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篇(1)

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 素質(zhì)建設(shè)

鐵路內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步。工作制度逐漸完善，審計(jì)質(zhì)量逐步提高。如何進(jìn)一步做好質(zhì)量控制，應(yīng)該在提高人員素質(zhì)上尋找答案。加強(qiáng)內(nèi)審人員建設(shè)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能，能有效地將質(zhì)量控制的關(guān)口移到最前線，確保審計(jì)人員自覺(jué)地進(jìn)行質(zhì)量控制，提升工作質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與人員素質(zhì)建設(shè)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)是質(zhì)量控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中提出內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備個(gè)人的客觀性、專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性，《職業(yè)道德規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員制定了公正、客觀、保密、勝任四項(xiàng)職業(yè)原則。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)公告2013年第1號(hào)）的《第1201號(hào)――內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中，對(duì)審計(jì)人員在誠(chéng)信正直、客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力、保密性等方面提出了要求。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度中，也明確了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力。例如，鐵路企業(yè)在《中國(guó)鐵路總公司審計(jì)工作暫行管理辦法》中，對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立公正性等方面提出了要求。

由此，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求主要涵蓋兩方面：道德品質(zhì)和勝任能力。道德品質(zhì)方面要求審計(jì)人員遵守客觀、公正、保密、誠(chéng)信正直、廉潔、勤勉等職業(yè)道德。專(zhuān)業(yè)勝任方面，一是要求審計(jì)人員具備所必須的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；二是要求審計(jì)人員具備語(yǔ)言文字表達(dá)、問(wèn)題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；三是要求審計(jì)人員在工作中保持必要的謹(jǐn)慎性。

（二）內(nèi)審質(zhì)量控制與人員素質(zhì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素，直接決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)均要由審計(jì)人員實(shí)施，各人的工作效果直接影響了每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，乃至整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，如果不注重人員素質(zhì)建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量將無(wú)法得到保證，審計(jì)工作將無(wú)法達(dá)到監(jiān)督效果。

二、鐵路內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)存在問(wèn)題及原因分析

隨著鐵路企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重要性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)越來(lái)越多地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。但由于長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路企業(yè)審計(jì)工作不受重視，導(dǎo)致人員素質(zhì)存在以下問(wèn)題。

（一）審計(jì)人員主觀能動(dòng)性不足

由于長(zhǎng)期在企業(yè)內(nèi)部工作，審計(jì)人員與相關(guān)單位人員熟悉，礙于面子，存在不作為、懶作為現(xiàn)象。另外，部門(mén)待遇低，工作量大，出現(xiàn)了思想懈怠、士氣不高的情況。

（二）審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力

1.審計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

目前審計(jì)人員基本是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型過(guò)來(lái)，大多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)及專(zhuān)業(yè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，對(duì)審計(jì)工作缺乏清晰的理解。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)如何確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何操作符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等程序，以及對(duì)各種審計(jì)方法和技巧的運(yùn)用不熟練。審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)是從事審計(jì)工作的基石，缺乏審計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)重限制了審計(jì)工作質(zhì)量。

2.知識(shí)結(jié)構(gòu)狀況單一

目前鐵路企業(yè)審計(jì)方向由原來(lái)查錯(cuò)糾弊式的財(cái)務(wù)審計(jì)，擴(kuò)展到了效益審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，需要法律、稅務(wù)、工程、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而目前的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)為主。

導(dǎo)致出現(xiàn)上述問(wèn)題，主要是由于以下原因。一是人員思想素質(zhì)不過(guò)硬。由于長(zhǎng)期以來(lái)重業(yè)務(wù)、輕思想的傾向，不重視思想道德教育，造成審計(jì)人員的思想素質(zhì)不過(guò)硬。二是工作制度缺乏激勵(lì)機(jī)制。鐵路審計(jì)部門(mén)在考核激勵(lì)、用人機(jī)制等方面，缺乏有效的辦法，難以用制度來(lái)調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性去主動(dòng)工作、主動(dòng)提升工作技能。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)對(duì)策

通過(guò)建立審計(jì)隊(duì)伍精神體系、建立質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度、提高人員素質(zhì)，打造一支強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍。

（一）以部門(mén)文化為抓手，建立職業(yè)道德精神體系

確保思想高度統(tǒng)一，可以通過(guò)建立全體審計(jì)人員認(rèn)同的精神體系實(shí)現(xiàn)。作為審計(jì)系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該是企業(yè)精神體系的一個(gè)組成部分。鐵路審計(jì)系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該建立在當(dāng)代鐵路職工核心價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間工作實(shí)踐驗(yàn)證，并且具有審計(jì)工作特色。從層次上來(lái)看，應(yīng)該分為核心價(jià)值觀和行為規(guī)范兩個(gè)層次。核心價(jià)值觀是核心要素，也可以成為系統(tǒng)或部門(mén)精神。行為規(guī)范則包含道德規(guī)范和職工行為準(zhǔn)則，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。一個(gè)具有科學(xué)性、先進(jìn)性，適合本系統(tǒng)的精神體系，是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的思想基礎(chǔ)。

1.培育審計(jì)系統(tǒng)核心價(jià)值觀

核心價(jià)值觀是部門(mén)精神體系的核心層，也可以稱(chēng)為部門(mén)精神。人生的目標(biāo)就是為了追求個(gè)人價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，價(jià)值觀念決定著人生追求行為。部門(mén)的價(jià)值觀是部門(mén)全體人員共同的價(jià)值準(zhǔn)則，只有在共同的價(jià)值準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，每個(gè)人才能產(chǎn)生共同的價(jià)值目標(biāo)，才會(huì)為共同的目標(biāo)共同努力。核心價(jià)值觀決定著審計(jì)人員行為的取向和追求的目標(biāo)，因此，培育核心價(jià)值觀是保持思想高度統(tǒng)一的關(guān)鍵措施。

GT鐵路企業(yè)審計(jì)部門(mén)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，不斷嘗試培養(yǎng)審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀。審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀可以總結(jié)為“三種意識(shí)”和“四種精神”。“三種意識(shí)”是責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)、廉潔意識(shí)；“四種精神”是敬業(yè)精神、奉獻(xiàn)精神、團(tuán)隊(duì)精神、不怕吃苦的精神。這種審計(jì)系統(tǒng)的核心價(jià)值觀，號(hào)召審計(jì)人員服從鐵路事業(yè)發(fā)展需要，以強(qiáng)烈的責(zé)任心為主導(dǎo)，廉潔自律，熱愛(ài)審計(jì)工作，在工作中勇于奉獻(xiàn)，不怕吃苦，團(tuán)結(jié)協(xié)作，爭(zhēng)創(chuàng)一流審計(jì)隊(duì)伍。

2.建立統(tǒng)一的行為規(guī)范

行為規(guī)范是核心價(jià)值觀的載體和塑造核心價(jià)值觀的主要機(jī)制，具體體現(xiàn)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。行為規(guī)范具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，是每一個(gè)審計(jì)人員都必須遵守的。行為規(guī)范將核心價(jià)值觀具體化。審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行制度，可以更具體的理解核心價(jià)值觀；理解核心價(jià)值觀后，又能自覺(jué)執(zhí)行行為規(guī)范。每個(gè)審計(jì)人員的思想水平、道德標(biāo)準(zhǔn)、性格愛(ài)好、行為方式各不相同。通過(guò)執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，可以引導(dǎo)、規(guī)范大家走到共同的道路上，向共同的目標(biāo)前進(jìn)。

以GT鐵路企業(yè)審計(jì)部門(mén)的行為規(guī)范為例，可以總結(jié)為“八個(gè)字”和“十不準(zhǔn)”。“八個(gè)字”是依法、規(guī)范、程序、文明；“十不準(zhǔn)”是審計(jì)工作廉政建設(shè)“十不準(zhǔn)”，主要內(nèi)容是包括不準(zhǔn)入住高檔酒店、不準(zhǔn)接受被審計(jì)單位贈(zèng)送物品等。行為規(guī)范要求審計(jì)人員在工作中要依法依規(guī)、遵守內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范、充分執(zhí)行審計(jì)程序，注重文明審計(jì)，同時(shí)堅(jiān)決執(zhí)行廉政紀(jì)律。

3.創(chuàng)造和諧的工作氛圍

和諧的工作氛圍，是核心價(jià)值觀的生存環(huán)境。在不同的生存環(huán)境中，核心價(jià)值觀可能會(huì)有不同效果。從多年的實(shí)踐來(lái)看，筆者認(rèn)為和諧的工作氛圍，能使核心價(jià)值觀發(fā)揮更好的效果。在和諧的工作氛圍中，審計(jì)人員能夠各盡其能、各得其所而又友好相處。GT鐵路企業(yè)創(chuàng)造和諧工作氛圍，可以用“三句話”來(lái)概括：用心去工作、主動(dòng)去工作、快樂(lè)去工作。通過(guò)這三句話，鼓勵(lì)審計(jì)人員克服畏難情緒，積極調(diào)整心理狀態(tài)，保持主動(dòng)的、積極向上的心態(tài)。這樣既對(duì)工作有利，也能對(duì)審計(jì)人員個(gè)人生活起到正面作用。為了創(chuàng)造和諧氛圍，要堅(jiān)持以人為本，幫助審計(jì)人員調(diào)整心理狀態(tài)。一是創(chuàng)造暢所欲言的環(huán)境，尊重審計(jì)人員的意見(jiàn)，二是切實(shí)幫助審計(jì)人員解決實(shí)際困難，三是提倡審計(jì)人員之間保持良好的關(guān)系。

以上提到的“三種意識(shí)”、“四種精神”、“三句話”、“八個(gè)字”、“十不準(zhǔn)”，是TG鐵路企業(yè)在建立在和諧氛圍下的審計(jì)系統(tǒng)精神體系的初步探索。這個(gè)精神體系，使審計(jì)人員形成了共同理想信念、價(jià)值追求和行為規(guī)范，也為審計(jì)人員營(yíng)造了和諧的環(huán)境，為建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍打下了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，引導(dǎo)審計(jì)人員自覺(jué)提高自身素質(zhì)

以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，是指為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)定各個(gè)工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法，對(duì)審計(jì)人員的工作結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的制度。充分利用好考核制度的正面作用能激發(fā)審計(jì)人員的自覺(jué)提高自身素質(zhì)。通過(guò)審計(jì)業(yè)績(jī)考核可以增加隊(duì)伍的活力，創(chuàng)造一種競(jìng)爭(zhēng)氛圍，增強(qiáng)審計(jì)人員緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的憂患意識(shí)和凝聚力。同時(shí)，以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核，能夠直接起到提高審計(jì)工作質(zhì)量的作用。

部分企業(yè)制定了審計(jì)工作考核辦法等制度，注重利用考核制度的正面作用激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性?？己酥贫葢?yīng)規(guī)定日常工作和審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)工作底稿編制，到撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)決定執(zhí)行追蹤落實(shí)每個(gè)環(huán)節(jié)具體工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)，以及考核方法。工作完成后，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)工作結(jié)果加分或者扣分，形成考核結(jié)果。對(duì)每個(gè)審計(jì)人員的考核結(jié)果分月匯總、按季考核。考核結(jié)果與審計(jì)人員的待遇、個(gè)人崗位、年度評(píng)先、職務(wù)晉升掛鉤，從而激發(fā)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，達(dá)到提高工作質(zhì)量的目的。

（三）利用培養(yǎng)選拔手段，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力

1.立足既有審計(jì)人員，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才

立足既有隊(duì)伍，加強(qiáng)培訓(xùn)，是目前階段提高審計(jì)人員素質(zhì)的根本途徑。要鼓勵(lì)審計(jì)人員在業(yè)余時(shí)間自學(xué)，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，注重經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，開(kāi)展審計(jì)理論研究，提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。開(kāi)展培訓(xùn)是提高審計(jì)人員素質(zhì)最有效的方法。通過(guò)聘請(qǐng)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家授課，能在短時(shí)間內(nèi)提高審計(jì)人員理論認(rèn)識(shí)水平。審計(jì)人員在業(yè)余時(shí)間和在工作中學(xué)習(xí)，是目前提高素質(zhì)的主要方式。在長(zhǎng)時(shí)間的工作實(shí)踐中，審計(jì)人員更能認(rèn)識(shí)到自身缺乏的知識(shí)技能，對(duì)此進(jìn)行有針對(duì)性的學(xué)習(xí)，能起到較好的效果。開(kāi)展審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論研究，也是提高隊(duì)伍素質(zhì)的重要方法。

審計(jì)人員應(yīng)該努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)要雙管齊下，積極開(kāi)展審計(jì)理論研討研究。在脫產(chǎn)培訓(xùn)的同時(shí)，提倡在實(shí)踐中學(xué)習(xí)。精湛掌握、運(yùn)用專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能的同時(shí)，深入學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等知識(shí)，成為政治素質(zhì)過(guò)硬的知識(shí)復(fù)合型高素質(zhì)審計(jì)人才。

2.選拔引進(jìn)人才，完善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)

目前鐵路企業(yè)處在高速發(fā)展階段，尤其是高鐵建設(shè)取得巨大成就，引起世界關(guān)注，為鐵路樹(shù)立更加正面的形象。這為鐵路企業(yè)吸引各種專(zhuān)業(yè)人才提供了條件。審計(jì)系統(tǒng)可以利用這一契機(jī)，選拔各專(zhuān)業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，完善審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王寶慶.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007-1.

[2]陳春花，曹洲濤，曾昊等.企業(yè)文化[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2010 -7.

篇(2)

一、培養(yǎng)正確的審計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評(píng)價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對(duì)實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹(shù)立職業(yè)判斷意識(shí)，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過(guò)去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對(duì)不斷變化的新形勢(shì)，從更廣泛和開(kāi)放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

二、提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識(shí)，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識(shí)，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，從書(shū)本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從審計(jì)實(shí)踐中獲得的，審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是在不斷訓(xùn)練、長(zhǎng)期實(shí)踐中積累形成的，優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要審計(jì)人員具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要具備高度的敏感性和較強(qiáng)的洞察力，因此，審計(jì)人員更要在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)中不斷出現(xiàn)的復(fù)雜的、具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及各種影響因素，能夠做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。審計(jì)人員在工作過(guò)程中要經(jīng)常探討出現(xiàn)的新問(wèn)題，做成功與失敗的總結(jié)，互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗(yàn)，提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。另外，可以直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的審計(jì)師的審計(jì)工作過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是審計(jì)師提高職業(yè)判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

只有誠(chéng)信的審計(jì)人員才能客觀、真實(shí)地進(jìn)行審計(jì)工作，加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)，提倡和監(jiān)督審計(jì)人員依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度，是提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保障。只有加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，才能夯實(shí)審計(jì)職業(yè)判斷的精神基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)職業(yè)判斷的健康發(fā)展。

制定審計(jì)部門(mén)工作人員廉潔自律的制度，對(duì)個(gè)人的廉政行為做出具體規(guī)定，做到嚴(yán)之有據(jù)。對(duì)審計(jì)人員在接受任務(wù)時(shí)和在完成任務(wù)時(shí)應(yīng)分別做出廉政承諾，將報(bào)告執(zhí)行廉政紀(jì)律情況進(jìn)行規(guī)范，做到嚴(yán)之有方。加強(qiáng)對(duì)重要崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)特別是財(cái)務(wù)管理情況的監(jiān)督，堵塞各種漏洞，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查，并將結(jié)果公布，接受干部群眾的監(jiān)督。將審計(jì)人員應(yīng)遵守的紀(jì)律以書(shū)面形式告知被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員，并請(qǐng)他們予以配合。加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和廉政制度的宣傳與普及，讓審計(jì)人員像熟記財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和行業(yè)財(cái)務(wù)制度那樣，熟記審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和廉政制度規(guī)定。要通過(guò)一系列的措施和辦法，努力營(yíng)造出審計(jì)人員自覺(jué)遵守道德規(guī)范、廉潔自律的濃厚氛圍。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象日益復(fù)雜，審計(jì)人員應(yīng)在嚴(yán)守職業(yè)道德的前提下做出職業(yè)判斷，不斷提升職業(yè)判斷能力。這樣，審計(jì)人員才能做到從原則上把握問(wèn)題，從實(shí)質(zhì)上認(rèn)識(shí)問(wèn)題，從根本上解決問(wèn)題。

篇(3)

內(nèi)部審計(jì)文化是企業(yè)管理文化的重要組成部分,是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員在履行審計(jì)職責(zé)、實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為時(shí),培育形成的價(jià)值觀體系及其表現(xiàn)形式的總和,體現(xiàn)在審計(jì)工作所恪守的理念、所追求的價(jià)值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風(fēng)骨、所展示的形象等各個(gè)方面。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的目標(biāo),就是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè),形成具有企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)理念和價(jià)值觀,積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)職能,構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的主要任務(wù),就是大力宣貫企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念,牢固樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀,積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化體系框架。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

依據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),電網(wǎng)審計(jì)人應(yīng)以“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”作為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀。

(1)獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)文化最本質(zhì)的特征

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命,是其賴(lài)以生存的必要條件,主要體現(xiàn):一是組織獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置,與被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。二是人員獨(dú)立。審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。三是工作獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作,不受來(lái)自其他職能部門(mén)、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人的干擾。四是經(jīng)費(fèi)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi),依照審計(jì)辦法的規(guī)定單獨(dú)列入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算。

(2)依規(guī)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最基本的行為規(guī)范

依規(guī)審計(jì)是企業(yè)制度管理在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須以國(guó)家法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定作為審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn);另一方面要求審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員依法履職時(shí),規(guī)范自身行為。

(3)公正是審計(jì)人員履行職責(zé)時(shí)基本的價(jià)值取向

審計(jì)的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須保持一種公正的、不偏不倚的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)人員在履職時(shí),不應(yīng)有任何質(zhì)量妥協(xié),要依法辦事,在搜集審計(jì)證據(jù)、評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)、提出處理意見(jiàn)和建議時(shí),從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā),維護(hù)企業(yè)整體利益出發(fā),謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè),客觀評(píng)價(jià)。

(4)進(jìn)取是審計(jì)人員開(kāi)拓創(chuàng)新的基本品質(zhì)

當(dāng)前,電網(wǎng)依法治企工作正如火如荼地開(kāi)展,審計(jì)工作必須滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)中,審計(jì)人員需要適應(yīng)新的形勢(shì)需要,不斷鉆研新業(yè)務(wù),不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。保持專(zhuān)業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性,積極進(jìn)取是審計(jì)人員基本品質(zhì)。

(5)奉獻(xiàn)是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值體系的道德基礎(chǔ)

廉潔奉公,無(wú)私奉獻(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行的必要保證。審計(jì)工作的定位和職責(zé),要求審計(jì)人員要技高一籌、德高一籌。審計(jì)人員必須廉潔自律,不從被審計(jì)單位獲取任何可能妨礙職業(yè)判斷的利益;必須誠(chéng)實(shí)守信,不得損害國(guó)家利益、企業(yè)利益;必須嚴(yán)守秘密,按規(guī)定使用履行職責(zé)時(shí)獲取的各種信息和結(jié)論。

三、內(nèi)部審計(jì)文化體系架構(gòu)探索

為有效地落實(shí)審計(jì)文化建設(shè)任務(wù),需要要從“物質(zhì)、制度、行為、精神”四個(gè)方面構(gòu)建。

(1)夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ),構(gòu)筑保障機(jī)制

物質(zhì)文化建設(shè)理念是:機(jī)構(gòu)獨(dú)立、保障有力。審計(jì)物質(zhì)文化是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展必要的物質(zhì)基礎(chǔ)和工作環(huán)境。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、運(yùn)作正常的審計(jì)委員會(huì)、符合程序的審計(jì)干部任免、必要的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議參與度、定期的工作報(bào)告制度等,構(gòu)成審計(jì)工作必需的運(yùn)作機(jī)制。必備的辦公場(chǎng)所、相對(duì)充裕的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、適當(dāng)?shù)墓べY福利待遇、必要的現(xiàn)代化辦公設(shè)備等,構(gòu)成審計(jì)工作物質(zhì)保障。

(2)完善制度規(guī)范,構(gòu)建制度體系

制度文化建設(shè)理念是:體系健全、執(zhí)行到位。審計(jì)制度文化是保證審計(jì)工作正常運(yùn)行、審計(jì)人員行為規(guī)范、審計(jì)組織職能有效履行的關(guān)鍵。涵蓋廣泛、相互銜接且落實(shí)到位的審計(jì)制度體系,代表著審計(jì)文化建設(shè)所達(dá)到的水平和高度。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)可從三個(gè)層次建設(shè),一是審計(jì)工作辦法;二是審計(jì)業(yè)務(wù)辦法和審計(jì)管理制度;三是具體的審計(jì)業(yè)務(wù)指南。

(3)積極引導(dǎo),營(yíng)造良好氛圍

行為文化建設(shè)理念是:愛(ài)崗敬業(yè)、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)。營(yíng)造健康向上的審計(jì)氛圍,有助于形成生動(dòng)活潑的工作環(huán)境、愛(ài)崗敬業(yè)的道德風(fēng)尚、爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)的進(jìn)取精神、團(tuán)結(jié)友愛(ài)的人際關(guān)系。通過(guò)規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)行為,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià),引導(dǎo)審計(jì)人員嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)承諾。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的、動(dòng)態(tài)的審計(jì)人才管理制度,加速人才培養(yǎng),營(yíng)造一個(gè)“學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、誠(chéng)信”的人才輩出的激勵(lì)機(jī)制。

(4)塑造形象,培養(yǎng)精神

精神文化建設(shè)理念是:客觀公正、無(wú)私奉獻(xiàn)。審計(jì)精神文化是審計(jì)文化的核心和靈魂,要引導(dǎo)審計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀,注意培養(yǎng)自身的溝通協(xié)調(diào)能力,提升個(gè)人的道德修養(yǎng)。牢固樹(shù)立“獨(dú)立、依規(guī)、公正、進(jìn)取、奉獻(xiàn)”的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值觀,做到“正直、客觀、保密、勝任”,建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共有的精神家園。

四、內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建與實(shí)施

文化理念的形成不能靠一朝一夕的靈感和熱情,而是來(lái)自于水滴石穿的潛移默化,需要遵循審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律,有計(jì)劃有步驟地積極推進(jìn)。

(1)加強(qiáng)組織,持續(xù)推進(jìn)

審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù),要按照審計(jì)文化建設(shè)的總體框架,進(jìn)行長(zhǎng)期的、持之以恒的工作努力。因此必須要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)文化建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)工作,分解細(xì)化建設(shè)任務(wù),將審計(jì)文化建設(shè)與審計(jì)工作目標(biāo)管理、審計(jì)工作規(guī)劃、年度工作重點(diǎn)有機(jī)的結(jié)合起來(lái),持續(xù)地加以推進(jìn)。

(2)大力

宣傳,形成氛圍 審計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)新的文化理念,要通過(guò)各種宣傳形式,利用系統(tǒng)內(nèi)的各種信息宣傳載體,就審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)涵外延、重要意義、總體規(guī)劃、實(shí)施方案等方面,向企業(yè)審計(jì)人員及相關(guān)人員宣傳交底,引導(dǎo)審計(jì)人員提高認(rèn)識(shí),積極參與并形成自覺(jué)行動(dòng)。

(3)突出重點(diǎn),分步實(shí)施

審計(jì)文化建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的漸進(jìn)的系統(tǒng)工程。要按照總體規(guī)劃,根據(jù)本單位實(shí)際,選擇不同的突破口,抓住物質(zhì)、制度、行為和精神四個(gè)層面審計(jì)文化的關(guān)鍵內(nèi)容,精心策劃,逐步實(shí)施。在文化建設(shè)上要力戒本本主義和形式主義,更不能把文化建設(shè)狹義的理解為“搞活動(dòng)”。

篇(4)

公司內(nèi)部管理如何做到“降耗增效”是很多公司年會(huì)的主題之一，如某大型國(guó)企年會(huì)總結(jié)：“總體可控費(fèi)用下降5%，剔除不可比因素，實(shí)際下降了3.51%，還有1.5%的差距”。

立足工程審計(jì)崗位，降低費(fèi)用最根本、有效的就是降低審計(jì)成本。

在形式上，審計(jì)成本分為兩種：一種是實(shí)際成本，另一種是潛在成本。

一、實(shí)際成本

實(shí)際成本支出主要包括本部門(mén)費(fèi)用以及外聘中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。本部門(mén)費(fèi)用包括審計(jì)人員的工資及辦公、差旅費(fèi)用等，要求我們的審計(jì)人員堅(jiān)持節(jié)約成本的觀念，在實(shí)際工作中各環(huán)節(jié)注重節(jié)約成本，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從加強(qiáng)溝通，提前計(jì)劃，提高工作效率等方面來(lái)繼續(xù)降低成本。外聘中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用根據(jù)《造價(jià)咨詢(xún)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)計(jì)費(fèi)及支付管理辦法》，結(jié)合審計(jì)公司的實(shí)際收費(fèi)情況，筆者認(rèn)為主要取決于參與審計(jì)工作的人數(shù)的多少、審計(jì)工作時(shí)間的長(zhǎng)短以及審計(jì)工作成果的質(zhì)量等，工程項(xiàng)目人員提前明確所需要咨詢(xún)的工作量，積極配合審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)勘查，積極溝通學(xué)習(xí)，提高審計(jì)效率、縮短審計(jì)的工作時(shí)間，審計(jì)的實(shí)際成本也就越小。

降低實(shí)際成本的具體措施如：

（1）對(duì)接工程部，簽訂工程造價(jià)咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)計(jì)劃書(shū)。提前對(duì)接，盡早計(jì)劃，明確項(xiàng)目工程量及工程難度，明確造價(jià)咨詢(xún)項(xiàng)目的具體任務(wù)，提高工程師勘察現(xiàn)場(chǎng)、完成造價(jià)咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)的效率。做到“任務(wù)提前在心中，完成情況落實(shí)到表中”，這樣同時(shí)也為造價(jià)咨詢(xún)中介機(jī)構(gòu)的考核提供依據(jù)。

（2）對(duì)接工程部，推廣清單計(jì)價(jià)模式。國(guó)家推行清單計(jì)價(jià)模式已經(jīng)很多年，集團(tuán)審計(jì)部也已在集團(tuán)內(nèi)部各直屬單位大力推廣，但是百貨事業(yè)部目前的計(jì)價(jià)方式還是以定額為主。清單計(jì)價(jià)模式實(shí)行市場(chǎng)報(bào)價(jià)，加入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的因素，也使得價(jià)格組成更明確、更容易看懂，更具有可控性。不過(guò)實(shí)施過(guò)程中需要中介機(jī)構(gòu)、建設(shè)單位逐步來(lái)做大量的工作，逐漸建立企業(yè)自己的清單價(jià)格體系，雖然這是個(gè)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、瑣碎繁雜的工作，但是只要有人去做，工作會(huì)一項(xiàng)項(xiàng)落實(shí)開(kāi)來(lái)，我們?cè)靸r(jià)的可控比例也會(huì)不斷提高，工程標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)逐漸細(xì)化，明確，竣工結(jié)算的難度會(huì)大大降低，效率會(huì)提高，甚至，待企業(yè)清單價(jià)格體系日益完善后，一定限額的小項(xiàng)目就可以在成熟的價(jià)格體系下簽訂包干合同，真正降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本。

（3）對(duì)接工程部，完善竣工資料的報(bào)送?？⒐べY料不完善，報(bào)送的不及時(shí)，直接提高了審計(jì)工作的難度，也就提高了審計(jì)成本?？⒐べY料的內(nèi)容及要求，審計(jì)管理規(guī)定的相關(guān)制度已經(jīng)明確規(guī)定，但是極少有建設(shè)項(xiàng)目是按照制度要求的時(shí)限報(bào)送竣工審計(jì)資料的。每到年底集中送審時(shí)，竣工資料的報(bào)送情況總是差強(qiáng)人意。對(duì)于此項(xiàng)具體工作，可以采取項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)抽查的方式，督促落實(shí)。現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)計(jì)圖紙、變更簽證等資料未及時(shí)落實(shí)、確認(rèn)的對(duì)接相關(guān)部門(mén)予以督促落實(shí)，盡量減少突擊送審、臨時(shí)倉(cāng)促準(zhǔn)備竣工資料給審計(jì)工作帶來(lái)的困難。

二、潛在成本

潛在成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于工程造價(jià)咨詢(xún)審計(jì)中“高估冒算”的隱蔽性，審計(jì)人員自身素質(zhì)不夠、審計(jì)實(shí)施質(zhì)量不高等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)潛在成本越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)潛在成本越小。這需要審計(jì)人員和項(xiàng)目管理人員共同努力，不斷學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)的同時(shí)，積極完善、落實(shí)各項(xiàng)管理制度，堵塞管理漏洞，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就降低的審計(jì)工作的潛在成本。

降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，具體措施如：

（1）加強(qiáng)各種內(nèi)部、外部的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，真正提高審計(jì)人員自身素質(zhì)。

（2）開(kāi)展項(xiàng)目總結(jié)工作，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，可以聯(lián)系中介

公司負(fù)責(zé)審核的工程師和工程項(xiàng)目建設(shè)、管理人員一起，共同探討施工、審計(jì)中存在的問(wèn)題，項(xiàng)目人員提高對(duì)審計(jì)工作的深入了解，我們審計(jì)人員也提高對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理、施工組織的更新認(rèn)識(shí)，目的是協(xié)同研究處理方法，完善造價(jià)核定工作。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)方法，防范對(duì)策

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，獨(dú)立審計(jì)無(wú)時(shí)無(wú)刻不處于嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)中。審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響毋庸置疑，其產(chǎn)生的根源是由于審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)方法及路徑的選擇和操作，屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素。本文分別從多個(gè)不同角度討論審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并提出相關(guān)防范對(duì)策。

一、審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（一）審計(jì)方法固有局限性對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.審計(jì)抽樣的固有局限性。所謂審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣這種審計(jì)方法本身固有的局限性在于與詳查法相比它雖然簡(jiǎn)單省時(shí)效率較高但準(zhǔn)確性偏低。一方面，如果審計(jì)樣本不足以代表總體特征，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免；另一方面在采用判斷抽樣法時(shí)，由于審計(jì)抽樣會(huì)存在很多變量和不確定因素，因此通常需要審計(jì)人員憑自己的判斷予以合理確定與估計(jì)，如果審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷有誤，則同樣會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.函證法所存在的局限性。函證法是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，向第三者發(fā)函詢(xún)證的一種方法。其局限性主要在于函證的效果幾乎完全取決于被函證單位回函的結(jié)果，取決于被函證單位對(duì)函詢(xún)的態(tài)度及工作作風(fēng)等因素。而且，審計(jì)人員大都以此來(lái)確定被審單位往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與完整性的做法實(shí)際上難免有失偏頗。因?yàn)樵?xún)證回函的客觀公正性審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確判斷，其函證結(jié)果的質(zhì)量也就仍然無(wú)法保證。

3.監(jiān)盤(pán)法的局限性。監(jiān)盤(pán)法是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椋源_定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在，與賬面數(shù)量是否相符的一種有效手段。由于監(jiān)盤(pán)程序需要根據(jù)歷史資料倒推，因而它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，而無(wú)法保證被審計(jì)單位對(duì)該資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該資產(chǎn)的完整性及價(jià)值提供證據(jù)。此外，存貨價(jià)格的確認(rèn)如選用不同的計(jì)價(jià)方法將使存貨的價(jià)值不可避免地存在較大的差異。

4.分析性復(fù)核的局限性。分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)測(cè)數(shù)額和相關(guān)信息的差異，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計(jì)重點(diǎn)。其局限性主要在于此方法的運(yùn)用必須要考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間以及會(huì)計(jì)信息和相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系。如果不存在預(yù)期關(guān)系，則不應(yīng)采用這種方法，否則就會(huì)造成審計(jì)失敗。因此，相關(guān)判斷的偏差從另一方面增加了出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

5.審閱法、核對(duì)法與分析法所存在的缺陷。審計(jì)過(guò)程從某種程度上講，就是審計(jì)人員搜集、查證審計(jì)證據(jù)，最終獲取審計(jì)證據(jù)支持的過(guò)程。審閱法、核對(duì)法與分析法是現(xiàn)代審計(jì)方法里最基本、最常用的審計(jì)方法。其重點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)證據(jù)尤其是對(duì)原始憑證合法、真實(shí)性的審核與驗(yàn)證上。對(duì)于習(xí)慣相信憑證的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，在審計(jì)過(guò)程中，只要發(fā)票真實(shí)、單據(jù)齊全，就可以認(rèn)定這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是公允的、客觀的或真實(shí)的。由于部分企業(yè)存在著舞弊動(dòng)機(jī)，某些舞弊者在充分了解傳統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人員最終只能追查至原始憑證的這一局限性后，便在原始憑證及單據(jù)上造假。

（二）審計(jì)方法的選擇對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。審計(jì)方法的不恰當(dāng)選取以及審計(jì)路徑的偏差會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)審計(jì)方法的選用原則可知，審計(jì)方法的正確選用受眾多因素影響，同時(shí)也直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。審計(jì)方法的選擇要考慮到審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，并進(jìn)行全面分析以做出正確選擇。審計(jì)方法的選擇正確與否將密切關(guān)系到審計(jì)的結(jié)果和質(zhì)量，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)方法和路徑的選擇會(huì)將審計(jì)過(guò)程引入歧途，正確運(yùn)用審計(jì)技術(shù)及方法是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。總之，審計(jì)中，在明確了審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇必要、有效的審計(jì)方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)，以保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

（三）審計(jì)方法的環(huán)境適用性問(wèn)題對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)方法已發(fā)展為廣泛運(yùn)用審計(jì)分析與調(diào)查、制度基礎(chǔ)審計(jì)等技術(shù)，并向抽樣審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、電算化審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)過(guò)渡，且日趨多樣化和現(xiàn)代化。但由于審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審查和鑒證，其性質(zhì)決定了審計(jì)總是滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)技術(shù)方法作為審計(jì)人員審查、驗(yàn)證的一種手段也會(huì)滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，由此造成審計(jì)方法與審計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況也會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)一定影響。

如現(xiàn)有審計(jì)方法模式不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境，必將會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，假設(shè)審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，財(cái)務(wù)報(bào)表以歷史成本來(lái)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，那么隨著時(shí)間推移，很多資產(chǎn)和負(fù)債得不到公允顯示，使審計(jì)人員依審計(jì)論據(jù)為基礎(chǔ)形成的審計(jì)報(bào)告不能滿足報(bào)表使用者所要求的時(shí)效性，那么審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性則會(huì)受到嚴(yán)重影響。審計(jì)方法理論的研究跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求，審計(jì)實(shí)務(wù)就會(huì)缺乏業(yè)務(wù)指導(dǎo)和技術(shù)支持，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量也會(huì)大受影響。因此，審計(jì)行業(yè)應(yīng)該重視審計(jì)理論與技術(shù)的研究，與時(shí)俱進(jìn)，保證審計(jì)方法與環(huán)境的適應(yīng)性。

（四）審計(jì)主體的主觀因素對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員是審計(jì)的主體，審計(jì)過(guò)程的每個(gè)階段，審計(jì)人員的主觀操作恰當(dāng)與否都將直接影響審計(jì)結(jié)果。因此，審計(jì)主體的個(gè)人主觀因素是獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視的直接影響因素。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反審計(jì)規(guī)定，審計(jì)模式及技術(shù)方法選擇錯(cuò)誤，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再者，注會(huì)審計(jì)理念偏頗傾向，偏袒熟人與客戶(hù)的心理導(dǎo)致失去應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎以及高層對(duì)公司的評(píng)價(jià)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷的影響等，都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響；此外，由于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平的限制，在實(shí)際工作中審計(jì)操作不規(guī)范，沒(méi)有按操作規(guī)程做，審計(jì)報(bào)告辭不達(dá)意等因素，也會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；最后，審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)理念把握不當(dāng)，審計(jì)技術(shù)手段落后，應(yīng)變能力不強(qiáng)，對(duì)許多新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極不適應(yīng)，主觀臆斷多，量化分析少等等個(gè)人主觀因素，都導(dǎo)致審計(jì)差錯(cuò)多、效率低，審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、準(zhǔn)確性也就無(wú)法得到充分體現(xiàn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策及建議

眾所周知，審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響無(wú)法降低為零，這就需要審計(jì)行業(yè)采取相應(yīng)的有效的防范對(duì)策以減少審計(jì)方法對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量所帶來(lái)的不利影響，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為此，審計(jì)界應(yīng)從以下幾方面著手，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。

首先，針對(duì)審計(jì)方法的固有局限性，我們應(yīng)該發(fā)一方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的研究與創(chuàng)新，盡快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，實(shí)行審計(jì)技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)方法更趨完善；另一方面，要多管齊下，采用復(fù)合的方法，使多種審計(jì)技術(shù)的缺點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法組合的最佳模式及更有效率的審計(jì)方案。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求提高，廣大審計(jì)工作者也必將認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計(jì)技術(shù)水平以滿足社會(huì)的需要。

其次，在審計(jì)方法與審計(jì)手段的選擇上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)方法的選用原則，提高專(zhuān)業(yè)判斷能力，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，注重科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合，將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并引導(dǎo)審計(jì)人員得出合理的審計(jì)結(jié)論，從而規(guī)避審計(jì)方法固有局限性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確。

再次，審計(jì)方法的環(huán)境適用性問(wèn)題上，應(yīng)該改善審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，并及時(shí)修改和完善與新環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注所選審計(jì)方法模式是否適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境，提高職業(yè)敏感度，認(rèn)真分析審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，靈活采取與現(xiàn)有執(zhí)業(yè)環(huán)境相符合的審計(jì)技術(shù)方法與模式，從傳統(tǒng)的定期和滯后審計(jì)轉(zhuǎn)向適時(shí)或?qū)崟r(shí)審計(jì)，充分利用先進(jìn)技術(shù)，改變審計(jì)手段落后的局面，克服審計(jì)方法與審計(jì)環(huán)境切合度不佳的問(wèn)題，將這方面問(wèn)題對(duì)審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的影響降到最低。

最后，在審計(jì)主體方面，相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況積極推行審計(jì)技術(shù)規(guī)范，為審計(jì)項(xiàng)目提供技術(shù)支持，以解決審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)之間的矛盾，保證執(zhí)業(yè)效果，并從源頭把關(guān)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的審計(jì)技能和整體素質(zhì)，增強(qiáng)其執(zhí)業(yè)水平和能力，促使其廣泛而有效地利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率，進(jìn)而從整體提高審計(jì)行業(yè)的職業(yè)水準(zhǔn)。此外，對(duì)于審計(jì)人員自身來(lái)說(shuō)應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)積累豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自己嚴(yán)格要求，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德水平。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，強(qiáng)調(diào)在工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。只有這樣，才能從根本上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存、謀發(fā)展。

三、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制是一個(gè)涉及多方面的系統(tǒng)工程，在審計(jì)方法與手段上，應(yīng)該克服制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的不足，選用正確的審計(jì)方法，完善審計(jì)程序，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，就能更加合理的分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，以滿足環(huán)境和時(shí)代對(duì)審計(jì)的要求，使審計(jì)更好地服務(wù)于社會(huì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及法制建設(shè)的日臻完善，將會(huì)有更多新的更為行之有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制手段不斷產(chǎn)生，我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)事業(yè)也必將走向美好的未來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]布秀娟.審計(jì)方法制度與審計(jì)質(zhì)量研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，（11）.

篇(6)

[關(guān)鍵詞]政府 公共工程 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 研究

一.前言

政府公共工程審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家有關(guān)方針、政策、制度、法規(guī)為依據(jù),運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)政府公共工程投資領(lǐng)域的資金運(yùn)行過(guò)程、固定資產(chǎn)形成過(guò)程以及各領(lǐng)導(dǎo)(項(xiàng)目)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支所進(jìn)行的審查監(jiān)督,從而維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),改善投資經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)宏觀調(diào)控,提高投資效益。本文就政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。

二. 政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與一般風(fēng)險(xiǎn)相比,除了具有客觀性、普遍性、或然性、必然性、可變性等特點(diǎn)外,還具有如下特征:

(1)時(shí)效性

就某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)面言,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間區(qū)段之內(nèi),一旦超出了該時(shí)間區(qū)段,風(fēng)險(xiǎn)也就自動(dòng)解除。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的時(shí)間區(qū)段被稱(chēng)之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期間。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)規(guī)定了審計(jì)報(bào)告的使用范圍,使用范圍往往與一定的期限相聯(lián)系。會(huì)計(jì)報(bào)表總是反映一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,但政府公共工程的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量是在不斷地變化。經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后,投資者(或貸款者)再根據(jù)以往審計(jì)報(bào)告作出經(jīng)濟(jì)決策,如導(dǎo)致?lián)p失,從而要追究審計(jì)人員的法律責(zé)任。一般要追究審計(jì)人員的法律責(zé)任,必須有一個(gè)要件:不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告是投資者(或貸款者)遭受損失的直接原因。因此,在這種情況下,針對(duì)審計(jì)人員的訴訟,可能導(dǎo)致審計(jì)人員的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),而非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)可控性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀而普遍地存在,但不是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制。無(wú)論哪種主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力都可能得到控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)業(yè)務(wù)的承接、人員的招聘、審計(jì)過(guò)程的有效組織、審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等諸多方面來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)非零性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,無(wú)論審計(jì)人員如何努力,會(huì)計(jì)報(bào)表的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度,也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能全部消除。之所以如此,一是審計(jì)人員不可能有無(wú)限高的執(zhí)業(yè)水平;二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低與審計(jì)資源投人是相關(guān)的,存在一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制的經(jīng)濟(jì)范圍,如果超出了一定的范圍,就可能不符合成本效益原則。說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非零性,并不排除某些具體的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以通過(guò)自己的主觀努力,有把握地將其降為零風(fēng)險(xiǎn)。

(4)復(fù)雜性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生于審計(jì)主體,也可能產(chǎn)生于被審領(lǐng)導(dǎo),或?qū)徲?jì)報(bào)告的使用者。審計(jì)環(huán)境在不斷地變化,被審領(lǐng)導(dǎo)的作假動(dòng)機(jī)、作假手段都在不斷地變化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素極其復(fù)雜。

三. 政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題

第一,我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全,主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對(duì)滯后,使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依,也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)(結(jié))算審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)較為困難,要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù),必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn),高估冒算、虛報(bào)工程量。

四. 如何應(yīng)對(duì)政府公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(1)建立合理的審計(jì)管理體制

為保證審計(jì)機(jī)關(guān)必要的獨(dú)立性,以有效地完成審計(jì)工作任務(wù),是合可以考慮在不修改《審計(jì)法》的前提下,審計(jì)管理體制仿照稅務(wù)管理體制,省以下垂直領(lǐng)導(dǎo)、將來(lái)?xiàng)l件成熟時(shí)也可劃歸人大領(lǐng)導(dǎo)。在財(cái)務(wù)方面,參照國(guó)際公認(rèn)審計(jì)規(guī)則有關(guān)最高審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)直接向制定國(guó)家預(yù)算的政府機(jī)關(guān)申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的規(guī)定,由人大保證其經(jīng)費(fèi),使審計(jì)機(jī)關(guān)從物質(zhì)基礎(chǔ)到法律形式上均保持必要的獨(dú)立性。這是突破地方保護(hù)主義、客觀公正地披露和報(bào)告審計(jì)結(jié)果、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。同時(shí),審計(jì)人員通過(guò)審查工程預(yù)、決算資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料,檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資,查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件資料,向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì),并取得審計(jì)證明材料,有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)簽名或者蓋章;不能取得提供簽名或者蓋章的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

(2)整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人?控制、委托關(guān)系的濫用、會(huì)計(jì)信息資料失真及財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象在很大程度上影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,也極大地干擾了審計(jì)工作的正常開(kāi)展,影響審計(jì)工作質(zhì)量,必須采取有效措施,凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立審計(jì)制度,整頓政府公共工程內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),規(guī)范市場(chǎng)主體行為,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作,嚴(yán)肅整頓會(huì)計(jì)信息虛假,減少不確定因素,使審計(jì)機(jī)關(guān)能掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息,減少被誤導(dǎo)的可能性,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)認(rèn)真總結(jié)投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn),加大投資審計(jì)監(jiān)督力度

全面分析投資審計(jì)中存在的問(wèn)題和不足,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步突出重點(diǎn),加強(qiáng)對(duì)重大工程的跟蹤審計(jì),增強(qiáng)投資審計(jì)工作針對(duì)性。

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篇(7)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：維護(hù)企業(yè)利益，嚴(yán)肅公司章程和制度；監(jiān)督各子公司切實(shí)履行公司制度，促使其完善內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益；確保企業(yè)為實(shí)施有效管理而掌握各子公司的信息是可依賴(lài)及完整的；確保企業(yè)的資產(chǎn)被較好地管理著；確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行良好等等。但是能否達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，取決于內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，因?yàn)樗苯佑绊憙?nèi)審的效果。

內(nèi)審人員隊(duì)伍現(xiàn)狀及要求

內(nèi)審人員隊(duì)伍目前的現(xiàn)狀是：大多數(shù)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)面窄，且經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練的人員較少。許多來(lái)自于財(cái)務(wù)人員，這主要是以前年度審計(jì)基本是對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，主要以查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞為目的，而且基本都是事后審計(jì)。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷加強(qiáng)，管理水平不斷提高的同時(shí)，要求內(nèi)審人員的審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)范圍也是方方面面，逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到采購(gòu)、工程項(xiàng)目管理審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等；從事后審計(jì)逐步向以預(yù)防為主的事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；從財(cái)務(wù)審計(jì)的就事論事到從制度、從根本上解決問(wèn)題的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，力求把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。那么對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也不可同日而語(yǔ)，這需要內(nèi)審人員除了具備財(cái)務(wù)及各專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)外，同時(shí)還應(yīng)具備審計(jì)人員特有的職業(yè)敏感度、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握審計(jì)技巧、能獨(dú)立處理業(yè)務(wù)及良好的溝通能力如公正、客觀等等，很顯然，目前的隊(duì)伍狀況不能滿足要求。

如何提高內(nèi)審質(zhì)量

（一）內(nèi)審人員要有良好的職業(yè)道德和素養(yǎng)

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)并于2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確了內(nèi)審人員應(yīng)具備的職業(yè)道德，要求內(nèi)審人員要做到獨(dú)立、客觀、正直、勤勉，要保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力等，為內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)提供指導(dǎo)。上面摘錄的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》中的第十一條內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容中，把對(duì)職業(yè)道德規(guī)范遵循情況放在第一條，它的重要性可見(jiàn)一斑。所以，審計(jì)人員要把遵循職業(yè)道德規(guī)范放在首位，不得憑個(gè)人感情用事，要秉公辦事，不患得患失，不謀取私利。

（二）內(nèi)審隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)多樣化

由于審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求。但不可能要求每個(gè)審計(jì)人員對(duì)各專(zhuān)業(yè)都精通，那么，就需要優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)審隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)多樣化，可以相互取長(zhǎng)補(bǔ)短。工作之余，內(nèi)部人員之間可以將自己的專(zhuān)長(zhǎng)部分拿出來(lái)和大家分享，建立互相交流的好平臺(tái)。另外，建立內(nèi)審專(zhuān)家?guī)?，必要時(shí)聘請(qǐng)專(zhuān)家參與審計(jì)，發(fā)揮專(zhuān)家在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)。之所以是專(zhuān)家，是因?yàn)閷?zhuān)家在其所在領(lǐng)域積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，來(lái)幫助審計(jì)人員提高效率，達(dá)到事半功倍、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

（三）注重審計(jì)前調(diào)查，編制切實(shí)可行的實(shí)施方案，加強(qiáng)實(shí)施工作

通過(guò)審計(jì)前調(diào)查，掌握了被審計(jì)單位的相關(guān)情況，這樣在實(shí)施審計(jì)時(shí)就能夠有的放矢，抓住重點(diǎn)，直奔主題，從而減少盲目性。編制切實(shí)可行的實(shí)施方案。審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)實(shí)施的全面規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作的行動(dòng)指南，一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是提高審計(jì)質(zhì)量的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，它對(duì)實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。因此，在審計(jì)工作實(shí)施前，要在認(rèn)真搞好審計(jì)前調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并根據(jù)審計(jì)過(guò)程中的實(shí)際情況，及時(shí)對(duì)審計(jì)重點(diǎn)做出調(diào)整，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，不斷提高自身綜合素質(zhì)

社會(huì)在不斷發(fā)展，企業(yè)涉及的新領(lǐng)域、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)。作為一名審計(jì)人員，對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題要做到有憑有據(jù)，切中要害，不可憑主觀臆斷；提出的審計(jì)建議要切實(shí)可行，具有可操作性；這樣才能對(duì)提升企業(yè)管理水平具有一定的意義，才能起到防微杜漸的作用。如果審計(jì)人員缺少各方面的知識(shí)，對(duì)問(wèn)題定性不準(zhǔn)，或是對(duì)存在的問(wèn)題沒(méi)有查出來(lái)，這將大大影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以，要求審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)，努力完善和充實(shí)自己，才有可能做到跑到問(wèn)題的前面，起到預(yù)防和控制的作用。那么獲取這些知識(shí)的渠道除了內(nèi)審人員自主學(xué)習(xí)的同時(shí)，也要多參加涉及本專(zhuān)業(yè)及其它相關(guān)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，努力豐富、優(yōu)化自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高綜合能力，提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人員的溝通能力

《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范》中對(duì)審計(jì)人員的溝通能力十分具體的規(guī)定出來(lái)：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”，也就是審計(jì)人員在具備專(zhuān)業(yè)能力外，還應(yīng)具備溝通能力。審計(jì)工作能否順利進(jìn)行，與審計(jì)人員的溝通能力密不可分。

首先，要加強(qiáng)溝通與合作。審計(jì)人員不僅要與管理層進(jìn)行溝通，同時(shí)還應(yīng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)人員進(jìn)行了解，使審計(jì)工作獲得更多的合作，對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的溝通，達(dá)成共識(shí)，并以易于理解的方式準(zhǔn)確地傳達(dá)給被審計(jì)單位相關(guān)人員。其次，突出重點(diǎn)。審計(jì)人員通過(guò)特有的審計(jì)程序及審計(jì)方法，耗費(fèi)了大量的精力，也獲取了相關(guān)問(wèn)題存在的事實(shí)依據(jù)，但是不可能將所有問(wèn)題都羅列到報(bào)告中，需要突出重點(diǎn)。

所以，審計(jì)人員首先要整理所收集的信息，歸集相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，權(quán)衡每一問(wèn)題的重要性，刪除不必要的內(nèi)容。因?yàn)槿绻畔⑦^(guò)多，會(huì)出現(xiàn)抓不住重點(diǎn)的情形。應(yīng)該找到因足夠重要而值得向管理層提出的問(wèn)題，充分與管理者進(jìn)行溝通交流，就審計(jì)出的重點(diǎn)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，并用簡(jiǎn)潔、清晰的語(yǔ)言陳述事實(shí)，找出問(wèn)題存在的原因，并提出有針對(duì)性的切實(shí)可行的建議，達(dá)到審計(jì)的最終目的。也就是通過(guò)引起管理層的關(guān)注而達(dá)到提高管理水平的目的。

（六）提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)不能只滿足于指出問(wèn)題所在，更重要的是找出問(wèn)題存在的原因，并提出有針對(duì)性地改進(jìn)建議。因此，內(nèi)部審計(jì)是要把觀察到的風(fēng)險(xiǎn)以清晰明了的因果關(guān)系與改進(jìn)建議緊密聯(lián)系起來(lái)，把該風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的后果明確指出，同時(shí)要提出富有建設(shè)性的、能夠引起管理層積極反映的改進(jìn)建議，達(dá)到提高管理水平的目的。

（七）加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核

加強(qiáng)監(jiān)督與復(fù)核是提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段，避免由于個(gè)別人由于客觀原因造成偏差。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則委員會(huì)在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)—審計(jì)報(bào)告》中也明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的三級(jí)復(fù)核制度，審核的重要性可見(jiàn)一斑。

總結(jié)