序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公司審計風(fēng)險范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團公司將獲利能力強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運作中的審計風(fēng)險。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

7期后事項和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險。少數(shù)上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

篇(2)

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的類別與形成機理

創(chuàng)業(yè)板作為門檻低、風(fēng)險大、監(jiān)管嚴(yán)格的特殊股票市場，對科技型、成長型企業(yè)的孵化起到了十分重要的作用。但是，自創(chuàng)業(yè)板運行以來，我國企業(yè)的凈利潤卻出現(xiàn)了負增長的“反常情況”，上市之后的凈利潤顯著低于IPO審計時的凈利潤，審計風(fēng)險十分突出。

1.注冊會計師方面的風(fēng)險與形成機理（1）專業(yè)勝任能力不強。當(dāng)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之后，無論是企業(yè)管理當(dāng)局還是執(zhí)業(yè)的審計人員（注冊會計師）都存在隱性的職業(yè)道德風(fēng)險。因為注冊會計師的審計報告會對擬上市或者已上市公司的業(yè)績產(chǎn)生直接影響（主要為消極影響，比如退市警告等），這些身處其中的企業(yè)通常要對審計報告、注冊會計師的行為進行阻撓和干涉，希望其能出具對企業(yè)發(fā)展有利的、積極的審計報告。于是，一些注冊會計師會迫于壓力、限于專業(yè)勝任能力，做出違反職業(yè)道德或者操作規(guī)程的行為，出具的審計報告也就與客觀實際不相符合。當(dāng)然，需要認(rèn)識到的是，無論是注冊會計師還是其他審計人員，在對創(chuàng)業(yè)板上市公司的自主創(chuàng)新和成長性進行研判時，準(zhǔn)確性并不高，尤其在多種不確定因素的影響下，上市公司所處行業(yè)的前景、背景和主營業(yè)務(wù)以及核心技術(shù)創(chuàng)新能力無法得到注冊會計師的準(zhǔn)確認(rèn)知[2]。此外，在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)通常指向了新的生產(chǎn)經(jīng)營模式和新的經(jīng)濟領(lǐng)域，在新的產(chǎn)業(yè)往往有更多的思路和智慧，這些信息并不能得到注冊會計師的認(rèn)知，注冊會計師已經(jīng)積累的經(jīng)驗并不能保證其一定能夠勝任對這些企業(yè)的審計工作。如果單純?yōu)榱藸帄Z市場和獲取利益，這些注冊會計師就極有可能有意違反會計準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致審計失敗。（2）經(jīng)驗表明，創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理當(dāng)局對內(nèi)部控制做出的各種認(rèn)定雖然“形式規(guī)范”，但并不具備任何參照性。這樣一來，注冊會計師在進行審計工作時，就要承擔(dān)更多更高的審計風(fēng)險。比如：在目前情況下，注冊會計師對創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計業(yè)務(wù)以內(nèi)部控制審核為最新的業(yè)務(wù)形式，在審核程序和審核范圍等方面都缺少細致的操作規(guī)范，那些具體的實務(wù)操作要通過注冊會計師的研判與分析才能完成，審計效果和審計質(zhì)量就與注冊會計師的職業(yè)關(guān)注度形成了緊密關(guān)聯(lián)，如果后者的職業(yè)關(guān)注度缺位就極易造成審核失敗，給創(chuàng)業(yè)板上市公司和審計工作造成不必要的沖擊。再如：部分注冊會計師為了獲得更廣闊的市場或者追求不當(dāng)利益，會違背相關(guān)法律和規(guī)范，對那些會計基礎(chǔ)薄弱、重大事項核算模糊甚至內(nèi)部控制有重大缺陷的上市公司出具無保留意見的審計報告與內(nèi)控鑒證報告，甚至?xí)谳^大利益的誘惑下，對巨額偷逃稅款的企業(yè)也會放任，這些都是創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的主要誘因，也是對注冊會計師而言最主要的風(fēng)險要素。

2.市場和社會方面的風(fēng)險與形成機理（1）對創(chuàng)業(yè)板市場的投資者來說，對注冊會計師的審計行為并不完全知曉，對內(nèi)部控制的審核和發(fā)表的審核報告也并不真正了解，也無法對審計工作的完整性、合理性和有效性做出正確的判斷。這樣一來，審計工作難以真正滿足利害關(guān)系人對管理信息的訴求。在審計報告中，信息的合法性和公允性以及連貫性也會受到質(zhì)疑，而這會導(dǎo)致內(nèi)部控制在完整性和合理性方面存在嚴(yán)重缺陷，社會公眾（主要為投資者）最終會放棄對注冊會計師的信任，較高的審計風(fēng)險就會因此產(chǎn)生。（2）依照創(chuàng)業(yè)板的有關(guān)規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市公司發(fā)起人持股比例較大。雖然這樣做能夠很好地保護投資者利益，但其副作用也是十分明顯的：公司“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象會更為嚴(yán)重，所有權(quán)關(guān)系也會因此而流于形式。同時，對上市公司的審計活動也會因注冊會計師地位的降低，而不得不迎合管理當(dāng)局的意愿，出具脫離事實的審計報告就成為可能。此時，這一群體為了保持和擴大市場影響力，會有意降低對審計質(zhì)量的要求，甚至放棄審計獨立性，迎合客戶的利益訴求。

3.被審計單位的審計風(fēng)險與形成機理（1）內(nèi)部控制制度缺位，審計的獨立性較差。在我國，創(chuàng)業(yè)板上市公司大多屬于高科技企業(yè)和民營企業(yè)范疇，企業(yè)的創(chuàng)建只有少數(shù)幾個人完成，在公司治理方面存在先天不足（這是個不爭的事實，也是創(chuàng)業(yè)板上市公司亟待解決的瓶頸），無法單純依靠自身力量對企業(yè)的運行進行有效的內(nèi)部控制機制管理[3]。更為重要的是，截至目前，我國并未建立其相對完善的針對資本市場的風(fēng)險投資管理機制，很多企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市之前，并沒有進行專業(yè)化的風(fēng)險管控，專業(yè)投資機構(gòu)也未能提前介入，對其進行的改制通常只是表面的。在創(chuàng)業(yè)板上市之后，原有的內(nèi)部控制制度只是停留在表面，這種狀況在短時間內(nèi)不會得到根本性的改變。（2）從長期看，創(chuàng)業(yè)板市場的成長要借助公司凈資產(chǎn)的累積來完成。這是因為，創(chuàng)業(yè)板市場實行的是股份全流通制，企業(yè)為了取得較高的投資收益，其發(fā)起者通常會通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓謀取短期利益。但是，在這一過程中，上市公司的發(fā)起者在公司管理層中擔(dān)任重要角色，公司即便取得了上市資格，也會在內(nèi)外部各種不確定因素的影響下，時刻處在能否被“摘牌”的境遇之中?；诖?，一些試圖在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)或者已經(jīng)上市的企業(yè)，為了保證獲得較高的盈利，在內(nèi)外部的壓力中，就產(chǎn)生了舞弊造假的動機。尤其在資本市場疏于監(jiān)管的情況下，注冊會計師就會為了追求更高利益而從事與審計原則相悖的活動，審計風(fēng)險就會由此生成。比如，在創(chuàng)業(yè)板市場中，因注冊會計師而產(chǎn)生的直接審計風(fēng)險便是上市公司的經(jīng)營風(fēng)險。其中的原因在于，創(chuàng)業(yè)板市場對公司持續(xù)經(jīng)營設(shè)定的要求標(biāo)準(zhǔn)相對較低，管理當(dāng)局也大多從事高新技術(shù)和其他專有技術(shù)的研發(fā)工作，在管理水平方面相對滯后，而這會明顯增加上市公司的經(jīng)營風(fēng)險。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的特征解析

在前文的分析中得知，創(chuàng)業(yè)板上市公司因其自身的特性和我國資本市場的特殊屬性，使得該類公司審計風(fēng)險長期處于高位，加之風(fēng)險的來源和風(fēng)險形成機理各有不同，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險表現(xiàn)出更為突出的特征：更大的風(fēng)險性、廣泛的關(guān)注性和工作的難度性以及基礎(chǔ)的薄弱性。

1.廣泛的關(guān)注性和工作的難度性在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)以股份制構(gòu)建，無論是發(fā)起者、普通股東還是企業(yè)的管理層、潛在投資者亦或是外部審計與監(jiān)管機構(gòu)，都從各自的利益出發(fā)，對注冊會計師的風(fēng)險審計予以密切關(guān)注，審計工作的開展情況和審計結(jié)果的公允性和客觀性都會受到研判、分析、認(rèn)可或質(zhì)疑。從這個角度講，創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計具有廣泛的關(guān)注性。而根據(jù)已經(jīng)修訂的審計準(zhǔn)則和相關(guān)要求，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計業(yè)務(wù)已經(jīng)逐漸使用風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式，此時進行的審計工作和風(fēng)險管理工作尚處在摸索階段，而這便會凸顯創(chuàng)業(yè)板上市公司在經(jīng)營與財務(wù)方面的特性，注冊會計師的工作難度也會因此增加。

2.基礎(chǔ)的薄弱性創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計工作不但要維護股東利益，還要防止股東干預(yù)，在保證客觀性、公正性的同時，還要和客戶建立起良好的合作關(guān)系。所以，上市公司審計工作會受到多種因素的制約，注冊會計師履行審計職能的工作難度會在無形中增加[4]。但是即便如此，創(chuàng)業(yè)板上市公司在資產(chǎn)配置、技術(shù)支持與盈利水平已經(jīng)有所顯現(xiàn)，但在發(fā)展空間方面還會面臨長期威脅，審計工作的基礎(chǔ)會顯得十分薄弱。尤其當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，多元化的發(fā)展方向已經(jīng)確定之后，企業(yè)為了實現(xiàn)穩(wěn)定盈利通常會受到更多不穩(wěn)定因素的影響。比如資金周轉(zhuǎn)緩慢，經(jīng)營風(fēng)險增加以及銷售利潤率長期大幅波動等。這些都對其盈利水平產(chǎn)生消極影響，注冊會計師提供其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險也會因此增加。

3.更大的風(fēng)險性創(chuàng)業(yè)板市場的服務(wù)對象以創(chuàng)新型、成長型的企業(yè)為主，市場活力較大，內(nèi)生性動力明顯。但是，這類上市公司多為高科技企業(yè)，在資產(chǎn)、技術(shù)特征和未來收益等方面都面臨較高的不確定性，同時也增加了上市公司的審計風(fēng)險。在這種情況下，為創(chuàng)業(yè)板上市公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的多為中資會計師事務(wù)所，無論是注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，還是其整體素質(zhì)，在風(fēng)險審計運用等方面都和外資會計師事務(wù)所的注冊會計師存在較大差距，那些單純依靠經(jīng)驗積累與會計審計方面的陳舊知識是難以對這類企業(yè)進行高質(zhì)量的審計。同時，要考慮到我國創(chuàng)業(yè)板市場自創(chuàng)建至今只有較短的時間，在監(jiān)管理念與實施規(guī)則等方面還不健全，甚至?xí)谥?、客觀因素的影響下經(jīng)常性地暴露出監(jiān)管盲區(qū)，致使高管約束機制喪失，信息披露遭到外界的強烈質(zhì)疑和退市機制的空缺等，這些都會對注冊會計師和上市公司本身帶來極大風(fēng)險。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的防范措施

通過前文的分析可知，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計風(fēng)險的來源多樣、風(fēng)險形成的成因各有特點，對企業(yè)發(fā)展和審計活動造成的沖擊十分明顯。為了有效規(guī)避和防范審計風(fēng)險，本文認(rèn)為，需要通過提高內(nèi)部審計風(fēng)險的報告質(zhì)量，加強誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險，提高會計師事務(wù)所和上市公司審計風(fēng)險的防范能力。

1.加強誠信建設(shè)，降低職業(yè)道德風(fēng)險在當(dāng)今時代，經(jīng)濟社會的發(fā)展達到了前所未有的程度，無論是注冊會計師還是事務(wù)所，都存在為了獲得更多經(jīng)濟利益而放棄職業(yè)道德的可能。而為了提高創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計質(zhì)量、抵御審計風(fēng)險，就要防止相關(guān)人員因為內(nèi)部不盡責(zé)或者違背職業(yè)道德而加大審計風(fēng)險。為此，需要加強對注冊會計師和相關(guān)審計人員的誠信教育，加大對失信的懲罰力度，保證整個資本市場的正常運行，避免給投資者造成嚴(yán)重危害。比如，要保證注冊會計師在審計工作中恪守誠信為本，操守為重，以較高的職業(yè)素養(yǎng)指導(dǎo)自身的審計活動。

2.關(guān)注和提高會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范能力為了防范審計風(fēng)險，注冊會計師要定期參加培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)政策，提升自身防范審計風(fēng)險的能力。同時，審計人員還應(yīng)進一步強化風(fēng)險意識，在審計實踐中要堅持按照審計程序進行，不可隨意降低工作成本或者變更審計程序，更應(yīng)在符合審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，不斷提高對財務(wù)報表中舞弊和其他錯誤的警惕性。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)進一步完善其內(nèi)控系統(tǒng)，在內(nèi)部完善自身文化，以便在相互尊重和相互監(jiān)督的良好氛圍中，構(gòu)建具有明顯激勵作用的業(yè)績評價機制，把審計風(fēng)險的防范融入到審計工作中。

3.提高內(nèi)部審計風(fēng)險的報告質(zhì)量為了降低創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計風(fēng)險，一方面要對風(fēng)險管理相對完善的企業(yè)進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，使風(fēng)險管理理念能得到有效實施。而對那些風(fēng)險管理相對薄弱的公司，要借助外部審計來對其進行風(fēng)險管理審計。在這一過程中，要建立起有效的監(jiān)管機制，保證外部風(fēng)險管理機構(gòu)不會屈服于管理當(dāng)局，使內(nèi)部審計能夠完全獨立于管理部門，促使創(chuàng)業(yè)板上市公司能夠更加迅速、靈敏、全方位地防范和化解審計風(fēng)險。

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篇(3)

韓守富  （作者單位:河南大學(xué)財務(wù)處）

  我國資本市場的發(fā)展,為注冊會計師及其會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺,但隨著我國資本市場規(guī)范化程度的提高,注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)特別是上市公司審計業(yè)務(wù)時,面臨著很大的審計風(fēng)險。筆者結(jié)合近年來我國上市公司審計實務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險情況,暫將其歸納為十大審計風(fēng)險。

1 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計風(fēng)險。我國大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費用負擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報告業(yè)績。如低價向關(guān)聯(lián)方購買原材料,高價向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團公司將獲利能力強的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤等。但上市公司在對關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡單含糊,故意避開實質(zhì)性內(nèi)容。對此,注冊會計師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對其實施必要的審計程序,對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進行必要的內(nèi)控檢查和實質(zhì)性測試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行披露,否則注冊會計師將要承擔(dān)不必要的審計風(fēng)險。

2 非合理交易和非貨幣交易中的審計風(fēng)險。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費返還、補貼收入等非合理交易方式改善報表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項計入往來賬中,且不計利息及資金占用費,上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時,應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。

3 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和,市場競爭激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會計報表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心,以期公司業(yè)績一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護本地上市公司形象,還會以各種手段進行補貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時刻,母公司或上市公司往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4 資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重組事項,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進行資產(chǎn)評估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會、股東會是否表決通過并如實公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5 會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán)境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計創(chuàng)新。然而,大量的事實和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于形式的原則,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會計制度》并未對提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。⑥存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計價的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會計準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會計實務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會計報表的截至日前后。⑧長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會計報表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其辭。

6 非規(guī)范資金運作中的審計風(fēng)險。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對資金占用的數(shù)量、資金占用費的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時以函告等形式確認(rèn)證實資金存在的真實性及安全性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。

7 期后事項和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報告的類型,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會計估計難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因為無論是為了滿足社會公眾的心理預(yù)期,還是為了維護自身的職業(yè)形象,都需要注冊會計師勤勉盡職。

8 客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險。少數(shù)上市公司為了護短遮丑,最簡便的手段是頻繁地變更會計師事物所;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙。對以上兩種情況注冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

9 客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上市公司,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑,與這樣的客戶打交道時,注冊會計師可能會冒較大的審計風(fēng)險,若不保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,有時要付出高昂的代價。

篇(4)

美國法爾莫公司5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面之時，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達十年之久，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn)。同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。

二、企業(yè)主要的造假方法

（一）利用虛假資產(chǎn)和利潤騙取投資

莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。

（二）通過存貨舞弊欺騙審計人員

法爾莫公司仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。在隨后的數(shù)年之中，法爾莫公司都保持了兩套賬簿，一套用來應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。

三、審計師的做法

（一）憑借主觀印象進行審計

注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象，原因之一就是他們過于信任法爾莫公司，從而使工作喪失了客觀性。

（二）沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計程序

在實施審計過程中，注冊會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。

四、得出的結(jié)論

正是由于注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。所以，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，控制審計風(fēng)險。

五、被審計單位存在舞弊的情況

1.企業(yè)正面臨財務(wù)困難。很多能夠從債券市場融資的企業(yè)， 往往為了能順利的融到所需的資金， 不惜進行舞弊， 以粉飾、美化財務(wù)報表， 欺騙投資者。

2.企業(yè)管理當(dāng)局面臨完成財務(wù)計劃的壓力。為了完成當(dāng)年的財務(wù)預(yù)算， 增加企業(yè)利潤， 管理當(dāng)局往往會考慮虛增期末存貨成本虛減銷售成本， 虛增當(dāng)期利潤。

3.存貨為資產(chǎn)負債表中的一個重大項目。只要管理層在存貨項目上做手腳， 往往很容易達到虛增資產(chǎn)和虛增利潤的雙重目的。

4.存在合同所限定的供貨方面的壓力。在這種情況下， 為了讓購貨方不對本企業(yè)產(chǎn)生供貨方面的疑慮， 管理層很可能對存貨進行人為的操縱， 以減少可能帶來的法律訴訟或者客戶損失。

5.企業(yè)希望得到用存貨擔(dān)保的融資。特別是在企業(yè)本身的存貨數(shù)量不足以提供這樣的擔(dān)保的時候， 管理層往往進行舞弊， 虛增存貨資產(chǎn)。

6.管理當(dāng)局面臨來自資本市場的壓力， 如股價下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險。這個時候通過舞弊， 做出一份“漂亮”的財務(wù)報告， 也許就能免于各種可能的風(fēng)險。

六、企業(yè)的存貨舞弊手段

1.虛構(gòu)存貨。對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，注冊會計師往往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。

2.利用盤點的局限性。a、被審計單位人員跟隨注冊會計師，一方面記錄下測試的結(jié)果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，從而增加存貨的總體價值;b、在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準(zhǔn)備工作，將存貨轉(zhuǎn)移到被檢查到的藥店;c、有時注冊會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理當(dāng)局很可能會在倉庫里堆滿空箱子;d、當(dāng)注冊會計師選擇抽樣盤點時，抽取樣本數(shù)量的多少和性質(zhì)往往是有自己的職業(yè)判斷，但是職業(yè)判斷的正確與否與注冊會計師的經(jīng)驗和專業(yè)水平有很大關(guān)系。

3.分配給在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的間接費用成本未分配至正確的生產(chǎn)任務(wù)，把應(yīng)該費用化的部分被記入存貨成本

七、啟示

所有審計失敗的例子都告訴我們：嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是審計工作中所必要的。所以，就存貨審計而言，注冊會計師應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行以下審計程序：

1.內(nèi)部控制符合性測試。通過調(diào)查初步了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計以及是否得到有效執(zhí)行，在此基礎(chǔ)上，通過執(zhí)行符合性測試程序取得證實控制風(fēng)險初步評估水平的充分證據(jù)，以便確定內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性并證明所選審計策略的恰當(dāng)性。

2.存貨盤點。注冊會計師必須合理、周密地安排盤點計劃并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，盤點的時間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。

3.存貨截止測試。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點的時間與存貨入賬時間都處于同一會計期間。這種方法的要點是解決存貨及其相應(yīng)的會計科目是否一并計入當(dāng)期的會計報表中，否則會出現(xiàn)夸大期末存貨，虛列當(dāng)期損益的情況。

4.存貨計價測試。在進行存貨計價審計時，如果企業(yè)對存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定和存貨跌價準(zhǔn)備金的計提。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)存貨的殘次品和市場價格的實際情況部分或全部計提存貨跌價準(zhǔn)備。由于存貨造假會使有些項目出現(xiàn)異常，因而對存貨與銷售收入、總資產(chǎn)、運輸成本等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財務(wù)報表與報表附注、財務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報告以及其他類似的文件相互核對以盡可能降低審計風(fēng)險

篇(5)

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；供電公司；風(fēng)險；防控策略

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）22-0073-01

經(jīng)濟新常態(tài)的下的供電公司不斷面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的艱巨挑戰(zhàn)，加上公司面臨的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，對公司內(nèi)部的財務(wù)審計也提出了更加嚴(yán)格的要求。因此深入分析供電公司內(nèi)部審計系統(tǒng)中存在的弊端，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防控措施，可提升公司的審計風(fēng)險防控水平，同時促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計風(fēng)險指的是由于公司審計人員工作時的疏忽或者是私下減少工作程序而造成的公司財務(wù)出現(xiàn)問題，公司本身的管理制度和財務(wù)規(guī)劃漏洞等也是造成不合格審計報告的原因之一。由于以上原因造成的審計報告未能反映出公司審計單位的實際情況，致使相關(guān)決策者依此做出錯誤的判斷帶來的經(jīng)濟損失，相關(guān)內(nèi)部審計人員需承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險具有以下特點――客觀性、持久性、可控性、特殊性、隱蔽性。

客觀性指的是公司內(nèi)部客觀存在的審計風(fēng)險問題，由于企業(yè)本身的地位、規(guī)章制度、經(jīng)營管理、部門架構(gòu)設(shè)置等都決定了內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的。不同于社會審計機構(gòu)可以自主選擇審計的項目，內(nèi)部審計則必須按照所在公司的制度進行審計，且審計對象不論內(nèi)控、經(jīng)營管理或者會計工作薄弱就拒絕審計。隱蔽性指的是由于審計報告出現(xiàn)差錯造成的問題不會立刻給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失?？煽匦灾傅氖枪緝?nèi)部審計工作人員可及時采取相應(yīng)的措施來緩解審計報告出現(xiàn)帶來的問題，適當(dāng)控制風(fēng)險。

二、供電公司內(nèi)部審計的風(fēng)險

1、公司內(nèi)部控制制度不完善

很多供電公司普遍存在經(jīng)營管理隨意化，內(nèi)部控制力度不足，因此容易造成公司內(nèi)部審計報告出現(xiàn)錯誤或者差錯的風(fēng)險。例如有的供電公司在進行營銷財務(wù)劃歸時期，內(nèi)部的財務(wù)內(nèi)控管理就會變的松散。造成后期審計人員審計電費經(jīng)費管理時，發(fā)現(xiàn)資金被挪用，并且存在賬外電費賬戶的現(xiàn)象。

2、績效指標(biāo)不合理

目前大部分供電公司在內(nèi)部都會模擬電力市場運營機制，從而為公司的內(nèi)部單位設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)，并進行考核，用功效來決定考核結(jié)果。供電公司一般的任務(wù)指標(biāo)有：成本、售電量、利潤率、線損率等。然而很多供電公司的下管單位為了能夠達到績效考核要求，不經(jīng)合理計算，直接向下分派指標(biāo)任務(wù)，更有甚者直接修改相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)（調(diào)節(jié)電量、提前抄表、擠占成本、突擊花錢）等，最后造成財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，增加會計工作難度。供電公司內(nèi)部審計工作人員在開展工作時還需對這些數(shù)據(jù)進行核算，導(dǎo)致工作量大大加大，審計風(fēng)險也隨之增加。

3、公司內(nèi)部審計方式不當(dāng)

目前，我國還有很多供電公司采用的仍然是傳統(tǒng)的審計方式，就是指只審計公司賬單、財務(wù)管理以及記賬憑證等的規(guī)范性，審計職能具有局限性。在審計過程中很少采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞?，往往采用的是判斷抽樣審計而沒有應(yīng)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，造成很多公司內(nèi)部審計工作的隨意性和主觀性現(xiàn)象較嚴(yán)重。不適宜的審計方法會造成審計結(jié)果的偏差和錯誤，最后引起內(nèi)部審計風(fēng)險。比如供電公司在進行抄表審計工作時，只是隨機抽查了少量用電客戶的資料，并沒有對資料的真實性和來源進行仔細審查，最后造成審計結(jié)果誤判。

4、公司內(nèi)部審計工作人員綜合素質(zhì)較低

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)在內(nèi)部審計方法的主要發(fā)展方向，但是該審計方法對審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，需要相關(guān)工作人員在具備良好的審計和財務(wù)知識，豐富的實踐經(jīng)驗的同時，還要對公司以及本行業(yè)的管理和業(yè)務(wù)工作流程。所以目前綜合素質(zhì)較高的專業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬疟容^稀缺。此外供電公司對審計人員的培訓(xùn)主要偏向傳統(tǒng)的審計方式，難以滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膰?yán)格要求。

三、審計風(fēng)險的防控策略

1、轉(zhuǎn)換工作理念

將公司內(nèi)部審計工作的重點從財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)移，供電公司內(nèi)部審計的工作重點是：運用全新的戰(zhàn)略管理理念，深入分析公司的內(nèi)外部環(huán)境。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定出詳細的審計計劃，并且和公司當(dāng)年的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃相一致，客觀評估公司實際運轉(zhuǎn)情況、財務(wù)管理、風(fēng)險管控和財務(wù)績效考核結(jié)果，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防控措施。

2、采用先進的審計方法

隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)和方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今審計工作的需求。因此運用先進的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法已是大勢所趨。因此供電公司審計工作人員應(yīng)在學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)方法的同時，還需要信息化的審計方式，比如利用計算機進行數(shù)據(jù)挖掘，充分分析數(shù)據(jù)而獲取數(shù)據(jù)背后的蘊含的信息，從而有效地控制審計風(fēng)險。此外在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲗嶋H實施過程中，需要熟悉公司的內(nèi)控環(huán)境，從而在此基礎(chǔ)上做出評估，估算出風(fēng)險等級制度，再采用統(tǒng)計抽樣審計方法，來降低公司內(nèi)部審計的風(fēng)險。客觀評估供電公司的風(fēng)險預(yù)控能力、自身存在的固有風(fēng)險等因素，界定實質(zhì)性的測試重點，來保證及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部的審計風(fēng)險，從而采取有效的措施進行預(yù)防和控制。

3、完善公司審計工作環(huán)境

健全公司內(nèi)部的審計制度，改進工作環(huán)境，完善審計質(zhì)控。例如積極構(gòu)建項目質(zhì)量管控以及整體質(zhì)量管控的審計控制系統(tǒng)，再根據(jù)公司自身的管理制度、組織、架構(gòu)設(shè)置以及其他風(fēng)險因素，建立并嚴(yán)格執(zhí)行高效的炔可蠹浦士鼗制。嚴(yán)格執(zhí)行審計工作底稿的復(fù)核工作，根據(jù)實際情況，制定相應(yīng)的一級、二級審計復(fù)核制度，最大限度地降低主觀因素造成的審計錯誤。

四、結(jié)語

總而言之，要提升供電公司內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和控制能力，就需要深入分析公司審計工作中存在的問題，轉(zhuǎn)換工作理念，與時俱進，制定出相應(yīng)的防控策略，促進供電公司的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[3] 林麗娟.供電企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險討論[J].中小企業(yè)管理與科技，2016，（3）：30.

篇(6)

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)類；上市公司；審計風(fēng)險

1農(nóng)業(yè)類公司行業(yè)特點

1）農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠。

我國是個人口大國，人均耕地面積相對不足，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)獲得國家大力扶持。首先在稅收方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)享受這一系列的優(yōu)惠，稅負較輕。早在2004年開始，國家就逐步降低直至取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅附加和牧業(yè)稅等。在增值稅方面，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅率為13%，符合一定條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)還可以企業(yè)免征所得稅[1]。財政補助方面，中央政府，地方政府都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予補助，范圍廣，涵蓋農(nóng)機，生產(chǎn)材料，水利等各方面，而且具有持續(xù)性，近十多年來每年都會有補助項目出臺。

2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、季節(jié)性、地域性、交易對象分散等風(fēng)險。

農(nóng)作物有一定的生長周期，這是客觀規(guī)律，目前無法改變。目前除了大棚養(yǎng)殖可以跨季節(jié)外，大多農(nóng)產(chǎn)品還是靠天吃飯，受季節(jié)氣候的影響比較大。此外，考慮到運輸成本問題，大多農(nóng)業(yè)企業(yè)都是靠近農(nóng)業(yè)生產(chǎn)地，呈現(xiàn)地域集中的特點。農(nóng)業(yè)企業(yè)上游進貨對象分散，有很多可能都是一些農(nóng)業(yè)散戶，下游客戶也比較分散，可能是農(nóng)戶，超市，醫(yī)藥，食品加工等企業(yè)，形成企業(yè)復(fù)查的經(jīng)營環(huán)境。

2農(nóng)業(yè)類公司審計風(fēng)險

1）收入審計風(fēng)險。

由于農(nóng)業(yè)公司享受政策優(yōu)惠帶來促進企業(yè)發(fā)展機遇的同時，還造成造假成本低的弊端。一般收入造假面臨最大的問題是虛假收入如果要“逼真”還要繳納所得稅，這樣企業(yè)需要支付的是真金白銀的現(xiàn)金。但是農(nóng)業(yè)類企業(yè)如果享受了稅收優(yōu)惠或者利用補助來填補，那么造假的成本無疑降低了很多[2]。其次，作為農(nóng)業(yè)類上市公司還要面臨資本市場激烈的競爭，而農(nóng)業(yè)公司的利潤率并不高，2015年行業(yè)評價利潤率僅為4.50%，很難吸引投資者。所以，收入審計面臨虛高增收入的風(fēng)險。

2）存貨審計風(fēng)險。

農(nóng)產(chǎn)品的存貨可能存儲相對分散或者生物資產(chǎn)位于水下等，造成盤點困難。2014年的獐子島事件也反映了存貨審計的難題，全面核實賬實相符的面臨的高額的審計成本，即使核實還要面臨方法是否科學(xué)可行。正因為審計工作的困難，農(nóng)業(yè)類公司更加傾向于可以借助計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)成本，進而操縱利潤[3]。

3）往來賬審計風(fēng)險。

由于農(nóng)業(yè)公司供貨方和客戶較為分散，造成公司往來賬較多。同時如果公司還存在在建工程等項目，會更加加劇往來賬審計的復(fù)雜性。如果公司虛增利潤，那么審計時需要考慮應(yīng)收賬款是否存在，金額是否準(zhǔn)確，或者是否存在將計入應(yīng)收賬款的金額計入預(yù)付賬款等混淆科目行為。

3審計對策

3.1關(guān)注企業(yè)往來款項的波動情況

公司如果要虛構(gòu)銷售收入，難免要引起對應(yīng)科目的變化，而現(xiàn)金流入的造假比較困難，更多選擇從往來賬上入手，虛增應(yīng)收賬款。開展審計過程中可以比較應(yīng)收賬款增長比例與營業(yè)收入的增長比例是否匹配，特別關(guān)注應(yīng)收賬款增長比例高于營業(yè)收入增長比例的情況：如果應(yīng)收賬款余額增長過快重點關(guān)注是否可能存在虛構(gòu)客戶的現(xiàn)象，是否是未披露的關(guān)聯(lián)方交易。還需注意往來賬分類的是否合理，有的企業(yè)可能存在更加隱蔽的方式通過預(yù)付賬款等其他往來科目進行中轉(zhuǎn)，將虛增的收入消化掉。

3.2生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。

生物資產(chǎn)的監(jiān)盤往往是審計的難點，由于很少有注冊會計師對農(nóng)業(yè)知識比較熟練，所以設(shè)計監(jiān)盤程序時可以考慮利用專家的工作[4]。首先要了解生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期、流動性、生長環(huán)境和計量方式等特點，在此基礎(chǔ)上對生物資產(chǎn)數(shù)量的合理區(qū)間、生物資產(chǎn)的損耗率的范圍有大致的預(yù)判。具體審計工作應(yīng)當(dāng)關(guān)注生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)計量、折舊、減值等會計政策；關(guān)注生物資產(chǎn)減值是否發(fā)生，數(shù)額是否準(zhǔn)確。為了保證審計質(zhì)量，還可以增加審計程序的不可預(yù)見性，擴大監(jiān)盤范圍等。

3.3內(nèi)部控制的有效性

農(nóng)業(yè)上市公司很多都是從最初的小企業(yè)逐步做大的，企業(yè)創(chuàng)始人往往有很大的影響力。農(nóng)業(yè)上市公司的民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)也是比較集中，大股東也是管理者，所以應(yīng)該特別關(guān)注上市公司是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營活動有復(fù)雜的現(xiàn)金流，尤其需要關(guān)注現(xiàn)金的內(nèi)部控制，不相容職務(wù)是否分離，采購的審批是否合規(guī)，現(xiàn)金收入是否及時入賬等等。

3.4注重分析性程序

評價財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性不僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯聯(lián)系，同時對公司指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對比分析。尤其需要關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財務(wù)狀況。一般而言，同行業(yè)之間的財務(wù)指標(biāo)不會有特別顯著的差異，在審計時可以比較同行業(yè)上市公司的毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，判斷其指標(biāo)的變化是否是正常經(jīng)營活動會發(fā)生的。

參考文獻：

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[2]楊修榮，蘇李.農(nóng)業(yè)審計面臨的問題、難點及應(yīng)對措施[J]審計與理財，2013(1)：18-20.

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篇(7)

【關(guān)鍵詞】 上市公司 審計風(fēng)險 風(fēng)險管理

隨著資本市場的規(guī)?；?我國審計執(zhí)業(yè)環(huán)境差,執(zhí)業(yè)質(zhì)量低的問題也隨著上市公司會計信息失真案件的曝光而逐漸暴露,注冊會計師和會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險與日俱增,探尋有效的審計風(fēng)險識別、評估辦法,制定可行的防范與控制措施,進而促進注冊會計師與會計師事務(wù)所健康良性發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司會計信息失真的原因及危害

造成會計信息失真的原因是多方面的,因為會計信息質(zhì)量不僅受到很多客觀因素的制約,在很多情況下也受到人為因素的操控,人為因素對于會計信息質(zhì)量的影響更為明顯和直接,利益的驅(qū)動正是不法分子有意造假最直接和最根本的原因。

由于會計信息失真直接導(dǎo)致的經(jīng)濟糾紛案件連年上升,造成了巨額國有資產(chǎn)流失、國家稅收減少和各項經(jīng)濟指標(biāo)失真等一系列問題出現(xiàn)。上市公司會計信息失真對于會計師事務(wù)所和注冊會計師的威脅也是不能忽視的,上市公司會計信息失真的現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重波及到審計行業(yè)的發(fā)展,如果繼續(xù)惡化下去,審計行業(yè)的自身發(fā)展將受到更為嚴(yán)重的破壞。

二、審計風(fēng)險管理的必要性

審計風(fēng)險的存在,不但直接影響審計質(zhì)量、審計組織的信譽和獨立性,審計人員自身也將承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任和經(jīng)濟損失,被審計單位及有關(guān)人員也會遭受到各種形式的損失與不利影響,研究我國會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險管理是十分必要的。實施審計風(fēng)險管理,不僅能有效遏制信息失真的不良局面,也能促進審計行業(yè)的健康良性發(fā)展,維護良好的經(jīng)濟秩序。對于提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量,恢復(fù)大眾對于注冊會計師及審計行業(yè)的信心,加快我國運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ牟椒ゾ哂兄匾睦碚撘饬x和現(xiàn)實意義。

三、審計風(fēng)險存在的原因分析

(一)注冊會計師專業(yè)勝任能力不強

目前,我國注冊會計師整體專業(yè)勝任能力不足,特別是面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境,以及越來越廣泛的服務(wù)范圍,這些專業(yè)勝任能力不足的注冊會計師更是力不從心。再加上有些審計人員為了趕時間,搶進度,忽視了審計職業(yè)道德,部分注冊會計師缺乏強烈的風(fēng)險意識與高度的責(zé)任感,有的注冊會計師在實際審計過程中掉以輕心,這些都在無形中加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。

(二)注冊會計師獨立性不高

獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的靈魂,注冊會計師審計只有堅持獨立性,才能得到社會的信任和尊重。當(dāng)前在我國,審計市場競爭激烈,使得會計師事務(wù)所將招攬和保留客戶成為主要任務(wù),這樣就使得注冊會計師很難與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系,以客觀、公正的原則和立場分析、判斷和處理問題,注冊會計師很難保持在精神上的超然獨立,使得審計的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢必會加大注冊會計師的審計風(fēng)險。

(三)審計程序和方法不夠規(guī)范

在實際工作中,會計師事務(wù)所針對經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對他們的信賴,在未了解企業(yè)的基本情況下就匆忙開始著手審計,沒有按照規(guī)定的審計程序和審計方法從事審計工作,這無疑進一步加大了審計風(fēng)險。

三、加強審計風(fēng)險管理的對策

(一)提高行業(yè)自律監(jiān)管效率

注冊會計師協(xié)會要盡快與政府“一刀兩斷”,提升行業(yè)自律監(jiān)管效率,突出和強調(diào)行業(yè)服務(wù)意識,積極維護廣大會員的合法權(quán)益,隨時指導(dǎo)與引導(dǎo)會員單位應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。同時,積極發(fā)揮各懲戒委員會、調(diào)查委員會、行業(yè)發(fā)展規(guī)劃委員會等各專業(yè)委員會的作用,充分利用專家的工作成果,提高行業(yè)管理的權(quán)威性。

(二)建立健全全面審計管理方法

(1)全程序?qū)徲嬶L(fēng)險管理。審計風(fēng)險管理一般由四部分構(gòu)成,即審計風(fēng)險識別,審計風(fēng)險衡量,審計風(fēng)險評價和審計風(fēng)險決策。隨著審計業(yè)務(wù)的開展與不斷實踐,行業(yè)內(nèi)相關(guān)人員對于審計風(fēng)險管理效果評價的認(rèn)識越來越清晰,對其重要性的認(rèn)識也不斷加深,在審計風(fēng)險管理研究不斷進步的今天,審計風(fēng)險管理效果評估應(yīng)該被列入審計風(fēng)險管理的必要組成部分,不可或缺。

(2)全過程審計風(fēng)險管理。審計業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險因素,全過程審計風(fēng)險管理實際上是針對具體審計項目的風(fēng)險管理,是具體審計項目的質(zhì)量控制措施。在每個具體審計項目的風(fēng)險管理中,主要包括接受客戶委托,計劃審計工作,業(yè)務(wù)實施和出具審計報告四個階段。

(三)提高審計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

審計工作的專業(yè)性,技術(shù)性很強,不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、約束和規(guī)范,還要提高審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。同時,加強對現(xiàn)任注冊會計師的后續(xù)教育,使他們熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基礎(chǔ)方法,熟悉會計、經(jīng)濟管理、財經(jīng)法規(guī)等相關(guān)知識,提高查證能力、協(xié)調(diào)能力及表達能力,讓每個注冊會計師都有機會吸取新的知識,不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力,造就一個同審計工作相適應(yīng)的審計人才團隊。

(四)改革會計師事務(wù)所審計方法

當(dāng)前被世界大多數(shù)事務(wù)所所肯定并得到積極運用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。會計師事?wù)所要加強先進的審計技術(shù)方法的推廣運用,突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響,提高審計工作科技含量,提高工作效率;同時要采取有效措施,大力推廣和完善審計抽樣、分析程序、風(fēng)險評估等審計方法。

(五)強化審計人員風(fēng)險意識,建立執(zhí)業(yè)保險等相關(guān)配套制度

人們對審計的期望值越來越高,審計人員的責(zé)任和風(fēng)險越來越大,審計人員一定要深刻理解審計風(fēng)險,并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中,自覺尋求有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。由于社會環(huán)境復(fù)雜多變,企業(yè)的財務(wù)報告中不確定因素日益增加,這就要求注冊會計師隨之調(diào)整其可接受風(fēng)險的水平,考慮各種不確定因素進行風(fēng)險管理,建立一個動態(tài)的風(fēng)險管理體系,以適應(yīng)我國競爭激烈且有待于成熟的市場環(huán)境。

參考文獻: