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篇(1)

[關鍵詞]增值稅；稅務檢查；完善

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.073

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-0-02

0 引 言

在稅收征管工作過程中，稅務檢查是其必不可少的內容之一。國家稅務機構根據(jù)相關的稅收法律、配套的行政法規(guī)和稅收征管制度進行稅務檢查，通過稅務檢查促使納稅人依法納稅、履行義務。稅務檢查在增值稅中進行的目的在于，利用這種檢查方式，可以直觀地看到，納稅人繳納稅款的實際情況，其稅款的繳納是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，對于偷稅漏稅的納稅人，進行稅收征繳與懲處，監(jiān)管納稅人依法納稅。另外，對增值稅征收進行稅務檢查，有助于發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中的缺失與弊端，進而完善稅收征管工作中的不足，解決存在的問題，使稅收征管工作得以保質、保量的完成，使其工作更加高效，所以，對增值稅進行執(zhí)法完善，有利于稅務部門的稅務檢查工作高效、有序的開展，保證與稅收相關的法律法規(guī)得以貫徹實施。

1 增值稅稅務檢查中存在的問題

1.1 行政部門阻撓稅務檢查工作的正常開展

稅務機構在對當?shù)氐募{稅大戶和龍頭企業(yè)進行稅務檢查時，個別政府片面地考慮地方利益，為維護市場本地的發(fā)展、保證本地經(jīng)濟的繁榮，對企業(yè)進行盲目的保護，甚至插手相關稅務部門的工作內容與工作方向，要求稅務部門“變通”，以行政命令使企業(yè)抗拒相關政策，拒絕執(zhí)行，對企業(yè)在稅務上的弄虛作假的行為視而不見或放任自流，稅務執(zhí)法得不到高效進展的同時，也使稅務的相關政策在實際進行過程中阻礙重重。個別地方政府，為了保護與發(fā)展地方利益，盲目地進行招商引資，使一些虛假公司有了可趁之機，其虛假注冊公司，并不在本地投資，也不存在經(jīng)營生產，僅僅是想騙取相關優(yōu)惠政策中的財政返還或是進行偷稅、漏稅。這樣一來，在稅務機關組織稅務檢查時，個別地方政府與行政單位就會對稅務檢查不配合，影響稅務檢查正常、高效、有序的進展，或者是在稅務檢查時，騙子企業(yè)攜款潛逃。個別行政領導，不考慮實際情況，盲目地進行“免稅”，使經(jīng)濟發(fā)展與稅收不能同步發(fā)展，這些行政命令，影響了稅務部門的正常工作，進而使稅務檢查工作難以符合相關的規(guī)定與標準。

1.2 稅制的問題

關于稅制問題，主要體現(xiàn)在三個方面。首先，當下執(zhí)行的增值稅與相關的稅收政策存在問題。有個別企業(yè)進項稅額的確定時間滯后，加入購進量過大，生產方面與進口方面無法實現(xiàn)當期抵扣，企業(yè)在資金上出現(xiàn)問題，在稅務檢查中造成欠稅的問題。其次，個別企業(yè)交稅壓力大。例如，對農副產品進行再加工的企業(yè)，存在進銷稅率倒掛的問題，企業(yè)無法承擔其負擔，造成了企業(yè)無法正常、高效的生產，間接的阻礙了稅務檢查的執(zhí)行。最后，關于稅收政策執(zhí)行上存在問題。例如在個別行業(yè)存在免稅政策，但在具體實行的過程中，有的地區(qū)進行減免，有的地區(qū)給予減免，稅收執(zhí)行不統(tǒng)一。

1.3 稅收的法律與法規(guī)不完善

完善的法律與法規(guī)，可以在最大程度防止犯罪和打擊犯罪行為的產生。對稅務檢查的工作人員來說，在實際工作過程中，其工作內容與工作方式都應以法律法規(guī)的相關內容為依據(jù)。但與稅務檢查相關的法律法規(guī)中存在著不足與缺陷。例如，對執(zhí)法行為的監(jiān)督制約如何操作的問題，在相關法律法規(guī)上找不到具體的內容，使相關工作人員在實際工作中無法可依、無規(guī)可循，對事件處理服眾性弱。對稅務檢查來說，擁有自由裁量的權力，為一至五倍不等，但是裁量權的上限與下限之間相差太大，在解決稅務案件時，有時會因主、客觀條件的遷移造成最終結果發(fā)生改變，有時會產生對同一問題的解決措施產生了兩種性質相反的解決法案。在違章發(fā)票的開具與收取上，一方面，可以按相關法律法規(guī)的具體規(guī)定進行處罰，其懲罰較輕。另一方面，也有相關的法律法規(guī)表明這個問題可以按照偷稅罪處理，處罰較重，這就使相關稅務執(zhí)法人員在具體的操作過程中，感到困難，不知該怎么處理。

2 增值稅稅務檢查中完善稅務檢查工作的措施

2.1 提高稅務檢查法的法律地位迫在眉睫

首先，全面深化稅務檢查在法律中的執(zhí)法范圍。目前，對于偷、騙稅行為的打擊愈發(fā)激烈，雖然在最新的法律條文上，已經(jīng)明確規(guī)定，稅務檢查人員在檢查工作中，擁有行政執(zhí)法權。但從實際稅收檢查執(zhí)法的實際過程來看，以立法的形式，使相關工作人員獲得刑事偵查權的權限，勢在必行。也就是說，當被調查的人或企業(yè)有偷、騙稅犯罪行為，在緊急的情況下，有權繞過國家公安機關，繼續(xù)調查，使案件得到高效處理，并最大程度上減少辦案成本，對于偷、騙稅等犯罪行為，進行了最大程度上的打擊，在這發(fā)面有海關緝私警的成功先例可循。其次，對《稅務稽查工作規(guī)程》，要加以修改、補充、豐富完善，使其上升到行政法律法規(guī)的地位。在當下，《稅務稽查工作規(guī)程》是由國家稅務主管機構制定的內部章程，并不屬于法律法規(guī)，沒有法律地位。所以，稅務檢查的行為，無法進行統(tǒng)一的規(guī)范，在對偷、騙稅的嫌疑對象進行深入的稅務檢查存在難度。因此，將《稅務稽查工作規(guī)程》上升到法律法規(guī)的高度，有利于加快稅務檢查法制化進程。

2.2 減少稅收執(zhí)法中自由裁量權

所謂自由裁量權，其指的是，在法律法規(guī)中沒有明文規(guī)定或具體明確行政方式的案件與內容時，其行政行為可以由行政單位的工作人員，以維護國家的利益為出發(fā)點，并結合實際情況，對具體情況做出與之相對應的措施。在實際的稅務檢查過程中，工作人員要注意對自由裁量權的合理使用，以維持該權力的公正性。如果在具體權限的實施過程中，對自由裁量權的使用不當，會引起稅務行政方面的訴訟?，F(xiàn)今，新《征管法》的出臺，對自由裁量權的權限范圍做了適當?shù)恼{整與補充，對其具體權限，雖然少了一些“自由”，多了一些“硬性規(guī)定”，但這種做法有利于積極宣揚法律的公開、公平、公正，進而樹立稅務機構的正面形象。

2.3 對于當下抵扣稅政策進行層次上的完善

首先，增加增值稅的稅收范圍。將各行業(yè)涉及的無形資產，劃歸到增值稅的征收范圍中來。其原因在于，有的行業(yè)的無形資產，具有升值的潛力與空間，使用增值稅發(fā)票，在下一過程中抵扣，使增值稅的稅款抵扣顯得正規(guī)、標準，避免了不法分子利用發(fā)票進行偷、漏稅。其次，對免稅的范圍加以限定。對增值稅抵扣的各環(huán)節(jié)加以豐富和補充，就稅率而言，其不統(tǒng)一會使購買免稅原材產品加工的企業(yè)造成加工品的稅負過高，且還存在繳稅產品給免稅產品做原料的情況，但因不具備增值稅專用發(fā)票，在稅務的征收管理上，容易給不法之徒有可趁之機。就當下的情況來看，應當縮小和減少免稅的范圍，充分地體現(xiàn)稅款收取的公平、公正原則。另外，對于出口零稅率的要求，要嚴格實施，對退稅率差異化的行為，加以取締，使出口退稅的行為實施可以達到相關要求，有利于國內商品的出口。最后，對于增值稅的稅率，以{票同率抵扣的方式進行簡化，這對當前增值稅稅率不統(tǒng)一的問題，圍繞著稅制相關政策進行豐富與改善，使征稅率等于扣稅率。

3 對增值稅收檢查工作相關配套方法的補充

3.1 各部門相互配合，明確責任

稅務人員的工作量較大且形式復雜，所以，各部門之間相互配合是稅收執(zhí)法得以有序正常進行的前提與基礎，但是相關法律法規(guī)對稅務部門之間，彼關于部門之間協(xié)作的條文不夠詳細，對其責任與義務的承擔分配也沒有具體的歸納，從而使相關的規(guī)定沒有太大的實際運用價值，弱化了執(zhí)法力度。有鑒于此，改善相關的配套的法律法規(guī)，補充各部門間配合的法律依據(jù)，完成部門間實際權責的劃分。

3.2 對于稅收檢查監(jiān)管制度的建立與健全

在當下，關于稅務執(zhí)法的案件層出不窮，全國各地發(fā)生的關于稅務的案件屢見不鮮，這與稅務部門在案件的懲處力度的輕重有著密切的關系。雖然各地稅務機構與當?shù)氐墓?、檢查機構進行合作，但實際上，鮮有交由警察與檢查部門懲處的稅務違法者，因對稅務違法懲處的不嚴，導致很多人，在稅務方面鋌而走險。為了打擊偷、漏稅的違法行為，應補充完善稅務監(jiān)督保障體系，對稅務犯罪的分子進行大力度的懲處，只有這樣，才能有效解決稅務犯罪的問題。

主要參考文獻

篇(2)

【關鍵詞】企業(yè)稅務籌劃；籌劃管理；籌劃誤區(qū)；誤區(qū)避讓

稅收是一種調節(jié)國家財務的手段，是價值分配手段之一。與此類似，稅務籌劃也是一種手段，這種手段是為了保護納稅主體在稅務上的利益，通過該手段，納稅企業(yè)可以在一定程度上降低稅收政策對該公司經(jīng)營的影響，規(guī)避一些風險，在合法的前提下獲取更高的既得利益。稅務籌劃是普遍發(fā)生在與稅收相關的法律法規(guī)中所界定下的邊沿性地操作，這就造成了稅務籌劃的危險性和高級屬性，因為一旦操作不慎，就有可能違反法律，造成嚴重后果。現(xiàn)實中也常常容易踏入某些誤區(qū)，在稅務籌劃的過程中要正確的認識到常規(guī)性的誤區(qū)，并以有力措施實現(xiàn)稅務籌劃誤區(qū)的避讓。

一、企業(yè)稅務籌劃內容概述

（一）企業(yè)稅務籌劃概念

《國際稅收詞匯》對于企業(yè)稅務籌劃的概念分析是這樣的：稅務籌劃指的是經(jīng)營或私人事務能夠在遵照法律法規(guī)的基礎上，最大限度的為納稅主體降低稅務，減少稅收安排，同時，其還指出，這里所說的納稅主體可以指自然人，也可以是指企業(yè)法人或者是其他的組織。我們可以按照目前的情況，將稅務籌劃這樣理解：企業(yè)或者其他納稅主體，在中華人民共和國相關的稅收法律法規(guī)所允許的范圍內，對該企業(yè)或者個人在生產經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各項有關于金融投資、金融財務管理等行為，進行開展稅收統(tǒng)籌規(guī)劃等相關工作，該項工作要以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標準來進行，最終為實現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻。

從本質上來說，稅務籌劃是一種規(guī)避風險、獲取最大效益的手段，這種手段是為了保護納稅主體在稅務上的利益，依據(jù)相關的法律法規(guī)、在遵守和踐行國際稅收方面的慣例且尊重并遵守我國的稅法的基礎上，尋求企業(yè)經(jīng)營中的整體稅負的最小化和經(jīng)營價值最大化。

（二）企業(yè)稅務籌劃特點

稅務籌劃是在相關稅法的約束之下進行的活動，首先具有合法性的特點，這主要是指稅務籌劃必須要以遵守國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為基礎，逾越稅收法律法規(guī)界限的稅務籌劃將被界定為稅收違法行為。

稅務籌劃是一種事前規(guī)劃，目的是為企業(yè)帶來與在沒有開展稅務籌劃之前相比更為可觀的效益。不合理且?guī)в忻つ啃院碗S意性的企業(yè)稅務籌劃，極有可能因為不符合企業(yè)的發(fā)展需求，非但不會給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會影響企業(yè)的健康發(fā)展。

企業(yè)的稅務籌劃作為一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設計，是納稅企業(yè)在對本企業(yè)內部的相關事宜進行了探究之后，結合稅務繳納相關事宜重新進行的一項規(guī)劃工作，來實現(xiàn)企業(yè)財務收益的整體最大化。這就要求企業(yè)事務要具備嚴密的籌劃性，著眼于企業(yè)經(jīng)營管理中長遠性及整體性賦稅的降低，而非單個稅種或個別稅種的短期降低籌劃，并在稅務籌劃活動的開展中，依據(jù)當前社會環(huán)境、經(jīng)濟形勢、企業(yè)發(fā)展需求及發(fā)展現(xiàn)狀等，對稅收籌劃方案作出及時必要的調整。

二、企業(yè)稅務籌劃中的誤區(qū)

前文提到，企業(yè)稅務籌劃工作是發(fā)生在與稅收相關的法律法規(guī)所界定下的邊沿性的操作，具有較高的危險性和技術屬性。此外還要注意的是，我國的稅務籌劃發(fā)展時間很短，無論是稅務籌劃的普及程度還是稅務籌劃工作的成熟程度，都還有很大的提升空間，仍需要較長時間的實踐及較多的研究等才使將其不斷完善，近幾年各大企業(yè)所開展的稅務籌劃工作表現(xiàn)出的誤區(qū)有如下幾個方面：

（一）稅務籌劃觀念上的誤區(qū)

我國的稅務籌劃發(fā)展時間很短，與發(fā)達國家相比在整體水平上相差很大，這就造成了我國的納稅主體對稅務籌劃的認知偏差，在很多人心目中，稅務籌劃甚至與偷稅、逃稅、避稅等違法行為畫上了等號，這無疑是錯誤的，稅務籌劃的最大特點之一就是它是在國家稅收相關法律法規(guī)的允許下進行的，與偷逃國家稅款不同，后者是通過隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入及利潤等，來獲取營業(yè)稅、增值稅、所得稅的少繳納機會，該種行為雖然可以降低企業(yè)稅收支出，但卻并不隸屬于稅務籌劃，而是違法行為。

在稅務籌劃的認識上存在對成本的忽略。稅務籌劃在能夠給企業(yè)帶來稅收負擔的降低及稅收經(jīng)濟利益的過程中，還需要企業(yè)為此承擔必要的成本及費用，企業(yè)為獲取更為優(yōu)化的稅收繳納方案，為開展稅收法律法規(guī)及政策的研究所付出的人員培訓方面的費用、費用等，均屬于稅務籌劃中的成本，要將該部分成本計入稅務籌劃中，如稅務籌劃成本高于稅后經(jīng)濟利益，籌劃方案依然是失敗不可取的。

（二）稅務籌劃目標上的誤區(qū)

部分企業(yè)存在著將減少短時期內的稅額負擔作為稅務籌劃目標的現(xiàn)象。在企業(yè)開展稅務籌劃的過程中，過于側重短時期或當前的稅后利益，并沒有綜合考量企業(yè)長期的經(jīng)營效益，而缺乏長期經(jīng)營下的稅負規(guī)劃極有可能給企業(yè)的長期經(jīng)營效益帶來負面影響。

企業(yè)稅務籌劃以納稅方案的合理優(yōu)化作為基本準則，以降低納稅人的稅收成本作為工作目標，以納稅主體能夠在納稅之后獲取最大的利益為標準來進行，最終為實現(xiàn)納稅主體效益最大化而做出貢獻。很多人以為稅務籌劃與稅負降低是劃等號的，這是一種片面的想法。如果想降低企業(yè)的稅務支出，就可采用分期收款的方式來進行稅務籌劃工作，在繳納稅款延緩期間獲得該部分資金對應的時間價值，最終完成減小稅務支出的目的。從企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略性目標來說，采用分期收款可使客戶較長時間占用資金，所以，這種稅務籌劃方式應該考慮一個問題：企業(yè)資金成本的損失與稅金延緩繳納期間中得到的補償是否能夠達到平衡狀態(tài)。

（三）稅務籌劃風險上的損失

稅務籌劃多是在稅收法律法規(guī)所規(guī)定的邊沿進行的邊緣性活動，在很大程度上稅務籌劃與其他的獲取經(jīng)濟利益的行為相同，存在著某種程度的風險性，但目前企業(yè)在開展稅務籌劃活動的過程中缺乏必要的風險意識，為實現(xiàn)稅務負擔的降低而忽視稅務籌劃有可能帶來的潛在性危險，極有可能給企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失、喪失獲取更大利潤的機會。如果無法對稅務籌劃過程中的風險進行徹底的排除或規(guī)避，那企業(yè)就需要進行利弊的權衡以制定最佳的稅務籌劃方案。此外，稅務籌劃人員要面臨崗位及籌劃理財目標等各個方面的壓力，心理負擔及精神壓力相對較大，在該種狀態(tài)之下，極易造成稅務籌劃風險的增大，對該現(xiàn)象的忽視是稅務籌劃中的一大誤區(qū)。

（四）稅務籌劃信息上的誤區(qū)

企業(yè)的稅務籌劃是一種事前的統(tǒng)一規(guī)劃和設計，它是一項系統(tǒng)性和復雜性都較強的工作，不合理的企業(yè)稅務籌劃極有可能因為不符合企業(yè)的發(fā)展需求，非但不會給企業(yè)帶來稅收方面的利益，還會影響企業(yè)的健康發(fā)展。對經(jīng)濟活動開展必要且合理的預控分析，在對未發(fā)生的活動進行控制時需要以以往的統(tǒng)計資料作為預測及策劃的依據(jù)及基礎，然后組建相應的財務模型等，如果這期間存在任何環(huán)節(jié)上的統(tǒng)計資料不完備、數(shù)據(jù)信息不準確或者對企業(yè)內外部環(huán)境相關的信息獲取不及時，就會造成企業(yè)稅務籌劃工作開展過程中的信息缺失問題。

三、企業(yè)稅務籌劃的誤區(qū)避讓

（一）正確認識企業(yè)稅務籌劃理念

正確認識稅務籌劃與偷稅、漏稅及逃稅等違法行為的本質區(qū)別，明確合法合理的稅務籌劃是法律賦予的可降低企業(yè)稅務負擔的正當行為。以不違反稅收方面的法律法規(guī)為基礎，對投資經(jīng)營、運行管理及理財活動等進行事前的合理安排，以降低企業(yè)稅務負擔，使企業(yè)的納稅繳稅行為更加的科學化、規(guī)范化，從而實現(xiàn)稅收負擔的降低及經(jīng)濟效益最大化。

企業(yè)要有針對性的提高自身在稅務籌劃工作中的成本意識。從納稅主體的角度出發(fā)，個體及企業(yè)所繳納的稅款帶有很大程度上的無償性，多是個人或者是企業(yè)資產中的凈流出，但并沒有可以與之相對應的收入來源，這就要求企業(yè)在稅務籌劃活動中，要強化提升籌劃人員的成本意識，以便于稅務籌劃更加合法合理的開展。

（二）科學訂立企業(yè)稅務籌劃目標

在訂立企業(yè)稅務籌劃目標的時候，要將企業(yè)所要支付的稅款在不觸犯法律的前提下進行壓縮，盡量減少支出。稅務籌劃活動的最終目的是降低企業(yè)稅負負擔，但在開展企業(yè)稅務籌劃相關活動中，追求稅務負擔的片面降低并非是開展稅務籌劃的根本目的，如果稅務負擔的降低引起企業(yè)經(jīng)濟價值隨之降低（下轉第103頁）（上接第101頁）等問題，那就說明稅務籌劃失去了原有的意義，這時，企業(yè)稅務籌劃的工作人員要同時綜合考量企業(yè)的眼前利益和長遠利益，在對國家稅收政策、市場經(jīng)濟以及企業(yè)自身進行深入分析的基礎上，吸取以前的經(jīng)驗，多多加強相關優(yōu)秀案例的學習培訓，本著降低企業(yè)成本的原則，以增加企業(yè)利益為前提，進行籌劃工作，為實現(xiàn)最優(yōu)目標而奮斗。

（三）加強稅務籌劃風險意識

在稅務籌劃的過程中要正確地認識到常規(guī)性的誤區(qū)，加強稅務籌劃風險意識，并以有力措施等實現(xiàn)稅務籌劃誤區(qū)的避讓。這就要求相關籌劃人員首先要保證做一個守法的好公民，在進行稅務籌劃的時候，要在遵守法律法規(guī)的基礎上開展，稅務籌劃人員要深入的學習了解稅法相關的法律法規(guī)，在熟悉各項法令制度的基礎上構筑企業(yè)內部的安全稅務籌劃環(huán)境；其次要真正實行事前籌劃原則，對稅務的籌劃要先于企業(yè)納稅行為發(fā)生之前進行；再次要將稅務籌劃放置在企業(yè)整體性經(jīng)營決策中進行綜合考量，并立足于企業(yè)生產經(jīng)營的具體環(huán)境，將稅務籌劃確立為企業(yè)獲取最大經(jīng)濟價值的手段和方法，而非最終目的。針對納稅人的地域、經(jīng)濟狀況、履行義務的實際情況等，采取不同的法律依據(jù)、處理流程及方法等，做到具體問題具體分析。

（四）系統(tǒng)獲取企業(yè)稅務籌劃信息

稅務籌劃多發(fā)生在納稅人真正踐行納稅職責之前，是對未來的納稅事項采取的事前規(guī)劃、安排及設計等，這就要求稅務籌劃要貫穿在企業(yè)生產經(jīng)營的全過程中。企業(yè)要在涉稅行為發(fā)生之前，就業(yè)務和生產活動中涉及到的各種稅項、優(yōu)惠政策、法律法規(guī)等有較為清楚的認識，就稅務編制中需要的歷史數(shù)據(jù)、文獻資料等進行科學全面的收集匯總，確保各類支持及依循數(shù)據(jù)的準確性，就已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行客觀公正的評定，從而確立起對稅務籌劃的正確認識，保障稅務籌劃工作切實實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟價值的最大化。

四、總結

企業(yè)應當選用低賦稅且總體經(jīng)濟效益最大化的稅務籌劃方案，也可在稅法的允許范圍內采用延遲繳納稅款的方式，以便獲取延遲期間的稅金所對應的無息貸款。但無論采用何種稅務籌劃方案，均需要避讓稅務籌劃中的誤區(qū)，以達到降低企業(yè)稅務負擔、進一步提升企業(yè)經(jīng)濟價值的目的。

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篇(3)

（一）稅務籌劃。所謂“稅務籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財務管理的情況下，適當接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動，可以在企業(yè)正常經(jīng)營的同時以減少稅負來提升經(jīng)濟效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務籌劃合法性的保證的稅務籌劃的前提，不可觸犯相關法律。其二是“整體性”，稅務籌劃要結合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財務管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開展稅務籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟負擔。

（二）煤電企業(yè)財務管理和稅務籌劃之間的關系。企業(yè)財務管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務管理、經(jīng)濟效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復核對財務，其二是稅務籌劃。在其中需注意者在于，稅務籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。

（三）煤電企業(yè)財務管理對稅務籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務籌劃，并明確了其前提在于保證對相關法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業(yè)稅務籌劃方法的選擇

（一）企業(yè)投資時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務籌劃的基礎。

（二）企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)開展稅務籌劃時，應列支所有相應的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產占比較大的特點，故而固定資產折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟水平會產生巨大影響?；I劃時應考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務籌劃的科學性會很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟水平。

三、煤電企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則

（一）不能違背國家相關法律。財務管理者應擁有較強的法律常識、專業(yè)素質，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務籌劃工作的實際進行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽產生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產生好處。

（二）保證稅務籌劃方案的及時性。稅務籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關政策對其加以調整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據(jù)，往往會造成稅務籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調整完善中的一種活動，稅務籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟效益的降低。

（三）科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務管理人員的科學論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。

四、煤電企業(yè)財務管理中的稅務籌劃的技術方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術只和特定人群有關，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。

（二）免稅。即針對大型公司中經(jīng)濟效益較大者的高風險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風險也是可想而知。

篇(4)

關鍵詞：環(huán)保政策 印染企業(yè) 稅務 籌劃

一、環(huán)保政策對印染企業(yè)稅務籌劃產生的負面影響

（一）企業(yè)缺乏正確的稅務籌劃意識

國家相繼出臺系列環(huán)保政策后，江浙地區(qū)的印染企業(yè)并未對環(huán)保政策稅務影響引起足夠的重視。印染企業(yè)作為江浙地區(qū)改革開放前的傳統(tǒng)產業(yè)，已被列入重污染行業(yè)，其發(fā)展的黃金時期早已逝去，在當下全球環(huán)保的意識大潮流之下，它的發(fā)展注定受到國家經(jīng)濟增速放緩、產業(yè)結構調整、環(huán)保政策等的影響。印染企業(yè)因為缺乏相關稅務籌劃的意識，在其實際生產經(jīng)營中，企業(yè)各部門不了解不熟悉相關環(huán)保政策，造成企業(yè)的納稅成本大大提高，嚴重影響企業(yè)的節(jié)稅節(jié)流節(jié)能工作以及企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

（二）企業(yè)稅務內控制度不健全，環(huán)保稅務法律法規(guī)不熟悉

由于缺乏健全的相關的印染企業(yè)稅務內控制度，對企業(yè)節(jié)能減排降低環(huán)境污染作為造成阻礙。目前我國在印染稅務方面并沒有建立起完善的法律機制，特別是環(huán)保政策稅收機制還不健全，這些體現(xiàn)在以下兩方面，其一是現(xiàn)在與環(huán)境保護有關系的稅收都只是簡單的分散在其他稅種當中，諸如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等等，對深受環(huán)保政策關注的印染企業(yè)沒有特別性的針對性相關稅種，即相對專業(yè)的稅種還沒有建立；二是與環(huán)保相關的各稅收政策之間的關聯(lián)性不強，兩者并沒有形成共同的作用，不利于促進相關環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，也不利于加速印染企業(yè)的轉型與升級。當下，相關的稅收法律法規(guī)都是停留在暫行辦法，法律層次低下，難以樹立其威嚴以及維持其穩(wěn)定。

（三）企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務籌劃人，并未設置專業(yè)崗位，未能及時與相關部門進行溝通協(xié)調

稅務籌劃是一個系統(tǒng)性、全面性、專業(yè)性的工作，籌劃人員需要掌握較為綜合的學科知識，尤其是在新的環(huán)保政策之下，印染企業(yè)的稅務籌劃就更需要專業(yè)性人才。在印染企業(yè)的稅務籌劃工作中，只有熟練掌握相關環(huán)保政策與相關稅收法律法規(guī)，了解國家稅務機關的真實目的，才能游刃有余的開展經(jīng)營管理工作，給企業(yè)第二次創(chuàng)利。

（四）企業(yè)經(jīng)營效益中稅務成本比重增加

隨著環(huán)保機制的深化與環(huán)保政策的深入擴大，江浙地區(qū)的印染企業(yè)越來越會受到嚴重的沖擊，尤其是在環(huán)保方面的稅務成本將會擴大。稅務籌劃的基本特征的表現(xiàn)就是合法性、事先性、時效性等，特別是印染企業(yè)之前并沒有在新的環(huán)保政策下對稅務進行籌劃的經(jīng)驗，某些生產環(huán)節(jié)因為不熟悉環(huán)保政策相關的要求，造成此環(huán)節(jié)沒有必要的稅費。如今環(huán)保政策出臺更新較快，印染企業(yè)只有及時了解熟悉新的環(huán)保政策并針對性對本企業(yè)進行稅務內控制度優(yōu)化，才能有效的降低企業(yè)稅務成本。

二、環(huán)保政策對印染企業(yè)在稅務方面的對策分析

（一）企業(yè)節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為企業(yè)財稅管理的基礎目標，認為所有的企業(yè)籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本節(jié)流展開，企業(yè)進行稅務籌劃的動機與根本目的是為了節(jié)稅省錢，即取得納稅成本最小化。 節(jié)稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過對籌資、融資、投資、生產經(jīng)營活動以及收益分配的巧妙安排來取得納稅成本最優(yōu)化 。 企業(yè)稅務籌劃的目標在于實現(xiàn)企業(yè)生產管理結構的最優(yōu)化，也就是管理機制最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務籌劃活動與各種生產管理環(huán)節(jié)因素的影響，都是圍繞企業(yè)生產管理結構最優(yōu)進行的。納稅成本最小化實質上也是為了增強企業(yè)贏利能力，獲取企業(yè)收益最大這一目標。

（二）企業(yè)稅務籌劃應與企業(yè)設備更新、技術創(chuàng)新相結合

隨著環(huán)保政策的深入，印染企業(yè)只有更新改善自身的生產設備，提升相應的印染技術，才能生存不被淘汰，隨之其相關的稅務籌劃也需要隨機應變。比如技術創(chuàng)新需要進行技術研發(fā)，技術研發(fā)需要設備淘汰更換更新，企業(yè)固定資產就需要進行加速折舊。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步、產品更新?lián)Q代較快等原因需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法，從稅收的角度看比直線法多增加當年的成本，即多抵減當期企業(yè)應納稅所得額。由于貨幣有時間價值，相當于稅務部門給企業(yè)讓渡了一筆無息貸款。

（三）企業(yè)需樹立稅務籌劃風險防范意識

印染企業(yè)有必要建立健全和完善企業(yè)的內控制度，加強企業(yè)財稅部門與其他部門之間的有效銜接，處理好生產管理過程中的各個涉稅環(huán)節(jié)，避免管理漏洞，嚴防稅務風險。企業(yè)財稅部門需熟練掌握國家稅收法律法規(guī)，深入研究國家相關環(huán)境保護法律法規(guī)，逐步建立完善稅務風險內控機制，結合國家的經(jīng)濟情況、行業(yè)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)自身的生產經(jīng)營情況等，把各方面有機結合起來，對本企業(yè)稅務風險進行識別與評估，對符合本企業(yè)經(jīng)濟效益的籌劃方案進行合理應變。

三、結束語

印染企業(yè)由于其行業(yè)性的特點，決定了其生產經(jīng)營的特殊性，另外，印染企業(yè)涉及的稅種較多，如增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅等，稅務管理也有較大難度。印染企業(yè)只有在國家環(huán)境保護法律法規(guī)的大框框中，立足稅法，防范稅務風險，有禮有節(jié)的開展稅務管理工作，不僅能夠減輕稅收負擔，還能夠獲得更多的經(jīng)濟收益。希望本文對印染企業(yè)稅務籌劃的探析能夠幫助印染企業(yè)更好合理科學的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]李延權.關于企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用研究[J].稅務論壇.2009（07）

[3]蓋地.稅務籌劃：目標、原則與原理[N].北京工商大學學報（社會科學版）.2012（05）

篇(5)

關鍵詞：房地產；稅務籌劃；風險控制

1引言

我國社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟實力的增強，人們對于房屋的需求量增加，房地產現(xiàn)已進入了一個新的階段。稅務籌劃已處于現(xiàn)代企業(yè)管理工作中的重要位置，是財務管理工作的重要內容，對房地產企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。但房價出現(xiàn)了爆炸性和持續(xù)時間長的增長，稅務籌劃也存在著較大風險。因此，優(yōu)化資源配置進行稅務籌劃，拉低行業(yè)風險，才是穩(wěn)控房價的重要途徑。

2找出房地產面臨的稅務籌劃風險

2.1國家政策風險。房地產行業(yè)的持續(xù)發(fā)熱，很大程度上依賴著政府政策支持。在我國社會主義市場經(jīng)濟下，房地產行業(yè)為我國國民經(jīng)濟消費水平有著重要作用，推動著經(jīng)濟的發(fā)展。而房價的居高不下使得房地產企業(yè)處在整個市場體系的風口浪尖。此時雖然政府會根據(jù)國民經(jīng)濟狀況隨時對房地產行業(yè)進行調整，但是房地產行業(yè)容易造成對稅務政策不理解的現(xiàn)象，從而導致違反法律的相關規(guī)定。2.2房地產行業(yè)運營風險。房地產企業(yè)是房地產行業(yè)的重要組成成分，整個行業(yè)的發(fā)展前景與社會經(jīng)濟生產活動有著密切關聯(lián)，如果房地產企業(yè)在運營過程中未重視稅務籌劃的投入，稅務籌劃政策不合理，就容易讓企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展上陷入困境，甚至導致嚴重經(jīng)濟危機。員工是企業(yè)經(jīng)營的動力，沒有員工就沒有企業(yè)生存的動力。員工情況，包括個人素質差異、員工流動性等情況，都是可能導致企業(yè)運營風險的重要因素。2.3法律風險。我國房地產事業(yè)取得不斷進展，關于房地產事業(yè)稅收籌劃的法律法規(guī)卻未得到同步發(fā)展和健全，在房地產稅務問題上，房地產事業(yè)的稅務籌劃工作人員和政府稅務機關的稅務人員產生了較大的分歧，這些都是由于政府缺乏完善的稅務籌劃體制機制對房地產事業(yè)進行監(jiān)督和管理。再者我國大部分企業(yè)對稅收籌劃未能全面理解甚至出現(xiàn)偏差，在進行實際操作的時候容易鉆法律法規(guī)的空子，出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，從而在房地產領域產生違法犯罪的風險。

3分析稅務籌劃風險產生的原因

首先國家對于房地產行業(yè)的稅收政策變動大。我國稅收政策隨著市場經(jīng)濟發(fā)展在不斷調整優(yōu)化，房地產行業(yè)稅收政策也在變動中。我國頒布的關于房地產稅收的法律法規(guī)仍不夠完善，缺乏良好的稅務籌劃環(huán)境。其次，缺乏完善的稅務籌劃制度。政府并未頒布完善的相關稅務籌劃制度，致使對房地產行業(yè)稅務籌劃方面的監(jiān)管力度不夠，房地產企業(yè)容易在稅收籌劃上出現(xiàn)誤差。然后，沒有深刻了解稅務籌劃在房地產行業(yè)的作用。稅務籌劃是受多方面因素影響的，市場以及國家宏觀調控政策都對其有些極大影響，因此房地產行業(yè)過度依賴稅務籌劃是不可取的。最后，稅務籌劃工作人員未樹立良好的風險意識。稅務籌劃需要相關工作人員根據(jù)該行業(yè)發(fā)展進度以及政府的稅務政策來做出相應的稅務籌劃，減輕企業(yè)稅務負擔。但影響房地產行業(yè)發(fā)展的因素復雜、變動大，存在著較大風險。

4加強對房地產稅務籌劃的風險控制的措施

4.1國家對房地產稅務實行科學籌劃，防范風險。在法治社會前提下，房地產行業(yè)必須在法律法規(guī)的條框下運行，遵守法律法規(guī)，房地產企業(yè)有關部門應當準確了解國家和政府關于房地產行業(yè)稅收的政策和法律規(guī)定，稅務籌劃工作人員也應當根據(jù)法律政策來進行稅務籌劃，明確房地產行業(yè)應當繳納的稅務及其基本市場發(fā)展要求。國家必須做好科學的籌劃，來防范房地產稅務風險，深入了解國家和政府的法規(guī)和政策，使得房地產企業(yè)的經(jīng)營與國家法律政策相聯(lián)系，讓房地產行業(yè)在遵守法律的前提下盡可能地節(jié)省產業(yè)成本，防范發(fā)展風險。4.2建立健全稅務籌劃制度。國家通過稅務籌劃制度來對房地產行業(yè)進行監(jiān)督管理，從而建立集中高效的稅務籌劃管理制度。這種制度有利于稅務機關開展政府相關工作，房地產企業(yè)的稅務籌劃工作人員的工作也能在稅務制度的監(jiān)督下有效完成，讓政府與房地產行業(yè)在市場經(jīng)濟背景下處于優(yōu)勢地位。4.3正確認識房地產稅務籌劃的作用。稅務籌劃工作能夠降低房地產的運營風險的同時，也存在著一定的局限性。稅務籌劃需要根據(jù)房地產行業(yè)所收集到的數(shù)據(jù)，與房地產實際運營狀況相結合，做出切合實際的稅務籌劃舉措。但在市場經(jīng)濟不斷變化發(fā)展中，房地產的數(shù)據(jù)信息和實際運營情況也在不斷更新變化，因此需要正確認識稅務籌劃的作用，不過分依賴，也要注意及時掌握相關信息。4.4房地產行業(yè)工作人員要樹立風險意識。房地產企業(yè)對稅務籌劃方面的專業(yè)人才需求大，這也要求相關人員具備較高的專業(yè)知識能力和素質。房地產行業(yè)受國家政策、其他行業(yè)和公民等因素影響，因其因素變化復雜，要求稅務籌劃工作人員樹立風險意識，要有較強的適應能力，高度的責任意識，同時企業(yè)應當采取措施提高稅務籌劃工作人員的風險意識和素質。

5結語

綜上所述，稅務籌劃是房地產行業(yè)發(fā)展的重要舉措，如何加強房地產稅務籌劃的風險控制則是房地產行業(yè)發(fā)展的重要課題。在激烈的市場經(jīng)濟競爭下，房地產企業(yè)利用稅務籌劃風險控制措施，防范風險，推動房地產行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

作者:余德梅 單位:海口中上財經(jīng)顧問股份有限公司

參考文獻

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一、我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和面臨的問題

（一）我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

據(jù)相關資料統(tǒng)計，目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動中小企業(yè)的健康發(fā)展對國民經(jīng)濟的繁榮具有重要的現(xiàn)實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營管理水平不相上下的時候，如果中小企業(yè)管理者能認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業(yè)負擔，這就使得企業(yè)能在激烈的市場競爭中取得領先地位，獲得相對的優(yōu)勢。因此，中小企業(yè)開展稅收籌劃對實現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。

（二）我國中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

從目前來看，我國中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.從外部看

（1）稅收征管水平不高，服務意識有待加強

我國稅收征管體系與發(fā)達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質有待提高等方面原因有關，另一方面也和部分地方政府和稅務機關簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤，這就容易使得稅收機關和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當。

（2）稅收法律體系建設和稅收宣傳較為滯后

近年來，我們國家的稅收法律體系建設正在不斷完善，但和市場經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國目前稅法體系建設達不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒有做出詳細具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業(yè)的稅務雜志和其他報刊、電視媒體和稅務部門自己的網(wǎng)站進行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關稅收法律法規(guī)調整的時候，不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開展稅務籌劃的。

（3）稅務中介機構亟待規(guī)范

市場經(jīng)濟的復雜性，使得理論知識往往不能實現(xiàn)和實際操作的無縫連接，面對復雜的涉稅事務，部分中小企業(yè)有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機構來處理稅收事務。但是中介機構業(yè)務的局限性比較大。目前企業(yè)對稅務的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務，幾乎沒有為中小企業(yè)提供稅務籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示在中介機構的項目中，單項約占70%，全面約占30%，而在單項上，納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務占到14%。此外，稅務中介機構是以盈利為目標的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對企業(yè)有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業(yè)上，而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情，沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構的稅務質量。因此，規(guī)范稅務中介機構，使企業(yè)能獲得高效、高質量的稅務代服務不僅能維護征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開展稅收籌劃活動。

2.從企業(yè)自身內部環(huán)境看

（1）企業(yè)管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤

稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關法律法規(guī)許可的界限里，通過對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規(guī)不允許和絕對禁止的。

（2）中小企業(yè)財務管理水平無法滿足稅收籌劃的要求

目前，我國仍然有很多的中小企業(yè)沒有建立完整的會計核算體系，會計人員多是兼職，有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員，但會計人員普遍年齡老化，知識構成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業(yè)性強的特點，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會計核算體系，企業(yè)的管理人員和財務人員在知識構成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識，同時還要求能夠對企業(yè)未來的經(jīng)營情況具有一定的預測能力和財務分析能力。除開這些因素，財務管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會計核算中本來就錯誤百出，造成了企業(yè)會計信息的不夠真實，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。

（3）稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實際狀況

隨著各種先進管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認識到了稅收籌劃對于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開始利用企業(yè)自身的財務人員進行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營的特點以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒有考慮企業(yè)實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無用功必然導致中小企業(yè)的管理者對稅收籌劃失去信心，導致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。

二、解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的途徑

解決我國中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環(huán)境和內部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環(huán)境方面的措施

1.規(guī)范稅收征收管理

稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個方面。

（1）提升稅務機關主動服務意識，優(yōu)化對中小企業(yè)的稅收服務體系

稅務征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時，還應當提升人員主動服務意識，端正服務態(tài)度，加深對中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務指導，加大稅法的宣傳和輔導服務，為納稅人主動納稅創(chuàng)造了條件，引導其順應國家產業(yè)政策發(fā)展。同時還應當為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務渠道，提供以計算機征管網(wǎng)絡為載體的遠程信息互動服務通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應當改變地方政府對稅務機關和稅務機關對稅務征管人員的考核指標，建立一種符合實際、體現(xiàn)科學評價的指標考核體系。

（2）嚴格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴肅處理征管中的違法違規(guī)行為

一方面對征收人員要加強教育，提高依法征收意識，另一方面要加強對征收人員的監(jiān)督制約機制，通過設立舉報投訴信箱、聘請?zhí)匮O(jiān)察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設監(jiān)督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待，站在公正的角度處理相關問題。對事實確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務人員一定要依法予以嚴懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.規(guī)范我國的稅務中介機構，提升從業(yè)人員的思想和道德水平

中小企業(yè)稅收籌劃的開展，離不開稅務中介機構。通過稅務中介機構開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運轉中去，另一方面，也能實現(xiàn)在最短時間內通過稅收籌劃來幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進行稅務籌劃相比，稅務中介能夠提供專門化的服務帶來更多的稅收籌劃方案。稅務中介機構在推動中小企業(yè)廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規(guī)范稅務中介行業(yè)，對那些真心服務于企業(yè)的中介機構應該支持，對那些以盈利為目的，以應付為目的的中介機構要加強教育，規(guī)范他們的行為，提高服務意識。同時，管理中介機構的職能部分要加強監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進行業(yè)務培訓和道德培訓，提升從業(yè)人員思想和道德水平。

3.完善稅收法律立法體系，明確相關條款適用范圍

我國要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國家宏觀調控政策和經(jīng)濟發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟發(fā)展相適應的稅收法律法規(guī)。對相關法律法規(guī)中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認識上的不同而導致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。

（二）改善內部環(huán)境方面的措施

1.中小企業(yè)管理者要能對企業(yè)稅收籌劃有正確的認識

針對中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位，一方面政府有關部門和機構組織應通過官方確認的方式明確劃定稅務籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務籌劃概念上的錯誤，將其引導到如何開展稅務籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強中小企業(yè)開展稅務籌劃的意識。

2.加快對稅收籌劃專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會計核算體系

中小企業(yè)要通過走出去和引進來相結合的方式，一方面制定激勵機制鼓勵現(xiàn)有人員利用空余時間學習稅收籌劃的相關知識，還要制定出適合企業(yè)財物人員的培訓計劃，積極參加稅收政策培訓班，提升企業(yè)財務人員的業(yè)務素質；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業(yè)遠景規(guī)劃來吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時，中小企業(yè)者還應當根據(jù)企業(yè)自身情況，及時完善好企業(yè)會計核算體系，提高企業(yè)會計信息質量和真實性。

3.結合企業(yè)自身實際，開展稅收籌劃工作

中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時候應當從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業(yè)自身特點的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實時更新工作，從而保證企業(yè)實現(xiàn)合法利益最大化。

三、總結

篇(7)

1.稅務會計概述

稅務會計是一種特殊的專業(yè)會計，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產經(jīng)營管理和會計核算集于一身，是介于稅收學和會計學之間的一門交叉科學。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，科學、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成，計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一門特種專業(yè)會計。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法委為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2.稅務會計的分類

由于稅金可分為所得稅、流轉科、財產稅、行為稅等，稅務會計也可以根據(jù)稅務的不同進行分類。

向企業(yè)或者其他經(jīng)營單位乃至個人的生產經(jīng)營所得征收的稅費名為所得稅，而幫助企業(yè)或者個人計算所得稅的稅務會計就可以成為所得稅會計；而流轉稅則指的是將商品的生產、流通環(huán)節(jié)的流轉額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額作為征稅對象的一類稅收，幫助企業(yè)或者個人計算流轉稅的則稱為流轉稅會計；將納稅人所有的生產資料和生活資料作為納稅對象的則是財產稅，幫助企業(yè)或者個人計算財產稅的稅務會計可以成為財產會計；行為稅會計同上。

3.稅務會計課程的特點

3.1學科交叉性

上文已經(jīng)提到過稅務會計是一種特殊的專業(yè)會計，將法律法規(guī)、稅收、企業(yè)生產經(jīng)營管理和會計核算集于一身，是介于稅收學和會計學之間的一門交叉科學。在相關稅款的計算方面，財務會計需要根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)來幫助企業(yè)計算和繳納相關稅費。而遵守國家的政策和法律法規(guī)只是進行會計工作的前提條件，在進行會計工作時，還需要遵循科學的計算方法、遵循會計學的理論和會計制度的規(guī)定。從事稅務會計職業(yè)不僅需要對稅務相關的法律法規(guī)足夠的熟悉，能夠及時了解相關政策的變動，更要懂得合理安排企業(yè)的生產經(jīng)營，幫助企業(yè)計算和繳納稅收，因此可以說，稅務會計課程具有很大的學科交叉性。

3.2時效性

這里的時效性指的其實是政府的相關稅務政策的時效性，并不是稅務會計實訓課程的時效性。但是從某種角度來說，政府的相關稅務政策發(fā)生了改變，稅務會計實訓課程就應該隨之而發(fā)生改變，因此說稅務會計實訓課程具有時效性也沒錯。稅務會計課程設計的學科較多，因而課程的綜合性很強，相關的會計制度、稅法以及與稅務計算和繳納相關的法律法規(guī)的變動都應該在稅務會計實訓課程中及時的反饋。

自1992年社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的方向確定之后，我國的會計相關的法律法規(guī)每年都會有所改變，也有新的法律法規(guī)，完善了我國的稅務制度，對于我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展起到了不可忽視的作用。下面簡述稅務會計相關法律法規(guī)發(fā)生變動的部分：（1）增值稅是以在商品的流轉過程中產生的增值額來作為納稅依據(jù)來征收的一種稅務，屬于流轉稅的一種?，F(xiàn)行法律規(guī)定增值稅由“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人”進行繳納，而原來的增值稅是由生產者進行繳納的，增值稅從生產型轉變?yōu)榱讼M型，與此同時，納稅的門檻也有所降低。（2）為了促進我國外貿經(jīng)濟的發(fā)展，我國對于出口退稅的計征方法也進行了適當?shù)恼{整。（3）為了調節(jié)產業(yè)結構，引導消費方向，保證國家財政收入，我國在對商品征收增值稅的基礎上對于部分商品征收了消費稅，消費稅開始也是由生產者承擔，但是后來改為了由消費者承擔。（4）國家為了實施結構性減稅，創(chuàng)建了營業(yè)稅改征增值稅試點，此外，新實行的法規(guī)對于營業(yè)稅部分稅目和稅率進行了調整。（5）內外資企業(yè)所得稅兩稅合一，稅前扣除項目的限額計算等規(guī)定進行了修改（6）個人所得稅中工薪所得減除費用標準和稅率都進行了較大調整（7）車船稅、資源稅、房產稅等也都進行了改革試點。

我國進行稅務改革的方面還有很多，這里不再一一贅述。會計制度和稅收法規(guī)的改革的客觀事實要求高校在開展稅務會計相關的教學課程時必須與時俱進，依據(jù)新實行的相關法律法規(guī)來制定稅務會計實訓課程，讓學生能力與社會需求接軌，真正培養(yǎng)出社會需要的復合型、實用型人才。

3.3可操作性

稅務會計實訓課程的最終目的是鍛煉學生的能力，讓學生實現(xiàn)理論與實踐的結合，從而消除社會上的畢業(yè)生能力與企業(yè)需求之間的脫節(jié)現(xiàn)象，因此稅務會計實訓課程必須要很強的可操作性。

現(xiàn)代企業(yè)想要尋找的都是不僅具備一定的會計、稅收理論知識，同時也精通會計、稅收實際操作。對于大型企業(yè)來說，有專門的稅務會計對公司的財務進行管理，并將所有的信息處理后呈遞給管理層，為管理層提供有關企業(yè)后期發(fā)展的建設性意見，從某種程度上來說，稅務會計直接決定著企業(yè)未來的發(fā)展方向以及發(fā)展前景。而對于中小型企業(yè)來說，稅務會計掌握著所有的對外信息，因此顯得更加重要?？茖W、合理、符合現(xiàn)實的稅務會計實訓教學能夠培養(yǎng)學生的一系列的相關能力，避免學生只會紙上談兵，使畢業(yè)生能夠更好更快地適應社會的需求，為畢業(yè)生的求職鋪平道路，為社會源源不斷地提供會計人才。

4.開設稅務會計實訓課程的價值所在

從官方機構對于會計人才市場的調查可以看出，稅務會計的實際操作能力已經(jīng)成為了相關企業(yè)尋找會計類人才的重要參考依據(jù)。改革開放以來，我國的經(jīng)濟得到了迅猛的發(fā)展，每年的GDP增長速率都超過5%，甚至有的年份超過了10%。至2012年我國的經(jīng)濟總量已經(jīng)躍居世界第二，成為世界上最大的新興經(jīng)濟體。經(jīng)濟的發(fā)展的本質是各行各業(yè)的繁榮，而無論是哪個行業(yè)都離不開稅務會計人才，因此市場對于稅務會計人才的需求是非常大的。但與龐大的市場需求相比，我國會計專業(yè)的高校畢業(yè)生的就業(yè)率卻讓人大跌眼鏡。而很多用人單位都反應應聘者的稅務會計能力與企業(yè)的要求相去甚遠，究其原因，是我國高校目前實行的稅務會計實訓課程存在著諸多弊端，教學內容與企業(yè)的實際需求存在差異。

目前各大高校采用的會計實訓課程無非是“請進來”和“走出去”。“請進來”是請有經(jīng)驗的會計師來學校進行教學。而“走出去”則是讓學生外出到企業(yè)實習。從現(xiàn)狀來看，學生到相關企業(yè)實習，因為能力不夠，或者說企業(yè)對于學生不放心，不愿意讓學生接觸到企業(yè)的真正業(yè)務，怕學生泄露商業(yè)機密，也怕學生處理不好相關業(yè)務。而一般企業(yè)對于會計的需求也不大，一次僅能接收幾個，對于大量的會計專業(yè)畢業(yè)生來說無異于杯水車薪。

無論是“請進來”還是“走出去”，都只能起到一定的作用，不能從根本上解決學生實際操作能力與企業(yè)需求脫節(jié)的現(xiàn)象。因此對稅務會計實訓課程進行改革是當務之急。

5.目前高校中的稅務會計實訓課程中存在的問題

5.1課程設置不合理

縱觀高校稅務會計實訓課程，可以發(fā)現(xiàn)相關課程的課程設置都存在不合理的地方。具體表現(xiàn)是各稅種計算占用的課時較多，受到教學安排的限制，稅務會計的教學中一般教師都會讓學生反復進行計算，以此來加強學生對于各稅種計算方法的理解和掌握。而在稅務會計教學中教師受到課時的限制，對于稅法部分僅僅是簡單帶過，認為學生在稅法課程中應該已經(jīng)學過了。但是實際上學生可能并沒有完全掌握，這樣在接下來的教學過程中，教師必須花費另外的時間來重復講授相關稅法知識，打亂了原有的教學安排。稅務會計實訓課程內容相互重疊，且沒有連貫性，造成教學課時浪費嚴重。

5.2教材建設落后

教材建設落后主要體現(xiàn)在教材內容不合理。我國高校中現(xiàn)行的相關教材存在三個問題：（1）附帶了過多的各稅種的計算內容。（2）附帶了過多的財務會計內容。（3）附帶了過多的稅務籌劃內容。

在稅法課程中，對于各稅種的詳細的計算方法都已經(jīng)有了介紹，因此在進行實訓課程時，就沒有必要再加入各稅種的計算方法，以免造成不必要的課時浪費。再者，財務會計是稅務會計的基礎，因此在進行實訓課程是，同樣沒有必要再加入財務會計的內容。稅收籌劃相關的內容一般都有專門的課程，因而在實訓課程中也可以適當忽略。

5.3教學方法與手段不豐富

在我國高校目前的稅務會計實訓課程中，主要仍舊是以教師的講授為主，無非是帶著學生處理一些案例，講解如何計算及相關的原理。而在實際的經(jīng)營中，納稅業(yè)務的開展需要進行一系列的工作，首先是會計人員通過會計憑證、賬簿、報表等收集數(shù)據(jù)，然后依據(jù)稅法進行稅款的計算和申報繳納。但是在稅務會計實訓課程中這個過程往往都被省略了，這對于學生能力的培養(yǎng)是很不利的。再者有的高校沒有建立相應的電子課堂，沒有教授學生如何去使用電子報稅軟件，在實際工作時如果需要用到電子報稅軟件則學生就束手無策了。正是學校疏于對學生實際能力的培養(yǎng)，讓實訓課程流于形式，才造成了教學內容與現(xiàn)實需求相脫離的現(xiàn)狀。

5.4實踐性欠缺

稅務會計教學最終的目的是為了實際應用，而稅務會計的實訓教學往往沒有起到預期的作用，其原因主要有以下幾個方面：一是實訓教學的課時較少，二是實訓教學的專用實驗室較少，三是稅務會計的實訓軟件開發(fā)不足。受制于專用實驗室較少，稅務會計課程只能更重理論。而稅務會計的實訓軟件開發(fā)不足則導致學生在電子報稅方面存在盲區(qū)。課時的安排較少則嚴重地削弱了稅務會計實訓課程的價值。以上種種原因讓學生在應聘時達不到企業(yè)的要求，致使學生應聘不成功。

5.5專業(yè)教師缺乏實踐經(jīng)驗

作為一門實務性和學科交叉性都很強的課程，稅務會計課程不僅要求教師應具有扎實的稅收、會計、法律專業(yè)知識功底，還要求教師應掌握足夠的經(jīng)濟管理知識，更要求教師具備較強的實踐能力。但是從事稅務會計教學的教師往往畢業(yè)之后就參加工作，可能十分精通理論知識，但是對于實際操作也束手無措。受崗位的限制，高校教師一般難以同時身兼數(shù)職，這也就是說高校教師不可能一邊在企業(yè)中學習，一邊進行教學。專業(yè)教師尚且缺乏實踐經(jīng)驗，學生的實踐能力可想而知。

6.稅務會計實訓課程改革措施

6.1加強教材建設

在實訓教材的選取和編寫上，應該將理論與實際結合，針對不同年級的學生設計初級、中級、高級等不同難度的教材，以適應學生的需求。在內容的選擇上，應該緊跟國家政策的步伐，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)等進行編寫。我國的稅收政策、會計制度、法律法規(guī)往往是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的水平來制定的，因此會隨著國家宏觀經(jīng)濟形勢的變化而變化，高校在進行教材的編寫和挑選時應該著重注意這一點。實訓課程的教材應該讓學生了解各種稅務的相關票據(jù)、納稅申報表，掌握企業(yè)涉稅業(yè)務處理以及相應的會計處理流程等。

6.2合理設置相關課程與課時

學校對于實訓課程的重視程度應該與理論課程相同，畢竟企業(yè)需要的是理論知識與實際能力兼具的人才。在實訓課程的安排上，首先應該安排學生著重學習稅法，了解各稅種的計算方式，再設置稅務會計課程，幫助學生熟練計算。

6.3豐富教學方法

高校教師在進行教學時往往就是使用PPT進行演示，但是這樣的教學是遠遠不能滿足現(xiàn)代教學的需求的。除了利用多媒體的教學方式進行教學之外，教師不妨改變教學方法，采用模塊化的教學方式，將學生需要學習的內容按照一定規(guī)律區(qū)分為不同的模塊，再利用各個模塊內在的聯(lián)系來幫助學生建立自身的知識體系。

6.4強化實踐教學

從實踐教學的地點來看，無非是校內和校外企業(yè)。對于校內實踐教學基地的建設應該提起重視，建立稅務會計專門的模擬實驗室，可以借鑒企業(yè)運作的模式來設置實踐流程，幫助學生熟悉稅務登記、稅收繳款書填寫、各類納稅申報表的填報以及各稅種報表的編制，使學生切實掌握稅務會計的各項實踐技能。對于校外企業(yè)，校企合作應該簽訂明確的合同，確保學生在企業(yè)實習過程中接觸到核心內容，而不是僅僅給企業(yè)充當廉價的勞動力，這樣學生才能在實訓課程中學到真實本領。當然，也要確保學生對合作企業(yè)的商業(yè)信息進行保密，避免對合作企業(yè)造成經(jīng)濟上的損失。有可能的話盡量多找企業(yè)進行校企合作，企業(yè)中的實際訓練能夠給學生帶來更真實的體驗，收獲更多的好處。

6.5加強師資隊伍建設

對于師資隊伍實踐能力缺乏的情況，學校一方面可以安排教師定時到校外企業(yè)進行實踐操作，保證師資隊伍的實踐能力的水平。另一方面，學?？梢约哟蟆罢堖M來”的力度，讓更多的經(jīng)驗豐富的會計師進入學校進行教學，一方面能夠提高學生在稅務賬務處理、報表編制、納稅申報等方面的熟悉程度，另一方面也可以讓學校原有的師資隊伍與其進行交流，提高本校教師的實踐經(jīng)驗。