序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司經(jīng)營稅務(wù)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生的支出和收入進(jìn)行核算和監(jiān)督，可以為政府機(jī)構(gòu)、債權(quán)人以及股東匯報(bào)企業(yè)的盈虧情況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)情況等。進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步的重要因素，經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)可以展現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在的運(yùn)營情況和發(fā)展方向。通過專業(yè)的數(shù)據(jù)可以讓公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅務(wù)的會(huì)計(jì)工作，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是按照企業(yè)的經(jīng)營情況，進(jìn)行稅務(wù)方面的核算和管理，同時(shí)要按照國家規(guī)定，積極進(jìn)行申報(bào)和納稅工作。在另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是主體，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是輔助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重要部分。兩者互相維系，互相進(jìn)步[1]。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)與不同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的共同點(diǎn)在于：稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的內(nèi)容，兩者互相維系，互相進(jìn)步，共同對(duì)公司的運(yùn)營情況進(jìn)行核算和監(jiān)督，為公司管理者進(jìn)行正確的決策提供參考；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)在于：第一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是經(jīng)過會(huì)計(jì)計(jì)算，為決策人員提供正確的經(jīng)營信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是經(jīng)過會(huì)計(jì)計(jì)算，讓管理者按規(guī)定進(jìn)行納稅[2]。第二需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的多是和公司利益有關(guān)的經(jīng)營者、債權(quán)人和股東；而需要教學(xué)稅務(wù)會(huì)計(jì)的多是公司經(jīng)營者和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。第三財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是有關(guān)公司經(jīng)營的所有資金活動(dòng)；稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是公司由于需要納稅而出現(xiàn)的所有資金活動(dòng)。第四財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要遵守的制度是會(huì)計(jì)規(guī)章，而稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵守的制度不單單是會(huì)計(jì)規(guī)章，還要按照國家稅法的規(guī)定進(jìn)行操作。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的成本效益分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一時(shí)的效益分析

首先在成本方面進(jìn)行分析。當(dāng)公司統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，要注意的是：第一在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一時(shí)，需要建設(shè)分離的、單獨(dú)的計(jì)算系統(tǒng)。要為稅務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)工作建設(shè)單獨(dú)的計(jì)算系統(tǒng)，這會(huì)提高公司的管理成本。第二是人員成本[3]。當(dāng)建設(shè)專業(yè)的計(jì)算系統(tǒng)之后，為維持需要增加專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)工作，這會(huì)提高公司的人員成本。其次是在收益方面進(jìn)行分析。在企業(yè)統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，管理者在一般情況下不用向外界提供保密性的財(cái)務(wù)報(bào)告等項(xiàng)目，而且不用對(duì)股東或者債權(quán)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，有利于促進(jìn)公司收益的提高。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)的效益分析

首先在成本方面進(jìn)行分析。當(dāng)公司分離稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，會(huì)提高公司的經(jīng)營費(fèi)用。這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開之后，就需要兩個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)計(jì)算部門[4]。其次是在收益方面進(jìn)行分析。第一當(dāng)公司分離稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，其均可以選擇適合各自部門運(yùn)行結(jié)構(gòu)，更加精細(xì)的資料可以幫助公司的管理者根據(jù)公司的現(xiàn)狀作出正確的決策，促進(jìn)公司生產(chǎn)效率和管理水平的提高，從而提高企業(yè)的效益。第二當(dāng)公司分離稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)候，可以使公司有更多的時(shí)間和精力進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)工作，從而核算出更正確的納稅資料，幫助公司進(jìn)行合理的避稅，減少公司支出[5]。

三、結(jié)束語

篇(2)

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡稱《指引》），旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對(duì)大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)正確識(shí)別、評(píng)估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也應(yīng)考慮后者。

根據(jù)《指引》中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的說明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；其次，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對(duì)管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別任務(wù)細(xì)化，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，通過細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以使企業(yè)更好地識(shí)別實(shí)際經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，時(shí)刻注意識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。

6、利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營過程中涉及的稅務(wù)問題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識(shí)別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，常見的工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時(shí)更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2、制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架，只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨(dú)立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對(duì)外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

.二、四個(gè)程序

準(zhǔn)備好人員、資金、場地及制度后，還必須做好工商注冊(cè)、稅務(wù)登記及銀行開戶工作，取得合法的經(jīng)營資格。此外，選擇合適時(shí)機(jī)開業(yè)，創(chuàng)業(yè)計(jì)劃才能真正實(shí)施。

（一）工商注冊(cè)

工商登記時(shí)應(yīng)提交的材料：

1. 個(gè)體工商戶登記

（1）個(gè)體工商戶名稱預(yù)先核準(zhǔn)登記應(yīng)提交的材料：個(gè)體工商戶名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)表；投資人身份證明。

（2）個(gè)體工商戶開業(yè)登記應(yīng)提交的材料：個(gè)體工商戶申請(qǐng)開業(yè)登記表；開業(yè)申請(qǐng)書；投資人身份證明；經(jīng)營場所證明；涉及前置審批的行業(yè)許可證或批準(zhǔn)文件；名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；其他有關(guān)文件、證件。

2. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)登記

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)應(yīng)提交的材料：企業(yè)（公司）名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書；投資人的身份證明；投資人身份證復(fù)印件；申請(qǐng)企業(yè)登記授權(quán)委托書。

（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)開業(yè)登記應(yīng)提交的材料：企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；投資人簽署的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)設(shè)立申請(qǐng)書；投資人身份證明；申請(qǐng)企業(yè)登記授權(quán)委托書；企業(yè)住所證明；涉及前置審批的行業(yè)許可證或批準(zhǔn)文件；其他有關(guān)文件、證件。

3. 合伙企業(yè)登記

（1）合伙企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)應(yīng)提交的材料：企業(yè)（公司）名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書；投資人的身份證明；自然人提供身份證復(fù)印件；申請(qǐng)企業(yè)登記授權(quán)委托書。

（2）合伙企業(yè)開業(yè)登記應(yīng)提交的材料：申請(qǐng)企業(yè)登記授權(quán)委托書；全體合伙人的身份證明；全體合伙人委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人的委托書；合伙協(xié)議；出資權(quán)屬證明；經(jīng)營場所證明；涉及前置審批的許可證或批準(zhǔn)文件；其他有關(guān)文件、證件。

4. 有限責(zé)任公司登記

（1）有限責(zé)任公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)應(yīng)提交的材料：有限責(zé)任公司全體股東簽署的公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)申請(qǐng)書；股東或發(fā)起人的法人資格證明或自然人身份證明；公司登記機(jī)關(guān)要求提交的其他文件。

（2）有限責(zé)任公司開業(yè)登記應(yīng)提交的材料：公司董事長簽署的公司設(shè)立登記申請(qǐng)書；全體股東指定代表或者共同委托人的證明；法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立有限責(zé)任公司必須報(bào)經(jīng)審批的，還應(yīng)提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件；公司章程；具有法定資格的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明；股東的法人資格證明或者自然人的身份證明；載明公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓名、住所、履歷的文件，公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理委派、選舉或者聘用的證明；公司法定代表人的任職文件或身份證明；企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書；公司住所使用證明；經(jīng)營范圍中有法律、行政法規(guī)規(guī)定必須經(jīng)審批的項(xiàng)目，應(yīng)提交有關(guān)的批準(zhǔn)文件；其他有關(guān)文件、證件。

（二）稅務(wù)登記

守法經(jīng)營、依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是免稅的，農(nóng)業(yè)經(jīng)營服務(wù)企業(yè)的稅率也較低。為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展，生產(chǎn)經(jīng)營者應(yīng)在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，領(lǐng)取稅務(wù)發(fā)票。

1. 稅務(wù)登記的內(nèi)容及需要提交的資料

（1）稅務(wù)登記的內(nèi)容主要包括：工商戶的名稱、地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、主管部門、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、資金狀況、工商行政管理部門的工商登記證照號(hào)碼、開戶銀行及賬號(hào)等。

（2）申報(bào)稅務(wù)登記應(yīng)提交的資料：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行賬號(hào)證明；居民身份證、護(hù)照或其他合法證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他合法證件和資料。

2. 稅務(wù)登記的程序

（1）申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。由納稅人即生產(chǎn)經(jīng)營者主動(dòng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)登記報(bào)告，并出示工商行政管理部門核發(fā)的工商營業(yè)執(zhí)照和有關(guān)證件，領(lǐng)取統(tǒng)一印制的稅務(wù)登記表，如實(shí)填寫有關(guān)內(nèi)容，加蓋印章后作為登記申報(bào)，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）審核稅務(wù)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申請(qǐng)報(bào)告、稅務(wù)登記表、工商營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)證件審核后，即可準(zhǔn)予登記，并發(fā)給納稅人稅務(wù)登記證。

3. 納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是納稅人為了正確地履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人為了正確履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，將發(fā)生的納稅事項(xiàng)或者代扣代繳、代收代繳事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一項(xiàng)法定手續(xù)。領(lǐng)到營業(yè)執(zhí)照開始生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之后，在一定期限內(nèi)就應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（三）銀行開戶

1. 開戶與結(jié)算

在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，要經(jīng)常與銀行進(jìn)行結(jié)算，以達(dá)到賬賬相符和賬款相符，以利于更好地生產(chǎn)經(jīng)營。如出售商品后收取買方貨款，購買原料需要支付賣方價(jià)款等。這些活動(dòng)在金融行業(yè)中稱為結(jié)算。結(jié)算有兩種，一種是現(xiàn)金結(jié)算；另一種是非現(xiàn)金結(jié)算，也叫轉(zhuǎn)賬結(jié)算或票據(jù)結(jié)算。由于成交金額大，支付大量現(xiàn)金既不方便又不安全，因此，企業(yè)委托銀行把貨款從買方賬戶轉(zhuǎn)到賣方賬戶，完成付款或收款行為。

2. 貸款

創(chuàng)業(yè)者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)資金短缺的情況，需要向銀行申請(qǐng)貸款。貸款一般有抵押貸款、擔(dān)保貸款和信用貸款三種。

貸款合同內(nèi)容包括借款用途、付款日期、還款期限、貸款利率、違約責(zé)任及借貸雙方的權(quán)利和義務(wù)，有必要或有條件的要經(jīng)公證機(jī)關(guān)公證。

銀行提供貸款主要用于生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需的流動(dòng)資金，而不準(zhǔn)挪作他用。借款人未經(jīng)銀行同意擅自改變貸款用途，或把貸款用于墊繳稅款或管理費(fèi)，或轉(zhuǎn)借給他人的，均為挪用。

（四）擇時(shí)開業(yè)

在做好以上各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以后，就可以擇日開業(yè)了。開業(yè)期間的宣傳、促銷活動(dòng)在很大程度上影響到廠（店）開業(yè)后的經(jīng)營狀況，因此，一定要做好開業(yè)的策劃方案。

開業(yè)前的宣傳造勢很重要，可以通過媒體廣告、品牌燈箱、廣告禮品袋以及花籃、條幅等來烘托氣氛，提高人氣。開業(yè)時(shí)間的選擇，一般要考慮有關(guān)部門人員是否有時(shí)間參加、天氣是否晴朗、是否在節(jié)假日、是否在人流較多的日期、開張日居民是否喜歡等因素。

篇(4)

稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業(yè)中一種特殊的制度收益，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產(chǎn)性活動(dòng)，而尋租行為是一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一定的約束規(guī)則，在這種約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對(duì)租金的追逐權(quán)。但是在不同的約束規(guī)則之下，稅務(wù)籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會(huì)不同，因此稅務(wù)籌劃又體現(xiàn)了一種差別化的經(jīng)營能力。稅務(wù)籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為?；I劃行為是在一種既定的制度下進(jìn)行的，納稅人所獲得的無差別稅務(wù)籌劃特權(quán)不需要在稅收支付之外再進(jìn)行支付，稅法面前的稅收籌劃權(quán)力人人平等，與其他的管制或者是特權(quán)沒有任何關(guān)聯(lián)。盡管企業(yè)組織形式在產(chǎn)品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅(qū)動(dòng)，往往會(huì)將企業(yè)中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業(yè)對(duì)于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業(yè)的主要目的是降低稅收成本，追求稅務(wù)籌劃的利益。企業(yè)不同稅務(wù)籌劃的規(guī)劃能力就會(huì)有所不同，因此，企業(yè)經(jīng)營能力的特殊體現(xiàn)可以看其對(duì)稅務(wù)籌劃的能力，稅務(wù)籌劃能力較強(qiáng)的企業(yè)生產(chǎn)性也比較強(qiáng)。此外，稅務(wù)籌劃還可以節(jié)約稅收現(xiàn)金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)物價(jià)值最大化，微觀上能夠增加企業(yè)的產(chǎn)值。稅務(wù)籌劃在成本效益約束上與產(chǎn)品經(jīng)營有著共同點(diǎn)，但是與產(chǎn)品市場相比較，稅務(wù)籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產(chǎn)品市場在經(jīng)營過程中存在著一種典型的競爭關(guān)系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對(duì)較大的情況下，競爭效應(yīng)就會(huì)越高，在這種情況下，市場的均衡價(jià)格往往比較高，并且呈現(xiàn)出一種由高到低的現(xiàn)象。與產(chǎn)品市場經(jīng)營不同的是稅務(wù)籌劃的市場經(jīng)營是一種非競爭性的關(guān)系，該環(huán)節(jié)中供給與需求的關(guān)系與產(chǎn)品市場剛好相反，稅務(wù)籌劃市場的供給決定需求，其管制效應(yīng)也是一種供給管制效應(yīng)，均衡價(jià)格是一種由高到低的關(guān)系。稅收法律制度是稅務(wù)籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進(jìn)行的稅收支付既是稅務(wù)籌劃的需求價(jià)格，同時(shí)又是其供給價(jià)格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務(wù)籌劃的需求還是供給其均衡價(jià)格都比較低，但是長期均衡價(jià)格卻比較高。當(dāng)出現(xiàn)新的稅務(wù)籌劃供給時(shí)，通常很少有納稅人發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃知識(shí)，往往是較早進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場的人獲得的稅務(wù)籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業(yè)在經(jīng)營中會(huì)看出稅法提供的各種機(jī)會(huì)并對(duì)其加以使用，抓住說服提供的機(jī)會(huì)進(jìn)行市場經(jīng)營就會(huì)將企業(yè)帶入市場經(jīng)濟(jì)利潤較高的階段。從企業(yè)的長期發(fā)展來看，更多的企業(yè)納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業(yè)在既定的稅務(wù)籌劃制度下出現(xiàn)的一些稅務(wù)常識(shí)，進(jìn)而也會(huì)讓他們慢慢進(jìn)入稅務(wù)籌劃市場。雖然稅務(wù)籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關(guān)系，但是由于稅務(wù)籌劃存在一定的規(guī)模效應(yīng)，最終會(huì)引起政府對(duì)稅收進(jìn)行管制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃制度供給條件發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)政府減少制度供給時(shí)就會(huì)使得納稅人的稅務(wù)籌劃利益減少。

二、稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)學(xué)性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)價(jià)值的拓展

(一)稅務(wù)籌劃對(duì)會(huì)計(jì)信息的拓展

現(xiàn)代稅務(wù)籌劃的基石是稅務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)代稅收是建立在現(xiàn)代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的一種稅收方式，會(huì)計(jì)為稅收提供了主要的納稅依據(jù)。無論是通過何種方法都要將企業(yè)的納稅信息反映到稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表之中。因此，企業(yè)提供稅務(wù)稅務(wù)信息的主要來源就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，稅務(wù)信息是繼財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后的又一個(gè)企業(yè)對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。一般情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者是稅收管理當(dāng)局。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息作為對(duì)外性質(zhì)的會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠直接的對(duì)信息進(jìn)行反饋。稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者能夠?qū)ζ髽I(yè)提供的信息直接進(jìn)行反饋，通過信息反饋可以給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來一定的價(jià)值。一些企業(yè)不知道如何恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，需要企業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行分析，然后采取挑戰(zhàn)性的措施權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，納稅人在這種情況下只要對(duì)自身的立場能夠合理的進(jìn)行解釋就不會(huì)受到處罰。因此，在企業(yè)納稅信息出現(xiàn)問題的情況下，采取挑釁性姿態(tài)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是一種比較劃算的策略?？傊?，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃不僅需要對(duì)稅收法律比較熟悉，可以在應(yīng)用過程中對(duì)其進(jìn)行單方面的解釋，同時(shí)還需要對(duì)稅收法律進(jìn)行界定。稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠合理使用會(huì)計(jì)信息的反饋機(jī)制不僅能夠幫助一般企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同時(shí)還能夠進(jìn)行避稅規(guī)劃。在進(jìn)行戰(zhàn)略管理時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)師使用信息反饋機(jī)制能夠從中獲取更多的管理知識(shí)，從而制定正確的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。

(二)稅務(wù)籌劃對(duì)管理會(huì)計(jì)的拓展

現(xiàn)代企業(yè)制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)更多的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，但是影響公司價(jià)值最大化的因素往往是現(xiàn)金流，因此公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要目的是對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行管理。主要是為了節(jié)約現(xiàn)金流，最終獲得貨幣時(shí)間和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安排和規(guī)劃。企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)籌劃有一定的關(guān)聯(lián)性，因此現(xiàn)代企業(yè)管理通常都將稅務(wù)籌劃作為管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃的經(jīng)營性能夠?yàn)槠髽I(yè)的資本增加一定的稅收支付，從而實(shí)現(xiàn)稅收節(jié)約的目的。此外，稅務(wù)籌劃中也可以利用一些管理會(huì)計(jì)的分析方法和執(zhí)行理念。作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營能力的表現(xiàn)，稅務(wù)籌劃是管理會(huì)計(jì)中不可缺少的內(nèi)容。

三、結(jié)束語

篇(5)

二、保險(xiǎn)行業(yè)代收代繳車船稅存在的問題（一）違規(guī)代收代繳車船稅。實(shí)際工作中，各地方稅務(wù)局向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司支付車船稅手續(xù)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致，部分地區(qū)為了吸引稅源，手續(xù)費(fèi)結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)高于5%的水平。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)利用地方政府的引稅政策，以虛構(gòu)保險(xiǎn)中介業(yè)務(wù)的方式跨區(qū)域解繳車船稅，并通過中介機(jī)構(gòu)的銀行賬戶收取稅務(wù)局返還的高額車船稅手續(xù)費(fèi)，以此作為業(yè)務(wù)費(fèi)用的補(bǔ)充。此問題具有一定的行業(yè)普遍性，有些地區(qū)稅務(wù)局返還車船稅手續(xù)費(fèi)的比例超過50%，這部分資金投入市場，一定程度上影響了行業(yè)的正常競爭秩序，存在稅收?qǐng)?zhí)法及監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)，且容易誘發(fā)公司收入的賬外循環(huán)。2017年，河南等地保監(jiān)局已將代收代繳車船稅列入車險(xiǎn)監(jiān)管工作的重要內(nèi)容，對(duì)查實(shí)的違法違規(guī)行為，將依法采取限制接受交強(qiáng)險(xiǎn)新業(yè)務(wù)、撤銷高管人員任職資格等措施從重處罰。（二）稅款解繳崗位的監(jiān)督缺位。從筆者對(duì)部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的調(diào)研結(jié)果來看，目前，地市級(jí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般設(shè)置有納稅專用銀行賬戶，并配備專崗人員進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款解繳?！吨袊嗣窆埠蛧鴷?huì)計(jì)法》明文規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。因此，各級(jí)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)人員兼崗應(yīng)堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)代收代繳車船稅領(lǐng)域涉及的會(huì)計(jì)監(jiān)督缺少重視較為常見，個(gè)別經(jīng)營機(jī)構(gòu)甚至存在稅款解繳人員編制財(cái)務(wù)入賬憑證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況，容易滋生個(gè)人舞弊行為。如某市級(jí)分公司稅務(wù)崗員工，兩年內(nèi)利用職務(wù)之便多次編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅憑證，貪污車船稅資金近500萬元，被當(dāng)?shù)胤ㄔ号刑幱衅谕叫淌辍?/p>

（三）車船稅手續(xù)費(fèi)催收管理不力。一是對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算工作缺乏組織、協(xié)調(diào)。由于各地方稅務(wù)局結(jié)算車船稅手續(xù)費(fèi)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在差異，加上地市級(jí)分公司層面缺乏統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)，基層保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)普遍存在數(shù)量不等的應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)，部分地區(qū)應(yīng)收車船稅手續(xù)費(fèi)時(shí)間長、金額大，已經(jīng)形成壞賬無法收回，導(dǎo)致公司整體利益漏損。如某市級(jí)分公司應(yīng)收2014年以前的車船稅手續(xù)費(fèi)300萬元，由于長期清收不力，目前已形成壞賬損失。二是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的催收入賬情況缺乏監(jiān)控措施。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司僅將實(shí)際收到的資金確認(rèn)為收入，對(duì)尚未清收部分不在賬內(nèi)體現(xiàn)，既不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則，也不能真實(shí)反映經(jīng)營機(jī)構(gòu)的整體收入情況，還可能引發(fā)收入的賬外循環(huán)。如某省分公司應(yīng)收2015至2016年度車船稅手續(xù)費(fèi)2000 萬元，截至目前，既未清收到位也未確認(rèn)為收入。

（四）代收代繳成本列支隨意性大.根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)要將獲得的手續(xù)費(fèi)收入用于彌補(bǔ)代收代繳車船稅的成本開支，確保實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息平臺(tái)的暢通對(duì)接。但保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)支出缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)范和必要的預(yù)算管理，存在隨意列支、過高比例列支該項(xiàng)費(fèi)用的情況。一是以超高標(biāo)準(zhǔn)支出車船稅手續(xù)費(fèi)，個(gè)別地區(qū)甚至達(dá)到80%。二是支付費(fèi)用的對(duì)象與代收代繳車船稅無關(guān)，存在變通費(fèi)用的情況。

（五）成本支出的核算規(guī)則不統(tǒng)一目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)關(guān)于支出車船稅手續(xù)費(fèi)沒有統(tǒng)一的核算規(guī)則。部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出全部記入業(yè)務(wù)管理費(fèi)用，最終在主營業(yè)務(wù)成本里面反映；而另一部分公司將代收代繳車船稅的相關(guān)支出記入“其他業(yè)務(wù)支出”會(huì)計(jì)科目，即在非主營業(yè)務(wù)成本中反映，不影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的承保利潤；還有少數(shù)公司通過“其他業(yè)務(wù)收入”借方發(fā)生額反映。上述較為混亂的核算規(guī)則，不僅使得財(cái)務(wù)報(bào)表中“其他業(yè)務(wù)收入”金額與實(shí)際收到稅務(wù)部門返還的車船稅手續(xù)費(fèi)資金不匹配，也會(huì)抬高綜合費(fèi)用率，從而影響交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。

三、問題產(chǎn)生的主要原因（一）車輛保險(xiǎn)行業(yè)競爭秩序惡化。長期以來，保險(xiǎn)行業(yè)存在的“高費(fèi)用”、“高手續(xù)費(fèi)”等問題不僅影響保險(xiǎn)產(chǎn)品的運(yùn)行效率，也嚴(yán)重?cái)_亂了保險(xiǎn)行業(yè)競爭秩序。特別是2016年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)商業(yè)車險(xiǎn)費(fèi)率改革以來，財(cái)險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展更加依賴費(fèi)用投放，市場亂象頻繁不斷，甚至以免除或部分返還車船稅作為擴(kuò)大保險(xiǎn)銷售業(yè)務(wù)的手段。為了解決車船稅資金來源問題，部分保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)便通過異地解繳車船稅的方式獲得高額的手續(xù)費(fèi)返還。（二）內(nèi)控管理及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全。自《中華人民共和國車船稅法》頒布以來，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)全面承辦代收代繳車船稅服務(wù)。由于代收代繳工作開展時(shí)間不久且不是公司的主營業(yè)務(wù)。因此，保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為，征稅只是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，與自身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)關(guān)系不大，在代收代繳車船稅工作方面關(guān)注較少，缺少必要的內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施。（三）稅保缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。目前，保險(xiǎn)行業(yè)與地方稅務(wù)部門的協(xié)同效應(yīng)并未充分發(fā)揮。由于保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的溝通效果不理想。保險(xiǎn)行業(yè)一直處于被動(dòng)的地位，對(duì)車船稅手續(xù)費(fèi)結(jié)算缺少足夠的話語權(quán)。此外，雙方缺乏較為成熟的信息共享平臺(tái)。目前，稅務(wù)、交警、交通、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等部門之間尚未實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，車船稅管理系統(tǒng)的錄入信息尚不能及時(shí)比對(duì)。

四、加強(qiáng)車船稅收繳管理的建議（一）強(qiáng)化監(jiān)督檢查,增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。一是強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督檢查。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)將車船稅手續(xù)費(fèi)管理作為內(nèi)控稽核工作的重點(diǎn)，定期組織開展內(nèi)部審計(jì)檢查；稅務(wù)部門需定期開展代收代繳工作專項(xiàng)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題依法依規(guī)處理。二是完善關(guān)鍵崗位監(jiān)督機(jī)制。保險(xiǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照不兼容崗位相互牽制和分離原則設(shè)置兼崗，針對(duì)稅款解繳及手續(xù)費(fèi)清收人員落實(shí)定期輪崗及交叉復(fù)核制度。三是增強(qiáng)合規(guī)意識(shí)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)督導(dǎo)系統(tǒng)內(nèi)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)依法認(rèn)真履行代收代繳義務(wù)，發(fā)揮規(guī)范市場秩序的帶頭作用，將規(guī)范車船稅代收代繳行為作為公司內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。

篇(6)

1、公司清算程序、資產(chǎn)應(yīng)怎樣處置?

2、我公司擬清算注銷，已過公告期。請(qǐng)問公告中需要列明債務(wù)單位嗎?

3、如果清理完債權(quán)、債務(wù)，那么投資者就只剩固定資產(chǎn)了，這部分固定資產(chǎn)需要重新評(píng)估嗎?

(浙江省胡躍飛)

在線專家：

1、清算一般程序是將資產(chǎn)拍賣、變賣所得清償債務(wù)，在拍賣的過程中應(yīng)保護(hù)清算人利益，不能將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)出售，另外要保護(hù)債權(quán)人的利益公平受償口處置清算資產(chǎn)的方式一般就是拍賣或變賣。

2、公告中不用列明債務(wù)單位，債權(quán)人沒有在規(guī)定的時(shí)間申報(bào)債權(quán)，視為放棄債權(quán)，就不用償還該債務(wù)了。

3、如果還余部分固定資產(chǎn)，則這屬于投資人所有，投資人可以協(xié)商解決怎樣處置分配，沒有特別的規(guī)定說要評(píng)估，可以由投資人自己決定。

有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失處理

我公司有一批原材料由于保管不當(dāng)，發(fā)生損失。假設(shè)該材料為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，在得到稅務(wù)鑒證后確認(rèn)全部為財(cái)產(chǎn)損失。

如果當(dāng)初購入時(shí)的處理是：

借：原材料　100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17000

貸：銀行存款　117000

那么我在確認(rèn)損失后該怎樣做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄?

(河北省　李雅安)

在線專家：

貴公司的情況屬于正常的財(cái)產(chǎn)損失處理問題，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來核算，具體如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

經(jīng)過批準(zhǔn)啟將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

關(guān)于零件的管理問題

我們公司是一家貿(mào)易公司，經(jīng)營范圍包括空氣凈化機(jī)及其零部件、健身器材、家用電器、日用雜貨、電子產(chǎn)品、通訊器材的批發(fā)、進(jìn)出口、相關(guān)售后配套服務(wù)等。在具體工作中有疑問請(qǐng)教如下：

問題1：

在經(jīng)營范圍內(nèi)各類產(chǎn)品的銷售都能做主營業(yè)務(wù)收入，除此之外列入其他業(yè)務(wù)收入，這樣理解正確嗎?

問題2：

我們是以銷售空氣凈化機(jī)為主的，原來的做法很單純，只是機(jī)器的買入賣出。現(xiàn)公司為了降低成本，有關(guān)機(jī)器的大部分零件想自己去訂購，然后提供給加工工廠，付給加工工廠加工費(fèi)而已，請(qǐng)問貿(mào)易公司可以這樣做嗎?如果可以，大量的零件在財(cái)務(wù)上該如何管理?整個(gè)賬務(wù)流程是怎樣的?謝謝!

(山西省　田啟漣)

在線專家：

針對(duì)貴公司的問題，處理思路如下：

1、經(jīng)營范圍內(nèi)各類產(chǎn)品的銷售都能做主營業(yè)務(wù)收入，除此之外列入其他業(yè)務(wù)收入，這個(gè)處理思路是正確的。

2、貿(mào)易公司可以這樣做，大量的零件貴公司可以作為原材料進(jìn)行核算管理?；咎幚硭悸啡缦拢?/p>

購買零件時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

發(fā)出加工材料，支付加工費(fèi)用時(shí)：

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：原材料

銀行存款

收回材料時(shí)：

借：庫存商品

貸：委托加工物資

有關(guān)年終決算的會(huì)計(jì)處理

我單位是工程施工企業(yè)，我今年才從事會(huì)計(jì)工作，馬上要進(jìn)行年終決算了，我想請(qǐng)問一下在進(jìn)行年終決算過程中需要特別注意的事項(xiàng)有哪些?或者說我現(xiàn)在得著手做些什么準(zhǔn)備?

(甘肅省　秦凱)

在線專家：

年終決算時(shí)如果貴公司有主管部門的，則要按主管部門統(tǒng)一要求地進(jìn)行決算，沒有主管部門的，一般來說需要注意下面事項(xiàng)：

1、對(duì)收入、成本、費(fèi)用等損益要素按照重要性原則實(shí)施進(jìn)一步確認(rèn)，針對(duì)其中有問題的項(xiàng)目實(shí)施調(diào)整。

2、根據(jù)會(huì)計(jì)政策，對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值實(shí)施合理性調(diào)整。如計(jì)提準(zhǔn)備，折舊調(diào)整、攤銷與計(jì)提等。

3、在前兩項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)稅金、補(bǔ)貼、超支費(fèi)用等實(shí)施計(jì)算與統(tǒng)計(jì)，為所得稅匯算、補(bǔ)貼與稅金申報(bào)、增值稅交納(主要是留抵進(jìn)項(xiàng)稅合法性，與綜合稅賦的往年對(duì)比，以便減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等)做好準(zhǔn)備。

4、在上述各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)上實(shí)施年底結(jié)賬打印憑證并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

5、針對(duì)目前經(jīng)營情況以及客觀環(huán)境的變化，對(duì)需要調(diào)整的會(huì)計(jì)政策提出實(shí)施建議，提交董事會(huì)審批。

工程的核算

1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，我們是計(jì)人在建工程，那購人為建造倉庫準(zhǔn)備的有關(guān)物資，為什么是計(jì)入工程物資，然后再轉(zhuǎn)入在建工程?我覺得都是沒有安裝好的固定資產(chǎn)啊，為什么是進(jìn)不同的科目?

2、為什么預(yù)付工程價(jià)款是計(jì)入在建工程科目，而不是預(yù)付賬款科目?

3、工程領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是成本的17％還是計(jì)稅價(jià)格的17％?這個(gè)原材料有計(jì)稅價(jià)格嗎?(新疆自治區(qū)　夏童)

在線專家：

1、建筑物的建造過程比設(shè)備的安裝過程要復(fù)雜的多，另外安裝過程中發(fā)生的材料物資一般是需要多少就購多少，通常比較少，主要是安裝勞務(wù)。房屋的建造過程使用的材料數(shù)量、品種都很多，每次購進(jìn)直接計(jì)入在建工程，不便于工程物資使用的管理所以在核算上是先計(jì)入工程物資，再辦理領(lǐng)用。

2、預(yù)付的工程款的核算，在實(shí)務(wù)中如果未開始施工：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

如果已經(jīng)開始施工，預(yù)付下期工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

3、在建工程領(lǐng)用原材料，應(yīng)按該材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，通常是材料的成本乘以17％。不是銷售材料時(shí)的計(jì)稅價(jià)格乘以17％。如果原材料改變用途不再用于生產(chǎn)，而是用作銷售，則通常銷售價(jià)格就是其計(jì)稅價(jià)格，但是通常材料都是用于生產(chǎn)的，一般不會(huì)改為銷售，所以一般不會(huì)有計(jì)稅價(jià)格。

注冊(cè)資本，公司賬戶的注銷等

1、有限責(zé)任公司分期出資，假設(shè)注冊(cè)資本10萬元，第一期出資不低于3萬元那么，事務(wù)所驗(yàn)資應(yīng)該驗(yàn)的就是3萬元資金吧?那此時(shí)營業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本是10萬元還是3萬元呢?

2、注銷公司銀行賬戶需有哪些文件、章，該如何辦手續(xù)?據(jù)說有的公司開了30多個(gè)銀行賬戶，職員、法人代表、公司經(jīng)營地?fù)Q了又換，現(xiàn)在想注銷賬戶都注銷不掉，這可能嗎?應(yīng)該如何解決?

3、付外匯時(shí)，手續(xù)費(fèi)(外幣)應(yīng)進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益科目還是進(jìn)手續(xù)費(fèi)科目?

(云南省　秦梓菡)

在線專家：

1、公司法規(guī)定：營業(yè)執(zhí)照上的注冊(cè)資本是申請(qǐng)的全部資本額，不是首次的出資額。有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，所以注冊(cè)資本是10萬元。

2、企業(yè)的銀行賬戶注銷的手續(xù)是比較簡單的到銀行提出申請(qǐng)?zhí)峤幌嚓P(guān)的資料(注銷申請(qǐng)書、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證開戶的許可證等)，到銀行辦理即可，現(xiàn)在企業(yè)有許多賬戶，大多是怕法院封戶，經(jīng)常轉(zhuǎn)移賬戶，用完后不注銷，導(dǎo)致大量的不用

的賬戶在賬面掛著。

3、這種情況下，應(yīng)該計(jì)入手續(xù)費(fèi)的明細(xì)。

有關(guān)會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

1、如果酒店提供有機(jī)打住宿費(fèi)發(fā)票和機(jī)打餐費(fèi)發(fā)票，我能不能把它們都人到會(huì)務(wù)費(fèi)里面呢?

2、通過利潤明細(xì)表能看到單位差旅費(fèi)太多，但是都有相應(yīng)的發(fā)票，例如住宿費(fèi)發(fā)票、車票等，這樣的話稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)挑出什么毛病來嗎?

3、我單位是銀行，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都檢查銀行財(cái)務(wù)的哪些方面呢?

4、會(huì)議費(fèi)需要附有寫時(shí)間、地點(diǎn)、事由、支付憑證等的附件，請(qǐng)問老師能提供一份符合規(guī)范的會(huì)議費(fèi)附件嗎?(海南省　廖海)

在線專家：

1、您所說的這種情況，一般應(yīng)該計(jì)入差旅費(fèi)。

2、如果是正常的出差費(fèi)用，出差人員都是企業(yè)的員工，應(yīng)該是沒有問題的。

3、與其他的企業(yè)是一樣的，主要是針對(duì)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的檢查，重點(diǎn)還是所得稅前的扣除問題。成本、費(fèi)用是否不符合稅法的規(guī)定和扣除的限額。

4、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷單沒有統(tǒng)一的模式，一般是企業(yè)自制的原始憑證報(bào)銷單。需要會(huì)議通知、出席人員簽到表、會(huì)議記錄、費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷入賬。

地方政府補(bǔ)貼繳納所得稅

地方政府部門給與的補(bǔ)貼款，需不需要繳納企業(yè)所得稅?返還的流轉(zhuǎn)稅是否也可以不納稅?

(河北省　程德志)

在線專家：

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)總“收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財(cái)政撥款；(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?/p>

財(cái)政撥款需要具備的條件：(1)主體為各級(jí)政府，即負(fù)有公共管理職責(zé)的各級(jí)國家行政機(jī)關(guān)；(2)撥款對(duì)象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織，關(guān)鍵在于“納入預(yù)算管理”；(5)撥款為財(cái)政資金‘被列入預(yù)算支出的。同時(shí)，考慮到財(cái)政撥款界定標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)雜性，本條專門明確，授權(quán)國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以對(duì)一些特殊情形另作規(guī)定。

企業(yè)實(shí)際心到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅(增值稅進(jìn)項(xiàng))外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，這主要有以下考慮：(1)企業(yè)從政府取得的補(bǔ)貼收入符合收入總額的立法精神。企業(yè)取得的財(cái)政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予給業(yè)從事特定事項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼。無論企業(yè)取得何種形式的財(cái)政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，符合收入總額的立法精神。(2)為了規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼收入和加強(qiáng)減免稅的管理。從1994年分稅制財(cái)政體制改革實(shí)行后，中央集中管理稅權(quán)，各地不得自行或擅自減免稅。地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不得不采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠進(jìn)行招商引資造成財(cái)政補(bǔ)貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負(fù)的環(huán)境。也是對(duì)中央稅權(quán)的嚴(yán)重侵蝕。為此，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理。(3)出于盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異的考慮也沒有必要在這一問題上保持二者之間的差異，這有利于降低納稅遵從成本和稅收管理成本。

其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)的有專門用途的財(cái)政性資金。即需要具備兩方面的條件：一是在設(shè)定主體上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定，實(shí)踐中通常是由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；二是屬于具有專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。設(shè)置“其他不征稅收入”這一兜底條款，主要是為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，承擔(dān)公共管理職能的非營利性組織可能會(huì)取得一些新的不征稅收入。

所以，對(duì)于地方政府部門給與的補(bǔ)貼款，如果不屬于“由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)的有專門用途的財(cái)政性資金”，那么就應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但不涉及流轉(zhuǎn)稅。

新成立的分公司所得稅主管稅務(wù)局

我公司為1999年成立的通信行業(yè)公司，現(xiàn)準(zhǔn)備跨地區(qū)成立分公司，那么該分公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應(yīng)屬地稅還是國稅管轄?如果說是地稅管轄，是不是可以不辦國稅登記?

(廣東省　楊冬敏)

在線專家：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]03號(hào))的規(guī)定，《財(cái)政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2006]1號(hào)，以下簡稱《通知》)下發(fā)啟各地反映在具體執(zhí)行口徑上需要進(jìn)一步細(xì)化。經(jīng)研究現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

二、《通知》之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管吾阿協(xié)理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊(cè)資本中權(quán)益性投資者的投資比例(包括貨幣投資和非貨幣投資，下同)確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

(一)不具備獨(dú)立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

(二)具備獨(dú)立核算條件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

四、辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過25％的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機(jī)關(guān)按本通知第二條的規(guī)定確定。

根據(jù)上述規(guī)定，你企業(yè)設(shè)立的分公司，如果不具備獨(dú)立核算條件的，應(yīng)當(dāng)由你總公司原來的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理；如果具備獨(dú)立核算條件的，看你總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國稅還是地稅，如果你總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國稅的，那么該分公司就應(yīng)當(dāng)由分公司所在地的國稅機(jī)關(guān)征管，如果你總公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅的，那么該分公司就應(yīng)當(dāng)由分公司所在地的地稅機(jī)關(guān)征管。

目前各地采用的均是聯(lián)合辦理稅務(wù)登記所以你只需要辦理一次稅務(wù)登記即可。

外貿(mào)公司能以在各城市開連鎖店的形式直接向消費(fèi)者銷售商品

外貿(mào)公司A有自營進(jìn)出口權(quán)，從國外進(jìn)口母嬰用品，A公司以自己公司的名義在各城市開連鎖店銷售母嬰產(chǎn)品。A公司注冊(cè)在杭州，從國外進(jìn)口商品到杭州，想在溫州、臺(tái)州等城市的連鎖店里銷售，請(qǐng)問：

1、外貿(mào)公司A能否以外貿(mào)公司的名義在各城市開連鎖店?

2、外貿(mào)公司A在杭州，進(jìn)口的母嬰用品從杭州移到溫州、臺(tái)州等各城市銷售，這種轉(zhuǎn)移需要交稅嗎?

3、連鎖店銷售母嬰用品是連鎖店交稅還是總部(總公司)交稅?需要交納哪幾種稅?是核定征收還是怎樣收?

(浙江省　付姜情)

在線專家：

―、外貿(mào)公司開連鎖店在法律上沒有限制，所以，首先要看一下你企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上是否有相應(yīng)的經(jīng)營范圍，如果沒有的，應(yīng)當(dāng)先變更工商登記_申的經(jīng)營范圍及稅務(wù)登記后，才能進(jìn)行連鎖經(jīng)營。

二、根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)，總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地最問題的通知》(財(cái)稅[1997]97號(hào))的規(guī)定，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)。凡按照國內(nèi)貿(mào)易部《連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見》(內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號(hào))的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)謄并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：

1、在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；

2、在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；

3、在省(自治區(qū))范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；

4、在同一縣(市)范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)局會(huì)同縣(市)財(cái)政局審批同意。

根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進(jìn)連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》([2002]49號(hào))，對(duì)省內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門審核同意后，可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在省(自；臺(tái)區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。對(duì)市(地)、縣內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)經(jīng)市(地)、縣稅務(wù)部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門審核同意啟可由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在市(地)、縣內(nèi)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直營門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、并由總部實(shí)行絞一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

有關(guān)開辦期的稅務(wù)問題

我公司是外貿(mào)企業(yè)，2008年1月成立，貨物全部出口。在今年5月20日取得第一筆出口收入，6月份取得進(jìn)貨增值稅累6月份確認(rèn)收入，開辦期應(yīng)在那個(gè)月份結(jié)束呢?我做的是5月份開辦期結(jié)束，6月份開始經(jīng)營，這樣做符合稅法嗎?另外，今年所得稅清算包含今年1～5月份的開辦期費(fèi)用嗎?

(福建省　謝常勝)

在線專家：

新企業(yè)所得稅法中沒有明確的規(guī)定，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]91號(hào))的規(guī)定，財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》([94]財(cái)稅字第001號(hào))對(duì)新辦企業(yè)單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)天算起。包括試營業(yè)。

所以，你單位將5月作為開辦期結(jié)束，視為6月開始經(jīng)營是合適的。

總局所得稅管理司副司長繆慧頻在總局在線訪談答網(wǎng)友時(shí)提到，新法不再將開辦費(fèi)列舉為長期攤費(fèi)用。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。如果企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定一致，計(jì)入管理費(fèi)用扣除。如果是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)上要求從6月開始5年攤銷，稅法―次性扣除。

所得稅匯算是包括您所述的開辦期間的費(fèi)用。

篇(7)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃理論問題企業(yè)對(duì)策

一、概念辯析：國際稅務(wù)籌劃、國際避稅與國際逃稅

國際稅務(wù)籌劃(InternationalTaxPlanning)是指納稅人為了在納稅中更多地取得稅收利益，事先對(duì)跨國經(jīng)營組織形式和交易活動(dòng)所作的周密安排。即納稅人在進(jìn)行跨國經(jīng)營決策時(shí)，如有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合稅法的方案，將選擇稅負(fù)最低的方案。

國際稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是避稅計(jì)劃。雖然各國對(duì)避稅概念的的認(rèn)識(shí)存在差異，但多數(shù)認(rèn)為應(yīng)將國際稅務(wù)籌劃嚴(yán)格地限制在狹義的國際避稅(TaxAvoidance)或正當(dāng)避稅、順法意識(shí)避稅的范疇，即納稅人通過合法(或合法)的手段，利用國際稅收差別及有關(guān)國家稅法的不完善和漏洞，在應(yīng)稅事項(xiàng)未發(fā)生之前進(jìn)行的計(jì)劃和安排，以減輕或規(guī)避納稅的負(fù)擔(dān)。因而，應(yīng)擯棄不當(dāng)避稅或逆法避稅的作法，如納稅人不能采取濫用稅務(wù)協(xié)定等含有隱瞞或欺騙因素的方法，以逃避納稅義務(wù)。否則將被歸人國際逃稅范疇之中。國際稅務(wù)籌劃與和國際逃稅(TaxEvasion)是有本質(zhì)區(qū)別的。國際逃稅是在納稅人義務(wù)已發(fā)生并且確定的情況下，采取不合法的欺詐手段，逃脫納稅義務(wù)的行為。雖然兩者的經(jīng)濟(jì)目的和結(jié)果是一樣的，但手段不同。在稅務(wù)籌劃時(shí)，主要是通過納稅人的精心安排，采取合理選擇其經(jīng)營方式或經(jīng)營地點(diǎn)等公開或接近公開的合法手段，保證在稅務(wù)籌劃前后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際納稅義務(wù)，符合法律規(guī)定的要求。國際逃稅往往采取不公開的，具有欺詐性和隱瞞性的手段，以逃脫其實(shí)際納稅義務(wù)，結(jié)果是對(duì)其應(yīng)有納稅義務(wù)的逃脫，不僅與稅法的立法意圖相違背，而且與法律規(guī)定實(shí)質(zhì)上也是不相符合的。

二、國際稅務(wù)籌劃的法律依據(jù)

從國際稅務(wù)籌劃的定義中可知，國際稅務(wù)籌劃的謀劃過程和結(jié)果是符合稅法規(guī)定的，合法性是其最大的特點(diǎn)，也是與國際避稅或國際逃稅的最重要區(qū)別。首先，從法律的觀點(diǎn)看，納稅人依據(jù)稅法所承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利是一致的。納稅人具有依據(jù)稅法規(guī)定履行納稅職責(zé)的義務(wù)，但也享有依法主張和保護(hù)自己合法利益的權(quán)利。國際稅務(wù)籌劃的實(shí)質(zhì)，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，充分運(yùn)用稅法給予的權(quán)利(即法定的最低限度的納稅權(quán))主張納稅利益。其次，要正確理解合法性概念。狹義的合法性是指一個(gè)行為或事項(xiàng)獲得法律的認(rèn)可。而廣義的合法性還包含另外一層意思：法律不加反對(duì)，不予禁止或糾正，或者根本就無法律規(guī)定。本文作者認(rèn)為國際稅務(wù)籌劃的合法性應(yīng)采納廣義的概念。具體分析各國對(duì)于稅務(wù)籌劃的規(guī)定，有些國家認(rèn)為是通過合法途徑達(dá)到減輕稅負(fù)目的的，如澳大利亞、墨西哥、挪威、瑞典等；有些國家認(rèn)為是不違法或不濫用法律的，如日本、巴西等?？傊澜绺鲊姆蓭缀鯖]有規(guī)定禁止或反對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也沒有對(duì)其發(fā)生的后果做相應(yīng)的法律糾正。司法實(shí)踐中，英國和美國在稅法判例中，經(jīng)常援引1935年英國議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的原則聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅。”經(jīng)常援引的還有美國知名法官漢德的名言：“人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的?！疫@樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定承擔(dān)國家賦稅；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而已?！?/p>

三、國際稅務(wù)籌劃存在的原因

任何事物的出現(xiàn)和存在，總是有其內(nèi)在的因素和外在原因的，國際稅務(wù)籌劃也不例外。其內(nèi)在動(dòng)機(jī)是納稅人盡可能減輕稅負(fù)提高收入的強(qiáng)烈愿望。其外在的客觀原因是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在較大差異，為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：(1)稅收管轄權(quán)的不同 世界各國行使的稅收管轄權(quán)主要有居民，公民和所得來源管轄權(quán)三種類型。各個(gè)國家或地區(qū)根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使最適合自身權(quán)益的稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)，但在實(shí)行中具體方式有所不同；有些國家或地區(qū)單一行使所得來源管轄權(quán)，如拉了美洲的多數(shù)國家以及贊比亞、埃塞俄比亞、香港、澳門；只有美國同時(shí)行使公民管轄權(quán)、居民管轄權(quán)的所得來源管轄權(quán)，“三權(quán)”并用。各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，形成了某些重疊和漏洞，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了有利機(jī)會(huì)。降低稅負(fù)的具體做法是盡量避免同一個(gè)行使居民(或公民)管轄權(quán)的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。(2)稅率上的差異。從具體和直觀方面觀察，稅率上差異是指相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額在不同國家所承受的不同的稅率。稅率又有名義稅率與實(shí)際稅率之分，實(shí)際公司所得稅稅率的高低直接影響資本回報(bào)率，因而選擇綜合稅率較低的國家作為投資國或者利用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略將高稅率國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國，成為跨國公司稅收籌劃的通常作法。(3)課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不僅不同稅種的課稅對(duì)象不同，而且對(duì)于每一特定的課稅對(duì)象，不同國家會(huì)因所規(guī)定的范圍和內(nèi)容不盡相同，使計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異。以所得稅為例，計(jì)稅基礎(chǔ)的差別主要在于對(duì)國內(nèi)外所得、間接投資所得(股利、紅利、利息所得)、匯兌損益、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)，成本項(xiàng)目和費(fèi)用扣除項(xiàng)目等處理不盡相同。具體于計(jì)征公司所得稅中的成本計(jì)算與費(fèi)用扣除，世界各國對(duì)三個(gè)問題比較重視，而且稅收處理不同：一是存貨計(jì)價(jià)與成本核算。二是固定資產(chǎn)折舊。三是提取各類準(zhǔn)備基金。(4)稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)措施的差異。許多國家出于鼓勵(lì)外國投資等方面考慮，在征稅上實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠措施，為跨國納稅人提供減免稅及各種納稅扣除等優(yōu)惠待遇，增加了稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)。如有些國家對(duì)減免稅期的規(guī)定，提高了跨國納稅人對(duì)其投資和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性。放寬對(duì)加速折舊的條件，跨國納稅人可得到延期納稅的好處，相當(dāng)于納稅人得到了一筆與遞延稅款相等的無息貸款。還有些國家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了避免國際雙重征稅的方法，如免稅法、抵免法等。在各種條件相同的情況下，稅收優(yōu)惠多的國家其實(shí)際稅率將低于名義稅率。因此，跨國納稅人會(huì)想方設(shè)法利用投資國和居住國的稅收優(yōu)惠，以有效地降低稅負(fù)。從以上分析可看出，國際稅收差異最終能否及如何被跨國納稅人在稅務(wù)籌劃寸所利用，是由幾個(gè)方面的差異綜合形成的，跨國納稅人只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，才能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

四、國際稅務(wù)籌劃的障礙和風(fēng)險(xiǎn)

雖然國際稅務(wù)籌劃的行為是合法的，但其經(jīng)濟(jì)后果與違法的偷漏稅行為并無不同，都會(huì)使國家的稅收收入減少。因此，國際稅務(wù)

籌劃活動(dòng)存在一個(gè)界線(即合法性)的問題，超出了適當(dāng)界線的籌劃行為將會(huì)受到有關(guān)國家稅收管理部門的干預(yù)及其法律的規(guī)制。

國際稅務(wù)籌劃的障礙來自幾個(gè)方面：一是各國政府都在努力預(yù)防避稅，不斷完善稅法，堵塞漏洞；二是各國稅務(wù)部門意識(shí)到，稅務(wù)籌劃被跨國納稅者的濫用，極容易向不當(dāng)避稅甚至偷漏稅轉(zhuǎn)化。針對(duì)這種傾向，許多國家制定了反避稅的法規(guī)。首先，在立法方面強(qiáng)化納稅人的義務(wù)，如美國、德國、比利時(shí)，瑞士等國就明確規(guī)定納稅人在稅收案件中應(yīng)就國外從事經(jīng)營和納稅情況負(fù)舉證責(zé)任。其次，采取措施對(duì)對(duì)避稅發(fā)生的后果進(jìn)行調(diào)整與糾正。如我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第10條、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條和《稅收征收管理法》第24條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理調(diào)整；三是各國稅務(wù)管理部門，一直在努力強(qiáng)化稅務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)納稅活動(dòng)的控制，努力改善征管手段，提高征管水平，設(shè)法杜絕非法逃稅。如我國國家稅務(wù)總局1998所正式頌布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的規(guī)范；四是各國政府除了上述方面的單邊行動(dòng)以外，還進(jìn)行了雙邊或多邊的國際協(xié)調(diào)。目的是解決和協(xié)調(diào)各國稅制上的差異，保證各國及投資者的利益。其結(jié)果體現(xiàn)在儲(chǔ)如“避免雙重征稅和防止避稅”的稅收協(xié)定條款中。如歐洲共同體成員國已實(shí)行統(tǒng)一增值稅，并從1986年開始按各國增值稅收人提取一定比例的共同經(jīng)費(fèi)，同時(shí)對(duì)國際偷漏稅采取對(duì)策。又如，經(jīng)合組織(OECD)在稅務(wù)協(xié)調(diào)方面也取得了一定進(jìn)展，2002年最新公布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》。近年來，我國積極參與國際稅務(wù)領(lǐng)域活動(dòng)，已同60多個(gè)國家簽訂了稅務(wù)協(xié)定。

國際稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有兩層意義。一方面，國際稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有超前性的特點(diǎn)，而有關(guān)國家的稅法可能在事后發(fā)生較大的變化，存在稅制變化的風(fēng)險(xiǎn)，加上匯率變化等跨國經(jīng)營所固有的風(fēng)險(xiǎn)，將使得國際稅務(wù)籌劃具有直接的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在國際稅務(wù)籌劃過程中，由于籌劃人對(duì)有關(guān)法律的不當(dāng)理解，對(duì)國際稅收差異或漏洞的不當(dāng)利用將超出法律界線，存在被判為非法逃稅的可能性，產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)：一是引起法律訴訟，承擔(dān)訴訟費(fèi)用，且一旦被確認(rèn)違法，將被課以經(jīng)濟(jì)或行政制裁。經(jīng)濟(jì)制裁主要是罰款，如英國對(duì)逃稅者處以應(yīng)納稅款12倍的罰金，瑞典處以應(yīng)納稅額4倍的罰金。行政制裁通常是與補(bǔ)稅罰款一并執(zhí)行的，如菲律賓、土耳其采取暫時(shí)停業(yè)的處罰等。二是若被認(rèn)定具有偷稅行為，企業(yè)長期建立起來的信譽(yù)與形象將受到嚴(yán)重的影響，對(duì)企業(yè)商譽(yù)也產(chǎn)生破壞。從長期看，這種影響所造成的經(jīng)濟(jì)損失很可能是大于企業(yè)逃稅額的。因而，任何一個(gè)企業(yè)在跨國經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都必須充分研究有關(guān)法律和規(guī)定，嚴(yán)格遵循法律規(guī)范，盡可能地降低和回避風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

五、我國企業(yè)跨國經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)對(duì)策

截止2001年底，我國累計(jì)批準(zhǔn)海外投資企業(yè)3091家，中方累計(jì)投資額43．33億美元，遍布世界150多個(gè)國家和地區(qū)?？梢灶A(yù)見，隨著我國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)的海外投資必將進(jìn)入一個(gè)新的階段，跨國經(jīng)營事業(yè)必將取得更加令人矚目的發(fā)展。我國企業(yè)在實(shí)施國際化的經(jīng)營活動(dòng)之中，同樣面對(duì)國際稅負(fù)不斷提高和國際企業(yè)競爭日益激烈的嚴(yán)峻局面，為此必須從兩方面著手：一方面，狠抓內(nèi)部管理工作，降低企業(yè)跨國經(jīng)營的成本費(fèi)用支出；另一方面，要提高財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，降低企業(yè)整體納稅負(fù)擔(dān)，力爭稅后利潤的最大化。因此，面對(duì)紛繁復(fù)雜的國際稅務(wù)環(huán)境，如何以符合國際慣例的方式從事運(yùn)作，就成為我國企業(yè)跨國經(jīng)營必須面對(duì)、必須學(xué)習(xí)，更必須實(shí)踐的重要課題。

(一)必須以國際稅收因素作為重要依據(jù)從事跨國經(jīng)營的財(cái)務(wù)決策

國際稅收是對(duì)跨國經(jīng)營產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟(jì)因素和環(huán)境因素，直接關(guān)系到跨國經(jīng)營公司的經(jīng)營績效和經(jīng)營收入。作為跨國經(jīng)營者，應(yīng)該從稅務(wù)角度考慮和分析，即全面地進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，在有關(guān)國家的稅收法規(guī)框架內(nèi)，選擇投資地點(diǎn)，選擇新項(xiàng)目的組織形式，并對(duì)融資方式、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式及利潤分配方式等作出選擇和判斷等等。為此，要研究各國的稅收立法意圖，熟悉各國的稅收政策和稅收管理制度，精通各國稅制差異，觀察和關(guān)注其新的動(dòng)態(tài)和發(fā)展，在選擇東道國投資地點(diǎn)或目標(biāo)市場的同時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)惠條件、避免雙重課稅等方面加以充分認(rèn)識(shí)和考慮。筆者以為，雖然我國企業(yè)在境外投資或經(jīng)營大多數(shù)是由非稅收因素驅(qū)使的，但也有不少主要是出于稅收因素的考慮，如我國大陸企業(yè)華潤、中信、中旅、首鋼等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。另外，美國跨國公司在輕稅負(fù)國的投資趨勢也值得我們思考。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25％部分分布在那些公司所得稅率低于20％的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高，如美國子公司1998年在愛爾蘭(實(shí)際公司所得稅率為7．6％)資產(chǎn)收益率為16．2％，是歐洲的3倍多。

(二)應(yīng)當(dāng)建立符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的稅務(wù)會(huì)計(jì)

我國企業(yè)跨國經(jīng)營的發(fā)展，使得國內(nèi)公司與海外公司所受到的稅務(wù)管轄與稅務(wù)制約程度不同，方式不一，而經(jīng)營中必須遵守不同的稅收法規(guī)。針對(duì)這一情況，從事跨國經(jīng)營的我國企業(yè)，必須重視國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用。這里所述的國際稅務(wù)會(huì)計(jì)，是指跨國經(jīng)營的稅務(wù)會(huì)計(jì)，以及對(duì)各國稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與實(shí)務(wù)的比較，主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，要了解各國稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的差異，研究各國應(yīng)稅收益及會(huì)計(jì)收益的差別，并按國際(有關(guān)國家)稅務(wù)要求進(jìn)行正確的核算和揭示，重點(diǎn)是企業(yè)所得稅的計(jì)算和報(bào)告。(2)國際管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面，主要內(nèi)容是跨國經(jīng)營企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題，主要方法是以國際管理會(huì)計(jì)和國際財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，但它有其特點(diǎn)：一方面企業(yè)納稅活動(dòng)是微觀的活動(dòng)，稅收對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收益有重大影響；另一方面它又有宏觀特性，即政府也非常關(guān)注企業(yè)的營業(yè)收人，企業(yè)納稅活動(dòng)始終受到政府的控制和稅收法規(guī)的制約。因此，國際稅務(wù)會(huì)計(jì)涉及面廣，因素復(fù)雜，不具備相當(dāng)?shù)膰H稅法、國際財(cái)政金融和國際會(huì)計(jì)知識(shí)的人難以勝任。就我國企業(yè)人才的現(xiàn)狀看，具備從事此方面工作能力的人才奇缺，因而我國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是要培養(yǎng)和造就擅長國際稅務(wù)會(huì)計(jì)的高級(jí)人才，以適應(yīng)企業(yè)從事中國經(jīng)營所急需。同時(shí)由于國際稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)性，有必要培養(yǎng)和發(fā)展一批專業(yè)人士和專業(yè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供服務(wù)。

(三)必須建立現(xiàn)代化的國際稅務(wù)管理運(yùn)作機(jī)制和操作方法