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篇(1)

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方交易舞弊 對策

一、關(guān)聯(lián)方交易的概念及影響

（一）關(guān)聯(lián)方交易的概念

關(guān)聯(lián)方作為關(guān)聯(lián)方交易的主體，對其明確地加以界定是判斷某項(xiàng)交易是否屬于關(guān)聯(lián)方交易之基礎(chǔ)。我國財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》中明確界定了關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方”。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的影響

（1）關(guān)聯(lián)方交易的積極方面。首先，集團(tuán)內(nèi)部組織的交易活動可降低市場交易成本，提高經(jīng)營效率。企業(yè)集團(tuán)以資本或其它經(jīng)濟(jì)利益為紐帶，依靠控制、共同控制或施加重大影響，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部縱向的行政權(quán)力指導(dǎo)和資源配置。

其次，組建企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策協(xié)調(diào)可以構(gòu)筑市場競爭優(yōu)勢。多個企業(yè)通過資本紐帶或按照一定的協(xié)議組成企業(yè)集團(tuán)后，可在政策制定中進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，形成戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)，降低單個企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（2）關(guān)聯(lián)方交易的消極影響。首先，關(guān)聯(lián)方交易有可能侵害非關(guān)聯(lián)股東、債權(quán)人和公司整體的利益。在關(guān)聯(lián)方交易中，處于控股地位的大股東往往利用表決權(quán)優(yōu)勢對上市公司關(guān)聯(lián)方交易做出安排，損害了上市公司整體的利益，也侵害了少數(shù)股東和債權(quán)人的利益。

其次，關(guān)聯(lián)方交易也可能會進(jìn)一步對證券市場構(gòu)成嚴(yán)重危害。證券市場的投資者是證券市場的基礎(chǔ)，但如果證券市場成為少數(shù)人士利用關(guān)聯(lián)方交易攫取利潤的游戲場所，投資者將會對市場喪失信心，最終將會遠(yuǎn)離市場。

二、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段

（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)績。有些股份制改組企業(yè)因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤達(dá)不到規(guī)定比例，便通過簽訂虛假合同的方式將其產(chǎn)品銷售給母公司，或者通過將其商品高價出售給關(guān)聯(lián)方，從而使其主營業(yè)務(wù)利潤脫胎換骨。

（2）高價或低價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)。上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損或損失；上市公司將不良資產(chǎn)高價轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益；母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進(jìn)行置換。

（3）以低息或者高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用，操縱企業(yè)利潤。較為普遍的情況是占用的金額、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)均未公告，投資者無法對此合理性作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪皖A(yù)計(jì)。具體做法是，向母公司收取資金占用費(fèi)，或者為增加利潤，上市公司向被投資企業(yè)收取資金占用費(fèi)。

三、關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在的問題

由于準(zhǔn)則的不完善以及滯后性，再加上未形成規(guī)范和科學(xué)的審計(jì)程序等，關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在著很多問題。

（一）審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)責(zé)任模糊

審計(jì)準(zhǔn)則再三強(qiáng)調(diào)上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，目的是提高財(cái)務(wù)報表的可信賴程度。在這一基調(diào)下，很多注冊會計(jì)師認(rèn)為只要按照一定程序執(zhí)行了審計(jì)工作，無論是否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為，都不會負(fù)主要責(zé)任。因此，在有限審計(jì)資源條件下，對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的關(guān)注程度不夠，也是近年來上市公司大肆利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的誘因之一。

（二）尚未形成一套規(guī)范而科學(xué)的關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)程序

外部審計(jì)服務(wù)的是大眾群體，必須有一套具有規(guī)范性、專業(yè)性和科學(xué)性等特點(diǎn)的行為準(zhǔn)則，對注冊會計(jì)師行為加以規(guī)范?？紤]到關(guān)聯(lián)方的特殊性與復(fù)雜性，為降低審計(jì)風(fēng)險，關(guān)聯(lián)方審計(jì)準(zhǔn)則和舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則都給予了關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)一定的重視。但因?yàn)闆]有針對關(guān)聯(lián)方交易舞弊設(shè)計(jì)專項(xiàng)審計(jì)，許多注冊會計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方交易時，為節(jié)省資源，僅僅按照一般的交易審計(jì)程序?qū)ζ溥M(jìn)行審計(jì)。

四、關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)對策

目前，我國市場環(huán)境充分的表現(xiàn)出了多變性和經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性。有些關(guān)聯(lián)方交易不會主動披露，難以察覺。這就給審計(jì)工作增加了極大的難度，使得審計(jì)風(fēng)險增加。因此為了降低審計(jì)風(fēng)險，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)時應(yīng)該做到：

（一）依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易特征，確定審計(jì)重點(diǎn)

關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)反?，F(xiàn)象要深入審查，應(yīng)特別注意：①購銷價格反常、售后短期內(nèi)回購、低價售給無需經(jīng)手的中間企業(yè)、貨款久拖不還、貨款未清又賒欠等購銷業(yè)務(wù)。②資金拆借低于或高于市場利率、借給不具備償債能力的企業(yè)等資金融通業(yè)務(wù)。常見的手法有企業(yè)將款項(xiàng)借給其關(guān)聯(lián)方后，謊稱該公司無力歸還，然后分多筆將該借款作壞賬注銷，實(shí)質(zhì)上起到轉(zhuǎn)移資金和利潤的作用。③反常的投資收益、利息收入、租金收入……

（二）針對關(guān)聯(lián)方交易舞弊的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

可采取以下程序：①查閱證監(jiān)會和有關(guān)管理部門對關(guān)聯(lián)方交易披露的檔案資料。②評價被審單位確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方交易，判斷是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。③函證被審單位的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方的注冊會計(jì)師，以確定其關(guān)聯(lián)方交易的存在。④審查商品、機(jī)器設(shè)備或建筑物等購銷的會計(jì)記錄和金額，特別是審計(jì)截止日前后發(fā)生的金額較大的交易。

（三）審查關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理的正確性、合理性、公平性

需重點(diǎn)關(guān)注：①審計(jì)商品及其它資產(chǎn)的購銷業(yè)務(wù)，以確定關(guān)聯(lián)方之間是否按公平價格作價，相關(guān)的原始票據(jù)是否齊全。②審查關(guān)聯(lián)方間相互提供勞務(wù)情況，判斷是否按獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付費(fèi)用。③要正確判斷上市公司與關(guān)聯(lián)方在資產(chǎn)重組中資產(chǎn)的價值是否公允。

注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)特別注意關(guān)聯(lián)方交易是否存在舞弊行為，保持應(yīng)有的職業(yè)道德與職業(yè)懷疑，快速準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊并出具正確的審計(jì)報告，更好的為委托人服務(wù)，也更好的維護(hù)中國的審計(jì)市場與投資市場的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞:公允價值;金融工具;影響;對策

一、公允價值的概念及其屬性

在新會計(jì)準(zhǔn)則中,會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等五類。其中公允價值計(jì)量屬性指的是資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。可見,公允價值作為一種新計(jì)量屬性,其最大特征就是來自公平交易的市場,是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識,這種達(dá)成共識的市場交易價格即為公允價值。

公允價值與歷史成本通常被認(rèn)為是當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)的兩種最主要的計(jì)量屬性。相對于歷史成本而言,公允價值具有以下兩大特點(diǎn):一是相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時點(diǎn)狀態(tài),公允價值更加注重動態(tài)過程。隨著時間流動,公允價值也會不斷變化,每個時點(diǎn)上的公允價值都不同。二是公允價值站在市場角度用公平成交價進(jìn)行計(jì)量,其形成并不一定要通過真實(shí)交易,也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境,公允價值就是最可能達(dá)成交易的價格。

二、金融工具的公允價值計(jì)量及其影響

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:以公允價值計(jì)量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或?yàn)橄鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計(jì)量。這些被列為公允價值計(jì)量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計(jì)入當(dāng)期損益。

公允價值是金融工具最理想的計(jì)量屬性。運(yùn)用公允價值計(jì)量屬性對金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及披露,提高了會計(jì)信息的相關(guān)性,也使得衍生金融工具可以有表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)核算,有利于及時、充分地反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險及對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。公允價值計(jì)量有利于強(qiáng)化外部監(jiān)督,各相關(guān)方面的利益人可根據(jù)會計(jì)信息對公司作出合理判斷和預(yù)測,通過各種形式形成對公司的外部監(jiān)督。

三、完善公允價值的對策

第一,積極建立有效的市場,營造與公允價值相適應(yīng)的環(huán)境。要在我國要建立公允價值計(jì)量屬性必須要從完善產(chǎn)權(quán)資本市場、健全制度規(guī)范入手,建立健全專業(yè)評估機(jī)構(gòu),加強(qiáng)市場監(jiān)管等等,從而阻斷利用公允價值計(jì)量來操縱企業(yè)利潤,粉飾財(cái)務(wù)信息的后路。引入公允價值計(jì)量屬性的前提,必須建立統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。就目前我國的市場環(huán)境而言,急需完善資本市場,擴(kuò)大債券市場、票據(jù)市場、外匯市場、黃金等貴金屬市場,建立充分競爭的金融工具交易市場。同時要打破行業(yè)壟斷,降低金融的準(zhǔn)入條件,允許私營、民資進(jìn)入金融領(lǐng)域,打破分業(yè)經(jīng)營的限制,鼓勵混業(yè)經(jīng)營,引入充分的市場競爭機(jī)制。

第二,建立具體的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則,理順計(jì)量屬性之間的關(guān)系。我國的基本準(zhǔn)則在地位和作用上與國外的財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)類似,目的在于指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定,但我國的具體準(zhǔn)則體系尚處于初建時期,出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則晚于基本準(zhǔn)則的現(xiàn)象。所以,在借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)時,應(yīng)當(dāng)處理好國際慣例與我國國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系,建立起符合我國國情的具有我國特色的財(cái)務(wù)概念框架結(jié)構(gòu)。同時在制定具體準(zhǔn)則時,避免具體準(zhǔn)則制定的相互矛盾,從而降低準(zhǔn)則實(shí)施者利用不同的準(zhǔn)則規(guī)定,創(chuàng)造條件迎合自己中意的規(guī)定,在公允價值計(jì)量和歷史成本計(jì)量中搖擺不定。

第三,引入全面收益報表,做好公允價值信息披露。新準(zhǔn)則規(guī)定,對交易性金融資產(chǎn),取得時以成本計(jì)量,期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。如此以來,上市公司進(jìn)行短期股票投資的,將完全采用市價法。對衍生金融工具以公允價值計(jì)量,并反映在會計(jì)報表內(nèi)。這要求上市銀行和證券公司為了避免給財(cái)務(wù)報表帶來過大的波動,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其對利用衍生金融工具的風(fēng)險管理,并充分考慮衍生金融工具對會計(jì)報表的影響。實(shí)行公允價值計(jì)量后,金融資產(chǎn)的公允價值波動計(jì)入當(dāng)年損益,也將對上市公司的利潤產(chǎn)生較大的影響。通常情況下,企業(yè)的期末損益包括兩個部分,即已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益,而傳統(tǒng)的損益表只對第一部分進(jìn)行反映,對第二部分只在表外披露。隨著公允價值的引入以及金融衍生品交易的日益增多,已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益將會大幅增加,對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響,只有將其在表內(nèi)加以反映,才能使企業(yè)的會計(jì)信息保持公允,使利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實(shí)情況。通過在全面收益報表中將兩種損益分而置之,把已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益放入其他全面收益中反映,會使企業(yè)的利潤來源更加明晰。

第四,不斷提高會計(jì)人員素質(zhì),樹立正確的思維觀念。不斷加大教育投入,培養(yǎng)具有公允價值觀念,懂理論會實(shí)務(wù),職業(yè)道德高尚的會計(jì)人員是公允價值得以全面使用的必備條件,也是降低公允價值計(jì)量成本,應(yīng)用公允價值的需要。要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德,依靠“德治”來防止會計(jì)舞弊;另外,要提升會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加大會計(jì)人員的教育培訓(xùn)投入,使會計(jì)人員對新準(zhǔn)則中的公允價值有正確的理解,樹立正確的思維觀念,提計(jì)人員的實(shí)際操作能力,培養(yǎng)具有較高專業(yè)水平的會計(jì)人員,有助于公允價值在操作層面上的推廣。

參考文獻(xiàn):

1、羅拉.新會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價值概念新探討[J].改革與開放,2009(5).

篇(3)

（一）會計(jì)電算化的概念。會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主將當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)工作中的簡稱。通過應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報賬，以及完成部分會計(jì)信息的處理、分析和判斷的過程。有利于促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化，提高會計(jì)工作質(zhì)量，減輕會計(jì)人員的勞動強(qiáng)度，提高會計(jì)工作的效率，更好地發(fā)揮會計(jì)的職能作用，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作現(xiàn)代化奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）會計(jì)電算化的特征。由于會計(jì)電算化是一個企業(yè)信息的集中載體，并且具有很強(qiáng)的數(shù)據(jù)庫的作用，因此會計(jì)電算化的特征包括信息系統(tǒng)的特征以及數(shù)據(jù)庫的部分特征。

1、信息系統(tǒng)的特征。所謂信息系統(tǒng)，就是從數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理到傳輸使用的整體。電算化會計(jì)系統(tǒng)是指對會計(jì)數(shù)據(jù)的收集、存儲、處理與報告使用會計(jì)信息的管理信息系統(tǒng)。同時，會計(jì)管理信息系統(tǒng)又是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)。

2、數(shù)據(jù)集中存放和管理的特征。電算化會計(jì)改變傳統(tǒng)會計(jì)數(shù)據(jù)重復(fù)記錄分散存放而帶來的弊端，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)分類集中存放，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，又可以從此完全取消各種會計(jì)明細(xì)分類賬和對賬操作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

二、我國會計(jì)電算化發(fā)展現(xiàn)狀

計(jì)算機(jī)自誕生以來發(fā)展到今天，儼然成為了各行各業(yè)發(fā)展不可替代的一部分，對于企業(yè)經(jīng)營而言實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化代替人工賬已成為現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)發(fā)展我國的會計(jì)電算化事業(yè)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，是推動會計(jì)改革，充分發(fā)揮會計(jì)治理職能的重要保證。然而，與此同時也暴露出了很多新技術(shù)引進(jìn)后的弊端?？v觀我國現(xiàn)階段會計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國的會計(jì)電算化工作缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和組織協(xié)調(diào);內(nèi)部控制制度仍不完善;多數(shù)單位電算化都是應(yīng)用于代替手工核算，僅僅是從減輕會計(jì)人員負(fù)擔(dān)提高核算效率方面入手，根本未認(rèn)識到建立完整的會計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，導(dǎo)致現(xiàn)有會計(jì)提供的信息不能及時、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù);而且由于企業(yè)的重視力度不足，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠等，使得我國會計(jì)電算化還存在著許多問題。這些問題的背后就是不法分子進(jìn)行舞弊的平臺，隨著會計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行舞弊違法犯罪活動也在不斷增加。

三、我國會計(jì)電算化運(yùn)用存在的問題

（一）市面上現(xiàn)存的會計(jì)軟件存在諸多局限性。通過觀察我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在市面上流通的多數(shù)會計(jì)電算化軟件較多的重視了核算卻忽略了企業(yè)運(yùn)用會計(jì)軟件真正的目的就是核算。會計(jì)電算化產(chǎn)生的目的是將財(cái)會人員從繁重的算賬、報賬工作中解脫出來，并且可以把主要的精力放在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面。但我國大部分單位只重視報賬，忽視管理，使用會計(jì)軟件的總賬、工資、固定資產(chǎn)、報表等核算內(nèi)容較多，致使會計(jì)軟件開發(fā)商提供的具備管理型功能的成本核算、預(yù)算、分析等模塊內(nèi)容設(shè)計(jì)過于簡單，功能還不夠全面，限制了會計(jì)電算化管理功能的應(yīng)用。另外，我國市面上現(xiàn)行的軟件都頗具自身特色，卻忽略了使用者的需要，各個研發(fā)團(tuán)體都標(biāo)新立異開拓創(chuàng)新，卻忽視了軟件運(yùn)用的普遍性需求，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用初期很難準(zhǔn)確的找到一個適合企業(yè)自身的軟件功能并加以運(yùn)用。同時，我們不能忽略信息時代帶給我們所有人的一個問題，就是數(shù)據(jù)的安全性和保密性沒有保障。對于一個企業(yè)來說，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)的秘密，關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。而目前市面上基本找不到可以對使用者絕密財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真正做到安全保密的軟件，因此一旦出現(xiàn)系統(tǒng)問題，企業(yè)將面臨很大的安全危機(jī)甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)人員對會計(jì)電算化認(rèn)識不到位。近年來，會計(jì)電算化的發(fā)展在我國的確取得了長足進(jìn)步但始終沒有達(dá)到我國發(fā)展電算化的終極目標(biāo)。有很多企業(yè)在引進(jìn)電算化后就安于現(xiàn)狀，一直使用老舊的系統(tǒng)進(jìn)行操作，沒有充分認(rèn)識到電算化的本質(zhì)。有很多企業(yè)出現(xiàn)剃頭挑子一頭熱的現(xiàn)象，管理層格外重視新技術(shù)的應(yīng)用，可是實(shí)際操作者卻習(xí)慣于運(yùn)用自己熟悉的方式進(jìn)行生產(chǎn)工作，認(rèn)為軟件安裝后熟練操做就可以了，忽略了軟件自身的升級和管理，以及通過實(shí)踐不斷調(diào)整使之與企業(yè)相匹配的的需要。使得會計(jì)電算化的作用沒有得到充分發(fā)揮，造成了資源的浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了會計(jì)電算化的普及和推廣。

（三）會計(jì)電算化人員技術(shù)水平不到位。對于我國的會計(jì)人員而言，會計(jì)電算化是一門新興的學(xué)問，而對于已經(jīng)從事會計(jì)工作多年的會計(jì)工作做人員而言，就像是半路殺出的程咬金，讓按部就班工作多年的老會計(jì)一下很難適應(yīng)對于計(jì)算機(jī)要求較高的會計(jì)電算化的需求，難以勝任用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)業(yè)務(wù)工作。財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握得不夠透徹和熟練，對軟件的認(rèn)識有局限性，對軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的故障不能及時排除，導(dǎo)致系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。但是，各地區(qū)卻沒有對會計(jì)電算化投以足夠的重視，只注重單純的培養(yǎng)形式，有的甚至過度重視計(jì)算機(jī)人才，忽略了很多財(cái)務(wù)信息是需要專業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行輸入和分析的。并且培訓(xùn)時也都是形式主義，不注重實(shí)質(zhì)，甚至有的企業(yè)連教材都是陳舊缺乏實(shí)用性的，甚至只注重證書的取得。

（四）相關(guān)法律、法規(guī)不完善。要推動企業(yè)會計(jì)信息化的發(fā)展，既需要企業(yè)自身完善內(nèi)部環(huán)境，還需要國家的法律、法規(guī)、政策作保障。會計(jì)電算化工作是法規(guī)的盲區(qū)。為了使會計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始至目前為止，相繼頒布了多部規(guī)章制度與法律。但不少已經(jīng)實(shí)行會計(jì)電算化的單位尚不知道上面這些專門針對會計(jì)電算化的規(guī)章。甚至有些地方的經(jīng)濟(jì)管理部門也不知道這些規(guī)章的存在。因此，有時在實(shí)際操作中已經(jīng)出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象，但操作者不知道，單位的領(lǐng)導(dǎo)也不清楚，同時也沒有相應(yīng)的部門去糾正，更談不上有部門監(jiān)督管理了?？傮w來看，我國會計(jì)電算化行業(yè)還缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)，尚未形成良好的監(jiān)管一體化體系。一些地方的行業(yè)主管部門對待會計(jì)電算化工作，要么關(guān)心支持不夠，要么過問、約束太多。作為管理、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的相關(guān)主管部門，并沒有真正本著公開、公平、開放、自由競爭的原則，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的指導(dǎo)思想和態(tài)度來創(chuàng)造有利于會計(jì)電算化實(shí)施和發(fā)展的良好外部環(huán)境，在一定程度上造成了我國會計(jì)電算化缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)、各自為戰(zhàn)的局面。

四、應(yīng)對措施和相關(guān)建議

（一）強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，提高會計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)。要提高會計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)立足于國際水準(zhǔn)，培養(yǎng)或聘用一批高級技術(shù)人才，他們能夠掌握國際先進(jìn)技術(shù)，精通信息技術(shù)，熟練應(yīng)用會計(jì)電算化，推動企業(yè)電算化事業(yè)由核算型向管理型、智能型轉(zhuǎn)變。各基層單位應(yīng)積極支持及組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會計(jì)電算化知識，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件，同時要加強(qiáng)并制定實(shí)事求是的會計(jì)電算化人員培訓(xùn)計(jì)劃，要注重實(shí)效。對會計(jì)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、系統(tǒng)管理人員，應(yīng)按不同內(nèi)容、不同要求進(jìn)行培訓(xùn)。對系統(tǒng)維護(hù)人員，應(yīng)盡量聘用社會上的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，畢竟計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對這些計(jì)算機(jī)專業(yè)人員只要簡單的會計(jì)培訓(xùn)，就可以收到良好的效果。

（二）用法律手段統(tǒng)一和規(guī)范會計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)。我國的會計(jì)電算化軟件由于缺乏統(tǒng)一的國家標(biāo)準(zhǔn)，致使不同的軟件開發(fā)商生產(chǎn)的軟件品種多、軟件數(shù)據(jù)格式及模塊劃分不一致、數(shù)據(jù)接口不兼容、質(zhì)量參差不齊，應(yīng)通過規(guī)范軟件標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)軟件質(zhì)量管理和強(qiáng)化商家售后服務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化，電算化軟件的各個模塊劃分統(tǒng)一，并生產(chǎn)成標(biāo)準(zhǔn)件，可以實(shí)現(xiàn)不同軟件的無縫對接，以提高會計(jì)軟件的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)軟件購置及開發(fā)的管理，開發(fā)適應(yīng)現(xiàn)代化的電算化軟件。我國從20世紀(jì)70年代末才開始發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，事業(yè)單位內(nèi)部管理工作基礎(chǔ)薄弱，使得我國在會計(jì)電算化得到飛速發(fā)展的同時也暴露出了許多問題。就短期而言，在事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)工作上，我國應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)的管理工作;而從會計(jì)軟件的開發(fā)上，應(yīng)結(jié)合各個事業(yè)單位內(nèi)部的自身特點(diǎn)開發(fā)以管理為主的會計(jì)軟件。就長期而言，在管理型會計(jì)軟件在我國成熟應(yīng)用之后，我國也應(yīng)像國外現(xiàn)今的發(fā)展一樣，開發(fā)并使用以決策為主的決策型會計(jì)軟件。

篇(4)

一、會計(jì)準(zhǔn)則制定的兩種主要范式：“規(guī)則導(dǎo)向說”和“原則導(dǎo)向說”

多數(shù)會計(jì)界人士認(rèn)為：美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）制定的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）是以規(guī)則為導(dǎo)向的，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC，現(xiàn)改為IASB）制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）是以原則為導(dǎo)向的，即所謂的“規(guī)則導(dǎo)向說”和“原則導(dǎo)向說”。筆者認(rèn)為，這種劃分雖有以偏概全之嫌，但對研究會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式、規(guī)范準(zhǔn)則制定程序和明確準(zhǔn)則制定思路具有相當(dāng)?shù)氖痉蹲饔谩?/p>

以規(guī)則為導(dǎo)向或基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定思路，試圖為每一類交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報告提供“惟一”的規(guī)則，通過為會計(jì)人員提供一種極具操作性的技術(shù)參照標(biāo)準(zhǔn)來保證會計(jì)信息的可比性?；谶@樣的模式，必然導(dǎo)致準(zhǔn)則中不僅包括各種適用準(zhǔn)則的情況，而且也包括不適用準(zhǔn)則的有關(guān)例外和對具體規(guī)則予以說明的解釋與指南，以及貫穿其中的無數(shù)或反復(fù)的有明確目的的“界線”（bright-lines）。所以，說“規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則缺乏會計(jì)政策選擇性、存在大量例外事項(xiàng)和‘界線’是其突出的特征”是相當(dāng)有道理的。

客觀地講，F(xiàn)ASB選擇規(guī)則導(dǎo)向的制定模式是有其深刻的背景和環(huán)境因素的。一方面，美國是一個重訴訟和彰顯個性、自由的國家，會計(jì)職業(yè)人員（包括私會計(jì)和公會計(jì)，下同）為了防范潛在或未來的訴訟，潛意識地具有主張準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供極為細(xì)致規(guī)則的愿望，以圖減少或免除會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的不確定性，或者試圖用公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的特定條款支持自己的會計(jì)或?qū)徲?jì)報告，以規(guī)避責(zé)任；另一方面，公眾公司可以利用詳細(xì)的規(guī)則，減少會計(jì)處理后果的負(fù)效應(yīng)，限制監(jiān)管機(jī)構(gòu)對公司會計(jì)行為的過早介入。同時也為證券監(jiān)管部門提供了監(jiān)督、制裁的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制；第三，就會計(jì)系統(tǒng)本身而言，可以適當(dāng)?shù)販p少會計(jì)政策的可選擇性，通過會計(jì)信息可比性的增強(qiáng)節(jié)約社會決策和運(yùn)行成本。

然而，安然事件以后，SFAS受到了國會、投資者、信貸者和社會各界等各方面的質(zhì)疑。歸結(jié)起來主要有：這種力圖描述所有交易或事項(xiàng)的百科全書式的會計(jì)準(zhǔn)則怎么能保證制訂、實(shí)施的高效率？怎么能在面對日益復(fù)雜多變的業(yè)務(wù)和“創(chuàng)新”、“組織設(shè)計(jì)”時給予恰當(dāng)及時地應(yīng)對？以至于，F(xiàn)ASB啟動“準(zhǔn)則超載”（standard-overload）機(jī)制有時也難以為繼；再者，面對浩如煙海散見于《會計(jì)研究公報》、《會計(jì)原則委員會公告》、《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告》、《緊急工作組公告》和各種指南、問題解答中的成千上萬的規(guī)則，會計(jì)職業(yè)人員又如何能理解的了？要知道，簡單規(guī)則要比復(fù)雜規(guī)則更易于理解和執(zhí)行是一條基本的認(rèn)識規(guī)律；第三，過于繁瑣復(fù)雜的規(guī)則容易為別有用心的組織提供所謂會計(jì)操縱的方便，安然事件中“特別目的實(shí)體”（SPE）就是如此炮制的；最后，大量的例外事項(xiàng)導(dǎo)致了準(zhǔn)則內(nèi)部的不一致，造成會計(jì)信息的所謂“可比”是一種表象的可比，而非實(shí)質(zhì)上或精神上的可比。同時在一定程度上誘發(fā)了會計(jì)職業(yè)者弄虛作假、假賬真算、真賬假算的不良道德習(xí)氣。因此，美國會計(jì)界借鑒IASB以原則為導(dǎo)向制定準(zhǔn)則的呼聲日趨高漲，也就不足為怪了。

所謂“以原則為導(dǎo)向”，只是就某一對象或交易、事項(xiàng)的會計(jì)處理、財(cái)務(wù)報告提出應(yīng)循的原則，并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則。因此，不可能出現(xiàn)規(guī)則導(dǎo)向下的大量例外事件和詳盡的解釋指南，而是要求會計(jì)職業(yè)人員在核算有關(guān)交易、事項(xiàng)或?qū)徲?jì)有關(guān)財(cái)務(wù)報告時充分運(yùn)用職業(yè)判斷。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則與以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則相比，它具有：1.將廣泛地使用原則，例外的規(guī)定就沒有必要了；2.與準(zhǔn)則的目標(biāo)和精神相一致的職業(yè)判斷地運(yùn)用將大幅度減少、甚至消除各種解釋性和指南等兩方面的優(yōu)點(diǎn)?？梢姡瓌t導(dǎo)向的準(zhǔn)則以更為寬廣的視野看待問題，注重不同交易形式的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，更能經(jīng)得起時間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)，對于非預(yù)期事件容易做出較為迅速的反應(yīng)。更為重要的是，非常有利于國際間的會計(jì)協(xié)調(diào)。

然而，以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式也存在制度安排性的缺陷。首先，倚重職業(yè)判斷反映特定行業(yè)、具體情況的會計(jì)問題，并不是導(dǎo)致“反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”的充分條件。要形成這樣的會計(jì)后果還必須倚仗會計(jì)職業(yè)者的專業(yè)技術(shù)水平、道德修養(yǎng)和嚴(yán)厲的懲罰與約束機(jī)制，否則就很難保證會計(jì)信息和審計(jì)意見的質(zhì)量，更談不上報告主體會計(jì)信息可比性的問題。其次，對會計(jì)職業(yè)者的能力和判斷的過分依賴可能會增加會計(jì)處理追溯爭執(zhí)的可能性，導(dǎo)致訴訟事件的增加，提高會計(jì)信息的生成和使用成本。

通過對“規(guī)則導(dǎo)向說”和“準(zhǔn)則導(dǎo)向說”兩種準(zhǔn)則制定范式的比較，我們認(rèn)為：兩種范式各有所長又各有所短，似乎很難找到一種“最優(yōu)解”。以規(guī)則為導(dǎo)向制定準(zhǔn)則過于細(xì)致、具體，不便應(yīng)對，易于產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊；但是，以原則為導(dǎo)向制定準(zhǔn)則又過于抽象，執(zhí)行起來有很多困難，尤其是對職業(yè)判斷過分倚重，如果沒有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，沒有一個誠實(shí)守信的良好社會環(huán)境和規(guī)范有力的保障體系，實(shí)難確保會計(jì)信息的可靠、相關(guān)和可比。因此，我們認(rèn)為，問題的關(guān)鍵不在于簡單機(jī)械地挪用或照搬哪一種模式，而在于首先必須界定清楚何謂高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，并以此來尋求解決會計(jì)準(zhǔn)則所面臨的問題之道。

二、高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的界定：內(nèi)外在準(zhǔn)則、普適性和層次結(jié)構(gòu)

會計(jì)準(zhǔn)則是一種制度，是會計(jì)職業(yè)者在從事會計(jì)職業(yè)過程中所應(yīng)遵守的基本規(guī)則。其主要功用在于規(guī)范會計(jì)人員的行為，抑制可能出現(xiàn)的、機(jī)會主義的和乖僻的會計(jì)行為，以保證會計(jì)后果的質(zhì)量，促進(jìn)市場特別是資本市場的繁榮、穩(wěn)定和。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，制度就是一種由人或者是某一組織或共同體制定的規(guī)則，在許多場合制度與規(guī)則是可以通用的。制度有“內(nèi)在制度”（internal institutions）和“外在制度”（external institutions）之分（路德維格·拉赫曼，1973）。前者是從長期的人類實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，不斷、反饋和調(diào)整，并依據(jù)一條穩(wěn)定的路徑漸進(jìn)地演化而來的，更多地體現(xiàn)了人們的既有習(xí)慣、倫理規(guī)范和商業(yè)習(xí)俗，有時也稱之為“軟制度”。如借貸記賬法中“借、貸”記賬符號的選擇與使用，在相當(dāng)程度上是一種約定俗成的商業(yè)習(xí)慣。單就賬理來講，用“增與減”、“正和負(fù)”等矛盾詞作為記賬符號亦無本質(zhì)上的錯誤；后者則是由一批通過某個程序獲得一定權(quán)威的人設(shè)計(jì)出來并自上而下強(qiáng)加給經(jīng)濟(jì)社會的，外在制度的有效性在很大程度上取決于其是否與內(nèi)在演生出來的制度互補(bǔ)。用外在制度和正式安排來補(bǔ)充內(nèi)在制度以達(dá)到執(zhí)行內(nèi)在制度的目的是方便和有效的。因?yàn)樵谝粋€復(fù)雜的巨大系統(tǒng)中，內(nèi)在制度不能排除所有的機(jī)會主義行為。會計(jì)準(zhǔn)則也不例外，也應(yīng)該包含內(nèi)在準(zhǔn)則和外在準(zhǔn)則兩部分。前者是人類在長期會計(jì)實(shí)踐中，不斷積累經(jīng)驗(yàn)、凝練文化演化而來的。當(dāng)一項(xiàng)會計(jì)經(jīng)驗(yàn)或做法被廣泛地認(rèn)可并達(dá)到一定的臨界點(diǎn)之后，就能轉(zhuǎn)化為某項(xiàng)內(nèi)在準(zhǔn)則。如賬戶結(jié)構(gòu)左借右貸的習(xí)慣、會計(jì)計(jì)量可靠性的內(nèi)化要求、權(quán)責(zé)發(fā)生制的正式化規(guī)則和謹(jǐn)慎性、重要性慣例等都屬于內(nèi)在準(zhǔn)則的范疇。內(nèi)在準(zhǔn)則一般要靠職業(yè)自律來維護(hù)，有時也要靠組織或行業(yè)或者第三方的強(qiáng)制執(zhí)行，但這不是主要的方式；后者則是由某一會計(jì)組織或政府部門設(shè)計(jì)出來并強(qiáng)制執(zhí)行的，包括一些禁令性的規(guī)定和具有特殊目的的指令。這一部分準(zhǔn)則要靠設(shè)計(jì)者擁有的政治意志和強(qiáng)力的權(quán)威性（包括正式的懲罰）來實(shí)施，因此對會計(jì)行為具有極強(qiáng)的規(guī)范性，尤其是當(dāng)外在準(zhǔn)則與通行的內(nèi)在準(zhǔn)則相一致時這種規(guī)范作用更為明顯。正因如此，大多數(shù)的內(nèi)在會計(jì)準(zhǔn)則是以外在準(zhǔn)則的表現(xiàn)形式正式公布實(shí)施的，這時的內(nèi)在準(zhǔn)則可以稱之為正式化的內(nèi)在準(zhǔn)則（formalized internal standards）。

何謂高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則？高質(zhì)量的準(zhǔn)則要符合高質(zhì)量制度的基本特征。

（一）高質(zhì)量的制度要有普適性。

即包括：1.一般性——制度不應(yīng)在無確切理由的情況下對個人和情境實(shí)施差別待遇，制度應(yīng)“適用于未知的、數(shù)目無法確定的個人和情境”（哈耶克，1973）；2.確定性——制度必須是可以認(rèn)知的、規(guī)定是明確可靠的，必須就未來的環(huán)境提供可靠的指南；3.開放性——制度必須能夠便于制定者通過創(chuàng)新行動對新環(huán)境做出適時的反應(yīng)。

（二）高質(zhì)量的制度要有層次性。只有當(dāng)各種各樣的規(guī)則形成一個恰當(dāng)?shù)暮椭C整體，各種規(guī)則系統(tǒng)又形成一個從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級結(jié)構(gòu)（hierarchy）時，制度才能有效地造就秩序，并抑制侵蝕可預(yù)見性和信息的任意性的機(jī)會主義行為。一般規(guī)則可以由內(nèi)化的道德規(guī)范或一般性外在制度構(gòu)成；較具體的規(guī)則可以對許多具體問題進(jìn)行解釋或指南。

會計(jì)準(zhǔn)則的普適性是衡量其質(zhì)量高低的首要指標(biāo)。如果不能反映各種業(yè)務(wù)的共性方面，不能無差別地對待所有的個體或事項(xiàng)，會計(jì)準(zhǔn)則就很難保持客觀、公正和不偏不倚；如果缺乏適當(dāng)?shù)牟僮餍浴⒈硎霾磺?、晦澀難懂，不為大多數(shù)會計(jì)職業(yè)者所理解、認(rèn)可，會計(jì)準(zhǔn)則就很難推行實(shí)施，即使勉強(qiáng)推行也難以實(shí)現(xiàn)規(guī)范會計(jì)行為和防止機(jī)會主義行為的目的；如果不是開放性的，不能對未來的交易、事項(xiàng)做出合理地預(yù)測和及時地反應(yīng)，會計(jì)準(zhǔn)則就很難適應(yīng)環(huán)境、與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新；說得再遠(yuǎn)一點(diǎn)，復(fù)式簿記也就不可能歷經(jīng)500多年而不衰。FASB極力強(qiáng)調(diào)SFAS的公認(rèn)性是不無道理的。因?yàn)椋挥泄J(rèn)的，才是真理的、才是代表潮流的、才是務(wù)實(shí)而非一廂情愿的。

準(zhǔn)則是一個規(guī)劃好的、層次結(jié)構(gòu)型的“制度束”或集合。美國會計(jì)原則委員會（APB）將其概括為普遍性準(zhǔn)則、廣泛業(yè)務(wù)性準(zhǔn)則和明細(xì)性準(zhǔn)則三個層次；美國現(xiàn)行的GAAP事實(shí)上也包括“權(quán)威①財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告、解釋、會計(jì)原則委員會意見書和會計(jì)公報，②財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布的技術(shù)公報、美國注冊會計(jì)師協(xié)會的行業(yè)審計(jì)和會計(jì)指南以及立場公告，③緊急工作組的一致意見和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的實(shí)務(wù)公報，④美國注冊會計(jì)師協(xié)會的會計(jì)解釋、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會工作人員的問題解答和行業(yè)實(shí)務(wù)；和其他文獻(xiàn)：財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告、美國注冊會計(jì)師協(xié)會問題報告、國際會計(jì)準(zhǔn)則、教科書和專業(yè)雜志上的文章”等這樣2個方面5個層次（SEC，2003）。強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的層次性不僅是外在或正式制度安排的一般要求，更重要的是它是人類認(rèn)知的具體體現(xiàn)。同時，從某一起點(diǎn)、依靠概念框架邏輯地推延出結(jié)構(gòu)明確、協(xié)調(diào)一致、首位一統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則知識體系，便于解釋現(xiàn)在、預(yù)測未來和會計(jì)職業(yè)者的認(rèn)知，這也符合構(gòu)建主義（constructivism）的邏輯要求。

三、構(gòu)建特色會計(jì)準(zhǔn)則體系的基本思路：政府主導(dǎo)、概念依從和目標(biāo)導(dǎo)向

構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該屬于工程學(xué)的范疇。具體來講，是指要以嚴(yán)密的層級結(jié)構(gòu)的眼光看待會計(jì)實(shí)踐中的習(xí)慣、做法和規(guī)律性的東西，即會計(jì)準(zhǔn)則的問題。這里涉及到兩個關(guān)鍵性的問題：①誰來看待——即會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的主體是誰？②怎樣看待——即依循何種路徑制定會計(jì)準(zhǔn)則？

（一）財(cái)政部應(yīng)該是我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定主體

會計(jì)準(zhǔn)則究竟應(yīng)該由誰來制定？在界似乎尚無定論，在實(shí)務(wù)界也各有選擇，有的是政府機(jī)構(gòu)，有的是民間組織，亦或兩者兼而有之。

我國的會計(jì)準(zhǔn)則主要是由財(cái)政部制定并以規(guī)章制度的形式對外公布實(shí)施的，《公司法》中對財(cái)務(wù)與會計(jì)問題也作了明確的規(guī)定和要求，在上給予了承認(rèn)。另外財(cái)政部在1998年10月成立了會計(jì)準(zhǔn)則委員會（CASC），并于2003年進(jìn)行了充實(shí)和調(diào)整。其成員覆蓋政府有關(guān)部門、理論界、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和界等各個相關(guān)方面，具有廣泛的代表性。但是CASC僅是中國會計(jì)準(zhǔn)則制定的一個咨詢機(jī)構(gòu)，其主要功能是為制定和完善中國會計(jì)準(zhǔn)則提供咨詢意見和建議。所以，從主流上看，我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)該是以政府導(dǎo)向?yàn)橹鞯?，?zhǔn)則的構(gòu)思、進(jìn)程、和優(yōu)劣主要依賴于設(shè)計(jì)者或領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)會、運(yùn)用、交流知識和信息的能力及水平；民間會計(jì)團(tuán)體或會計(jì)職業(yè)者對準(zhǔn)則制定的主要取決于設(shè)計(jì)者的認(rèn)知水平和希望參與的程度。在如何看待和怎樣構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則這個問題上就政府與民間會計(jì)組織兩者而言是一種毫無懸念的、結(jié)局一定的不平等的博弈。按照這種方式制定的會計(jì)準(zhǔn)則從本質(zhì)上講主要屬于外部制度亦或正式制度的范疇，具有極強(qiáng)的權(quán)威性和形式上的高效率。因?yàn)檫@類準(zhǔn)則往往是人為的、被協(xié)調(diào)的而不是規(guī)律演化的一種制度，主要依靠指示、指令、規(guī)章等“有形之手”和領(lǐng)導(dǎo)者的計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)。正因如此，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在具有很強(qiáng)的權(quán)威性的同時也打上了明顯的外部性制度固有局限性的烙?。撼钕Ω摹⑷狈ρ永m(xù)性和邏輯性、社會運(yùn)行成本偏高和設(shè)計(jì)者在認(rèn)識上的局限性很容易成為準(zhǔn)則制定的瓶頸。

在國際上，也有一些國家的會計(jì)準(zhǔn)則是靠由民間會計(jì)組織來制定的，如英美等西方發(fā)達(dá)國家。這樣做在解決會計(jì)準(zhǔn)則的普適性、公認(rèn)性和邏輯性等方面有著相當(dāng)?shù)膬?yōu)越性。在這些國家，公認(rèn)的才被認(rèn)為是最好的，是基本的價值評價標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)準(zhǔn)則首先必須公認(rèn)、為廣大會計(jì)職業(yè)者所普遍接受，因此會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要靠民間會計(jì)組織就會計(jì)習(xí)慣、規(guī)律凝練、演化形成，其執(zhí)行主要靠會計(jì)職業(yè)者自愿的、自發(fā)的“無形之手”。但是，人們也發(fā)現(xiàn)，在一個日益復(fù)雜、開放的社會，單靠民間會計(jì)組織和會計(jì)職業(yè)者的自覺自愿來制定和實(shí)施準(zhǔn)則及維護(hù)會計(jì)市場的秩序，已經(jīng)越來越困難了，政府進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕槿牖蚬苤撇粌H可行而且必要。因?yàn)槿绻麜?jì)準(zhǔn)則不屬于法律范疇，僅是行業(yè)自律的規(guī)則，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性，難以保證準(zhǔn)則的遵守，所以改變純粹由民間會計(jì)組織制定準(zhǔn)則的模式，爭取相關(guān)法律的認(rèn)可，應(yīng)該是構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則的一個基本趨勢。例如，20世紀(jì)80年代末90年代初，英國會計(jì)團(tuán)體咨詢委員會（CCAB）接受德林委員會（ dearing committee）的建議所成立的財(cái)務(wù)報告委員會（FRC）主席一職，就規(guī)定必須由英國貿(mào)易與大臣和英格蘭銀行總裁聯(lián)合任命；1990年根據(jù)FRC的授意又成立了新的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）取代了原來的ASC來負(fù)責(zé)制訂英國的會計(jì)準(zhǔn)則，使得英國會計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)由純粹的會計(jì)職業(yè)民間組織轉(zhuǎn)化成為帶有官方色彩的、半獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)。不僅如此，英國《公司法》還要求：除了小型公司外，任何公司的財(cái)務(wù)報表都應(yīng)說明，它們是否是根據(jù)適用的會計(jì)準(zhǔn)則編制的，對這些準(zhǔn)則的任何重大背離是否作了特別提示，并解釋其理由；對會計(jì)準(zhǔn)則的存在作了法律上的承認(rèn)，充分肯定了財(cái)務(wù)報表的在規(guī)范資本市場和優(yōu)化資源配置方面的有益作用。

可以說，各種主體各有利弊。具體到某一個國家或地區(qū)采用何種模式主要取決于特定的會計(jì)支撐環(huán)境（包括某些習(xí)慣）。我國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)依然遵循由國家財(cái)政部制定的既定做法，這不僅符合中國體制和管理體制的內(nèi)在要求，也順應(yīng)社會各界希望政府介入或管制市場（當(dāng)然包括會計(jì)市場）的國際趨勢。同時，由政府來建立會計(jì)準(zhǔn)則可以節(jié)約信息成本、提供可靠的契約承諾、解決“搭便車”問題和便于會計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行。只不過在尊重人的認(rèn)知規(guī)律和會計(jì)現(xiàn)實(shí)，克服“精英”治國的偏好方面應(yīng)該下點(diǎn)功夫，應(yīng)建立能保證會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)投資者、信貸者和其他利益團(tuán)體或個人公平、公正利益和一般制度內(nèi)在特征的程序性規(guī)則即元規(guī)則或者稱為應(yīng)循程序（due process），用會計(jì)準(zhǔn)則制定程序或過程的公平、公正來保證結(jié)果即會計(jì)準(zhǔn)則的公平、公正和不偏不倚。例如，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）在制定和國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）時，就采用“建議新項(xiàng)目列入計(jì)劃內(nèi)研究資料、撰寫大綱公布規(guī)劃草案提交最終草案征求意見稿通過國際會計(jì)準(zhǔn)則草案公布國際會計(jì)準(zhǔn)則”等一套所謂的“充分程序”，而且這種應(yīng)循程序具體由機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、過程的公開性和參與的廣泛性來保障。

（二）依循概念框架，以目標(biāo)為導(dǎo)向制定中國的會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則的制定是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，怎樣設(shè)計(jì)、制定應(yīng)該依循特定的路徑。通過上述比較已經(jīng)表明，“規(guī)則導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)向”兩種準(zhǔn)則制定模式都各有利弊。那種將規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式歸結(jié)為財(cái)務(wù)舞弊的根源的質(zhì)疑，似乎有失偏頗。應(yīng)該看到，不同準(zhǔn)則制定模式都存在與準(zhǔn)則特點(diǎn)相契合的財(cái)務(wù)操縱行為。問題的關(guān)鍵是，作為準(zhǔn)則設(shè)計(jì)者應(yīng)該從中經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)、整合各家所長、盡力使我國的會計(jì)準(zhǔn)則符合前述“制度建設(shè)的一般規(guī)律”，使我國會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建少走彎路、少交學(xué)費(fèi)。為此：

1.堅(jiān)持以“概念框架”為基礎(chǔ)的思想不動搖，盡快完善或重建中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架

依從于一個定義恰當(dāng)、概念準(zhǔn)確、結(jié)構(gòu)合理、邏輯嚴(yán)密的會計(jì)基本概念及其框架，是保證會計(jì)準(zhǔn)則體系技術(shù)上完善的必要條件。概念框架（Conceptual Framework，CF）是一部，一套目標(biāo)與會計(jì)基本原理相關(guān)聯(lián)的、具有內(nèi)在邏輯性的體系。FASB認(rèn)為，CF本身并不是會計(jì)準(zhǔn)則，但是它可以：（1）指導(dǎo)FASB制定會計(jì)準(zhǔn)則；（2）在缺乏會計(jì)準(zhǔn)則的情況下，為解決會計(jì)問題提供一個框架；（3）在編制財(cái)務(wù)報表時，確定判斷的范圍；（4）使財(cái)務(wù)報表的使用者增加對財(cái)務(wù)報表的理解和信心；（5）通過減少會計(jì)備選的方式增加財(cái)務(wù)報表的可比性。可見，CF的功效是為準(zhǔn)則的制定與完善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計(jì)問題的解決提供參考的框架，確定財(cái)務(wù)會計(jì)和報告的邊界，以提高使用者對財(cái)務(wù)報告的信任與理解。

會計(jì)準(zhǔn)則只有依從于概念框架，才能避免過多地考慮其經(jīng)濟(jì)后果，排除政治的干擾，保證其性；才能避免對一些共同性問題的反復(fù)爭論，適用日益多變的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境；才能保證會計(jì)準(zhǔn)則體系的可信性、開放性和預(yù)見性，預(yù)留空間。目前，我國是以基本會計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)指導(dǎo)、評價和制定具體準(zhǔn)則的，這樣做不僅不符合國際上通行的做法，而且把較為抽象的基本準(zhǔn)則內(nèi)涵于會計(jì)準(zhǔn)則體系中顯然不分輕重、自相矛盾，何況我們已經(jīng)出臺的16個具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中已經(jīng)在不同程度上運(yùn)用了國外CF中的一些新觀點(diǎn)、新提法，加之基本會計(jì)準(zhǔn)則本身存在許多缺陷，使得我國高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定所的基本概念難以依從。因此，盡快借鑒國外財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，重點(diǎn)研究CF的中國特色等14個基本會計(jì)問題，制定符合中國特色的CF已迫在眉睫。

2.強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的重要性，邏輯推延出會計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

會計(jì)的基本功用是反映，會計(jì)信息能揭示和反映經(jīng)濟(jì)交易或其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是其基本質(zhì)量要求，也是會計(jì)的基本目的。無論以規(guī)則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，還是以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則，都沒有在這個根本性問題上做到很好地把握，這也正是它們遭到質(zhì)疑的主要原因。制定每一項(xiàng)準(zhǔn)則要反映什么、規(guī)范什么的目的必須準(zhǔn)確、清楚。準(zhǔn)則中所運(yùn)用的基本會計(jì)概念、確認(rèn)與計(jì)量、報告和披露的方法或政策都必須緊緊圍繞準(zhǔn)則的目標(biāo)來開展。最近，美國證券交易委員會建議把在準(zhǔn)則中是否以詳略適當(dāng)?shù)姆绞疥愂鰰?jì)目標(biāo)作為衡量準(zhǔn)則優(yōu)劣的重要指標(biāo)之一是滿有道理的（SEC，2003）。惟有以目標(biāo)來指引會計(jì)反映，才能發(fā)現(xiàn)并揭示交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，才能提高會計(jì)準(zhǔn)則本身應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的能力。會計(jì)職業(yè)者無論如何運(yùn)用職業(yè)判斷、如何選擇會計(jì)政策、甚至如何實(shí)施所謂的會計(jì)操縱，但是其在公司財(cái)務(wù)報告中準(zhǔn)確報告交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的責(zé)任在準(zhǔn)則中是應(yīng)該明確規(guī)定了的、不可推卸的。

另外，準(zhǔn)則中保留適當(dāng)?shù)慕忉屝灾改鲜潜匾?。目前我國會?jì)工作的人員整體素質(zhì)仍然較低。有些會計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)知識和基本技能，對企業(yè)會計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)不夠，形成起碼的職業(yè)判斷能力尚有困難。在這樣的社會支撐環(huán)境下，單靠純粹的粗線條的會計(jì)準(zhǔn)則和廣泛的職業(yè)判斷來規(guī)范1200多萬會計(jì)職業(yè)者的會計(jì)行為肯定是有問題的。會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)因循中國的經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，應(yīng)當(dāng)正視中國的會計(jì)人員的整體素質(zhì)，否則超越這些特殊會計(jì)環(huán)境而趨同國際會計(jì)慣例的準(zhǔn)則恐怕會欲速則不達(dá)。在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定十分詳細(xì)的條款或者解釋性的指南，可以較好地彌補(bǔ)我國會計(jì)人員和管理者知識不足的問題，從而提高會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率和會計(jì)信息的可比性。

篇(5)

關(guān)鍵詞:會計(jì)信息透明度;信息質(zhì)量;公司治理

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)03-0199-02

會計(jì)信息透明度,是會計(jì)信息披露的質(zhì)量特征及內(nèi)在要求。近年來,隨著我國資本市場的逐漸完善,投資者對于會計(jì)信息的質(zhì)量和透明度有了更高的要求。以資本市場為核心的經(jīng)濟(jì)體系越來越依靠高透明度的會計(jì)信息,即上市公司會計(jì)信息披露的透明度是維護(hù)證券市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。但是由于各種原因?qū)е挛覈鲜泄緯?jì)信息透明度不高,從而也影響著我國資本市場的有效運(yùn)行。因此,進(jìn)一步提高我國上市公司會計(jì)信息的透明度勢在必行。

1 會計(jì)信息透明度的涵義

1994年,美國證券交易委員會前主席Levitt針對美國上市公司存在的盈余管理現(xiàn)象提出了會計(jì)信息透明度問題。他認(rèn)為,會計(jì)信息披露應(yīng)該具有透明度,“為了維護(hù)美國資本市場在全世界的地位,財(cái)務(wù)報表應(yīng)提供越來越透明的信息,提供中立、公正、透明的信息是《證券法》與維護(hù)證券交易市場信用制度的最基本要求,向投資者提供透明信息的目標(biāo)是高于一切的原則”。隨后于1996年4月11日,美國證券交易委員會(SEC)在其的關(guān)于評價國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會“核心準(zhǔn)則”的聲明中提出三項(xiàng)評價“核心準(zhǔn)則”的標(biāo)準(zhǔn),其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”,SEC對“高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。

巴塞爾銀行監(jiān)督委員會也是較早開始透明度研究的機(jī)構(gòu),但它的透明度主要是針對銀行的。該委員會于1998年9月的“加強(qiáng)銀行透明度”的研究報告中,將透明度定義為:公開披露可靠及時的信息,有助于信息使用者準(zhǔn)確評價銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布和風(fēng)險管理實(shí)務(wù)。該報告進(jìn)一步討論認(rèn)為,披露本身并不必然導(dǎo)致透明,為實(shí)現(xiàn)透明,必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露,而且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面性、相關(guān)性、及時性、可靠性、可比性和重要性。

我國對于會計(jì)透明度的研究始于最近幾年,會計(jì)學(xué)家葛家澍(2001)在研究了FASB提出的會計(jì)信息質(zhì)量特征、SEC對IAS“核心準(zhǔn)則”的評價標(biāo)準(zhǔn)等等一些對會計(jì)信息質(zhì)量的有關(guān)建議后認(rèn)為:透明度應(yīng)該是廣義的概念,它應(yīng)該包括可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和實(shí)質(zhì)重于形式等特征,透明度應(yīng)該是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的全部含義。魏明海和劉峰等(2001)基于會計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來研究透明度問題,認(rèn)為會計(jì)透明度是傳統(tǒng)會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會計(jì)信息披露要求的發(fā)展,它是以相關(guān)性與可靠性為主的會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的延伸。它應(yīng)該包括三個層次含義:第一,存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會計(jì)信息披露的各種監(jiān)管制度體系;第二,對會計(jì)準(zhǔn)則的高度遵守;第三,對外提供高頻率的準(zhǔn)確信息。

2 我國會計(jì)信息透明度低的原因分析

2001年1月,普華永道了一份關(guān)于“不透明指數(shù)”的調(diào)查報告。在這份研究報告所調(diào)查的35個國家和地區(qū)中,中國被列為透明度最低的國家。我國資本市場在短短幾十年的發(fā)展歷程中,暴露了許多會計(jì)信息不透明的案例。影響會計(jì)信息透明度的因素很多,但主要的原因有以下幾個方面。

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)不完善

在既定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)信息披露制度下,公司治理結(jié)構(gòu)是影響會計(jì)信息透明度的關(guān)鍵因素。由于歷史的原因,我國形成了國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu),這就造成了上市公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的相互制衡關(guān)系的扭曲。一方面,大股東權(quán)利過大,股權(quán)過于集中,對其行為的約束過小,導(dǎo)致大股東更多地考慮自己的利益,甚至不惜損害其他投資者的利益;另一方面,中小股東普遍存在“搭便車”的心理,因此對大股東監(jiān)督不到位。他們更愿意其他投資者來關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理,自己就可從中獲得利益,而不用承擔(dān)任何成本。另外,作為大股東的政府與經(jīng)營者目標(biāo)不一樣,前者還有許多其他的社會職責(zé),無暇履行其最終控制權(quán),而將剩余控制權(quán)交給經(jīng)營者。這造成公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷,所有者對經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督和約束,經(jīng)營者就會無所顧忌地利用手中的權(quán)利操縱企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)系統(tǒng),制造符合自身利益的會計(jì)信息以謀取私利。這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題都會導(dǎo)致會計(jì)信息透明度不高,會計(jì)信息質(zhì)量低。

2.2 會計(jì)準(zhǔn)則及公司治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致審計(jì)缺乏獨(dú)立性

近年來,隨著我國會計(jì)師事務(wù)所的改制以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的出臺,審計(jì)質(zhì)量有了很大提高。但是由于會計(jì)政策的可選擇性,注冊會計(jì)師無法判斷這些鉆法規(guī)空子的盈余管理活動,從而使會計(jì)信息的質(zhì)量下降。此外,我國公司治理結(jié)構(gòu)的不完善不僅導(dǎo)致了“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象,而且造成了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)間監(jiān)督與制約關(guān)系的失衡,使審計(jì)機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性,嚴(yán)重影響著我國會計(jì)信息透明度的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)師在出具審計(jì)意見時受到來自上市公司等各方面的壓力,會計(jì)師可能通過犧牲審計(jì)質(zhì)量來迎合上市公司的要求。

2.3 缺乏事后懲罰機(jī)制

由于我國現(xiàn)行法律法規(guī)的不完善,在我國現(xiàn)行的法律制度下,公司管理當(dāng)局提供虛假會計(jì)信息的法律責(zé)任幾乎等于零。林舒、魏明海(2000年)的研究表明,截止1997年,公司上市前都存在過度“包裝”現(xiàn)象。但上市公司管理當(dāng)局并不為此承擔(dān)任何法律責(zé)任,除非事后該公司在股票市場引起巨大的反應(yīng),如出現(xiàn)類似瓊民源、鄭百文等市場舞弊行為。而且迄今為止,監(jiān)管部門主要依靠行政處罰來打擊上市公司的會計(jì)信息造假,對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少,民事賠償更是微乎其微。對于中小股東要求賠償因虛假會計(jì)信息而蒙受的損失,法律上也沒有提供可操作的程序。另外,會計(jì)信息造假成本過低,當(dāng)違約的預(yù)期效用超過將時間及資源用于從事其他活動帶來的收益時,經(jīng)營者會選擇違約。這是目前我國會計(jì)信息不透明的另一個重要原因。

另外,還有一些原因,比如由于我國《公司法》及相關(guān)法規(guī)對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定,某些企業(yè)受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,便有了“財(cái)務(wù)包裝”的動機(jī),這也會導(dǎo)致會計(jì)信息透明度降低。

3 提高我國會計(jì)信息透明度的對策

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu),強(qiáng)化內(nèi)部控制

完善公司治理結(jié)構(gòu)首先要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu),這樣才能解決上市公司中中小股東與控股股東信息不對稱的狀況,從而提高會計(jì)信息透明度。可以通過國有股適當(dāng)減持,使股權(quán)分布適度,以避免股權(quán)高度集中的現(xiàn)象,這有助于推動中小股東積極參與企業(yè)管理對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督。同時,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,切實(shí)保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,也有助于提高會計(jì)信息的質(zhì)量和透明度。

3.2 進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則

盡管2006年我國出臺了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,但該準(zhǔn)則仍有許多不足之處。會計(jì)信息不能做到十分準(zhǔn)確地描述實(shí)際情況,但會計(jì)信息完全可以做到不存在重要錯報或漏報。這就需要不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則,為會計(jì)核算和報告提供及時、權(quán)威的規(guī)范,減少會計(jì)信息失真。在會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定各種會計(jì)核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會計(jì)核算方法的數(shù)量,對于變更會計(jì)核算方法的行為作出嚴(yán)格規(guī)定,通過減少會計(jì)核算方法的可選擇性,降低會計(jì)信息失真,提高會計(jì)信息的透明度。

3.3 加大監(jiān)督和事后懲罰的力度

為了防止會計(jì)信息失真,提高會計(jì)信息的透明度,我們首先要加大監(jiān)督的力度,完善反欺詐法規(guī)等相關(guān)規(guī)范,用法律規(guī)范來約束企業(yè)的行為。還要進(jìn)一步推進(jìn)我國證券監(jiān)管機(jī)制的改革,逐步完善由證監(jiān)會、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會三方共同構(gòu)成、職能互補(bǔ)的證券監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。另一方面,我國會計(jì)信息造假屢禁不止的重要原因之一就是執(zhí)法以及處罰力度不夠,企業(yè)違規(guī)造假的成本過低。所以必須加大其違規(guī)成本,引入嚴(yán)厲的制裁機(jī)制,這樣有利于司法人員對違法造假案件的裁決和執(zhí)法,警示后來者不敢重蹈覆轍。出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象后,除了對上市公司的管理層進(jìn)行處罰外,還應(yīng)追究其背后的控股股東的責(zé)任。只有這樣才能使蓄意違規(guī)者知難而退,從而提高會計(jì)信息的透明度。

參考文獻(xiàn)

[1] 魏明海,劉峰,施鯤翔.論會計(jì)透明度[J].會計(jì)研究,2001,(9).

[2]葛家澍.公司治理與對外報告[J].廈門大學(xué)學(xué)報,2001.

篇(6)

摘 要：我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外，取消了短期投資和長期債權(quán)投資項(xiàng)目，并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映，同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計(jì)的重新規(guī)范，使人們對各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

關(guān)鍵詞：新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；變化；問題

1 新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變化分析

1.1資產(chǎn)減值范圍與現(xiàn)行制度不同

（1）現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托收款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備，初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原則，對在財(cái)務(wù)報表中真實(shí)反映資產(chǎn)狀況起到一定的作用，但現(xiàn)行的制度對資產(chǎn)減值缺乏詳細(xì)講解。

（2）新準(zhǔn)則的主要變化

新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。其他如存貨、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。

1.2可能發(fā)生減值的認(rèn)定與現(xiàn)行制度不同

現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失盈虧可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在新的準(zhǔn)則中，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于是否存在減值跡象，不過企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

1.3資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與現(xiàn)行制度不同

新準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

1.4資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

（1）現(xiàn)行制度的相關(guān)規(guī)定

現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

（2）新準(zhǔn)則的主要變化

與現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這一規(guī)定主要是考慮到現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，我國企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回人為調(diào)整利潤現(xiàn)象頻頻發(fā)生。但需要注意的是新準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則適用的資產(chǎn)范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。

1.5資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)制度》要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額的方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”此外，新準(zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行尊值測試的方法。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

1.6商譽(yù)減值的處理

現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無形資產(chǎn)，按照直線法攤銷。但商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)行可靠的估計(jì)，隨著時間的推移商譽(yù)效用的遞減（即直線法攤銷）沒有充分的證據(jù)，所以與國際準(zhǔn)則趨同，新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試”，不再攤銷。

1.7對企業(yè)的影響

實(shí)施新準(zhǔn)則后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此政策將有效地防止“顧雛軍”式收購中的利潤操縱行為，即收購時多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成巨虧，收購成功后再將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回形成賬面利潤。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，不再攤銷。該政策對因企業(yè)管理費(fèi)用而有大量企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的企業(yè)，根據(jù)其資產(chǎn)動作情況，將會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生積極或消極兩種不同的影響。企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良的企業(yè)，商譽(yù)減值將較小，如果小于以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤將增加；企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作差的企業(yè)，商譽(yù)減值將較大，如果超過以前按直線法攤銷的金額，當(dāng)期利潤將減少。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)施過程中將存在的問題

2.1關(guān)于引入資產(chǎn)組的問題

對于一些以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備在操作上有困難的情況，準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。其一，資產(chǎn)組概念的運(yùn)用，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例（而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的），管理人員和會計(jì)人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。其二，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。其三，我國企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認(rèn)資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實(shí)際困難。另外，會計(jì)人員素質(zhì)不高，電腦化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負(fù)擔(dān)。

2.2關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的問題

盡管財(cái)政部三令五申禁止企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤的目的秘密計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在利益驅(qū)動和監(jiān)管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準(zhǔn)則中的做法恐怕也是不得已而為之。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項(xiàng)規(guī)定尚可理解，但從會計(jì)的角度來看，這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則會計(jì)上面臨的主要問題有：

其一，不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也就無法反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

其二，資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。

篇(7)

1.按照會計(jì)要素的主體不同、業(yè)財(cái)因子的性質(zhì)、彈性的不同，可以將業(yè)財(cái)因子區(qū)分為不同的種類。政策類業(yè)財(cái)因子是指由于執(zhí)行國家法律法規(guī)所產(chǎn)生的稅金費(fèi)用的因子，表現(xiàn)為費(fèi)率、稅率或計(jì)件費(fèi)用。如企業(yè)按房產(chǎn)原值計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅率舊成為企業(yè)房產(chǎn)稅的業(yè)財(cái)因子，其他如土地使用稅、社會保險費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等均與政策類業(yè)財(cái)因子相關(guān)。生產(chǎn)類業(yè)財(cái)因子是指由于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的費(fèi)用的因子，如供電企業(yè)電力設(shè)施發(fā)生的材料費(fèi)用與線路長度、變電站容量之間關(guān)系的因子等。營銷類業(yè)財(cái)因子是指由于企業(yè)開展?fàn)I銷活動所產(chǎn)生的費(fèi)用的因子，如供電公司金融機(jī)構(gòu)代收手續(xù)費(fèi)，由銀行機(jī)構(gòu)按照收取電費(fèi)筆數(shù)或電費(fèi)金額兩種方式產(chǎn)生，金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)率就成為代收手續(xù)費(fèi)的業(yè)財(cái)因子。其他如營銷廣告宣傳費(fèi)、電費(fèi)票據(jù)與停電通知的印刷費(fèi)等均屬于與營銷類業(yè)財(cái)因子相關(guān)。

2.按照會計(jì)要素與業(yè)務(wù)量間涉及因子數(shù)的多少，可以將業(yè)財(cái)因子分為單一因子和復(fù)合因子。單一因子，是指會計(jì)要素和業(yè)務(wù)量之間存在一元線性關(guān)系，也可稱作價格因子或費(fèi)率因子。如財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)費(fèi)率、殘疾人就業(yè)保障金的費(fèi)率等。復(fù)合因子，是指會計(jì)要素與業(yè)務(wù)量之間存在二元及以上非線性關(guān)系。如行為類業(yè)財(cái)因子中，差旅費(fèi)與企業(yè)人員之間關(guān)系就屬于復(fù)合因子。按照企業(yè)人員的劃分：高級管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級別越高，出差的頻次、報銷的標(biāo)準(zhǔn)越高，因而應(yīng)該按照企業(yè)人員類別分別設(shè)置不同因子值以實(shí)現(xiàn)差旅費(fèi)的精準(zhǔn)管理。

3.按照業(yè)財(cái)因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財(cái)因子分為量化因子和屬性因子。量化因子，是指能直接確認(rèn)會計(jì)要素和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系比例的因子，如人均電費(fèi)、水費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。屬性因子，是指表明業(yè)務(wù)量特征的性質(zhì)，不能直接確認(rèn)比例關(guān)系，但又對比例關(guān)系的確認(rèn)產(chǎn)生影響的因子，如資產(chǎn)的用途，生產(chǎn)用房屋和閑置房屋所產(chǎn)生的維修費(fèi)用的差異會有顯著不同，因而需將屬性因子進(jìn)行轉(zhuǎn)化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。

4.按照業(yè)財(cái)因子性質(zhì)的不同，可以將業(yè)財(cái)因子分為剛性因子和彈性因子。剛性因子，是指因子數(shù)值受法律、法規(guī)、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會計(jì)要素的變化完全取決于業(yè)務(wù)量的大小。如企業(yè)適用的稅率、財(cái)產(chǎn)保費(fèi)的費(fèi)率等。彈性因子，是指因子在一定時間、空間范圍內(nèi)相對固定，但隨著條件的變化而發(fā)生變化，如汽車燃油費(fèi)油耗的單價會隨市場波動而變化，即屬于彈性因子的范疇。

二、業(yè)財(cái)因子的獲取

業(yè)財(cái)因子的取得過程，就是確認(rèn)會計(jì)要素與業(yè)務(wù)量間的數(shù)量關(guān)系的過程。

1.業(yè)財(cái)因子的分解。根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、管理細(xì)度不同，業(yè)財(cái)因子確認(rèn)的數(shù)量、質(zhì)量會有所差異。以車輛費(fèi)用為例，以車輛數(shù)量為業(yè)務(wù)量，以單臺車預(yù)計(jì)產(chǎn)生費(fèi)用為業(yè)財(cái)因子來管控車輛費(fèi)用，管控就會顯得寬松、沒有力度。如果將每臺車產(chǎn)生費(fèi)用的因子進(jìn)一步細(xì)分為油耗、車齡、車輛原值、使用用途四個業(yè)財(cái)因子，而將車輛預(yù)計(jì)行駛里程作為業(yè)務(wù)量，車輛費(fèi)用的管控就會到位、有力度。由此可見，業(yè)財(cái)因子分解的細(xì)度決定了會計(jì)要素核算的細(xì)度和管控力度。

2.業(yè)財(cái)因子的收集與計(jì)算。企業(yè)確認(rèn)業(yè)財(cái)因子后，需要進(jìn)行業(yè)財(cái)因子的收集和數(shù)據(jù)的加工整理工作。對于剛性因子，基本不需要收集歷史數(shù)據(jù)，需要確認(rèn)執(zhí)行的法律法規(guī)政策以

及合約方面的因子，譬如土地稅稅率、房產(chǎn)稅稅率、河道維護(hù)費(fèi)費(fèi)率等。對于彈性因子，需要采取以下步驟：其一，收集歷史數(shù)據(jù)，將歷年（一般以3-5年數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集齊全；其二，確認(rèn)業(yè)務(wù)因子計(jì)算方法，對于單一業(yè)財(cái)因子計(jì)算，采用線性分析法，對于復(fù)合業(yè)財(cái)因子采用多維尺度分析和二元回歸分析法；其三，對收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，根據(jù)離基期的遠(yuǎn)近，確定歷史數(shù)據(jù)的影響權(quán)重，按權(quán)重加工成待用數(shù)據(jù)；其四，將加工過的數(shù)據(jù)按照確認(rèn)的計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子的剝離確認(rèn)；其五，對確認(rèn)的業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，剔除異常、非標(biāo)因素，綜合考慮市場因素、政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢等加以修正形成可用的業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)。

3.業(yè)財(cái)模型的建立。根據(jù)業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，由業(yè)務(wù)相關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門共同確立企業(yè)所控制會計(jì)要素內(nèi)容及含有業(yè)財(cái)因子的業(yè)財(cái)模型，根據(jù)管理情況，構(gòu)建的業(yè)財(cái)模型大致有以下三類：（1）單一線性模型。公式為AE=αХ，該模型中會計(jì)要素的計(jì)量只存在一種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，如企業(yè)房產(chǎn)稅模型中，房產(chǎn)原值為業(yè)務(wù)量，房產(chǎn)稅稅率為業(yè)財(cái)因子。（2）多元線性模型。公式為AE=ΣαiХi，該模型中會計(jì)要素的計(jì)量存在多種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，如辦公費(fèi)，根據(jù)企業(yè)人員類別不同分別設(shè)置不同的業(yè)財(cái)因子，以區(qū)分企業(yè)人員在辦公費(fèi)使用中耗費(fèi)差異。（3）多維尺度模型。式為AE=Σαi（β1…βn）iХi，該模型中會計(jì)要素的計(jì)量存在多種業(yè)財(cái)因子和業(yè)務(wù)量，而業(yè)財(cái)因子中包括一種量化因子α和多種屬性因子β，如車輛燃油費(fèi)，將油耗作為量化因子，將車輛用途、使用年限、排氣量作為屬性因子，屬性因子可看做量化因子的修正因子。

三、以業(yè)財(cái)因子為依托的預(yù)算編制

預(yù)算編制位于企業(yè)經(jīng)營活動的起始點(diǎn)，也是關(guān)鍵控制點(diǎn)，可以防止企業(yè)使用不合要求的資源，保證企業(yè)的投入在數(shù)量和價值上達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置和有效使用。業(yè)財(cái)因子在預(yù)算編制過程中起到橋梁和紐帶的作用，預(yù)算的編制應(yīng)從業(yè)財(cái)因子的確定作為起點(diǎn)，下面以業(yè)財(cái)因子為依托闡述預(yù)算的編制過程。

1.業(yè)財(cái)因子的審核和確定。為確保業(yè)財(cái)因子的細(xì)度和精度，業(yè)財(cái)因子應(yīng)經(jīng)過相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門共同審核確定，必要時還應(yīng)通過中介咨詢機(jī)構(gòu)審查確認(rèn)，根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)來看，確定的時間應(yīng)在每年的10月以后，在次年預(yù)算編制發(fā)起之前進(jìn)行。

2.企業(yè)業(yè)務(wù)量的收集和審核。根據(jù)年度目標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門預(yù)測會計(jì)要素計(jì)量金額和相關(guān)業(yè)務(wù)量值范圍，由業(yè)務(wù)部門按照業(yè)務(wù)因子對應(yīng)收集對應(yīng)業(yè)務(wù)量，對業(yè)務(wù)量內(nèi)容與預(yù)測業(yè)務(wù)量進(jìn)行比較分析，整理后形成修正后業(yè)務(wù)量報送財(cái)務(wù)部。以車輛使用費(fèi)為例，由車輛職能管理部門按照單輛車的量化因子油耗、屬性因子使用年限、用途、排氣量、業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)行駛里程、預(yù)計(jì)修理費(fèi)等向車輛使用單位收集業(yè)務(wù)信息，車輛管理部門歸集相關(guān)業(yè)務(wù)信息后，經(jīng)過審核確認(rèn)整理后報送。

3.預(yù)算編制和調(diào)整。財(cái)務(wù)部門收到業(yè)務(wù)部門報送的業(yè)務(wù)量信息后，按照相關(guān)的業(yè)財(cái)因子和業(yè)財(cái)模型形成會計(jì)要素金額與預(yù)測金額進(jìn)行比較分析，整理后形成預(yù)算初稿。財(cái)務(wù)部門將預(yù)算初稿按業(yè)務(wù)量和預(yù)測金額下發(fā)職能部門和預(yù)算使用單位征求意見，根據(jù)反饋意見確認(rèn)是否需要修改業(yè)務(wù)量或業(yè)財(cái)因子，最終形成預(yù)算定稿。以業(yè)財(cái)因子為依托的預(yù)算編制，將業(yè)務(wù)量與業(yè)務(wù)金額進(jìn)行分離，使業(yè)務(wù)部門把主要精力轉(zhuǎn)移到關(guān)注業(yè)務(wù)量上，確保業(yè)務(wù)量更加精準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門偏重于業(yè)財(cái)因子和業(yè)財(cái)模型的適當(dāng)性與準(zhǔn)確性，責(zé)任分工進(jìn)一步明晰。

四、業(yè)財(cái)因子在預(yù)算控制中的作用

財(cái)務(wù)集中核算后，財(cái)務(wù)信息集中與業(yè)務(wù)信息不對稱，要實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子在預(yù)算控制中的作用，就必須實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息向上歸集，與業(yè)務(wù)發(fā)生單位進(jìn)行分離。

1.組織扁平化是業(yè)財(cái)因子管控的前提條件。為適應(yīng)業(yè)財(cái)融合模式的需要，企業(yè)管理層級需要壓縮，管理跨度加大，需要改變過去直線式管理職能機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織的扁平化，管理的專業(yè)化。以供電公司為例，需要改變過去以區(qū)供電局為主體歸集業(yè)務(wù)信息的方式，改按送電、變電、配電、計(jì)量等專業(yè)化信息集中。通過組織的扁平化，打破過去條塊分割，使得業(yè)務(wù)信息得以按專業(yè)類別歸集、審核，這也是業(yè)財(cái)因子能充分發(fā)揮作用的前提。

2.職能歸口化是業(yè)財(cái)因子管控的組織保障。實(shí)現(xiàn)組織扁平化、管理專業(yè)化以后，業(yè)務(wù)發(fā)生單位（部門）與職能管理部門相分離，需要進(jìn)一步明確不同組織和崗位應(yīng)承擔(dān)的管理職責(zé)，并按照其在價值鏈各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門和業(yè)務(wù)發(fā)生單位，從而打破以往的砍塊管理，讓對業(yè)務(wù)更加熟悉、了解的職能部門參與到業(yè)財(cái)融合全過程，設(shè)定業(yè)務(wù)量控制發(fā)生范圍和發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)，為財(cái)務(wù)提供審核支持，從根本上控制業(yè)務(wù)量的發(fā)生。

3.監(jiān)控分層化是業(yè)財(cái)因子管控的核心要件。業(yè)財(cái)因子既使得財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)量和價值量進(jìn)行分離，同時又通過業(yè)財(cái)模型建立了緊密聯(lián)系。資源使用單位側(cè)重于管控業(yè)務(wù)的真實(shí)性，職能管理部門側(cè)重于業(yè)務(wù)量發(fā)生的真實(shí)性和合理性，財(cái)務(wù)部門側(cè)重審核憑證的合法性的基礎(chǔ)上，通過比對價值量與業(yè)務(wù)量關(guān)注實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)的業(yè)財(cái)因子偏離管理值情況，對偏離值較大的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)要求資源使用單位給出合理解釋，無法解釋或解釋不清的，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕辦理相關(guān)的付款手續(xù)。

4.信息集成化為業(yè)財(cái)因子管控提供技術(shù)支撐。通過建立業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)信息平臺，整合業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)收集、錄入、加工功能，利用信息技術(shù)，強(qiáng)化業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)集成和共享，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)因子數(shù)據(jù)與各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物料系統(tǒng)）、財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)的集成互聯(lián)。通過信息集成，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門可隨時觀察實(shí)際彈性業(yè)財(cái)因子（如油耗、人均辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用）的變動情況，偏離值較大時，可提出預(yù)警供相關(guān)部門分析查找原因。在業(yè)財(cái)因子相對固定的情況下，通過信息集成，縮短財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的距離，加強(qiáng)對業(yè)務(wù)量的監(jiān)控，例如借助GPS定位系統(tǒng)，自動歸集車輛的行駛距離和油耗，作為核算車輛燃油費(fèi)的依據(jù)，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公車私用等形成的跑冒滴漏。同時，據(jù)此計(jì)算的業(yè)財(cái)因子能有效消弭業(yè)務(wù)信息失真可能帶來的不利因素。

五、業(yè)財(cái)因子在業(yè)績考核中的作用

一般來講，業(yè)財(cái)因子反映了每單位業(yè)務(wù)量耗費(fèi)資源的水平。業(yè)財(cái)因子越低說明企業(yè)節(jié)約資源的能力越高，反之，企業(yè)的浪費(fèi)越大，因而在核算期末，通過計(jì)算業(yè)財(cái)因子的實(shí)際水平，可以做到以下幾點(diǎn)：

1.揭示預(yù)算與執(zhí)行的偏差原因，幫助企業(yè)及時堵塞漏洞，提升資源利用效率，為業(yè)務(wù)量的管控提供有力依據(jù)。

2.深入揭示財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系度，通過對業(yè)財(cái)因子的及時修訂，為業(yè)財(cái)深度融合提供保障。

3.通過分析業(yè)財(cái)因子的異常波動，能及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)前端問題，防范舞弊及業(yè)務(wù)操控行為，保證企業(yè)信息真實(shí)合法。