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財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:市場(chǎng)狀態(tài)決定財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展方向分析論文

摘要隨著客觀環(huán)境的變遷和時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告已越來(lái)越無(wú)法滿足財(cái)務(wù)信息使用者的需求。本文借鑒國(guó)際國(guó)內(nèi)研究成果，論述了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展趨勢(shì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以使會(huì)計(jì)披露能更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)環(huán)境；發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告，由會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——30號(hào)》，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表、附注等。

在西方，財(cái)務(wù)信息的披露經(jīng)過(guò)了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財(cái)務(wù)報(bào)表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財(cái)務(wù)報(bào)告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無(wú)一不是會(huì)計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候。同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響或早或晚、或多或少，使得財(cái)務(wù)報(bào)告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)信息使用者的信息需求。

一、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義和內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴(lài)以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的綜合。它包括存在于會(huì)計(jì)主體內(nèi)的會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境和存在于會(huì)計(jì)主體外的會(huì)計(jì)外環(huán)境。生產(chǎn)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容稱(chēng)為會(huì)計(jì)外環(huán)境，而會(huì)計(jì)實(shí)踐則稱(chēng)為會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、影響會(huì)計(jì)的程序和方法。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的局限性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。

由于企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，諸如產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財(cái)務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門(mén)了解企業(yè)并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對(duì)企業(yè)未來(lái)的盈利分析必然會(huì)受到影響，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無(wú)法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息作為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的有機(jī)組成部分。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足，缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周?chē)陨憝h(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要對(duì)因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問(wèn)題進(jìn)行核算和計(jì)量。并對(duì)這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會(huì)計(jì)角度來(lái)講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問(wèn)題核心之一的自然資源形成、開(kāi)發(fā)、運(yùn)用、存儲(chǔ)、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求變化。而財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的財(cái)務(wù)信息需求。會(huì)計(jì)環(huán)境的變化誘致了新的會(huì)計(jì)信息需求，在這一需求的拉動(dòng)下，會(huì)計(jì)披露得以發(fā)展。因此會(huì)計(jì)披露發(fā)展的動(dòng)因在于不斷滿足會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息的披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位至少在目前還沒(méi)有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在解釋無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)不能忽視有形資產(chǎn)的計(jì)量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)在金融工具問(wèn)題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問(wèn)題，暫時(shí)繞過(guò)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，待時(shí)機(jī)成熟之后再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。

適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量，提高非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅對(duì)財(cái)務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系自財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財(cái)務(wù)信息，但并不是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了這些非財(cái)務(wù)信息，這只是借助非財(cái)務(wù)信息來(lái)輔助說(shuō)明和解釋財(cái)務(wù)信息。幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。未來(lái)的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)。

加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息?？梢栽黾宇A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來(lái)期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。目前我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面?？梢越梃b西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相問(wèn)的報(bào)表形式。這種做法無(wú)論從編制角度。還是從使用角度來(lái)講都有極大的好處，特別是便于對(duì)比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

可以增加衍生金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。金融工具創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和編制方法都有一定的影響。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的資產(chǎn)、負(fù)債的定義，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，他只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無(wú)歷史成本可循。對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。在表內(nèi)，可以揭示在產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的衍生金融工具交易中所交納的保證金和支付期權(quán)費(fèi)金額，合同的金額。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在報(bào)告日的公允價(jià)值，并且在每個(gè)報(bào)告日有，必要用報(bào)告日的公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量。附表在衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表中占有重要地位，對(duì)于在報(bào)告日因衍生金融交易而持有金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的企業(yè)，編制一張“衍生金融工具明細(xì)表”對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解衍生金融交易的情況及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。

加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息的披露，可以改年報(bào)為月報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)進(jìn)一步國(guó)際化；推廣全球化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息國(guó)際可比性；在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)安排上將核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)分開(kāi)反映，提供最能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的信息等等，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)決策的有用性。更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告分析

摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類(lèi)似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤(pán)存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱(chēng)為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴(lài)；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋?zhuān)摷儇?cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì)各界加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國(guó)家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題分析

摘要：當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我們有許多原有的經(jīng)濟(jì)制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的披露就存在這樣的問(wèn)題。本文就財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行一定的研究，進(jìn)而提出有針對(duì)性的措施，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露的體系，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)信息；披露

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)也是重要體現(xiàn)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況的直觀表現(xiàn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策者的決策有著決定性的作用。同時(shí)，它也是企業(yè)對(duì)于自身發(fā)展的參考衡量指標(biāo)，所以這些信息披露的準(zhǔn)確性和完整性為我們所重視。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

(一)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露不全面

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展的影響因素朝著多元化的方向發(fā)展。一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)也變得越來(lái)越復(fù)雜，它并不僅僅包括金錢(qián)，物資等有形的財(cái)產(chǎn)，也包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)，發(fā)明創(chuàng)造等無(wú)形的財(cái)產(chǎn)。并且這些在一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)價(jià)中占有重要的地位，以知識(shí)為代表的的無(wú)形資產(chǎn)更能直觀的評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的地位和社會(huì)影響力，也更能判斷企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)走向。而在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中，往往依據(jù)傳統(tǒng)的信息披露的原則，而忽視無(wú)形資產(chǎn)這一點(diǎn)。這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的不全面，不能滿足投資者，債權(quán)者以及企業(yè)管理者決策的需要。

(二)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露不全面

根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)必須要承擔(dān)和履行一定的社會(huì)責(zé)任，這也是現(xiàn)代化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的必然影響。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展必然離不開(kāi)社會(huì)大環(huán)境的影響，免不了其他企業(yè)和行政執(zhí)法部門(mén)的互相影響。在資源的使用上，企業(yè)對(duì)于資源的獲取途徑和對(duì)資源的使用率以及生產(chǎn)方式對(duì)社會(huì)的影響是不同的。另外企業(yè)的生產(chǎn)免不了會(huì)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成或大或小的影響，這些都屬于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，應(yīng)該體現(xiàn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露中。但事實(shí)上有不少企業(yè)忽略了這一點(diǎn)，并沒(méi)有將社會(huì)責(zé)任納入到會(huì)計(jì)信息的核算中，主要注重經(jīng)濟(jì)利益而忽略了對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視，是會(huì)計(jì)信息的核算不夠完善。

(三)信息的披露缺少時(shí)效性

信息具有一定的時(shí)效性，財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息也是如此。市場(chǎng)的形式每時(shí)每刻都在發(fā)生變化，可以說(shuō)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)受多種因素的調(diào)控，所以他每時(shí)每刻都處于動(dòng)態(tài)的變化中。這種情況下，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的一點(diǎn)小的波動(dòng)，都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員的決策。但現(xiàn)在一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告是采取定期報(bào)告的形式，而缺少實(shí)時(shí)的披露，這就不能滿足決策者對(duì)于信息時(shí)效性的要求，不能滿足決策的需要。

二、強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)完善相關(guān)法律制度，加大監(jiān)管力度

在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。在依法治國(guó)的國(guó)家，要想保證一項(xiàng)工作很好的進(jìn)行，必須有一定的法律規(guī)定進(jìn)行約束。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息披露也是如此，要想加強(qiáng)對(duì)其工作的控制，必須完善相關(guān)的法規(guī)，這是工作順利完成的重要保證。合理的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行管理，加強(qiáng)相關(guān)立法，加大懲罰力度，對(duì)企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的法制教育，讓他們認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的重要意義。另外有關(guān)部門(mén)也要加大監(jiān)管力度，定期和不定期的對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露工作進(jìn)行一定的檢查，并且制定一系列的懲治標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其工作可以起到一定的監(jiān)督作用。

(二)加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和社會(huì)責(zé)任的披露

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)核算的忽略，我們應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部入手，加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)方面的重視。具體可以增設(shè)相應(yīng)的科室，聘用專(zhuān)門(mén)的人員，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估與鑒定，建立無(wú)形資產(chǎn)核算的體系。其次，對(duì)于社會(huì)責(zé)任的披露的忽略主要是在體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于環(huán)境的影響，這可以用法律規(guī)定來(lái)約束，企業(yè)的管理者也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任?？梢哉f(shuō)企業(yè)的發(fā)展與社會(huì)的發(fā)展是分不開(kāi)的，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)中對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，企業(yè)必須付一定的責(zé)任，這也從某種角度體現(xiàn)了社會(huì)的公平。

(三)提高創(chuàng)新能力，使會(huì)計(jì)信息披露成多元化發(fā)展

目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在著很多的問(wèn)題，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的方式進(jìn)行改革是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，告別以往單調(diào)的信息，編制全面完整的專(zhuān)用信息報(bào)告表，其中的項(xiàng)目必須多樣，以滿足不同需求者的需要，可以使決策者從多方面了解會(huì)計(jì)信息的情況。這就要求企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的情況足夠了解，需要有專(zhuān)門(mén)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)分析人員配合會(huì)計(jì)的工作。企業(yè)管理者一定要以發(fā)展的眼光來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)信息的披露，防止鼠目寸光，過(guò)分關(guān)注眼前利益而使財(cái)務(wù)信息失真。而新的會(huì)計(jì)信息披露中也應(yīng)該反映出對(duì)于會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的要求。首先在報(bào)告的周期上，我們可以適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行縮減，在信息的方式上，我們可以在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加更多的表格，圖像等，使決策者可以對(duì)信息有更直觀的了解。另外在信息的傳送方式上我們最好采用網(wǎng)絡(luò)傳送的方式，這樣可以減少一定的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)信息的時(shí)效性。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述分析可以看出，當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露存在這些的問(wèn)題，對(duì)其進(jìn)行改革勢(shì)在必行。但具體的改革也是小的改革措施匯集起來(lái)的，所以在現(xiàn)階段，我們還是應(yīng)該積極探索新的方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露中存在的小問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。是我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露朝著準(zhǔn)確，完整，直觀的方向發(fā)展，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

作者：張艷 單位：大慶市農(nóng)業(yè)投資有限公司

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息特征分析

當(dāng)前，伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)的加快，社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的普及，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與推廣，社會(huì)正發(fā)生著巨大的變化，而且整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)也同傳統(tǒng)比較，也呈現(xiàn)出更新的特點(diǎn)，而日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也迫使企業(yè)開(kāi)始尋求新的利益增長(zhǎng)模式，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，又在很大程度上影響到企業(yè)的發(fā)展與利益獲取。故筆者從財(cái)務(wù)報(bào)告入手，就其性質(zhì)、信息特征與改進(jìn)措施進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)及其信息特征分析

從技術(shù)層面來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)告同工程技術(shù)一樣，均屬于一門(mén)技術(shù)方法，本身具有內(nèi)在一致性與系統(tǒng)性，能夠同人們可察的客觀現(xiàn)實(shí)達(dá)到一定吻合，且不受個(gè)人或某集團(tuán)控制，它的生成與呈報(bào)過(guò)程均需遵循相應(yīng)的程度方法，有著一定客觀性與規(guī)律性。而從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)告做提供的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，是可以體現(xiàn)并調(diào)整人與人間的相互利益關(guān)系的，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告上所顯示的信息最終會(huì)對(duì)利益關(guān)系人利益分配格局造成影響，進(jìn)而影響到使用者決策[1]。具體表現(xiàn)在：（1）揭露了企業(yè)整體財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，其信息最大特點(diǎn)就是可揭示企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況，客觀反映企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在著的問(wèn)題，并提出對(duì)應(yīng)的改革措施。特別是對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)講，財(cái)務(wù)報(bào)告信息有著不可比擬的重要性，足以影響到企業(yè)的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)那些不必要財(cái)務(wù)信息的有效控制與管理；（2）可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)未來(lái)成本和效益評(píng)估預(yù)算。在財(cái)務(wù)報(bào)告中，其信息對(duì)未來(lái)成本和效益預(yù)算的重要性也是不容忽視的，其信息將直接影響到企業(yè)下一次財(cái)務(wù)活動(dòng)的展開(kāi)，為此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，管理者必須對(duì)企業(yè)未來(lái)成本和效益進(jìn)行預(yù)算。但是，也需注意到，若想要獲得完全正確的未來(lái)成本預(yù)算，肯定是不可能的，故財(cái)務(wù)報(bào)告信息必須具備一定科學(xué)性；（3）最大限度迎合企業(yè)發(fā)展需求。因財(cái)務(wù)報(bào)告必須在付出最小代價(jià)，且不影響企業(yè)最根本利益的基礎(chǔ)上，最大限度迎合企業(yè)發(fā)展需求，為此，財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息必須具備一定科學(xué)性與真實(shí)性，管理員必須借助各種形式來(lái)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而編制出更加專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)報(bào)告，以迎合企業(yè)需求結(jié)構(gòu)體系。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)發(fā)展措施分析

從上述敘述可知，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)者決策，起著至關(guān)重要的作用。然后，從眾多企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，因收到各方面因素影響，其財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有發(fā)揮出其真正的作用，仍存在著一些不足，如報(bào)告記錄側(cè)重于近期效益，未從長(zhǎng)遠(yuǎn)效益進(jìn)行考慮；較多受到法律形式影響，而相對(duì)忽視了其實(shí)質(zhì)；類(lèi)似于信用資產(chǎn)擔(dān)保、訴訟待決等信息并未納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，使得報(bào)告信息有失完整性與真實(shí)性；缺少對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的記錄，報(bào)告結(jié)構(gòu)形式不可理等[2]。為此，新時(shí)期，為充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，就可從以下幾方面入手對(duì)其加以改進(jìn)。第一，逐步改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)原則。（1）改進(jìn)目標(biāo)設(shè)計(jì)。即逐步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)各報(bào)表之間的聯(lián)系，把企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的資金流量、利潤(rùn)與資產(chǎn)負(fù)債等信息，在單獨(dú)列表的基礎(chǔ)上構(gòu)建相互間的聯(lián)系，并將各報(bào)表間所具有的顯著相關(guān)性信息標(biāo)出，便于決策者查看；按照一定關(guān)聯(lián)性與層次性充分分解報(bào)告中有著不同功能的資產(chǎn)、負(fù)債與現(xiàn)金流量、收入等信息，并在報(bào)告中彈性表示企業(yè)償付債務(wù)與所掌握的投資能力信息；全面披露企業(yè)財(cái)務(wù)所有信息，便于報(bào)告使用者全面評(píng)估企業(yè)情況；（2）改進(jìn)內(nèi)容設(shè)計(jì)。諸如籌資、利潤(rùn)與投資、利潤(rùn)等信息都需在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，而且以上5種主要內(nèi)容的各種會(huì)計(jì)、管理與經(jīng)營(yíng)等信息均需詳細(xì)顯示在報(bào)表中，以便于使用者更好的評(píng)估；（3）改進(jìn)模式設(shè)計(jì)。結(jié)合目標(biāo)與內(nèi)容設(shè)計(jì)改進(jìn)情況，就可把報(bào)告中相關(guān)主要報(bào)表間的項(xiàng)目，制成一個(gè)統(tǒng)一模式，從而更加清晰明了的反映出各報(bào)表中各項(xiàng)目間的關(guān)系與聯(lián)系，并實(shí)現(xiàn)各報(bào)表間的互相補(bǔ)充說(shuō)明，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告成為一個(gè)有機(jī)整體。第二，增加現(xiàn)金流量信息，注重分部報(bào)告。就企業(yè)而言，其償債能力、財(cái)務(wù)實(shí)力與變現(xiàn)能力、應(yīng)力大小等信息在現(xiàn)金流量中的反映，不僅有著較高的可靠性和相關(guān)性，而且也極易被使用者關(guān)注。但是當(dāng)前所采用的年度報(bào)表形式的現(xiàn)金量表，并不能很好的做到這一點(diǎn)，故可將年度報(bào)表改為月度報(bào)表進(jìn)行審核，革新考核制度，如盈利額中現(xiàn)金流量比、營(yíng)業(yè)額比重等，理論聯(lián)系實(shí)踐，確保報(bào)告信息的實(shí)用性[3]。同時(shí)，還需重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，確保報(bào)告及時(shí)性；狠抓分部報(bào)告，就股份有限公司關(guān)鍵信息的披露加以整合梳理，以便于使用者能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)有用信息。從某種意義上說(shuō)，分部報(bào)告信息及時(shí)公正的披露，是緩解我國(guó)現(xiàn)實(shí)信息披露不足的一個(gè)有效手段。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)告雖然為現(xiàn)代企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人做出正確決策提供了有利的參考與依據(jù)，但伴隨新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，其不足也日漸突出?；诖耍髽I(yè)必須充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)及其信息的特點(diǎn)，進(jìn)而總結(jié)出其財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題，并具體針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者：江姍

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告分析目標(biāo)分類(lèi)論文

摘要：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是以簡(jiǎn)明的形式，以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，來(lái)傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說(shuō)明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。在此建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)與國(guó)家考核企業(yè)工作規(guī)定的財(cái)務(wù)指標(biāo)是不同的。涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)較廣的范圍，包含的指標(biāo)數(shù)目多，而國(guó)家規(guī)定的考核指標(biāo)則是抓住重點(diǎn)，有選擇地規(guī)定一些指標(biāo)，分為外部分析指標(biāo)體系及內(nèi)部分析指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析指標(biāo)；內(nèi)部分析指標(biāo)體系；外部分析指標(biāo)體系。

企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括：a.外部分析內(nèi)容。企業(yè)償債能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析；社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析；企業(yè)綜合實(shí)力分析。b.內(nèi)部分析內(nèi)容。除以上外部分析內(nèi)容外，還包括：企業(yè)籌資分析；企業(yè)投資分析。

另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析；財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。

c.專(zhuān)題分析。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)將會(huì)遇到許多新情況、新問(wèn)題。企業(yè)和外部信息使用者可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合特定的目標(biāo)選取特定的資料及內(nèi)容，有針對(duì)性地進(jìn)行一些專(zhuān)題分析。

如公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量分析、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析等。d.關(guān)于財(cái)務(wù)分析與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的探討。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，我國(guó)財(cái)會(huì)學(xué)界學(xué)科體系的改革也進(jìn)入一個(gè)新的階段，由20世紀(jì)80年代初期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之爭(zhēng)深入到各二級(jí)學(xué)科，這是理論發(fā)展的必然。學(xué)科的分分合合是由于環(huán)境的變遷，歷史的發(fā)展而致，是科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律。進(jìn)入20世紀(jì)到90年代，財(cái)會(huì)論壇上就有財(cái)務(wù)分析要獨(dú)立成科的微弱聲音，到了現(xiàn)在，對(duì)此論題的討論越來(lái)越熱烈，且似乎已達(dá)成共識(shí)，即由于市場(chǎng)機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的逐步完善，財(cái)務(wù)分析必須獨(dú)立出來(lái)。那么，獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析學(xué)科在財(cái)會(huì)學(xué)眾多學(xué)科中地位如何，包括哪些內(nèi)容，與其原附著的學(xué)科關(guān)系如何？這不是一個(gè)簡(jiǎn)單的減法問(wèn)題，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的選擇和甄別的過(guò)程。

1內(nèi)部分析指標(biāo)體系。

內(nèi)部指標(biāo)體系的設(shè)置，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，可根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的特點(diǎn)和管理的特殊需要靈活設(shè)置，其內(nèi)容相當(dāng)廣泛。

一般說(shuō)來(lái)，可從籌資、投資等方面設(shè)置。

1.1企業(yè)籌資分析。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金需靠企業(yè)自己來(lái)籌集，這樣，籌資分析便成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在籌資分析中，首先要分析企業(yè)的資金需要量，其次分析企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和獲利能力；再次分析企業(yè)的資金成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)；最后確定一個(gè)合理的籌資方案并與資金供應(yīng)者進(jìn)行協(xié)商，使企業(yè)籌資活動(dòng)順利進(jìn)行?？稍O(shè)置籌資結(jié)構(gòu)比率、資金成本率等指標(biāo)。

1.2企業(yè)投資分析。

企業(yè)對(duì)投資活動(dòng)首先應(yīng)進(jìn)行可行性分析，為投資決策提供依據(jù)，這是投資分析的重點(diǎn)；其次應(yīng)對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事中分析，以控制投資規(guī)模，提高投資效益；最后對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行事后分析，以考核投資效果、評(píng)價(jià)投資業(yè)績(jī)，為改善企業(yè)今后的投資決策提供依據(jù)。企業(yè)在投資分析時(shí)一般需考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、資金成本和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。在投資階段為考察投資方案的可行，可設(shè)置內(nèi)含報(bào)酬率，為考察投資的收益可設(shè)置投資報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)。

2外部分析指標(biāo)體系。

2.1企業(yè)償債能力。

分析企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還其債務(wù)的能力，通過(guò)對(duì)它的分析，能揭示企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。按債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短，又將其分為短期償債能力與長(zhǎng)期償債能力。

2.1.1短期償債能力，是指一個(gè)企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。設(shè)置該指標(biāo)對(duì)外部信息需要者非常重要。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，該指標(biāo)也至關(guān)重要，短期償債能力的大小，主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的大小以及資產(chǎn)變現(xiàn)速度的高低。

另外，可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo)，準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)、償債能力的聲譽(yù)、未作記錄的或有負(fù)債、擔(dān)保責(zé)任引起的負(fù)債、未決訴訟等對(duì)它也有影響。短期償債能力通常設(shè)置以下指標(biāo)：流動(dòng)比率；速動(dòng)或酸性測(cè)驗(yàn)比率；現(xiàn)金比率。

2.1.2長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付長(zhǎng)期債務(wù)的能力。對(duì)長(zhǎng)期償債能力進(jìn)行分析是因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)與其有緊密的聯(lián)系，分析長(zhǎng)期償債能力時(shí)不能不重視企業(yè)的獲利能力，這是因?yàn)槠髽I(yè)的現(xiàn)金流入量最終取決于能夠獲得的利潤(rùn)，現(xiàn)金流出量最終取決于必須付出的成本。此外，債務(wù)與資本的比例也是極其重要的。影響企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的因素很多，除資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益外。還有長(zhǎng)期租賃、擔(dān)保責(zé)任、或有項(xiàng)目等因素。長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)有：已獲利息倍數(shù)；資產(chǎn)負(fù)債率；產(chǎn)權(quán)比率；有形凈值債務(wù)率。

2.2企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率分析。

資產(chǎn)運(yùn)用效率是指對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)或部分資產(chǎn)的運(yùn)用效率和周轉(zhuǎn)情況所作的分析。企業(yè)經(jīng)管的目的在于有效運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)獲得最大的利潤(rùn)。利潤(rùn)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)必須憑借資產(chǎn)、運(yùn)用資產(chǎn)才能取得營(yíng)業(yè)收入。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，表示其運(yùn)用效率越高，利潤(rùn)越大。企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)有無(wú)過(guò)量投資？有無(wú)因設(shè)備短缺而導(dǎo)致生產(chǎn)不足？有無(wú)因資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致利潤(rùn)降低？凡此各種問(wèn)題，皆為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)人士所關(guān)切。通過(guò)分析資產(chǎn)運(yùn)用效率，則可以評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)是否保持合理關(guān)系，考察企業(yè)運(yùn)用各項(xiàng)資產(chǎn)效率的高低。資產(chǎn)運(yùn)用效率指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)率；應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。公務(wù)員之家

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指對(duì)企業(yè)盈利能力和盈利分配情況所作的分析。它是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合表現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)之目的，在于使企業(yè)盈利且使其經(jīng)營(yíng)與規(guī)模不斷成長(zhǎng)與發(fā)展。

各方信息使用者無(wú)不對(duì)企業(yè)盈利程度寄與莫大的關(guān)切。投資者關(guān)心企業(yè)賺取利潤(rùn)的多少并重視對(duì)利潤(rùn)的分析，是因?yàn)樗麄兊耐顿Y報(bào)酬是從中支付的，如果是股票上市公司，企業(yè)盈列增加還能使股票市價(jià)上升，從而使投資者獲得資本收益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)講，利潤(rùn)是企業(yè)償債能力的重要來(lái)源。政府有關(guān)部門(mén)關(guān)心的則是微觀和宏觀的經(jīng)濟(jì)效益以及各種稅費(fèi)上交的可靠性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，可通過(guò)對(duì)盈利能力的分析，來(lái)評(píng)價(jià)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析變化原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高企業(yè)獲利水平。它是管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效能的集中表現(xiàn)。對(duì)于職工來(lái)講，則是豐厚報(bào)酬及資金的來(lái)源，并可保證工作的穩(wěn)定。它也是集體福利設(shè)施的不斷完善的重要保障。

企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)可從一般企業(yè)及股票上市公司兩方面制定。一般企業(yè)盈利能力指標(biāo)有：銷(xiāo)售利潤(rùn)率；成本費(fèi)用利潤(rùn)率；資產(chǎn)總額利潤(rùn)率；資本金利潤(rùn)率；權(quán)益利潤(rùn)率。股票上市公司除上述指標(biāo)外，還可借助以下指標(biāo)：每股盈余；每股股利；市盈率；股東權(quán)益報(bào)酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析。

社會(huì)貢獻(xiàn)能力是從國(guó)家或社會(huì)的角度衡量企業(yè)對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平。企業(yè)的目標(biāo)是追求最大的利潤(rùn)。但作為社會(huì)主義國(guó)家的企業(yè)，單純的片面的追求企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益是不行的，還必須包括對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。對(duì)盈利企業(yè)可用實(shí)現(xiàn)利稅來(lái)衡量，但對(duì)一些主要體現(xiàn)為社會(huì)效益的企業(yè)講，則無(wú)法適用。故為此設(shè)計(jì)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率可兼顧反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面對(duì)國(guó)家、社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。

2.5綜合財(cái)務(wù)能力分析。

綜合財(cái)務(wù)能力分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況總體變化的性質(zhì)、趨勢(shì)進(jìn)行的分析。

前述指標(biāo)多從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有一定的片面性和局限性，必須把它們綜合在一起，進(jìn)行系統(tǒng)分析。其指標(biāo)有杜邦模型中的權(quán)益報(bào)酬率和計(jì)分綜合分析法的實(shí)際得分值。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:分析性程序檢查虛假財(cái)務(wù)報(bào)告論文

編者按：本文主要從深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆；執(zhí)行分析性程序進(jìn)行論述。其中，主要包括：任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的、年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配、任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)、報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)、報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理、會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡、非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大、不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大、期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的審查實(shí)際上是審計(jì)的一種特殊審計(jì)程序與方法。審查過(guò)程中所運(yùn)用的具體方法也于一般的審計(jì)方法相類(lèi)似，查詢法，審閱法，核對(duì)法，調(diào)解法，盤(pán)存法，估計(jì)法，分析法等，只是在使用過(guò)程中側(cè)重點(diǎn)不同，效果不同，因?yàn)樗麄兎?wù)的目標(biāo)不同，下面主要針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特殊性，來(lái)探討一些筆者認(rèn)為重要的審查方法。

一、深入了解客戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆

任何企業(yè)在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告之前總是有些跡象或征兆的，在審計(jì)職業(yè)界通常將這些征兆稱(chēng)為“紅旗”或“警訊”，原國(guó)際六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道國(guó)際公司列舉了比較重要的幾方面，提醒審計(jì)人員注意，主要包括：資金短缺已影響營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)；融資能力（包括借款和增資）下降，資金來(lái)源只能靠盈余；發(fā)展中或競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)對(duì)資金有大量的需求；現(xiàn)有借款和和流動(dòng)比率，額外借款和償還時(shí)間的規(guī)定缺乏彈性；為維持現(xiàn)有的債務(wù)需要，必須獲得額外的擔(dān)保品；主要客戶經(jīng)濟(jì)困難，造成壞賬的可能性加大；成本增長(zhǎng)超過(guò)收入的增長(zhǎng)，或者受到嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)威脅；訂單減少，生產(chǎn)壓縮，預(yù)示著未來(lái)收入的下降；盈余的質(zhì)量下降，不合理的變更會(huì)計(jì)政策；夕陽(yáng)工業(yè)瀕臨倒閉的企業(yè)；對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，對(duì)客戶或交易過(guò)分依賴(lài)；管理階層或主管有被嚴(yán)格要求達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的傾向；管理階層或主管有前科紀(jì)錄，或者沒(méi)有正當(dāng)?shù)睦碛筛鼡Q審計(jì)師。

以上這些跡象都是可以通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的，一旦發(fā)現(xiàn)這些情況，即應(yīng)予以關(guān)注，另外，在我國(guó)，如果上市公司的資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)異常，或者是新上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的可能性就很大。

我國(guó)通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究，也總結(jié)出了極有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司；前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10%，今年行業(yè)不景氣的公司；資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司。

二、執(zhí)行分析性程序

一個(gè)健康、真實(shí)的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資，投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的平衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在鉤稽關(guān)系，如果這種慣常的鉤稽，均衡關(guān)系被打破。大量研究證實(shí)，分析性程序是一種應(yīng)用十分廣泛而且極為有效的審計(jì)方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面的作用相當(dāng)明顯。

任何嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都可能使企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。歸納起來(lái)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常具有以下八個(gè)主要特征：

1.報(bào)表的主要項(xiàng)目及前后各期發(fā)生異常

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要項(xiàng)目金額會(huì)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的影響而在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生變動(dòng)。真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要項(xiàng)目金額的變動(dòng)一般表現(xiàn)為有規(guī)律的正常變動(dòng)，而且上市公司能就變動(dòng)原因做出合理的解釋?zhuān)摷儇?cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目金額變動(dòng)較大，且對(duì)這種異常變動(dòng)上市公司很難做出合理的解釋。

2.報(bào)表反映的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重不合理

上市公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、投資報(bào)酬率、存貨周轉(zhuǎn)率、每股收益率等。在審計(jì)中應(yīng)根據(jù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并判斷其合理性，判斷其是否合理的標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、上年同期數(shù)據(jù)、歷史最好水平、同行業(yè)平均水平等。如果計(jì)算出的財(cái)務(wù)指標(biāo)與上述指標(biāo)存在較大差異，這表明財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不平衡

某些上市公司為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，往往采用資產(chǎn)裝潢、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段，增加賬面利潤(rùn)。由于上述措施一般不會(huì)增加公司的現(xiàn)金流入，反而可能會(huì)因利潤(rùn)的增加多交所得稅而增加現(xiàn)金的流出，結(jié)果必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表反映的現(xiàn)金流量出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡。如果出現(xiàn)這種情況，就表明該上市公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假的可能。

4.非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重較大

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡的情況下，往往利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣交易等手段、來(lái)增加非經(jīng)常性利潤(rùn)。以此來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，若發(fā)現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性損益占利潤(rùn)總額的比重較大，就該注意該報(bào)表的真實(shí)性。

5.不良資產(chǎn)數(shù)額較大，資產(chǎn)質(zhì)量低下

由于虛構(gòu)收入等原因，上市公司賬面會(huì)有許多不良資產(chǎn)。如子公司虧損或業(yè)績(jī)平平，在建工程一直掛在帳上。一些租賃、承包、托管的背后往往是這個(gè)子公司或分公司根本就不存在，如投資是否存在，是否應(yīng)該計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

6.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差距過(guò)大

若一家上市公司的應(yīng)繳稅金數(shù)額特別大，則欠稅很可能是虛構(gòu)的，其造假手法就是虛開(kāi)發(fā)票。根據(jù)會(huì)計(jì)公式計(jì)算的應(yīng)繳稅金期末余額，與公司的實(shí)際期末欠繳稅額相比較，若兩者相差較大，則公司造假確定無(wú)疑，反之，其收入和利潤(rùn)都可能是虛構(gòu)的。需要說(shuō)明的是，只要稅法允許，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)政策是合理的，但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系在一定時(shí)期內(nèi)要保持連續(xù)性，除非稅務(wù)準(zhǔn)則發(fā)生顯著的變化。

7.期后事項(xiàng)異常，出現(xiàn)經(jīng)常性的第四季度調(diào)整

期后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日這兩個(gè)時(shí)間段所有財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。事實(shí)上公司往往在資產(chǎn)負(fù)債表日前后調(diào)整損益，美化財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。而虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源和社會(huì)根源，要有效的防范其產(chǎn)生，需要社會(huì)各界加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)法律制度的建設(shè)，從根本上杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的根源，為企業(yè)，國(guó)家的和諧發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)分析我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊論文

[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)具有300多年歷史，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。有鑒于此，本文運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對(duì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了有益的社會(huì)思考。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例研究分析

一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯(cuò)誤并使資本市場(chǎng)陷入困境。為更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例進(jìn)行實(shí)證分析。

1.美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析

(1)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述

美國(guó)典型的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，當(dāng)首推美國(guó)能源巨頭安然公司在20世紀(jì)初的轟然隕落。安然公司營(yíng)運(yùn)的天然氣與石油曾占全美市場(chǎng)的20%，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，并因此成為全世界最大的能源交易商，位居《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位，成為華爾街財(cái)務(wù)分析師力薦的藍(lán)籌股。

然而,隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)了5.52億的盈利這一系列內(nèi)幕消息的公布,安然股東財(cái)富瞬間蒸發(fā),流通市值由顛峰的680億美元跌至不足2億美元,下跌了99.92%。安然大廈的崩塌給全球證券市場(chǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的震撼,不亞于“9·11”事件對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響。

(2)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析

①安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn)、隱瞞負(fù)債。首先，安然公司設(shè)立了大約3000家關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)進(jìn)行“對(duì)倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進(jìn)行大量的表外融資，以提高信用等級(jí)；又可以虛構(gòu)交易規(guī)模，編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其次，安然策劃不具經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易以掩蓋投資損失；空掛應(yīng)收票據(jù)以虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年11月，安然公司在向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就公開(kāi)承認(rèn)該期間曾高估利潤(rùn)5.9億美元，隱瞞負(fù)債6.28億美元。

②按照財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因的理論分析，安然舞弊案的發(fā)生囊括了四因素理論中的所有因素。

首先，安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構(gòu)建成為美國(guó)、乃至世界的第一大公司，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，安然實(shí)施了“從美國(guó)到印度、從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)”的瘋狂擴(kuò)張政策。但這種盲目擴(kuò)張并未成功，當(dāng)關(guān)管理層無(wú)法實(shí)現(xiàn)許諾的發(fā)展速度時(shí)，就開(kāi)始尋求“第二條道路”——人工增長(zhǎng)法，即通過(guò)秘密交易和“創(chuàng)造性”的會(huì)計(jì)方法來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，以便繼續(xù)博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅，安然管理層毫無(wú)羞恥感地“盜取”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。這樣，虧空黑洞越來(lái)越大，在承認(rèn)了12億美元的虛假利潤(rùn)后，安然又掙扎了大約六個(gè)星期，終于宣告破產(chǎn)。

其次，安然的保密措施在為其財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為提供契機(jī)的同時(shí)，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認(rèn):沒(méi)有人能搞得清安然的錢(qián)到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”為由，以商業(yè)秘密名義把收入或利潤(rùn)的細(xì)節(jié)保護(hù)起來(lái);而另一方面他們提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又通常過(guò)于繁瑣和混亂不清，連為標(biāo)準(zhǔn)普爾公司這樣的債務(wù)評(píng)級(jí)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的專(zhuān)業(yè)人員，都無(wú)法弄清這些數(shù)據(jù)的來(lái)由。不管是極力推薦安然的賣(mài)方分析師，還是想證明安然不值得投資的買(mǎi)方分析師，都無(wú)法打開(kāi)安然這只黑盒。”

2.中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析

(1)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述

1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴(kuò)、服裝批發(fā)、食品加工、計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開(kāi)始進(jìn)入娛樂(lè)、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責(zé)任公司成立，注冊(cè)資本人民幣1億元，在新疆進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)開(kāi)發(fā)。1995年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司成立，注冊(cè)資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國(guó)外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團(tuán)。1997年受讓沈陽(yáng)合金法人股，進(jìn)入家用戶外維護(hù)設(shè)備、電動(dòng)工具制造領(lǐng)域;受讓湘火炬法人股，進(jìn)入汽車(chē)零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團(tuán))有限責(zé)任公司；并成立中國(guó)民族旅行有限公司，進(jìn)入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國(guó)武體育交流有限責(zé)任公司，進(jìn)入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊(cè)成立德隆國(guó)際投資控股有限公司，注冊(cè)資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團(tuán)和新疆屯河集團(tuán)；同年8月，更名為德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊(cè)資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。

可見(jiàn)，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對(duì)于風(fēng)光的德隆來(lái)說(shuō)是個(gè)黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車(chē)”:湘火炬、新疆屯河、合金投資第一次集體“跌?！?。這不僅反映了市場(chǎng)對(duì)德隆的信心喪失，也增加了市場(chǎng)流傳的德隆資金鏈斷裂的真實(shí)性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

(2)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析

①德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款、挪用上市公司現(xiàn)金。a.財(cái)務(wù)報(bào)表造假。德隆財(cái)技高明是大家公認(rèn)的,只需在一夜之間弄來(lái)幾億到上市公司賬上去,或者更簡(jiǎn)單的方法,只需通過(guò)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)(如南昌市商業(yè)銀行,昆明市商業(yè)銀行)出示一下存單。b.關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易。從當(dāng)前上市公告的數(shù)據(jù)來(lái)看，合金投資為蘇州太湖擔(dān)保貸款9959萬(wàn)元,為星浩特?fù)?dān)保4500萬(wàn)元的貸款，為蘇州美瑞擔(dān)保1.38億元的貸款,然而,蘇州太湖委托德恒證券理財(cái)8000萬(wàn),星浩特委托德恒證券理財(cái)6400萬(wàn),蘇州美瑞委托恒信證券國(guó)債投資7000萬(wàn)元，除了與美資合作的蘇州美瑞外，委托德隆旗下金融機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)臄?shù)目都大致與擔(dān)保借貸的數(shù)目相同。在這一過(guò)程中，銀行的2億多資金就合法的成了德隆炒股的資金。

②德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因主要有激進(jìn)目標(biāo)和盲目擴(kuò)張與業(yè)績(jī)的失衡、上市保殼、圈錢(qián)謀私利等。首先，從目標(biāo)定位來(lái)看，德隆與前述發(fā)達(dá)國(guó)家的兩個(gè)案例相似，其一直遵循著的理念是產(chǎn)業(yè)整合做成行業(yè)老大，而且只涉足傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。從德隆發(fā)展及擴(kuò)張的過(guò)程中，企業(yè)戰(zhàn)略政策過(guò)于激進(jìn)，上市公司激進(jìn)的目標(biāo)在無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)必然會(huì)成為上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的導(dǎo)火索。其次，為上市保殼，進(jìn)而圈錢(qián)謀私利，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)、操縱會(huì)計(jì)信息就成為了德隆的重要事務(wù)。

二、防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法

從上述發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)的兩個(gè)典型案例可以看出，美國(guó)安然案屬于在資本和金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、各項(xiàng)機(jī)制相對(duì)健全國(guó)家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的；而我國(guó)的德隆舞弊案則屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，還廣泛運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜方式。但無(wú)論是哪一類(lèi)型，也無(wú)論其手法高明與否，都與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督體系的不完備密切相關(guān)。因此，防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的良方，無(wú)疑當(dāng)從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩方面來(lái)共同思考。

1.進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

(1)加強(qiáng)對(duì)大股東的控制

雖然我國(guó)正在推行的股權(quán)分置改革能夠有效的解決流通股和非流通股所帶來(lái)的弊端，但由于我國(guó)特殊的國(guó)情，在我國(guó)上市公司中大股東“一股獨(dú)大”的狀況在短期內(nèi)不可能很快就得以解決，即使在股權(quán)分置改革完成后，大股東問(wèn)題仍會(huì)存在。為此必須采取有效的措施控制大股東權(quán)力行使，避免出現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)大股東控制可以采用以下兩種途徑進(jìn)行：

①權(quán)力制衡。由于大股東控制的根源在于大股東對(duì)公司具有控制權(quán)，那么解決這個(gè)問(wèn)題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，使股東的股權(quán)結(jié)構(gòu)類(lèi)似,形成相互制衡的機(jī)制。比如股改后進(jìn)行國(guó)有股減持，當(dāng)然這一辦法比較直接，需要充分的研究?？紤]目前我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，作為過(guò)度的辦法，也可以建立中小股東表決權(quán)的信托制度。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。而表決權(quán)信托制度可以將為數(shù)眾多的中小股東的表決權(quán)集中起來(lái),使他們作為個(gè)人在股東大會(huì)原本微弱甚至可以忽略不計(jì)的聲音變的有分量,從而達(dá)到影響公司決策的目的,在一定程度上克服大股東及其管理層的投機(jī)行為。

②對(duì)大股東的行為進(jìn)行控制。當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，比如證監(jiān)會(huì)和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2003年8月聯(lián)合了56號(hào)文件對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為進(jìn)行了限制。但這方面的規(guī)定太少而且層次有限，還沒(méi)有調(diào)動(dòng)起廣大中小股東維權(quán)的積極性。因此一方面證監(jiān)會(huì)及其有關(guān)部門(mén)針對(duì)上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進(jìn)行明令禁止，對(duì)違反者給以嚴(yán)肅處罰外；另一方面對(duì)其他一些存在但不普遍的大股東及其管理層侵權(quán)行為應(yīng)有關(guān)通告予以明示。

(2)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度

當(dāng)前我國(guó)上市公司雖然引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，但獨(dú)立董事的作用并未得到有效發(fā)揮，為使獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該做好如下幾個(gè)方面的工作：

①完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。目前上市公司獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)，與其選聘機(jī)制有關(guān)，因此可考慮：在股改完成后及國(guó)有股減持前，可以由大股東提出獨(dú)立董事候選人名單，但在股東大會(huì)表決時(shí)，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國(guó)有股減持后，可以借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)由專(zhuān)門(mén)委員會(huì)提出獨(dú)立董事候選人，再由股東大會(huì)表決通過(guò)。

②建立有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)力、責(zé)任和利益有機(jī)結(jié)合，建立有效的報(bào)酬機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制。具體而言，即：一方面，應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的報(bào)酬實(shí)行固定報(bào)酬加延期支付部分，支付主體應(yīng)改為證監(jiān)會(huì)或獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，并由支付主體向上市公司收取管理費(fèi)，這樣既提升了獨(dú)立董事的獨(dú)立性，又由于延期支付收益與獨(dú)立董事工作的業(yè)績(jī)密切相關(guān)，促使獨(dú)立董事更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另一方面，還應(yīng)注重獨(dú)立董事的聲譽(yù)機(jī)制的建設(shè)，通過(guò)對(duì)獨(dú)立董事的工作業(yè)績(jī)及時(shí)予以披露和宣傳，從精神上滿足獨(dú)立董事的需要更能有效激勵(lì)獨(dú)立董事。

(3)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用

由于諸多因素，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此需完善監(jiān)事會(huì)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)監(jiān)事候選人應(yīng)具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系

(1)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，為了達(dá)成一致，留有較多的選擇空間，這也為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

①將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本原則。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要的質(zhì)量特征，這兩個(gè)質(zhì)量特征到底誰(shuí)應(yīng)該居于主體地位還一直存在爭(zhēng)議。但正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澎所指出的：我們絕不能反對(duì)相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來(lái)落實(shí)。如果相關(guān)的信息不可靠，等于不相關(guān)。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。特別是就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，當(dāng)前應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的可靠性為重。

②進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。首先，盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有可操作性和客觀性，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)政策，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍；其次，在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)做好調(diào)查研究，不要照搬國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合中國(guó)實(shí)際。

③建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度評(píng)估制度。美國(guó)在1997年公開(kāi)對(duì)已經(jīng)頒布并生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了評(píng)估，因此，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上中國(guó)也應(yīng)該建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，建議財(cái)政部相關(guān)部門(mén)會(huì)同各方面專(zhuān)家盡早制訂出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，定期對(duì)已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評(píng)估。對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況質(zhì)量較低的準(zhǔn)則和制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，集中有關(guān)的人力物力優(yōu)先修訂。

(2)完善政府監(jiān)管

①進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場(chǎng)中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠(chéng)信、公平、公正、公開(kāi)。

②加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。公司的會(huì)計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會(huì)計(jì)行為沒(méi)有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會(huì)傾向于選擇違規(guī)行為；若加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰力度，就能產(chǎn)生威懾作用。

③理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當(dāng)前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等，雖然各部門(mén)間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門(mén)”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專(zhuān)業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問(wèn)題。

(3)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安排下，其出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接評(píng)判。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場(chǎng)上提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保證上市公司提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告策略分析

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，財(cái)政部門(mén)開(kāi)始循序漸進(jìn)的建立公共財(cái)政體制。在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)、公正、透明，考察部門(mén)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購(gòu)成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí)，政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對(duì)于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者對(duì)于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國(guó)有必要建立相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)離不開(kāi)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

隨著我國(guó)新一屆政府開(kāi)始推行問(wèn)責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效，我國(guó)財(cái)政部門(mén)以及其他有關(guān)部門(mén)都在逐步建立起政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門(mén)及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。

在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)過(guò)程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個(gè)角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評(píng)價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴(lài)于政府會(huì)計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息如果要評(píng)價(jià)某一政府或者部門(mén)的工作業(yè)績(jī)和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴(lài)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營(yíng)運(yùn)績(jī)效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。

改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的需要

人民群眾和社會(huì)輿論對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對(duì)政府無(wú)形中形成了一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

結(jié)束語(yǔ)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見(jiàn)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告或稱(chēng)政府財(cái)政報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等政府報(bào)告中。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文

一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)一般原則中的客觀性，要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。但在市場(chǎng)需求不斷變化的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，其披露的會(huì)計(jì)信息存在著許多問(wèn)題和不足，正在逐步失去其相關(guān)性。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整

首先，完整性缺乏是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無(wú)聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不反映?？赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和控制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)椴慌c企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映，但是這類(lèi)事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)意義深遠(yuǎn)。

其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào)表，它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以程式化。然而，隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有利于特殊信息需要的“專(zhuān)用”財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用格式的報(bào)表，實(shí)在難以滿足上述需求。

再次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)，而對(duì)企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映，一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)60%，特別是根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界第一品牌可口可樂(lè)的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，中國(guó)第一品牌紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá)353億元人民幣。由此可見(jiàn)，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無(wú)法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類(lèi)似英特爾、微軟之類(lèi)的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3—8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需求。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠準(zhǔn)確

不可否認(rèn)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量中，估計(jì)和判斷客觀存在，“不確定性”貫穿著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。例如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定，無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命認(rèn)定，職工退休金和遞延所得稅等。這些都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再有，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，不可掩蓋地存在以下幾種現(xiàn)象：

1重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)資料反映如實(shí)，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用的典型例子，但不可否認(rèn)的是“法律形式”取代“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”在會(huì)計(jì)處理中很有市場(chǎng)。例如，按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，資產(chǎn)被定義為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是，究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn)值去計(jì)量？有多少歷史成本屬性對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符？再如，在進(jìn)行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷(xiāo)售處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為收入，但經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移或排除。

2重成本而輕價(jià)值。成本、價(jià)格和價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的三個(gè)重要概念，但具體到會(huì)計(jì)核算，要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻并不容易。譬如，對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言，若以一定價(jià)格購(gòu)進(jìn)一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后，原來(lái)支付的價(jià)格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分，在會(huì)計(jì)學(xué)之中，這時(shí)價(jià)格就轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征，價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流量特征，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值卻是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng)或角度上的。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。

3重利潤(rùn)核算而輕現(xiàn)金流量?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭(zhēng)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀，而非收入費(fèi)用觀，但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并末始終如一地貫徹這一思想。例如：過(guò)分注重盈利的核算；過(guò)分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià)；過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)。而對(duì)代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。但是，會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間，金額以及概率分布的信息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過(guò)分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來(lái)調(diào)整投資策略。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

1重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭(zhēng)的加??；科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了急劇變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí)轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過(guò)時(shí)的信息往往無(wú)助于決策甚至有害于決策。英國(guó)巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的共同心愿。

2重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)，事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，我們可以用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測(cè)企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來(lái)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在損益表上：

第一、損益表中未列出銷(xiāo)貨退回、折讓和折扣。而銷(xiāo)貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們，管理者不能從表中了解客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷(xiāo)售折扣額，管理者就難以知道企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營(yíng)策略的實(shí)施情況。第二、未將非常損益與正常損益分開(kāi)。非常損益是指非管理當(dāng)局所能控制的損益項(xiàng)目，其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性，表內(nèi)的營(yíng)業(yè)外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正常損益分開(kāi)，這就使人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。從而不利對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量作出正確預(yù)測(cè)。第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。

此外，附注內(nèi)容簡(jiǎn)單粗糙，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)形式單一，缺失重要信息披露等等，也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題。

2、解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題的對(duì)策

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用需求的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展的兩大動(dòng)力。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，為企業(yè)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：

（一）擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。

按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際，適當(dāng)擴(kuò)展信息披露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測(cè)信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

第一、要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。

第二、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。

第三、要重視對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷史信息的同時(shí)，要披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。

第四、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。

第五、要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司經(jīng)營(yíng)者易通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)降低利息費(fèi)用，虛增企業(yè)利潤(rùn)，可能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。

第六、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加有用信息的披露，是符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的，也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面性、相關(guān)性的有效手段。

（二）制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵(lì)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如：衡量一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，可以用從以下幾方面進(jìn)行度量：（1）市場(chǎng)占有率可用百分比來(lái)量化；（2）顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；（3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來(lái)量化。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，就很難在確認(rèn)和披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì)價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變，同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響，來(lái)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題。

（三）縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

當(dāng)前，企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國(guó)家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出，避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次，必須建立和完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無(wú)論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，這樣不僅給使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至多套帳的做法。再有，職能部門(mén)可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題在網(wǎng)站上公布，能以最快的速度將問(wèn)題揭露，使會(huì)計(jì)信息的用戶早做防范。

（四）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表

第一，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分———財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)。例如，正常或經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營(yíng)利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。

第二，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀點(diǎn)，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表，來(lái)更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下優(yōu)點(diǎn)：一是可以保留使用者熟悉的利潤(rùn)表格式，避免因報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變；二是增加了末實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至最低。在我國(guó)推行全面收益表，不僅必要，而且可能，這是因?yàn)椋?

首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露，保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，都十分必要。

其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有者權(quán)益部分，如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。隨著我國(guó)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，政府部門(mén)也在抓緊制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題?？尚械慕鉀Q辦法還是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加全面收益表。

再次，推行全面收益表還是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，根據(jù)現(xiàn)有WTO協(xié)定中的一些基本原則和條款，在“合理、客觀、公正”的前提下，我國(guó)將逐步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。另外，國(guó)內(nèi)有些企業(yè)不斷在國(guó)際資本市場(chǎng)上市籌資，他們也要求縮小與國(guó)際慣例之間的現(xiàn)實(shí)差異，降低公司的籌資成本。

總而言之，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖擊，必須改革，但改革中我們一定要堅(jiān)持效益大于成本的原則，一定要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論與方法，一定要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行。只有這樣，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文

1、我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題

我國(guó)迄今還沒(méi)有一份能夠集中、全面、完整、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能向公眾和監(jiān)督部門(mén)提供更多的政府會(huì)計(jì)信息，難以集中、全面、完整、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，全面解除財(cái)務(wù)受托責(zé)任。尤其是作為反映國(guó)家財(cái)政情況全貌的預(yù)算報(bào)告和決算報(bào)告，內(nèi)容量往往只夠占用一兩個(gè)報(bào)紙版面。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度方面存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

1.政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散

我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表，但各會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，沒(méi)有一套能完整集中地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，使人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者難以全面、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。與此同時(shí)，政府也難以向人民代表大會(huì)等政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者全面解除財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不夠完整，披露的信息過(guò)于簡(jiǎn)單

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，它只是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，而不能充分反映整個(gè)政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，一些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的情況沒(méi)有核算或者核算得比較粗略，即使是收支情況也未能與預(yù)算項(xiàng)目協(xié)調(diào)配合，難以充分反映預(yù)算收支的執(zhí)行結(jié)果。

2、改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

1.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府職能轉(zhuǎn)換的需要

我國(guó)的改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，實(shí)際上也是我國(guó)政府職能逐步轉(zhuǎn)換的過(guò)程。新一屆政府提出了“立黨為公、執(zhí)政為民”的執(zhí)政綱領(lǐng)和建立透明政府、績(jī)效政府的目標(biāo)。政府職能的轉(zhuǎn)換，體現(xiàn)著以下基本精神：

（1）強(qiáng)調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來(lái)管理國(guó)家各項(xiàng)事務(wù)包括各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政性資金，向人民提供公共服務(wù)。

（2）政府應(yīng)當(dāng)為人民當(dāng)好家，理好財(cái)，政府應(yīng)當(dāng)接受人民的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其中包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政性資金管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（3）在市場(chǎng)力量逐步增強(qiáng)、法制建設(shè)逐步完善和政府職能逐步轉(zhuǎn)換的情況下，人民與政府之間需要真正建構(gòu)起委托與受托之間的關(guān)系，政府負(fù)有公共受托責(zé)任。

（4）政府的功能將逐步向服務(wù)型、管理型、績(jī)效型轉(zhuǎn)換。毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)現(xiàn)上述政府職能的轉(zhuǎn)換，建立一個(gè)完善的政府信息系統(tǒng)是十分必要的，在整個(gè)政府信息系統(tǒng)中，政府會(huì)計(jì)信息是政府信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)換、提高政府透明度的重要一環(huán)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注整個(gè)政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，可以完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民群眾等利益相關(guān)者的信息需要。因此，政府職能的轉(zhuǎn)換要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。

2.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公共財(cái)政改革的必然要求

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，財(cái)政部門(mén)開(kāi)始循序漸進(jìn)的建立公共財(cái)政體制。在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開(kāi)、公正、透明，考察部門(mén)預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購(gòu)成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí)，政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對(duì)于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國(guó)債購(gòu)買(mǎi)者和投資者對(duì)于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國(guó)有必要建立相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

3.政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)離不開(kāi)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

隨著我國(guó)新一屆政府開(kāi)始推行問(wèn)責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問(wèn)效，我國(guó)財(cái)政部門(mén)以及其他有關(guān)部門(mén)都在逐步建立起政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門(mén)及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。

在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)過(guò)程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個(gè)角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評(píng)價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴(lài)于政府會(huì)計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息如果要評(píng)價(jià)某一政府或者部門(mén)的工作業(yè)績(jī)和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴(lài)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營(yíng)運(yùn)績(jī)效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。

4.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的需要

人民群眾和社會(huì)輿論對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對(duì)政府無(wú)形中形成了一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

3、結(jié)束語(yǔ)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見(jiàn)于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告或稱(chēng)政府財(cái)政報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等政府報(bào)告中。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文

一、我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上存在的主要問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三大報(bào)體系組成。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)及其附表等報(bào)表組成；行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和報(bào)表說(shuō)明書(shū)等報(bào)表組成。這一政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后開(kāi)始實(shí)施的，與當(dāng)時(shí)的形勢(shì)是相適應(yīng)的，但隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，以及我國(guó)加入世界貿(mào)易組組織，這樣一套政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上的弊端越來(lái)越暴露出來(lái)。我認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在披露內(nèi)容上主要存在以下問(wèn)題：

（一）沒(méi)有全面、完整地反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況

反映政府所承擔(dān)的債務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是資產(chǎn)負(fù)債表。

目前，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映一級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)情況的項(xiàng)目主要有三個(gè)：“借入款”項(xiàng)目反映的是按法定程序由中央政府按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方政府根據(jù)國(guó)家法律和國(guó)務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)；“與上級(jí)往來(lái)”項(xiàng)目反映的是在預(yù)算執(zhí)行期間本級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政形成的債務(wù)；“暫存款”項(xiàng)目反映的是在預(yù)算執(zhí)行期間財(cái)政對(duì)預(yù)算單位形成的債務(wù)。這樣看來(lái)，目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的政府債務(wù)范圍過(guò)窄，沒(méi)有披露政府的隱性債務(wù)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)著重強(qiáng)調(diào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是為政府的預(yù)算管理服務(wù)的，因而一些與政府的預(yù)算收支沒(méi)有直接關(guān)系的重要債務(wù)信息被忽視或遺漏，如政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出缺口、政府承擔(dān)的各種借款、國(guó)債的未來(lái)還本信息負(fù)擔(dān)、國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬等，因?yàn)樗鼈兌疾簧婕爱?dāng)前的預(yù)算支出，對(duì)于這些情況，不僅社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門(mén)也缺乏準(zhǔn)確的了解。

（二）沒(méi)有真實(shí)地反映政府的運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、教育等事業(yè)單位會(huì)計(jì)都不進(jìn)行成本核算，對(duì)內(nèi)不計(jì)算成本，對(duì)外也不報(bào)告成本，因而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息不能幫助使用者評(píng)判政府的運(yùn)營(yíng)成本，特別是有關(guān)的服務(wù)成本，如當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)注的高等學(xué)校教育成本，目前就眾說(shuō)紛紜，社會(huì)公眾很難從政府財(cái)務(wù)報(bào)告中得到權(quán)威的評(píng)判信息。除了沒(méi)有如實(shí)地反映政府的運(yùn)營(yíng)成本外，現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息也沒(méi)有如實(shí)地反映政府的投入產(chǎn)出情況，不能準(zhǔn)確地反映政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效和受托責(zé)任，如政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)和收益權(quán)的管理這一重要的信息并沒(méi)有一個(gè)完整披露，這和當(dāng)前我國(guó)強(qiáng)調(diào)的公共績(jī)效管理理念有較大的差距，不利于公共績(jī)效管理的開(kāi)展與政府受托責(zé)任的強(qiáng)化。

（三）不能如實(shí)地提供國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理方面的信息

從2001年起，我國(guó)開(kāi)始推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，目前，這一改革在全國(guó)已基本完成。推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系后，所有財(cái)政性資金的收支活動(dòng)都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)現(xiàn)金大大增加，但現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告既沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表，國(guó)庫(kù)對(duì)外也沒(méi)有公布“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”及“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金月報(bào)表”，這就沒(méi)有如實(shí)地披露政府國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理方面的信息，如國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)存情況，政府對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額采取了何種運(yùn)營(yíng)方式，取得了怎樣的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，制定了什么樣的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制等，社會(huì)公眾知之甚少。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)報(bào)表的項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)的內(nèi)容很多，這里筆者重點(diǎn)談?wù)勝Y產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目設(shè)置問(wèn)題。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)按資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入這一會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，其結(jié)構(gòu)為左邊為資產(chǎn)部類(lèi)，包括資產(chǎn)和支出兩大類(lèi)項(xiàng)目，右邊為負(fù)債部類(lèi)，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類(lèi)項(xiàng)目，因而在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目設(shè)置上，既設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)項(xiàng)目，又增加了收入和支出兩類(lèi)項(xiàng)目，這樣的項(xiàng)目設(shè)置顯然不科學(xué)。從國(guó)外政府會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)看，其項(xiàng)目設(shè)置均不涉及收入和支出兩類(lèi)項(xiàng)目，因此，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表在項(xiàng)目設(shè)置上既不符合國(guó)際慣例，也沒(méi)有與我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)接軌，同時(shí)還與收入支出表中的項(xiàng)目造成毫無(wú)意義的重復(fù)。

（五）沒(méi)有包含審計(jì)報(bào)告，降低了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府的財(cái)政支出信息不很透明，預(yù)算如何編制、如何執(zhí)行，財(cái)政資金如何使用，產(chǎn)生了什么效益，社會(huì)公眾對(duì)這些不十分了解，盡管每年三月份財(cái)政部部長(zhǎng)代表政府向全國(guó)人民代表大會(huì)所作的國(guó)家預(yù)決算草案的報(bào)告向社會(huì)公布，但報(bào)告過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏必要的審計(jì)監(jiān)督，不僅社會(huì)公眾看不懂，專(zhuān)業(yè)人士也不一定明白。另外，某些政府部門(mén)長(zhǎng)期大量違規(guī)使用資金，國(guó)家審計(jì)署近幾年每年都審計(jì)出高達(dá)幾十億甚至上百億的違規(guī)資金，如2005年審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)在向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告2004年度審計(jì)工作報(bào)告時(shí)，披露了中央部門(mén)違規(guī)資金高達(dá)90億元。對(duì)社會(huì)公眾而言，不包含審計(jì)報(bào)告，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度就大大降低。

二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的改進(jìn)

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容存在的一系列問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告同其他各國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告不具有可比性，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國(guó)家成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)。

（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)

我國(guó)政府的債務(wù)目前主要包括我國(guó)政府向外國(guó)政府及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù)，國(guó)債的未來(lái)還本付息負(fù)擔(dān)，國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會(huì)保障支出缺口，政府擔(dān)保的各種借款等。這些債務(wù)有些已按收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)條件，在會(huì)計(jì)上得到確認(rèn)，并已在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，如我國(guó)政府向外國(guó)政府及國(guó)際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù)，而更多的隱性債務(wù)在會(huì)計(jì)上沒(méi)有得到確認(rèn)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒(méi)有予以披露，如國(guó)債的未來(lái)還本付息負(fù)擔(dān)，政府擔(dān)保的各種借款等。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家能夠在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)改進(jìn)對(duì)政府債務(wù)信息的披露，對(duì)于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目予以披露；對(duì)于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法量化的政府隱性債務(wù)，應(yīng)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。

（二）增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表

從2000年以來(lái)，我國(guó)逐步開(kāi)展了財(cái)政資金績(jī)效考評(píng)工作，但目前的績(jī)效考評(píng)主要是為了提高預(yù)算管理水平，是為預(yù)算管理服務(wù)的，如在預(yù)算管理中引入了績(jī)效預(yù)算的思想，對(duì)行政單位、事業(yè)單位的項(xiàng)目支出建立了一套較完善的績(jī)效考評(píng)制度。但目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告明顯示滯后于財(cái)政績(jī)效管理改革，不能真實(shí)地提供政府的運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效這方面的信息，鑒于這種情況，筆者建議借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府運(yùn)營(yíng)表、資本性支出表、產(chǎn)出與業(yè)績(jī)分析表等報(bào)表，將現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)轫槕?yīng)公共績(jī)效管理潮流的，以披露國(guó)家預(yù)算執(zhí)行信息為重點(diǎn)，并能全面地反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成本和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）增加現(xiàn)金流量表

目前，我國(guó)學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問(wèn)題的探討，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是否增加現(xiàn)金流量表意見(jiàn)不一。但筆者認(rèn)為，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國(guó)庫(kù)集中收付制度改革后，國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加了，為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面、真實(shí)地披露國(guó)庫(kù)現(xiàn)金流入、流出信息及政府對(duì)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金余額的運(yùn)營(yíng)信息。

第二，隨著我國(guó)政府履行的受托責(zé)任越來(lái)越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求量越來(lái)越大，政府財(cái)政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進(jìn)行分析評(píng)價(jià)和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后，這方面的信息更為重要。

（四）資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目列示

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)是反映政府某一時(shí)點(diǎn)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，而我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表都列示了收入和支出項(xiàng)目，這就說(shuō)明現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一會(huì)計(jì)期間動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，因此，有必要?jiǎng)h去資產(chǎn)負(fù)債表中的收入、支出項(xiàng)目，改為按資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)新的資產(chǎn)負(fù)債表，僅列示資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類(lèi)項(xiàng)目。建議在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中，在資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目下增加列示政府投資資產(chǎn)、對(duì)內(nèi)貸款、對(duì)外貸款等項(xiàng)目，以全面反映一級(jí)政府所擁有的資產(chǎn)；在負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目下不增加列示國(guó)內(nèi)債務(wù)、國(guó)外債務(wù)、借入轉(zhuǎn)貸資金等項(xiàng)目，以全面反映一級(jí)政府所承擔(dān)的債務(wù)；在凈資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目下增加政府投資基金、政府貸款基金等項(xiàng)目，以全面反映一級(jí)政府所擁有的資資產(chǎn)。

（五）在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受客觀、公正的審計(jì)，只有在此基礎(chǔ)上對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講，政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告，由于使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)與提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)不一致，政府行政當(dāng)局提供的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性就會(huì)受到使用者的懷慮，這就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其他社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提供客觀、公正的鑒證報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告，借以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性。

摘要政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府部門(mén)及其附屬機(jī)構(gòu)向國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、決策機(jī)構(gòu)、資源提供者、社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、有用財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在其披露內(nèi)容上不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的基本要求，存在許多問(wèn)題，迫切需要改進(jìn)。

關(guān)鍵詞政府財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題改進(jìn)

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府部門(mén)及其附屬機(jī)構(gòu)向國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、決策機(jī)構(gòu)、資源提供者、社會(huì)公眾及其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、有用財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件。從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息必須全面、真實(shí)、可靠、透明，能夠充分反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效及受托責(zé)任的履行情況，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告既能夠?yàn)閲?guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、政府決策機(jī)構(gòu)宏觀決策服務(wù)，又能夠?yàn)檎芾矸?wù)，同時(shí)還能夠充分滿足社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。目前，美國(guó)、澳大利亞等西方國(guó)家都在不斷地豐富、完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容，而我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告從其披露內(nèi)容上來(lái)看不僅與美國(guó)等西方國(guó)家相差甚遠(yuǎn)，而且也不符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的基本要求，存在許多問(wèn)題，迫切需要改進(jìn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告研究分析論文

[摘要]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一個(gè)具有300多年歷史，并一直令會(huì)計(jì)界頭痛的問(wèn)題。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行有效治理，這不僅是理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員探討的課題，更是廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者共同關(guān)注的焦點(diǎn)。有鑒于此，本文運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例綜合分析的基礎(chǔ)上，分別就上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和上市公司外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩大層面，對(duì)防治企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊進(jìn)行了有益的社會(huì)思考。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊典型案例研究分析

一、國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例及其分析

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件頻發(fā)，這種不法經(jīng)濟(jì)行為掩蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)的真相，導(dǎo)致投資者決策錯(cuò)誤并使資本市場(chǎng)陷入困境。為更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)理論，本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的典型案例進(jìn)行實(shí)證分析。

1.美國(guó)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析

(1)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述

美國(guó)典型的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案，當(dāng)首推美國(guó)能源巨頭安然公司在20世紀(jì)初的轟然隕落。安然公司營(yíng)運(yùn)的天然氣與石油曾占全美市場(chǎng)的20%，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，并因此成為全世界最大的能源交易商，位居《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位，成為華爾街財(cái)務(wù)分析師力薦的藍(lán)籌股。

然而,隨著安然公司在2001年10月16日第三季度虧損6.18億美元及其在1997年到2000年間由關(guān)聯(lián)交易共虛報(bào)了5.52億的盈利這一系列內(nèi)幕消息的公布,安然股東財(cái)富瞬間蒸發(fā),流通市值由顛峰的680億美元跌至不足2億美元,下跌了99.92%。安然大廈的崩塌給全球證券市場(chǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的震撼,不亞于“9·11”事件對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的影響。

(2)安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析

①安然財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手法主要是以虛假手段高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn)、隱瞞負(fù)債。首先，安然公司設(shè)立了大約3000家關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)進(jìn)行“對(duì)倒”交易，這樣做的目的既可以使公司進(jìn)行大量的表外融資，以提高信用等級(jí)；又可以虛構(gòu)交易規(guī)模，編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。其次，安然策劃不具經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的對(duì)沖交易以掩蓋投資損失；空掛應(yīng)收票據(jù)以虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年11月，安然公司在向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)提交的重新編制的1997年至2001年第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就公開(kāi)承認(rèn)該期間曾高估利潤(rùn)5.9億美元，隱瞞負(fù)債6.28億美元。

②按照財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因的理論分析，安然舞弊案的發(fā)生囊括了四因素理論中的所有因素。

首先，安然的管理層具備貪婪和需求的兩大要素。安然的管理層想把安然構(gòu)建成為美國(guó)、乃至世界的第一大公司，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，安然實(shí)施了“從美國(guó)到印度、從能源管道到寬帶網(wǎng)絡(luò)”的瘋狂擴(kuò)張政策。但這種盲目擴(kuò)張并未成功，當(dāng)關(guān)管理層無(wú)法實(shí)現(xiàn)許諾的發(fā)展速度時(shí)，就開(kāi)始尋求“第二條道路”——人工增長(zhǎng)法，即通過(guò)秘密交易和“創(chuàng)造性”的會(huì)計(jì)方法來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，以便繼續(xù)博取投資者的青睞。而另一方面，為了保住自己的分紅，安然管理層毫無(wú)羞恥感地“盜取”公司員工和廣大投資者的財(cái)富。這樣，虧空黑洞越來(lái)越大，在承認(rèn)了12億美元的虛假利潤(rùn)后，安然又掙扎了大約六個(gè)星期，終于宣告破產(chǎn)。

其次，安然的保密措施在為其財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為提供契機(jī)的同時(shí)，也能有效地防止外人揭穿和披露舞弊行為的可能。就連為安然歡呼的人也承認(rèn):沒(méi)有人能搞得清安然的錢(qián)到底是怎么掙的！其原因在于安然一方面以“防范競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手”為由，以商業(yè)秘密名義把收入或利潤(rùn)的細(xì)節(jié)保護(hù)起來(lái);而另一方面他們提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)又通常過(guò)于繁瑣和混亂不清，連為標(biāo)準(zhǔn)普爾公司這樣的債務(wù)評(píng)級(jí)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)分析的專(zhuān)業(yè)人員，都無(wú)法弄清這些數(shù)據(jù)的來(lái)由。不管是極力推薦安然的賣(mài)方分析師，還是想證明安然不值得投資的買(mǎi)方分析師，都無(wú)法打開(kāi)安然這只黑盒?！?

2.中國(guó)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案及其分析

(1)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案概述

1986年烏魯木齊市新產(chǎn)品技術(shù)開(kāi)發(fā)部和天山商貿(mào)公司先后成立，從事彩相沖擴(kuò)、服裝批發(fā)、食品加工、計(jì)算機(jī)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，這也是德隆的前身。1992年新疆德隆實(shí)業(yè)公司注冊(cè)成立，注冊(cè)資本人民幣800萬(wàn)元；并成立新疆德隆房地產(chǎn)公司，開(kāi)始進(jìn)入娛樂(lè)、餐飲和房地產(chǎn)投資領(lǐng)域。1994年新疆德隆農(nóng)牧業(yè)有限責(zé)任公司成立，注冊(cè)資本人民幣1億元，在新疆進(jìn)行農(nóng)牧業(yè)開(kāi)發(fā)。1995年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司成立，注冊(cè)資本人民幣2億元；設(shè)立北美聯(lián)絡(luò)處，拓展國(guó)外業(yè)務(wù)。1996年受讓新疆屯河法人股，組建新疆屯河集團(tuán)。1997年受讓沈陽(yáng)合金法人股，進(jìn)入家用戶外維護(hù)設(shè)備、電動(dòng)工具制造領(lǐng)域;受讓湘火炬法人股，進(jìn)入汽車(chē)零部件制造領(lǐng)域。1998年新疆德隆國(guó)際實(shí)業(yè)總公司改制為新疆德隆(集團(tuán))有限責(zé)任公司；并成立中國(guó)民族旅行有限公司，進(jìn)入旅游業(yè)。1999年成立了北京喜洋洋文化發(fā)展有限公司和北京國(guó)武體育交流有限責(zé)任公司，進(jìn)入文體產(chǎn)業(yè)。2000年在上海浦東注冊(cè)成立德隆國(guó)際投資控股有限公司，注冊(cè)資本人民幣2億元，控股新疆德隆集團(tuán)和新疆屯河集團(tuán)；同年8月，更名為德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司；同年10月，注冊(cè)資本增至5億元人民幣。2001年成立德隆國(guó)際戰(zhàn)略投資有限公司黨委。2002年德隆大廈落成并投入使用。

可見(jiàn)，德隆的發(fā)展歷程非常神速,然而在2004年4月14日,對(duì)于風(fēng)光的德隆來(lái)說(shuō)是個(gè)黑色的日子,德隆系旗下的“三駕馬車(chē)”:湘火炬、新疆屯河、合金投資第一次集體“跌?！?。這不僅反映了市場(chǎng)對(duì)德隆的信心喪失，也增加了市場(chǎng)流傳的德隆資金鏈斷裂的真實(shí)性。德隆王朝的瓦解在2004年成為了一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

(2)德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的綜合分析

①德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表造假、關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易等方式騙取銀行巨額貸款、挪用上市公司現(xiàn)金。a.財(cái)務(wù)報(bào)表造假。德隆財(cái)技高明是大家公認(rèn)的,只需在一夜之間弄來(lái)幾億到上市公司賬上去,或者更簡(jiǎn)單的方法,只需通過(guò)關(guān)聯(lián)的金融機(jī)構(gòu)(如南昌市商業(yè)銀行,昆明市商業(yè)銀行)出示一下存單。b.關(guān)聯(lián)擔(dān)保和關(guān)聯(lián)交易。從當(dāng)前上市公告的數(shù)據(jù)來(lái)看，合金投資為蘇州太湖擔(dān)保貸款9959萬(wàn)元,為星浩特?fù)?dān)保4500萬(wàn)元的貸款，為蘇州美瑞擔(dān)保1.38億元的貸款,然而,蘇州太湖委托德恒證券理財(cái)8000萬(wàn),星浩特委托德恒證券理財(cái)6400萬(wàn),蘇州美瑞委托恒信證券國(guó)債投資7000萬(wàn)元，除了與美資合作的蘇州美瑞外，委托德隆旗下金融機(jī)構(gòu)理財(cái)?shù)臄?shù)目都大致與擔(dān)保借貸的數(shù)目相同。在這一過(guò)程中，銀行的2億多資金就合法的成了德隆炒股的資金。

②德隆財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)因主要有激進(jìn)目標(biāo)和盲目擴(kuò)張與業(yè)績(jī)的失衡、上市保殼、圈錢(qián)謀私利等。首先，從目標(biāo)定位來(lái)看，德隆與前述發(fā)達(dá)國(guó)家的兩個(gè)案例相似，其一直遵循著的理念是產(chǎn)業(yè)整合做成行業(yè)老大，而且只涉足傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。從德隆發(fā)展及擴(kuò)張的過(guò)程中，企業(yè)戰(zhàn)略政策過(guò)于激進(jìn)，上市公司激進(jìn)的目標(biāo)在無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)必然會(huì)成為上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)的導(dǎo)火索。其次，為上市保殼，進(jìn)而圈錢(qián)謀私利，粉飾財(cái)務(wù)指標(biāo)、操縱會(huì)計(jì)信息就成為了德隆的重要事務(wù)。

二、防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策辦法

從上述發(fā)達(dá)國(guó)家與我國(guó)的兩個(gè)典型案例可以看出，美國(guó)安然案屬于在資本和金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)、各項(xiàng)機(jī)制相對(duì)健全國(guó)家的典型案例，其舞弊手法是高明而隱蔽的；而我國(guó)的德隆舞弊案則屬于高技術(shù)含量的舞弊犯罪，其舞弊手法除了造假外，還廣泛運(yùn)用了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易等復(fù)雜方式。但無(wú)論是哪一類(lèi)型，也無(wú)論其手法高明與否，都與公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和外部監(jiān)督體系的不完備密切相關(guān)。因此，防治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的良方，無(wú)疑當(dāng)從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善和外部監(jiān)督體系的構(gòu)建這兩方面來(lái)共同思考。

1.進(jìn)一步完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

(1)加強(qiáng)對(duì)大股東的控制

雖然我國(guó)正在推行的股權(quán)分置改革能夠有效的解決流通股和非流通股所帶來(lái)的弊端，但由于我國(guó)特殊的國(guó)情，在我國(guó)上市公司中大股東“一股獨(dú)大”的狀況在短期內(nèi)不可能很快就得以解決，即使在股權(quán)分置改革完成后，大股東問(wèn)題仍會(huì)存在。為此必須采取有效的措施控制大股東權(quán)力行使，避免出現(xiàn)通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)大股東控制可以采用以下兩種途徑進(jìn)行：

①權(quán)力制衡。由于大股東控制的根源在于大股東對(duì)公司具有控制權(quán)，那么解決這個(gè)問(wèn)題的直接方法就是分散公司的控制權(quán)，使股東的股權(quán)結(jié)構(gòu)類(lèi)似,形成相互制衡的機(jī)制。比如股改后進(jìn)行國(guó)有股減持，當(dāng)然這一辦法比較直接，需要充分的研究?？紤]目前我國(guó)上市公司的現(xiàn)狀，作為過(guò)度的辦法，也可以建立中小股東表決權(quán)的信托制度。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)大量的中小股東由于勢(shì)單力薄,加上受業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)條件等的限制很難做出有影響的決策,因此往往只有名義上的發(fā)言權(quán)，使得股東大會(huì)被大股東所操縱,對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督作用也無(wú)從實(shí)現(xiàn)。而表決權(quán)信托制度可以將為數(shù)眾多的中小股東的表決權(quán)集中起來(lái),使他們作為個(gè)人在股東大會(huì)原本微弱甚至可以忽略不計(jì)的聲音變的有分量,從而達(dá)到影響公司決策的目的,在一定程度上克服大股東及其管理層的投機(jī)行為。

②對(duì)大股東的行為進(jìn)行控制。當(dāng)前我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，比如證監(jiān)會(huì)和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2003年8月聯(lián)合了56號(hào)文件對(duì)上市公司對(duì)外擔(dān)保行為進(jìn)行了限制。但這方面的規(guī)定太少而且層次有限，還沒(méi)有調(diào)動(dòng)起廣大中小股東維權(quán)的積極性。因此一方面證監(jiān)會(huì)及其有關(guān)部門(mén)針對(duì)上市公司普遍存在且較典型的侵犯相關(guān)利益者的大股東和管理層行為進(jìn)行明令禁止，對(duì)違反者給以嚴(yán)肅處罰外；另一方面對(duì)其他一些存在但不普遍的大股東及其管理層侵權(quán)行為應(yīng)有關(guān)通告予以明示。

(2)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度

當(dāng)前我國(guó)上市公司雖然引進(jìn)了獨(dú)立董事制度，但獨(dú)立董事的作用并未得到有效發(fā)揮，為使獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)該做好如下幾個(gè)方面的工作：

①完善獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。目前上市公司獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)，與其選聘機(jī)制有關(guān)，因此可考慮：在股改完成后及國(guó)有股減持前，可以由大股東提出獨(dú)立董事候選人名單，但在股東大會(huì)表決時(shí)，提名的大股東應(yīng)該回避；在股票全流通及國(guó)有股減持后，可以借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)由專(zhuān)門(mén)委員會(huì)提出獨(dú)立董事候選人，再由股東大會(huì)表決通過(guò)。

②建立有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。有效的獨(dú)立董事激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)在公司治理的基礎(chǔ)上，將權(quán)力、責(zé)任和利益有機(jī)結(jié)合，建立有效的報(bào)酬機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制。具體而言，即：一方面，應(yīng)對(duì)獨(dú)立董事的報(bào)酬實(shí)行固定報(bào)酬加延期支付部分，支付主體應(yīng)改為證監(jiān)會(huì)或獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，并由支付主體向上市公司收取管理費(fèi)，這樣既提升了獨(dú)立董事的獨(dú)立性，又由于延期支付收益與獨(dú)立董事工作的業(yè)績(jī)密切相關(guān)，促使獨(dú)立董事更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。另一方面，還應(yīng)注重獨(dú)立董事的聲譽(yù)機(jī)制的建設(shè)，通過(guò)對(duì)獨(dú)立董事的工作業(yè)績(jī)及時(shí)予以披露和宣傳，從精神上滿足獨(dú)立董事的需要更能有效激勵(lì)獨(dú)立董事。

(3)加強(qiáng)和改進(jìn)監(jiān)事會(huì)在公司中的地位和作用

由于諸多因素，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此需完善監(jiān)事會(huì)組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。進(jìn)行監(jiān)事會(huì)人員構(gòu)成改造，改變監(jiān)事會(huì)成員的產(chǎn)生辦法，降低大股東或控股股東代表在監(jiān)事會(huì)上的席位，增加其他相關(guān)利益者代表在監(jiān)事會(huì)中的席位，同時(shí)監(jiān)事候選人應(yīng)具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和監(jiān)督能力，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

2.構(gòu)建上市公司外部監(jiān)督體系

(1)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是各方博弈的結(jié)果，為了達(dá)成一致，留有較多的選擇空間，這也為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊埋下了伏筆。公司管理當(dāng)局往往會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的漏洞進(jìn)行舞弊，所以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度自身建設(shè)，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度就成了當(dāng)務(wù)之急。

①將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本原則。眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要的質(zhì)量特征，這兩個(gè)質(zhì)量特征到底誰(shuí)應(yīng)該居于主體地位還一直存在爭(zhēng)議。但正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澎所指出的：我們絕不能反對(duì)相關(guān)性的重要性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來(lái)落實(shí)。如果相關(guān)的信息不可靠，等于不相關(guān)。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。特別是就我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，當(dāng)前應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的可靠性為重。

②進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。首先，盡量使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有可操作性和客觀性，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，減少準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)政策，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍；其次，在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)做好調(diào)查研究，不要照搬國(guó)外現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合中國(guó)實(shí)際。

③建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度評(píng)估制度。美國(guó)在1997年公開(kāi)對(duì)已經(jīng)頒布并生效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了評(píng)估，因此，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上中國(guó)也應(yīng)該建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，建議財(cái)政部相關(guān)部門(mén)會(huì)同各方面專(zhuān)家盡早制訂出我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的評(píng)估制度，定期對(duì)已頒布生效的準(zhǔn)則和制度進(jìn)行評(píng)估。對(duì)那些已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況質(zhì)量較低的準(zhǔn)則和制度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，集中有關(guān)的人力物力優(yōu)先修訂。

(2)完善政府監(jiān)管

①進(jìn)行監(jiān)管政策的市場(chǎng)化改革，消除誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政策因素。在比較成熟的證券市場(chǎng)中，企業(yè)上市與退市取決于股票市場(chǎng)的供求關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，投資者偏好等因素，政府更多的是充當(dāng)服務(wù)與裁判角色，維護(hù)交易的誠(chéng)信、公平、公正、公開(kāi)。

②加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。公司的會(huì)計(jì)行為是受自身利益和外部環(huán)境約束的綜合結(jié)果，如果違規(guī)的會(huì)計(jì)行為沒(méi)有受到處罰，公司在利益驅(qū)使下就會(huì)傾向于選擇違規(guī)行為；若加大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的懲罰力度，就能產(chǎn)生威懾作用。

③理順監(jiān)管體制，提高監(jiān)管人員素質(zhì)。當(dāng)前能對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)關(guān)有中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部和審計(jì)署等，雖然各部門(mén)間經(jīng)常進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，但還是存在“政出多門(mén)”的現(xiàn)象，因此有必要理順監(jiān)管體制。同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，增加監(jiān)管專(zhuān)業(yè)人員，提高監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的舞弊問(wèn)題。

(3)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司提供的會(huì)計(jì)信息起到質(zhì)量把關(guān)的作用，在目前的制度安排下，其出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接評(píng)判。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到上市公司向證券市場(chǎng)上提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)勤勉，就很難保證上市公司提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。為此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告及注意事項(xiàng)分析論文

財(cái)務(wù)報(bào)告，也稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附表。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的功能在于以貨幣形式提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)以及影響它們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)記錄。這些項(xiàng)目及其任何變化按照編制報(bào)表日公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供關(guān)于企業(yè)及時(shí)、相關(guān)、可靠的量化的財(cái)務(wù)信息。

財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問(wèn)題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱(chēng)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告

公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專(zhuān)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)的書(shū)面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類(lèi)型：無(wú)保留意見(jiàn)；保留意見(jiàn)；否定意見(jiàn)；拒絕發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這四種意見(jiàn)中，后三種屬于不利意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見(jiàn)的決定作出必要的說(shuō)明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見(jiàn)，盡量剔除引發(fā)這些不利意見(jiàn)的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)政策選擇分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。

一般來(lái)說(shuō)，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開(kāi)來(lái)分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷(xiāo)售收入時(shí)，單看利潤(rùn)表上的銷(xiāo)售收入是沒(méi)有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^(guò)賒銷(xiāo)方式取得的，并不是所有在利潤(rùn)表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷(xiāo)售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說(shuō)明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒(méi)有方向，沒(méi)有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來(lái)說(shuō)，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長(zhǎng)性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過(guò)附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說(shuō)明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過(guò)一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)，并判斷其業(yè)績(jī)是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類(lèi)：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開(kāi)始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來(lái)選擇相應(yīng)的比率類(lèi)型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來(lái)對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒(méi)有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來(lái)的比率反映的是公司過(guò)去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長(zhǎng)率分析

在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過(guò)研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來(lái)作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱(chēng)之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營(yíng)業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋?zhuān)焊哔|(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來(lái)前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒(méi)有客觀地反映公司目前的狀況和未來(lái)前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來(lái)越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴(lài)于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過(guò)去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過(guò)降低收益質(zhì)量來(lái)增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息?？梢?jiàn)，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來(lái)的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱(chēng)之為實(shí)質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩?，如審?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)與過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等?！皶?huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過(guò)程中需要格外注意。

成長(zhǎng)率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷(xiāo)售收入、收益及股利的預(yù)期成長(zhǎng)率。一般來(lái)說(shuō)，成長(zhǎng)特點(diǎn)和成長(zhǎng)分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長(zhǎng)率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說(shuō)明各種成長(zhǎng)來(lái)源，包括成長(zhǎng)來(lái)源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來(lái)源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來(lái)的成長(zhǎng)水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營(yíng)成果。

無(wú)論是收益質(zhì)量分析或成長(zhǎng)率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長(zhǎng)可能是通過(guò)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

財(cái)務(wù)報(bào)告分析，顧名思義，就是對(duì)報(bào)告的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行再加工。如果單純地就報(bào)告而分析報(bào)告，其產(chǎn)生的信息所發(fā)揮的作用仍然有限。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況要受到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、各個(gè)行業(yè)部門(mén)和企業(yè)自身等諸多因素的影響。因此，分析報(bào)告時(shí)就必須在有關(guān)報(bào)告信息的基礎(chǔ)上，參考其他重要的信息再展開(kāi)分析。一般情況下，需要參考的信息有：國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家有關(guān)的法令和政策，行業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)、企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，主要領(lǐng)導(dǎo)者的資歷、整個(gè)勞動(dòng)者隊(duì)伍的素質(zhì)等。

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息的傳遞手段和表達(dá)方式。財(cái)務(wù)信息是以貨幣形式的數(shù)據(jù)資料為主，結(jié)合其他資料，表明資金運(yùn)動(dòng)狀況及其特征的經(jīng)濟(jì)信息。公司財(cái)務(wù)報(bào)告既可以披露真實(shí)的管理業(yè)績(jī)，也可以披露虛假業(yè)績(jī)。公司在決定如何報(bào)告其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，是有一定的選擇空間的。公司的利潤(rùn)隨報(bào)告方式不同而有所不同。那些能運(yùn)用公司財(cái)務(wù)報(bào)告辨別真實(shí)和虛假業(yè)績(jī)的報(bào)告使用者在作出各種決策時(shí)，具有很大的優(yōu)勢(shì)。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文

著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)："會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。"我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場(chǎng)的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告（最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表）原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)與報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場(chǎng)所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類(lèi)已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。因此，對(duì)其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢(shì)在必行。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)去的發(fā)展與變化回顧

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱(chēng)為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說(shuō)："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來(lái)計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來(lái)定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說(shuō)明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來(lái)的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無(wú)現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來(lái)，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來(lái)說(shuō)的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無(wú)現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷(xiāo)等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說(shuō)是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過(guò)收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)主權(quán)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來(lái)求得。后一決定收益的方法稱(chēng)為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴(lài)收入與費(fèi)用而單獨(dú)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和?姓呷ㄒ嬤苯詠腥啡稀H舾葑什赫郟ㄔ鴟⑸憑筒荒芄鉤扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣S謔荈ASB發(fā)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程"的定義，而把確認(rèn)的過(guò)程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類(lèi)型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見(jiàn)解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開(kāi)辟了一條重要的新思路。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來(lái)。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過(guò)是會(huì)計(jì)科目的重新分類(lèi)、匯總和排列。后來(lái)由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開(kāi)的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見(jiàn)為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問(wèn)題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見(jiàn)解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛?，有的甚至可以既不審?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類(lèi)的發(fā)展與變化回顧

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類(lèi)看也產(chǎn)生了很多重要變化：

第一，報(bào)表的種類(lèi)不斷增加。

早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來(lái)，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。

2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱(chēng)為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報(bào)告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開(kāi)始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。

3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來(lái)，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱(chēng)堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)

盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：

第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無(wú)形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。

第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過(guò)去，而不可能面向未來(lái)。

第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。

三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：

1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；

2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；

3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；

4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問(wèn)題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來(lái)看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，相反，在GAAP沒(méi)有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。

6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。

8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。

9、鼓勵(lì)企業(yè)披露關(guān)于履行社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行敘述性披露、在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目或單獨(dú)披露如社會(huì)收益表、增值表等形式。

10、要盡量注意"效益>成本"這個(gè)普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念分析論文

摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實(shí)務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告200多年的治理歷史證明，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究，會(huì)計(jì)理論研究者責(zé)無(wú)旁貸，任重道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；治理

一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概念界定

現(xiàn)代資本市場(chǎng)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息市場(chǎng)，根據(jù)委托理論和信號(hào)傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動(dòng)因。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)決策，會(huì)計(jì)也藉此達(dá)到?jīng)Q策有用性的目的。要使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的價(jià)值，就必須使會(huì)計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告的揭示應(yīng)符合三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、公正和充分。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求單位提供的會(huì)計(jì)信息必須“真實(shí)、完整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、存在性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實(shí)反映”。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，其后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會(huì)財(cái)富的公平分配和社會(huì)資源的有效配置，弱化各項(xiàng)改革措施政策效果，甚至動(dòng)搖社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整個(gè)基礎(chǔ)。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容看，有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告包括虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增利潤(rùn)、少扣費(fèi)用等；非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假陳述，如對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類(lèi)虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到造假的目的。從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)看，有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，主要由會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤；舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，是一種利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益或政治利益而進(jìn)行的一種有意作為。本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的是舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史考察

會(huì)計(jì)自從誕生起，作為一種由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)信號(hào)的媒介，其對(duì)信息使用者的決策差異導(dǎo)向決定了其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位和作用。特別是現(xiàn)代公司制度建立以后，會(huì)計(jì)信息這種具有經(jīng)濟(jì)后果的特性日益凸現(xiàn)，誘發(fā)了具有決定會(huì)計(jì)信息生成和披露能力的主體按有利于實(shí)現(xiàn)其特定目的的方向生成和披露會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致上市公司操縱財(cái)務(wù)報(bào)告種種行為的發(fā)生。

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告與現(xiàn)代公司制的建立和發(fā)展相伴而行，歷史上每一次上市公司嚴(yán)重的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象出現(xiàn)以后都會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息治理的改進(jìn)，然而每一次改進(jìn)無(wú)一例外地未能從根本上改善虛假財(cái)務(wù)報(bào)告泛濫的狀況，200多年來(lái)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象依舊，造假的程度有愈演愈烈之勢(shì)，造假的空間和參與范圍更加廣泛，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題已經(jīng)演變成為一個(gè)歷史性痼疾。隨著上市公司在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的提升，挖掘上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史根源，明確其艱巨性對(duì)公司治理和健康市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

作為早期股份公司發(fā)展迅速的英國(guó)，自然成為了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)源地。1720年英國(guó)“南海公司”破產(chǎn)案掀起了人們對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不良后果的重視?！澳虾９尽逼飘a(chǎn)案孕育了世界第一位民間審計(jì)師的誕生，同時(shí)政府部門(mén)意識(shí)到了虛假會(huì)計(jì)信息的惡劣影響，于同年頒布了《泡沫公司取締法》，并沿用了百余年。然而，該法案只是通過(guò)簡(jiǎn)單地禁止設(shè)立股份公司來(lái)保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，以及保護(hù)股東和債權(quán)人的利益不受損害，卻嚴(yán)重地影響了英國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，這顯然是一種因噎廢食的做法。

19世紀(jì)30年代，資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及大量股份公司倒閉，為了維護(hù)資本主義市場(chǎng)的完整性和穩(wěn)定性。1844年英國(guó)議會(huì)頒布了《股份公司法》，明確了董事登記賬簿義務(wù)，以及監(jiān)事對(duì)董事會(huì)計(jì)記錄的審查權(quán)力。但由于早期的審計(jì)技術(shù)不熟練，缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)范圍僅囿于審查全部支出是否編制了相應(yīng)的支出憑證、資產(chǎn)負(fù)債表是否與總賬余額相吻合等事項(xiàng)，這種簡(jiǎn)單樸素的會(huì)計(jì)信息形式的審計(jì)在當(dāng)時(shí)發(fā)揮了一定作用，但是難以遏制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象的發(fā)生。

到了20世紀(jì)，由于世界經(jīng)濟(jì)的中心由英國(guó)轉(zhuǎn)移到美國(guó)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告這一經(jīng)濟(jì)頑疾在美國(guó)得到了更大的發(fā)展空間。1929年至1933年美國(guó)證券市場(chǎng)大危機(jī)在一定程度上歸因于當(dāng)時(shí)上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，缺乏正確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)政府在1933年和1934年分別出臺(tái)了《證券法》和《證券交易法》，明確了設(shè)立證券交易委員會(huì)（SEC）作為會(huì)計(jì)與審計(jì)實(shí)務(wù)的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以及上市公司具有法定審計(jì)義務(wù)，然而，這也同樣沒(méi)能阻止上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案件的發(fā)生。

近五十年，世界各國(guó)由于上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的案件仍然比比皆是。19世紀(jì)60年生的大陸自動(dòng)售貨機(jī)公司案，80年生的國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案，90年代巴林銀行理森舞弊案以及近年發(fā)生的朗訊、山登、安然、施樂(lè)、世通、環(huán)球電信、施貴寶等國(guó)際知名巨頭企業(yè)的上市公司舞弊案，引發(fā)了新一輪的會(huì)計(jì)信任危機(jī)。為挽回投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，美國(guó)進(jìn)行了上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的廣泛調(diào)查和研究，開(kāi)始了對(duì)會(huì)計(jì)更嚴(yán)格的監(jiān)管，制定了《薩班斯法案》（Sarbanes-OxleyAct），并以此為依據(jù)重塑會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管模式。其改革成效如何，尚需時(shí)間檢驗(yàn)。

我國(guó)新興的資本市場(chǎng)從開(kāi)始就飽受虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的困擾。1992年深圳原野公司案揭開(kāi)了我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的序幕，隨后相繼發(fā)生了北京“中誠(chéng)”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“瓊民源”（1998）、成都“紅光實(shí)業(yè)”（1998）、四川“東方鍋爐”（1999）等上市公司惡性財(cái)務(wù)舞弊案件。2000年“鄭百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震還尚未完全消失，2001年爆發(fā)的“麥科特”、“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”風(fēng)暴更是將上市公司財(cái)務(wù)舞弊推向頂峰。針對(duì)上市公司造假現(xiàn)狀，盡管證券監(jiān)管部門(mén)采取了一系列措施，但上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件并沒(méi)有因此而停止。2004年作為中小企業(yè)板首批上市企業(yè)之一的“江蘇瓊花”，上市僅10個(gè)交易日即爆出中小企業(yè)板首例財(cái)務(wù)丑聞。該公司上市前隱瞞了三筆金額合計(jì)為3555萬(wàn)元的國(guó)債投資，而這三筆投資的合作方均為當(dāng)時(shí)的問(wèn)題公司。2006年初，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的不斷曝光，會(huì)計(jì)信息造假性質(zhì)之惡劣，使得我國(guó)股票市場(chǎng)自2000年后持續(xù)低迷，股價(jià)嚴(yán)重縮水，廣大投資者損失慘重。在中國(guó)證券市場(chǎng)短短十幾年中，盡管公司治理結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，監(jiān)管制度和監(jiān)管措施不斷完善，但上市公司財(cái)務(wù)舞弊“寄生”問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。挽救投資者對(duì)證券市場(chǎng)的信心，尋求上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因、根治上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)象是我國(guó)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及監(jiān)管界面臨的迫切而現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。

三、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際視角

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在2002年公布的一份資料顯示，僅2002年第一季度就出現(xiàn)了64家會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告案子，比2001年全年的數(shù)量還多。根據(jù)美國(guó)《商業(yè)周刊》的統(tǒng)計(jì)，從1995年到2001年重新進(jìn)行申報(bào)的公司從每年50家增加到超過(guò)150家，共有772家公司公開(kāi)承認(rèn)數(shù)字有重大錯(cuò)誤，不得不重新申報(bào)。其中2001年11月的全球能源巨頭“安然公司”破產(chǎn)案及隨后出現(xiàn)的“世界通訊公司”案件等一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件震驚了整個(gè)世界資本市場(chǎng)。然而上述案件只是美國(guó)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的“冰山一角”，美國(guó)這些上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的曝光又改寫(xiě)了一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)代，新的包括《薩班斯法案》在內(nèi)以加大上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假懲治力度保護(hù)投資者利益為主要特征的監(jiān)管措施陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題具有一定震懾作用。

歐洲資本市場(chǎng)也面臨著同樣的困擾。2003年2月24日，僅次于美國(guó)沃爾瑪和法國(guó)家樂(lè)福的世界第三大零售商荷蘭皇家阿霍爾德（Ahold）公司爆出震動(dòng)全球的“假賬丑聞”。阿霍爾德丑聞的發(fā)生，讓投資者對(duì)歐洲上市公司的誠(chéng)心度和歐洲公司及財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制的有效性產(chǎn)生了懷疑，并使歐洲在目前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之爭(zhēng)中處于不利地位。在世界其他地方也可隨處找到虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的影子。上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，不是中國(guó)特有的問(wèn)題，而是一個(gè)國(guó)際性難題，并已成為制約資本市場(chǎng)發(fā)展的瓶頸，世界經(jīng)驗(yàn)發(fā)展的絆腳石，應(yīng)引起全球會(huì)計(jì)界和審計(jì)界高度關(guān)注和研究。

四、上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)趨勢(shì)

上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告作為近代工業(yè)社會(huì)發(fā)展以來(lái)全球普遍面臨的一個(gè)難題，迄今還未能找到有效治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的良劑?？梢灶A(yù)見(jiàn)，該難題仍將是困擾未來(lái)全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的基本問(wèn)題和核心問(wèn)題。如果僅僅認(rèn)為會(huì)計(jì)認(rèn)知的有限和會(huì)計(jì)監(jiān)管的缺失，恐怕難以找到治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的路徑。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性決定了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的艱巨性。會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的復(fù)雜性、信息披露的復(fù)雜性、信息監(jiān)管的復(fù)雜性。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性

會(huì)計(jì)的學(xué)科屬性決定了無(wú)論是會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，假設(shè)、估計(jì)、判斷是會(huì)計(jì)不可逾越的鴻溝，因此主觀取向與會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果密不可分，在多種理念交織情形下的會(huì)計(jì)信息難以簡(jiǎn)單的以“是非”或“對(duì)錯(cuò)”衡量。會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性表現(xiàn)在：第一，會(huì)計(jì)規(guī)范自身的彈性不可避免。準(zhǔn)則和制度中會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)估計(jì)依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的“職業(yè)判斷”（professionaljudgment）。從20世紀(jì)80年代末開(kāi)始的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“可比性改進(jìn)項(xiàng)目”，直至20世紀(jì)90年代后期推行的“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等等，旨在削弱對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的人為判斷取舍，提高會(huì)計(jì)方法程序的可比性和會(huì)計(jì)信息的可信性。但對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用唯一的會(huì)計(jì)政策還只是理想。因?yàn)?，一方面一些不同的?huì)計(jì)政策有其各自理論依據(jù)，在理論上的爭(zhēng)議澄清之前“統(tǒng)一”只是夢(mèng)想；另一方面是會(huì)計(jì)政策具有經(jīng)濟(jì)后果，政策的選擇將導(dǎo)致信息相關(guān)使用者決策的差異，信息相關(guān)使用者對(duì)有助于維持和改善自身效用的會(huì)計(jì)政策具有偏好，其結(jié)果是找到一種讓所有各方都接受和滿意的會(huì)計(jì)政策是不現(xiàn)實(shí)的。會(huì)計(jì)估計(jì)更為復(fù)雜，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的今天，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)中對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)預(yù)期的不確定性程度加強(qiáng)，計(jì)量中的估價(jià)問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期內(nèi)難以解決的國(guó)際難題。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度運(yùn)用中的復(fù)雜性。主要表現(xiàn)為動(dòng)機(jī)效應(yīng)和能力效應(yīng)。如前所述，由于會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則和制度中自身的彈性擴(kuò)大了其在運(yùn)用中的選擇空間。就不同的會(huì)計(jì)主體而言，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出于不同動(dòng)機(jī)可能會(huì)做出不同的會(huì)計(jì)處理選擇，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出于特定動(dòng)機(jī)也可能會(huì)有相同的會(huì)計(jì)處理選擇。基于動(dòng)機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)處理的選擇違背了會(huì)計(jì)“如實(shí)反映”的要求，對(duì)會(huì)計(jì)方法的濫用從某種程度上就是制造虛假會(huì)計(jì)信息；能力效應(yīng)是指會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的能力。一方面會(huì)計(jì)人員受其自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平的影響，對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策的理解、運(yùn)用可能會(huì)產(chǎn)生偏差；另一方面機(jī)械性誤差是客觀存在的。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告能否有效地傳遞給信息使用者

會(huì)計(jì)信息的提供者擁有信息優(yōu)勢(shì)，在披露中占有主動(dòng)地位。財(cái)務(wù)報(bào)告包含的會(huì)計(jì)信息的信號(hào)傳遞作用使公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中有自愿或主動(dòng)披露好消息而隱藏或推遲披露壞消息的動(dòng)機(jī)。從信息使用者看，信息使用者要將對(duì)其有用的會(huì)計(jì)信息從財(cái)務(wù)報(bào)告中甄別出來(lái)，還要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的可信性做出判斷。信息使用者要在信息的加工成本與期望在信息中獲取的收益進(jìn)行權(quán)衡，成本與收益顯然取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的熟識(shí)程度、特定的信息使用目的，以及信息使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度。從披露監(jiān)管者看，披露監(jiān)管者的監(jiān)管對(duì)象為數(shù)量眾多的公司，對(duì)每一個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假與否以及程度如何的判斷是不現(xiàn)實(shí)的，而且信息披露監(jiān)管者同樣是會(huì)計(jì)信息的外部人士。然而，在監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管與懲罰力度方面同樣面臨來(lái)自信息使用者（投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)等）以及信息提供者之間的壓力。會(huì)計(jì)信息披露的復(fù)雜性后果就是廣大的信息使用者難以以合理的成本從披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中區(qū)分出會(huì)計(jì)信息的良莠，即哪些會(huì)計(jì)信息是虛假的，而哪些會(huì)計(jì)信息是可以信賴(lài)的。尤其在不完善的資本市場(chǎng)，市場(chǎng)秩序的混亂使得信息使用者無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性做出有效評(píng)價(jià)并且監(jiān)管制度對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的威懾與懲罰力不足時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告提供者可以從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取額外收益，而且在道德約束弱化的情況下，“劣幣驅(qū)逐良幣”虛假財(cái)務(wù)報(bào)告充斥資本市場(chǎng)的現(xiàn)象隨處可見(jiàn)。

（三）獨(dú)立審計(jì)的復(fù)雜性

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露的復(fù)雜性使得企業(yè)外部信息使用者寄希望于能較多接觸和了解內(nèi)部信息的會(huì)計(jì)信息驗(yàn)證者——獨(dú)立審計(jì)人員。然而會(huì)計(jì)信息鑒證中的復(fù)雜性決定了其職能發(fā)揮的不確定性。首先，審計(jì)師賴(lài)以工作的標(biāo)準(zhǔn)——獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則如同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣存在彈性，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到會(huì)計(jì)職業(yè)界、政府部門(mén)、社會(huì)公眾、公司或企業(yè)的挑戰(zhàn)，審計(jì)準(zhǔn)則本身也難以提供一個(gè)非對(duì)即錯(cuò)的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)；其次，審計(jì)人員的職業(yè)道德也在社會(huì)期望和自身價(jià)值取向中協(xié)調(diào)，審計(jì)質(zhì)量高低是法律風(fēng)險(xiǎn)和利益激勵(lì)權(quán)衡的結(jié)果；最后，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力如審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的理解，專(zhuān)業(yè)判斷能力、職業(yè)敏感與洞察力等對(duì)審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而披露的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。從現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展軌跡可以看出，不論在詳細(xì)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，查錯(cuò)防弊始終是審計(jì)的基本職責(zé)。然而時(shí)至今日，審計(jì)師似乎并沒(méi)有完全履行好這一基本職責(zé)。

會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性致使財(cái)務(wù)報(bào)告游離于“真實(shí)”和“虛假”之間，而財(cái)務(wù)報(bào)告的“逼真”程度最終取決于會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)主體的較量與均衡。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，公司的差異性以及動(dòng)態(tài)發(fā)展性決定了這種博弈的結(jié)果是：部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)，而部分上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告是虛假的；財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)和虛假是動(dòng)態(tài)的，杜絕虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生的研究是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。

五、上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告的框架與啟示

對(duì)上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因和治理措施進(jìn)行系統(tǒng)、深入研究，降低上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比率和程度，尋求根治上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑，會(huì)計(jì)理論研究責(zé)無(wú)旁貸，且需要持之以恒。

通過(guò)對(duì)上市公司造假的歷史、國(guó)際視角的分析可以看出，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)歷史性難題，是一個(gè)國(guó)際性難題，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)面臨的首要難題，實(shí)現(xiàn)上市公司信息披露質(zhì)量根本好轉(zhuǎn)任重道遠(yuǎn)。盡管每一次上市公司虛假財(cái)務(wù)事件的爆發(fā)，都會(huì)帶來(lái)理論界新一輪的研究探討，引起監(jiān)管界新一輪監(jiān)管制度的出臺(tái)，然而，兩百多年的歷史已經(jīng)證明，上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象有增無(wú)減，造假的原因及手段并沒(méi)有什么質(zhì)的變化。這一事實(shí)提醒著理論工作者，有必要對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行長(zhǎng)期、系統(tǒng)、深入的研究。本文認(rèn)為，找準(zhǔn)治理的切入點(diǎn)，構(gòu)建治理框架，進(jìn)行深入、系統(tǒng)研究是解決問(wèn)題的有益思路。