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篇(1)

【關(guān)鍵字】建筑工程，竣工決算，造價(jià)控制

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、前言

加強(qiáng)對(duì)建筑工程竣工決算階段的造價(jià)控制工作的研究，可以不斷的深化對(duì)該造價(jià)控制工作的水平，從而可以更好的為建筑工程服務(wù)。由于近年來我國(guó)在建筑工程行業(yè)方面的巨大發(fā)展，以及我國(guó)在建筑工程竣工決算結(jié)算的造價(jià)控制現(xiàn)狀，有必要加強(qiáng)對(duì)這方面的研究。

二、工程竣工決算反映的內(nèi)容

竣工決算是建筑工程經(jīng)濟(jì)效益的全面反映，是項(xiàng)目法人核定各類新增資產(chǎn)價(jià)值、辦理其交付使用的依據(jù)。通過竣工決算，一方面，能夠正確反映建筑工程的實(shí)際造價(jià)和投資結(jié)果；另一方面，可以通過竣工決策與概算、預(yù)算的對(duì)比分析，考核投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建筑工程的投資效益。

經(jīng)審查后的工程決算是核對(duì)建筑工程造價(jià)的依靠，也是建筑項(xiàng)目竣工后編制竣工結(jié)算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)?？⒐Q算，又稱“工程決算”，是反映竣工建筑項(xiàng)目在建筑過程中發(fā)生的全部建筑支出，落實(shí)結(jié)余的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及其他資金，正確核定新增固定資產(chǎn)的價(jià)值，考核計(jì)劃和概預(yù)算的執(zhí)行情況，分析投資效益的文件?？⒐を?yàn)收?qǐng)?bào)告的重要組成部分。建筑項(xiàng)目竣工決算的內(nèi)容，對(duì)大、中型建筑項(xiàng)且和小型建筑項(xiàng)目有不同的要求。前者包括：

1、竣工工程概況表。主要反映竣工項(xiàng)目新增生產(chǎn)能力、建設(shè)支出以及技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用以考核計(jì)劃和概預(yù)算的執(zhí)行，分析投資效益。

2、竣工財(cái)務(wù)決算表。主要反映竣工項(xiàng)目的全部資金來源和資金運(yùn)用情況，落實(shí)結(jié)余的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和其他資金。

3、交付使用財(cái)產(chǎn)總表和交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。匯總反映各個(gè)單項(xiàng)工程和明細(xì)、反映建成交付生產(chǎn)使用單位的新增固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，作為財(cái)產(chǎn)交接的依據(jù)。

小型建設(shè)項(xiàng)目編制：

1、竣工決算總表。反映竣工項(xiàng)目的工程概況和財(cái)務(wù)情況。

2、交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。同時(shí)應(yīng)編制竣工決算說明書，對(duì)建筑項(xiàng)目工程質(zhì)量、試生產(chǎn)和投資效益情況，建筑成本超、降原因，結(jié)余資金處理意見，遺留收尾工程安排落實(shí)措施，以及主要經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以說明。

三、建筑工程造價(jià)竣工決算若干問題的探討

1、針對(duì)建筑工程造價(jià)竣工決算認(rèn)識(shí)的不足，強(qiáng)化竣工決算作用的認(rèn)識(shí)

建筑工程造價(jià)竣工決算是全面反映工程建設(shè)各項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)鍵，是檢驗(yàn)工程建設(shè)中不合理開支與違背投資計(jì)劃情況的重要工作。同時(shí)建筑工程造價(jià)竣工決算還是為竣工驗(yàn)收提供依據(jù)的的重要工作。在現(xiàn)代工程建設(shè)投資建設(shè)過程中，建設(shè)企業(yè)往往忽視了竣工決算工作的重要性。針對(duì)這樣的情況，現(xiàn)代建筑工程建設(shè)企業(yè)必須提高自身工程造價(jià)竣工決算工作的認(rèn)識(shí)。通過對(duì)竣工決算工作認(rèn)識(shí)的提高加強(qiáng)相應(yīng)體系的建設(shè)，將實(shí)現(xiàn)工程決算工作的最終目的。

2、完善建筑工程造價(jià)竣工決算管理體系，促進(jìn)竣工決算工作的開展

通過上述的論述可以看出，現(xiàn)代建筑工程建設(shè)企業(yè)工程造價(jià)竣工決算工作開展存在很大的不足。在企業(yè)提高對(duì)竣工決算認(rèn)識(shí)的同時(shí)，建筑工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)以完善的工程造價(jià)決算體系建立為決算工作的開展奠定基礎(chǔ)。根據(jù)企業(yè)建筑工程施工類型、實(shí)際情況以及企業(yè)的管理架構(gòu)與流程等構(gòu)建符合企業(yè)實(shí)際流程的工程造價(jià)竣工決算管理體系。并明確各部門相關(guān)工作崗位的制度與職責(zé)。通過基礎(chǔ)工作的開展為建筑工程造價(jià)竣工決算工作的開展奠定基礎(chǔ)。

3、建筑工程造價(jià)竣工決算相關(guān)處理工作的探討

（一）建筑工程征地拆遷等非工程類費(fèi)用的處理

現(xiàn)代建筑工程的建設(shè)過程中涉及到工程征地與拆遷等諸多問題。而這部分費(fèi)用約占總投資的5％以上。而且征地拆遷過程中情況復(fù)雜造成了相關(guān)費(fèi)用成本的增加。在建筑工程竣工決算的編制過程中，需要列出實(shí)物量、無核考核驗(yàn)收成果將決定工程決算編制的科學(xué)性，決定企業(yè)的近估計(jì)效益。因此，在建筑工程決算過程中應(yīng)認(rèn)識(shí)到這部分費(fèi)用對(duì)工程造價(jià)的影響。通過加強(qiáng)管理以及相關(guān)記錄信息的控制為竣工決算編制奠定基礎(chǔ)。以基礎(chǔ)工作的課愛占為工程竣工決算實(shí)物量的列出提供信息。

（二）注重竣工決算依據(jù)的收集與整理，促進(jìn)竣工決算工作的開展

建筑工程造價(jià)竣工決算中的決算資料是編制結(jié)算的重要依據(jù)。就在工程建設(shè)施工過程中許多企業(yè)存在資料不全、后補(bǔ)等問題。而這一問題的發(fā)生將導(dǎo)致工程竣工決算編制存在偏差，影響工程竣工結(jié)算工作的開展。針對(duì)這樣的情況，現(xiàn)代建筑工程投資企業(yè)應(yīng)從原始資料的收集與分類保存人手，加強(qiáng)原始資料的管理與控制，將招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)計(jì)圖與竣工圖、簽證單以及變更單等進(jìn)行妥善保管，以此為工程竣工決算工作提供完善的信息與依據(jù)，促進(jìn)工程竣工決算工作的開展。

（三）注重竣工財(cái)務(wù)決算中的相關(guān)注意事項(xiàng)，保障工程造價(jià)竣工決算質(zhì)量

竣工財(cái)務(wù)決算表是工程造價(jià)決算工作中的重要組成部分，是反映建筑工程項(xiàng)目全部資金來源與占用、支出的重要報(bào)表。在工程竣工決算表的編制過程中應(yīng)注重資金來源中資本金與資本公積金的區(qū)別。采用平衡表的形式來進(jìn)行資金情況的統(tǒng)計(jì)。另外，建筑工程投資企業(yè)還應(yīng)注重項(xiàng)目資本金與介入資金的區(qū)別，注重資金占用中交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別。通過財(cái)務(wù)決算表的科學(xué)編制為工程造價(jià)竣工決算工作奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)竣工決算工作的的開展。

四、準(zhǔn)確反映工程造價(jià)，做好竣工決算審核

1、掌握完整的竣工資料

竣工資料包括工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知和各種簽證等?？⒐D是工程交付使用時(shí)的實(shí)樣圖。對(duì)于工程變化不大的，可在施工圖上變化處標(biāo)明．不用重新繪制；對(duì)于工程變化較大的，一定要重新繪制竣工圖?？⒐D是竣工的綱領(lǐng)性總圖．一定要如實(shí)反映工程實(shí)況。設(shè)計(jì)變更通知必須是由原設(shè)計(jì)單位下達(dá)、經(jīng)設(shè)計(jì)人員簽名和加蓋設(shè)計(jì)單位印章、有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人簽字的方可生效。

各種簽證資料包括：合同簽證，它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期、獎(jiǎng)罰；現(xiàn)場(chǎng)簽證及施工簽證，包括設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單如實(shí)施工確認(rèn)簽證，其中主體工程中的隱蔽工程及時(shí)簽證尤為重要．這種工程事后根本無法核對(duì)其工程量．所以必須是在施工的同時(shí)畫好隱蔽圖并做好檢查驗(yàn)收記錄，再請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收簽字．手續(xù)完整、工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。

這些簽證最好在簽證同時(shí)計(jì)算實(shí)際金額．交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。目前市場(chǎng)上的材料品種較多．由于設(shè)計(jì)圖紙對(duì)一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種，并不指定生產(chǎn)廠家．就是同一種合格或優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，不同的廠家和型號(hào)價(jià)格差異也比較大，特別是～些高檔材料，進(jìn)場(chǎng)前必須征得建設(shè)單位同意。其價(jià)格必須要建設(shè)單位簽證。簽證是結(jié)算的計(jì)算依據(jù)．它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

2、深入工地，全面掌握工程實(shí)況

由于從事預(yù)結(jié)算工程的預(yù)算員對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)可能不是太了解，而一些結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜或裝飾復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到、逐一標(biāo)明．因此在工程量計(jì)算階段必須要深人工地現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工程量才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員在編制結(jié)算時(shí)．往往是先查閱資料，再粗略地進(jìn)行核算，發(fā)現(xiàn)問題、出現(xiàn)疑問逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深人工程實(shí)地掌握實(shí)際情況，還要深入市場(chǎng)了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸中有數(shù)，避免造成計(jì)算誤差較大。

3、熟悉掌握專業(yè)知識(shí)．講究職業(yè)道德

預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額標(biāo)準(zhǔn)，掌握上級(jí)下達(dá)的各種費(fèi)用文件，還要全面了解預(yù)算定額的換算和增補(bǔ)，懂得施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識(shí)?？⒐そY(jié)算是工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)的話，將會(huì)造成不可挽回的損失。同時(shí)．竣工結(jié)算是一項(xiàng)細(xì)致具體的工作．預(yù)算人員要堅(jiān)持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，愛護(hù)自己的職業(yè)信譽(yù)，計(jì)算時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致，不少算、不漏算，同時(shí)要尊重實(shí)際，不多算，不存僥幸心理．保證“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確。做好結(jié)算中的去虛存實(shí)，力求竣工結(jié)算準(zhǔn)確到位。

五、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)對(duì)建筑工程竣工決算階段的工程造價(jià)控制工作的研究，可以有效的提高工程竣工決算階段的工程造價(jià)控制水平，確保建筑工程行業(yè)能夠按照進(jìn)度和相關(guān)的要求完成工程，這對(duì)于建筑的發(fā)展來說意義重大。

參考文獻(xiàn)：

[1]麻巖 普通等級(jí)公路工程項(xiàng)目投資控制應(yīng)用研究沈陽建筑大學(xué)2011-11-01碩士

篇(2)

第一條為規(guī)范財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審工作，保證評(píng)審工作質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程規(guī)范中央財(cái)政投資項(xiàng)目預(yù)（概）算、竣工決（結(jié)）算和財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目的投資評(píng)審。

第三條評(píng)審機(jī)構(gòu)在開展中央財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循合法性、公正性、客觀性的原則，并對(duì)評(píng)審結(jié)論負(fù)責(zé)。

第二章項(xiàng)目評(píng)審的依據(jù)和程序

第四條項(xiàng)目評(píng)審依據(jù)：

（一）國(guó)家有關(guān)投資計(jì)劃、財(cái)政預(yù)算、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)政投資評(píng)審、經(jīng)濟(jì)合同和工程建設(shè)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度等與工程項(xiàng)目相關(guān)的規(guī)定；

（二）國(guó)家主管部門及地方有關(guān)部門頒布的標(biāo)準(zhǔn)、定額和工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)規(guī)范；

（三）與工程項(xiàng)目有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格信息、同類項(xiàng)目的造價(jià)及其他有關(guān)的市場(chǎng)信息；

（四）項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算批復(fù)等批準(zhǔn)文件，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工合同及施工管理等文件；

（五）項(xiàng)目評(píng)審所需的其他有關(guān)依據(jù)。

第五條項(xiàng)目評(píng)審程序：

（一）評(píng)審準(zhǔn)備階段，其主要工作內(nèi)容：

1、了解被評(píng)審項(xiàng)目的基本情況，收集和整理必要的評(píng)審依據(jù)，判定項(xiàng)目是否具備評(píng)審條件；

2、確定項(xiàng)目評(píng)審負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)的評(píng)審人員；

3、通知項(xiàng)目建設(shè)單位提供項(xiàng)目評(píng)審必需的資料；

4、根據(jù)評(píng)審要求，制定項(xiàng)目評(píng)審計(jì)劃。評(píng)審計(jì)劃應(yīng)包括擬定評(píng)審內(nèi)容、評(píng)審重點(diǎn)、評(píng)審方法和評(píng)審時(shí)間等內(nèi)容。

（二）評(píng)審實(shí)施階段，其主要工作內(nèi)容：

1、查閱并熟悉有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)審依據(jù)，審查項(xiàng)目建設(shè)單位所提供資料的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；

2、現(xiàn)場(chǎng)踏勘；

3、核查、取證、計(jì)量、分析、匯總；

4、在評(píng)審過程中應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行溝通，重要證據(jù)應(yīng)進(jìn)行書面取證；

5、按照規(guī)定的格式和內(nèi)容形成初審意見；

6、對(duì)初審意見進(jìn)行復(fù)核并做出評(píng)審結(jié)論；

7、與項(xiàng)目建設(shè)單位交換評(píng)審意見，并由項(xiàng)目建設(shè)單位在評(píng)審結(jié)論書上簽署意見；若項(xiàng)目建設(shè)單位不簽署意見或在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未能簽署意見的，評(píng)審機(jī)構(gòu)在上報(bào)評(píng)審報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位未簽署意見的原因做出詳細(xì)說明。

（三）評(píng)審?fù)瓿呻A段，其主要工作內(nèi)容：

1、根據(jù)評(píng)審結(jié)論和項(xiàng)目建設(shè)單位反饋意見，出具評(píng)審報(bào)告；

2、及時(shí)整理評(píng)審工作底稿、附件、核對(duì)取證記錄和有關(guān)資料，將完整的項(xiàng)目評(píng)審資料與項(xiàng)目建設(shè)單位意見資料登記歸檔；

3、對(duì)評(píng)審數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行信息化處理，建立評(píng)審項(xiàng)目檔案。

第六條評(píng)審機(jī)構(gòu)可運(yùn)用多種評(píng)審方法對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面評(píng)審。

第三章項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審

第七條項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審包括對(duì)項(xiàng)目建設(shè)程序、建筑安裝工程預(yù)算、設(shè)備投資預(yù)算、待攤投資預(yù)算和其他投資預(yù)算等的評(píng)審。

第八條項(xiàng)目預(yù)算應(yīng)由項(xiàng)目建設(shè)單位提供，項(xiàng)目建設(shè)單位委托其他單位編制項(xiàng)目預(yù)算的，由項(xiàng)目單位確認(rèn)后報(bào)送評(píng)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。項(xiàng)目建設(shè)單位沒有編制項(xiàng)目預(yù)算的，評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)督促項(xiàng)目建設(shè)單位盡快編制。

第九條項(xiàng)目建設(shè)程序評(píng)審包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算、項(xiàng)目征地拆遷及開工報(bào)告等批準(zhǔn)文件的程序性評(píng)審。

第十條建筑安裝工程預(yù)算評(píng)審包括對(duì)工程量計(jì)算、預(yù)算定額選用、取費(fèi)及材料價(jià)格等進(jìn)行評(píng)審。

（一）工程量計(jì)算的評(píng)審包括：

1、審查施工圖工程量計(jì)算規(guī)則的選用是否正確；

2、審查工程量的計(jì)算是否存在重復(fù)計(jì)算現(xiàn)象；

3、審查工程量匯總計(jì)算是否正確；

4、審查施工圖設(shè)計(jì)中是否存在擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。

（二）定額套用、取費(fèi)和材料價(jià)格的評(píng)審包括：

1、審查是否存在高套、錯(cuò)套定額現(xiàn)象；

2、審查是否按照有關(guān)規(guī)定計(jì)取工程間接費(fèi)用及稅金；

3、審查材料價(jià)格的計(jì)取是否正確。

第十一條設(shè)備投資預(yù)算評(píng)審，主要對(duì)設(shè)備型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行評(píng)審。

第十二條待攤投資預(yù)算和其他投資預(yù)算的評(píng)審，主要對(duì)項(xiàng)目預(yù)算中除建筑安裝工程預(yù)算、設(shè)備投資預(yù)算之外的項(xiàng)目預(yù)算投資進(jìn)行評(píng)審。評(píng)審內(nèi)容包括：

（一）建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、貸款利息等待攤投資預(yù)用地?cái)?shù)量的基礎(chǔ)上，區(qū)別土地使用權(quán)的不同取得方式進(jìn)行評(píng)審。

（二）其他投資的評(píng)審，主要評(píng)審項(xiàng)目建設(shè)單位按概算內(nèi)容發(fā)生并構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等發(fā)生的支出。

第十三條部分項(xiàng)目發(fā)生的特殊費(fèi)用，應(yīng)視項(xiàng)目建設(shè)的具體情況和有關(guān)部門的批復(fù)意見進(jìn)行評(píng)審。

第十四條對(duì)已招投標(biāo)或已簽訂相關(guān)合同的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評(píng)審時(shí)，應(yīng)對(duì)招投標(biāo)文件、過程和相關(guān)合同的合法性進(jìn)行評(píng)審，并據(jù)此核定項(xiàng)目預(yù)算。

對(duì)已開工的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算評(píng)審時(shí)，應(yīng)對(duì)截止評(píng)審日的項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況，分別按已完、在建和未建工程進(jìn)行評(píng)審。

第十五條預(yù)算評(píng)審時(shí)需要對(duì)項(xiàng)目投資細(xì)化、分類的，按財(cái)政細(xì)化基本建設(shè)投資項(xiàng)目預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)審。

第十六條對(duì)建設(shè)項(xiàng)目概算的評(píng)審，參照本章有關(guān)條款進(jìn)行評(píng)審。

第四章項(xiàng)目竣工決算評(píng)審

第十七條項(xiàng)目竣工決算評(píng)審包括對(duì)項(xiàng)目建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資完成情況，項(xiàng)目建設(shè)程序、組織管理、資金來源和資金使用情況、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況、概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的評(píng)審。

第十八條項(xiàng)目竣工決算應(yīng)由項(xiàng)目建設(shè)單位編制，項(xiàng)目建設(shè)單位委托其他單位編制的項(xiàng)目竣工決算，由項(xiàng)目建設(shè)單位確認(rèn)后報(bào)送評(píng)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。項(xiàng)目建設(shè)單位沒有編制項(xiàng)目竣工決算的，評(píng)審機(jī)構(gòu)可督促項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行編制。

評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)要求項(xiàng)目建設(shè)單位提供工程竣工圖、工程竣工結(jié)算資料、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告、監(jiān)理單位的監(jiān)理報(bào)告和決算評(píng)審所需其他有關(guān)資料。

第十九條項(xiàng)目建設(shè)程序評(píng)審，主要包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)行評(píng)審。若項(xiàng)目已按本規(guī)程相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算評(píng)審的，則評(píng)審其調(diào)整的部分。

第二十條項(xiàng)目建設(shè)組織管理情況的評(píng)審，主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否符合項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求；項(xiàng)目是否辦理開工許可證；項(xiàng)目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級(jí)相適應(yīng)；項(xiàng)目施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等。

第二十一條項(xiàng)目資金到位和使用情況的評(píng)審，主要評(píng)審項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括：

（一）建設(shè)項(xiàng)目資金審查：主要審查各項(xiàng)資金的到位情況，是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng)，項(xiàng)目資本金是否到位并由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資出具驗(yàn)資報(bào)告；

（二）審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題；

（三）實(shí)行政府采購和國(guó)庫集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)審查是否按政府采購和國(guó)庫集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)和資金支付；

（四）有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

（五）審查竣工決算日建設(shè)資金賬戶實(shí)際資金余額。

第二十二條建筑安裝工程投資評(píng)審的主要內(nèi)容：

（一）審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確；

（二）審查建安工程投資各單項(xiàng)工程和單位工程的明細(xì)核算是否符合要求；

（三）審查各明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、庫存材料、應(yīng)付工程款等以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；

（四）審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票，是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金；

（五）對(duì)建安工程投資評(píng)審時(shí)還應(yīng)審查以下內(nèi)容：

1、審查項(xiàng)目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行（已招標(biāo)的項(xiàng)目是否按合同支付工程款）；

2、審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確（項(xiàng)目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款應(yīng)無余額）；

3、對(duì)有甲供材料的項(xiàng)目，應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；

4、審查項(xiàng)目建設(shè)單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回。

第二十三條設(shè)備投資支出評(píng)審的內(nèi)容：

（一）設(shè)備采購過程評(píng)審：

1、項(xiàng)目單位對(duì)設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照?qǐng)?zhí)行；

2、限額以上設(shè)備的采購是否進(jìn)行招投標(biāo)；

3、設(shè)備采購的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；

4、設(shè)備入庫、保管、出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照?qǐng)?zhí)行。

（二）設(shè)備采購成本和各項(xiàng)費(fèi)用的評(píng)審：

1、設(shè)備的購買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本；

2、設(shè)備采購、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購合同內(nèi)，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購置成本。

（三）設(shè)備投資支出核算的評(píng)審：

1、設(shè)備投資支出是否按單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算；

2、與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購、采購保管費(fèi)、庫存設(shè)備、庫存材料、材料成本差異、委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；

3、列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等建設(shè)，是否已按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。

第二十四條待攤投資評(píng)審，主要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開支范圍，費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行評(píng)審。

第二十五條其他投資支出主要評(píng)審房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)，是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容，入賬憑證是否真實(shí)、合法。

第二十六條其他相關(guān)事項(xiàng)評(píng)審的內(nèi)容：

（一）交付使用資產(chǎn)：審查交付使用資產(chǎn)的成本汁算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；

（二）轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出：審查轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確；

（三）收尾工程：審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性。經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià)，同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。

第二十七條項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)汁核算情況評(píng)審的內(nèi)容：

（一）項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行；

（二）會(huì)計(jì)賬簿、科目及賬戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)中的材料、設(shè)備采購等手續(xù)足否齊全，記錄是否完整；

（三）審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。

第二十八條竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表評(píng)審的內(nèi)容：

（一）決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；

（二）決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字足否齊全、完整、真實(shí)，勾稽關(guān)系是否正確；

（三）竣工財(cái)務(wù)決算說明書編制是否真實(shí)、客觀，內(nèi)容是否完整。

第二十九條評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行評(píng)審時(shí)，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況評(píng)審的主要內(nèi)容是審查項(xiàng)目預(yù)（概）算的執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況。

項(xiàng)目預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)用地、建筑面積、主要設(shè)備、配套工程、設(shè)計(jì)定員等是否與批準(zhǔn)概算相一致。

項(xiàng)目各子項(xiàng)預(yù)（概）算執(zhí)行情況的審查內(nèi)容包括子項(xiàng)額度有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)；子項(xiàng)工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計(jì)劃外項(xiàng)目。

評(píng)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行評(píng)審。

第三十條需要對(duì)工程結(jié)算單獨(dú)進(jìn)行評(píng)審的，參照本章的有關(guān)條款進(jìn)行審核。

第五章財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)審

第三十一條財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目主要包括：建設(shè)類支出項(xiàng)目、專項(xiàng)支出項(xiàng)目、專項(xiàng)收入項(xiàng)目。

第三十二條建設(shè)類支出項(xiàng)目的評(píng)審，按本規(guī)程第三、四章的規(guī)定進(jìn)行評(píng)審。

第三十三條財(cái)政專項(xiàng)支出項(xiàng)目評(píng)審內(nèi)容一般包括：

（一）項(xiàng)目合規(guī)性、合理性：

1、項(xiàng)目申報(bào)材料是否齊全、申報(bào)內(nèi)容是否真實(shí)、可靠；

2、項(xiàng)目是否符合國(guó)家方針政策和財(cái)政資金支持的方向和范圍，是否符合本地區(qū)、本部門的產(chǎn)業(yè)政策和事業(yè)發(fā)展需要；

3、項(xiàng)目目標(biāo)和組織實(shí)施計(jì)劃是否明確，組織實(shí)施保障措施是否落實(shí)。

（二）項(xiàng)目預(yù)算編制及執(zhí)行情況：

1、項(xiàng)目預(yù)算編制程序、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等是否符合相關(guān)要求；

2、項(xiàng)目總投資、政策性補(bǔ)貼情況；

3、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況；

4、專項(xiàng)資金支出是否按支出預(yù)算管理辦法規(guī)定的用途撥付、使用；

5、項(xiàng)目配套資金是否及時(shí)足額到位；

6、專項(xiàng)支出項(xiàng)目效益及前景分析。

（三）其他：

1、項(xiàng)目組織承擔(dān)單位的組織實(shí)施能力；

2、項(xiàng)目是否存在逾期未完成任務(wù)，拖延工期，管理不善造成損失浪費(fèi)等問題；

3、要求評(píng)審的其他內(nèi)容。

第三十四條財(cái)政專項(xiàng)收入項(xiàng)日評(píng)審的內(nèi)容主要包括：

（一）審查專項(xiàng)資金收入的征繳管理是否符合有關(guān)規(guī)章制度；

（二）審查專項(xiàng)資金收入管理部門內(nèi)部控制制度是否健全；

（三）對(duì)應(yīng)繳庫的專項(xiàng)資金收入，審查應(yīng)繳費(fèi)（稅）單位足否及時(shí)、足額繳納費(fèi)（稅），征管機(jī)關(guān)是否應(yīng)征盡征，是否存在擠占、截留、坐支、挪用財(cái)政收入的問題；

（四）專項(xiàng)資金收入安排、使用效益評(píng)價(jià)；

（五）要求評(píng)審的其他內(nèi)容。

第三十五條專項(xiàng)資金項(xiàng)Fj既有收入，又有支出的，評(píng)審時(shí)應(yīng)根據(jù)收入和支出的相關(guān)內(nèi)容開展評(píng)審工作。

第三十六條財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)審方法主要采用重點(diǎn)審查法和全面審查法。評(píng)審中如有特殊需要，町以聘請(qǐng)專業(yè)人才，對(duì)評(píng)審事項(xiàng)中某些專業(yè)問題進(jìn)行咨詢。

第六章項(xiàng)目評(píng)審的質(zhì)量控制

第三十七條財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審的質(zhì)量控制所括項(xiàng)目評(píng)審人員要求、項(xiàng)目評(píng)審的稽核復(fù)查、評(píng)審報(bào)告質(zhì)量控制、評(píng)審檔案管理等內(nèi)容。

第三十八條項(xiàng)目評(píng)審人員要求：

（一）項(xiàng)目評(píng)審應(yīng)配備相應(yīng)的專業(yè)評(píng)審人員，根據(jù)評(píng)審項(xiàng)目的實(shí)際情況配置評(píng)審負(fù)責(zé)人、稽復(fù)核人員或技術(shù)負(fù)責(zé)人；

（二）評(píng)審人員應(yīng)當(dāng)具有一定政治素質(zhì)、政策水平和專業(yè)技術(shù)水平，對(duì)不同行業(yè)、不同項(xiàng)目的評(píng)審應(yīng)根據(jù)專業(yè)特點(diǎn)組織相應(yīng)的專業(yè)評(píng)審人員參加；

（三）評(píng)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的法律法規(guī)，

客觀公正、廉潔自律，以保證評(píng)審結(jié)果的準(zhǔn)確性和公正性；

（四）對(duì)保密項(xiàng)目的評(píng)審，評(píng)審人員應(yīng)遵守國(guó)家有關(guān)保密規(guī)定。

第三十九條評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立評(píng)審專家?guī)欤瑸樨?cái)政投資評(píng)審服務(wù)。

第四十條財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審應(yīng)實(shí)行回避制度，評(píng)審人員與被評(píng)審項(xiàng)目單位有直接關(guān)系或有可能影響評(píng)審公正性的應(yīng)當(dāng)回避。

第四十一條項(xiàng)目評(píng)審的復(fù)查稽核：

（一）評(píng)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的“稽（復(fù)）核部門”，專職負(fù)責(zé)項(xiàng)日評(píng)審的稽（復(fù)）核工作；

（二）項(xiàng)目評(píng)審的復(fù)查稽核包括對(duì)評(píng)審汁劃、評(píng)審程序的稽核；對(duì)評(píng)審依據(jù)的復(fù)審；對(duì)評(píng)審項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的冉踏勘和測(cè)評(píng)；對(duì)評(píng)審結(jié)果的復(fù)核等；

（三）項(xiàng)目評(píng)審的復(fù)核稽查方式包括全面復(fù)查、重點(diǎn)復(fù)查和專家會(huì)審等。項(xiàng)目評(píng)審負(fù)責(zé)人應(yīng)全面復(fù)核評(píng)審工作底稿。

第四十二條評(píng)審報(bào)告的質(zhì)量控制：

（一）評(píng)審報(bào)告必須全面、客觀地反映項(xiàng)目評(píng)審情況和結(jié)果，對(duì)評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的問題，要提出處理意見或建議，發(fā)現(xiàn)重大問題，要作重點(diǎn)說明；

（二）評(píng)審報(bào)告經(jīng)過內(nèi)部復(fù)核后，交評(píng)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人最后審定簽發(fā)；

（三）評(píng)審報(bào)告應(yīng)按統(tǒng)一格式打印、裝訂、簽章，評(píng)審報(bào)告連同相關(guān)的審核工作底稿等評(píng)審資料應(yīng)及時(shí)完整歸檔。

第四十三條項(xiàng)目評(píng)審的檔案管理：

（一）項(xiàng)目評(píng)審檔案管理是指對(duì)評(píng)審資料進(jìn)行整理、分類、歸檔及數(shù)據(jù)信息的匯總處理；

（二）評(píng)審資料包括被評(píng)審項(xiàng)目單位提供的各種資料、評(píng)審人員現(xiàn)場(chǎng)踏勘和測(cè)量，取證取得的原始資料，評(píng)審過程的工作底稿，初審報(bào)告，復(fù)核（審）報(bào)告，被評(píng)審單位反饋意見，評(píng)審報(bào)告等；

（三）項(xiàng)目評(píng)審檔案的保存期限為10年，特殊評(píng)審項(xiàng)目檔案的保管時(shí)間按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七章評(píng)審報(bào)告

第四十四條評(píng)審機(jī)構(gòu)在實(shí)施規(guī)定的評(píng)審程序后，應(yīng)綜合分析，形成評(píng)審結(jié)論，出具評(píng)審報(bào)告，并對(duì)評(píng)審結(jié)論的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四十五條評(píng)審報(bào)告分為項(xiàng)目預(yù)（概）算評(píng)審報(bào)告、項(xiàng)目竣工決（結(jié)）算評(píng)審報(bào)告。

財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告，應(yīng)根據(jù)專項(xiàng)資金的不同要求和特點(diǎn)，參照項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告的一般格式形成評(píng)審報(bào)告。

第四十六條評(píng)審報(bào)告的基本內(nèi)容包括封面、正文兩部分。

（一）封面：封面格式按表填列。

（二）正文。

1、目錄。

2、項(xiàng)目概況。項(xiàng)目批復(fù)情況，建設(shè)規(guī)模和建設(shè)內(nèi)容，項(xiàng)目實(shí)施情況，投資總額及來源，設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等情況，在項(xiàng)目概況中作詳細(xì)說明。

3、評(píng)審依據(jù)。本規(guī)程第二章所規(guī)定的評(píng)審依據(jù)。

4、范圍及程序。對(duì)項(xiàng)目評(píng)審的具體內(nèi)容、范圍和程序作說明。

5、評(píng)審結(jié)論。項(xiàng)目預(yù)算評(píng)審結(jié)果應(yīng)按本規(guī)程規(guī)定的評(píng)審內(nèi)容擬寫，并對(duì)審定后項(xiàng)目預(yù)算投資額與報(bào)審?fù)顿Y和批復(fù)概算或調(diào)整概算進(jìn)行比較，分析說明審減（增）原因；項(xiàng)目竣工決算評(píng)審結(jié)果應(yīng)按本規(guī)程規(guī)定的評(píng)審內(nèi)容擬寫，并對(duì)概（預(yù)）算執(zhí)行審定、核減（增）原因等情況作說明、分析。

6、重要事項(xiàng)說明。對(duì)項(xiàng)目評(píng)審中發(fā)現(xiàn)或有異議的重要事項(xiàng)，應(yīng)作重點(diǎn)說明。

7、項(xiàng)目評(píng)價(jià)。項(xiàng)目竣工決算評(píng)審應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等綜合效益做出客觀評(píng)價(jià)。

8、問題及建議。對(duì)項(xiàng)目評(píng)審中發(fā)現(xiàn)的主要問題作客觀說明并提出具體改進(jìn)建議。

9、簽章。評(píng)審報(bào)告應(yīng)簽署評(píng)審單位全稱、并加蓋評(píng)審單位公章。

10、評(píng)審報(bào)告日期。評(píng)審報(bào)告日期是評(píng)審結(jié)論確定并經(jīng)評(píng)審單位負(fù)責(zé)人簽署意見的日期，報(bào)告日期應(yīng)與被評(píng)審項(xiàng)目單位確認(rèn)和簽署建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算或決（結(jié)）算評(píng)審結(jié)論日期一致。

（三）主要包括：

1、項(xiàng)目立項(xiàng)、概算等重要批復(fù)文件資料；

2、建設(shè)項(xiàng)目投資評(píng)審結(jié)論；

3、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

第四十七條對(duì)已開工項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)審，評(píng)審報(bào)告應(yīng)對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目招投標(biāo)及施工合同簽訂情況、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施情況，資金到位使用情況作重點(diǎn)說明。

第四十八條項(xiàng)目竣工決算評(píng)審，評(píng)審報(bào)告應(yīng)對(duì)核減（增）原因進(jìn)行分析，工程造價(jià)審定與財(cái)務(wù)審查對(duì)應(yīng)關(guān)系，未完工程預(yù)留建設(shè)資金的核定，資產(chǎn)交付使用情況，項(xiàng)目建設(shè)效益評(píng)價(jià)情況作重點(diǎn)說明。

第四十九條接受財(cái)政部委托承擔(dān)中央財(cái)政投資項(xiàng)目評(píng)審的評(píng)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)按本規(guī)程要求進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審。

第五十條地方財(cái)政性資金投資項(xiàng)目的評(píng)審，地方財(cái)政部門可根據(jù)實(shí)際情況制定具體操作辦法。

篇(3)

「關(guān)鍵詞高校；高校貸款；風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)控

高校貸款具有期限長(zhǎng)、金額大、利率低以及貸款保證形式單一、還款資金來源渠道窄等特點(diǎn)，高校使用貸款資金要承受宏觀方面的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)以及微觀方面的市場(chǎng)利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、貸款規(guī)模過大風(fēng)險(xiǎn)、高校內(nèi)部管理失控風(fēng)險(xiǎn)等多方面的風(fēng)險(xiǎn)[1].為了確保高等教育事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須提高高校貸款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取有效措施監(jiān)控高校貸款風(fēng)險(xiǎn)。

一、提高高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

1、必須堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和政績(jī)觀

高校必須堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀和政績(jī)觀，從國(guó)情實(shí)際出發(fā)，從有利于高等教育事業(yè)改革與發(fā)展出發(fā)，從扎扎實(shí)實(shí)辦好讓人民滿意的教育出發(fā)，既要敢于開拓進(jìn)取，積極利用銀行貸款，實(shí)現(xiàn)高校的快速發(fā)展；又要正確處理好眼前與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系，正確處理好事業(yè)發(fā)展需要與實(shí)際經(jīng)濟(jì)承受能力的關(guān)系，提倡厲行節(jié)約，堅(jiān)持量力而行，確保穩(wěn)健發(fā)展。特別要摒棄“銀行是國(guó)家的，貸款是銀行的”、銀行的貸款“不用白不用，用了也白用，白用誰不用”的錯(cuò)誤思想，反對(duì)一切追求奢華、超標(biāo)準(zhǔn)的浪費(fèi)行為，防止脫離實(shí)際大搞建設(shè)。

2、必須堅(jiān)持科學(xué)、民主的決策程序

貸款高校必須制訂總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、學(xué)科與師資隊(duì)伍建設(shè)規(guī)劃和校園建設(shè)規(guī)劃。以高?？傮w規(guī)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和高校實(shí)際償債能力確定貸款項(xiàng)目及適度的貸款額度。貸款項(xiàng)目和額度必須經(jīng)過嚴(yán)格、科學(xué)的可行性論證，充分征求廣大教職工意見，經(jīng)高校最高決策機(jī)構(gòu)集體研究決定。貸款額度不得超出預(yù)期償還能力，貸款前應(yīng)制訂切實(shí)可行的還貸計(jì)劃和措施，以保證高校事業(yè)健康、平穩(wěn)發(fā)展。

3、必須堅(jiān)持“誰貸款，誰負(fù)責(zé)”的原則

高校在民事活動(dòng)中依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任。貸款高校作為貸款主體，必須承擔(dān)還貸責(zé)任。高校的校（院）長(zhǎng)是高校的法定代表人，對(duì)償還貸款負(fù)有法律責(zé)任。教育部、財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步完善高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制加強(qiáng)銀行貸款管理切實(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》明確規(guī)定：“在今后高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，高校對(duì)銀行貸款資金的管理情況將作為重要考核指標(biāo)”。高校領(lǐng)導(dǎo)要本著對(duì)國(guó)家高等教育事業(yè)認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善決策程序，增強(qiáng)法制觀念，樹立有借有還、再借不難的誠信觀。

4、必須堅(jiān)持效益第一的思想

高等教育發(fā)展需要巨額資金投入，政府不應(yīng)也不可能全部包攬高等教育的經(jīng)費(fèi)投入，多渠道籌集高校建設(shè)發(fā)展資金不僅是可行的，而且是十分必要的[2].但高等教育是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，高等學(xué)校是非盈利性質(zhì)的教育實(shí)體，高成本、有償性的貸款資金只能作為高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的必要補(bǔ)充，而不能成為高?；I集建設(shè)發(fā)展資金的唯一渠道。各高校必須充分認(rèn)識(shí)到貸款的高額利息支出對(duì)現(xiàn)有教育資源產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，應(yīng)始終堅(jiān)持效益第一的思想，切不可把利用貸款作為融通資金的主要方式，要在切實(shí)加強(qiáng)管理、提高資金使用效益上動(dòng)腦筋、想辦法，充分挖掘內(nèi)部潛力，整合現(xiàn)有資源，合理調(diào)度資金，通過自有資金的有效運(yùn)作，減少貸款額度，降低貸款成本。

二、完善高校貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

1、加強(qiáng)高校貸款的預(yù)算管理

（1）應(yīng)將高校貸款資金納入預(yù)算管理。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》明確要求高校預(yù)算編制必須遵循“量入為出，收支平衡”的原則，即高校編制預(yù)算要以收定支，收支平衡，不能超越財(cái)力可能安排預(yù)算，不得編制赤字預(yù)算。在高校無貸款業(yè)務(wù)的情況下，經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款和事業(yè)收費(fèi)，沒有其他資金來源彌補(bǔ)收不抵支的資金缺口，這時(shí)規(guī)定高校不得編制赤字預(yù)算是有道理的。這種預(yù)算收支平衡的關(guān)系是：預(yù)計(jì)收入數(shù)=預(yù)計(jì)支出數(shù)。在這種關(guān)系式下，當(dāng)高校向銀行貸款時(shí)，銀行貸款投資的項(xiàng)目只能在借入款項(xiàng)、暫付款和自籌基建科目中反映，在財(cái)務(wù)綜合預(yù)算中得不到體現(xiàn)，違背會(huì)計(jì)核算的客觀性和及時(shí)性原則，不能對(duì)基本建設(shè)支出做出客觀、及時(shí)的反映，這種當(dāng)年支出、以后年度反映的會(huì)計(jì)核算方法也嚴(yán)重影響高校財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量[3].實(shí)際上，制度上的規(guī)定和實(shí)踐上的運(yùn)作結(jié)果是有差異的。雖然編制預(yù)算要求收支平衡，但在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，收入絕對(duì)等于支出是很少見的。年度收支數(shù)不等才是普遍現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)決算中，年度現(xiàn)金支出數(shù)額并不一定等于財(cái)務(wù)決算支出數(shù)額。它們之間的數(shù)量平衡關(guān)系是：年度支出數(shù)=暫付款期初數(shù)+年度現(xiàn)金支出數(shù)-暫付款期末數(shù)。將高校貸款資金納入預(yù)算管理，既是實(shí)際操作的需要，也是保證高校財(cái)務(wù)信息客觀、真實(shí)的必然要求。

（2）預(yù)算的收支平衡不等于決算的收支平衡，編制赤字預(yù)算是違規(guī)的思想應(yīng)該突破。由于可以在一定范圍內(nèi)通過對(duì)暫付款數(shù)額的調(diào)控達(dá)到對(duì)支出數(shù)的調(diào)整，財(cái)務(wù)決算所顯現(xiàn)的收入與支出的大小關(guān)系是可以改變的。如果出現(xiàn)年度收入大于年度現(xiàn)金支出的情況，就可以通過減少暫付款而造成收入小于支出的“赤字”現(xiàn)象；同樣，當(dāng)年度收入小于年度現(xiàn)金支出數(shù)額時(shí)，也可以通過增加暫付款數(shù)而出現(xiàn)收入數(shù)大于支出數(shù)的“正?！爆F(xiàn)象。只要高校預(yù)算是根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的，未超過高校財(cái)力編制的預(yù)算都是合理的。在目前高校普遍向銀行貨款融資辦學(xué)的情形下，可以根據(jù)自身的財(cái)力（含國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助撥款）和借款規(guī)模合并編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算，其編制原則可以采用“現(xiàn)金流量平衡”原則，即現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量相平衡。這種編制實(shí)際上仍堅(jiān)持了“量入為出，收支平衡”的原則，只不過“量入為出”的“入”不能僅理解為收入，而應(yīng)理解為現(xiàn)金流入：“收支平衡”中的“收支”應(yīng)理解為現(xiàn)金的流入量和流出量。這種平衡關(guān)系可表示為：預(yù)計(jì)收入數(shù)+預(yù)計(jì)貸款數(shù)=預(yù)計(jì)支出數(shù)+預(yù)計(jì)還貸數(shù)。通過這個(gè)平衡關(guān)系，可把貸款資金納入高校預(yù)算管理范圍，及時(shí)、客觀、真實(shí)反映高校當(dāng)年的借款規(guī)模和支出需要，實(shí)事求是地反映高校財(cái)務(wù)狀況。貸款與還貸的資金差額體現(xiàn)在高校負(fù)債的變化上，貸款數(shù)大于還貸數(shù)則負(fù)債增加，貸款數(shù)小于還貸數(shù)則負(fù)債減少。收入與支出的差額體現(xiàn)在事業(yè)基金的變動(dòng)上，收入大于支出則事業(yè)基金增加，收入小于支出則事業(yè)基金減少。另外，除將年度貸款本金變動(dòng)情況編入預(yù)算外，年度貸款利息預(yù)計(jì)支付數(shù)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用也必須編入預(yù)算。且在利息支出上可做適當(dāng)區(qū)分，用于已建成項(xiàng)目的貸款利息可計(jì)入預(yù)計(jì)的高校財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)，用于在建項(xiàng)目的貸款利息則可計(jì)入預(yù)計(jì)的自籌基建經(jīng)費(fèi)內(nèi)。

2、合理確定高校貸款的額度

篇(4)

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是極不完善的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既不是真正意義的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會(huì)計(jì)科目不健全、會(huì)計(jì)核算方法不足、會(huì)計(jì)報(bào)表體系不科學(xué)等。

(一)不能滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要

一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn)反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進(jìn)入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對(duì)于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價(jià)值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會(huì)計(jì)制度沒有無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計(jì)量。

(3)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府未來的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三是行政運(yùn)行成本無法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時(shí)的費(fèi)用作為支出，不能客觀反映政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi)成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項(xiàng)目基本上只反映行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的耗費(fèi)，對(duì)固定資產(chǎn)的耗費(fèi)反映不足；只反映有償取得實(shí)物的耗費(fèi)。

(2)沒有為專項(xiàng)資金設(shè)立支出類一級(jí)科目。專項(xiàng)資金支出目前是在撥出經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)科目核算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運(yùn)行成本科目，不能準(zhǔn)確地計(jì)量機(jī)關(guān)運(yùn)行成本。

四是政府的財(cái)務(wù)績(jī)效無法確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于對(duì)政府活動(dòng)的效率效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)只反映國(guó)家財(cái)政預(yù)算的收支活動(dòng)和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算和反映財(cái)政預(yù)算收支情況，對(duì)于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。對(duì)用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五是提供的預(yù)決算報(bào)告難以滿足政府財(cái)務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)存在缺陷。從總體上看，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，沒有披露國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會(huì)計(jì)信息，也沒有提供反映政府績(jī)效與成本的信息。從報(bào)表結(jié)構(gòu)上看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(2)提供的財(cái)務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會(huì)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對(duì)報(bào)告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績(jī)效和成本報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告也不充分。

(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財(cái)政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計(jì)量清楚，例如基本支出與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會(huì)計(jì)外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要披露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)全貌，也難以真實(shí)、完整地核算國(guó)庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

四是單位財(cái)務(wù)決算敞口以及部門決算對(duì)預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進(jìn)行，絕大多數(shù)部門單位的年度財(cái)務(wù)決算長(zhǎng)期敞口。重預(yù)算、輕決算，財(cái)政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財(cái)政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的兩種觀點(diǎn)

針對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)拆分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已被理論界和實(shí)務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實(shí)務(wù)界主要贊同通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，即方式二。筆者認(rèn)為方式一和方式二并不沖突，在某些事項(xiàng)上可以選擇方式一，在其他事項(xiàng)上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補(bǔ)充。具體而言，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套制度；在報(bào)告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇方式一，通過設(shè)計(jì)一整套包括預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次編制分錄，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)兩套賬自動(dòng)生成；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制，以提供成本、績(jī)效等信息。方式一和方式二的整合運(yùn)用要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報(bào)告上分離)，以最低的改革成本，滿足實(shí)際工作的需要。選擇分設(shè)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的新思考

(一)整體思路

筆者構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)政總預(yù)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組成。一是建立專門用于追蹤整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，支持國(guó)庫集中支付等財(cái)政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對(duì)預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險(xiǎn)行為，以強(qiáng)化財(cái)政支出過程對(duì)合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的建立應(yīng)和國(guó)庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細(xì)賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財(cái)務(wù)自的支出機(jī)構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機(jī)構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)。二是建立獨(dú)立于政府預(yù)算的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，關(guān)注和追蹤政府活動(dòng)的長(zhǎng)期結(jié)果和影響，客觀反映政府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況，促進(jìn)和完善政府財(cái)務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時(shí)建立政府成本會(huì)計(jì)，對(duì)政府履責(zé)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績(jī)效審計(jì)、評(píng)價(jià)以及績(jī)效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進(jìn)政府績(jī)效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府公共部門的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績(jī)。構(gòu)建滿足這一要求的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要解決會(huì)計(jì)模式選擇、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入、會(huì)計(jì)對(duì)象確定、會(huì)計(jì)信息披露方式與形式、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建等問題。

(二)具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和以政府及其單位的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為核心的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從政府會(huì)計(jì)的組成體系、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算要素和會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等整個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算與報(bào)告方面進(jìn)行規(guī)范。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映政府及其部門一切財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)分支，服務(wù)于財(cái)務(wù)管理。政府預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重核算和報(bào)告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采用修正應(yīng)計(jì)制，采用與企業(yè)會(huì)計(jì)相似的確認(rèn)原則與計(jì)量方法，反映政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。應(yīng)計(jì)制應(yīng)逐步引入，先短期項(xiàng)目再長(zhǎng)期項(xiàng)目，先會(huì)計(jì)、后財(cái)務(wù)報(bào)告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計(jì)制再完全應(yīng)計(jì)制。需要注意的是，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實(shí)難題。

(2)綜合運(yùn)用多種計(jì)量屬性。例如固定資產(chǎn)計(jì)量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補(bǔ)償。無形資產(chǎn)計(jì)量引入可變現(xiàn)凈值，以實(shí)物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會(huì)計(jì)處理采用現(xiàn)行售價(jià)計(jì)量屬性，能使計(jì)價(jià)在時(shí)間和方法上保證一致性，會(huì)計(jì)信息對(duì)各利益方更相關(guān)、更有利于財(cái)務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計(jì)量未來，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值。自然資源和或有負(fù)債適度引入公允價(jià)值，有助于反應(yīng)其真實(shí)價(jià)值。

(3)各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的關(guān)注點(diǎn)各不相同。①政府資產(chǎn)的確認(rèn)主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國(guó)家在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中僅要求確認(rèn)金融資產(chǎn)，以反映政府清償負(fù)債或承諾、或者為未來活動(dòng)提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國(guó)家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項(xiàng)目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭(zhēng)中獲取，對(duì)其合理披露是評(píng)價(jià)政府資源管理績(jī)效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國(guó)家安全的前提下，盡可能地在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計(jì)提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負(fù)債的確認(rèn)主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國(guó)家僅確認(rèn)法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會(huì)福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項(xiàng)、環(huán)境負(fù)債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時(shí)尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績(jī)效評(píng)價(jià)的需求，采用適當(dāng)方式在表內(nèi)或表外確認(rèn)或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負(fù)表示政府現(xiàn)有資源無法履行當(dāng)前和未來的義務(wù)與責(zé)任，需要通過征稅等方式補(bǔ)充額外的經(jīng)濟(jì)資源。而凈資產(chǎn)能否真實(shí)反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對(duì)稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費(fèi)的補(bǔ)充，它表示能實(shí)際為政府帶來的可支配經(jīng)濟(jì)資源。政府不能采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動(dòng)用該項(xiàng)資源時(shí)才能確認(rèn)為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)收入。⑤政府費(fèi)用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認(rèn)與計(jì)量是正確評(píng)價(jià)政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費(fèi)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)為費(fèi)用。增設(shè)運(yùn)營(yíng)成本科目，反映成本核算情況。

二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、?？顚Ｓ谩M足財(cái)務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，應(yīng)涵蓋財(cái)政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負(fù)債的管理部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財(cái)政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財(cái)務(wù)活動(dòng)、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國(guó)庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會(huì)保障基金及住房公積金等。

三是財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。

(1)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)部門財(cái)務(wù)管理。

(2)新設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。目前會(huì)計(jì)報(bào)表體系基本由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及相關(guān)的明細(xì)表、附表和附注組成，已不能適應(yīng)政府部門財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，例如成本明細(xì)表、績(jī)效相關(guān)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。通過通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告披露政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運(yùn)營(yíng)成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交易都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表等通用財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)需要，可以編制各級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，乃至國(guó)家主體政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會(huì)計(jì)

一是預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)分階段選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績(jī)效為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計(jì)制將彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時(shí)，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計(jì)制，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào)告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計(jì)量。預(yù)算會(huì)計(jì)旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財(cái)政撥款及其使用的營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動(dòng)、承諾、核實(shí)/服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通過預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支出周期各個(gè)階段的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機(jī)構(gòu)，要么通過集中控制程序進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這兩種預(yù)算會(huì)計(jì)都是不充分的。

二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實(shí)施國(guó)庫集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門的國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行控制。新的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強(qiáng)非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額。要求將非稅收入納入各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會(huì)計(jì)的收支計(jì)劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動(dòng)的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進(jìn)各個(gè)部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項(xiàng)目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟(jì)分類。三塊是指人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費(fèi)是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是可控成本。實(shí)際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費(fèi)相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財(cái)政部門在制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額時(shí)，往往將注意力集中在定額本身，而對(duì)與定額所對(duì)應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進(jìn)而與完成特定工作任務(wù)的項(xiàng)目支出相互混淆。

(3)實(shí)施項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的努力目標(biāo)。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是指公共支出項(xiàng)目決策時(shí)，必然按照項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會(huì)提供公共服務(wù)。由于社會(huì)對(duì)公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財(cái)力的矛盾的，項(xiàng)目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項(xiàng)目。編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，堅(jiān)持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項(xiàng)目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項(xiàng)目績(jī)效為目標(biāo)，將分配財(cái)政資金與提高預(yù)算績(jī)效有機(jī)結(jié)合起來。

三是預(yù)算報(bào)告的改進(jìn)。預(yù)算報(bào)告是在財(cái)政年度結(jié)束時(shí)的實(shí)際與預(yù)算的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告期間實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時(shí)政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報(bào)告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會(huì)計(jì)主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動(dòng)表，作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補(bǔ)充信息對(duì)外提供。考慮到我國(guó)目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報(bào)告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實(shí)際對(duì)比表實(shí)現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認(rèn)基礎(chǔ)來確認(rèn)實(shí)際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開，但它們是政府會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)等。

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制為宜，兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實(shí)上，如果采用現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將完全融入到預(yù)算會(huì)計(jì)之中；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計(jì)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計(jì)制，因?yàn)轭A(yù)算資源主要是財(cái)務(wù)資源，而完全應(yīng)計(jì)制對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)觀念，預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以確認(rèn)和反映，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)沒必要采用完全應(yīng)計(jì)制。為了降低改革成本，大部分會(huì)計(jì)賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項(xiàng)應(yīng)計(jì)制的財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，例如折舊，采用應(yīng)計(jì)制核算。

二是會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。由于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理不同，兩者會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對(duì)兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

篇(5)

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-171-02

衛(wèi)生監(jiān)督工作具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，這就決定了搞好科研也是提升執(zhí)法水平的重要一環(huán)，而財(cái)政專項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱專項(xiàng)資金）是衛(wèi)生監(jiān)督類行政事業(yè)單位科研活動(dòng)的主要資金來源。當(dāng)前這類專項(xiàng)資金管理普遍存在不規(guī)范、粗放、低效等問題，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這與其監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不健全有很大的關(guān)系。內(nèi)審部門作為單位內(nèi)設(shè)的“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，在衛(wèi)生監(jiān)督業(yè)務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)中是必不可少的。以往專項(xiàng)資金管理多委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，大多屬事后審計(jì)，等發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已錯(cuò)失了糾正的時(shí)機(jī)。如何破解衛(wèi)生監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)管理薄弱環(huán)節(jié)及內(nèi)部控制問題，遏制違規(guī)行為對(duì)內(nèi)審部門發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。自2008年7月《審計(jì)署2008至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出積極探索跟蹤審計(jì)以來，跟蹤審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為一種有中國(guó)特色的審計(jì)創(chuàng)新方式。跟蹤審計(jì)，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督的行為，它是一種動(dòng)態(tài)的、全過程參與的，把事前和事中、事后審計(jì)三者相結(jié)合的監(jiān)督模式。盡管目前跟蹤審計(jì)多用于建設(shè)工程項(xiàng)目，但從其特點(diǎn)看，只要是連續(xù)分配和使用的特定用途的專項(xiàng)資金，都可采用這一方式。把科研經(jīng)費(fèi)作為標(biāo)的進(jìn)行跟蹤審計(jì)具有較高的實(shí)踐價(jià)值，不失為專項(xiàng)資金管理的一種新嘗試。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)模式，既有審計(jì)理論的各個(gè)要素，又具有其特性，與其他審計(jì)模式的本質(zhì)區(qū)別是，它通過提前介入和及時(shí)反饋來實(shí)現(xiàn)審計(jì)的“免疫”本質(zhì)。跟蹤審計(jì)獨(dú)特性主要是與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比較而言，其特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)不同。跟蹤審計(jì)不是在整個(gè)項(xiàng)目全部完成后集中進(jìn)行審計(jì)，而是依據(jù)項(xiàng)目的進(jìn)度，從項(xiàng)目有實(shí)施意圖時(shí)就介入，然后對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)組成部分分別進(jìn)行審計(jì)一直持續(xù)到項(xiàng)目結(jié)束后。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)就在于提前介入，主要體現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)和糾正問題的及時(shí)性，以便發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、規(guī)范等作用；（2）審計(jì)過程的形態(tài)不同。傳統(tǒng)事后審計(jì)審查的資料主要是賬目或者憑證，缺乏對(duì)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)過程詳細(xì)的記載，因而也就不能有效識(shí)別整個(gè)項(xiàng)目過程中的不合理之處。而跟蹤審計(jì)參與項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，能及時(shí)的獲取一手資料，變被動(dòng)為主動(dòng)，可以做出準(zhǔn)確的判斷和正確的決策；（3）審計(jì)內(nèi)容不同。傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，主要審查資金收支問題，而跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋項(xiàng)目的各個(gè)部分，如在科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)中就涉及到整個(gè)項(xiàng)目全過程的各方面，包括預(yù)算、資金的收支、資產(chǎn)管理、進(jìn)度、效益等全方位，以及各階段、各環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系，要求審計(jì)人員具有系統(tǒng)性、全面性看問題的能力；（4）審計(jì)的作用不同。跟蹤審計(jì)不僅體現(xiàn)了審計(jì)的監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了其服務(wù)職能。跟蹤審計(jì)作為一種創(chuàng)新的審計(jì)模式，在揭示各種問題、查處各種弊端的同時(shí)，更注重從制度層面分析問題，適當(dāng)?shù)靥岢鼋ㄔO(shè)性意見，發(fā)揮跟蹤審計(jì)的服務(wù)功能。

二、科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重不符

預(yù)算編制缺乏合理性，造成預(yù)算不真實(shí)。在項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)時(shí)的預(yù)算編制直接由項(xiàng)目課題組來預(yù)測(cè)編制，財(cái)務(wù)部門并未參與編制，由于很多科研人員不具有財(cái)務(wù)知識(shí)，往往是根據(jù)個(gè)人的意愿進(jìn)行經(jīng)費(fèi)劃分，項(xiàng)目預(yù)算往往精確性低，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙、隨意性大，項(xiàng)目實(shí)際支出與項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)偏差較大等問題比較普遍；在預(yù)算下達(dá)后，由于科研項(xiàng)目信息資源共享性差，審計(jì)部門無法實(shí)時(shí)掌握科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況，無法做到實(shí)時(shí)、過程跟蹤檢查；科研項(xiàng)目在申報(bào)時(shí)，對(duì)項(xiàng)目論證報(bào)告中的主要內(nèi)容如：項(xiàng)目研究方向、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、檢查評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定不明確，導(dǎo)致根據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)任務(wù)書，無法評(píng)價(jià)投入及產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）科研資產(chǎn)管理、監(jiān)管不到位

由于科研項(xiàng)目分屬不同課題，資源往往獨(dú)享，重復(fù)購置的情況很普遍；故意化整為零，以耗材、拆分項(xiàng)目等方式逃避招標(biāo)及審計(jì)監(jiān)督；盤盈、盤虧、報(bào)廢等后續(xù)處理工作缺失；科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)或在科研人員工作調(diào)動(dòng)和崗位變動(dòng)時(shí)，未及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，無交接手續(xù)，造成資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

（三）項(xiàng)目資金支出結(jié)構(gòu)不合理

人員費(fèi)用支出比例較大，有的人員費(fèi)用占全部項(xiàng)目支出的80%；設(shè)備支出較多，且不能證明與項(xiàng)目直接相關(guān)，如有的項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)支出占項(xiàng)目支出的90%以上。

（四）挪用、侵占、騙取科研經(jīng)費(fèi)，造成科研經(jīng)費(fèi)隱形流失

采取虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)簽訂合同的方法或以外協(xié)費(fèi)等名義將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)至其他單位、甚至轉(zhuǎn)至課題組成員控制；虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、使用虛假票據(jù)套取科研經(jīng)費(fèi)；虛列、偽造名單，虛報(bào)冒領(lǐng)科研勞務(wù)費(fèi)；在科研經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷個(gè)人家庭消費(fèi)支出；擴(kuò)大開支范圍，將未納入預(yù)算的支出或按規(guī)定不允許發(fā)生的支出在科研經(jīng)費(fèi)中開支。

（五）項(xiàng)目結(jié)題不及時(shí)、不規(guī)范，科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)結(jié)率較低

由于對(duì)結(jié)題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)重視不夠，很多科研項(xiàng)目通過驗(yàn)收結(jié)題后不主動(dòng)結(jié)賬，管理部門也沒有強(qiáng)制措施，造成結(jié)余資金變相成為課題組“小金庫”，隨意支出與項(xiàng)目無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)類支出，甚至開銷日常家庭費(fèi)用，造成科研經(jīng)費(fèi)大量流失。

三、科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)的具體程序

一般而言跟蹤審計(jì)包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段，科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)也就相應(yīng)分為立項(xiàng)階段、實(shí)施階段和結(jié)題階段三個(gè)階段（見圖1）。

內(nèi)審部門比較適合作為科研項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主體，源于其具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：首先，熟悉各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，能夠做到審計(jì)依據(jù)明確；其次，了解項(xiàng)目負(fù)責(zé)人科研項(xiàng)目數(shù)量、成員、經(jīng)費(fèi)和一般支出內(nèi)容等情況，做到審計(jì)判斷準(zhǔn)確；第三，可方便地查閱會(huì)計(jì)核算資料和項(xiàng)目相關(guān)資料，做到審計(jì)時(shí)間及時(shí)。

首先由內(nèi)審部門組建審計(jì)組，通過調(diào)研編寫出審計(jì)方案，然后發(fā)出跟蹤審計(jì)通知書，召集課題組負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及審計(jì)組成員參加，審計(jì)組要求按階段分別報(bào)送審計(jì)資料。其中立項(xiàng)階段審計(jì)的材料主要包括科研項(xiàng)目任務(wù)書及審批文件、項(xiàng)目預(yù)算書（含預(yù)算調(diào)整資料），項(xiàng)目立項(xiàng)相關(guān)各類協(xié)議、單位及項(xiàng)目組制訂的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法；實(shí)施階段的材料主要包括科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，如采購招標(biāo)資料，固定資產(chǎn)清單，大額資金支出情況說明，為完成科研項(xiàng)目所簽訂的相關(guān)合同、項(xiàng)目執(zhí)行期財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證，項(xiàng)目中期考核及驗(yàn)收資料；結(jié)題階段資料主要包括項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)告及相關(guān)資料、項(xiàng)目績(jī)效報(bào)告等。跟蹤審計(jì)可對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)施的不同階段確定不同的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，在實(shí)施階段，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一般性問題，需要及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具書面審計(jì)意見或建議，要求其自行改正；對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告的同時(shí)通報(bào)科研、財(cái)務(wù)等管理部門，并采取適當(dāng)措施。

四、科研經(jīng)費(fèi)跟蹤審計(jì)的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)問題比較多的環(huán)節(jié)是進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)要關(guān)注的，可將其確定為關(guān)鍵點(diǎn)，在跟蹤審計(jì)中作為動(dòng)態(tài)監(jiān)控的重點(diǎn)，關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置并不是局限于以下各點(diǎn)，以下只對(duì)主要的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析。

（一）立項(xiàng)階段審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

1.審計(jì)人員重點(diǎn)協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照不同項(xiàng)目的具體要求逐項(xiàng)編制預(yù)算，保證其科學(xué)性、合理性和全面性。

2.加強(qiáng)對(duì)科研合同的審計(jì)。合同簽約前審計(jì)主要包括：支出是否列入科研項(xiàng)目預(yù)算，資金是否到位；必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)，有無將招標(biāo)項(xiàng)目化整為零的形式規(guī)避招標(biāo)；訂立的合同條款是否完備、明確；合同簽訂中審計(jì)主要包括：對(duì)合同專用條款進(jìn)行復(fù)核，對(duì)簽約現(xiàn)場(chǎng)議定的條款進(jìn)行監(jiān)督等；合同履行中審計(jì)主要包括：對(duì)履行期間所發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和價(jià)格變更進(jìn)行審核和確認(rèn)，合同的變更或解除是否依照法律法規(guī)進(jìn)行等。

（二）實(shí)施階段審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

實(shí)施階段是跟蹤審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最有效最難控制的階段。此階段的審計(jì)重點(diǎn)是以項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，審核各項(xiàng)明細(xì)支出。主要內(nèi)容有：（1）人員費(fèi)支出有無支付給有工資收入的課題組成員和代領(lǐng)現(xiàn)象，是否直接撥付至領(lǐng)款人個(gè)人賬戶；（2）購置設(shè)備的名稱、型號(hào)、數(shù)量是否與預(yù)算批復(fù)一致，符合政府采購條件的是否辦理了相關(guān)手續(xù)，是否明確了固定資產(chǎn)歸屬及辦理相關(guān)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫手續(xù)等；（3）招待費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)是否符合預(yù)算開支范圍、使用標(biāo)準(zhǔn)，支出是否真實(shí)合法，票據(jù)是否正規(guī)、真實(shí)，支出內(nèi)容是否合理；（4）會(huì)議費(fèi)是否有會(huì)議通知，票據(jù)日期是否與會(huì)議召開日期一致；（5）審核外協(xié)費(fèi)支出協(xié)議，協(xié)作研究?jī)?nèi)容、經(jīng)費(fèi)分配以及產(chǎn)權(quán)歸屬問題等條款是否真實(shí)合法，協(xié)作單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)能力，是否與項(xiàng)目組成員有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，是否憑合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，有無轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個(gè)人的銀行賬戶的現(xiàn)象；（6）專家咨詢費(fèi)是否根據(jù)咨詢形式以及專家職稱級(jí)別執(zhí)行相應(yīng)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)；（7）預(yù)算變更調(diào)整是否按照規(guī)定履行了相應(yīng)手續(xù)等。尤其對(duì)支出金額大、超預(yù)算的支出項(xiàng)目如專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等敏感性支出項(xiàng)目可隨時(shí)跟蹤，及時(shí)查閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證及支出依據(jù)材料。

（三）結(jié)題階段審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

項(xiàng)目結(jié)題階段主要審查經(jīng)費(fèi)決算表是否經(jīng)過財(cái)務(wù)、科研部門的審核，決算內(nèi)容是否真實(shí)完整，是否與財(cái)務(wù)核算資料吻合；是否及時(shí)辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)余經(jīng)費(fèi)是否按立項(xiàng)部門的規(guī)定處理，是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了清理。同時(shí)審計(jì)人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)建議。

五、對(duì)科研項(xiàng)目跟蹤審計(jì)配套制度的優(yōu)化建議

（一）改革科研項(xiàng)目課題機(jī)制

由于課題負(fù)責(zé)人權(quán)力過大，違法行為時(shí)有發(fā)生，而這些情況都是現(xiàn)行的跟蹤審計(jì)制度無法進(jìn)行監(jiān)督的。因此，改善目前的課題機(jī)制，有利于增加對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審查的效果。如可以考慮引入財(cái)務(wù)人員專業(yè)性人才，實(shí)現(xiàn)課題組成員多元化，以便處理課題組中的一些非科研問題，這樣有助于科研人員全力從事自己的工作。而最為重要的是，財(cái)務(wù)人員可以為以后的審計(jì)工作提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，便于日后審計(jì)的進(jìn)行。還有可在課題組內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢?nèi)藛T來輔助審計(jì)監(jiān)督工作。另外，可以限制課題負(fù)責(zé)人的權(quán)限，將課題負(fù)責(zé)人的權(quán)力限制在與科研相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)，同時(shí)對(duì)其財(cái)權(quán)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆稚?。如一?xiàng)資金的使用，要經(jīng)過多人參與并同意，避免科研經(jīng)費(fèi)使用變成“一言堂”，沒有經(jīng)過審查就隨意流失。

（二）優(yōu)化組織管理

成立科研項(xiàng)目管理委員會(huì)，該委員會(huì)可由科研部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、資產(chǎn)管理或后勤部門等部門參與，科研項(xiàng)目管理委員會(huì)為非實(shí)體部門，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)分為預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、項(xiàng)目核算、項(xiàng)目評(píng)估等階段進(jìn)行全過程、全方位的管理控制，審計(jì)部門在每一環(huán)節(jié)都對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況進(jìn)行監(jiān)督。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，課題申請(qǐng)人向科研項(xiàng)目管理委員會(huì)提出申請(qǐng)，科研項(xiàng)目管理委員會(huì)指派科研部門提供項(xiàng)目相關(guān)咨詢，從科研經(jīng)費(fèi)使用角度考慮，明確科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的具體需求信息。科研項(xiàng)目管理委員會(huì)同時(shí)指派財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)管理和審計(jì)等角度指導(dǎo)對(duì)課題申請(qǐng)人按立項(xiàng)部門意見和財(cái)務(wù)制度要求，科學(xué)合理地編制預(yù)算。對(duì)于不合理、不可行或難以控制的預(yù)算項(xiàng)目，建議申報(bào)人員加以修正、調(diào)整，既利于通過立項(xiàng)部門審核，也便于今后執(zhí)行。

篇(6)

 

調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)各單位作為國(guó)家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，其收入來源于財(cái)政資金，隨著國(guó)庫集中支付改革的不斷深入，各級(jí)調(diào)查隊(duì)的會(huì)計(jì)核算都實(shí)行了國(guó)庫集中支付核算，由財(cái)政部統(tǒng)一支付款項(xiàng)，大大提高了對(duì)行政事業(yè)單位資金使用的監(jiān)管力度。然而由于種種原因，當(dāng)前調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)還相對(duì)滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，制約了單位的工作效率，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善單位內(nèi)部控制制度和控制體系建設(shè)，對(duì)于各級(jí)調(diào)查隊(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和防范資金風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率等，都具有十分重要的意義。

 

一、調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊性

 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)是確保本單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)各單位作為參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要有以下特點(diǎn)：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目標(biāo);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要小;單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束，單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。

 

二、調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

 

近年來，隨著控制“三公經(jīng)費(fèi)”和“八項(xiàng)規(guī)定”各項(xiàng)政策的出臺(tái)，調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)各單位通過逐步建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，取得了一定的成效。但在實(shí)際操作執(zhí)行中，由于控制環(huán)境差強(qiáng)人意，缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系等原因，導(dǎo)致一些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

 

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

 

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，只有具備良好的內(nèi)控意識(shí)，才能建立健全內(nèi)控制度并促使其有效實(shí)施。但在研究中發(fā)現(xiàn)，一是一些單位管理人員內(nèi)控意識(shí)仍然相對(duì)薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不到位，有重統(tǒng)計(jì)調(diào)查事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系管理的傾向，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)的基本了解;有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，忽視其控制監(jiān)督職能等。二是一些單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，崗位責(zé)任約束不夠明確，日常監(jiān)督與控制工作也做得不夠好。

 

(二)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不太健全，崗位設(shè)置不夠合理

 

由于調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)各單位編制有限，人員緊張，部分單位，尤其是基層調(diào)查隊(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，沒有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象，如個(gè)別單位會(huì)計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，從而出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂等問題。

 

(三)預(yù)算控制比較薄弱

 

調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)部門預(yù)算制度是所有財(cái)務(wù)管理制度的核心，是管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)依據(jù)，是統(tǒng)計(jì)調(diào)查工作能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵因素，但在實(shí)際工作中卻不盡如人意。主要表現(xiàn)為：

 

1.預(yù)算編制不夠細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)還有人為因素以及一定的隨意性和盲目性。不應(yīng)安排的項(xiàng)目人為安排資金，致使應(yīng)該安排的項(xiàng)目預(yù)算不能打足，影響了預(yù)算編報(bào)的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性，也給項(xiàng)目的績(jī)效考核帶來一定難度。

 

2.預(yù)算執(zhí)行剛性不足。一些基層統(tǒng)計(jì)調(diào)查部門對(duì)預(yù)算剛性認(rèn)識(shí)不足，有脫離實(shí)際、流于形式、執(zhí)行不嚴(yán)、缺乏共同參與性和公開透明性等現(xiàn)象。雖然經(jīng)費(fèi)實(shí)行了集中核算和部門預(yù)算管理，但實(shí)際上一些工作仍然停留在表面，還不能完全按照細(xì)化預(yù)算的要求來管理自身財(cái)務(wù)，經(jīng)費(fèi)開支計(jì)劃與實(shí)際脫離，事前預(yù)測(cè)務(wù)虛、事后監(jiān)督缺位，難以達(dá)到目的，導(dǎo)致部分項(xiàng)目預(yù)算與支出成“兩張皮”。單位內(nèi)部也沒有對(duì)各責(zé)任人員的責(zé)任進(jìn)行預(yù)算約束，沒有建立明確的費(fèi)用支出和審批金額權(quán)限控制制度。辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目控制缺乏有效的辦法和措施。

 

3.預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)。資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位汽車燃油費(fèi)、修理費(fèi)居高不下等。

 

(四)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

 

工作的成敗關(guān)鍵因素是人，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和貫徹落實(shí)更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。在調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)內(nèi)部，許多財(cái)務(wù)人員是在調(diào)查隊(duì)成立后走上財(cái)務(wù)工作崗位的，既非財(cái)會(huì)專業(yè)出身，也沒有在走上財(cái)務(wù)崗位之前從事過財(cái)務(wù)工作，基本上是通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、在工作中邊摸索、邊學(xué)習(xí)的方式開展財(cái)務(wù)工作的。因而，在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理和電算化水平等方面與國(guó)家對(duì)垂直單位財(cái)務(wù)工作的要求還有相當(dāng)大的差距。另外，部分單位的財(cái)務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任，對(duì)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)知識(shí)了解不夠，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門只起到了“核算”、“付款”的作用，難以實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督。如一些單位財(cái)務(wù)部門對(duì)于房租支出項(xiàng)目， 往往只負(fù)責(zé)對(duì)支出登賬核算，而對(duì)支出的確定是否合理、是否按合同及時(shí)進(jìn)行，是否支出合規(guī)等卻未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)監(jiān)控。

 

(五)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系不健全

 

目前統(tǒng)計(jì)調(diào)查部門財(cái)務(wù)制度基本健全，但內(nèi)控機(jī)制仍存在缺陷。一是一些基層統(tǒng)計(jì)調(diào)查部門對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度不足，雖然每個(gè)單位都建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但由于對(duì)內(nèi)部控制體系理解不夠，存在執(zhí)行困難的問題，內(nèi)部控制體系的作用難以得到全面的發(fā)揮。二是部分單位相關(guān)人員職責(zé)不明確，各項(xiàng)審批授權(quán)不清，相互牽制不到位，財(cái)務(wù)單人審核審批或事后補(bǔ)簽等屢禁不止，形成了權(quán)力太過集中或中間環(huán)節(jié)監(jiān)督、審核缺位的現(xiàn)象，不利于公開透明、共同監(jiān)管。

 

(六)管理會(huì)計(jì)過程缺乏系統(tǒng)性和整體性

 

一是一些單位只是針對(duì)財(cái)務(wù)“管”財(cái)務(wù)，把統(tǒng)計(jì)調(diào)查看成純粹的政府行為而非經(jīng)濟(jì)行為，造成在實(shí)際工作中，缺乏從經(jīng)濟(jì)到實(shí)際的全盤考慮，缺乏統(tǒng)計(jì)成本和統(tǒng)計(jì)效率觀念，各項(xiàng)工作圍繞統(tǒng)計(jì)調(diào)查開展，認(rèn)為只要能搞準(zhǔn)數(shù)據(jù)，搞好統(tǒng)計(jì)服務(wù)，就可以不計(jì)成本地增人增機(jī)構(gòu)，追加預(yù)算，加大投入，存在統(tǒng)計(jì)調(diào)查很少考慮成本代價(jià)、不講效率、不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的現(xiàn)象。二是統(tǒng)計(jì)調(diào)查部門特別是基層單位任務(wù)重，人員少，流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，客觀上增加了財(cái)務(wù)管理工作的波動(dòng)，使財(cái)務(wù)工作失去了連續(xù)性。

 

(七)調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)滯后

 

基層調(diào)查隊(duì)是以所屬省、直轄市為主管部門的國(guó)家統(tǒng)計(jì)局垂直管理的基層單位，財(cái)務(wù)管理軟件以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)多，各省、直轄市主管單位開發(fā)得少，基層調(diào)查隊(duì)基本沒有開發(fā)過財(cái)務(wù)軟件。調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)在管理會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域起步較晚，如山西調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)2007年起開始使用財(cái)務(wù)決算軟件，2008年起開始使用用友通財(cái)務(wù)軟件，2012年起才開始使用預(yù)算管理軟件。雖然近幾年各類財(cái)務(wù)管理軟件在一定程度上推動(dòng)了調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，但財(cái)務(wù)管理軟件的使用還處于簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入、匯總、打印和上報(bào)等功能階段，數(shù)據(jù)的共享和開發(fā)還沒有得到充分應(yīng)用?？傮w上仍處于低水平狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)亟待大力推進(jìn)。

 

三、調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀的措施和建議

 

(一)增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)

 

1.增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中居主導(dǎo)地位，應(yīng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)有主要責(zé)任。

 

2.強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員控制責(zé)任意識(shí)。財(cái)會(huì)人員的控制責(zé)任意識(shí)能夠促使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效實(shí)行。具體可以從三方面著手：首先要加強(qiáng)對(duì)人員素質(zhì)的前期控制，提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁無證人員上崗;其次要強(qiáng)化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育，使其具備熟練的會(huì)計(jì)核算水平，熟悉單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，樹立強(qiáng)烈的崗位責(zé)任意識(shí);三是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育，使其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害，自覺執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。

 

(二)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

 

完善制度是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，細(xì)化責(zé)任，特別是加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù)，并明確規(guī)定崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，進(jìn)而形成有效的制衡機(jī)制。例如，會(huì)計(jì)與出納、也就是記賬和審批要明確責(zé)任，審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約;重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等，這樣不僅能切實(shí)規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，也有助于進(jìn)一步減少單位資產(chǎn)的損失風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金的使用效益。

 

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算控制

 

全面預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，也是對(duì)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動(dòng)都按預(yù)算進(jìn)行，是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

 

1.在預(yù)算的制定上，要改革預(yù)算模式和編制方法。在實(shí)行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入績(jī)效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項(xiàng)收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制，按類、款、項(xiàng)、目進(jìn)行細(xì)化，分門別類地在預(yù)算中單獨(dú)編制，并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)經(jīng)費(fèi)性支出實(shí)行定員定額制度。對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財(cái)力可能，分輕重緩急予以適當(dāng)分配。

 

2.在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)上，要不折不扣執(zhí)行制度，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如，在年度預(yù)算下達(dá)后，各單位要編制預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，把各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度詳細(xì)準(zhǔn)確地確定下來，把實(shí)施任務(wù)落實(shí)到部門和責(zé)任人，對(duì)于未能按時(shí)完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。特別強(qiáng)調(diào)的是，部門預(yù)算一旦經(jīng)過財(cái)政部門審批，即具有法律效力，預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，并接受財(cái)政部門對(duì)預(yù)算的編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用全過程的監(jiān)控管理。

 

(四)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程控制

 

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批和批準(zhǔn)。原始的“先審批后審核”，即用授權(quán)批準(zhǔn)替代了監(jiān)督檢查，不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)督作用。因此，要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會(huì)計(jì)處理程序。例如，原始資料要先經(jīng)過會(huì)計(jì)人員及內(nèi)部相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督后再進(jìn)入審批和記賬等環(huán)節(jié);對(duì)于已處理的會(huì)計(jì)信息或單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，一定要進(jìn)行復(fù)核，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的實(shí)際把關(guān)效果，防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

 

(五)加強(qiáng)基層調(diào)查隊(duì)財(cái)務(wù)管理

 

1.增加基層調(diào)查隊(duì)人員編制?；鶎诱{(diào)查隊(duì)人員編制較少，已成為制約國(guó)家調(diào)查事業(yè)發(fā)展的突出癥結(jié)。增加基層調(diào)查隊(duì)人員編制，是保證調(diào)查事業(yè)健康發(fā)展的必然措施。只有在保障基層人員編制充足的前提下，財(cái)務(wù)人員專職化才能夠得以實(shí)現(xiàn)。

 

2.基層調(diào)查隊(duì)公務(wù)員招考計(jì)劃適度增加財(cái)務(wù)崗位。自調(diào)查隊(duì)成立至今，基層調(diào)查隊(duì)招錄的公務(wù)員，均為統(tǒng)計(jì)調(diào)查專業(yè)所招，所要求的學(xué)科專業(yè)也為統(tǒng)計(jì)或其他專業(yè)。誠然，在調(diào)查隊(duì)事業(yè)發(fā)展初期，這樣的招考計(jì)劃是優(yōu)先聚焦專業(yè)的必然措施，但為了基層調(diào)查隊(duì)健康持續(xù)發(fā)展，在今后的招考計(jì)劃中，應(yīng)當(dāng)適度增加財(cái)務(wù)崗位和財(cái)會(huì)專業(yè)人員的招錄。為保障財(cái)務(wù)崗位的人才階梯儲(chǔ)備，應(yīng)不低于10年招收一批財(cái)會(huì)專業(yè)出身的公務(wù)員，以保障基層調(diào)查隊(duì)財(cái)務(wù)人員的持續(xù)、健康發(fā)展。

 

3.加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。通過系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，幫助基層調(diào)查隊(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員更新知識(shí)，熟悉國(guó)家政策法規(guī)，增強(qiáng)職業(yè)道德，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和水平，以適應(yīng)新形勢(shì)的變化及調(diào)查事業(yè)的發(fā)展需要。

 

(六)加強(qiáng)調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

 

信息化是當(dāng)今世界發(fā)展的必然趨勢(shì)，是推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革的技術(shù)手段和基礎(chǔ)性工程。全面推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，推動(dòng)單位系統(tǒng)梳理并有效滿足自身信息化需求，是支撐單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)需要，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化工作的必然要求，也是貫徹落實(shí)國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。當(dāng)前及今后一段時(shí)間，在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化的同時(shí)，也需要順應(yīng)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展需要，將管理會(huì)計(jì)信息化作為重點(diǎn)工作予以加快推進(jìn)，切實(shí)提高單位信息化建設(shè)的效率效果。

 

1.要逐步完善財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用功能。上級(jí)主管部門要對(duì)當(dāng)前使用的各類財(cái)務(wù)管理軟件逐步完善共享性和兼容性，減輕基層調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)工作人員的工作量。

 

2.要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)。管理會(huì)計(jì)工作的有效開展離不開信息化的支撐，當(dāng)前的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)管理會(huì)計(jì)既是挑戰(zhàn)，更帶來了機(jī)遇。因此，調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際情況出發(fā)，加強(qiáng)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，充分運(yùn)用信息技術(shù)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)加快發(fā)展，有效提升本單位管理效率和價(jià)值創(chuàng)造能力。

 

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)及實(shí)施是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，它不僅是制定一項(xiàng)制度或做一個(gè)固定的操作，也不只局限于某個(gè)人、某個(gè)環(huán)節(jié)、或某一個(gè)載體的控制，而是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程實(shí)施的動(dòng)態(tài)監(jiān)督及控制。因此，鑒于調(diào)查系統(tǒng)的特殊性，調(diào)查隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)動(dòng)態(tài)，注重控制理論創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新，并根據(jù)形勢(shì)需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而完善機(jī)制，推進(jìn)控制創(chuàng)新，力求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與單位發(fā)展、時(shí)展相適應(yīng)，確保調(diào)查隊(duì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

篇(7)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；決策；效益

財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，有著不可忽視的重要影響。在謀求更好的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)展的同時(shí)，作為企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視。利用科學(xué)有效的管理方式對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行合理規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員自身的專業(yè)素養(yǎng)及管理水平，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)若想得到持久的健康發(fā)展就必須深入企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部，針對(duì)存在的不足進(jìn)行調(diào)整，并提出合理化的解決措施，從而更好地推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，為其提供保障。

1 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題

1.1 財(cái)務(wù)管理鏈條長(zhǎng)，管理效率低

隨著不同層次企業(yè)投資的不斷伸展，資本的運(yùn)作方式呈現(xiàn)出以少控多的局面，評(píng)價(jià)一個(gè)成功企業(yè)的規(guī)模大小，主要是看它控制了多少資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出決策的主要支撐和依據(jù)就是財(cái)務(wù)信息，如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)控制不到位，信息就不能及時(shí)的共享。還可能使財(cái)務(wù)信息失真。會(huì)計(jì)信息就會(huì)被人為操縱，信息質(zhì)量控制缺陷表現(xiàn)為企業(yè)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律不到位、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、收入與實(shí)際不符及虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈等問題。

1.2 決策和約束機(jī)制缺陷

企業(yè)財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行決策制定時(shí)，往往不能按照客觀實(shí)際發(fā)展需要而做出正確的決定。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，缺乏科學(xué)的資金使用及長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，為了維護(hù)企業(yè)自身發(fā)展需要，各方面限制財(cái)務(wù)管理人員所制定的相關(guān)策略，專斷型財(cái)務(wù)管理模式在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中較為常見，這也是制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。財(cái)務(wù)管理約束機(jī)制主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是外部約束機(jī)制；二是內(nèi)部約束機(jī)制。兩者在本質(zhì)上并沒有太大的區(qū)別，但是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制中卻沒有建立完善的約束機(jī)制，導(dǎo)致在管理上出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。

1.3 財(cái)務(wù)管理的作用被逐漸弱化

一些企業(yè)在發(fā)展過程中將財(cái)務(wù)管理職能弱化，一味地追求生產(chǎn)效益，而忽視企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用。長(zhǎng)期不科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度將給企業(yè)發(fā)展帶來巨大的安全隱患。從生產(chǎn)效益角度來講，在經(jīng)濟(jì)體制競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)若想獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，必須適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，給予企業(yè)財(cái)務(wù)管理足夠的重視，讓它在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮應(yīng)有的效用，這樣不僅可以避免風(fēng)險(xiǎn)，還能在很大程度上提高企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的水平。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺陷

企業(yè)財(cái)務(wù)管理在應(yīng)對(duì)外在環(huán)境經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化時(shí)，不能及時(shí)做出相應(yīng)地政策調(diào)整，致使缺乏有效的應(yīng)急措施解決所面臨的問題。就目前發(fā)展而言，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所建立的管理機(jī)制還處于相對(duì)比較落后的階段，并不能從整體的大環(huán)境加以考慮，建立符合客觀實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，最終導(dǎo)致所面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題也較多。

2 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

2.1 提高思想認(rèn)識(shí)，明確財(cái)務(wù)管理職責(zé)

會(huì)計(jì)責(zé)任人作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要責(zé)任人，對(duì)財(cái)務(wù)管理的有效開展有著不可忽視的重要作用。但是在實(shí)際管理中，會(huì)計(jì)責(zé)任人并沒有認(rèn)識(shí)到自身作用的重要性，在管理上沒有足夠的認(rèn)識(shí)，這就使得財(cái)務(wù)管理在職能確認(rèn)上并不是很清晰，真正出現(xiàn)問題的時(shí)候也是相互推諉，不能夠承擔(dān)責(zé)任，使得財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算管理、財(cái)政支出等出現(xiàn)一片混亂的現(xiàn)象，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常開展。

2.2 加強(qiáng)預(yù)算過程控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益在線監(jiān)控

將企業(yè)預(yù)算預(yù)警與下屬部門預(yù)報(bào)體系相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互融合，通過“日通報(bào)、月分析、旬監(jiān)控”預(yù)報(bào)體系，以月初編制的各項(xiàng)損益預(yù)控指標(biāo)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，實(shí)現(xiàn)了以旬指標(biāo)保月度指標(biāo)，以月度指標(biāo)保全年目標(biāo)任務(wù)的預(yù)算預(yù)警機(jī)制，確保各項(xiàng)成本費(fèi)用均控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。

2.3 健全資金安全監(jiān)控，提高資本運(yùn)作效率

按照企業(yè)統(tǒng)一資金安全管理要求，構(gòu)建資金收支監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了資金支付銀行三級(jí)復(fù)核、財(cái)務(wù)公司指紋驗(yàn)證復(fù)核，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，實(shí)施了由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督的現(xiàn)金盤點(diǎn)，通過了企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的兩次資金安全審計(jì)，使每個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)都得到可控在控。從而對(duì)目標(biāo)公司做出正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，為企業(yè)進(jìn)行購并提供決策依據(jù)，結(jié)算中心要建立健全資金管理約束機(jī)制。

2.4 樹立學(xué)習(xí)理念，提高財(cái)務(wù)管理能力

建設(shè)單位財(cái)務(wù)主辦人員要樹立終身學(xué)習(xí)的理念，加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，特別要加強(qiáng)基本建設(shè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)知識(shí)及計(jì)算機(jī)普及知識(shí)的學(xué)習(xí)，通過多種途徑的學(xué)習(xí)來提高業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理理念和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)武裝廣大財(cái)務(wù)人員的頭腦，千方百計(jì)地提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，共同提高財(cái)務(wù)管理能力。

2.5 加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

目前，企業(yè)靠自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，應(yīng)該更多地借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。加強(qiáng)內(nèi)部管理、排查內(nèi)控隱患，通過對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)體系和崗位工作標(biāo)準(zhǔn)體系的梳理和完善，建立符合管理需要、規(guī)范高效的“兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)體系”，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檔案，選聘執(zhí)業(yè)質(zhì)量高和資信良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)服務(wù)范圍，促進(jìn)形成具有較高執(zhí)業(yè)水平和資信良好機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制。

3 創(chuàng)新財(cái)務(wù)運(yùn)行管理模式

3.1 實(shí)現(xiàn)資金安全經(jīng)濟(jì)供給

融資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著極其重要的意義。在貨幣政策和稅改政策積極調(diào)整的大背景下，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)資金的合理利用，就要積極聯(lián)系相關(guān)金融機(jī)構(gòu)，尋求適合企業(yè)發(fā)展的最低成本資金，為自身實(shí)際借貸及新增融資做好準(zhǔn)備，從這個(gè)意義上來講，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，提高貸款的穩(wěn)定性，對(duì)緩解短期的經(jīng)濟(jì)壓力有著十分重要的意義。與此同時(shí)，要協(xié)調(diào)企業(yè)各部門之間的關(guān)系，力求為財(cái)政資金做好積累，真正意義上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“減虧損增利潤(rùn)”，不僅如此相關(guān)財(cái)務(wù)人員還要對(duì)稅收及保險(xiǎn)有一定地了解，增強(qiáng)對(duì)提高擔(dān)保金比例的賠償，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金安全提供可靠的保障。

3.2 做好減法，降低企業(yè)資金成本

成本對(duì)于企業(yè)發(fā)展而言，是制約企業(yè)順利開展的重要因素，對(duì)成本的有效管理可以為企業(yè)創(chuàng)收更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，所以企業(yè)可以通過以下兩種方式對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效監(jiān)控：一是控制成本。這里主要是指利用銀行貸款的方式對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行合理控制，可以在規(guī)定范圍內(nèi)提前還款銀行的貸款金額，這樣便能在很大程度上對(duì)資金成本加以利用。二是降低費(fèi)用。票據(jù)計(jì)算方式的合理使用，可以加快各個(gè)部門之間的聯(lián)系及對(duì)辦理與銀行事務(wù)相關(guān)的匯票，用合理預(yù)算的方式減少對(duì)成本的使用。

4 結(jié)束語

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜多變的大環(huán)境下，企業(yè)必須調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問題做出合理化的解決。從某種角度來講，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理起步較晚，發(fā)展過程中存在諸多問題，并不能在實(shí)際中發(fā)揮效用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。這就要求企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方式上不斷加以創(chuàng)新，提高整體的競(jìng)爭(zhēng)力水平，進(jìn)而滿足客觀實(shí)際發(fā)展需要，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展。

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