序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇銀行存款論文范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

在當(dāng)今銀行業(yè)面臨利差收窄，與互聯(lián)網(wǎng)金融和民營(yíng)銀行的激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，我們更需要關(guān)注存款保險(xiǎn)制度的建立對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行有哪些影響和針對(duì)其帶來(lái)的消極影響銀行可以采取什么措施，本文旨在研究中國(guó)即將施行的款保險(xiǎn)制度分別對(duì)我國(guó)不同類型商業(yè)銀行的影響及建議。

二、存款保險(xiǎn)制度對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響和建議

（一）對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的影響和建議

一直以來(lái)，我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行都是由國(guó)家提供隱形擔(dān)保，擁有良好的信譽(yù)度，但是由于承擔(dān)著為國(guó)有企業(yè)改革提供資金支持的政策性任務(wù),造成了其經(jīng)營(yíng)的低效率及大量的不良資產(chǎn)。建立存款保險(xiǎn)制度之后，國(guó)家信譽(yù)將從這一擔(dān)保中退出,國(guó)有商行將作為一般的金融機(jī)構(gòu)與其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),這對(duì)的國(guó)有商業(yè)銀行將產(chǎn)生十分重要的影響。第一、成本增加，存款保險(xiǎn)制度建立短期內(nèi)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行最直接的影響是國(guó)有商業(yè)銀行需要增加一部分存款保費(fèi)支出。雖然國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)差別費(fèi)率會(huì)相對(duì)較低，但是國(guó)有商行的存款基數(shù)大，也會(huì)有一筆不少的保費(fèi)。并且存款保險(xiǎn)制度建立后，存款利率市場(chǎng)化會(huì)逐漸放開，按照其他國(guó)家地區(qū)利率市場(chǎng)化的經(jīng)驗(yàn)，小型銀行的利率一般高于大型銀行100-120基點(diǎn)。在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，大型銀行將不得不增加挽留舊存款和吸收新存款的成本。第二、融資壓力增加，根據(jù)《存款保險(xiǎn)條例》要求，存款保險(xiǎn)制度的建立對(duì)資本充足率有較高的要求，因此,在建立存款保險(xiǎn)制度之后,國(guó)有商業(yè)銀行自身償債能力的重要性就突顯出來(lái),并且資本金是否充足將會(huì)影響國(guó)有商業(yè)銀行信譽(yù)的，這給國(guó)有商業(yè)帶來(lái)了融資壓力。第三、競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，以前隱形的存款保險(xiǎn)制度對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的保護(hù)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于非國(guó)有商業(yè)銀行，這對(duì)非國(guó)有商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)造成了不平等，現(xiàn)在顯性存款保險(xiǎn)制度從法律上對(duì)不同類型的銀行提供了平等的保護(hù)，營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，這對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)了挑戰(zhàn)。針對(duì)存款保險(xiǎn)制度給國(guó)有商業(yè)銀行帶來(lái)的一系列影響，現(xiàn)有以下建議：第一：完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低管理成本；發(fā)展新業(yè)務(wù)、多開展中間業(yè)務(wù)、增加收入渠道，用收入的增加對(duì)沖成本的增加。第二：通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者和民間資本，實(shí)行員工持股等建立多元化資本金補(bǔ)充渠道，滿足資本充足率的相關(guān)監(jiān)管要求。第三：按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行的公司制改造,加快風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)代化,變革經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，追求可持續(xù)利益最大化,以多種金融資產(chǎn)和負(fù)債為經(jīng)營(yíng)對(duì)象,成為具有綜合功能的金融企業(yè)，從根本上增強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行的實(shí)力，使國(guó)有商行在國(guó)家信譽(yù)退出的環(huán)境下平穩(wěn)、健康運(yùn)行。

（二）對(duì)中小型商業(yè)銀行的影響和建議

相比國(guó)有大型商業(yè)銀行而言，以城市商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行為代表的中小銀行規(guī)模小、資金不充分、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱、信用度低攬儲(chǔ)困難。存款保險(xiǎn)制度施行之后，營(yíng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為中小商業(yè)銀行帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第一，存款保險(xiǎn)制度增強(qiáng)中小商業(yè)銀行的信譽(yù)度，同時(shí)也增強(qiáng)了存款人對(duì)股份制商業(yè)銀行等中小銀行的信心，有助于中小銀行與國(guó)有商行的公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，中小商業(yè)銀行規(guī)模小、資金不充分等特點(diǎn)使其承擔(dān)金融風(fēng)險(xiǎn)的能力低，存款保險(xiǎn)制度的推出增強(qiáng)了它們抗金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以將資金投于收益好、利潤(rùn)高的行業(yè)，提高營(yíng)業(yè)收入水平。第三，存款保險(xiǎn)制度最高償付限額為50萬(wàn)，大型儲(chǔ)戶和企業(yè)可能會(huì)更傾向于總體信用度和規(guī)模水平更高的國(guó)有商業(yè)銀行，中小型商行的大型儲(chǔ)戶和企業(yè)可能會(huì)波動(dòng)從而導(dǎo)致部分存款搬家，中小儲(chǔ)戶將會(huì)成為中小商行吸收存款的主要對(duì)象，因此中小型商行在產(chǎn)品種類、服務(wù)管理水平等市場(chǎng)化要素方面面臨著考驗(yàn)，提升自己在中小儲(chǔ)戶方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可見，要中小商業(yè)銀行在競(jìng)爭(zhēng)激烈的銀行業(yè)求得生存，必須從自身實(shí)際情況出發(fā)，增加經(jīng)營(yíng)效率，發(fā)揮自己業(yè)務(wù)靈活性的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)客戶的實(shí)際需求，以客戶為主導(dǎo)設(shè)計(jì)有針對(duì)性的理財(cái)產(chǎn)品，擴(kuò)展表外業(yè)務(wù)增加其他服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，成為符合了市場(chǎng)個(gè)性化發(fā)展的中小商業(yè)銀行。

（三）對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的影響和建議

篇(2)

一、我國(guó)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的功能特點(diǎn)【

內(nèi)容回顧-國(guó)庫(kù)現(xiàn)金是指已經(jīng)繳入人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶，暫未支付的財(cái)政資金余額。國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理是指財(cái)政部門在國(guó)庫(kù)正常支出和資金絕對(duì)安全的情況下，特定的制度安排，對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金定向操作，以最大收益的業(yè)務(wù)。其操作原則是要“三性”

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（二）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理追求更高的利息收益 國(guó)庫(kù)現(xiàn)金存量是來(lái)自稅收，是公共財(cái)政資源的一保值、增值，資金使用效益的最大化?？剂?。國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理的操作方向宏觀調(diào)控的政策方向保持一致性，絕對(duì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益，因小失大，得不償失。

（三）是當(dāng)年因時(shí)間差、季節(jié)差形成的暫時(shí)應(yīng)支付而未支付的預(yù)算支出是當(dāng)年國(guó)庫(kù)資金在收入和支出上的時(shí)間錯(cuò)位來(lái)做短差。不對(duì)的。淺析【

篇(3)

論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位，投資

一、事業(yè)單位：

是指主要通過(guò)生產(chǎn)精神產(chǎn)品和提供各種勞務(wù)的形式直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的接受國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的單位。如，工業(yè)、商業(yè)、交通事業(yè)單位；農(nóng)業(yè)事業(yè)單位；文化、科學(xué)、衛(wèi)生等事業(yè)單位；社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)事業(yè)單位等。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

是指核算和監(jiān)督事業(yè)單位資金的增減變化及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。

三、事業(yè)單位對(duì)外投資

是指事業(yè)單位利用閑置的貨幣資金、利用實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，以獲得經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照投資對(duì)象分為：

1、債券投資

是指事業(yè)單位購(gòu)入其他單位發(fā)行的各種債券（如，國(guó)庫(kù)券、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券、金融債券和公司債券等）

2、經(jīng)營(yíng)投資（相當(dāng)于企業(yè)的其他投資）

是指事業(yè)單位與其他單位共同出資，組成合資（或者聯(lián)營(yíng)）實(shí)體的對(duì)外投資。

需要指出的是，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中，沒有對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資按期限劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，是因?yàn)槭聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要從事的是非盈利性活動(dòng)。

四、事業(yè)單位對(duì)外投資的科目設(shè)置

1、設(shè)置“對(duì)外投資”科目

該科目屬于資產(chǎn)類科目論文提綱格式。借方登記對(duì)外投資的增加額；貸方登記對(duì)外投資的減少額；余額在借方財(cái)務(wù)管理論文，表示對(duì)外投資的期末結(jié)存額。

2、設(shè)置“事業(yè)基金”科目

這個(gè)科目的設(shè)置體現(xiàn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)在處理投資業(yè)務(wù)時(shí)的自身特點(diǎn)。

該科目屬于凈資產(chǎn)類科目。事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的、非限定用途、由事業(yè)單位自行支配的給余資金。它起著蓄水池的作用，以后年度如果收入大于支出則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金；如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。

該科目貸方登記事業(yè)基金的增加額，借方登記事業(yè)基金的減少額；余額在貸方，表示事業(yè)基金凈結(jié)余額。

“事業(yè)基金”科目下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目。

（1）“事業(yè)基金—— 一般基金”明細(xì)科目核算歷年滾存結(jié)余資金、接受捐贈(zèng)等。

我個(gè)人在工作中的體會(huì)是：事業(yè)單位在動(dòng)用資產(chǎn)類的貨幣資金、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等投資時(shí)，也要同時(shí)動(dòng)用凈資產(chǎn)類的“事業(yè)基金——一般基金”。

（2）“事業(yè)基金—— 投資基金”明細(xì)科目核算對(duì)外投資部分的基金。

我個(gè)人在工作的體會(huì)是：事業(yè)單位的“對(duì)外投資”這項(xiàng)資產(chǎn)，所占用的是“事業(yè)基金——投資基金”。

3、設(shè)置“固定基金”科目

該科目屬于凈資產(chǎn)類，核算事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。貸方登記因固定資產(chǎn)增加所形成的固定基金增加額；借方登記因固定資產(chǎn)減少所引起的固定基金減少額；余額在貸方，反映事業(yè)單位掌管的固定資產(chǎn)所占用的基金。因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以“固定基金”余額反應(yīng)的不是固定資產(chǎn)的凈值，而是固定資產(chǎn)原

五、事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（一）債權(quán)性投資

【例1】 2007年3月1日，G大學(xué)開出轉(zhuǎn)賬支票203 000元，購(gòu)入利隆公司發(fā)行的3年期債券，債券面值為200 000，年利率為9%，每年年末付息1次。2008年4月1日，將持有利隆公司的債券全部轉(zhuǎn)讓給其他單位財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)際取得價(jià)款為205 000元，款項(xiàng)存入銀行論文提綱格式。

⑴C大學(xué)購(gòu)入債券時(shí)：

借：對(duì)外投資——白云公司債券203 000

貸：銀行存款203 00

同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬：

借：事業(yè)基金——一般基金 203 000

貸：事業(yè)基金——投資基金203 000

⑵2007年12月31日收到利息時(shí)：

利息額=200000×（9%&pide;12）×10個(gè)月=15 000（元）

借：銀行存款15 000

貸：其他收入——債券利息15 000

⑶2008年4月1日將債券轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：銀行存款205 000

貸：對(duì)外投資——白云公司債券203 000

其他收入——投資收益2 000

（二）經(jīng)營(yíng)性投資

事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)投資（即其他投資）一般采用“成本法”核算，即期末對(duì)外投資的賬面價(jià)值按投資時(shí)的原始成本反映。

對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同的投資方式進(jìn)行賬務(wù)處理：

1、 以貨幣資金對(duì)外投資時(shí)：

借：對(duì)外投資

貸：銀行存款

同時(shí)，

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

2、 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：

借：對(duì)外投資 （按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（按評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

同時(shí)，

借：固定基金（按賬面原價(jià)）

貸：固定資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）

【例2】D大學(xué)像秀華聯(lián)營(yíng)公司投入1臺(tái)舊設(shè)備，賬面原價(jià)值20 000元（未提折舊）經(jīng)投資各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值19 000元。

借：對(duì)外投資19 000

貸：事業(yè)基金——投資基金19 000

同時(shí)，

借：固定基金20000

貸：固定資產(chǎn) 20 000

3、 以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：

⑴借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）

事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＞賬面原價(jià)值）的差額

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）

⑵借：對(duì)外投資（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

事業(yè)基金——投資基金（評(píng)估、合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值＜賬面原價(jià)值）的差額

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原價(jià)值）

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)值）

【例3】E大學(xué)以場(chǎng)地使用權(quán)向宏利聯(lián)營(yíng)公司投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為80000元，各方協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為90000元。

借：對(duì)外投資90 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)80 000

事業(yè)基金——投資基金 10 000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金——一般基金 80 000

貸：事業(yè)基金——投資基金80 000

4、以材料對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)區(qū)分一般納稅人的事業(yè)單位和小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位來(lái)處理：

⑴一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出已作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理的材料時(shí)：

1）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）

2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（不含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額

貸：材料（不含增值稅的賬面金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料的賬面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料的賬面價(jià)值）

【例4】F大學(xué)向金利聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料財(cái)務(wù)管理論文，賬面成本10 000元，原已入賬的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元，增值稅銷項(xiàng)2 179.49元[15 000&pide;(1+17%)×17%]。該大學(xué)為一般納稅人。

借：對(duì)外投資 15000

貸：材料10 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 179.49

事業(yè)基金——投資基金2 820.51

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 000

事業(yè)基金—— 投資基金 10 000

⑵小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料（已含增值稅）時(shí)：

借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＞材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）

2）借：對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）

事業(yè)基金——投資基金[對(duì)外投資（合同、評(píng)估、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）＜材料（含增值稅的賬面金額）＋應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）]的差額

貸：材料（含增值稅的賬面金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金——投資基金（材料含增值稅的賬面價(jià)值）

【例5】G中學(xué)（為小規(guī)模納稅人）向金鑫聯(lián)營(yíng)公司投入一批多余的經(jīng)營(yíng)用材料，賬面成本10 300元（含增值稅）。協(xié)議確認(rèn)價(jià)值15 000元。

借：對(duì)外投資 15000

貸：材料10 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4.37 [15 000&pide;(1+3%)×3%]

事業(yè)基金——投資基金4695.63

同時(shí)，

借：事業(yè)基金—— 一般基金 10 300

事業(yè)基金——投資基金 10 300

（三）投資期內(nèi)收到分派來(lái)的紅利時(shí)，按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：其他收入

（四）收回投資的賬務(wù)處理

1、借：銀行存款（實(shí)際收回額）

貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）

其他收入（實(shí)際收回額＞賬面投資成本）的差額

同時(shí)，

借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）

2、借：銀行存款（實(shí)際收回額）

其他收入（實(shí)際收回額＜賬面投資成本）的差額

貸：對(duì)外投資（賬面投資成本）

同時(shí)，

借：事業(yè)基金——投資基金（賬面投資成本）

貸：事業(yè)基金——一般基金（賬面投資成本）

限于篇幅，舉例從略。

篇(4)

【論文摘要】金融期權(quán)是典型的衍生金融工具，其最大特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱。金融期權(quán)包括的種類很多，其賬務(wù)處理也不盡相同，但核算的基本原理是一致的。本文就金融期權(quán)的 會(huì)計(jì) 處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

隨著 經(jīng)濟(jì) 全球化和金融創(chuàng)新的不斷 發(fā)展 ，現(xiàn)有的《金融 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》已不能滿足金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理的需要。2006年2月25日財(cái)政部頒布的39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及金融方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有4個(gè)，分別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（簡(jiǎn)稱《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。這些準(zhǔn)則為金融工具的會(huì)計(jì)處理提供了重要依據(jù)。本文就期權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、金融期權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量

1初始確認(rèn)和計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC及我國(guó)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》提出的金融工具初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)期權(quán)合約的買方支付期權(quán)金取得執(zhí)行合約的選擇權(quán)時(shí)，已成為金融工具合同的一方，符合初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在合約簽訂日將其確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。IASC美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB）及我國(guó)均主張采用公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

2后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。期權(quán)合約在履約前其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》的規(guī)定：交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)金融資產(chǎn)（或金融負(fù)債，下同）在持權(quán)期間發(fā)生價(jià)值變動(dòng)要進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量的原因分析如下：期權(quán)合約的買方支付期權(quán)金取得執(zhí)行合約的選擇權(quán)，期權(quán)合約的賣方收取期權(quán)金從而有義務(wù)應(yīng)期權(quán)合約買方的要求履行合約，由此可見，期權(quán)合約的價(jià)格就是期權(quán)金，期權(quán)交易的關(guān)鍵就在于期權(quán)金的確定。一般來(lái)說(shuō)，期權(quán)的價(jià)值由兩部分組成：一是內(nèi)涵價(jià)值，即現(xiàn)在執(zhí)行期權(quán)所能獲得的收益，表現(xiàn)為期權(quán)合約中標(biāo)的物的市場(chǎng)價(jià)格與合約約定的價(jià)格（執(zhí)行價(jià)格、履約價(jià)格）之差；二是時(shí)間價(jià)值，即由于在規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行期權(quán)可能比現(xiàn)在執(zhí)行期權(quán)具有更高價(jià)值而給予賣方的補(bǔ)償，反映期權(quán)合約到期前獲利機(jī)會(huì)的大小，一般表現(xiàn)為期權(quán)金與內(nèi)涵價(jià)值的差額，購(gòu)買者之所以支付這部分費(fèi)用，是因?yàn)槠湎ＭS著時(shí)間的推移和市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，期權(quán)的內(nèi)涵價(jià)值會(huì)增加。

期權(quán)的內(nèi)涵價(jià)值是由標(biāo)的物的市場(chǎng)價(jià)格所決定的，而期權(quán)的時(shí)間價(jià)值則是由期權(quán)的期限、市場(chǎng)預(yù)期等因素所決定的。由此可見，對(duì)于期權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量，其核心問(wèn)題就是期權(quán)的內(nèi)涵價(jià)值和時(shí)間價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量。因此在合約持有期間期權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)分別 計(jì)算 其內(nèi)涵價(jià)值和時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)數(shù)額，并按其公允價(jià)值的變動(dòng)數(shù)額進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。

終止確認(rèn)?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)定，收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，即期權(quán)合約在被執(zhí)行或期滿不執(zhí)行時(shí)，或者在轉(zhuǎn)讓給其他買方時(shí)終止確認(rèn)。雖然這與IASC和FASB規(guī)定的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不完全一致，但內(nèi)容十分相似。

二、金融期權(quán)的會(huì)計(jì)處理

期權(quán)包括的種類很多，其會(huì)計(jì)處理也不盡相同，但其核算的基本原理是一致的。現(xiàn)以外匯期權(quán)為例，分析外匯期權(quán)簽約日、持權(quán)期間及期權(quán)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理。例：美國(guó)一家公司于2000年11月10日向德國(guó)一家公司銷售商品，雙方商定以德國(guó)馬克結(jié)算貨款，共計(jì)DEM100000付款期限為60天，當(dāng)日德國(guó)馬克與美元的匯率為1:0.55。為了規(guī)避德國(guó)馬克貶值的風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)公司在外匯期權(quán)市場(chǎng)上購(gòu)入一份1月份到期的DEM1000000的賣出期權(quán)合約，合約的履約價(jià)格為1:0.55，支付期權(quán)費(fèi)900美元。該公司在2001年1月18日取得貨款后執(zhí)行了期權(quán)合約。有關(guān)日期的匯率和外匯期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格如下表所示（單位：美元）：

美國(guó)公司有關(guān)的 會(huì)計(jì) 處理如下：

（1）簽約日（2000年11月20日）確認(rèn)外匯期權(quán)。借：外匯期權(quán)——時(shí)間價(jià)值900美元；貸：銀行存款900美元。同時(shí)記錄應(yīng)收賬款和實(shí)現(xiàn)的銷售收入，共計(jì)55000美元（100000*0.55借：應(yīng)收賬款DEM100000)55000美元；貸：銷售收入55000美元。

（2）年終（2000年12月31日）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先按12月31日的即期匯率 計(jì)算 匯兌損益，發(fā)生匯兌損益-1000美元100000*(0.54-0.55)。借：匯兌損益-1000美元；貸：應(yīng)收賬款1000美元。其次計(jì)算由于外匯期權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)而產(chǎn)生的期權(quán)損益。12月31日外匯期權(quán)的賬面余額=1500-900=600(美元），其中，內(nèi)涵價(jià)值變動(dòng)=100000*(0.55-0.54)=1000(美元），時(shí)間價(jià)值變動(dòng)=600-1000=-400(美元）。借：外匯期權(quán)——內(nèi)涵價(jià)值1000美元；貸：期權(quán)損益600美元，外匯期權(quán)——時(shí)間價(jià)值400美元。

（3）2001年1月18日履行期權(quán)合約同時(shí)收到貨款時(shí)，首先記錄收到的貨款：借：銀行存款（DEM100000）53800美元（100000*0.538），匯兌損益200美元；貸：應(yīng)收賬款（DEM100000）54000美元。其次計(jì)算外匯期權(quán)的損益：2001年1月18日外匯期權(quán)的賬面余額=1200-1500=-300(美元），其中，內(nèi)涵價(jià)值變動(dòng)=100000*(0.54-0.538)=200(美元），時(shí)間價(jià)值變動(dòng)=-300-200=-500(美元）。借：外匯期權(quán)——內(nèi)涵價(jià)值200美元，期權(quán)損益300美元；貸：外匯期權(quán)——時(shí)間價(jià)值500美元。

最后記錄履行外匯期權(quán)合約后終止對(duì)期權(quán)的確認(rèn)，即賣出DEM100000，收回55000美元。借：銀行存款55000美元；貸：銀行存款（DEM100000）53800美元，外匯期權(quán)——內(nèi)涵價(jià)值1200美元。

從上述會(huì)計(jì)處理可以看出，由于匯率變動(dòng)，該公司遭受了1200美元的匯兌損失，但由于公司進(jìn)行了套期保值，賣出期權(quán)的內(nèi)涵價(jià)值正好增加了1200美元，抵償了匯兌損失，當(dāng)然公司還承擔(dān)了900美元的期權(quán)費(fèi)。但是，如果在貨款結(jié)算日匯率下降的幅度更大，而公司又沒有進(jìn)行套期保值的話，其損失也將會(huì)更大。

假設(shè)上述美國(guó)公司沒有發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)，只是預(yù)測(cè)德國(guó)馬克的匯率將下跌，因此買入賣出期權(quán)就屬于投機(jī)行為，其有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）買入外匯期權(quán)，繳納期權(quán)費(fèi)。借：外匯期權(quán)900美元；貸：銀行存款900美元。

（2）2000年12月31日，根據(jù)期權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)，確認(rèn)期權(quán)損益。借：外匯期權(quán)600美元；貸：期權(quán)損益600美元。

（3）2001年1月18日，根據(jù)期權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)，確認(rèn)期權(quán)損益。借：期權(quán)損益300美元；貸：外匯期權(quán)300美元。

（4）履行外匯期權(quán)合約，賣出DEM100000，收到55000美元。借：銀行存款00(((美元；貸：銀行存款(DEM100000)53800美元，外匯期權(quán)1200美元。

由此可以看出，美國(guó)公司利用外匯期權(quán)投機(jī)活動(dòng)獲利300美元。

主要 參考 文獻(xiàn)

篇(5)

第三方支付 商業(yè)銀行 盈利

1背景

2008年以來(lái)，我國(guó)第三方支付行業(yè)發(fā)展迅猛，其中2008年到2010年第三方支付交易規(guī)模的年增長(zhǎng)均在60%以上，到了2015年支付結(jié)算規(guī)模已達(dá)到23.3萬(wàn)億元。其中，第三方網(wǎng)絡(luò)支付是其最具活力也是份額較大的業(yè)務(wù)模式，2015年我國(guó)第三方網(wǎng)絡(luò)支付交易規(guī)模已超八萬(wàn)億元。第三方網(wǎng)絡(luò)支付作為互聯(lián)網(wǎng)金融中最為成熟的業(yè)務(wù)模式，其迅猛發(fā)展的同時(shí)也帶來(lái)了人們對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利增長(zhǎng)的擔(dān)憂。

2第三方支付與商業(yè)銀行的競(jìng)合分析

2.1合作分析

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，其核心業(yè)務(wù)是存貸業(yè)務(wù)，而支付結(jié)算業(yè)務(wù)一是收入較少，二是其收入主要與金額有關(guān)，所以大量繁瑣的小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)對(duì)早期的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是吃力不討好的事情。因此，商業(yè)銀行將其小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)（包括小企業(yè)、商戶和個(gè)人業(yè)務(wù)）交給第三方支付機(jī)構(gòu)去做，并為其提供網(wǎng)銀接口，以此提高銀行結(jié)算效率。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行與支付寶、財(cái)付通等第三方支付龍頭展開了一系列合作，主要包括互聯(lián)網(wǎng)借貸和金融產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)銷售方面。

2.2競(jìng)爭(zhēng)分析

（1）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)

零售支付領(lǐng)域服務(wù)的欠缺為第三方支付提供了發(fā)展機(jī)遇，大型支付平臺(tái)的客戶規(guī)模并不亞于商業(yè)銀行，分流了網(wǎng)上銀行的部分業(yè)務(wù)。降低了人們使用銀行卡和網(wǎng)銀進(jìn)行支付結(jié)算的頻率，尤其是快捷支付的出現(xiàn)，讓商業(yè)銀行失去了前臺(tái)接觸客戶的機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)為后臺(tái)的資金通道方。

（2）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)

第三方支付平臺(tái)己經(jīng)成為理財(cái)、保險(xiǎn)等產(chǎn)品銷售的有效渠道，弱化了商業(yè)銀行作為代銷渠道的絕對(duì)主導(dǎo)地位。負(fù)債業(yè)務(wù)方面，第三方支付為互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金提供了很好的銷售渠道，使得余額寶之類的互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金迅猛發(fā)展，分流了銀行大量低成本存款。資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，第三方支付占據(jù)了大量網(wǎng)絡(luò)商戶和用戶的支付數(shù)據(jù)，有利于其互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且在這方面與商業(yè)銀行的合作也更占據(jù)主導(dǎo)權(quán)。

3我國(guó)第三方支付發(fā)展對(duì)商業(yè)銀行盈利影響的機(jī)理分析

3.1對(duì)中間業(yè)務(wù)的影響

（1）對(duì)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響

商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在爭(zhēng)奪銀行客戶、降低銀行手續(xù)費(fèi)率和調(diào)整銀行利潤(rùn)分配三方面，導(dǎo)致了商業(yè)銀行支付結(jié)算收入的下降。

首先，第三方支付基于其方便快捷的支付方式、支持多銀行多方式付款，擁有大量的忠誠(chéng)客戶直接使用。其次，商業(yè)銀行為了競(jìng)爭(zhēng)，紛紛開始降低手續(xù)費(fèi)率，導(dǎo)致了銀行手續(xù)費(fèi)收入的下降。最后，由于第三方支付的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，銀行在很多時(shí)候已不得不與第三方支付進(jìn)行合作，包括線下收單以及網(wǎng)絡(luò)支付方面，銀行將手續(xù)費(fèi)收入一部分分給第三方支付機(jī)構(gòu)，也造成銀行收入的下降。

（2）對(duì)銀行銷售業(yè)務(wù)的影響

第三方支付平臺(tái)銷售基金和保險(xiǎn)產(chǎn)品，并且收取比銀行更低的手續(xù)費(fèi)，打破了原來(lái)由商業(yè)銀行壟斷的金融產(chǎn)品主銷售渠道的局面，在一定程度上擠占了銀行的收入。

銷售基金方面，主要通過(guò)費(fèi)率優(yōu)惠的方式搶占市場(chǎng)。減少基金公司對(duì)于傳統(tǒng)銀行渠道的依賴，并且投資者持任意銀行卡均可購(gòu)買基金公司產(chǎn)品。銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品方面，保險(xiǎn)公司與第三方支付平臺(tái)的合作主要有三種。一種是和電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)接，在平臺(tái)上建立門店銷售產(chǎn)品；一種是為平臺(tái)提供定制化的保險(xiǎn)產(chǎn)品；第三種，是為保險(xiǎn)企業(yè)提供行業(yè)解決方案，解決保險(xiǎn)公司的收付費(fèi)問(wèn)題，提高資金的流轉(zhuǎn)效率。這三種形式都可以通過(guò)與第三方支付平臺(tái)合作，幫助保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)銷售網(wǎng)絡(luò)化的前期降低成本，免去保險(xiǎn)公司單獨(dú)與各家銀行談判的成本。

3.2對(duì)利差業(yè)務(wù)的影響

（1）對(duì)銀行負(fù)債業(yè)務(wù)的影響

第三方支付對(duì)負(fù)債端的影響主要是對(duì)銀行存款的影響。第三方支付平臺(tái)的客戶資金沉淀和理財(cái)產(chǎn)品的銷售會(huì)導(dǎo)致部分銀行存款的流失，抬高銀行存款成本，對(duì)銀行的盈利產(chǎn)生影響。第三方支付賬戶備付金一方面能夠造成銀行存款的流失，另一方面平臺(tái)可以將這部分穩(wěn)定的資金通常采用單位定期存款、通知存款和協(xié)定存款等方式存放于銀行，其利率明顯高于銀行活期存款利率，因此也將造成銀行負(fù)債成本上升。

（2）對(duì)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的影響

影響銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩方面。一是促進(jìn)P2P平臺(tái)的發(fā)展，二是利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)直接開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)，這些都將對(duì)商業(yè)銀行當(dāng)下乃至未來(lái)的貸款業(yè)務(wù)形成競(jìng)爭(zhēng)，減少銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。

首先，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸使網(wǎng)絡(luò)上具有一定風(fēng)險(xiǎn)偏好資金找到了投資之處，同時(shí)也能夠滿足一些特殊群體或業(yè)務(wù)的融資需求，對(duì)銀行的貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定影響。其次，第三方支付平臺(tái)在多年的運(yùn)營(yíng)中已經(jīng)積累了足夠的交易活動(dòng)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，因此其可以基于自身數(shù)據(jù)和客戶優(yōu)勢(shì)，開展互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人消費(fèi)金融和小微企業(yè)網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)。

4建議

4.1強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)思維，開拓長(zhǎng)尾市場(chǎng)

商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變營(yíng)業(yè)思路，積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)思維，擺脫原本“二八定律”的固有思維模式，重視以前并不能來(lái)帶豐厚利潤(rùn)的長(zhǎng)尾市場(chǎng)。

4.2注重客戶體驗(yàn)，提升渠道功能

商業(yè)銀行本身具有海量的資源和客戶優(yōu)勢(shì)，在此基礎(chǔ)上更應(yīng)突出對(duì)客戶體驗(yàn)度的重視，提升支付結(jié)算、產(chǎn)品銷售的在線業(yè)務(wù)能力，提升PC端和移動(dòng)端的多種渠道功能實(shí)現(xiàn)。

4.3積極研發(fā)技術(shù)，堅(jiān)持產(chǎn)品創(chuàng)新

在信息技術(shù)大爆炸的時(shí)代，商業(yè)銀行要提升人員專業(yè)能力，加大研發(fā)力度，從而提高產(chǎn)品研發(fā)能力，有針對(duì)性的提供支付結(jié)算、資金借貸的創(chuàng)新型產(chǎn)品服務(wù)，并加以推廣。參考文獻(xiàn)：

[1]李媛.利率市場(chǎng)化對(duì)商業(yè)銀行盈利能力的影響研究[[J].上海金融，2014（8）：93-95.

篇(6)

[論文摘要]貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無(wú)證無(wú)賬或和票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬(wàn)別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過(guò)限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過(guò)較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來(lái)規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過(guò)對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來(lái)源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來(lái)的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7）

[2]朱海芳，《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇(7)

［論文摘要］長(zhǎng)期股權(quán)投資交易中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用，但新準(zhǔn)則對(duì)此交易費(fèi)用并未涉及，本文就這個(gè)問(wèn)題，針對(duì)不同的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)致的分析和探討，以便于比較和操作。

股權(quán)投資業(yè)務(wù)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中占有重要地位，其形成也是多渠道的，任何一項(xiàng)投資都會(huì)產(chǎn)生與之相關(guān)的交易費(fèi)用，這些交易費(fèi)用是計(jì)入投資成本還是計(jì)入當(dāng)期損益或其他，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的確定以及利潤(rùn)的形成都會(huì)造成較大影響。然而關(guān)于交易費(fèi)用的核算，新準(zhǔn)則只在第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量中提及，既然包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等在內(nèi)的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生交易費(fèi)用，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)同樣也應(yīng)有相關(guān)的交易費(fèi)用，但新準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資中幾乎未涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的處理。筆者對(duì)此做一些探討。

一、不同渠道形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用，但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說(shuō)明：2007年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元）,取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對(duì)其實(shí)施控制；同時(shí)A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元，合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬(wàn)元，合并前兩公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款1500000

說(shuō)明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說(shuō)明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬(wàn)元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)1500萬(wàn)元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷6000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營(yíng)業(yè)外收入5000000

此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2700萬(wàn)元由C公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬(wàn)元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元組成，而銀行存款1300萬(wàn)元包括付出資產(chǎn)的1200萬(wàn)元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，借貸方的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡(jiǎn)單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記銀行存款。舉例說(shuō)明：E公司2008年2月10日自公開市場(chǎng)中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8600萬(wàn)元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，另外，在購(gòu)買過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸：銀行存款88000000

此例中長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本由8000萬(wàn)元購(gòu)買款和200萬(wàn)元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價(jià)款

8600萬(wàn)元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬(wàn)元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來(lái)可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。舉例說(shuō)明：E公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì)F公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)6000萬(wàn)元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。E公司注冊(cè)資本為24000萬(wàn)元，甲公司出資占E公司注冊(cè)資本的20%。

會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000000

貸：實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價(jià)10000000

銀行存款2000000

二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長(zhǎng)期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理各不相同，但對(duì)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該基本相同，基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說(shuō)明：G公司原持有H公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時(shí)G公司賬面上對(duì)H公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬(wàn)元，另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動(dòng)750000

投資收益1350000

本例中投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元是H公司40%的股權(quán)，現(xiàn)G公司出售10%的股權(quán)，就是在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上乘以1/4，該10%的股權(quán)的具體數(shù)據(jù)為：投資成本=1800×1/4=450萬(wàn)元，損益調(diào)整=480×1/4=120萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)=300×1/4=75萬(wàn)元。單純的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為145萬(wàn)元（715－450-120），因?yàn)橹Ц读私灰踪M(fèi)用10萬(wàn)元，使最終的投資收益只有135萬(wàn)元，而收入的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)為705萬(wàn)元。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資［S］.2006.