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篇(1)

摘要：對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0187－02

對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。所以，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。

固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，這兩項(xiàng)無(wú)疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無(wú)償調(diào)出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。

一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表

固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類(lèi)賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查出差異原因并予以更正。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對(duì)，揭示并查明差異原因，予以更正。核對(duì)無(wú)誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表。

2．實(shí)施分析程序

根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo)的問(wèn)題。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

三、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下：

1.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。

2.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。

3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)非法行為。

4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

另外，對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)評(píng)估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無(wú)以次充好的現(xiàn)象。

四、審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定

固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按其全新?tīng)顟B(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評(píng)估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。

五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)

審計(jì)人員對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。

六、固定資產(chǎn)減少的審查

企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估。

3．審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷(xiāo)。

4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對(duì)。

七、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察

實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

當(dāng)然，審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。

八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。

1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。

2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露

會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類(lèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)使用；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0118（2012）08-0169-02

一、研究背景

近幾年，隨著科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和高等教育改革的不斷深入，高校對(duì)各種教育資源的需求不斷增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)高等教育的投入也在逐年增加，在高校的資產(chǎn)存量中，固定資產(chǎn)占有相當(dāng)大的比重，它在一定程度上體現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和水平。2009年財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（第36號(hào)）頒布了《中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資產(chǎn)使用應(yīng)遵循權(quán)屬清晰、安全完整、風(fēng)險(xiǎn)控制、注重績(jī)效的原則［1］，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用范圍、管理要求和監(jiān)督等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。這個(gè)辦法的頒布，顯示了國(guó)家對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)使用管理的重視。高校固定資產(chǎn)是國(guó)家所有、學(xué)校占有和使用的一種國(guó)有公共財(cái)產(chǎn)［2］，固定資產(chǎn)的使用管理必須遵循《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》和中《央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定。為了提高固定資產(chǎn)的使用效益，防止資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)，保證資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度建設(shè)，對(duì)高校固定資產(chǎn)使用實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是學(xué)校加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)督管理的重要內(nèi)容之一。如何開(kāi)展固定資產(chǎn)使用管理審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建設(shè)性的作用，是學(xué)校審計(jì)部門(mén)必須思考和研究的一個(gè)新課題。

二、高校固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)及使用中存在的問(wèn)題

（一）高校固定資產(chǎn)管理是學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)投資、購(gòu)置、使用、處置、保管等環(huán)節(jié)所進(jìn)行的一系列的綜合管理過(guò)程，使用管理是整個(gè)固定資產(chǎn)管理鏈條中重要環(huán)節(jié)之一，它包括學(xué)校自用、對(duì)外投資、出租、出借等內(nèi)容［1］。由于高校固定資產(chǎn)具有來(lái)源渠道多，管理不集中，使用分散，存量?jī)r(jià)值大，使用時(shí)間長(zhǎng)，資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)并存等特點(diǎn)［3］，決定了高校固定資產(chǎn)在使用管理中的復(fù)雜性和重要性。

（二）高校固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中存在的問(wèn)題：1、高校使用固定資產(chǎn)具有無(wú)償性的特點(diǎn)，使得學(xué)校和管理者對(duì)固定資產(chǎn)的使用缺乏重視；2、缺乏健全的固定資產(chǎn)使用管理機(jī)制，職能不清，責(zé)權(quán)不明；3、監(jiān)督乏力，高校固定資產(chǎn)管理還是屬于條塊分割的管理模式，各類(lèi)固定資產(chǎn)（圖書(shū)、儀器、房產(chǎn)等）分別由不同的校領(lǐng)導(dǎo)主管、不同的管理部門(mén)集中管理，由于主管領(lǐng)導(dǎo)和管理部門(mén)的不統(tǒng)一、不集中，客觀上形成對(duì)固定資產(chǎn)管理理念、管理方式和管理要求的不同，增加了對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)督管理的難度。多數(shù)高校對(duì)固定資產(chǎn)管理全部放在“兩頭”即購(gòu)置階段和報(bào)廢處置階段，而對(duì)使用過(guò)程的監(jiān)督管理很少受到重視，對(duì)固定資產(chǎn)使用管理缺乏統(tǒng)一的監(jiān)督管理制度；4、固定資產(chǎn)使用中的對(duì)外投資、出租、出借等環(huán)節(jié)缺乏控制，形成誰(shuí)使用固定資產(chǎn)，誰(shuí)就有任意對(duì)其占有的固定資產(chǎn)進(jìn)行出租出借的權(quán)利，缺乏科學(xué)論證和健全合規(guī)的審批手續(xù)；5、固定資產(chǎn)使用效率比較低，個(gè)別固定資產(chǎn)存在長(zhǎng)期閑置狀態(tài)或丟失、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。

三、對(duì)高校固定資產(chǎn)使用實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的意義和作用

實(shí)際上，高校固定資產(chǎn)審計(jì)已經(jīng)開(kāi)展很多年了，但主要都是針對(duì)固定資產(chǎn)的投資環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)開(kāi)展的不多。

（一）一些管理者認(rèn)為，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、使用單位，他們分別從固定資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量角度對(duì)其配置、使用等方面進(jìn)行監(jiān)督管理，那么再對(duì)固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是不是多余哪？答案當(dāng)然不是的。因?yàn)?，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有別于其他部門(mén)的監(jiān)督。1、審計(jì)監(jiān)督是在其他監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督；2、審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象比較多，不僅包括資產(chǎn)的使用單位，還包括財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)等與資產(chǎn)管理有關(guān)的單位；3、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容比較全面，即包括固定資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量的監(jiān)督，也包括對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性以及對(duì)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行性的監(jiān)督。所以審計(jì)監(jiān)督是學(xué)校其他監(jiān)督職能不能替代的，它是法律賦予的，是學(xué)校監(jiān)督體系不可缺少的重要組成部分。

（二）學(xué)校通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)促進(jìn)和規(guī)范固定資產(chǎn)使用管理具有非常重要的作用。1、通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以進(jìn)一步摸清學(xué)校家底，了解固定資產(chǎn)使用狀況，提高資產(chǎn)的使用效率，促進(jìn)各部門(mén)加強(qiáng)管理；2、通過(guò)對(duì)資產(chǎn)使用情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)各部門(mén)的資產(chǎn)存量、使用狀態(tài)以及資產(chǎn)的閑置和更新情況，為學(xué)校在盤(pán)活存量資產(chǎn)、合理優(yōu)化和科學(xué)配置資源等方面提供可靠依據(jù)；3、通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)和促進(jìn)固定資產(chǎn)使用管理制度體系和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，監(jiān)督和檢查制度執(zhí)行情況，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門(mén)和使用單位對(duì)固定資產(chǎn)使用管理的重視；4、通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，可以規(guī)范固定資產(chǎn)對(duì)外投資和出租出借管理流程，防止固定資產(chǎn)在出租出借過(guò)程中“小金庫(kù)”現(xiàn)象的產(chǎn)生，規(guī)避固定資產(chǎn)在對(duì)外投資過(guò)程中管理的風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)的浪費(fèi)。

四、開(kāi)展高校固定資產(chǎn)使用情況審計(jì)工作存在的問(wèn)題及難點(diǎn)

（一）存在的問(wèn)題

1、審計(jì)監(jiān)督缺位。多年來(lái)高校只重視資產(chǎn)投入方面的審計(jì)工作，比如：對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目投資情況的審計(jì)，基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)以及主要儀器設(shè)備的招投標(biāo)審計(jì)等等，但對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況缺乏審計(jì)監(jiān)督力度，或有的學(xué)校根本沒(méi)有開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)使用情況的審計(jì)工作。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；策略

對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)固定資產(chǎn)是其主要生產(chǎn)要素，隨著當(dāng)前我國(guó)鐵路線路的建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，技術(shù)改造的不斷加強(qiáng)，鐵路固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越明顯，如果不能對(duì)其進(jìn)行有效管理，就會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

（1）固定資產(chǎn)使用效率不高。當(dāng)前，在部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)中，大量存在著固定資產(chǎn)使用效率不高的現(xiàn)象，對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的調(diào)配和使用，資產(chǎn)配置模式存在嚴(yán)重缺陷，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)間不顧企業(yè)整體效益，各自為政，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，不能有效地發(fā)揮作用。許多鐵路運(yùn)輸企業(yè)重投入輕管理，資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高，也導(dǎo)致了固定資產(chǎn)利用效益不高，不能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（2）管理制度不健全。目前對(duì)于鐵路部門(mén)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的管理制度還不夠完善，流于形式，各部門(mén)之間的權(quán)責(zé)界定不夠明確，使得各部門(mén)之間在資產(chǎn)管理工作中的流程缺乏可操作性，從而造成固定資產(chǎn)在整個(gè)企業(yè)里管理的效果和控制的力度達(dá)不到最佳效果。（3）審計(jì)監(jiān)督力度不夠。當(dāng)前部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)方面力度不夠，存在著審計(jì)力量不足，審計(jì)工作中職責(zé)不清，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)收人員素質(zhì)不高、審計(jì)制度和人員配置不合理等問(wèn)題，對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)缺乏時(shí)效性和規(guī)范性，對(duì)于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中遇到的資產(chǎn)閑置、賬實(shí)不符等問(wèn)題缺乏必要的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)企業(yè)審計(jì)大部分是事后審計(jì)，缺乏對(duì)于固定資產(chǎn)審計(jì)的事前預(yù)防制度和事中監(jiān)控制度。（4）管理信息化水平有待提高。固定資產(chǎn)清查流于形式，固定資產(chǎn)潛力挖掘不充分。鐵路運(yùn)輸企業(yè)受舊體制的影響，對(duì)固定資產(chǎn)使用較為重視，而忽視了對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的控制。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤(pán)點(diǎn)制度，即使進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，也是走過(guò)場(chǎng)，流于形式。部分企業(yè)長(zhǎng)期不對(duì)賬、不清點(diǎn)，監(jiān)管不力，賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符，有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的現(xiàn)象較多，使固定資產(chǎn)修舊利廢挖掘不充分，家底不清等弊端。

二、提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理的策略

（1）強(qiáng)化管理理念，加大控制力度。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制原則，建立企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度，將職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制、驗(yàn)收交接及日常保管盤(pán)點(diǎn)、監(jiān)督檢查等內(nèi)容都明細(xì)化到管理制度中去，通過(guò)規(guī)范性文件來(lái)加強(qiáng)管控力度。只有建立起明確合理的管理流程，才能確保各部門(mén)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上分工權(quán)限職責(zé)都有理有據(jù)，才能從制度上保證管理操作的規(guī)范化、有序化，避免少數(shù)人因管理制度上的漏洞得不到監(jiān)控，進(jìn)而徹底解決固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、閑置浪費(fèi)等遺漏現(xiàn)象，確保管理工作在管理理念的強(qiáng)化下更加規(guī)范和有效。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。鑒于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性加強(qiáng)問(wèn)題，鐵路部門(mén)可以建立起由董事會(huì)直接負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)來(lái)全面領(lǐng)導(dǎo)處理企業(yè)的內(nèi)部工作，將更大的獨(dú)立性賦予審計(jì)人員，保證他們的更高的權(quán)威性，這樣做就可以預(yù)防財(cái)務(wù)主管在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的被迫意志驅(qū)使下言聽(tīng)計(jì)從，損害企業(yè)的利益，欺上瞞下互相包庇，最終造成內(nèi)部人控制企業(yè)要害部門(mén)的危險(xiǎn)局面，故加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度非常必要。那么要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，就必須要建立起一套適合鐵路部門(mén)自身內(nèi)部審計(jì)工作得考核辦法，讓審計(jì)工作有可操作的制度約束，方可實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的作用。（3）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高相關(guān)人員素質(zhì)。鐵路部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的宣傳工作，通過(guò)法律法規(guī)的宣傳活動(dòng)讓更多的人認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理工作的重要性，提高相關(guān)部門(mén)人員的責(zé)任意識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)管理人員和資產(chǎn)使用人員的培訓(xùn)工作，逐步提高和改善管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，在掌握市場(chǎng)行情及企業(yè)自身資產(chǎn)情況的情況，將使用和變動(dòng)的監(jiān)管力度發(fā)揮的更加有度，從而實(shí)現(xiàn)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。（4）強(qiáng)化資產(chǎn)清查力度，提高固定資產(chǎn)使用效率提高信息化水平。通過(guò)清查盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問(wèn)題，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證固定資產(chǎn)的安全和完整。在清查過(guò)程中，要明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)和資產(chǎn)歸屬的基礎(chǔ)上，對(duì)所管理的各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、登記、核對(duì)，核實(shí)資產(chǎn)的使用狀態(tài)及技術(shù)狀況，確保資產(chǎn)清查結(jié)果內(nèi)容反映完整，數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)

[1]呂玉梅.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)核算[J].財(cái)會(huì)月刊.2006（9）

篇(4)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；資產(chǎn)清查；內(nèi)部監(jiān)督

一、固定資產(chǎn)管理在醫(yī)院的重要性

固定資產(chǎn)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于重要地位。在醫(yī)院資產(chǎn)總值中固定資產(chǎn)份額較大，其存在單位價(jià)值高、使用年限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，因此固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、存在狀況和管理的水平直接并且較大地關(guān)系到單位成本的高低和單位效益的好壞。對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的正確核算和科學(xué)管理，有利于醫(yī)院管理決策人員正確評(píng)估固定資產(chǎn)的整體情況，從而提高其使用效率，降低單位成本，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，使固定資產(chǎn)可以保值增值，提高醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

截至2014年末，筆者所在的山西省汾陽(yáng)醫(yī)院擁有包括房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四大類(lèi)共計(jì)3.7億元的固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊1.9億元。如此大的醫(yī)院雖然每年在固定資產(chǎn)管理方面都取得了一定的改進(jìn)，但仍然存在著一些問(wèn)題。

（一）固定資產(chǎn)核算體制不完善

醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中分工職責(zé)不明確，管理不到位。對(duì)采購(gòu)設(shè)備等項(xiàng)目往往多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)爭(zhēng)著去做，而事后對(duì)固定資產(chǎn)維護(hù)、檢查、監(jiān)督、保管等事卻無(wú)人問(wèn)津，因此后續(xù)費(fèi)用核算偏差較大；固定資產(chǎn)的增減、劃撥和清理報(bào)廢工作雖可以按照規(guī)定的工作流程來(lái)進(jìn)行，但是由于票據(jù)流轉(zhuǎn)的速度緩慢，造成了財(cái)務(wù)在記錄時(shí)間上不能做到嚴(yán)格的限制，總是時(shí)間滯后，因此很多資產(chǎn)不能及時(shí)辦理出入庫(kù)手續(xù)，影響折舊的計(jì)提和核算。還有一些固定資產(chǎn)因?yàn)槠湄?zé)任部門(mén)的工作失誤，造成了資產(chǎn)的重復(fù)進(jìn)賬致使出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)保管制度不健全

1.現(xiàn)行資產(chǎn)管理中入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)簡(jiǎn)單，很多時(shí)候把關(guān)不嚴(yán)；科室申請(qǐng)購(gòu)入的設(shè)備有時(shí)未能及時(shí)辦理出庫(kù)手續(xù)；資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)隨意性大，無(wú)形中造成各種浪費(fèi)；科室之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)有時(shí)也未能及時(shí)調(diào)賬。2.年輕護(hù)士長(zhǎng)普遍資產(chǎn)意識(shí)淡薄，缺乏節(jié)約意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，很多科室未建立卡片賬。護(hù)士長(zhǎng)交接時(shí)也未能及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

（三）固定資產(chǎn)的清查不到位

盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，只清查其數(shù)量，而質(zhì)量是固定資產(chǎn)管理的重要組成部分，不容忽視，應(yīng)該制定詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)清查制度來(lái)保證固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查的質(zhì)量。應(yīng)定期或不定期組織財(cái)務(wù)、物管等部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面或局部的清查盤(pán)點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全醫(yī)院也有屬于自己的審計(jì)部門(mén)，但其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制并不健全，如審計(jì)人員不能夠配齊配強(qiáng),審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、依法審計(jì)的執(zhí)行力度不夠，所以其固定資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督力度得不到相應(yīng)的保證。

三、關(guān)于解決醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問(wèn)題的對(duì)策及建議

（一）明確固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)管理制度

合理界定低值易耗品、固定資產(chǎn)核算管理范圍，建立健全固定資產(chǎn)監(jiān)管的內(nèi)控制度，并且加大財(cái)務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)的控制力度。對(duì)固定資產(chǎn)先行計(jì)劃、后期采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、保存管理、使用監(jiān)督、維修保護(hù)、報(bào)廢處置直至退出醫(yī)院，應(yīng)建立全程合理的核算機(jī)制、管理運(yùn)作流程，并且從制度上來(lái)保證固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化、合理化、秩序化，從根源上堵住財(cái)務(wù)管理中的所有漏洞，維護(hù)單位固定資產(chǎn)的完整及賬務(wù)報(bào)表的及時(shí)準(zhǔn)確。1.立項(xiàng)與預(yù)算管理。醫(yī)院編制的財(cái)務(wù)預(yù)算，要包括固定資產(chǎn)投入預(yù)算，科室采購(gòu)申請(qǐng)應(yīng)由預(yù)算審核人員復(fù)核，報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后生效。只有經(jīng)核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行。2.購(gòu)入大型儀器設(shè)備必須執(zhí)行請(qǐng)購(gòu)、詢價(jià)、公開(kāi)招標(biāo)等程序。3.固定資產(chǎn)購(gòu)置合同由不同崗位人員復(fù)核、審批。組織資產(chǎn)使用部門(mén)、物資管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)等有關(guān)人員按照各自職責(zé)對(duì)大宗采購(gòu)合同實(shí)施合同評(píng)審，確認(rèn)后的合同由物資管理部門(mén)執(zhí)行。4.由物資管理部門(mén)指定的專業(yè)技術(shù)人員、保管人員、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)共同驗(yàn)收，驗(yàn)收后由固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)填制入庫(kù)單，相關(guān)人員辦理入庫(kù)、領(lǐng)用等手續(xù)。5.醫(yī)院根據(jù)固定資產(chǎn)的存在形式與性質(zhì)，在其預(yù)計(jì)使用的年限里，采用平均年限法來(lái)計(jì)提折舊。6.固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)，由資產(chǎn)使用部門(mén)提出申請(qǐng)，物資管理部門(mén)組織技術(shù)鑒定，提出鑒定意見(jiàn)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)擬處置資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格審核；審計(jì)紀(jì)檢部門(mén)監(jiān)督，最后經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)集體研究核準(zhǔn)后處置。固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥時(shí)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)填制內(nèi)部調(diào)撥單，由財(cái)務(wù)科、物資管理部門(mén)監(jiān)督調(diào)出部門(mén)和調(diào)入部門(mén)履行資產(chǎn)交接手續(xù)。

（二）強(qiáng)化固定資產(chǎn)清查力度

首先，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和清查，每年至少在年末清查一次，一定將清查工作落到實(shí)處。財(cái)產(chǎn)管理和記錄一定要實(shí)質(zhì)性地分開(kāi)，使醫(yī)院資產(chǎn)管理形成強(qiáng)有力的內(nèi)部機(jī)制,以保證資產(chǎn)清查的真實(shí)完整性。其次，醫(yī)院在清查的過(guò)程中，應(yīng)該將固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理相結(jié)合，根據(jù)編制的“固定類(lèi)資產(chǎn)卡片”來(lái)核查每臺(tái)儀器與卡片信息是否相同，用電腦來(lái)管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)并按時(shí)對(duì)儲(chǔ)存系統(tǒng)的記錄進(jìn)行清查,查缺補(bǔ)漏。在固定類(lèi)資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)清查中,如能使用一些新型的高科技手段，如條形碼技術(shù)錄入,給相關(guān)的固定資產(chǎn)管理人員配備掃描條形碼功能的作業(yè)數(shù)據(jù)終端,這樣就能進(jìn)行當(dāng)場(chǎng)的信息采集、數(shù)據(jù)錄入以及存在形式的改變,能夠使其使用科室的變更以及其他相關(guān)備注信息及時(shí)準(zhǔn)確。最后，在清查時(shí)，除了清點(diǎn)固定資產(chǎn)數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，檢查有沒(méi)有長(zhǎng)期閑置的不適用和多余的儀器設(shè)備，對(duì)于這種情況要調(diào)出，做到物盡其用；有沒(méi)有使用不恰當(dāng)、保管不妥善的設(shè)備，對(duì)于該種情況，要及時(shí)修復(fù)，保證設(shè)備的完好；對(duì)于設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)不力或管理制度不完善的，要制定有效的措施，及時(shí)加以改進(jìn)。

（三）完善固定資產(chǎn)內(nèi)控體制

首先，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。可以將醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作由分管審計(jì)的院領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)全面負(fù)責(zé)，或推行審計(jì)人員委派制,防止財(cái)務(wù)主管聽(tīng)從相關(guān)科室人員不惜損害醫(yī)院利益而弄虛作假、相互庇護(hù)及進(jìn)行個(gè)人利益的交換，從而造成“內(nèi)部人控制”的弊端。要有一支技術(shù)過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，要建立一套有效的內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效考核辦法，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)控力度。其次，實(shí)行固定資產(chǎn)三級(jí)管理模式。第一級(jí)是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)組，人員由院長(zhǎng)、分管物資管理部門(mén)的副院長(zhǎng)，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、審計(jì)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)科相關(guān)人員等組成。財(cái)務(wù)科是理事機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全醫(yī)院的固定類(lèi)資產(chǎn)的管理，并負(fù)責(zé)擬定各種管理規(guī)章以及這些規(guī)章的貫徹落實(shí)，定期（每年至少兩次）進(jìn)行固定資產(chǎn)的不定期進(jìn)行抽查、清查，設(shè)立固定資產(chǎn)總賬及一級(jí)明細(xì)賬。第二級(jí)是物資管理部門(mén)，即設(shè)備科、后勤中心、基建科等部門(mén)。由以上部門(mén)設(shè)立二級(jí)明細(xì)分類(lèi)賬，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用、報(bào)廢、毀損情況，分科室建立數(shù)量、金額式明細(xì)賬。第三級(jí)是資產(chǎn)使用科室，各科室須建立固定資產(chǎn)卡片（臺(tái)賬），科主任、護(hù)士長(zhǎng)是責(zé)任人，領(lǐng)用保管由責(zé)任人簽字負(fù)責(zé)，責(zé)任人變動(dòng)應(yīng)及時(shí)移交、對(duì)賬。另外，醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)按國(guó)家的相關(guān)規(guī)定來(lái)單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算在建工程，在完工后應(yīng)馬上進(jìn)行工程完工的財(cái)務(wù)清算，并且及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的交付使用的相關(guān)手續(xù)。抓好固定資產(chǎn)薄弱環(huán)節(jié)，全方位、多層次地強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理力度，優(yōu)化資源配置、減少資產(chǎn)流失，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命、提高資產(chǎn)利用率，更好地發(fā)揮其在醫(yī)院中的重要作用。拿出新措施，實(shí)現(xiàn)新突破一直是我們資產(chǎn)管理中應(yīng)當(dāng)思考和探索解決的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；固定資產(chǎn)管理；現(xiàn)狀；應(yīng)用

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)的醫(yī)院大部分都屬于公立形式，而在公立醫(yī)院當(dāng)中，固定資產(chǎn)也在醫(yī)院總資產(chǎn)當(dāng)中占據(jù)很大比重。隨著新醫(yī)改進(jìn)入深水區(qū)，要想如期推進(jìn)以“維護(hù)公益性，調(diào)動(dòng)積極性，保障可持續(xù)”為目標(biāo)的公立醫(yī)院綜合改革，就需要充分重視固定資產(chǎn)的管理，為公立醫(yī)院的改革提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

一、公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理

(一)管理目標(biāo)

公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的管理通常是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)的安全化使用以及確保醫(yī)院固定資產(chǎn)不會(huì)出現(xiàn)閑置現(xiàn)象，增加房屋、器材等資產(chǎn)的使用效率。同時(shí)，公立醫(yī)院希望用過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的管理能夠幫助醫(yī)院帶來(lái)更多的效益[1]。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善固定資產(chǎn)管理

從1987年美國(guó)的相關(guān)部門(mén)就已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制做出了具體的報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容顯示出內(nèi)部控制的重要性所在，也公布了內(nèi)部控制的目標(biāo)在于幫助企業(yè)更加可靠的完成財(cái)務(wù)報(bào)告等一系列消息[2]。而公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面所需要采取的措施是建立各個(gè)管理部門(mén)，使其在管理固定資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中能通力合作。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理內(nèi)容與內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之間有著很多共通的地方，所以在內(nèi)部控制中要嚴(yán)格確保賬實(shí)一致，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，并監(jiān)督固定資產(chǎn)的合適使用，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、國(guó)內(nèi)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)資產(chǎn)管理行政化

作為國(guó)有事業(yè)單位，我國(guó)在公立醫(yī)院的管理方面存在著嚴(yán)重的行政化傾向，政府在公立醫(yī)院的管理當(dāng)中起著主導(dǎo)作用。公立醫(yī)院當(dāng)中沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部管理的相關(guān)特征而是采取了政府行政管理的相關(guān)措施。公立醫(yī)院行政化的管理特點(diǎn)使得醫(yī)院內(nèi)部的工作效率低下，從消息溝通與各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)作方面來(lái)看都遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到公立醫(yī)院現(xiàn)行發(fā)展的要求。而且公立醫(yī)院作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)，所受到的管理非常多，來(lái)自政府及監(jiān)督部門(mén)的各項(xiàng)管理使得醫(yī)院無(wú)法自行制定管理體制，對(duì)于資產(chǎn)的管理自然也就無(wú)法真正做出改變[3]。

(二)管理流程不規(guī)范

公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的管理流程也并不完善，缺乏規(guī)范的相關(guān)制度。一些部門(mén)在申請(qǐng)醫(yī)療器材的時(shí)候并沒(méi)有正規(guī)的申請(qǐng)手續(xù)，存在著設(shè)備因不正規(guī)操作而損壞的現(xiàn)象，而醫(yī)院在更新和維護(hù)設(shè)備上將又花費(fèi)一筆經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院的固定資產(chǎn)在折舊或報(bào)廢方面的手續(xù)上也存在漏洞，缺乏完整的審批手續(xù)，甚至出現(xiàn)固定資產(chǎn)即使被不自覺(jué)地轉(zhuǎn)移到院外醫(yī)院方面也難以發(fā)現(xiàn)的情況。公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的管理在采購(gòu)方面也存在著問(wèn)題。很多國(guó)有企業(yè)對(duì)采購(gòu)部門(mén)都有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，公立醫(yī)院在醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購(gòu)過(guò)程中卻缺乏科學(xué)的監(jiān)督和管理，對(duì)醫(yī)用設(shè)備投入前往往缺乏科學(xué)的可行性研究，事后則缺乏效益跟蹤分析，管理流程的不規(guī)范使得公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面出現(xiàn)很多問(wèn)題[4]。

(三)監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全

公立醫(yī)院之中存在著固定資產(chǎn)的浪費(fèi)現(xiàn)象，一些醫(yī)院沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)的使用權(quán)限，醫(yī)療器械的隨意使用造成了醫(yī)院固定資產(chǎn)使用壽命縮短、維修率高等問(wèn)題。而醫(yī)院的獎(jiǎng)懲機(jī)制也不健全，固定資產(chǎn)的使用部門(mén)對(duì)員工缺乏約束，而工作人員對(duì)固定資產(chǎn)管理往往產(chǎn)生懈怠心理，沒(méi)有工作動(dòng)力和積極性，這很大程度上影響了固定資產(chǎn)的使用效率。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用

(一)利用內(nèi)部控制建立監(jiān)督體制

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面需要建立適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督體系，利用內(nèi)部控制對(duì)管理人員的束縛，使管理人員履行在固定資產(chǎn)使用、保管、維護(hù)等環(huán)節(jié)的管理責(zé)任。建立有效的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度，幫助財(cái)務(wù)部門(mén)按財(cái)務(wù)管理規(guī)范切實(shí)做好公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算，督促維護(hù)部門(mén)及時(shí)的對(duì)醫(yī)療器材進(jìn)行維護(hù)修理[5]。內(nèi)部控制促使公立醫(yī)院的各個(gè)部門(mén)之間都既能保持部門(mén)的職責(zé)獨(dú)立，又能實(shí)現(xiàn)資源共享，并相互監(jiān)督，從而為固定資產(chǎn)的管理建立有效的監(jiān)督體制。

(二)完善崗位競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

公立醫(yī)院還需要積極建設(shè)醫(yī)院的管理崗位競(jìng)爭(zhēng)，主要是對(duì)于固定資產(chǎn)管理崗位的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。通過(guò)崗位的嚴(yán)格考核和篩選，挑選出優(yōu)秀的固定資產(chǎn)管理人才，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理增加更多的具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的管理者。醫(yī)院方面還需要根據(jù)內(nèi)部控制體制當(dāng)中的績(jī)效考核制度在固定資產(chǎn)的管理崗位上作出定期的績(jī)效考核，通過(guò)對(duì)其工作質(zhì)量與工作效率的檢查，深入了解固定資產(chǎn)管理的具體狀況。同時(shí)建立崗位激勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，工作表現(xiàn)突出的工作人員給與資金或升職的獎(jiǎng)勵(lì)，工作懈怠的工作人員也需要予以批評(píng)[6]。通過(guò)崗位競(jìng)爭(zhēng)制度的建立，公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面的工作積極性被充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，也使得工作人員在受到鼓勵(lì)的情況下對(duì)工作更具熱情。

(三)增加公共信息披露和共享

在內(nèi)部控制機(jī)制的引導(dǎo)下，公立醫(yī)院要想提升對(duì)固定資產(chǎn)的管理水平，需要對(duì)醫(yī)院的公共信息進(jìn)行披露和共享。醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理體系建設(shè)當(dāng)中比較重要的組成部分，為了更好的調(diào)節(jié)和控制醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，需要開(kāi)放醫(yī)院的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，從而加強(qiáng)醫(yī)院管理信息與外界的溝通，同行業(yè)之間的管理理念和管理體制的有效共享和相互學(xué)習(xí)使得公立醫(yī)院的管理水平提升更快。而醫(yī)院公共信息的公開(kāi)與披露使得公立醫(yī)院得到更多外界人士的關(guān)注，不僅能反映出醫(yī)院的管理和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，也能有效的對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理人員實(shí)施監(jiān)督，對(duì)其工作行為產(chǎn)生約束。公立醫(yī)院的公開(kāi)透明為其在社會(huì)當(dāng)中無(wú)形組建了一個(gè)更加龐大的監(jiān)督體系[7]。

(四)應(yīng)用內(nèi)部控制手段提升固定資產(chǎn)管理水平

醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用要求公立醫(yī)院的內(nèi)部控制要與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制一致，醫(yī)院方面需要將對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制也放置到醫(yī)院整體的內(nèi)部控制當(dāng)中。而醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理方面需要完成固定資產(chǎn)的事先評(píng)估與管理當(dāng)中的控制，還需要做到在管理工作之后對(duì)管理人員的監(jiān)督。公立醫(yī)院要關(guān)注固定資產(chǎn)管理的重點(diǎn)崗位職務(wù)及職位風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范的自我檢討機(jī)制，及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)管理的采購(gòu)、使用、維護(hù)、更新、清理、報(bào)廢等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，并不斷在業(yè)務(wù)流程的管控上改進(jìn)提高。內(nèi)部控制要求管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的管理要建立起共同的目標(biāo)，各個(gè)部門(mén)之間朝向一個(gè)目標(biāo)努力，以此來(lái)增加固定資產(chǎn)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的幾率。醫(yī)院方面還需要建立一個(gè)公共監(jiān)督平臺(tái)，使得醫(yī)院內(nèi)部的員工能夠通過(guò)監(jiān)督平臺(tái)進(jìn)行溝通，并在平臺(tái)交流的過(guò)程中提出對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度的監(jiān)督意見(jiàn)和改善意見(jiàn)。醫(yī)院派遣專門(mén)的反饋人員對(duì)工作人員的監(jiān)督意見(jiàn)進(jìn)行收集和整理，醫(yī)院將從意見(jiàn)當(dāng)中選擇合理且適合醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的措施積極施行。

四、結(jié)論

完善公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理符合國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值要求，也是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院保持公益性的必要條件。公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用使得其在固定資產(chǎn)管理方面的效率得到很大的提高，從而保持公立醫(yī)院的良性運(yùn)行狀態(tài)，使其能更好的為群眾服務(wù)。

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篇(6)

政府投資審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)，以投資活動(dòng)為主線對(duì)參與建設(shè)活動(dòng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)等諸多單位和環(huán)節(jié)實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督控制，對(duì)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來(lái)源和使用的合理性、竣工投產(chǎn)后的效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而最大限度地保障國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法和效益，促使投資單位嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，遵守國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)法規(guī)，制止盲目建設(shè)，減少損失浪費(fèi)，起到防患未然的作用，以發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的一種行政執(zhí)法行為。但是在政府投資審計(jì)發(fā)展過(guò)程中還存在審計(jì)程序不合法、審計(jì)內(nèi)容不全面、手段單一、人才結(jié)構(gòu)不合理等突出問(wèn)題。

一是審計(jì)程序不合法。政府投資審計(jì)是審計(jì)法規(guī)定的法定審計(jì)，《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，同時(shí)，《審計(jì)法》還規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)；遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見(jiàn)。也就是說(shuō)，政府投資審計(jì)項(xiàng)目必須列入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作計(jì)劃，出具審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)完成后必須出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)下達(dá)審計(jì)決定。但是有的審計(jì)機(jī)關(guān)在具體操作過(guò)程中，上述法定程序沒(méi)有得到很好執(zhí)行，還存在不列入審計(jì)機(jī)關(guān)年度計(jì)劃、不出具審計(jì)通知書(shū)、不出具審計(jì)報(bào)告或不下達(dá)審計(jì)決定等違法行為。有的地方政府要求審計(jì)機(jī)關(guān)在投資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)介入審計(jì)，把審計(jì)看作是項(xiàng)目建設(shè)的參與者，處處依賴審計(jì)，事事要求審計(jì)人員參與，一些重大事項(xiàng)甚至直接請(qǐng)審計(jì)人員決策、定奪。在當(dāng)前的司法實(shí)踐中，因政府投資審計(jì)程序不規(guī)范、不統(tǒng)一問(wèn)題而涉訴的審計(jì)機(jī)關(guān)，其敗訴的幾率相當(dāng)高。

二是審計(jì)內(nèi)容不全面。為進(jìn)一步加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提升政府投資審計(jì)質(zhì)量和成效，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計(jì)署制發(fā)了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)政府投資審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：履行基本建設(shè)程序情況、投資控制和資金管理使用情況、項(xiàng)目建設(shè)管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況、工程質(zhì)量情況、設(shè)備、物資和材料采購(gòu)情況、土地利用和征地拆遷情況、環(huán)境保護(hù)情況、工程造價(jià)情況以及投資績(jī)效情況。除重點(diǎn)審計(jì)上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注項(xiàng)目決策程序是否合規(guī)，有無(wú)因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費(fèi)等問(wèn)題；應(yīng)當(dāng)注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪線索，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)；應(yīng)當(dāng)注重揭示投資管理體制、機(jī)制和制度方面的問(wèn)題。當(dāng)然，在具體到某一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和具體情況上述審計(jì)內(nèi)容會(huì)有所側(cè)重，但主要的諸如建設(shè)程序、投資控制和資金管理使用情況、項(xiàng)目建設(shè)管理情況、有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實(shí)施情況、設(shè)備、物資和材料采購(gòu)情況、土地利用和征地拆遷情況、工程造價(jià)情況不可或缺。審計(jì)署也要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)更加注重工程質(zhì)量情況和環(huán)境保護(hù)情況的審計(jì)，在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目的績(jī)效，逐步做到所有審計(jì)的政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。但是相當(dāng)一部分審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資審計(jì)中，片面理解或各取所需，有的只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有的單純做工程結(jié)算審計(jì)，還有部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)職能缺乏準(zhǔn)確的定位，美其名曰創(chuàng)新，幾乎項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)階段，每個(gè)環(huán)節(jié)，都可以看到審計(jì)人員的身影，直接介入招標(biāo)、預(yù)算編制、價(jià)格確定、變更簽證等，混淆了項(xiàng)目單位的管理職責(zé)、中介機(jī)構(gòu)的審核職責(zé)與審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。使審計(jì)機(jī)關(guān)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員、又當(dāng)裁判員，審計(jì)的獨(dú)立性受到影響，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)技術(shù)方法單一。目前投資審計(jì)范圍廣泛性、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜性，需要有豐富的審計(jì)技術(shù)和手段，如果僅局限于對(duì)資料的核查、采用常規(guī)的取證手段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)審計(jì)的需要。近年來(lái)雖然引入了計(jì)算機(jī)的技術(shù)方法，利用項(xiàng)目單位數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)資料導(dǎo)入AO進(jìn)行檢索、分析，或是利用各種造價(jià)軟件對(duì)造價(jià)進(jìn)行復(fù)算，只不過(guò)是減輕了人工檢查、復(fù)算的工作量。對(duì)其他領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)尚未全面引入政府投資審計(jì)工作中，也沒(méi)有與傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)相結(jié)合，形成一種組合創(chuàng)新。以審計(jì)隱蔽工程簽證為例，大量工作需要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘核實(shí)資料反映事項(xiàng)的真實(shí)性及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而由于審計(jì)機(jī)關(guān)并非專業(yè)的檢測(cè)機(jī)構(gòu)，由于時(shí)間的限制，現(xiàn)場(chǎng)踏勘時(shí)除常規(guī)的的測(cè)量、清點(diǎn)、計(jì)算外并無(wú)其他特殊工具及先進(jìn)手段，因此對(duì)于大量隱蔽工程的數(shù)據(jù)（如地基加固、河塘回填等）及部分非實(shí)體參數(shù)的數(shù)據(jù)（如材料的強(qiáng)度、配合比等）均難以通過(guò)有效的手段加以核實(shí)，而對(duì)于一些為實(shí)體施工而增加的施工措施，由于一旦施工完畢后就無(wú)法復(fù)原其本來(lái)面目，更是難以辨別其真?zhèn)巍?/p>

四是人才結(jié)構(gòu)不合理。審計(jì)水平高低與審計(jì)質(zhì)量好壞成正比，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。一方面當(dāng)前審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不足，經(jīng)驗(yàn)和能力缺乏。工程審計(jì)涉及的面很廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，專業(yè)性很強(qiáng)。不同性質(zhì)不同規(guī)模、不同地點(diǎn)的建設(shè)工程各具特色，專業(yè)水平要求高，審計(jì)人員單獨(dú)完成審計(jì)工作相當(dāng)困難。另一方面由于工程審計(jì)人員缺乏，個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)只有一兩個(gè)工程審計(jì)人員，存在一人審到底、一人說(shuō)了算、一人拍板、一人決定的弊端。個(gè)別審計(jì)人員沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。個(gè)別審計(jì)人員長(zhǎng)期與工程老板打交道，面臨的誘惑很多，在處理同被審計(jì)單位的關(guān)系時(shí)不夠慎重，違反審計(jì)程序、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)紀(jì)律等規(guī)章制度，造成詢私舞弊、隱瞞審計(jì)情況。再者近幾年政府投資項(xiàng)目規(guī)模較大，任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出，引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)也是目前通行的做法。但部分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為了得到審計(jì)業(yè)務(wù)，追逐企業(yè)利潤(rùn)，盲目降低投標(biāo)報(bào)價(jià)，致使不合理低價(jià)中標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量也就根本無(wú)法保障。另外社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大、人員的業(yè)務(wù)水平和人員構(gòu)成良莠不齊，加大了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管的難度，潛在風(fēng)險(xiǎn)急劇擴(kuò)大。

固定資產(chǎn)審計(jì)具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)，為加強(qiáng)和規(guī)范政府投資審計(jì)行為，提高工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出如下建議：

一、健全法規(guī)體系，出臺(tái)審計(jì)操作規(guī)范。目前的審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府投資審計(jì)所依據(jù)的一些法規(guī)和規(guī)范已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，因此必須加強(qiáng)法治化建設(shè)，為政府投資項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。審計(jì)署出臺(tái)了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》以加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理，規(guī)范政府投資項(xiàng)目審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)研和廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，盡快出臺(tái)適合各地實(shí)際情況的政府投資項(xiàng)目審計(jì)法規(guī)和規(guī)范。這些法規(guī)和規(guī)范應(yīng)該明確政府投資審計(jì)的程序、內(nèi)容及重點(diǎn)，突出規(guī)范審計(jì)程序，列明各種政府投資審計(jì)項(xiàng)目必需的程序，包括審計(jì)機(jī)關(guān)外部協(xié)調(diào)的程序，也包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的程序；要突出審計(jì)人員不得參加影響審計(jì)獨(dú)立性的活動(dòng)，不得參與被審計(jì)單位的管理活動(dòng)，不應(yīng)作為建設(shè)項(xiàng)目的參與者、執(zhí)行者簽署任何文件；強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容是對(duì)政府投資項(xiàng)目從立項(xiàng)設(shè)計(jì)到竣工決算的一系列活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工決算等內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。

篇(7)

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防范

所謂的工程造價(jià)，是指建設(shè)某一項(xiàng)工程所要開(kāi)支的投資費(fèi)用。工程造價(jià)審計(jì)是在國(guó)家的相關(guān)法規(guī)和政策基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)部門(mén)頒發(fā)的工程材料的消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量以及工程造價(jià)的確認(rèn)和控制標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)行有效地監(jiān)督和檢查。工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基礎(chǔ)，也是防止我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)流失的有效手段。

一、工程造價(jià)審計(jì)的重要性

工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要組成部分，它是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。一個(gè)工程項(xiàng)目從最初設(shè)想到最后完成，在財(cái)務(wù)上要經(jīng)過(guò)工程計(jì)劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實(shí)際情況中受人為或者自然的約束這個(gè)過(guò)程存在著多變性的特點(diǎn)，這給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了強(qiáng)度和難度。造價(jià)審計(jì)通常是通過(guò)工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)來(lái)完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很大。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程，影響著整個(gè)工程建設(shè)的運(yùn)作過(guò)程。

二、工程造價(jià)審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1、造價(jià)管理結(jié)構(gòu)混亂。工程造價(jià)管理受到我國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，現(xiàn)存的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)出多部門(mén)及多層次性質(zhì)。就像目前的造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)，就有建設(shè)、財(cái)政、審計(jì)等多個(gè)部門(mén)參與進(jìn)來(lái)，因此造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)所處的環(huán)境比較尷尬。

2、造價(jià)缺乏控制力度。保證合同合法規(guī)范的關(guān)鍵就是合同的程序性評(píng)審與合同本文評(píng)審。工程經(jīng)過(guò)資質(zhì)較高的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)之后，按照法定的程序，本著公開(kāi)公平原則進(jìn)行招標(biāo)、評(píng)標(biāo)并定標(biāo)，在通常情況下，施工單位的中標(biāo)價(jià)就是竣工結(jié)算價(jià)，如果發(fā)生變更，就會(huì)按照合同中規(guī)定的相關(guān)條款進(jìn)行結(jié)算。但是，有一些工程經(jīng)招投標(biāo)后，在合同簽訂時(shí)，另外約定在結(jié)算時(shí)要按實(shí)結(jié)算，這樣就造成了招投標(biāo)只起到了確定施工單位的作用。

3、造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。所謂工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，是指從事工程造價(jià)的審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目工程審計(jì)時(shí)可能出現(xiàn)不合理意見(jiàn)的可能性。目前，這種審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性比較大，究其原因，有主觀上的也有客觀上的，有一些客觀上的原因可能無(wú)法避免，但對(duì)于一些主觀上的原因，應(yīng)該盡量避免，從而在最大程度上降低工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

4、審計(jì)人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項(xiàng)目集成審計(jì)要求。項(xiàng)目審計(jì)是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計(jì)，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計(jì)。審計(jì)人員，除要求審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，而且還需要審計(jì)人員素質(zhì)綜合、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，從而有效地開(kāi)展各類(lèi)效益審計(jì)。

三、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

工程造價(jià)審計(jì)工作存在著與其他審計(jì)項(xiàng)目不同的行業(yè)特點(diǎn)，它外部敏感性強(qiáng)，涉獵范圍廣，審計(jì)環(huán)境復(fù)雜，需專業(yè)判斷，因此工程造價(jià)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)存在性很大。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，具體來(lái)說(shuō)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、建筑方與施工方利益沖突的風(fēng)險(xiǎn)。出于對(duì)自身利益要求的考慮，建筑方希望盡量減低建設(shè)成本，而施工方則要求獲得高的利潤(rùn)導(dǎo)致對(duì)合同理解的片面性，做出錯(cuò)誤的判斷和計(jì)算，兩者若有矛盾，則必然需要審計(jì)方承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2、建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①建設(shè)方通過(guò)施工單位作假，搞假項(xiàng)目假結(jié)算來(lái)套取國(guó)家的建設(shè)資金，而施工方則收取所謂的“管理費(fèi)”。②雙方有相關(guān)的工作人員相互勾結(jié)串通，， 利用審計(jì)方的信任，對(duì)其施工情況進(jìn)行隱瞞，多簽證亂簽證，使其行為合法化。一旦其實(shí)情敗露，審計(jì)方往往會(huì)受到牽連，成為替罪羔羊。

3、建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模較大，建設(shè)過(guò)程中的變動(dòng)性很大，同時(shí)審計(jì)過(guò)程涉及的專業(yè)領(lǐng)域較廣，需要進(jìn)行專業(yè)的判斷，建設(shè)工期時(shí)間長(zhǎng)，施工人員、施工設(shè)備和施工材料等都比較難確定， 這種復(fù)雜敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)容易導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4、外部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。外部協(xié)調(diào)主要是行業(yè)主部門(mén)、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，相關(guān)業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)主管部門(mén)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。某些建設(shè)單位利用造價(jià)咨詢單位大多掛靠某個(gè)主管部門(mén)，權(quán)利范圍各自具備的特點(diǎn)，進(jìn)行多頭委托造價(jià)審計(jì)，更甚者以造價(jià)最低作為認(rèn)可條件，使得承接審計(jì)任務(wù)方在得到的資料不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)水平不統(tǒng)一，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不一， 從而影響了審計(jì)方自身的行業(yè)形象和行業(yè)威信。

5、內(nèi)部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部的協(xié)調(diào)主要是指審計(jì)程序是否統(tǒng)一，審計(jì)方法是否適當(dāng)，審計(jì)制度是否健全。如果同樣的工程采取的標(biāo)準(zhǔn)不同，則必然會(huì)導(dǎo)致雙方的矛盾增加，同時(shí)若相關(guān)人員因自身素質(zhì)不高收受賄賂或者一時(shí)工作疏忽等原因，也會(huì)造成工程計(jì)價(jià)的錯(cuò)誤，降低單位的聲譽(yù)。

6、內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因被審計(jì)單位的建設(shè)項(xiàng)目一般不多，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度很不健全，或者干脆沒(méi)有，同時(shí)在制度執(zhí)行上也存在著問(wèn)題。管理人員的敷衍忽視，建筑方與施工方的相互勾結(jié)，項(xiàng)目規(guī)模的更改和建設(shè)環(huán)境的削弱，執(zhí)行力不強(qiáng)等不規(guī)范的審計(jì)管理，都會(huì)給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

7、審計(jì)人員素質(zhì)缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)的審計(jì)人員尤其是基層工作者的工作量非常大，造成判斷的模糊性，某些審計(jì)人員道德缺失，隱瞞問(wèn)題，這些行為也會(huì)給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析

工程造價(jià)審計(jì)的最大不同之處就是它所面對(duì)的被審計(jì)主題經(jīng)濟(jì)成分復(fù)雜，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目有多個(gè)建設(shè)單位、多個(gè)施工單位和多個(gè)中介組織，內(nèi)容繁雜，范圍廣泛，專業(yè)性強(qiáng)。因此，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

1、工程建設(shè)設(shè)計(jì)質(zhì)量不高，施工過(guò)程中變更頻繁。建筑材料的造價(jià)是在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了的，若設(shè)計(jì)人員自身職業(yè)素養(yǎng)不高，設(shè)計(jì)不完善，而建設(shè)單位為追求高標(biāo)準(zhǔn)在施工過(guò)程中隨意更改設(shè)計(jì)，使得工程造價(jià)失去控制，給審計(jì)工作帶來(lái)隱患。

2、審計(jì)部門(mén)管理制度不健全，沒(méi)有內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

3、審計(jì)人員職業(yè)和道德素養(yǎng)低。從業(yè)人員經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)技能，對(duì)審計(jì)工作不能面面俱到，工作責(zé)任感不強(qiáng)，徇私枉法以謀取私利等都是審計(jì)工作正常運(yùn)作的隱患。

五、加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)的對(duì)策

1、強(qiáng)化工程造價(jià)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)工作中時(shí)刻警醒風(fēng)險(xiǎn)的存在是防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。在審計(jì)工作中保證內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的測(cè)評(píng)，而且時(shí)刻以各環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段進(jìn)行輔助，保障項(xiàng)目決策計(jì)劃的審核、人員的協(xié)作、已經(jīng)審計(jì)實(shí)踐工作的順利完成等。此外，工作中的各項(xiàng)資料也要保證一次性的完整，防止補(bǔ)簽現(xiàn)象的發(fā)生，不但提高了各方人員對(duì)資料完整、真實(shí)的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象。此舉有效的輔助工程管理的同時(shí)，也能促使工程日趨規(guī)范、科學(xué)。

2、改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)的工作方法。改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來(lái)開(kāi)展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來(lái)審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷提高審計(jì)水平。

3、規(guī)范工程造價(jià)審計(jì)的工作流程。做好工程造價(jià)審計(jì)工作，必須要掌握工程造價(jià)的全過(guò)程。首先是項(xiàng)目工程量的計(jì)算操作，從工程招標(biāo)伊始就要全程跟進(jìn)，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核；其次是對(duì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的嚴(yán)格把關(guān)，要認(rèn)真審計(jì)施工合同、單位工程造價(jià)、建筑工程費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程、設(shè)計(jì)變更是否真實(shí)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的計(jì)算是否符合要求；三是掌握材料的價(jià)差審計(jì)工作，須對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款嚴(yán)格把關(guān)，特別注意材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)，計(jì)價(jià)方式等，以便為結(jié)算審計(jì)工作打下基礎(chǔ)；四是掌握套用定額審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)定額的選用是否正確、合理，審計(jì)定額的使用過(guò)程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無(wú)錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象進(jìn)行把關(guān)。