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篇(1)

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 差異 原因分析

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是評估行業(yè)更好地服務(wù)資本市場的技術(shù)基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)評估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，結(jié)合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異比較

美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，具有明顯的動(dòng)態(tài)性。《美國資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術(shù)語進(jìn)行了解釋，使相關(guān)專業(yè)人士清楚地了解評估的有關(guān)概念。USPAP在規(guī)則、準(zhǔn)則及其說明中規(guī)定了評估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務(wù)。10 個(gè)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則說明更是包含了資產(chǎn)評估行業(yè)的各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域；咨詢意見以假定的條件為基礎(chǔ)，闡釋在特定情況下的應(yīng)用，為評估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時(shí)，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟(jì)、資本、金融一體化趨勢的加強(qiáng)，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評估為主轉(zhuǎn)向了企業(yè)價(jià)值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風(fēng)險(xiǎn)、資本買賣風(fēng)險(xiǎn)等相結(jié)合的評估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則架構(gòu)設(shè)計(jì)具有嚴(yán)密的層次性和高度的概括性。該準(zhǔn)則構(gòu)成了一個(gè)完整的系統(tǒng)。每個(gè)組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點(diǎn)，便于掌握和查閱學(xué)習(xí)。同時(shí)，該準(zhǔn)則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準(zhǔn)則及準(zhǔn)則說明中都涉及評估中的假設(shè)前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查和驗(yàn)證，但也給評估師等相關(guān)人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步探尋建設(shè)我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的方法，因此，有必要對中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在的差異進(jìn)行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀(jì)80年代制定了第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認(rèn)可和接受的評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進(jìn)會(huì)下設(shè)的評估準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立。評估準(zhǔn)則委員會(huì)的主要責(zé)任是對USPAP條文進(jìn)行修改、解釋、增補(bǔ)和廢除。自評估委員會(huì)成立后，幾乎每年 USPAP 會(huì)被修訂和增補(bǔ)。

中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀(jì) 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和過渡這個(gè)大的歷史背景，其最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)。2000年中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)并入中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（后又分立）。在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財(cái)政部了中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)制定的 《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則的，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的初步建立。時(shí)至今日，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系已經(jīng)包含 2 項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9 項(xiàng)具體準(zhǔn)則、8 項(xiàng)指導(dǎo)意見和 4 項(xiàng)評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準(zhǔn)則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則更強(qiáng)。

3引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的目標(biāo)與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準(zhǔn)則，提高和保持社會(huì)公眾對評估行業(yè)的信任程度，維護(hù)評估行業(yè)的信譽(yù)。例如美國在評估準(zhǔn)則中單獨(dú)列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨(dú)列示。

而由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想也具有全面性。其宗旨是服務(wù)多種目的，服務(wù)各種經(jīng)濟(jì)行為，力爭做到使各種實(shí)踐均有準(zhǔn)則可依。例如我國資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則是將各類資產(chǎn)評估共同規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的首次嘗試，基本準(zhǔn)則概括并指導(dǎo)后面各項(xiàng)準(zhǔn)則?？梢?，目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，最終會(huì)影響準(zhǔn)則內(nèi)容的廣泛性和制定準(zhǔn)則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評估師在承接評估業(yè)務(wù)前或形成評估業(yè)務(wù)協(xié)議前，應(yīng)當(dāng)明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相應(yīng)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。評估師如果應(yīng)邀承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)，但缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)在接受業(yè)務(wù)委托前，向客戶披露該事實(shí)或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務(wù)。

中國評估準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個(gè)方面，一是從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員要經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，并具備從事評估業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；二是已進(jìn)入評估行業(yè)從事評估業(yè)務(wù)的注冊資產(chǎn)評估師在承攬、接受和進(jìn)行評估業(yè)務(wù)時(shí)，一般只能在其專業(yè)技能和時(shí)空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄、拒絕或采取恰當(dāng)措施加以解決。可見，中國評估準(zhǔn)則對評估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴(yán)格，只有具備委托業(yè)務(wù)所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時(shí)可以聘請專家協(xié)助其完成委托事項(xiàng)。

4引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的相關(guān)者利益原因

美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則由美國評估促進(jìn)會(huì)評估準(zhǔn)則委員會(huì)依照有關(guān)程序進(jìn)行修改、補(bǔ)充、頒布和廢除。其準(zhǔn)則變更會(huì)參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務(wù)和問題，能夠做到與時(shí)俱進(jìn)。中國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則還處于起步階段，一方面評估準(zhǔn)則的管理沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時(shí)俱進(jìn)。準(zhǔn)則的變更應(yīng)隨著中國經(jīng)濟(jì)狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復(fù)核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準(zhǔn)則委員會(huì)的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會(huì)每月都會(huì)一次《關(guān)于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復(fù)和相關(guān)會(huì)議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會(huì)成為準(zhǔn)則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準(zhǔn)則的廣泛性、科學(xué)性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評估師執(zhí)行業(yè)務(wù)要明確評估問題（此概念對中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)”，成為中國評估準(zhǔn)則中要求評估師執(zhí)業(yè)時(shí)需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務(wù)結(jié)論所必需的工作范圍及在報(bào)告中披露工作范圍。而中國評估準(zhǔn)則中有一部專門的程序性準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――程序準(zhǔn)則》，明確注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所應(yīng)該履行的八項(xiàng)基本評估程序，同時(shí)強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師不得隨意減少程序。

可見，中國評估準(zhǔn)則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準(zhǔn)則對評估報(bào)告的要求更加具體、明確，以免誤導(dǎo)預(yù)期使用者。

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

關(guān)鍵詞　風(fēng)險(xiǎn)管理理論；資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)作為為特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)提供公允價(jià)值的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為我國的產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供了價(jià)值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻(xiàn)。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，對資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制將被提上日程。對資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身對于資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，盡量減少資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理理論

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當(dāng)然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果。期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序包括風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)估測模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)模塊。

(一)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別模塊

風(fēng)險(xiǎn)識別是確定哪些因素會(huì)給資產(chǎn)評估結(jié)果帶來風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)類型大致分為業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)、評估操作風(fēng)險(xiǎn)、撰寫評估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。

1.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時(shí)，有的評估機(jī)構(gòu)不惜以降低服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項(xiàng)評估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

2.評估操作風(fēng)險(xiǎn)主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風(fēng)險(xiǎn)將直接帶來評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.撰寫評估報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)是指由于報(bào)告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評估結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)評估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評估報(bào)告來了解和使用評估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評估報(bào)告的撰寫質(zhì)量是評估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評估機(jī)構(gòu)在撰寫評估報(bào)告時(shí)缺乏必要的評估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的說明，評估報(bào)告不規(guī)范所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)最容易被查證的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)估測和評價(jià)模塊

資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)估測和評價(jià)模塊主要是在資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，預(yù)測和評估風(fēng)險(xiǎn)大小，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復(fù)雜，以上特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的度量需要明確資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，選擇合適的技術(shù)和方法。

對于資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價(jià)值是在特定時(shí)點(diǎn)、特定市場條件下的價(jià)值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測。在預(yù)測的過程中，價(jià)值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準(zhǔn)確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評價(jià)是一個(gè)多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進(jìn)行定量處理。例如，對于評估機(jī)構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進(jìn)行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的以上特點(diǎn)，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價(jià)是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價(jià)法對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理。

(三)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該貫穿于整個(gè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目階段。

1.在評估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評估機(jī)構(gòu)要對客戶及要評估的資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽(yù)；重點(diǎn)審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責(zé)任等。力求在評估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風(fēng)險(xiǎn)控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報(bào)告撰寫階段，評估人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式將評估基準(zhǔn)目、評估假設(shè)、價(jià)值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評估報(bào)告，評估人員一定要確保將評估假設(shè)、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)模塊

由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)面臨的市場條件、評估目的、資產(chǎn)狀況都有不同。因此面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。為了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的控制和管理，必須對風(fēng)險(xiǎn)的識別、估測、評價(jià)及管理方法進(jìn)行定期檢查、修正，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理方法適應(yīng)新的資產(chǎn)業(yè)務(wù)狀況。

篇(3)

摘 要 資產(chǎn)評估作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不可缺少的社會(huì)中介服務(wù)，評估的公允價(jià)值為資產(chǎn)交易提供重要的咨詢參考。研究資產(chǎn)評估方法的異同及恰當(dāng)?shù)剡x擇資產(chǎn)評估方法，對資產(chǎn)評估結(jié)果的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞 市場法 收益法 成本法

一、現(xiàn)行三種基本資產(chǎn)評估方法的含義及其基本原理

市場法又稱市場比較法、銷售比較法，是指通過對與被評估資產(chǎn)相似或可替代資產(chǎn)的分析以及對購買方為類似資產(chǎn)或可替代資產(chǎn)所愿支付的購買價(jià)格的分析，采用必要的比較程序，估算被評估資產(chǎn)的價(jià)值。市場法有較為廣泛的用途。在市場數(shù)據(jù)充分的情況下，該方法的重要性更為突出。通過運(yùn)用市場法所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)也可能用于成本法和收益法的評估。當(dāng)市場條件發(fā)生重大變化或波動(dòng)時(shí)，或?qū)苌俳灰椎奶厥赓Y產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)，市場法的運(yùn)用受到限制。運(yùn)用市場法需要對類似資產(chǎn)的交易情況進(jìn)行分析，以確保交易雙方具有正常的動(dòng)機(jī)。當(dāng)交易價(jià)格反映的不是市場參與者的正常動(dòng)機(jī)時(shí)，如特殊購買者愿意支付特別的溢價(jià)，則這樣的交易價(jià)格數(shù)據(jù)不具有可參照性，應(yīng)當(dāng)剔除。

收益法又稱收益資本化法或收益現(xiàn)值法，通過分析被評估資產(chǎn)的相關(guān)收入和成本費(fèi)用，將未來收益折現(xiàn)或資本化為估算價(jià)值。收益法的理論基礎(chǔ)在于預(yù)期收益原則，即資產(chǎn)的價(jià)值是由其預(yù)期的未來收益決定的，因此收益法通過對評估對象收益能力的分析確定其價(jià)值。

成本法建立在這樣一個(gè)假設(shè)基礎(chǔ)上，即作為購買某特定資產(chǎn)的替代選擇，人們可以去建造一個(gè)與該資產(chǎn)相同的或具有相同功能的資產(chǎn)。除非有額外的時(shí)間支出、風(fēng)險(xiǎn)或其他不便之處，人們?yōu)樵撎囟ㄙY產(chǎn)所愿意支付的價(jià)格不會(huì)超過獲取相同或具有相似功能的替代資產(chǎn)的成本。由于舊資產(chǎn)或功能較低資產(chǎn)的全新重置成本超過了市場愿意為其支付的價(jià)格，評估師在運(yùn)用成本法進(jìn)行評估時(shí)需要估計(jì)折舊（貶值）。當(dāng)被評估資產(chǎn)處于全新狀態(tài)時(shí)，其成本與市場價(jià)值最為接近。成本法有兩種具體應(yīng)用方式，一種適用于市場價(jià)值評估，另一種則不適用于市場價(jià)值評估。當(dāng)運(yùn)用成本法評估市場價(jià)值時(shí)，該方法中的所有考慮因素都取自于公開市場的證據(jù)。運(yùn)用成本法評估非市場價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)非市場性因素。

二、資產(chǎn)評估方法的比較

（一）資產(chǎn)評估方法之間的聯(lián)系

對于特定經(jīng)濟(jì)行為，在相同的市場條件下，對處在相同狀態(tài)下的同一資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估值應(yīng)該是客觀的。這個(gè)客觀的評估值不會(huì)因評估人員所選用的評估途徑和方法的不同而出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。評估基本目的決定了評估途徑和方法間的內(nèi)在聯(lián)系，而這種內(nèi)在聯(lián)系為評估人員運(yùn)用多種評估途徑和方法評估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗(yàn)證提供了理論根據(jù)。但需要指出的是，運(yùn)用不同的評估途徑和方法評估同一資產(chǎn)，必須保證評估目的、評估前提、被評估對象狀態(tài)的一致，以及運(yùn)用不同評估途徑和方法所選擇的經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)合理。

由于資產(chǎn)評估工作基本目標(biāo)的一致性，在同一資產(chǎn)的評估中可以采用多種途徑和方法，如果使用這些途徑和方法的前提條件同時(shí)具備，而且評估師也具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力，那么，多種途徑和方法得出的結(jié)果應(yīng)該趨同。

（二）資產(chǎn)評估方法之間的區(qū)別

各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值。不論是通過與市場參照物比較獲得評估對象的價(jià)值，還是根據(jù)評估對象預(yù)期收益折現(xiàn)獲得其評估價(jià)值，抑或是按照資產(chǎn)的再取得途徑尋求評估對象的價(jià)值，都是對評估對象在一定條件下的價(jià)值的描述，它們之間是有內(nèi)在聯(lián)系并可相互替代的。但是，每一種評估方法都有其自成一體的運(yùn)用過程，都要求具備相應(yīng)的信息基礎(chǔ)，評估結(jié)論也都是從某一角度反映資產(chǎn)的價(jià)值。因此，各種評估途徑和方法又是有區(qū)別的。由于評估的特定目的的不同，評估時(shí)市場條件上的差別，以及評估時(shí)對評估對象使用狀態(tài)設(shè)定的差異，需要評估的資產(chǎn)價(jià)值類型也是有區(qū)別的。評估途徑或方法由于自身的特點(diǎn)在評估不同類型的資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，就有了效率上和直接程度上的差別，評估人員應(yīng)具備選擇最直接且最有效率的評估方法完成評估任務(wù)的能力。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

《國際評估準(zhǔn)則》明確指出，市場法、收益法、成本法是資產(chǎn)評估中最常用的三種基本評估方法。無論評估資產(chǎn)的市場價(jià)值還是非市場價(jià)值，評估師都需要根據(jù)項(xiàng)目具體情況恰當(dāng)選擇評估方法。在選擇評估方法時(shí)，評估師應(yīng)當(dāng)考慮三種基本評估方法在具體項(xiàng)目中的適用性，采用多種評估方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析、調(diào)整運(yùn)用多種評估方法得出的評估結(jié)論，確定最終評估結(jié)果。評估師在進(jìn)行某項(xiàng)評估業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)和知識、當(dāng)?shù)氐脑u估準(zhǔn)則要求、市場要求、數(shù)據(jù)的可獲得程度等綜合網(wǎng)素，選取適宜的評估方法。評估師在選用某種評估方法進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其他可以適用的評估方法。這樣做可以給評估師提供一個(gè)系統(tǒng)的分析程序，以最終分析、調(diào)整不同評估方法得出結(jié)論。

對于不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、金融資產(chǎn)等各種資產(chǎn)類型的評估項(xiàng)目而言，三種評估方法都是適用的。但不同類型的資產(chǎn)評估項(xiàng)目所獲得的相關(guān)信息資料是不同的，分別反映了各類型資產(chǎn)在其相應(yīng)市場上的特點(diǎn)。評估師應(yīng)當(dāng)收集、分析能夠合理反映被評估資產(chǎn)價(jià)值的數(shù)據(jù)資料，在選取評估方法時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮資料的可獲得程度。評估資產(chǎn)的市場價(jià)值時(shí)，如果評估方法運(yùn)用得當(dāng)，則所有評估市場價(jià)值的方法、技術(shù)和程序都會(huì)得出符合市場價(jià)值基本定義的評估結(jié)果。來

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：商標(biāo)權(quán) 評估制度 規(guī)則導(dǎo)向 原則導(dǎo)向

一、引言

商標(biāo)是具有法律屬性的概念，可分為注冊商標(biāo)和未注冊商標(biāo)，經(jīng)過注冊的商標(biāo)能夠得到法律保護(hù)，其作用主要表現(xiàn)為通過商標(biāo)專用權(quán)的確立、續(xù)展、轉(zhuǎn)讓、爭議、仲裁等法律程序，保護(hù)商標(biāo)權(quán)所有者的合法權(quán)益；未經(jīng)注冊的商標(biāo)，除個(gè)別馳名商標(biāo)外，不具有商標(biāo)專用權(quán)，也就不能成為商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估的對象。我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估相關(guān)法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定工作開始啟動(dòng)，2001年7月，財(cái)政部了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；2003年《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》進(jìn)一步明確必須將商標(biāo)權(quán)納入國有控股企業(yè)資產(chǎn)評估范圍；2007年國家工商行政管理總局印發(fā)了《商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押登記程序》和《企業(yè)商標(biāo)管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，我國修訂和了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》；2011年中評協(xié)《關(guān)于對等準(zhǔn)則征求意見的通知》，其中包括了《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。至此基本形成了我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。

值得注意的是，由中評協(xié)的于2012年7月1日起施行的《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，是國際上第一個(gè)關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則，它的頒布實(shí)施，意味著我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估管理的立法開始進(jìn)入逐步完善的實(shí)質(zhì)階段。

對國際評估準(zhǔn)則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展和實(shí)施過程進(jìn)行觀察，基本上沒有針對專利資產(chǎn)、商標(biāo)資產(chǎn)和著作權(quán)資產(chǎn)制定專門化的評估準(zhǔn)則，美國也僅僅將其作為企業(yè)價(jià)值評估準(zhǔn)則的組成部分。國外無形資產(chǎn)中針對商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向，是簡化而不是詳細(xì)或具體。但是，我國有專門針對商標(biāo)權(quán)價(jià)值的評估準(zhǔn)則，其具體內(nèi)容包括對商標(biāo)相關(guān)概念的界定，對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行商標(biāo)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的基本要求、操作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和職業(yè)責(zé)任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過程逐步向規(guī)則導(dǎo)向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過于簡練，不夠細(xì)化，可操作性并不強(qiáng)。這使我們不得不思考：針對國外商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢――原則導(dǎo)向，我國評估準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向?qū)ξ覈虡?biāo)權(quán)價(jià)值評估制度的發(fā)展有何影響？結(jié)合我國的實(shí)際情況，今后應(yīng)如何建立和完善我國的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度？

二、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向：兩種商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度制定思路

原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”，是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則，是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進(jìn)行規(guī)則推理的權(quán)威出發(fā)點(diǎn)；規(guī)則是原則針對不同情況的具體化。借鑒目前國際上較為成熟的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路（目前會(huì)計(jì)學(xué)界對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種，兩種方法的定義、特點(diǎn)、適用范圍等概念得到會(huì)計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和應(yīng)用），我們可以將其借鑒推廣于商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則制定過程中。原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則，是原則和規(guī)則關(guān)系在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。

（一）原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則

原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評估時(shí)的實(shí)際情況，較少對適用范圍做出限制，給予評估人員更大的評估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導(dǎo)向的評估準(zhǔn)則雖然確立了基本原則但并沒有提供足夠的應(yīng)用指南，這給評估人員的專業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評估信息的可比性可能會(huì)有所降低。

（二）規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則

規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成，包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南；除了給出某一評估對象評估方法、評估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對適用范圍做出限制。具體來說，在評估準(zhǔn)則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評估準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用指南。由評估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（如中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)）和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會(huì)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等）通過頒布詳細(xì)的評估準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，保證評估準(zhǔn)則能夠得到充分執(zhí)行，使評估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗(yàn)。界限檢驗(yàn)一般是指用明確的數(shù)量界線來劃定不同的評估方法的適用范圍。在商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估方法中，雖然沒有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標(biāo)權(quán)評估的價(jià)值類型與評估方法對應(yīng)起來，如在市場價(jià)值、在用價(jià)值、投資價(jià)值、質(zhì)押價(jià)值、清算價(jià)值下，交易雙方考慮的是商標(biāo)權(quán)能給企業(yè)帶來的收益，因此收益法和市場法適合這些價(jià)值類型下的評估；而成本法是從成本構(gòu)成的角度評估商標(biāo)權(quán)的價(jià)值，適合于會(huì)計(jì)價(jià)值類型下的評估。

第三，準(zhǔn)則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價(jià)值意見、未來價(jià)值意見、不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)市場價(jià)值意見中的合理展示期、報(bào)告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）評估環(huán)境

20世紀(jì)80年代末，美國聯(lián)合資產(chǎn)評估公司的高級專家來華訪問講學(xué)后，人們才明白產(chǎn)權(quán)交易或變動(dòng)時(shí)，必須經(jīng)過資產(chǎn)評估這一國際慣例。90年代初在我國開始了商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估，其興起的大背景是國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。90年代末期，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評估比例大幅增加，由于缺乏相應(yīng)的評估準(zhǔn)則，社會(huì)上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評估事件，為此，2001年7月我國頒布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

近十年來，國內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認(rèn)識，即商標(biāo)權(quán)和專利等一樣，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時(shí)其價(jià)值甚至超過有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專門設(shè)置商標(biāo)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常管理、報(bào)告資產(chǎn)狀況、關(guān)注價(jià)值變化及編寫發(fā)展方案等工作，商標(biāo)權(quán)價(jià)值與品牌營銷相互照應(yīng)；但是大部分國內(nèi)企業(yè)對商標(biāo)權(quán)的關(guān)注僅僅停留在防范侵權(quán)行為和利用媒體宣傳、促銷等擴(kuò)大影響力的活動(dòng)上，很少使用價(jià)值評估的方法，通過掌握自身狀況而制定合理的商標(biāo)培育計(jì)劃?？梢哉f，商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估的理念并沒有在我國市場和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來，這種狀況下盲目實(shí)施以原則導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度一定程度上會(huì)造成實(shí)務(wù)界的理解錯(cuò)位、執(zhí)行混亂等問題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估法規(guī)并不適合我國評估業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

（二）評估機(jī)構(gòu)和人員

本世紀(jì)初，隨著我國有關(guān)無形資產(chǎn)評估一系列相關(guān)政策法規(guī)的出臺，國內(nèi)的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，已有的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)也紛紛設(shè)立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，一時(shí)間魚龍混雜，造成各評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)、權(quán)威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在我國開展的時(shí)間不長，目前很少有獨(dú)立的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中。

近些年，隨著我國資產(chǎn)評估行業(yè)的不斷發(fā)展，評估從業(yè)人員和注冊資產(chǎn)評估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，我國有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)2 900余家，資產(chǎn)評估從業(yè)人員8萬多人，執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師約3萬人。但是資產(chǎn)評估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復(fù)合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評估人員職業(yè)判斷來進(jìn)行商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估活動(dòng)勢必會(huì)影響評估結(jié)果的質(zhì)量，不利于資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導(dǎo)向的評估制度。

（三）相關(guān)法規(guī)體系

我國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)，目前我國有關(guān)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估的相關(guān)規(guī)定散落在《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、《關(guān)于加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估管理工作若干問題的通知》、《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估問題的間接途徑，專門針對商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國的評估制度體系，美國評估準(zhǔn)則從頒布起，就成為世界各國評估行業(yè)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)和模仿對象（張卓群，2012），而且美國的無形資產(chǎn)評估規(guī)范是以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，這是由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準(zhǔn)則制定程序發(fā)展成熟，《美國價(jià)值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》，由美國價(jià)值評估基金會(huì)（The Appraisal Foundation）所屬評估標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（Appraisal Standards Board，ASB）通過并實(shí)施，每年修訂一次，生效日是當(dāng)年的1月1日，有效期為12個(gè)月。自2008版的USPAP起，USPAP將以兩年為一個(gè)修訂周期進(jìn)行頒布（即有效期為24個(gè)月），準(zhǔn)則內(nèi)容具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；另一方面，美國評估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度體系，如在無形資產(chǎn)評估方面，《美國價(jià)值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，但是在《準(zhǔn)則9――企業(yè)價(jià)值評估》、《準(zhǔn)則10――企業(yè)價(jià)值評估報(bào)告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權(quán)益和無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)）兩個(gè)方面的評估業(yè)務(wù)，從操作和披露兩個(gè)角度規(guī)范企業(yè)價(jià)值和無形資產(chǎn)評估程序；在評估人員要求方面，美國有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對無形資產(chǎn)評估人員的行為、專業(yè)勝任能力、工作范圍等進(jìn)行細(xì)化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國統(tǒng)一商法典》、《美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等雖然沒有針對資產(chǎn)評估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導(dǎo)作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對新業(yè)務(wù)進(jìn)行操作指導(dǎo)。因此，出臺一部適應(yīng)形勢發(fā)展需要、可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則乃當(dāng)務(wù)之急。

四、完善我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度的構(gòu)想

（一）確立以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估方法

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS 13）將公允價(jià)值定義為計(jì)量日市場參與者在有序交易中賣出一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的價(jià)格。這里的有序交易是假設(shè)交易發(fā)生于主要市場（principal market）或者最優(yōu)市場（當(dāng)主要市場不存在時(shí)），其中主要市場是指資產(chǎn)或負(fù)債具有最大交易量或活躍水平的市場，最優(yōu)市場即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉(zhuǎn)移負(fù)債支付金額的市場。該定義體現(xiàn)了公允價(jià)值的如下觀點(diǎn)：公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)是有序交易市場；公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)以市場價(jià)格主要參數(shù)的估計(jì)價(jià)格為依據(jù)。隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷深入發(fā)展，公允價(jià)值問題已成為討論的焦點(diǎn)之一。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上已經(jīng)適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)涉及到公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用（劉玉廷，2007）。在會(huì)計(jì)信息披露方面，會(huì)計(jì)報(bào)表雖然強(qiáng)調(diào)可靠性特征，堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)，但是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性特征不可缺少，商標(biāo)權(quán)價(jià)值的合理評估正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)之一，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計(jì)價(jià)，知識資本的價(jià)值難以得到真實(shí)的反映。那么，應(yīng)該如何合理評價(jià)商標(biāo)權(quán)價(jià)值呢？事實(shí)證明，能夠得到市場檢驗(yàn)的公允價(jià)值是商標(biāo)權(quán)評估價(jià)值的基準(zhǔn)（李蘭萍、宋彪，2010），可見，以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)評估商標(biāo)權(quán)價(jià)值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。2007年11月由中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)頒布的《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》中也提出了公允價(jià)值計(jì)量的思想，這將成為我國資產(chǎn)評估服務(wù)于公允價(jià)值計(jì)量要求的一個(gè)標(biāo)志性文件。

（二）制定規(guī)則導(dǎo)向下的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則》

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，受評估人員專業(yè)素質(zhì)和評估機(jī)構(gòu)水平、相關(guān)法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認(rèn)為，我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇是建立以規(guī)則為導(dǎo)向的《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則》。具體可以由資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定，同時(shí)，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)界的合作，加快以為會(huì)計(jì)計(jì)量提供支持為目的的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這也是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估中十分強(qiáng)調(diào)的計(jì)量方式，由于商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評估所具有的獨(dú)立性和專業(yè)性，如果能夠準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)卦跁?huì)計(jì)報(bào)表上反映商標(biāo)權(quán)價(jià)值，將極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性特征，使得資產(chǎn)評估和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)入良性發(fā)展階段。商標(biāo)權(quán)的價(jià)值評估與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價(jià)值計(jì)量，因此在《商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則》制定中應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的優(yōu)勢，加強(qiáng)與他們的合作。在準(zhǔn)則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評估準(zhǔn)則對各種商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評估方法具體規(guī)定適用范圍、評估程序、操作指南、例外事項(xiàng)等。

（三）加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

評估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有著緊密的聯(lián)系，國際評估準(zhǔn)則、歐盟國家十分重視與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許以無形資產(chǎn)的重估金額減去相關(guān)攤銷和損失作為賬面金額，而以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需要得到相應(yīng)的發(fā)展和指導(dǎo)。這為我國協(xié)調(diào)商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則乃至其他評估準(zhǔn)則與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系提供了參照模式?；谝载?cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估及其監(jiān)管的考慮，為促進(jìn)評估業(yè)的健康發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評估行業(yè)及企業(yè)帶來不當(dāng)影響。

（四）建立商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估信息平臺

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。目前，我國商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長期以來我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度往往從可靠性、謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，商標(biāo)權(quán)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值一直未能在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中予以單獨(dú)列示和反映，造成企業(yè)的很多會(huì)計(jì)信息資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對商標(biāo)權(quán)評估工作并無參考價(jià)值，在缺乏相關(guān)行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的情況上，評估結(jié)果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)對商標(biāo)權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標(biāo)權(quán)信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)有效的商標(biāo)權(quán)價(jià)值信息，搭建統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的商標(biāo)權(quán)信息平臺，這樣能在一定程度上減輕商標(biāo)權(quán)交易的信息不對稱，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開、公平、有序的商標(biāo)權(quán)交易市場；企業(yè)要注重有關(guān)商標(biāo)權(quán)資料的歸集和保管，確保提供有價(jià)值的商標(biāo)權(quán)數(shù)據(jù)信息；政府也應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，從而促進(jìn)商標(biāo)權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)評估數(shù)據(jù)信息平臺的建立，為有效評估商標(biāo)權(quán)價(jià)值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標(biāo)權(quán)價(jià)值評估運(yùn)行管理制度

美國和加拿大的多家資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)聯(lián)合組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會(huì)，并于1987年制定了統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，這極大地促進(jìn)了美國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國目前專門規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，評估行業(yè)存在行政多頭管理、市場人為分割的局面，比如，商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)評估歸屬財(cái)政部和國家知識產(chǎn)權(quán)局管理，房地產(chǎn)估價(jià)歸屬建設(shè)部，土地估價(jià)歸屬國土資源部。由于多頭管理、政出多門，也使得評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時(shí)無所適從，不同評估機(jī)構(gòu)對同一評估對象采用不同的評估程序和評判標(biāo)準(zhǔn)，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評估結(jié)果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評估運(yùn)行法律制度，從根本上解決評估多頭管理問題，促使評估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專業(yè)化特征。J

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5.Torries，F(xiàn).Trademark Values in Corporate Restructuring [C].Western Economics Association International 82nd Annual Conference， 2007.

篇(5)

1.1起步階段(1989年——1990年)

我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步于上世紀(jì)80年代末、90年代初。1989年國家體改委、國家計(jì)委、財(cái)政部、原國家國有資產(chǎn)管理局共同了《關(guān)于出售國有小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，同年，原國家國有資產(chǎn)管理局了《關(guān)于在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變化時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的若干暫行規(guī)定》。1990年7月原國家國有資產(chǎn)管理局成立了資產(chǎn)評估中心，負(fù)責(zé)對資產(chǎn)評估項(xiàng)目和評估行業(yè)的管理工作。這標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估工作的起步。

1.2快速發(fā)展階段(1991年——1997年)

1991年以國務(wù)院第91號令形式了《國有資產(chǎn)評估管理辦法》。同時(shí)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法、資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法等評估行業(yè)基本法規(guī)、制度的起草和工作也相繼完成。這些工作的完成，為建立我國的國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目管理制度、資產(chǎn)評估資格管理制度等提供了法律依據(jù)，推動(dòng)了我國資產(chǎn)評估行業(yè)在初期階段的快速發(fā)展。

1993年12月，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)成立，并于1995年代表我國資產(chǎn)評估行業(yè)加入國際評估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)。協(xié)會(huì)的成立標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過幾年的快速發(fā)展，已經(jīng)開始成為一個(gè)獨(dú)立的中介行業(yè)。我國評估行業(yè)管理體制也走向政府直接管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的道路。

1993年至1998年間，評估機(jī)構(gòu)和評估從業(yè)人員的數(shù)量迅速增加，同時(shí)建立了注冊資產(chǎn)評估師制度，完善了資產(chǎn)評估行業(yè)準(zhǔn)入制度，了資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見等技術(shù)性規(guī)范，資產(chǎn)評估行業(yè)空前發(fā)展。

1.3發(fā)展完善階段(1998年至今)

1998年資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)劃歸財(cái)政部，政府管理與行業(yè)管理相對分離。2000年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于改革國有資產(chǎn)評估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評估監(jiān)督管理工作意見的通知》(［2001］102號)，之后財(cái)政部相繼制定了《國有資產(chǎn)評估違法行為處罰辦法》等六個(gè)配套改革文件。這些措施是國有資產(chǎn)評估管理方式上的重大變革，財(cái)政部將評估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)制度改為備案、核準(zhǔn)制，加大了評估師在資產(chǎn)評估行為中的責(zé)任。這次重大改革標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展進(jìn)入到一個(gè)強(qiáng)化自律管理的新階段。

2001年，根據(jù)國務(wù)院清理整頓鑒證類中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組和財(cái)政部的統(tǒng)一安排，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合并。合并后的中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對評估和審計(jì)兩個(gè)行業(yè)、兩種資格進(jìn)行管理，同時(shí)保留中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)的牌子，在國際交流和評估行業(yè)統(tǒng)一管理工作中使用。

2003年國務(wù)院設(shè)立國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（簡稱國資委）。財(cái)政部有關(guān)國有資產(chǎn)管理的部分職能劃歸國資委。財(cái)政部則作為政府管理部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估行業(yè)管理工作。這次改革從源頭上徹底解決了長期以來國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理不分的局面，實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估管理與資產(chǎn)評估行業(yè)管理完全分離，使評估行業(yè)在形式和實(shí)質(zhì)上都真正成為一個(gè)獨(dú)立的中介行業(yè)。

2003年12月，國務(wù)院辦公廳101號文轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范評估行業(yè)管理的意見》。根據(jù)文件精神，2004年2月，財(cái)政部決定中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)繼續(xù)單獨(dú)設(shè)立，并以財(cái)政部名義了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。根據(jù)101號文件的要求，財(cái)政部組織在全國范圍內(nèi)對資產(chǎn)評估行業(yè)進(jìn)行全面檢查，進(jìn)一步推動(dòng)了我國資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展。

截止到2005年8月，我國已有3400多家評估機(jī)構(gòu)，30000多人通過考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，其中22000多人為執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師。自1998年以來，全國資產(chǎn)評估行業(yè)累計(jì)完成國有資產(chǎn)評估約15萬億元。我國的資產(chǎn)評估行業(yè)是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并在政府大力扶植下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，十多年來，在國有企業(yè)改制、資本市場和證券市場建設(shè)、中外合資合作等經(jīng)濟(jì)行為中發(fā)揮了重要作用。但也不可否認(rèn)，資產(chǎn)評估行業(yè)在我國的發(fā)展還存在諸多問題。

2我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展存在的問題

2.1評估行業(yè)多頭管理，不適應(yīng)評估行業(yè)發(fā)展的要求

目前，評估行業(yè)多頭管理，在經(jīng)濟(jì)生活中先后介入評估行業(yè)的部門有財(cái)政(國有資產(chǎn))、國土資源、建設(shè)、計(jì)劃(物價(jià))等9家部門，設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊土地估價(jià)師、注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師、農(nóng)村集體資產(chǎn)評估員、價(jià)格鑒證師、礦業(yè)權(quán)評估師、舊機(jī)動(dòng)車評估師、珠寶首飾鑒定師等。雖然在2001年國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的活動(dòng)中，價(jià)格鑒證師已淡出中介服務(wù)市場，注冊鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估師被并入注冊資產(chǎn)評估師，集體資產(chǎn)評估員資格被取消，珠寶首飾評估也被納入到了評估業(yè)的組成部分中，但目前我國依然有五六種評估執(zhí)業(yè)資格。其中在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中影響較大的有注冊資產(chǎn)評估師、注冊房地產(chǎn)估價(jià)師和土地估價(jià)師三種職業(yè)資格。

各職業(yè)資格各有業(yè)務(wù)規(guī)范，各有收費(fèi)辦法，在實(shí)際工作中既造成了評估質(zhì)量的不統(tǒng)一，又造成了重復(fù)評估、重復(fù)收費(fèi)的局面；既加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)；還導(dǎo)致了評估行業(yè)無序競爭、條塊分割。而且評估行業(yè)的多頭管理局面導(dǎo)致了諸多不良后果，形成許多地方評估機(jī)構(gòu)小、散、亂，服務(wù)單一，市場競爭乏力，甚至一些中小城市及經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的評估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)難以生存的情況。這些問題，使得評估機(jī)構(gòu)難以發(fā)展壯大，評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，也使得社會(huì)對行業(yè)的認(rèn)知度不高。

2.2評估法制不健全，不利于行業(yè)的統(tǒng)一管理

律師行業(yè)有《律師法》，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有《注冊會(huì)計(jì)師法》，而資產(chǎn)評估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律。我國目前的評估法規(guī)體系是以《國有資產(chǎn)評估管理辦法》為核心、中央政府頒行行政法規(guī)和中央政府部門頒布的規(guī)章為主、部分省市出臺地方性評估規(guī)章補(bǔ)充、行業(yè)協(xié)會(huì)輔之以自律規(guī)范并有國家其他法律法規(guī)配套的法律體系。這一法律體系曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用，但由于立法層次不高、不能完全適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，已極大地影響到了行業(yè)發(fā)展。

2.3評估人員復(fù)雜，隊(duì)伍不過硬

資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是評定估算，如果從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)訓(xùn)練和職業(yè)道德，其評估的結(jié)果可想而知。同時(shí)評估作為一個(gè)完整的知識體系涉及到會(huì)計(jì)、審計(jì)、機(jī)械、建筑、經(jīng)濟(jì)法規(guī)及經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的內(nèi)容，而目前我國的資產(chǎn)評估人員大多是由會(huì)計(jì)人員或機(jī)械、建筑工程人員構(gòu)成，其知識結(jié)構(gòu)單一，評估范圍受限。同時(shí)評估師隊(duì)伍學(xué)歷層次低，我國本科以上學(xué)歷人數(shù)在50%左右，遠(yuǎn)低于美國的85%以上的水平。這種局面既不利于資產(chǎn)評估理論上的研究和創(chuàng)新，又不利于專業(yè)資產(chǎn)評估人員的培養(yǎng)。

2.4理論研究相對滯后，評估準(zhǔn)則體系尚待完善

應(yīng)當(dāng)說經(jīng)過十多年的發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估理論已有了長足的發(fā)展，對于資產(chǎn)評估目的、評估主體、評估假設(shè)、價(jià)值類型、評估原則等基本形成了統(tǒng)一認(rèn)識，對于評估的三大方法及其程序以及評估報(bào)告的格式和內(nèi)容也都有了深入地探討。但不可否認(rèn)在一些資產(chǎn)評估理論問題上我們和先進(jìn)國家還有很大差距，諸如從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度探討資產(chǎn)評估相關(guān)問題，資產(chǎn)評估結(jié)果如何為會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)等。更重要的是我國目前的資產(chǎn)評估理論更多的是從便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)角度論述的，如會(huì)計(jì)學(xué)原理那樣的資產(chǎn)評估原理還是空白。我國的評估準(zhǔn)則體系包括資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則、資產(chǎn)評估質(zhì)量控制準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估后續(xù)教育準(zhǔn)則四部分。但目前頒行的只有兩個(gè)基本準(zhǔn)則(《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》)、一個(gè)具體準(zhǔn)則(無形資產(chǎn)準(zhǔn)則)，其他多以指導(dǎo)意見、指南的形式出現(xiàn)，雖說也基本滿足了評估實(shí)踐的需要，但與發(fā)達(dá)國家相比我國的評估準(zhǔn)則體系急需完善。

3發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)的對策

3.1統(tǒng)一資產(chǎn)評估管理，變多頭管理、政出多門為“一言堂”

所謂“一言堂”就是將注冊資產(chǎn)評估師、土地估價(jià)師和房地產(chǎn)估價(jià)師等職業(yè)資格盡快統(tǒng)一起來，并出臺統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則及行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。前文已述及，由于我國的資產(chǎn)評估管理政出多門，才導(dǎo)致評估標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)

一、評估行業(yè)的惡性競爭；也正是緣于此，評估行業(yè)的發(fā)展及認(rèn)可程度才不如另外兩個(gè)中介行業(yè)。這是解決我國評估行業(yè)發(fā)展諸多問題的關(guān)鍵。顯然這樣做會(huì)觸動(dòng)一些部門的利益，但從行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，利大于弊，長痛不如短痛。新晨

3.2加快立法程序，盡快出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律

解決了資產(chǎn)評估行業(yè)的統(tǒng)一管理問題，出臺統(tǒng)一的行業(yè)管理法律既是行業(yè)管理的需要，也是行業(yè)發(fā)展的需要。

3.3發(fā)展學(xué)歷教育，提高評估人員素質(zhì)

我國的評估人員素質(zhì)參差不齊，對此行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)與教育部門協(xié)商資產(chǎn)評估學(xué)歷教育的發(fā)展。雖然我國目前有些院校已開設(shè)了資產(chǎn)評估的?？平逃?，本科教育也已有個(gè)別開設(shè)。但各個(gè)學(xué)校的課程設(shè)置差異較大，這也需要協(xié)會(huì)出面予以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

篇(6)

關(guān)鍵詞：評估準(zhǔn)則趨同財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估企業(yè)價(jià)值評估

隨著《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(IFRSs)在全球范圍的推廣，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRSs實(shí)現(xiàn)趨同，預(yù)示了我國評估準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展趨勢。

一、我國《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》與《國際評估指南第6號――企業(yè)價(jià)值評估(修訂)》的比較

(一)框架的比較為了從整體上把握我國《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》(下文簡稱“指導(dǎo)意見”)與《國際評估指南第‘號――企業(yè)價(jià)值評估(修訂)》(下文簡稱“GN(指南)”)的異同。直觀地看，我國指導(dǎo)意見與國際指南均包括六個(gè)部分，其名稱不盡相同，見(表1)。按照各部分內(nèi)容的功能，對上述框架進(jìn)行調(diào)整，對應(yīng)關(guān)系見(表2)。

IVGN6 Business Valuation(Revised)于2004年11月30日。我國《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見(試行)》于2004年12月30日。從準(zhǔn)則日期的先后看，幾乎是同一時(shí)期。經(jīng)過比較可以看到我國指導(dǎo)意見，已經(jīng)基本與國際指南趨同，其共同點(diǎn)包括(但不限于)：(1)都要求根據(jù)評估目的選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型(市場價(jià)值與非市場價(jià)值)。(2)都要求確信信息來源的可靠和適當(dāng)性；對所利用的別的專家的工作，要采取必要措施確信其合理性。(3)都指出了執(zhí)行企業(yè)價(jià)值評估業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)明確的事項(xiàng)以及應(yīng)當(dāng)考慮的因素。(4)都指出了財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的必要性及相關(guān)要求。(5)都要求正確運(yùn)用資產(chǎn)基礎(chǔ)法(成本法)、市場法、收益法三種基本評估方法，對各種評估方法得出的結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成可信的評估意見。

雖然從總體上看兩者基本趨同，但仍然存在以下幾處值得關(guān)注的差異：

(1)應(yīng)用導(dǎo)向的明確性。國際指南明確地將其目標(biāo)導(dǎo)向定位于服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，表現(xiàn)在：在In-troduction中指出評估指南的服務(wù)對象是“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以及企業(yè)價(jià)值評估結(jié)論使用者”，特別是點(diǎn)明了“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者”是評估指南的服務(wù)對象；專設(shè)Relationship to Accounting Standards部分，對企業(yè)價(jià)值評估與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系進(jìn)行了簡要闡述，并將這種聯(lián)系建立于評估與財(cái)務(wù)報(bào)表的普遍聯(lián)系(1VAl財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估應(yīng)用指南)之上。相比之下，我國指導(dǎo)意見在這方面顯得較為單薄，原因是我國尚未將財(cái)務(wù)報(bào)告目的作為評估的應(yīng)用導(dǎo)向：在引言中將服務(wù)對象定位于“社會(huì)公眾”和“資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人”，較之國際指南，這種界定顯得較為含糊，特別是沒有明確評估結(jié)論被使用的方式主要是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；沒有明確企業(yè)價(jià)值評估與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。

(2)理論基礎(chǔ)的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性 國際指南非常重視評估的一般原理在企業(yè)價(jià)值評估領(lǐng)域運(yùn)用的正確性，為此專設(shè)Definitions這一部分，對評估的一般概念、程序、方法等的術(shù)語在企業(yè)價(jià)值評估中的具體含義進(jìn)行了詳細(xì)解釋與界定。這些術(shù)語共達(dá)數(shù)十項(xiàng)，包括調(diào)整后的賬面價(jià)值、賬面價(jià)值、資本化、控制權(quán)缺乏折扣、經(jīng)濟(jì)壽命、持續(xù)經(jīng)營、股份公司、收益資本化法、多數(shù)股權(quán)、凈資產(chǎn)、營業(yè)公司、回報(bào)率、評估途徑(方法)、營運(yùn)資本等。我國指導(dǎo)意見直接使用國際指南中上述這些術(shù)語，并未針對4"_lk價(jià)值評估業(yè)務(wù)進(jìn)行專門的定義。

(3)可理解性和可執(zhí)行性一方面，準(zhǔn)則的可理解性和可執(zhí)行性基于理論基礎(chǔ)的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，這在前文已述。另一方面，是準(zhǔn)則條文的細(xì)致程度：國際指南的突出特點(diǎn)是雖然以原則為主，但條文較為詳細(xì)和實(shí)用。如在Guidance中較為全面而細(xì)致地闡述了財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、財(cái)務(wù)報(bào)表分析和調(diào)整的目的以及方法。我國指導(dǎo)意見的細(xì)致程度不及國際指南，這可能會(huì)對其理解和使用產(chǎn)生一定的影響。如在評估要求與評估方法中提到了財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的必要性以及基本要點(diǎn)，但過于簡略；對財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的目的――進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以獲取評估相關(guān)信息，并未強(qiáng)調(diào)。

(4)框架的合理性。IVSC由于有專門的IVS3評估報(bào)告準(zhǔn)則，所以沒有再在IVGN6中對評估結(jié)果的報(bào)告進(jìn)行大篇幅贅述。而我國目前準(zhǔn)則體系中尚未建立專門的評估報(bào)告準(zhǔn)則，所以在本指導(dǎo)意見中專設(shè)評估披露部分對評估結(jié)果的披露進(jìn)行了非常詳細(xì)的規(guī)范；這一部分以后如果被整合人我國的評估報(bào)告準(zhǔn)則將會(huì)優(yōu)化指導(dǎo)意見的框架。

(二)內(nèi)容的比效 (1)國際評估準(zhǔn)則體系：國際評估準(zhǔn)則體系主要由七部分組成，其中General Valuation Concepn(評估的基本概念和原則)提供了作為評估及評估準(zhǔn)則基礎(chǔ)的基本法律、經(jīng)濟(jì)概念框架的說明，理解這些基本概念和原則對正確理解評估和運(yùn)用評估準(zhǔn)則有重要意義。這些概念和原則主要包括：土地、財(cái)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)、價(jià)格、成本、市場、價(jià)值、市場價(jià)值、最佳用途、效用、公允價(jià)值、非市場價(jià)值、評估途徑(方法)等。Code。fConduct(行為守則)對評估師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力提出了要求，確保評估結(jié)論的可靠、一致和無偏性。Standards(準(zhǔn)則)是較Applications(應(yīng)用指南)和Guidance Notes(評估指南)更為基礎(chǔ)和穩(wěn)定的部分，包括了三條具體準(zhǔn)則：IVSl市場價(jià)值基礎(chǔ)評估和IVS 2非市場價(jià)值評估是Applications(應(yīng)用指南)的基礎(chǔ)；IVS 3評估報(bào)告是第六版新增準(zhǔn)則，是由以前分散在準(zhǔn)則體系中的有關(guān)評估披露的方面總結(jié)而成。Applications(應(yīng)用指南)包括從評估目的角度制定的兩條指南。IVAl財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估在第七版中進(jìn)行了廣泛修訂，以反映IFKSs2004新的項(xiàng)目與變化。Guidance Notes(評估指南)是對Standards(準(zhǔn)則)和Applications(應(yīng)用指南)的補(bǔ)充與拓展，是針對評估過程中以及評估結(jié)論使用中出現(xiàn)的具體問題制定的，包括十四條具體指南。GN 8 Cost Approach for Financial Reporting(DRC)(財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估中的成本法)是第七版在原有基礎(chǔ)上重新起草、命名的。WhitePaper(白皮書)是第六版新增的，其性質(zhì)是預(yù)備準(zhǔn)則或指南，待時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候就會(huì)上升為正式準(zhǔn)則或指南。目前這一部分僅包括新興市場的評估一項(xiàng)內(nèi)容，如(圖1)所示。(2)我國評估準(zhǔn)則體系。從準(zhǔn)則建設(shè)的歷程上看，最早頒布的是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，而非基本準(zhǔn)則，這反映了早期的準(zhǔn)則建設(shè)缺乏整體性思路。2004年財(cái)政部了兩項(xiàng)基本準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系初步建立，目前已經(jīng)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與指導(dǎo)意見數(shù)量較少，共7項(xiàng)，按照時(shí)間的先后排列見(表3)

其中《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是我國評估準(zhǔn)則體系的一大特點(diǎn)，是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的資產(chǎn)評估的基本規(guī)范。目前我國的評估準(zhǔn)則體系很不健全，缺少專門性的具體準(zhǔn)則，因此對一些

專門事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)的任務(wù)都只能全部由《基本準(zhǔn)則》承擔(dān)。所以《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在我國目前的評估準(zhǔn)則體系中居于核心地位。另一基本準(zhǔn)則《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》與IVS的Code of Con-duct(行為守則)功能類似?？偟膩砜?，目前我國的評估準(zhǔn)則體系尚未成形。在企業(yè)價(jià)值評估準(zhǔn)則比較的基礎(chǔ)上，通過準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步比較，我國與國際準(zhǔn)則的差距凸現(xiàn)：雖然我國評估準(zhǔn)則已經(jīng)積極地邁出了向國際準(zhǔn)則靠攏的步伐，但相對于后者完備的體系，我國的準(zhǔn)則建設(shè)尚處于初級階段；我國評估準(zhǔn)則的制定已經(jīng)接近了與國際準(zhǔn)則趨同的方向，但從目前看來，離實(shí)現(xiàn)趨同還有很長的路要走。

三、我國評估準(zhǔn)則的完善空間

我國與國際準(zhǔn)則的顯著差距，為我國評估準(zhǔn)則建設(shè)留下了很大的完善空間，而這個(gè)完善空間也體現(xiàn)了我國評估準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。

(一)準(zhǔn)則的導(dǎo)向 IFKSs對公允價(jià)值概念的堅(jiān)持推行推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估業(yè)務(wù)在全球的開展，也促使《國際評估準(zhǔn)則》的專業(yè)定位轉(zhuǎn)向以財(cái)務(wù)報(bào)告目的為導(dǎo)向。2005年我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRSs基本實(shí)現(xiàn)趨同，這為我國評估業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了一個(gè)重要契機(jī)，由此可預(yù)見以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展勢頭以及我國評估準(zhǔn)則的發(fā)展方向。我國評估準(zhǔn)則的現(xiàn)有體系尚未體現(xiàn)出明顯的專業(yè)定位，因此在今后的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)：建立類似于IVA性質(zhì)的準(zhǔn)則，明確地對財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估以及其他目的評估進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)。在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)增加類似于Relationship to Accounting Standards的部分，對該項(xiàng)評估業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系進(jìn)行必要說明。

(二)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ) 《國際評估準(zhǔn)則》非常重視評估理論對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，將評估的基本概念與原理作為貫穿其整個(gè)體系的內(nèi)在線索，無論是IVS、IVA、GN都建諸其上。對于特定的業(yè)務(wù)，還在相應(yīng)的GN中專門對其運(yùn)用的概念、程序、方法等的特定含義進(jìn)行詳解。我國現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則在這方面尚處于真空狀態(tài)，因此在今后的建設(shè)中應(yīng)當(dāng)：在基本準(zhǔn)則或具有基礎(chǔ)性質(zhì)的準(zhǔn)則中明確列示評估的一般概念與原則；在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中，對一般理論在該領(lǐng)域的運(yùn)用進(jìn)行具體化的規(guī)范。

(三)準(zhǔn)則的框架 《國際評估準(zhǔn)則》已經(jīng)形成了一個(gè)相對穩(wěn)定和完備的框架體系；我國現(xiàn)有的評估準(zhǔn)則體系尚未形成清晰的框架，可以在借鑒國際準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的國情建立目標(biāo)準(zhǔn)則框架見圖(2)目標(biāo)框架橫向上劃分為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則兩個(gè)部分，一是業(yè)務(wù)準(zhǔn)則在縱向上分為四個(gè)層次：(1)資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則。(2)資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則，又可劃分為兩部分：程序性準(zhǔn)則是注冊資產(chǎn)評估師通過履行一定的專業(yè)程序完成評估業(yè)務(wù)、保證評估質(zhì)量的規(guī)范；專業(yè)性準(zhǔn)則是針對不同資產(chǎn)類別的特點(diǎn)，分別對不同類別評估業(yè)務(wù)中的評估師執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范。(3)資產(chǎn)評估指南是對特定評估目的、特定資產(chǎn)類別的評估業(yè)務(wù)以及評估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范。(4)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見是針對評估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件。該層次較為靈活，既可以是暫時(shí)性規(guī)定，也可以是預(yù)備性質(zhì)的準(zhǔn)則。二是職業(yè)道德準(zhǔn)則在縱向上分為兩個(gè)層次：職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；職業(yè)道德具體準(zhǔn)則。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估； 無形資產(chǎn)； 質(zhì)量控制

中圖分類號：F123.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進(jìn)行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，2013年4月，財(cái)政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告，由財(cái)政部和中國評估師協(xié)會(huì)組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高，檢查結(jié)果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點(diǎn)，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，已成為當(dāng)前亟待研究與解決的重大課題。

二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報(bào)告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。

（一）業(yè)務(wù)約定書的簽訂

此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機(jī)構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機(jī)構(gòu)公章；（2）部分評估報(bào)告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準(zhǔn)確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準(zhǔn)日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)評估師以個(gè)人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí)，幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動(dòng)。

（二）無形資產(chǎn)評估計(jì)劃的編制

評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計(jì)劃指南》編制評估計(jì)劃，此次檢查中大部分評估機(jī)構(gòu)都編制了評估計(jì)劃，最常見的問題為：（1）評估計(jì)劃流于形式，計(jì)劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細(xì)的描述，項(xiàng)目的針對性不夠強(qiáng)；（2）部分評估計(jì)劃沒有經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字，責(zé)任沒有具體落實(shí)到個(gè)人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計(jì)劃里沒有說明對評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及評估人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，無法保證無形資產(chǎn)評估項(xiàng)目質(zhì)量。

（三）現(xiàn)場勘查

由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提，準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點(diǎn)確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進(jìn)行了針對性的訪談，但是訪談?dòng)涗洸粔蛲暾?，相關(guān)性不夠強(qiáng)，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算的，大部分對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當(dāng)進(jìn)行分析，沒有形成相應(yīng)記錄。

（四）收集評估資料

這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點(diǎn)：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實(shí)施的技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益的材料；（2）部分評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實(shí)到專人，從而導(dǎo)致工作效率低下，難以有效保證評估質(zhì)量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點(diǎn)，大部分評估機(jī)構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導(dǎo)致評估對象不明確，評估結(jié)果誤差大。

（五）評定估算無形資產(chǎn)

評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進(jìn)行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進(jìn)行詳細(xì)的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結(jié)果工作底稿方面，對價(jià)值計(jì)算過程沒有形成詳細(xì)的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價(jià)值判斷的依據(jù)。

（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報(bào)告

編制評估報(bào)告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點(diǎn)：（1）無形資產(chǎn)評估報(bào)告基本要求應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報(bào)告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當(dāng)和充分的問題；（2）在評估報(bào)告復(fù)核方面，大部分評估機(jī)構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報(bào)告及工作底稿進(jìn)行了二次審核，但是對有爭議以及價(jià)值重大的項(xiàng)目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機(jī)構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。

總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機(jī)構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權(quán)威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)，實(shí)施有效的質(zhì)量控制，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。

三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況

近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，在質(zhì)量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)在財(cái)政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質(zhì)量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行質(zhì)量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：

第一，我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱，沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時(shí)由于缺少必要的監(jiān)管機(jī)制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機(jī)構(gòu)，未始終遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。

第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進(jìn)評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強(qiáng)政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進(jìn)行正確的指導(dǎo)，并且杜絕不良的干預(yù)手段，否則勢必會(huì)增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務(wù)之便在評估收費(fèi)和評估機(jī)構(gòu)選擇方面妄加干預(yù)，從而使不少評估機(jī)構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣，使市場開拓費(fèi)用增加，助長了評估機(jī)構(gòu)的不良風(fēng)氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。

第三，無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義，但沒有強(qiáng)制性，很多資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)，沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和責(zé)任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。

第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)操作隨意性強(qiáng)。在無形資產(chǎn)評估實(shí)踐中，由于成本、人員素質(zhì)、時(shí)間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié)，從而無法堅(jiān)持質(zhì)量控制制度，造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時(shí)積極控制有時(shí)不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實(shí)很不到位。

四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強(qiáng)我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動(dòng)和改進(jìn)無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段的評估程序入手，進(jìn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。

（一）計(jì)劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制

（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機(jī)構(gòu)的公章，并且機(jī)構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個(gè)評估過程，例如：委托方要求的評估基準(zhǔn)日、評估對象、此次評估的目的、整個(gè)評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時(shí)該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個(gè)人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。

2.在編制無形資產(chǎn)評估計(jì)劃方面的控制

評估計(jì)劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個(gè)工作步驟及時(shí)間和人力進(jìn)行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面覆蓋整個(gè)評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計(jì)劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

（1）評估計(jì)劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點(diǎn)：有關(guān)評估項(xiàng)目的基本事項(xiàng)（評估對象、評估的范圍、評估基準(zhǔn)日、評估目的）、時(shí)間進(jìn)展安排情況、人員的安排情況、評估時(shí)應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等；（2）評估計(jì)劃應(yīng)當(dāng)由評估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及評估人員的用人標(biāo)準(zhǔn)。

（二）實(shí)施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

無形資產(chǎn)評估實(shí)施階段是整個(gè)評估過程的核心，這個(gè)階段的質(zhì)量控制也是整個(gè)評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個(gè)方面的質(zhì)量控制進(jìn)行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進(jìn)行收集時(shí)的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進(jìn)行評定測算時(shí)的質(zhì)量控制。

1.在現(xiàn)場勘查方面的控制

（1）選擇什么樣的方式去進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點(diǎn)不同，對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會(huì)有所不同，除此之外，在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，以保證評估的高效率；（2）與相關(guān)人員的訪談?dòng)涗洠菏紫雀鶕?jù)項(xiàng)目具體情況進(jìn)行必要的、針對性的訪談，其次應(yīng)當(dāng)形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算調(diào)查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實(shí)施相關(guān)的經(jīng)營資料和會(huì)計(jì)核算資料，其次要對經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行查閱并記錄查閱結(jié)果。

2.在收集評估資料方面的控制

在實(shí)施階段，完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項(xiàng)評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行全面的搜集。這項(xiàng)工作也是評估師對委估資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實(shí)施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。針對目前評估實(shí)踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點(diǎn)，重點(diǎn)將質(zhì)量控制定在以下幾個(gè)方面：

（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況（土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利許可證等）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進(jìn)行了驗(yàn)證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進(jìn)行可靠性檢驗(yàn)，只有在確信資料真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)上，才能將其作為估計(jì)依據(jù)。（3）在雙方承擔(dān)責(zé)任方面的質(zhì)量控制。在進(jìn)行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進(jìn)行管理，將這項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的高度責(zé)任感、專業(yè)水準(zhǔn)能力以及獨(dú)立能力，要重點(diǎn)加強(qiáng)交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。

3.在評定測算方面的質(zhì)量控制

評定測算是整個(gè)評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標(biāo)準(zhǔn)選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點(diǎn)內(nèi)容是：

（1）對評估方法選擇的質(zhì)量控制?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。但是評估實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應(yīng)性，大部分不能夠進(jìn)行復(fù)制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時(shí)要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、評估機(jī)構(gòu)對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項(xiàng)目小組討論法確定評估方法以降低個(gè)人的判斷風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對評估參數(shù)指標(biāo)的質(zhì)量控制。評估方法不同，對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會(huì)影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

1）收益法下，三個(gè)關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點(diǎn)。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動(dòng)，在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)間價(jià)值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計(jì)算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當(dāng)與實(shí)際不符時(shí)要分析產(chǎn)生差異的原因。

2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運(yùn)用前提，確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關(guān)的變化因素進(jìn)行調(diào)整，例如所處的經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價(jià)值的各種因素差異，再確定評估值。

3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實(shí)際存在的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。

（3）對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個(gè)環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果，但是最終出具的評估報(bào)告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個(gè)方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點(diǎn)：

一是應(yīng)當(dāng)建立健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進(jìn)行必要的審核。

二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細(xì)的工作底稿以備評估工作人員進(jìn)行查閱及形成價(jià)值判斷，同時(shí)也方便評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行層層質(zhì)量監(jiān)管，進(jìn)而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。

（三）報(bào)告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報(bào)告書，它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況，也是對整個(gè)無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié)，其書寫格式、應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機(jī)構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平，此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：

1.對報(bào)告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制

出具給委托方的評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，即滿足《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對評估報(bào)告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求，做到有章可依。

2.對出具的評估報(bào)告加強(qiáng)公允性、客觀性及獨(dú)立性方面的質(zhì)量控制

一項(xiàng)評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報(bào)告為標(biāo)志的，也就是說評估報(bào)告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報(bào)告的某些內(nèi)容，從而影響評估報(bào)告的公正性。在這種情況下，評估機(jī)構(gòu)要更加堅(jiān)定地堅(jiān)持公允、客觀、獨(dú)立的評估原則，以保證評估質(zhì)量。

3.對出具評估報(bào)告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制

評估報(bào)告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報(bào)告進(jìn)行層層審核。同時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行重大爭議項(xiàng)目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加強(qiáng)對評估方法合理性的審核、評估報(bào)告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準(zhǔn)確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。

【參考文獻(xiàn)】