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篇(1)

關(guān)鍵字： 資產(chǎn)評估；會計(jì)；公允價值

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善和發(fā)展，2014年財政部會計(jì)司了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號--公允價值計(jì)量》，文中對公允價值的概念和應(yīng)用范圍作了進(jìn)一步詳細(xì)說明，體現(xiàn)了公允價值計(jì)量屬性在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的重要性愈發(fā)突出。

會計(jì)和資產(chǎn)評估中的公允價值概念分析

我國2006年頒布的會計(jì)準(zhǔn)則中第一次引入了公允價值概念，準(zhǔn)則中將公允價值的概念定義為“在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”，2014年的會計(jì)準(zhǔn)則第39號對公允價值的概念作了重新定義，即“公允價值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格?！毙露x的公允價值概念與美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會關(guān)于公允價值的定義及其相似，盡管我國財政部對會計(jì)中公允價值的前后表述不一致，但是其基本內(nèi)涵是一致的：第一，強(qiáng)調(diào)在公平條件下進(jìn)行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交易；第三，參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠?qū)扇〉玫男畔ο嚓P(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

資產(chǎn)評估中的公允價值是一個廣義的概念，是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件合理的評估價值。它是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及所面臨的市場條件，對被評估資產(chǎn)客觀價值的合理估計(jì)值。資產(chǎn)評估中的公允價值的一個顯著的特點(diǎn)是它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。

會計(jì)與資產(chǎn)評估中公允價值的區(qū)別

（一）假設(shè)條件不同

會計(jì)四大假設(shè)前提中，與公允價值計(jì)量屬性密切相關(guān)的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，即企業(yè)在可以預(yù)見的未來，會計(jì)主體會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)會持續(xù)經(jīng)營下去，會計(jì)中的公允價值應(yīng)該是反應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去的前提下，對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行客觀公正的計(jì)量。而資產(chǎn)評估最基本的四個假設(shè)是交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與不同的假設(shè)前提相匹配。會計(jì)中的公允價值的假設(shè)僅僅是資產(chǎn)評估中的一種，在假設(shè)方面，資產(chǎn)評估的外延要比會計(jì)更加寬泛。

（二）市場條件不同

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號--公允價值計(jì)量》中明確指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場的價格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場的價格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值?！币蚪灰自谥黧w市場或最有利市場進(jìn)行，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值對評估主體最有利。而在資產(chǎn)評估中，市場分為正常市場和非正常市場，資產(chǎn)評估結(jié)果即資產(chǎn)的公允價值有可能是在正常市場下的合理評估價值，也可能是在非正常市場下的合理評估價值。在正常市場下，資產(chǎn)評估中的公允價值更接近于會計(jì)中的公允價值，而在非正常市場下，資產(chǎn)所面臨的市場條件，有可能是有利市場，也可能是不利市場，因此，資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)所面臨的市場條件要比會計(jì)復(fù)雜的多。

（三）公允價值的表現(xiàn)形式不同

會計(jì)中的公允價值是市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格，是在活躍市場的脫手價格，即市場價格。資產(chǎn)評估中常用的公允價值包括市場價值、投資價值、重置價值和清算價值，資產(chǎn)評估的市場價值的合理性是相對于評估時點(diǎn)整體市場而言的，即整體市場認(rèn)同，資產(chǎn)的市場價值對于整體市場上潛在的買者或賣著來說是相對公平合理的，而非市場價值只對特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人來說是公平合理的，即局部市場認(rèn)同。

會計(jì)與資產(chǎn)評估中的公允價值的相同之處

（一）計(jì)量對象的全面性

不論是在會計(jì)，還是在資產(chǎn)評估中，公允價值不僅可以用于資產(chǎn)的計(jì)量，還可以用于負(fù)債的計(jì)量，隨著我國市場的不斷完善，會計(jì)中公允價值計(jì)量的范圍在不斷地擴(kuò)大。

（二）估值技術(shù)的一致性

在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，公允價值的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價值，企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。在資產(chǎn)評估中，也同樣采取三種估值技術(shù)來進(jìn)行公允價值的計(jì)量，因此二者在估值技術(shù)上是一致的。

（三）公允價值計(jì)量的動態(tài)性

不管是在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，還是在資產(chǎn)評估方面，公允價值是個相對概念，資產(chǎn)和負(fù)債公允價值估價是一個動態(tài)的過程，其會隨著時間和空間的變化而變化，在會計(jì)中，采用公允價值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債每個資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行重新計(jì)量，以確定其最新價值，真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，資產(chǎn)評估中也要根據(jù)需要對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，公允價值的動態(tài)性需要企業(yè)適時調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的評估價值。

結(jié)論

公允價值的計(jì)量在資產(chǎn)評估和會計(jì)中都有著及其重要的作用，不難看出，資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵和范疇要比會計(jì)中的廣泛的多，從某種意義山來講，會計(jì)中的公允價值的計(jì)量是屬于資產(chǎn)評估中資產(chǎn)在特定條件下的一種，二者具有內(nèi)在的一致性。資產(chǎn)評估中公允價值豐富性增強(qiáng)了會計(jì)中公允價值的廣泛應(yīng)用，在實(shí)務(wù)中，專業(yè)人員應(yīng)很好的理解公允價值在資產(chǎn)評估和會計(jì)領(lǐng)域的異同，以更好地認(rèn)識和把握公允價值計(jì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王煒.會計(jì)與資產(chǎn)評估中“公允價值”辨析[J].財會月刊，2008，33：87-88

篇(2)

關(guān)鍵詞：公允價值　資產(chǎn)評估

2006年財政部了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在新的準(zhǔn)則體系中公允價值計(jì)量被擺到重要位置。會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值計(jì)量的廣泛應(yīng)用對以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估產(chǎn)生了重大影響，本文擬就與之相關(guān)的幾個問題進(jìn)行以下探討。

一、會計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價值計(jì)量的廣泛應(yīng)用

我國會計(jì)基本準(zhǔn)則中會計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。與原會計(jì)準(zhǔn)則相比最大的變化之一是增加了公允價值計(jì)量。公允價值指在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

財務(wù)報告以公允價值計(jì)量是會計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時體現(xiàn)了會計(jì)信息的有用性，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用十分廣泛：第一類，明確要求必須要用公允價值計(jì)量的相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則，包括IAS 41規(guī)定的生物性的資產(chǎn)、IAS39規(guī)定的金融工具、IFRS2中以股權(quán)支付的報酬。第二類，要求以公允價值進(jìn)行減值測試的情形，包括存貨(IAS2)、資產(chǎn)減值(IAS 36R)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)(LAS 36R、38R)、為出售而持有的非流動性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(IFRS 5)等準(zhǔn)則。第三類，可選擇采用公允價值入賬，包括不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備(IAS 16)、無形資產(chǎn)(IAS 38R)、投資性房地產(chǎn)(IAS 40)準(zhǔn)則等。

我國新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，其中采用公允價值的內(nèi)容包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則第2號、第3號、第4號、第5號，第7號、第8號、第10號、第11號、第12號、第15號、第16號、第20號、第21號、第22號、第23號、第24號、第27號、第31號、第37號、第38號，及涉及公允價值的第1號等。可見會計(jì)準(zhǔn)則和公允價值之間的關(guān)系是十分密切，不可分割的。一提到會計(jì)準(zhǔn)則就會使人聯(lián)想到公允價值，會計(jì)上對公允價值的應(yīng)用使資產(chǎn)評估有更大的用途，更廣闊的前景。

二、以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估中公允價值計(jì)量的分析

國際會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價值模式，可能會涉及到對資產(chǎn)的評估和重估，有的具體會計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評估師進(jìn)行評估。隨著會計(jì)理論的發(fā)展，資產(chǎn)評估理論也應(yīng)該與之銜接。以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估需要從資產(chǎn)評估角度分析公允價值及明確與公允價值計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容：

首先，有大量市場參加者的市場價格是最好的公允價值參照，是公允價值的良好發(fā)現(xiàn)機(jī)制，為所有市場參與者的利益提供了公正、公開的保護(hù)。反之如果存在外在干預(yù)將導(dǎo)致偏離公允價值，而最終可能導(dǎo)致交易某方拒絕接受的后果，并可能產(chǎn)生糾紛。即市場價值是公允價值的基本表現(xiàn)。

其次，公允價值與其他計(jì)量屬性密切聯(lián)系。第一，歷史成本與公允價值的關(guān)系。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。歷史成本從最一般的意義上講，是指取得資源時的原始交易價格。在初始確認(rèn)時，如果是公平交易，已收付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物通常被認(rèn)為是公允價值。但隨著時間的推移，在新起點(diǎn)確認(rèn)時，歷史成本就不能認(rèn)為是公允價值了，即歷史成本是過去的公允價值。第二，重置成本與公允價值的關(guān)系。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。有時為了重新確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價值即新起點(diǎn)確認(rèn)時，不可能進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的市場交易，只有參照同類或類似的資產(chǎn)(參照物)加以確認(rèn)，假設(shè)該參照物的市場交易價格是公允交易價格，這樣才能表現(xiàn)其客觀公共性，故在這種情況下的現(xiàn)行成本就被看作是公允價值。第三，可變現(xiàn)凈值與公允價值的關(guān)系。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價有相同之處，反映的都是資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的價值。但是現(xiàn)行市價是假定現(xiàn)在脫手而實(shí)際未發(fā)生銷售費(fèi)用，可變現(xiàn)凈值著眼于未來。所以說，如果期限比較長的話，它是不能反映某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值的。但只要時間較短、物價穩(wěn)定，一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值亦可視為公允價值。第四，現(xiàn)值與公允價值的關(guān)系。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的公允與否取決干預(yù)期的現(xiàn)金流量、時期和貼現(xiàn)率三個因素?，F(xiàn)值分為以公允價值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值。其中公允價值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值指在現(xiàn)金流量、時期和貼現(xiàn)率三個因素被普遍認(rèn)同的基礎(chǔ)上所確定的現(xiàn)值。只有以公允價值作為唯一計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值才與公允價值一致。即一定條件下，現(xiàn)值是未來公允價值的體現(xiàn)。

三、財務(wù)報告中確定公允價值的資產(chǎn)評估方法

國際會計(jì)準(zhǔn)則中不動產(chǎn)，廠場和設(shè)備(IAS 16)規(guī)定對于廠場設(shè)備可以采用成本減折舊和公允價值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價值，土地和建筑物的公允價值通常通過評估手段根據(jù)市場證據(jù)確定，該評估通常由具有專業(yè)資格的評估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價值通常是評估得出的市場價值。如果由于廠場設(shè)備的特殊性，缺乏市場證據(jù)支持，則可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價值。

我國會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按照以下順序確定資產(chǎn)的公允價值：資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價值，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；采用其他估值技術(shù)方法確定公允價值。

四、以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估的實(shí)施方式探討

(一)借鑒國外以財務(wù)報告為目的資產(chǎn)評估的實(shí)施方式

在英國采用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量的公司中，評估師(測量師)對公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，公司會計(jì)師根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師根據(jù)評估報告和創(chuàng)業(yè)會計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業(yè)合作關(guān)系，不僅保證了會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財務(wù)報告的真實(shí)性，也界定了各自的專業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險。在歐洲以財務(wù)報告為目的的評估的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號法令，即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財務(wù)報告目的對固定資產(chǎn)進(jìn)行估價的規(guī)則，對歐洲地區(qū)評估與會計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財務(wù)報告目的的專門評估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評估師，比、法、德、樊和愛爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評估師聯(lián)合會。同外會計(jì)師事務(wù)所都有自己的資產(chǎn)評估方面的專家，雖然有這些專家，但審計(jì)的過程中是不能為客戶進(jìn)行評估的，這是由于獨(dú)立性原則的問題?；谶@一原則，雖然會計(jì)師事務(wù)所有評估專家，但不能自己做評估。一般會計(jì)師事務(wù)所會要求客戶先提供評估的結(jié)果，然后會計(jì)師事務(wù)所對這個結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。客戶會請專業(yè)的評估師進(jìn)行評估，對于這樣的專業(yè)評估會計(jì)師事務(wù)所會從審計(jì)的角度給予評價。審計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所要利用專家的工作時，審計(jì)人員要評價評估專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)人員并且需要和評估專家交流，以確定評估目的以及評估過程中采用的方法和假設(shè)是否合理，對所采用的數(shù)據(jù)也需要進(jìn)行測試。對于有些復(fù)雜的評估，會計(jì)師事務(wù)所了解這些評估專家的工作時一般都要利用會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的專家，讓他們和客戶所聘用的評估專家進(jìn)行溝通。

目前的會計(jì)準(zhǔn)則下越來越多的應(yīng)用到公允價值，表明會計(jì)和審計(jì)工作需要更多的評估專業(yè)的支持，對評估的需求越來越大，評估行業(yè)有很大的發(fā)展前景。

(二)我國資產(chǎn)評估與會計(jì)的協(xié)作方式的探討

在我國參與公允價值估算(復(fù)核)的機(jī)構(gòu)和人員包括：企業(yè)內(nèi)部符合資格的人員；企業(yè)聘請的評估專家；進(jìn)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的評估專家；會計(jì)師事務(wù)所外聘的評估專家；會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)小組。在我國可以盡量由企業(yè)委托合乎資格的評估師和評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作。

篇(3)

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實(shí)踐有了長足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動、資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作都離不開對資產(chǎn)價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,引入了公允價值概念,會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價大量引入和運(yùn)用估值技術(shù),使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評估與會計(jì)之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識資產(chǎn)評估,更好地利用會計(jì)信息為評估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。

市場化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財產(chǎn)保險等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面,加強(qiáng)資產(chǎn)評估界與會計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計(jì)應(yīng)該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評估則提供以價值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計(jì)計(jì)價和財務(wù)報告利用資產(chǎn)評估結(jié)論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計(jì)資料兩個方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財務(wù)處理上,資產(chǎn)評估結(jié)果是公司會計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動中,資產(chǎn)評估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計(jì)計(jì)價有利用資產(chǎn)評估結(jié)果的要求。

在《國際會計(jì)準(zhǔn)則》及許多國家的會計(jì)制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現(xiàn)行公允價值對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計(jì)準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會計(jì)》第21條指出:“有時財務(wù)報表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價人員進(jìn)行估價的,有時也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價格進(jìn)行調(diào)整”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價值計(jì)量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度的運(yùn)用公允價值作為會計(jì)計(jì)價屬性的做法,并對采用公允價值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。新會計(jì)準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強(qiáng)了會計(jì)資產(chǎn)計(jì)價和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財務(wù)報表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會計(jì)與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r間里,一方面,會計(jì)需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評估的技術(shù)支持:另一方面,會計(jì)準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學(xué)習(xí)并掌握會計(jì)準(zhǔn)則,特別是會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的要求,掌握以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)?？梢哉f,資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務(wù)報表,有關(guān)財務(wù)指標(biāo)以及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會計(jì)計(jì)價利用資產(chǎn)評估結(jié)果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計(jì)數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計(jì)有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計(jì)的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動,會計(jì)主體變動或者作為會計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計(jì)價無法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計(jì)計(jì)價的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價;如果隨意進(jìn)行評估,不僅會破壞會計(jì)計(jì)價的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價有時也需要根據(jù)物價變動情況進(jìn)行估價(例如我國1992年開始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價值重估),但這種估價要嚴(yán)格按照會計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價值量,會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營管理者提供有效的會計(jì)信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價,是一項(xiàng)經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學(xué),財務(wù)會計(jì)知識以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會計(jì)計(jì)價。

三、加強(qiáng)業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實(shí)現(xiàn)評估界與會計(jì)界的有效互動

(一)加強(qiáng)我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內(nèi)統(tǒng)一和國際協(xié)調(diào)

在會計(jì)規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計(jì)界和評估界均堅(jiān)持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進(jìn)程,加強(qiáng)了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內(nèi)外同行業(yè)交流和市場上相關(guān)各方對評估報告的使用,在國內(nèi)以及國際間的資本流動中為各利益相關(guān)者尤其是會計(jì)界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財務(wù)會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐

近年來,隨著美國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和對財務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價值標(biāo)準(zhǔn)來替代財務(wù)報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽(yù)和企業(yè)并購會計(jì)準(zhǔn)則中對此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計(jì)在未來的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會計(jì)行業(yè)對評估結(jié)論依賴程度的加大,以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)正快速增長,對相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準(zhǔn)則委員會(IVSC)的計(jì)劃,IVSC將對國際評估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國際評估準(zhǔn)則是否滿足國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對相關(guān)資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財務(wù)報告及會計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財務(wù)報告或會計(jì)用途為目的的評估將成為評估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動評估業(yè)與會計(jì)業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實(shí)問題。

三、推進(jìn)資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨(dú)立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨(dú)立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會計(jì)界與評估界的聯(lián)機(jī)互動機(jī)制

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的獨(dú)立評估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時價值尺度,對于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合,建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國會計(jì)界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻(xiàn):

[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評估》.大連.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2007

篇(4)

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)計(jì)價；會計(jì)盈利；資產(chǎn)評估

一、資產(chǎn)計(jì)價與資產(chǎn)評估

資產(chǎn)計(jì)價與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系，但又有著顯著區(qū)別。首先，資產(chǎn)評估強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)評估時點(diǎn)的市場價值，所以在會計(jì)師選用重置成本、現(xiàn)值等標(biāo)準(zhǔn)作為資產(chǎn)計(jì)價的基礎(chǔ)時，資產(chǎn)評估的結(jié)論就可以作為資產(chǎn)計(jì)價的依據(jù)。同樣，資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會計(jì)資料和財務(wù)報告，所以沒有了資產(chǎn)計(jì)價形成的會計(jì)資料，資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源；其次，雖然資產(chǎn)計(jì)價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系，但不能簡單地認(rèn)為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計(jì)價的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們在計(jì)價原則、計(jì)價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計(jì)價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計(jì)價會將企業(yè)的一些設(shè)備、折舊費(fèi)用等視作資產(chǎn)的一部分，但資產(chǎn)評估會將過時的設(shè)備的價值視為零。所以，不能武斷地就將資產(chǎn)計(jì)價與資產(chǎn)評估混為一談。

二、以投資性房地產(chǎn)為例進(jìn)行具體分析

投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價值模式兩種計(jì)量方式。下面分別分析在兩種不同的計(jì)量模式下，企業(yè)的會計(jì)盈利會受到什么樣的影響。

1.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計(jì)量下，企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計(jì)價，即糅合了歷史成本與現(xiàn)實(shí)價值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時的一切合理的、必要的支出，隨后按期計(jì)提折舊或攤銷，降低了資產(chǎn)的賬面價值，同時提高了企業(yè)的費(fèi)用，自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計(jì)價方法都保證了資產(chǎn)計(jì)價相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債表日，要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并在減值確實(shí)發(fā)生時計(jì)提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面價值統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)價值，這樣就保證了資產(chǎn)計(jì)價的可靠性。同時，計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少了資產(chǎn)賬面價值，增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目，減少了利潤總額。但已計(jì)提的減值準(zhǔn)備在價值恢復(fù)時也不得轉(zhuǎn)回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企業(yè)通過調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的行為。

另外，稅法上并不承認(rèn)資產(chǎn)的減值損失，且企業(yè)采用的折舊（攤銷）方式與稅法規(guī)定的方式不同時，都會產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊（攤銷）方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異，會計(jì)上的折舊（攤銷）額大于稅法規(guī)定時，會產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用；小于稅法規(guī)定時情況則相反。但是，由于所得稅率的影響，所得稅費(fèi)用的影響程度肯定小于減值或折舊（攤銷）差異帶來的影響。

2.采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計(jì)量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，同樣按照取得時的成本進(jìn)行初始計(jì)量。但在后續(xù)計(jì)量中，不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計(jì)量，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入“公允價值變動損益”科目。

公允價值計(jì)量模式下，企業(yè)采用了實(shí)物保全的資產(chǎn)保全概念。當(dāng)公允價值發(fā)生變動時，投資性房地產(chǎn)的賬面價值就要進(jìn)行調(diào)整，且不會通過計(jì)提折舊（攤銷）或減值準(zhǔn)備的方式來降低資產(chǎn)賬面價值、增加費(fèi)用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動，同樣的，稅法中并不承認(rèn)投資性房地產(chǎn)賬面價值隨公允價值變動的數(shù)額，由此也就帶來了所得稅差異。當(dāng)投資性房地產(chǎn)公允價值上升時，利潤表中該“公允價值變動損益”科目數(shù)額增加，利潤總額隨之增加，此時資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用；反之亦然。這樣所得稅費(fèi)用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。

3.采用新準(zhǔn)則后，由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式。雖然新準(zhǔn)則中依然以成本模式為主導(dǎo)，但仍鼓勵那些開發(fā)類企業(yè)，尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價值模式的前提，即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能夠?qū)ν顿Y性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計(jì)。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價值與原賬面價值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關(guān)資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外，上市公司可以通過賺取租金，或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升，上市公司的財務(wù)報表將體現(xiàn)這一利潤，這必然會帶動利潤的上漲，進(jìn)而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。

總之，會計(jì)計(jì)量在會計(jì)模式中占有十分重要的地位，進(jìn)行正確合理的會計(jì)計(jì)量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計(jì)價，選擇適當(dāng)?shù)那曳掀髽I(yè)發(fā)展目標(biāo)的資產(chǎn)保全概念，由此選擇不同的會計(jì)計(jì)量模式，形成不同的資產(chǎn)計(jì)價方法，勢必會在成本、費(fèi)用的計(jì)量上存在差異，反映到利潤表中就形成了對利潤總額進(jìn)而對凈利潤的影響。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】公允價值；資產(chǎn)評估；計(jì)量范圍

一、公允價值概念

對于公允價值的概念，2014年年初，我國新頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號――公允價值計(jì)量》，《39號公允價值計(jì)量準(zhǔn)則》對公允價值的定義為：“市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格?！?/p>

為了增強(qiáng)公允價值計(jì)量的準(zhǔn)確性，39號準(zhǔn)則對公允價值進(jìn)行了層級處理?？偣卜譃槿龑?，第一層級是根據(jù)計(jì)量日活躍市場上相似資產(chǎn)的報價進(jìn)行入賬，入賬時不需進(jìn)行其他處理，直接入賬即可。第二層級根據(jù)第一層級以外能夠直接或間接觀察到的數(shù)據(jù)進(jìn)行入賬處理，第三層級的數(shù)值不能夠直接觀察得到，必須運(yùn)用一定的評估技術(shù)評估的到，也正是因?yàn)榈谌龑蛹壍拇嬖?，才使得公允價值的確認(rèn)需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評估技術(shù)，打破了會計(jì)與資產(chǎn)評估的行業(yè)界線，形成行業(yè)間的融合與互利共贏的局面。

二、公允價值計(jì)量范圍理論分析

（一）已經(jīng)運(yùn)用公允價值計(jì)量

就目前為止，交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)符合上面的兩個條件，并且已經(jīng)運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量。對于交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債來說，因?yàn)榇嬖诨钴S的市場，市場上對此有公開的報價，所以交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債可以運(yùn)用活躍市場上的公開報價來進(jìn)行公允價值計(jì)量。對于可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)的科目包括股票投資、債券以及基金類金融資產(chǎn)，股票投資的初始計(jì)量便是以公允價值入賬，后續(xù)股價變動，也是運(yùn)用公允價值隨股價變動變更賬面價值，但債券卻不同，債券的后續(xù)計(jì)量是用公允價值，但因?yàn)橐话闱闆r，債券購買者準(zhǔn)備長期持有，因而會出現(xiàn)歷史成本與公允價值共存的情況。

對于投資性房地產(chǎn)，有兩種計(jì)量方法，一種是成本法另一種是公允價值法，當(dāng)用成本法進(jìn)行計(jì)量時，其后續(xù)計(jì)量便應(yīng)該按照《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》進(jìn)行，當(dāng)用公允價值進(jìn)行計(jì)量時，如果存在活躍的交易市場，我們可以根據(jù)活躍市場上的報價進(jìn)行入賬，但如果活躍的交易市場不存在，我們也不得不采用其他方法來確定投資性房地產(chǎn)的公允價值，因?yàn)橐坏┎捎昧斯蕛r值法進(jìn)行計(jì)量，就不能再變更為成本法。因此，在活躍市場消失時，對投資性房地產(chǎn)的公允價值計(jì)量就不得不借助資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行估值確認(rèn)時，可以按照資產(chǎn)評估相關(guān)方面的規(guī)定，將資產(chǎn)分為兩種，一種是有租約的，另一種是沒有租約的，對于這兩種分類有不同的處理方法。有租約的可以運(yùn)用收益法，對資產(chǎn)未來的租金收入進(jìn)行折現(xiàn)，根據(jù)折現(xiàn)的值入賬，沒有租約的，就需運(yùn)用重置成本法，根據(jù)重置價進(jìn)行入賬處理。

（二）可以開發(fā)運(yùn)用公允價值計(jì)量的

如上所述，凡是符合價值存在變動以及可以操作計(jì)量這兩個條件，就應(yīng)該運(yùn)用公允價值進(jìn)行計(jì)量以提高其相關(guān)性。我認(rèn)為公允價值與商譽(yù)就是兩個可以開發(fā)的項(xiàng)目。

隨著社會的發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的作用，但是對于無形資產(chǎn)的計(jì)量似乎有失公允。無形資產(chǎn)可以是向其他人買賣得來，其入賬價值便是購買的價款、相關(guān)的稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，也可以是自己研發(fā)得來，其入賬價值便是資本化的費(fèi)用。但是對于無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，如果其使用期限可以確定，每年會對其進(jìn)行攤銷；如果使用期限不確定，也會進(jìn)行減值測試；所以無論那種情況，我們可以看出無形資產(chǎn)的賬面價值在逐漸下降，但是如果將無形資產(chǎn)出售，其售價與賬面價值并不相符，甚至遠(yuǎn)高于賬面價值，這種情況的出現(xiàn)表明，我們對無形資產(chǎn)的計(jì)量并沒有體現(xiàn)公允性。因此，這便是應(yīng)該對無形資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計(jì)量的原因。而且我們還可以運(yùn)用公允價值中的收益法對其進(jìn)行計(jì)量。

商譽(yù)與無形資產(chǎn)類似，但不同的是商譽(yù)出現(xiàn)在合并報表中。當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并業(yè)務(wù)時，并購方愿意支付高于賬面價值的金額給被并購方，這就產(chǎn)生了商譽(yù)。對于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，如果出現(xiàn)減值的情況，就會對其進(jìn)行減值處理；但出現(xiàn)增值，卻不做處理。這與會計(jì)信息的相關(guān)性相違背，因此，我認(rèn)為應(yīng)該對商譽(yù)采取公允價值計(jì)量。并對其后續(xù)的增減值做相應(yīng)處理，提高會計(jì)信息與實(shí)際情況的相似度，并通過增加所有者權(quán)益，以達(dá)到不影響當(dāng)期利潤的目的。

（三）不可以運(yùn)用公允價值計(jì)量的事項(xiàng)

雖然公允價值的運(yùn)用能夠提高會計(jì)信息質(zhì)量，為投資者決策提供更加可靠的數(shù)據(jù)，但并不是所有會計(jì)科目都適用公允價值，例如庫存現(xiàn)金、銀行存款或往來賬戶應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款。這些科目流動性快，對市場的敏感度低，價值相對穩(wěn)定，因此歷史成本計(jì)量能夠很好的體現(xiàn)其準(zhǔn)確性，而不需要公允價值。

三、結(jié)束語

公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用是我國會計(jì)計(jì)量的趨勢，但是我們必須了解，對公允價值范圍的應(yīng)用應(yīng)該更加明確，而不會因?yàn)閷λ耐瞥缍鴮?dǎo)致應(yīng)用范圍太廣，反而失去了歷史計(jì)量原本的準(zhǔn)確性。并且在采用公允價值計(jì)量的過程中，我們應(yīng)該將資產(chǎn)評估與會計(jì)計(jì)量相結(jié)合，充分利用資產(chǎn)評估師在價值評估方面的專業(yè)優(yōu)勢，來提高公允價值計(jì)量的相關(guān)性與有用性，為我國會計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高邁出堅(jiān)定的一步。

參考文獻(xiàn)：

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篇(6)

［關(guān)鍵詞］ 資產(chǎn)評估；價值類型；會計(jì)計(jì)量；屬性；關(guān)系

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 004

［中圖分類號］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）07- 0008- 02

1 資產(chǎn)評估價值的涵義及分類

資產(chǎn)評估價值并不是經(jīng)濟(jì)上的價值定義，而是一個評估各當(dāng)事人都可以接受的公允價值，是資產(chǎn)的使用價值或?qū)πв玫墓纼r，資產(chǎn)的使用價值決定資產(chǎn)評估價值，它不是凝結(jié)在商品中的一般無差別人類勞動，不是市場價格。

資產(chǎn)評估價值類型是指資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的評估目的決定相對應(yīng)的價值種類，不同的價值類型從不同的角度反映資產(chǎn)評估價值的屬性和特征，不同屬性的價值類型所代表的資產(chǎn)評估價值不僅在性質(zhì)上不同的，在數(shù)量上也存在著較大的差異。資產(chǎn)評估價值類型主要有以下幾種分類：第一，資產(chǎn)評估的估價標(biāo)準(zhǔn)形式表述的價值類型，包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格4種。第二，從資產(chǎn)評估假設(shè)的角度來表述資產(chǎn)評估價值類型，包括繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值3種。第三，從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來劃分資產(chǎn)評估價值類型，包括抵押價值、保險價值、課稅價值、投資價值、轉(zhuǎn)讓價值、保全價值、交易價值、兼并價值、拍賣價值、租賃價值、補(bǔ)償價值等。第四，從資產(chǎn)評估所依據(jù)的市場條件，以及被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)來劃分資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型，包括市場價值和市場價值以外的價值。

2 會計(jì)計(jì)量屬性及原則

會計(jì)計(jì)量是選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會計(jì)處理過程。會計(jì)計(jì)量的目標(biāo)有兩種：滿足對外報告的需要和滿足經(jīng)營管理的需要。會計(jì)計(jì)量的目標(biāo)之一是通過財務(wù)報告向會計(jì)信息使用者提供有用的信息。投資者通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以做出繼續(xù)投資和收回投資的決策。會計(jì)計(jì)量的另一目標(biāo)是為管理當(dāng)局提供決策有用的信息。企業(yè)管理當(dāng)局所需要的會計(jì)信息與投資者和債權(quán)人所需要的會計(jì)信息并不相同。投資者主要關(guān)心企業(yè)未來的盈利能力，債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)未來的償債能力，而企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的各個方面、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和單位及個人的全部信息。

會計(jì)計(jì)量的原則主要有：第一，歷史成本原則，是指企業(yè)各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本計(jì)價。作為計(jì)價基礎(chǔ)的理由是：①歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定下來的，或者是企業(yè)的財產(chǎn)物資在構(gòu)建過程中實(shí)際支付的，因而比較客觀。②歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，因而可以隨時進(jìn)行驗(yàn)證，既獲取方便又真實(shí)可信。③歷史成本計(jì)價可以使企業(yè)核算手續(xù)大大簡化，由于不需經(jīng)常調(diào)整項(xiàng)目，還能夠在一定程度上防止企業(yè)隨意改動資產(chǎn)價值而造成經(jīng)營成果虛假。④歷史成本計(jì)價下的經(jīng)營費(fèi)用是以實(shí)際損耗（實(shí)際成本）來計(jì)量，收入又是銷售商品的實(shí)際成交價格，收入與費(fèi)用的配合和收益衡量都建立在實(shí)際交易基礎(chǔ)之上，也就不容易歪曲或任意操縱企業(yè)經(jīng)營收益。第二，可比性原則，是指不同企業(yè)之間應(yīng)用類似的會計(jì)程序和方法，將不同企業(yè)的會計(jì)報表編制建立在相同的會計(jì)程序和會計(jì)方法上，從而便于報表的使用者進(jìn)行企業(yè)間的比較，以有效地判斷企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績，據(jù)以作出投資決策?？杀刃砸话阋詴?jì)準(zhǔn)則為判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)的會計(jì)報表和會計(jì)信息具有共同或類似的特征，可作為比較的基礎(chǔ)。第三，一致性原則，是指一個企業(yè)在不同時期所使用的會計(jì)程序和方法應(yīng)當(dāng)是相同的。為了考核、銜接和控制不同期間的經(jīng)營活動，會計(jì)提供的信息必須具有一致性。否則，不同期間的會計(jì)信息就無法比較，而且容易產(chǎn)生誤解。為此《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定“會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)一致，不得隨意變更”。一致性與可比性是兩個不同的概念：一致性是對某一會計(jì)主體而言，強(qiáng)調(diào)的是一個企業(yè)在不同的會計(jì)期間中的會計(jì)處理方法要連貫一致；而可比性原則，主要是對不同企業(yè)而言的，幾個企業(yè)所遵循的會計(jì)核算原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，使得提供的會計(jì)信息相互可比。第四，考核性及追溯性原則，正確全面反映責(zé)任單位及個人業(yè)務(wù)，同時完整反映實(shí)際的經(jīng)營過程與結(jié)果的構(gòu)成因素及其作用狀態(tài)，便于及時揭示問題，引導(dǎo)經(jīng)營活動有效實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)目標(biāo)。第五，目標(biāo)性原則，明確單位經(jīng)營活動各領(lǐng)域、單位應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及其途徑，為實(shí)際經(jīng)營過程提供系統(tǒng)的約束和指導(dǎo)。

3 資產(chǎn)評估價值類型與會計(jì)計(jì)量屬性的差異

（1）前提不同。在通常情況下，會計(jì)計(jì)量的前提是持續(xù)使用，而評估價值類型選擇的前提是終止使用。

（2）基礎(chǔ)不同。會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是歷史成本，而評估價值類型并沒有嚴(yán)格一致的基礎(chǔ)，如果有的話，那就是人們常說的市場價值。

（3）原理不同。會計(jì)計(jì)量屬性的原理是要求以真實(shí)可靠的歷史數(shù)據(jù)為憑，而評估價值屬性的原理是假設(shè)交易，無論是否以真實(shí)的交易為背景的評估，選擇價值屬性時都以假設(shè)交易為基礎(chǔ)，大多數(shù)參數(shù)的選取都是假定性的。

（4）適用性質(zhì)不同。我們說評估價值類型包含的諸多因素都具有假設(shè)性，而會計(jì)計(jì)量屬性所包含的因素通常要求有據(jù)可查。如果將二者聯(lián)系起來放在同一項(xiàng)有現(xiàn)實(shí)交易背景的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，我們就會注意到，現(xiàn)實(shí)的交易對會計(jì)計(jì)量而言是前置的原因，對評估而言則通常是后續(xù)的目的。雖然我們也常常在評估中收集現(xiàn)實(shí)的交易案例，但這是為了構(gòu)建所預(yù)期的（設(shè)定的）現(xiàn)實(shí)交易的估價模型，而不是其本身。而對于會計(jì)計(jì)量而言，100種先進(jìn)的估值技術(shù)所確定的評估價值也不如一個實(shí)際交易來得真切，但在有時候，評估和會計(jì)計(jì)量的關(guān)系事實(shí)上有著質(zhì)的差異。

（5）相同或相近概念的內(nèi)涵不同。比如公允價值，作為會計(jì)計(jì)量屬性之一的公允價值，在評估中則不是一種價值類型，而是對所有評估結(jié)論的一個基本要求和統(tǒng)稱。還有作為會計(jì)計(jì)量屬性之一的現(xiàn)值，實(shí)際上不是一種計(jì)量屬性，也不是一種價值類型，而是一種計(jì)量技術(shù)或者確定公允價值的估值技術(shù)。

（6）約束性不同。會計(jì)計(jì)量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)，實(shí)際也是一個基本的約束，而評估價值類型并沒有類似的約束性，而是因評估目的而選定。

4 資產(chǎn)評估價值與會計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

（1）會計(jì)計(jì)量屬性的已有成果。按我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的思路，會計(jì)計(jì)量屬性包括5種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。價值類型指導(dǎo)意見征詢意見稿中指出：在符合會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時，會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價值一般而言等同于本指導(dǎo)意見下的市場價值；從評估的角度看，會計(jì)準(zhǔn)則涉及的重置成本、可變現(xiàn)凈值或公允價值減去處置費(fèi)用后的余額、現(xiàn)值或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以理解為相對應(yīng)的市場價值以外的其他價值類型。但本文認(rèn)為并不能簡單地將這段話理解為對應(yīng)的評估價值類型就是相應(yīng)的會計(jì)計(jì)量屬性。會計(jì)計(jì)量問題是財務(wù)會計(jì)之基石。而會計(jì)計(jì)量通常分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，初始計(jì)量是要解決以多少金額確認(rèn)入賬的問題，而后續(xù)計(jì)量主要包括折耗和攤銷、后續(xù)支出入賬、資產(chǎn)減值、終止確認(rèn)轉(zhuǎn)銷以及價值變動調(diào)整等。而對這些方面的確定，就要運(yùn)用上述的計(jì)量屬性來確定如何恰當(dāng)計(jì)量。會計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用有諸多內(nèi)涵前提在里面：首先，會計(jì)應(yīng)該有一個基本目標(biāo)要明確，而后會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告需要有一個明確的基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制；其次對于會計(jì)信息質(zhì)量有一些具體的要求。總之，會計(jì)信息的提供是以財務(wù)報告為載體，而不是具體的會計(jì)賬簿，更不是原始憑證。只有每一筆業(yè)務(wù)、每一張?jiān)紤{證的處理都遵循了公認(rèn)會計(jì)原則，所形成的財務(wù)報告才有可比性，才能為決策提供可用信息。而會計(jì)計(jì)量屬性所起的作用就是讓會計(jì)計(jì)量行為規(guī)范，可比，明晰。

（2）會計(jì)計(jì)量可以借助評估結(jié)論。有些情況下，比如盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值的確定，會計(jì)上可以采用重置成本計(jì)量，這時就可以借助評估結(jié)論。評估價值類型理論及其實(shí)踐可以充分吸收和借鑒會計(jì)理論和實(shí)踐的已有成果。只要研究清楚了會計(jì)計(jì)量和評估價值的關(guān)系，并充分掌握了評估價值類型理論和實(shí)踐操作規(guī)范，就可以調(diào)動一切有利資源為估值服務(wù)，那么與之關(guān)系密切的會計(jì)學(xué)體系以及財務(wù)會計(jì)等會計(jì)學(xué)科的已有成果肯定可以為評估提供幫助。比如對成本構(gòu)成的認(rèn)識，還是會計(jì)學(xué)科更為系統(tǒng)而深入，這樣評估價值類型理論研究就可以直接借用其已有成果。會計(jì)信息也可以被評估借鑒，既可以是指單獨(dú)某一個企業(yè)的會計(jì)信息，也可以是一個行業(yè)的財務(wù)統(tǒng)計(jì)信息，還可以是某一類型企業(yè)的會計(jì)信息，可以為具體評估項(xiàng)目的價值類型選擇提供充分的信息資料。

（3）從評估計(jì)價與會計(jì)計(jì)價的市場性來看，資產(chǎn)評估與會計(jì)具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計(jì)在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價和報告的科學(xué)。從會計(jì)理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計(jì)具有功能上的互補(bǔ)性。

理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)數(shù)據(jù)，是因?yàn)閷τ谝粋€持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認(rèn)賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。

但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)，即保護(hù)國有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的歷史成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的企業(yè)收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計(jì)量資本的價值的，盡管是確定的（會計(jì)中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計(jì)量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。

同屬資產(chǎn)計(jì)價方法的資產(chǎn)評估和會計(jì)，人們對其產(chǎn)生了理解上的差異，甚至在兩種方法的技術(shù)規(guī)范中不乏爭議和矛盾，評估技術(shù)規(guī)范與會計(jì)制度不完全對接，從而導(dǎo)致了重組后企業(yè)賬務(wù)處理的矛盾和對經(jīng)營成果的影響。

因此，討論資產(chǎn)評估的計(jì)量屬性，對會計(jì)計(jì)量理論和實(shí)踐的發(fā)展，對資產(chǎn)重組中資產(chǎn)評估與會計(jì)的銜接，都具有十分重大的意義。

主要參考文獻(xiàn)

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第二，我國市場環(huán)境不完善也是公允價值難以有效運(yùn)用的一個重要原因，在某些資產(chǎn)在進(jìn)行公允價值計(jì)量時，由于受到市場環(huán)境因素的影響，其計(jì)算數(shù)值不能通過活躍市場環(huán)境取得公允的數(shù)據(jù)，通常在這種情況下我們只能通過一些評估的方法進(jìn)行計(jì)量，這種計(jì)算具有很大的主觀性和偏差，反觀我國的相關(guān)資產(chǎn)評估技術(shù)也存在諸多問題，如：起步比較晚，發(fā)展比較慢，我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)發(fā)展也是參差不齊，打個比方同樣的資產(chǎn)，由于評估機(jī)構(gòu)不同，其結(jié)果有時候大相徑庭，差異很大，這樣的現(xiàn)象在我國多有發(fā)生比較常見，如此看來這就嚴(yán)重影響到了公允價值的可靠性，也可能成為企業(yè)操縱利潤的手段，獲取不法利益，誤導(dǎo)投資者。

2.我國會計(jì)行業(yè)合理應(yīng)用公允價值計(jì)量屬性的相關(guān)對策

（1）增加公允價值應(yīng)用層次

按照我國的新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從市場活躍程度角度考慮，一般將公允價值計(jì)量劃分為三個級次，可比市場交易的資產(chǎn)，要素市場不活躍，這種條件下我們應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值，存在一定的估值偏差。我們在重新考慮在特殊市場環(huán)境下，比如經(jīng)濟(jì)危機(jī)時期計(jì)量屬性的應(yīng)用問題是不可避免的。在上述劃分的三個級次基礎(chǔ)上，我們可以考慮試著增加一個級次，這一層次稱之為第四級次，所謂的第四級次是指在特殊市場情況下，如遭遇經(jīng)濟(jì)危機(jī)，市場泡沫比較大，市場極度不穩(wěn)定時候，企業(yè)可以不按照按前三級次的順序來確定公允價值，因?yàn)殡m然此時也存在一定的活躍市場，但是已經(jīng)不是一個正常交易市場，此時的交易價格已經(jīng)遠(yuǎn)不能再真實(shí)的反映資產(chǎn)、負(fù)債價值的情況，企業(yè)可以直接通過第三級次采用估值技術(shù)確定其公允價值。

（2）提高我國資產(chǎn)評估行業(yè)水平

公允價值的確認(rèn)依賴資產(chǎn)評估，它的的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展，資產(chǎn)評估對公允價值具有十分重要的作用。當(dāng)前雖然我國市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立，但也存在較多問題，我國的市場秩序不夠規(guī)范，市場經(jīng)濟(jì)法律不夠完善，市場環(huán)境不夠穩(wěn)定，就資產(chǎn)評估行業(yè)而言，起步比較晚，發(fā)展比較滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。而在新會計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)施下，我們又比較迫切需要盡快在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。在這種高要求條件下，這就要求培養(yǎng)和使用一批能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)變化和行業(yè)發(fā)展要求，應(yīng)變能力較強(qiáng)，法律意識強(qiáng)烈，重要的是要具有較高專業(yè)技術(shù)水平、具有較強(qiáng)職業(yè)道德操守、職業(yè)素養(yǎng)比較高的專業(yè)評估師隊(duì)伍。這一隊(duì)伍的建設(shè)既能更好地為我國市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有利于國計(jì)民生的發(fā)展，縮短與西方發(fā)達(dá)國家在公允價值運(yùn)用上的差距，解決我國在評估市場行業(yè)不足的問題，建立比較健全的市場環(huán)境，又能提升整個會計(jì)行業(yè)的社會公信力，改善人們對會計(jì)行業(yè)的偏見，在未來發(fā)展時期內(nèi)，我國的評估行業(yè)的重要程度更加顯現(xiàn)。

（3）促進(jìn)公允價值計(jì)量準(zhǔn)則系統(tǒng)化

在新實(shí)施的準(zhǔn)則中，我們可以看出其中就有17個具體準(zhǔn)則運(yùn)用了公允價值，公允價值的運(yùn)用，一方面說明了其計(jì)算對企業(yè)利潤有著重要的影響，另一方面也存在有些問題，由于公允價值運(yùn)用但根據(jù)其計(jì)量與披露的規(guī)定和闡述，雖然已有了比較詳細(xì)的闡述，但我們可以從中看出一些問題，這些闡述比較分散，存在于各項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，缺乏可操作性，而且從整體性上來看，沒有系統(tǒng)性和綱領(lǐng)性。因此我國應(yīng)該大力開展對國外有關(guān)公允價值的準(zhǔn)則的研究，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況適時推出一個具有可操作性強(qiáng)的公允價值計(jì)量應(yīng)用框架，這樣一來就有一個實(shí)質(zhì)性的整體性的公允價值應(yīng)用體系。

除此之外，還有加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)，會計(jì)從業(yè)者的素養(yǎng)包含許多方面，其中就包含法律素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)等諸多方面，會計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)是會計(jì)人員的內(nèi)在本質(zhì)，它的從業(yè)道德關(guān)乎到會計(jì)行業(yè)的整體形象，對會計(jì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，會計(jì)從業(yè)人員自身素養(yǎng)的提成除了對個體大有裨益之外，對整個會計(jì)行業(yè)的提升也大有幫助。在公允價值運(yùn)用過程中，還應(yīng)借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)和模式，吸收外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際國情，如：借鑒FASB的經(jīng)驗(yàn)，可以采用循序漸進(jìn)的方式來推廣運(yùn)用公允價值。

三、結(jié)語

通過公允價值的運(yùn)用對企業(yè)利潤的影響的研究，發(fā)現(xiàn)公允價值的運(yùn)用對企業(yè)操縱利潤留有一定的空間，通過案例分析、圖表分析等方法得出以下結(jié)論：一是在我國運(yùn)用公允價值計(jì)量將成為會計(jì)發(fā)展的必然，未來會有一大批資產(chǎn)評估的人才隊(duì)伍。二是部分企業(yè)可能會利用公允價值計(jì)量屬性來操作利潤，但2006年準(zhǔn)則的修改中很多地方增加了限制條件，旨在減少企業(yè)操作利潤的可能性，有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是為了減少有些企業(yè)利人為地用公允價值計(jì)量操縱利潤的這種不規(guī)范行為，在現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)條件下，我們應(yīng)當(dāng)采用多種措施防止上市公司利用公允價值人為調(diào)控利潤的發(fā)生。最后，隨著我國對公允價值理論上的研究的不斷深入，市場條件的日益成熟，我們的企業(yè)利潤會不斷增加。

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