序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn) 折舊法

當(dāng)前,越來越多的人開始自己的創(chuàng)業(yè)行程,越來越多的企業(yè)面臨納稅這個問題。在市場經(jīng)濟(jì)體制下,依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù),追求利益最大化是企業(yè)的最終目標(biāo),但是較重的稅收負(fù)擔(dān),在一定程度上又影響著企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),于是,進(jìn)行合理的稅收籌劃以減輕企業(yè)的稅負(fù)水平便成為了企業(yè)必須考慮的主要問題之一。

一、稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,在計稅依據(jù)形成之前、納稅義務(wù)尚未發(fā)生時,通過生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的合理安排,利用稅收的優(yōu)惠規(guī)定、納稅時間的掌握以及收入和支出的合法控制等途徑,達(dá)到稅后利益最大化的行為。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃機(jī)理分析

稅法《細(xì)則》規(guī)定:固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、生存發(fā)展中處于重要地位,在實際工作中必須重視固定資產(chǎn)的稅收籌劃。

(一)購置固定資產(chǎn)的稅收籌劃

企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個方面:向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其它企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看,企業(yè)選擇各種方式籌資關(guān)鍵是看其所承擔(dān)的稅負(fù)和稅前扣除的多少。

從稅收籌劃的效果來看,在這六種方式中企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好,向金融機(jī)構(gòu)貸款次之,向社會發(fā)行債券和股票再次之,自我積累效果最差。原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。同樣,金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實現(xiàn)部分節(jié)稅和較輕度節(jié)稅:一方面,企業(yè)歸還利息后企業(yè)利潤有所降低;另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后,出資機(jī)構(gòu)實際上也要承擔(dān)一定的稅收,從而使企業(yè)實際稅負(fù)相對降低。在實際操作時企業(yè)在籌資渠道的籌劃過程中除了要考慮稅收負(fù)擔(dān)外還要充分考慮企業(yè)的自身特點和風(fēng)險承受能力?？蛇x擇單一籌資方式,也可采用多種籌資方式組合降低企業(yè)的風(fēng)險。

(二)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損和損耗,計提折舊是企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的保證。折舊費用是固定資產(chǎn)損耗反映到產(chǎn)品成本中的價值,構(gòu)成了產(chǎn)品成本費用的重要組成部分。計提的折舊費的高低,直接關(guān)系到產(chǎn)品成本的大小,最終影響企業(yè)的稅負(fù)水平。從表面上看,固定資產(chǎn)的價值是既定的,無論采用什么方法計提折舊,不論提取多長時間,其總的折舊額是固定的,似乎不會影響企業(yè)總的利潤水平及稅金。但仔細(xì)分析就會發(fā)現(xiàn)在不同的稅制環(huán)境下,采用不同的折舊方法和選用不同的折舊年限,能起到遞延納稅的節(jié)稅目的。

1、折舊年限的選擇

一般來說,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,由于使用年限本身就是一個預(yù)計經(jīng)驗值,使得這容納了很多人為成分。縮短折舊年限有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。但這并不是說,稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限。一般認(rèn)為,盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資,有利于稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

2、折舊方法的選擇

目前,會計實務(wù)中普遍應(yīng)用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。在上述各種折舊方法中利用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上的不一致,分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異,進(jìn)而影響各期營業(yè)成本和利潤。這一差異為避稅籌劃提供了可能。因此采用不同的折舊方法直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。首先,不同的折舊方法通過年折舊額計提數(shù)值的變化造成了固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償?shù)臅r間差異。其次,不同的折舊方法即使在節(jié)稅總和(相同折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠)相同情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅額時間價值的差異。

例:某企業(yè)購入一大型設(shè)備,成本為100萬元,預(yù)計凈殘值10萬元,該設(shè)備可使用5年,該企業(yè)5年內(nèi)每年末扣除折舊費以前的年利潤總額維持在120萬元,假設(shè)所得稅率為33%,下面就平均年限法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等三種方法對各年稅收的影響做一比較(見下表):

各種固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅影響的比較單位:萬元

從計算結(jié)果可知,采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)所計提的折舊額是相等的,企業(yè)5年內(nèi)應(yīng)納稅額是相等的。但在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下,在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)每年所計提的折舊額是不盡相同的,每年的折舊額呈遞減趨勢。由于在使用期內(nèi)各年的折舊額不同,因此會對企業(yè)年度凈利的計算產(chǎn)生影響。而實際中,企業(yè)對折舊方法的選擇在很大程度上是出于獲得財務(wù)受益的目的。從上表可以看出,上述三種折舊方法對應(yīng)納稅總額沒有影響,但是在加速折舊法下,企業(yè)在第一年、第二年少納稅,使納稅期向后遞延,而資金本身具有時間價值,這就相當(dāng)于企業(yè)從政府處依法取得了一筆無息貸款。

進(jìn)一步分析看,在相同的折舊年限和不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,不同的折舊方法其實在節(jié)稅總和相同的情況下也將產(chǎn)生節(jié)稅時間價值的差異。

(三)固定資產(chǎn)租賃的籌劃

根據(jù)租賃的目的,可將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。一般來說,企業(yè)在資金短缺而又急需固定資產(chǎn)的情況下,可采用融資租賃法。融資租入的固定資產(chǎn)在會計處理中,計入企業(yè)的資產(chǎn)項目,因此,應(yīng)計提折舊。同時,融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期應(yīng)付款,其利息負(fù)擔(dān)往往直接計入財務(wù)費用,這樣就減少了應(yīng)繳所得稅。對于經(jīng)營租賃來說,它可以避免長期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險。租金的支付較平穩(wěn),具有很大的均衡性。而企業(yè)購買機(jī)器、設(shè)備等為一次性支出或采用分期付款的方式時,其資金的支付時間比較集中,不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。因此,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇采用哪種租賃方式。

(四)固定資產(chǎn)修理籌劃

在固定資產(chǎn)修理過程中,蘊(yùn)藏著許多籌劃的機(jī)會。我國稅法規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊可增加固定資產(chǎn)價值,如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足可作為遞延費用。在不短于五年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上,二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上,三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

如果企業(yè)能合理安排固定資產(chǎn)修理,將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)收益。因為固定資產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇,其所耗配件材料的進(jìn)項稅額不得抵扣,況且改良支出要么計入固定資產(chǎn)原值,要么作為遞延費用,在不短于五年的期間內(nèi)分期攤銷。而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)配件材料的進(jìn)項稅額可以抵扣,而且修理費用可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,顯然二者享受的待遇相差甚遠(yuǎn)。

總而言之,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快,人們對稅收籌劃將會有一個較全面、正確地認(rèn)識。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導(dǎo),我們有理由相信,企業(yè)的稅收籌劃意識會更加強(qiáng)烈,稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇(2)

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;納稅籌劃;利潤;會計方法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)納稅籌劃研究

收錄日期：2015年1月22日

稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會計準(zhǔn)則》下的稅務(wù)籌劃。新《會計準(zhǔn)則》對成本費用的確認(rèn)、收入實現(xiàn)的確認(rèn)、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)在會計核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會計處理方法具有一定的意義。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會計處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，對由于市價大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。

二、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計處理

按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。即固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的會計折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后，再計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對此進(jìn)行了研究，一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就是說，從稅務(wù)籌劃的效果來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外，提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

五、長期投資核算方法的納稅籌劃選擇

根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小，以及前者對后者的實際控制權(quán)的大小。一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減企業(yè)利潤;而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。權(quán)益法下的遞延利潤的做法猶如從政府那里獲得了一筆無息貸款。

主要參考文獻(xiàn)：

篇(3)

企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行，企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè)，是注冊為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，是子公司還是分公司，由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

二、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃影響

由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對低稅率的地域進(jìn)行注冊，如：國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化，國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行，新的稅改已經(jīng)啟動，對此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

慮，以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)考慮以下幾個方面的問題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件，稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業(yè)的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，無論企業(yè)采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價購入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來攤銷，對企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例，節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因為隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也會增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用，其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。而計入財務(wù)費用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計入開辦、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計入財務(wù)費用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險，獲得資金的時間價值，相對節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，獲得相對節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。

6.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的價格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下三個條件可以免稅：⑴屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；⑵企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確己使用過的；⑶銷售價格不超過其原值的貨物。不同時滿足上述條件的使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率計征增值稅。這里便存在售價是否應(yīng)超過其原值的籌劃問題。即只有當(dāng)售價大于原值的金額高于原值的4%，才應(yīng)接受高于原值的售價，否則就應(yīng)以原值出售，以獲取免稅收益。另外，因為高于原值出售還會增加城建稅、教育費用附加、企業(yè)所得稅等稅費。

稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅、偷稅與稅法精神相違背，是國家法規(guī)政策所不允許的。而稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的一種正當(dāng)活動，是企業(yè)對稅法進(jìn)行精心研究和比較后進(jìn)行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因而，稅務(wù)籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是在違法的情況下去偷稅。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中，應(yīng)該充分了解稅法的規(guī)定，嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，防止因疏忽或故意而將正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃引入避稅、偷稅的歧途。

篇(4)

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項稅和進(jìn)項稅額兩方面，包括稅金是否計提準(zhǔn)確和及時抵扣等內(nèi)容。

(一)進(jìn)項稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本項目很多，其中修理費、材料費、購電費在成本中所占比重很大，其抵扣的進(jìn)項稅金額同樣很大，因此加強(qiáng)修理費和進(jìn)項稅的管理是進(jìn)項稅稅收籌劃的重點。

1.改變傳統(tǒng)的維修費管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營改增”前作為營業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費無法抵扣進(jìn)項稅，增加了稅負(fù)。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點，對維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進(jìn)項稅抵扣，降低稅負(fù)。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購買貨物時，對一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時獲得對方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時間差，緩解資金的緊張局面；同時，企業(yè)也能夠獲得對方發(fā)票入賬，既抵扣進(jìn)項稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時和日常管理時的規(guī)定，執(zhí)行過程中并加強(qiáng)監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強(qiáng)對取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時認(rèn)證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進(jìn)項稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣進(jìn)項稅，從而為企業(yè)在第一時間內(nèi)降低稅負(fù)。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報廢時的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時的入賬處理。這兩項業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時，要點主要有：一是在處置時要明確該項固定資產(chǎn)取得時是否抵扣了進(jìn)項稅，從而準(zhǔn)確計算銷項稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對方開具增值稅專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項稅的效果。通過以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對降低企業(yè)的稅負(fù)也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計算而來，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費用等項目計算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認(rèn)收入和多確認(rèn)成本費用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨立法人資格，在財務(wù)上單獨核算，自負(fù)盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對方的盈利彌補(bǔ)，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負(fù)。因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來設(shè)置企業(yè)的組織形式，達(dá)到最優(yōu)的稅負(fù)水平，實現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負(fù)。

(三)固定資產(chǎn)在修理時的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的，一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費能否在當(dāng)期全額計入成本，而不作為長期待攤費用，主要依據(jù)是支出總額不超過固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費要盡量控制減少，總額不要超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而當(dāng)期直接扣除，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的軟件，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負(fù)。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃

篇(5)

1稅務(wù)策劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運營風(fēng)險。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運營負(fù)擔(dān)和運營風(fēng)險，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財務(wù)管理應(yīng)以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關(guān)財務(wù)管理行為?？茖W(xué)的財務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運營目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策。總之，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

基于財務(wù)管理的特點，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)財務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財務(wù)管理手段，將企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點，以此來檢驗財務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對財務(wù)管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。

2．1籌資過程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費用項目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可通過財務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費依法納入財務(wù)費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務(wù)費用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2．2投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤的行為。對于財務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運營壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊，對于地點選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對其進(jìn)行綜合評價以確保企業(yè)稅收壓力。

2．3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計價方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業(yè)生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ê蛯嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ǖ?。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計價主要采用加權(quán)平均法、個別計價法和先進(jìn)先出法。對于企業(yè)來說，不同的計價方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運營的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)在運用過程中提取固定資產(chǎn)則就費用計入成本費用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

篇(6)

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)劃撥 股權(quán)投資 捐贈收入

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)10-161-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,國有企業(yè)面臨的體制環(huán)境和市場環(huán)境都發(fā)生了深刻變化,這給國有企業(yè)帶來了前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國有企業(yè)必須與外資企業(yè)在同等條件下參與市場競爭;同時,國內(nèi)非公有制企業(yè)的迅速發(fā)展,對國有企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的競爭壓力。一些老的國有企業(yè)集團(tuán)為了迎接挑戰(zhàn),進(jìn)行內(nèi)部改革、資源整合和結(jié)構(gòu)調(diào)整,以提高企業(yè)核心競爭力。集團(tuán)內(nèi)部的資產(chǎn)劃撥成為了常態(tài)。資產(chǎn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的無償劃撥,并沒有改變企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)總額,但是該項資產(chǎn)劃撥行為卻讓企業(yè)集團(tuán)陷入諸多稅務(wù)問題。下面舉例說明企業(yè)無償劃撥行為的稅務(wù)風(fēng)險。

例1:某企業(yè)集團(tuán)將本集團(tuán)母公司A企業(yè)的一套機(jī)器設(shè)備(作為固定資產(chǎn)管理)劃撥到一子公司B企業(yè),A企業(yè)該套機(jī)器設(shè)備賬面原值3000萬元,計提折舊500萬元。(假設(shè)不考慮安裝調(diào)試費、運輸費、減值準(zhǔn)備及流轉(zhuǎn)稅等因素)

1.若作為無償劃撥處理,相關(guān)賬務(wù)處理:

A企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)清理 2500

累計折舊500

貸:固定資產(chǎn)3000

借:資本公積2500

貸:固定資產(chǎn)清理2500

B企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 2500

貸:資本公積 2500

B企業(yè)在年底匯算清繳企業(yè)所得稅時,該項劃撥業(yè)務(wù)會被稅務(wù)部門作為捐贈收入,需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額2500萬元,當(dāng)年,B企業(yè)多交企業(yè)所得稅625萬元(2500×25%)。對于該企業(yè)集團(tuán)來說,因該項無償劃撥業(yè)務(wù)使集團(tuán)損失625萬元。

2.若該企業(yè)集團(tuán)將此項劃撥業(yè)務(wù)作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理,情況又會怎樣呢?根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)不論正常投資,還是改制而對外投資,假如是非貨幣性資產(chǎn),都要對投出資產(chǎn)進(jìn)行價值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進(jìn)行會計處理,涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納。國稅發(fā)2000(118)號《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定:(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如果數(shù)額較大,在一個納稅年度確認(rèn)所得實現(xiàn)確有困難的,報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應(yīng)納稅所得中。

假如,上例中,A企業(yè)將該套機(jī)器設(shè)備投入B企業(yè)作為增資處理,該套機(jī)器設(shè)備經(jīng)評估,價格2800萬元, A企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn)清理 2500

累計折舊 500

貸:固定資產(chǎn) 3000

借:長期股權(quán)投資 2800

貸:固定資產(chǎn)清理 2500

遞延稅款 75

資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備225

B企業(yè)賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 2800

貸:實收資本 2800

當(dāng)然B企業(yè)還需要到工商管理部門辦理注冊資本變更登記。

從以上例子我們來比較一下兩種方式的優(yōu)勢和劣勢。

作為捐贈:

優(yōu)點:手續(xù)簡便。該項資產(chǎn)的劃撥不需要到相關(guān)部門辦理任何手續(xù)。只是企業(yè)集團(tuán)的自己行為。

缺點:稅負(fù)較重。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出和贊助支出,不得在稅前扣除。企業(yè)接受的捐贈收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。

作為投資:

缺點:(1)程序復(fù)雜。首先需要聘請中介機(jī)構(gòu)對劃撥的資產(chǎn)進(jìn)行評估,對增加的實收資本進(jìn)行驗資,還要到工商管理部門進(jìn)行注冊資本的變更登記。(2)稅負(fù)難以控制。根據(jù)規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)投資需要將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。銷售,可能涉及流轉(zhuǎn)稅,比如營業(yè)稅、增值稅等,評估增值還需要交納所得稅。

當(dāng)然,作為投資可能會比捐贈少交企業(yè)所得稅。這還需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析比較。最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個,那就是企業(yè)凈利潤。無論什么樣的稅務(wù)籌劃,只要比未經(jīng)籌劃時增加了凈利潤就是成功的籌劃。

對于企業(yè)集團(tuán)來說,劃撥資產(chǎn)和捐贈區(qū)別還是很大的。它們的區(qū)別在于前者屬于企業(yè)集團(tuán)對所屬子公司的資產(chǎn)進(jìn)行有效的組合,以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益,作為資產(chǎn)所有者并非自愿;捐贈不同,它是資產(chǎn)所有者自愿捐贈出來。目前我國現(xiàn)有的稅法對這種無償劃撥資產(chǎn)沒有明確的規(guī)定,一般的稅務(wù)操作都是視同捐贈納稅。這種操作可能會挫傷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重新整合的行為,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部改革,努力提高經(jīng)濟(jì)效益不利。筆者認(rèn)為,我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該考慮到這個問題。

通過以上分析,企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)決策的時候,一定要考慮到稅務(wù)風(fēng)險,將稅收籌劃視為一種理財活動,一種策劃活動。企業(yè)集團(tuán)在改制過程中的稅收籌劃是一項業(yè)務(wù)復(fù)雜而又要求工作細(xì)致的浩大工程,涉及法律、稅務(wù)、會計等眾多學(xué)科。稅收籌劃是一門科學(xué),需要技巧,而且要通盤考慮,顧及全局。另外,稅收籌劃具有極強(qiáng)的時效性,今天可行的方案到了明天很可能就變成違法,企業(yè)必須密切關(guān)注國家有關(guān)法律法規(guī)的變化。通過稅收籌劃來達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的。

篇(7)

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣或作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提品達(dá)到約定數(shù)量或金額時，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因為所有權(quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實質(zhì)上來說，即使供方因為達(dá)到約定數(shù)量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實際價值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方取得模具時的稅務(wù)籌劃。供方外購或自制模具符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為固定資產(chǎn)；不符合固定資產(chǎn)條件，應(yīng)列為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是要看模具的價值和使用年限。

[例1]A公司生產(chǎn)部門采購了5套模具，單價都在3000元以上，財務(wù)人員了解到這5套模具的所有權(quán)屬A公司，是為兩個客戶定制的，其中3套3500元/套的模具是為生產(chǎn)甲公司產(chǎn)品定制的，生產(chǎn)完甲公司所訂購的60噸產(chǎn)品后模具就報廢了，使用時間按合同書是8個月；另外2套3200元/套的模具是目前是為生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品訂購的，這兩套模具是通用模具，也可以用于生產(chǎn)其他公司的產(chǎn)品，使用壽命在2年左右。

只有對模具的用途、使用壽命、價值作全面的了解分析后才能作出正確的判斷。3套3500元/套的模具預(yù)計使用壽命只有8個月，可以作為低值易耗品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅；另外2套3200元/套的模具可以使用2年，應(yīng)該列作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不可以抵扣增值稅。財會人員應(yīng)該更多地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境從而制定稅務(wù)籌劃方案。

（2）供方收取模具費及模具費返還時的稅務(wù)籌劃。在模具所有權(quán)屬供方所有的情況下，模具費用應(yīng)該視為一種價外費用?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第12條規(guī)定：價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代付款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因為模具所有權(quán)屬供方所有，這里不能作為銷售模具處理，收取模具費實質(zhì)上是對供方的一種補(bǔ)償，模具費是為產(chǎn)生銷售產(chǎn)品的收費，也應(yīng)該是一種價外費用。需要特別說明的是，如果是國內(nèi)貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中；如果是出口貿(mào)易，供方企業(yè)在給需方企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。因為模具費只是一項附加費用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具費可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。

供方返還模具費有兩種情形，一種是直接返還模具費，一種是在發(fā)票上折扣。直接返還模具款，實際上是向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號文件）規(guī)定的返還利益。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅[當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率]，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照該方法執(zhí)行?！对鲋刀惾舾删唧w問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1993〕154號文）規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。作為購買方應(yīng)按折扣后的余額計算進(jìn)項稅額。可以看到，折扣銷售銷項稅額比直接返還模具款更能節(jié)約稅款，所以供方應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

[例2]甲企業(yè)與A公司簽訂合同，甲企業(yè)向A公司購買工業(yè)用通用鋁型材，含稅單價23400元/每噸，雙方約定訂購5噸以下(不含5噸)另收取模具費5850元(含稅)，累計訂購5～10噸(不含10噸)退還模具費50%即2925元，累計訂購10噸以上退還全部模具費,模具的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有。第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸，A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲企業(yè)模具費的50%即2925元。A公司按發(fā)票金額計提增值稅，將返還給甲企業(yè)的2925元列入營業(yè)費用。

這種做法很普遍，但更多的是直接把返還的模具款扣除：第一次甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材，向A公司支付了貨款(價稅合計)93600元和模具費5850元(含稅)時，A公司應(yīng)該向甲企業(yè)開具價稅合計為99450（93600+5850=99450）元的增值稅發(fā)票，在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。第二次，甲企業(yè)與A公司訂購了4噸通用鋁型材。A公司按含稅單價23400元/噸向甲企業(yè)開具發(fā)票，收到貨款(價稅合計)93600元后直接返還甲公司模具費的50%即2925元。A公司的銷項稅額為13600（93600÷1.17×17%）元。這種情形屬于直接返還模具費，屬于國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定的返還利益，甲企業(yè)向A公司收取返還模具費不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，A公司只能將返還的模具費列作營業(yè)費用。如果A公司事先作好稅務(wù)籌劃，將折扣直接在發(fā)票上體現(xiàn)，實收甲企業(yè)款項90675（93600-2925）元，折扣后的價稅合計為90675元。此種行為直接在發(fā)票上折扣，屬于折扣銷售，A公司可按折扣后的余額計算銷項稅額13175(90675÷1.17×17%)元。

可以看到，第二種情形銷項稅額比第一種情形下的銷項稅額少425（13600－13175）元，所以A公司應(yīng)該盡量選擇在發(fā)票上直接折扣的方式來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）A公司在與甲企業(yè)簽訂合同時，對于模具費返還要以降低產(chǎn)品單價的形式來體現(xiàn)，否則作為折扣銷售還需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。（2）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，使實際不含稅單價由20000元/噸降為19375元/噸。如果不在同一張發(fā)票上分別注明，即使需方直接扣除了模具費，也要按返利來進(jìn)行會計處理。如果A公司能夠按上面兩點作好稅務(wù)籌劃就可以達(dá)到節(jié)稅目的。

（二）模具所有權(quán)屬需方所有時的稅務(wù)籌劃

（1）供方代購模具并收取一定比率的代購手續(xù)費的稅務(wù)籌劃。模具外購，因所有權(quán)屬需方，供方只有使用權(quán)，從資產(chǎn)的定義上來說，模具應(yīng)確認(rèn)為需方資產(chǎn)，這一點與委托加工物資類似。財稅字[1994]26號代購貨物行為的條件是：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。對于代購行為，可以只交營業(yè)稅。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：要使模具費只交營業(yè)稅就必須符合代購貨物行為的三個條件；退還模具費時銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上；在簽訂合同時必須注明返還模具費以產(chǎn)品降價的形式體現(xiàn)。供方返還需方模具費的稅務(wù)籌劃同模具所有權(quán)屬供方所有時的方法一樣，這里不再贅述。

（2）非代購情況下產(chǎn)品內(nèi)銷時的稅務(wù)籌劃。非代購情況即供方自制或外購模具金額與需方認(rèn)可的金額并不相同時的情況。在實際工作中模具實際制造成本或采購金額與需方認(rèn)可的金額并不相同，需方認(rèn)可的金額高于或低于模具實際成本的現(xiàn)象普遍。其原因是多方面的：如確定模具費用在先，自制或采購模具在后；模具費用的確定是按社會平均水平或行情來定的，而實際市場價格是受多種因素影響并不斷變化的；供方不愿意需方知曉真實價格。非代購情況下，外購模具的增值稅發(fā)票開給供方，此時供方也需要給需方開具模具發(fā)票。此種情形不能按代購處理，手續(xù)費應(yīng)視為價外費用一并計算增值稅。如供方向模具生產(chǎn)廠家自制或購買所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。供方向需方分別開具模具和鋁型材的發(fā)票，開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。此時稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。

[例3]甲企業(yè)認(rèn)可模具款價稅合計46800元，模具的產(chǎn)權(quán)歸甲企業(yè)所有。其他條件與同例2相同。合同簽訂后，甲企業(yè)將認(rèn)可模具款價稅合計46800元支付給A公司。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買了所需模具價稅合計58500元。第一次甲企業(yè)向A公司訂購了4噸通用鋁型材，提貨時向A公司支付了貨款（價稅合計）140400元。A公司向模具生產(chǎn)廠家購買的所需模具應(yīng)該作為庫存商品，其進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。A公司向甲企業(yè)分別開具模具和鋁型材的發(fā)票。這時候稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于購進(jìn)的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。因為是國內(nèi)貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時可以在增值稅發(fā)票上單列一項模具費或加在單價中。供方返還模具費時的稅務(wù)籌劃的方法同模具所有權(quán)屬供方所有時也相同，這里不再贅述。

（三）非代購情況下產(chǎn)品出口的稅務(wù)籌劃如果是出口貿(mào)易，乙企業(yè)在給甲企業(yè)開具發(fā)票時最好直接加在第一次出口發(fā)票的單價中，這樣便于報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致，順利進(jìn)行出口退稅。模具費只是一個附加費用，模具本身并未出口，如果單設(shè)一個模具可能會造成外匯無法核銷，模具費用收入無法參與退稅。退還模具款項時應(yīng)相應(yīng)降低該批次的產(chǎn)品單價，并依此價格向海關(guān)申報，這樣能夠始終保持報關(guān)單、收匯水單、核銷單金額一致，出口退稅也就不會存在問題。稅務(wù)籌劃的思路是把模具費作為一項價外費用，一并加入到單價中進(jìn)行出口退稅申報處理。

[例4]制造型中外合資的L公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口海外，產(chǎn)品均需要使用模具進(jìn)行生產(chǎn)。2005年底在清理應(yīng)收賬款時發(fā)現(xiàn)應(yīng)向客戶收取的模具費用無法核銷，此時產(chǎn)品早已報關(guān)出口，模具費用絕大部分已經(jīng)收取，向海關(guān)申報的離岸價并未包含模具費。財務(wù)經(jīng)理決定年底將這些應(yīng)收的模具費按17%的稅率申報增值稅。較有代表性的一筆業(yè)務(wù)是：美國B公司向L公司購買特種規(guī)格的工業(yè)用鋁型材，離岸價8000美元/噸(不含模具費)，雙方簽訂合同約定：B公司向L公司提供需訂購產(chǎn)品圖紙或?qū)嵨?，委托L公司自制或購買模具，B公司認(rèn)可模具款3萬美元并在出貨前支付，如果甲企業(yè)向L公司訂購30噸以下(不含30噸)，L公司不退還B公司模具款；累計訂購30～60噸(不含60噸)，L公司退還B公司模具款50%；累計訂購60噸及以上L公司退還B公司全部模具款（扣除已退部分）。模具的產(chǎn)權(quán)歸B公司，生產(chǎn)使用權(quán)屬L公司，L公司不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用。貨款結(jié)算方式為信用證方式。合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司向L公司開具了金額為16萬美元的信用證，L公司開具了3萬美元模具費和16萬美元出口發(fā)票，出貨后按期收到了信用證款項。因為模具并未出口，L公司只核銷了16萬美元貨款。第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材，B公司扣除1.5萬美元的模具費，向L公司開具了金額為14.5美元的信用證。出貨后L公司開具了14.5萬美元的出口發(fā)票并按期收到了信用證款項，14.5萬美元貨款也得以核銷。

2005年L公司收取的模具費共86萬美元，按匯率1：8.1計算，需計提增值稅銷項稅額101萬元人民幣。如果財務(wù)經(jīng)理事先作好稅務(wù)籌劃是可以達(dá)到為公司節(jié)稅的目的：

合同簽訂后，L公司向模具生產(chǎn)廠家訂購了所需模具，B公司將模具款3萬美元電匯給L公司。第一次B公司與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃的方法是：將模具款項加在產(chǎn)品單價中，這時的離岸價為9500[（30000+20×8000）÷20]美元/噸，注明此價格包含模具費，全部離岸價貨款190000（20×9500）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費既可以參與退稅，又不需另開模具費發(fā)票。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在與外方——美國B公司簽訂合同書時注明離岸價不含模具費，在第一次B公司訂購時如不足60噸需承擔(dān)部分或全部模具費，將其分?jǐn)偟疆a(chǎn)品單價中，以后需退還模具費時再相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。這一步至關(guān)重要，有了這樣的條款才能說明模具費用分?jǐn)偟牟糠质请x岸價的一部分，是向海關(guān)申報納稅的重要依據(jù)，也是解釋離岸單價隨著訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門誤認(rèn)為騙取出口退稅。（2）必須在第一次交易時就記錄應(yīng)收的模具費，這樣使第一次報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額一致；也便于加強(qiáng)財務(wù)控制，如有應(yīng)收未收的模具費，從會計賬簿上就可以看出。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算。計算的依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

第二次B公司又與L公司訂購了20噸鋁型材的稅務(wù)籌劃方法是：將應(yīng)退還的模具款項沖減收，這時的離岸單價為7250[（20×8000-15000）÷20]美元/噸，注明此價格已扣減退還模具費。向海關(guān)申報的已扣減退還模具費的離岸單價為7250美元/噸，全部離岸價貨款為145000（20×7250）美元，報關(guān)單、收匯水單、核銷單、發(fā)票金額得到統(tǒng)一，模具費的退還在發(fā)票中體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于：（1）L公司必須在第二次退還模具費時相應(yīng)降低產(chǎn)品單價。L公司應(yīng)向B公司提供計算依據(jù)，以免B公司誤認(rèn)為L公司改變了價格。向海關(guān)申報時要解釋離岸單價隨訂購數(shù)量的增加而降低的依據(jù)，否則可能被稅務(wù)部門認(rèn)為價格異常，騙取出口退之嫌。（2）退還的模具費必須在同一張出口發(fā)票上體現(xiàn)。（3）財務(wù)部門應(yīng)及時核對相關(guān)合同和賬薄記錄，根據(jù)合同重新計算實際的價格，而不能僅按不含模具費的離岸價來計算，計算依據(jù)和結(jié)果要與客戶進(jìn)行溝通。

如果第三次B公司又向L公司訂購，仍然按上述方法處理。從上面的分析可以看出，L公司的會計核算和財務(wù)管理流程不適應(yīng)業(yè)務(wù)的變化和稅務(wù)籌劃的需要。問題在于財務(wù)部門事先沒有作好安排，事后很難補(bǔ)救，只能計提銷項稅額多交增值稅。

從以上的案例可以得到如下啟示：（1）稅務(wù)籌劃必須了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃除必須了解國家財政稅收政策外，還必須熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，才能制定出合法、合理的稅務(wù)籌劃方案。從例1中可以清楚地看到，模具作為一種實物資產(chǎn)，是作為低值易耗品核算還是作為固定資產(chǎn)管理必須根據(jù)其使用年限、價值來判斷，這需要深入了解生產(chǎn)經(jīng)營情況。（2）稅務(wù)籌劃是一種事先的系統(tǒng)規(guī)劃稅務(wù)籌劃必須事先規(guī)劃好方案，而不是事后去彌補(bǔ)。稅務(wù)籌劃不僅僅是財務(wù)部門的事，而是一個系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)的方方面面。從例2、例3可以看到，要做好模具費用的稅務(wù)籌劃，在簽訂合同、模具采購、報關(guān)、開票、外匯核銷、收匯等環(huán)節(jié)都需要企業(yè)多個部門的協(xié)同配合，而不僅僅是財務(wù)部門。（3）稅務(wù)籌劃方案應(yīng)具有合法性在上述稅務(wù)籌劃方案設(shè)計中反復(fù)強(qiáng)調(diào)具體方案必須是符合現(xiàn)行稅收政策的，在籌劃的關(guān)鍵點上特別指出合同條款必須支持籌劃的理念和籌劃方案，這樣的籌劃方案才會有可操作性，也才會得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的認(rèn)同。

參考文獻(xiàn)：