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摘要]網絡經濟改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架。本文從網絡會計時空觀的角度，對當前我國會計假設理論的不足進行剖析，認為在網絡經濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤，而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的沖擊與反思，并由此而引發(fā)叉一場會計發(fā)展史上的大革命。

[關鍵詞]網絡經濟會計時空觀會計假設缺陷會計系統(tǒng)變化

在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。

一、網絡經濟與會計

現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業(yè)的迅速倔起，形成了繼第一產業(yè)(農業(yè))、第二產業(yè)(工業(yè))、第三產業(yè)(商業(yè))之后的第四產業(yè)，從而將人類社會從\"工業(yè)文明\"推進到\"信息文明\"。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產經營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經濟組織(如虛擬企業(yè))和經營方式(如電子商務)。因特網給世界經濟上足了發(fā)條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發(fā)展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發(fā)展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網驅趕著IT業(yè)一路狂奔，加緊工作，不斷創(chuàng)新，因為18個月后\"不成功便成仁\"?？梢哉f，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的\"游戲規(guī)則\"。[2]

會計是社會生產力發(fā)展的產物，\"經濟越發(fā)展，會計越重要\"。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發(fā)展的主要風貌，它的不斷發(fā)展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發(fā)展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。

會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為\"手工會計系統(tǒng)的仿真\"。[3]

近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據以建立滿足現代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網絡財務\"[4]或《網絡會計\"的全新概念。

二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀

康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農業(yè)文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業(yè)文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發(fā)個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業(yè)距離變得很近。如不上網，與隔壁企業(yè)的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環(huán)境和經濟環(huán)境與工業(yè)時代相比，發(fā)生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。

(一)網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響

空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發(fā)展有制約和影響作用。傳統(tǒng)會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業(yè)作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面:

1．模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業(yè)集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性;再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現并快速發(fā)展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。

2．整合性。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，企業(yè)間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區(qū)、跨行業(yè)、強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合，成立企業(yè)集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統(tǒng)方式的空間局限，集團型企業(yè)(總公司)對異地機構(子公司、分公司)的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業(yè)的整合。基于互聯(lián)網的會計系統(tǒng)突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監(jiān)控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得\"大企業(yè)變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。

(二)網絡會計的時間觀對持續(xù)經營、會計分期假設的影響

時間，是指事物運動的持續(xù)性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續(xù)經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網絡會計對持續(xù)經營、會計分期假設的突破表現在:

1．即時性。持續(xù)經營假設設定了企業(yè)在未來的一定期間內不會發(fā)生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎。但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業(yè)解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業(yè)企業(yè)的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發(fā)對持續(xù)經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。

2．實時性。會計分期假設為定期報告企業(yè)財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發(fā)生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環(huán)境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統(tǒng)主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態(tài)走向動態(tài)，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業(yè)務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網上的會計報告\"的文件。網絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。

三、穿越網絡時空隧道的會計反思

會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環(huán)境下，它的重大改變必將引起會計系統(tǒng)的一系列變化:

l．集成化。會計信息是對企業(yè)經濟活動的反映，其數據源于業(yè)務部門(如，人、財、物、供、產、銷)?；诨ヂ?lián)網的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業(yè)信息網之中，大量的數據通過網絡從企業(yè)各個管理子系統(tǒng)(如生產管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng))直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(tǒng)(如銀行、稅務、經銷商等)相聯(lián)結，便會計系統(tǒng)不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業(yè)務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。

2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統(tǒng)由計算機來執(zhí)行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環(huán)節(jié)，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統(tǒng)的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。

3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統(tǒng)通過對企業(yè)內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時亦可接收非貨幣形態(tài)的相關信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術的采用，電算系統(tǒng)除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統(tǒng)在主體認定的計算方法(如固定資產折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的\"售價數量金額核算法\"、工業(yè)企業(yè)的\"作業(yè)成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統(tǒng)可以接收(或調用)大量非貨幣形態(tài)的相關信息，便于系統(tǒng)運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統(tǒng)提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態(tài)的信息，亦有非貨幣形態(tài)的相關信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節(jié)目\"。

4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將便會計介質繼續(xù)變化，迅速走向電子化，如各種發(fā)票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的\"質地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環(huán)境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業(yè)的內部控制賦予了新的內涵:如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。

5．開放化?；诨ヂ?lián)網的會計系統(tǒng)，大量的數據通過網絡是從企業(yè)內外有關系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)的生產部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業(yè)外部的各個機構、部門(如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等)可根據授權，在線訪問，通過Intemet進入企業(yè)內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須注意系統(tǒng)的安全性，加強回叫設備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

6．智能化。電算化會計系統(tǒng)可以理解為一個由人、電子計算機系統(tǒng)、網絡系統(tǒng)、數據及程序等有機結合的應用系統(tǒng)。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統(tǒng)，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統(tǒng)。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統(tǒng)必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰(zhàn)略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業(yè)管理信息系統(tǒng)(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統(tǒng)\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。

綜上所述，在網絡經濟環(huán)境下，會計系統(tǒng)以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統(tǒng)會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發(fā)揮現代信息技術的潛能，將會引發(fā)又一場會計發(fā)展史上的大革命。

主要參考文獻:

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9薛云奎·管理集成與會計頻道·會計研究，1999;11:30一36

10王朝磺·計算機的發(fā)展將導致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5