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篇(1)

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)　計(jì)量屬性　歷史成本

計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素可計(jì)量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》列舉了五種計(jì)量屬性，并要求“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。根據(jù)以上規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五種，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。這些屬性在固定資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止計(jì)量的時(shí)候得到體現(xiàn)。

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)計(jì)量屬性的選擇

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。從中我們可以看出，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的等價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

同時(shí)，對(duì)于具有融資性質(zhì)的購入固定資產(chǎn)和存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，則適用現(xiàn)值的確定方法?，F(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。它主要分為復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。而對(duì)于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)，則適用公允價(jià)值的確定方法。公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的雙方都能夠接受的價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額計(jì)量。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中計(jì)量屬性的選擇

(一)折舊額以初始計(jì)量為基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計(jì)折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計(jì)凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

(二)期末減值損失的公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性

根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性。

(三)后續(xù)支出的歷史成本計(jì)量

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即以歷史成本予以計(jì)量。

三、固定資產(chǎn)的終止計(jì)量

固定資產(chǎn)終止計(jì)量時(shí)，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提折舊、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中均已確定，因而對(duì)于固定資產(chǎn)的終止計(jì)量，不存在需要單獨(dú)確定其計(jì)量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

四、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)問題

首先，對(duì)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，不僅僅是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)理論問題，需要考慮不同計(jì)量屬性所提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性等。其次，資產(chǎn)計(jì)量屬性理論的發(fā)展還取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。決策有用性的觀點(diǎn)已經(jīng)成為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的主流觀點(diǎn)。在此目標(biāo)下，公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性進(jìn)入會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的可選范圍。

關(guān)于資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的問題，一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界研究的核心問題。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的相關(guān)問題，將來還有待于結(jié)合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及會(huì)計(jì)方法的研究發(fā)展等因素進(jìn)行分析，以使固定資產(chǎn)的計(jì)量屬性更能體現(xiàn)資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。

在固定資產(chǎn)的各個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié)中，初始計(jì)量和期末計(jì)量是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計(jì)量屬性中，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用最久的計(jì)量屬性，它具有客觀性、可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)及計(jì)量的簡(jiǎn)便性，在初始計(jì)量中一般而言對(duì)于資產(chǎn)來說是首選的計(jì)量屬性，如對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般從投入的視角來選擇計(jì)量屬性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006，北京：人民出版社，2007。

[2]丁紅燕，關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的若干變化，財(cái)會(huì)月刊2005.5。

[3]楊彥，《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則――研究與比較》，立信會(huì)計(jì)出版社，2006。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化

2001年11月21日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理需要而持有;(2)使用年限超過一年;(3)單位價(jià)值較高。2006年2月15日財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)對(duì)固定資產(chǎn)的定義則改為:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品,提供勞務(wù),出租或經(jīng)營管理而持有;(2)使用壽命超不定期一個(gè)會(huì)計(jì)年度。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化:一是不再強(qiáng)調(diào)單位價(jià)值較高。這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達(dá)到單位價(jià)值2000元以上,行政事業(yè)單位設(shè)備單位價(jià)值需達(dá)到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標(biāo)準(zhǔn),將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。二是使用時(shí)間要求發(fā)生了變化。新舊準(zhǔn)則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。兩個(gè)文件的區(qū)別在于:新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”。

二、固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定,作為投資性房地產(chǎn)的建筑物,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》。在舊準(zhǔn)則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇,較之舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了。

三、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)發(fā)生了變化

固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn),可分為初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)方面,初始確認(rèn)是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認(rèn);再確認(rèn)則是固定資產(chǎn)取得后對(duì)后續(xù)支出、重估價(jià)等的確認(rèn)問題。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計(jì)價(jià),即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準(zhǔn)則中,對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)的原值,要求按照評(píng)估確認(rèn)或者投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算;新準(zhǔn)則對(duì)此的規(guī)定則是,如果有公允價(jià),按公允價(jià)值入賬,只有在沒有公允價(jià)的情況下,才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。

四、固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化

在新準(zhǔn)則里面,固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了,固定資產(chǎn)折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償,固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則的這一規(guī)定,不用的機(jī)器設(shè)備是不提折舊的。新準(zhǔn)則規(guī)定,機(jī)器設(shè)備不管用或不用,均提折舊。舊準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià),必要時(shí)可予以調(diào)整。

五、固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化

1.舊準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用未充分考慮。新準(zhǔn)則對(duì)某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費(fèi)用,并計(jì)入負(fù)債。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準(zhǔn)則原來對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。新準(zhǔn)則在考慮棄置費(fèi)用的前提下對(duì)這一類固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”和“預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目。要特別強(qiáng)調(diào)的是,并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用,只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用并計(jì)入負(fù)債。

2.固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了變化。按新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí),首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計(jì)折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”。接著補(bǔ)提盈余公積,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤(rùn)分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”。

參考文獻(xiàn)

篇(3)

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(下稱新準(zhǔn)則)是在原2002年固定資產(chǎn)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,充分借鑒了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》后制定的。新準(zhǔn)則的頒布,對(duì)進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要意義。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其適用范圍,指出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不適用本準(zhǔn)則,然后重點(diǎn)規(guī)范以下問題:

1.固定資產(chǎn)確認(rèn)。企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),一是符合定義,二是符合確認(rèn)條件。

固定資產(chǎn)定義是“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)"。確認(rèn)條件是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”。如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn),或不同使用壽命,或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。

2.固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本規(guī)定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有其實(shí)際成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn),固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn):(1) 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等;購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,符合借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(2) 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本。(3) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)主確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4) 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定支產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

3.棄置費(fèi)用。針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高,要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)支固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí),就把未來處置時(shí)的棄量費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

4.后續(xù)支出的資本化和費(fèi)用化。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

5.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量。(1) 折舊范圍。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。(2) 折舊及相關(guān)概念。折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定為方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?

應(yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(3) 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值,是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。(4)折舊方法。折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,即:企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。(5)變更時(shí)不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1.固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有”和“使用年限超過一年”外,還包括“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則沒有列示這一標(biāo)準(zhǔn)。

2.強(qiáng)調(diào)投資者投入固定資產(chǎn)的成本計(jì)價(jià)必須公允。在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上,原準(zhǔn)則規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”,新準(zhǔn)則規(guī)定“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外”。

3.重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值,即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值,應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致,對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

4.規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用,新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

5.后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同,即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征,則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變,對(duì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒有實(shí)質(zhì)性影響。

6.取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國財(cái)政部制定[M].企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006。

篇(4)

一．賬戶設(shè)置的差異

1．增設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶。新準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與舊準(zhǔn)則中的后續(xù)支出資本化的條件不同，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”明細(xì)賬戶，用于核算符合確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)后續(xù)支出。新準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則沒有涉及，因此需增設(shè)“固定資產(chǎn)—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶，用于核算固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。

2．增設(shè)預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬戶。新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。為了全面核算預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用，除了增設(shè)“固定資產(chǎn)—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶外，還需增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”明細(xì)賬戶。

二．主要賬務(wù)處理的差異

（一）．固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異

1．購入固定資產(chǎn)的差異

新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：購買的固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到。在舊準(zhǔn)則下，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。在新準(zhǔn)則下，如是正常信用條件下支付價(jià)款的，與舊準(zhǔn)則的賬務(wù)處理相同，如是超過了正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

2．債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的差異

新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》確定。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。而舊準(zhǔn)則規(guī)定是以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。新舊準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的規(guī)定出現(xiàn)了差異。在舊準(zhǔn)則下，債權(quán)人因債權(quán)重組取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。在新準(zhǔn)則下，則是按受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，按受讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債權(quán)重組損失借記“營業(yè)外支出”科目，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

3．非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的差異

新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》第四條規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。第七條規(guī)定：未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)則則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。因此在滿足條件的情況下，新舊準(zhǔn)則的非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理出現(xiàn)了差異。如不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的固定資產(chǎn)交換，舊準(zhǔn)則是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目；新準(zhǔn)則則是按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)借記“固定資產(chǎn)”科目，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)分別貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅金”等科目，按借貸差額確認(rèn)當(dāng)期損益借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

4．應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素的固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則第十三條規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到。因此在新準(zhǔn)則下，如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)—預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異

1．固定資產(chǎn)后續(xù)支出的差異

新準(zhǔn)則第六條規(guī)定：企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則第四條規(guī)定的內(nèi)容是： 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)包含的利益很可能流入企業(yè)；（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。同時(shí)新準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定：企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的確認(rèn)條件不相同，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則更容易理解和操作，可按發(fā)生的經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入成本借記“固定資產(chǎn)—后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，按被替換部分的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”等科目進(jìn)行清理處置，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)于不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，舊準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定期限，一般是采用預(yù)提和待攤方式處理，而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即按發(fā)生的不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

2．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異

新準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新舊準(zhǔn)則在已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失能否在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定有明顯的差異，在舊準(zhǔn)則的規(guī)定下，確認(rèn)減值損失時(shí)，按確認(rèn)的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，如有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，按不超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“營業(yè)外支出”。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，只在確認(rèn)減值損失時(shí)，按確認(rèn)的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以后期間即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，也不得轉(zhuǎn)回，不用做賬務(wù)處理。

3．固定資產(chǎn)折舊的差異

新準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。取消了舊準(zhǔn)則“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊”的規(guī)定。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，而舊準(zhǔn)則沒有涉及到，因此，新準(zhǔn)則在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)加上預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用一起計(jì)提折舊，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，新準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，而舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。新舊準(zhǔn)則對(duì)減值損失的轉(zhuǎn)回規(guī)定不同，導(dǎo)致計(jì)提的折舊金額不相同，賬務(wù)處理的方式和金額出現(xiàn)了差異。

（三）固定資產(chǎn)處置的差異

新準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定了固定資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來利益。同時(shí)新準(zhǔn)則第二十二條還規(guī)定：企業(yè)持有代售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則沒有涉及到這方面的規(guī)定。因此，當(dāng)固定資產(chǎn)符合終止條件時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)借記“固定資產(chǎn)清理” 、“累計(jì)折舊” 、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按實(shí)際發(fā)生的處置費(fèi)用與已預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的差額借或貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，按預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的金額借記“預(yù)計(jì)負(fù)債—預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目，按實(shí)際發(fā)生的處置費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目；按取得的處置收入借記“銀行存款” 、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，如為凈收益，按凈收益的金額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益”科目，如為凈損失，按凈損失的金額借記“營業(yè)外支出—處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。另外，新準(zhǔn)則在上還增加了新的明確規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按盤虧的凈損失借記“營業(yè)外支出—固定資產(chǎn)盤虧凈損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

三．固定資產(chǎn)披露的差異

新準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊。（2）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（3）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（4）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（5）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（6）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。與舊準(zhǔn)則在披露內(nèi)容上相比較，新準(zhǔn)則不再要求披露：當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失，在建工程的期初期末數(shù)額及增減變動(dòng)的情況，已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等內(nèi)容，但增加了對(duì)有關(guān)信息披露的要求更加的具體和明確，如需披露準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

四．差異對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、權(quán)益、損益等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的

1．新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入了固定資產(chǎn)的成本，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，與舊準(zhǔn)則相比較，差異會(huì)使固定資產(chǎn)在新準(zhǔn)則的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即使長(zhǎng)期資產(chǎn)的比重提高。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】反傾銷應(yīng)訴；固定資產(chǎn)；成本；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》；IAS

據(jù)2008年全國商務(wù)工作會(huì)議報(bào)告，近5年來，我國對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展，進(jìn)出口總額從2002年的6208億美元增加到2007年的21738億美元，年均增長(zhǎng)28.5%，是改革開放以來增長(zhǎng)周期最長(zhǎng)、速度最快、增速最穩(wěn)定的時(shí)期。在世界的排名由2002年的第6位躍至第3位，其中出口躍居第2位。外貿(mào)占全球比重從2002年的3%提高到現(xiàn)在的近8%。①

在對(duì)外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，我國也迅速進(jìn)入了國際貿(mào)易爭(zhēng)端多發(fā)期，成為國際貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)國之一。2008年7月9日，據(jù)世界貿(mào)易組織秘書處報(bào)告，2007年下半年，共有14個(gè)國家發(fā)起了101項(xiàng)新的反傾銷調(diào)查案，其中有40項(xiàng)是針對(duì)中國的，其后分別為韓國與泰國，各占8項(xiàng)；另有13個(gè)世貿(mào)成員國實(shí)施了58項(xiàng)新的反傾銷措施，其中有將近半數(shù)的26項(xiàng)是專門針對(duì)中國的，其后為日本、韓國、新加坡和臺(tái)灣地區(qū)，各占4項(xiàng)。報(bào)告顯示，中國仍然是國際社會(huì)反傾銷調(diào)查的主要對(duì)象，事實(shí)上，近年來，全球約有1/3的反傾銷指控是針對(duì)中國的，每年因此給我國造成數(shù)百億美元損失②，使我國成為“反傾銷措施被濫用的最大受害者。③”商務(wù)部公平貿(mào)易局李玲（2007）還認(rèn)為，不少國家在貿(mào)易摩擦中擬采取的預(yù)計(jì)技術(shù)性貿(mào)易措施、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施很可能成為我國產(chǎn)品出口的主要障礙。④

除了意識(shí)形態(tài)、國際貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義之外，反傾銷的核心技術(shù)問題是成本問題。長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）及國際反傾銷法的要求存在很大差距，我國出口企業(yè)大多沒有采用符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而，在很多時(shí)候，國際調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)我國企業(yè)的產(chǎn)品成本和相關(guān)會(huì)計(jì)資料均不予承認(rèn)，使我國的反傾銷應(yīng)訴屢屢失利。影響成本的因素有很多，其中，固定資產(chǎn)及折舊的核算是一個(gè)相對(duì)重要的環(huán)節(jié)。而我國在固定資產(chǎn)核算方面與國際會(huì)計(jì)慣例之間長(zhǎng)期客觀存在的差異卻正是誘發(fā)國際社會(huì)對(duì)華反傾銷的重要因素之一。我國財(cái)政部適時(shí)了新的準(zhǔn)則體系，從2007年起開始在上市公司實(shí)行，到2009年，多數(shù)大中型企業(yè)將全面施行新準(zhǔn)則。其中，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、后續(xù)支出的核算、借款費(fèi)用的資本化核算、棄置費(fèi)用的處理和固定資產(chǎn)信息披露等方面都作了較大幅度的調(diào)整，這些對(duì)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的意義。

一、固定資產(chǎn)初始確認(rèn)的新規(guī)定與反傾銷應(yīng)訴

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)直接關(guān)系到折舊額的高低，而折舊又是影響產(chǎn)品成本的重要因素。就固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)問題，準(zhǔn)則主要在兩個(gè)方面作了較大調(diào)整。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)在某些情況下的初始計(jì)量由以往的用歷史成本為基礎(chǔ)改為用公允價(jià)值（fairvalue）為基礎(chǔ)

如準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。”第十二條又規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等準(zhǔn)則確定。而這些準(zhǔn)則在其規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)使用的計(jì)量屬性亦是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的。它符合公允價(jià)值計(jì)量屬性得到廣泛采用的國際潮流，更多地采用公允價(jià)值計(jì)量屬性是本次新修訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)新特點(diǎn)。

（二）固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量作出了一系列新的規(guī)定

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在固定資產(chǎn)科目核算：平常作為存貨確認(rèn)，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的備品、備件和維修設(shè)備，如企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件；企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等；企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施；企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)；企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備等等。這些，在新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之前，大多不在固定資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，此舉必使企業(yè)固定資產(chǎn)原值有一定程度的提高。

第一個(gè)調(diào)整，固定資產(chǎn)初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)量屬性符合國際會(huì)計(jì)慣例，使固定資產(chǎn)核算水平在總體上獲得提升，相關(guān)會(huì)計(jì)信息將更具可比性，它能使我方企業(yè)在接受反傾銷調(diào)查時(shí)爭(zhēng)取主動(dòng)；第二個(gè)調(diào)整使得擁有上述資產(chǎn)的出口企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模總體上揚(yáng)，使折舊也相應(yīng)增加，從而使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品因所含折舊費(fèi)提高而使成本相應(yīng)提高，企業(yè)通過執(zhí)行此規(guī)定而獲得的成本數(shù)據(jù)，在國際會(huì)計(jì)市場(chǎng)將更具可比性，從而在應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的成本調(diào)查環(huán)節(jié)中，能夠利用相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證。

二、固定資產(chǎn)裝修新處理規(guī)定的意義

固定資產(chǎn)裝修是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的一個(gè)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。以往我國在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是將其作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。但《IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》規(guī)定：與某項(xiàng)已被確認(rèn)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，當(dāng)超過原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的未來經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)時(shí)，該后續(xù)支出應(yīng)增加資產(chǎn)的賬面金額。因此，在這一問題上，我國以前與國際會(huì)計(jì)慣例是有實(shí)質(zhì)性差距的。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第六條規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該支出能夠可靠地計(jì)量，則該后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（2006）所附之“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”規(guī)定，固定資產(chǎn)裝修支出符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，“采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！比缭谙麓窝b修時(shí)，相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。而對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合條件計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》增加的一個(gè)新內(nèi)容。一般而言，裝修支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出中金額較大、發(fā)生間隔比較長(zhǎng)的一類資本性支出，以往在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理一般是作為長(zhǎng)期待攤項(xiàng)目，分次計(jì)入損益。而新準(zhǔn)則將這類裝修支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，準(zhǔn)確地反映了裝修支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加了每期的折舊額，從而使得利用該類固定資產(chǎn)生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成本有所提高，賬務(wù)處理符合國際會(huì)計(jì)慣例，從而更有利于企業(yè)的反傾銷應(yīng)訴工作。三、借款費(fèi)用處理辦法的國際趨同

我國企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之前，只有為建造固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)（專門借款）的利息才能有條件的資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其他一般借款（如流動(dòng)資金借款等）如果被用于建造固定資產(chǎn)，其利息支出是不能資本化的。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS23借款費(fèi)用》第17段規(guī)定，對(duì)于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘以發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi)用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)的加權(quán)平均數(shù)。據(jù)此可見，不管是專門借款還是一般借款，只要是在實(shí)質(zhì)上用于建造固定資產(chǎn)，就應(yīng)根據(jù)其加權(quán)平均支出和確定的適當(dāng)利率計(jì)算借款利息，計(jì)入資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則之前，因在此問題上與國際慣例存在實(shí)質(zhì)性差距，從而使得在同等條件下，我方企業(yè)建造的固定資產(chǎn)成本偏低，相應(yīng)的折舊費(fèi)和產(chǎn)品成本也偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國企業(yè)陷于被動(dòng)局面。

新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及時(shí)對(duì)此作了修改，準(zhǔn)則第十條規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理”。而借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條的相應(yīng)規(guī)定是：“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定”，從而使得此類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（IASs）基本保持了一致。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的特別規(guī)定

另一個(gè)值得注意的問題是，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則新增了棄置事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。棄置義務(wù)通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如石油天然氣企業(yè)的油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。

長(zhǎng)期以來，我國企業(yè)的固定資產(chǎn)，尤其是資源類企業(yè)的固定資產(chǎn)在開發(fā)或購建時(shí)一般未將預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而大多是通過攤銷或在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用或損失等方式，在損益當(dāng)中作了處理，或由政府進(jìn)行補(bǔ)助，因而棄置費(fèi)用并未由產(chǎn)品成本來負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)，對(duì)于世貿(mào)組織成員國，站在國際市場(chǎng)上來看，確與慣例不符，還使固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用偏低，從而使產(chǎn)品成本偏低，客觀上為境外反傾銷當(dāng)局提供了口實(shí)，使我國不能獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位（歐盟一度僅在個(gè)案中有條件地承認(rèn)中國企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位），因而不承認(rèn)我國產(chǎn)品的成本資料，使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常常陷于被動(dòng)狀態(tài)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》適時(shí)對(duì)此作了修改，在第十三條明確規(guī)定：（企業(yè)）在“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素?！睏壷觅M(fèi)用的金額較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

因不是所有企業(yè)都從2007年起開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在第七條及該準(zhǔn)則應(yīng)用指南的第一部分對(duì)這一問題作了進(jìn)一步的補(bǔ)充，指出：“企業(yè)在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益?！?/p>

五、固定資產(chǎn)信息披露與反傾銷應(yīng)訴

會(huì)計(jì)信息貫穿于反傾銷調(diào)查和反傾銷應(yīng)訴的全過程，對(duì)傾銷存在與否、對(duì)傾銷幅度及損害幅度的確定、對(duì)傾銷仲裁的措施選擇等都能提供事實(shí)依據(jù)或數(shù)量依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)信息，反傾銷和反傾銷應(yīng)訴就缺乏事實(shí)基礎(chǔ)。系統(tǒng)和客觀、真實(shí)的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，尤其是會(huì)計(jì)舉證有著不可忽視的重要意義。新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在信息披露方面提出了更高的要求。準(zhǔn)則在第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的信息，包括：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息包括國家產(chǎn)業(yè)政策、會(huì)計(jì)政策和產(chǎn)品成本等多方面的信息。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的分類、入賬價(jià)值的確定、特別事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露等方面都做到了與國際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)性趨同，從而能使我國出口企業(yè)從總體上提高固定資產(chǎn)核算與信息披露水平，在反傾銷應(yīng)訴中，相應(yīng)提高了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的舉證價(jià)值，從而有利于我方企業(yè)積極爭(zhēng)取應(yīng)訴主動(dòng)。

2008年7月，由我國商務(wù)部提議，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展的中國企業(yè)成本核算研究在沒有任何外部壓力和行業(yè)針對(duì)性的前提下，對(duì)中國會(huì)計(jì)制度的演變、中國企業(yè)成本實(shí)踐方法進(jìn)行了全面深入的調(diào)查，形成了《中國企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》。報(bào)告認(rèn)為，“中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國際標(biāo)準(zhǔn)趨同”，并指出：“不能簡(jiǎn)單地由成本核算方法上的差異推斷出中國產(chǎn)品存在傾銷?！蔽覈簧俪隹谄髽I(yè)并非上市公司，從會(huì)計(jì)角度來看，要進(jìn)一步擴(kuò)大準(zhǔn)則的適用范圍，鼓勵(lì)有條件的非上市的出口企業(yè)積極采用國家新的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有針對(duì)性地研究相關(guān)產(chǎn)品成本核算的國際慣例，努力消除實(shí)質(zhì)性的核算差距，把成本核算的基礎(chǔ)工作做在前面，使我國產(chǎn)品成本信息在國際貿(mào)易市場(chǎng)中具有較高程度的可比性，從而為我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴工作中爭(zhēng)取有利態(tài)勢(shì)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］商務(wù)部李榮燦司長(zhǎng)在《中國企業(yè)成本計(jì)算方法與成本管理實(shí)踐研究報(bào)告》會(huì)上的講話［R］.2008，（7）.

［3］李玲談中國應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦等相關(guān)情況.［N］.中國商務(wù)部公平貿(mào)易局局長(zhǎng)李玲接受商務(wù)部“商務(wù)視頻”欄目訪談文字稿./class_onile010671932.html.2007.

［4］在WTO第六屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上的講話［R］.2005.

［5］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)［S］.第六、第十、第十一、第十二、第十三條.

［6］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南［S］.第二部分.

［7］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用［S］.第四條.

［8］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.第七條.

［9］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］.第一部分.

［10］企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（草案）》［S］.中國財(cái)政部.2006，（10）.

［11］孫鳳英.反傾銷的會(huì)計(jì)學(xué)研究［M］.長(zhǎng)沙:湖南教育出版社，2004.

［12］WTOSecretariatreportscontinueddeclinesinnewanti-dumpinginvestigationsandnewfinalanti-dumpingmeasures。［R］.WorldTradeOrganizationSecretariat.2008，（7）.

［13］WorldTradeReport2008：TradeinaGlobalizingWorld［R］.WorldTradeOrganization.2008.

篇(6)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以及會(huì)計(jì)的一些基本概念。理解會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展

三、會(huì)計(jì)的概念和職能

四、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

五、會(huì)計(jì)法規(guī)

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1．會(huì)計(jì)主體

2．持續(xù)經(jīng)營

3．會(huì)計(jì)分期

4．貨幣計(jì)量

二、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制

第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

一、可靠性

二、相關(guān)性

三、可理解性

四、可比性

五、實(shí)質(zhì)重于形式

六、重要性

七、謹(jǐn)慎性

八、及時(shí)性

第四節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)對(duì)象

二、會(huì)計(jì)要素

第二章 會(huì)計(jì)核算方法

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，掌握復(fù)式記賬的基本概念、借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握會(huì)計(jì)憑證、賬簿的概念、種類及運(yùn)用；掌握錯(cuò)賬的更正方法。了解賬務(wù)處理程序。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 記賬方法

一、會(huì)計(jì)核算方法

二、會(huì)計(jì)科目與賬戶

三、復(fù)式記賬

第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

一、會(huì)計(jì)憑證的含義和種類

二、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核

第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿

一、賬簿的意義和種類

二、日記賬的設(shè)置和登記方法

三、分類賬的設(shè)置和登記方法

四、登記賬簿的規(guī)則

五、對(duì)賬和結(jié)賬

第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)要求

第五節(jié) 賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序的意義和種類

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

三、科目匯總表賬務(wù)處理程序

四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

第三章 貨幣資金

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算方式。掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

二、庫存現(xiàn)金的核算

第二節(jié) 銀行存款

一、銀行結(jié)算方式的種類

二、銀行存款的核算

第三節(jié) 其他貨幣資金

一、外埠存款的核算

二、銀行匯票存款的核算

三、銀行本票存款的核算

四、信用卡存款的核算

五、信用證保證金存款的核算

六、存出投資款的核算

第四章 應(yīng)收款項(xiàng)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)內(nèi)容。理解應(yīng)收票據(jù)的概念、種類及應(yīng)收賬款的確認(rèn)。掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算方法及應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的種類與計(jì)價(jià)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

第二節(jié) 應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)

二、應(yīng)收賬款的核算

第三節(jié) 其他應(yīng)收款項(xiàng)

一、預(yù)付賬款的核算

二、其他應(yīng)收款的核算

第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的期末計(jì)量

一、壞賬損失的確認(rèn)

二、壞賬損失的核算

第五章 存貨

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解存貨的概念和確認(rèn)條件。理解存貨的計(jì)價(jià)方法。掌握材料按實(shí)際成本核算和按計(jì)劃成本核算的方法；掌握周轉(zhuǎn)材料、庫存商品的核算方法；掌握存貨清查的核算及期末計(jì)量。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 存貨的分類和計(jì)量

一、存貨的概念及確認(rèn)條件

二、存貨的分類

三、存貨的計(jì)量

第二節(jié)　原材料

一、原材料的核算內(nèi)容

(一) 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

(二) 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料

一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容

二、周轉(zhuǎn)材料的核算

第四節(jié) 庫存商品

一、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算

二、商品流通企業(yè)庫存商品的核算

第五節(jié)　存貨清查

一、存貨的清查

二、存貨的期末計(jì)量

第六章 投資

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，了解對(duì)外投資包含的內(nèi)容及理解它們的含義。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

二、交易性金融資產(chǎn)成本的確定

三、交易性金融資產(chǎn)的核算

第二節(jié) 持有至到期投資

一、持有至到期投資的概念

二、持有至到期投資成本的確定

三、持有至到期投資的核算

四、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)

第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的概念

二、可供出售金融資產(chǎn)成本的確定

三、可供出售金融資產(chǎn)的核算

第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

第七章 固定資產(chǎn)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)量。掌握固定資產(chǎn)取得、折舊和處置的核算方法。理解固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和租賃的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 固定資產(chǎn)的分類和計(jì)量

一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

二、固定資產(chǎn)的分類

三、固定資產(chǎn)的計(jì)量

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、購入固定資產(chǎn)的核算

二、自建固定資產(chǎn)的核算

三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算

四、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算

五、融資租入的固定資產(chǎn)的核算

六、盤盈固定資產(chǎn)的核算

第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊

一、影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素

二、固定資產(chǎn)折舊范圍

三、固定資產(chǎn)折舊方法

四、固定資產(chǎn)折舊的核算

第四節(jié) 固定資產(chǎn)的租賃

一、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的核算

二、融資租賃固定資產(chǎn)的核算

第五節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、費(fèi)用化的后續(xù)支出

二、資本化的后續(xù)支出

第六節(jié) 固定資產(chǎn)的處置

一、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的核算

二、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

三、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算

第七節(jié)固定資產(chǎn)的清查與期末計(jì)量

一、固定資產(chǎn)清查的核算

二、固定資產(chǎn)期末計(jì)量

第八章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件。掌握無形資產(chǎn)的取得、攤銷及轉(zhuǎn)讓的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的分類和計(jì)量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

二、無形資產(chǎn)的分類

三、無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出

四、無形資產(chǎn)的計(jì)量

第二節(jié) 無形資產(chǎn)的取得和處置

一、無形資產(chǎn)取得的核算

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

三、無形資產(chǎn)處置的核算

第三節(jié) 無形資產(chǎn)的期末計(jì)量

第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)及非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念與確認(rèn)

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

一、非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的核算

二、非貨幣性資產(chǎn)交換按賬面價(jià)值計(jì)量的核算

第十章 負(fù)債

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解負(fù)債的概念及包括的內(nèi)容。掌握主要流動(dòng)負(fù)債如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等核算；掌握長(zhǎng)期負(fù)債如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算；掌握借款費(fèi)用的核算；掌握債務(wù)重組的核算

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)及預(yù)收賬款

一、應(yīng)付賬款的核算

二、應(yīng)付票據(jù)的核算

三、預(yù)收賬款的核算

第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

二、應(yīng)付職工薪酬的核算

第三節(jié) 應(yīng)付債券

一、應(yīng)付債券的概念及種類

二、應(yīng)付債券的核算

第四節(jié) 其他負(fù)債

一、短期借款的核算

二、長(zhǎng)期借款的核算

三、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

四、應(yīng)付股利的核算

五、其他應(yīng)付款的核算

六、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算

七、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算

第五節(jié) 借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概念

二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

三、借款費(fèi)用資本化條件

四、資本化金額的計(jì)算

五、資本化暫停和停止

第六節(jié) 債務(wù)重組

一、債務(wù)重組的概念及方式

二、債務(wù)重組確認(rèn)與計(jì)量原則

三、債務(wù)重組的核算

第十一章 費(fèi)用與成本

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解費(fèi)用和成本的含義。了解費(fèi)用的分類及劃分費(fèi)用的界限。理解成本計(jì)算的程序。掌握期間費(fèi)用的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述

一、費(fèi)用與成本核算的內(nèi)容

二、費(fèi)用的分類

三、劃分費(fèi)用的界限

第二節(jié) 成本計(jì)算程序及賬戶設(shè)置

一、成本計(jì)算的程序

二、成本計(jì)算應(yīng)設(shè)置的賬戶

第三節(jié) 期間費(fèi)用

一、期間費(fèi)用的概述

二、期間費(fèi)用的核算

第十二章 所有者權(quán)益

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解所有者權(quán)益的含義及包括的內(nèi)容。掌握實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益的核算。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 實(shí)收資本（股本）

一、實(shí)收資本（股本）的概念

二、實(shí)收資本（股本）的核算

三、企業(yè)資本（股本）增減的核算

四、庫存股的核算

第二節(jié) 資本公積

一、資本公積的概念

二、資本公積的核算

第三節(jié) 留存收益

一、留存收益的概念

二、留存收益的核算

第十三章 收入與利潤(rùn)

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解收入的含義及收入確認(rèn)和計(jì)量。掌握所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)算；掌握收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算方法。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 收入

一、收入的概念

二、收入的確認(rèn)與計(jì)量

三、收入的核算

第二節(jié) 利得和損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益

一、利得和損失的核算

二、公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算

第三節(jié) 所得稅費(fèi)用

一、所得稅會(huì)計(jì)概述

二、計(jì)稅基礎(chǔ)

三、暫時(shí)性差異

四、遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

第四節(jié) 利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的核算

二、利潤(rùn)分配的核算

第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告

一、學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章學(xué)習(xí)，理解財(cái)務(wù)報(bào)告及包含的內(nèi)容。掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)及其編制方法。了解現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容；了解所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)內(nèi)容。

二、學(xué)習(xí)內(nèi)容

第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

第二節(jié) 利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的概念和作用

二、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式

三、利潤(rùn)表的編制

第三節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念和作用

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、現(xiàn)金流量表的基本格式

四、現(xiàn)金流量表的編制

第四節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表

一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念和作用

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式

三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

考試題型：

一、單項(xiàng)選擇題

二、多項(xiàng)選擇題

三、計(jì)算題

四、綜合業(yè)務(wù)題

五、簡(jiǎn)述題

參考教材：

1．劉菁主編，《會(huì)計(jì)學(xué)》，浙江人民出版社，2007年9月

2．趙敏主編，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，浙江人民出版社，2007年9月

篇(7)

一、高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

（一）實(shí)物管理 大多數(shù)高校從固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、登記入賬，到使用、維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)，由多個(gè)職能部門負(fù)責(zé)管理。各部門雖能各司其職，但由于管理權(quán)的限制，未能從學(xué)?！耙槐P棋”的宏觀考慮。高校固定資產(chǎn)重復(fù)購置、驗(yàn)收后未及時(shí)登記入賬、閑置、未定期維護(hù)造成使用壽命驟減、定期盤點(diǎn)工作不夠重視、效果不佳等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由此可見，固定資產(chǎn)管理需要一個(gè)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、權(quán)力集中的綜合監(jiān)督協(xié)調(diào)部門，以保證對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)合理購置、管理科學(xué)、資源共享、高效使用的目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)管理 固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理主要是指固定資產(chǎn)的核算，即固定資產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置。一是確認(rèn)條件。在實(shí)際操作中，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)顯然偏低，且部分固定資產(chǎn)的使用年限較短，報(bào)廢較快，導(dǎo)致確定為固定資產(chǎn)的設(shè)備繁多，管理壓力較大。隨著高校教學(xué)研究的需要，自制設(shè)備的需求增加，而自制設(shè)備的核算，沒有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算。自制設(shè)備尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但卻發(fā)生了一些支出，確定為固定資產(chǎn)不合適，單純費(fèi)用化也不合適。對(duì)于需要安裝的設(shè)備，也直接通過“固定資產(chǎn)”的科目直接進(jìn)行核算，于是“在建工程”科目的核算十分迫切。另外，對(duì)于單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的大批同類物資，確定為固定資產(chǎn)，“大批”的概念太模糊。在實(shí)際操作中，比較難把握，實(shí)際中有將大批的同類物資拆分，來回避固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。二是初始計(jì)量。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。高校的固定資產(chǎn)以外購為主，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。在實(shí)際操作中，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等，由于種種原因，如運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)的支付提前或滯后于固定資產(chǎn)的確定；這些費(fèi)用未寫明用于某項(xiàng)固定資產(chǎn)的支出；費(fèi)用較小，增值固定資產(chǎn)手續(xù)繁瑣等原因，未計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而作為費(fèi)用直接列支。三是后續(xù)計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，減值損失的確定，以及后續(xù)支出。就目前高校固定資產(chǎn)的管理而言，不提折舊，不確定減值，故高校固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確定條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在實(shí)際操作中，由于高校未使用“在建工程”的會(huì)計(jì)科目，所以資本化的后續(xù)支出，是通過“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目來核算，在后續(xù)支出中，由于更換部件需計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而被替換部件的價(jià)值可能無法確認(rèn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增。四是處置。固定資產(chǎn)的處置包括出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型、精密、貴重的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)部門鑒定，報(bào)主管部門或國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的變價(jià)收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金；但是，國家另有規(guī)定的除外。在實(shí)際操作中，高校固定資產(chǎn)的處置需要經(jīng)過上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)，手續(xù)繁瑣，時(shí)間較長(zhǎng)，造成已經(jīng)到報(bào)廢年限的固定資產(chǎn)不能按期處置，賬面上固定資產(chǎn)的價(jià)值虛高。

二、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀研究的必要性

（一）財(cái)務(wù)軟件與實(shí)物管理軟件的銜接 隨著本次征求意見稿的面市，就迫切需要能實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件與固定資產(chǎn)實(shí)物管理軟件銜接的新系統(tǒng)。軟件研發(fā)需要一定的時(shí)間，經(jīng)過近一年的時(shí)間，適合高校固定資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)子系統(tǒng)陸續(xù)出現(xiàn)，集成了實(shí)物管理與財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)功能，為高校實(shí)踐對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等新會(huì)計(jì)制度作了技術(shù)上的準(zhǔn)備。

（二）研究結(jié)果充分性程度的提高 學(xué)術(shù)界經(jīng)過一段時(shí)間的研究與討論，產(chǎn)生了一些研究成果與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，為向新會(huì)計(jì)制度過渡做好了理論上的準(zhǔn)備；但綜合研究不多，只對(duì)實(shí)物管理、財(cái)務(wù)管理或新舊會(huì)計(jì)制度的核算差異某個(gè)方面進(jìn)行研究。

（三）高校固定資產(chǎn)管理重視度進(jìn)一步加深 對(duì)高校固定資產(chǎn)的管理給予了足夠重視，各省市結(jié)合國庫集中支付與固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)等契機(jī)，推出了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)高校固定資產(chǎn)信息的監(jiān)管，為向新會(huì)計(jì)制度過渡做了管理上的準(zhǔn)備。

三、新會(huì)計(jì)制度視角下高校固定資產(chǎn)管理完善對(duì)策

（一）建章立制，理順關(guān)系，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的制度化管理 高校固定資產(chǎn)實(shí)行制度化管理，就是要根據(jù)高校自身的實(shí)際，建立健全起一套固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等管理制度，完善資產(chǎn)的登記、保管、賠償、核查、報(bào)告制度，要通過建立資產(chǎn)賬目，對(duì)實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)登記建檔。對(duì)無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)要弄清來源，理順關(guān)系， 合理分類， 有償占用。 定期組織實(shí)物盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)使用的監(jiān)督，對(duì)盤虧、閑置和挪用等未按照規(guī)定使用固定資產(chǎn)的情況做出相應(yīng)的處理。另外對(duì)固定資產(chǎn)按重要性加以分類，實(shí)施差別管理，提高效率。對(duì)價(jià)值較高資產(chǎn)，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)管理和維護(hù)，并應(yīng)列入年末資產(chǎn)清查的必查項(xiàng)目。定期檢查，隨時(shí)關(guān)注其使用情況；其它價(jià)值較低、重要性一般的資產(chǎn)可委托使用部門進(jìn)行管理，年末清理時(shí)由使用部門自查，資產(chǎn)管理部門隨機(jī)抽查。

（二）提高管理人員的專業(yè)素養(yǎng) 固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，直接影響到固定資產(chǎn)的實(shí)物管理和核算，也關(guān)乎是否造成國有資產(chǎn)的流失。開展多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容，為了更好地調(diào)動(dòng)工作的積極性與主動(dòng)性，提高固定資產(chǎn)的管理水平，對(duì)固定資產(chǎn)管理人員實(shí)施必要的績(jī)效考核，以達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，帶動(dòng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的全面提高。

（三）依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理 固定資產(chǎn)管理部門掌握著固定資產(chǎn)的名稱、編號(hào)、分類、廠商、單價(jià)、數(shù)量、金額、領(lǐng)用人、存放地點(diǎn)等信息，財(cái)務(wù)部門需要設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。如果能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，將達(dá)到事半功倍的效果。同時(shí)，固定資產(chǎn)實(shí)物管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對(duì)，也會(huì)因?yàn)樾畔⒐蚕矶皶r(shí)發(fā)現(xiàn)未入賬的已購買使用的固定資產(chǎn)，提高工作的效率。

通過建立固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使各校區(qū)聯(lián)網(wǎng)，校區(qū)與各部門聯(lián)網(wǎng)，對(duì)所有固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢整個(gè)周期的全程進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)記錄固定資產(chǎn)增減、調(diào)配等變化情況，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的采購、使用、處置以及結(jié)存等具體情況，使各級(jí)管理部門可以隨時(shí)了解各個(gè)部門固定資產(chǎn)使用，變動(dòng)情況，以充分利用現(xiàn)有儀器設(shè)備，從而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置?，F(xiàn)在能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的子系統(tǒng)與模塊陸續(xù)研發(fā)成功，使得升級(jí)管理手段成為可能，加快固定資產(chǎn)的信息化步伐。

參考文獻(xiàn)：

［1］王珍蘭：《高校固定資產(chǎn)管理與核算新模式創(chuàng)建》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第5期。