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篇(1)

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)杠桿

資金的籌集過(guò)程都是企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動(dòng)對(duì)企業(yè)的資本運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式

不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對(duì)的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價(jià)值的最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內(nèi)部融資

內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過(guò)程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說(shuō)就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過(guò)程。內(nèi)源融資來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部，無(wú)需花費(fèi)融資成本，也不需花費(fèi)融資費(fèi)用，不存在還本付息與分紅派息的問(wèn)題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無(wú)法滿足企業(yè)的資金需要時(shí)，企業(yè)才會(huì)轉(zhuǎn)向外源融資。

(二)外部融資

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來(lái)源于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動(dòng)，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過(guò)融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來(lái)源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對(duì)權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個(gè)資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來(lái)確定運(yùn)用負(fù)債對(duì)普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個(gè)企業(yè)都會(huì)面臨的問(wèn)題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對(duì)稅收的影響，精心設(shè)計(jì)企業(yè)融資項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬(wàn)元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤(rùn)和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過(guò)比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來(lái)的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實(shí)現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項(xiàng)目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式分析

融資活動(dòng)作為一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)活動(dòng)，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的杠桿作用對(duì)經(jīng)營(yíng)收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)總是：融資活動(dòng)對(duì)于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對(duì)于企業(yè)和所有者稅后利潤(rùn)最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時(shí)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來(lái)講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動(dòng)中的稅收籌劃模式

1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過(guò)自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時(shí)間較長(zhǎng)，無(wú)法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。另外，從稅收的角度來(lái)看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。一般來(lái)講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對(duì)象廣、市場(chǎng)大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤(rùn)的平均分擔(dān)，避免利潤(rùn)過(guò)于集中所滯來(lái)的較重稅收負(fù)擔(dān)。

3．銀行借款。向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來(lái)源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤(rùn)增加時(shí)，單位利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的利息就會(huì)相對(duì)降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對(duì)投資收益的影響就是財(cái)務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會(huì)影響將來(lái)的融資成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行的，因此，無(wú)法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒(méi)有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對(duì)于企業(yè)來(lái)講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會(huì)，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動(dòng)中稅收籌劃中的其它方面

1．長(zhǎng)期借款的還款方式籌劃。在長(zhǎng)期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會(huì)導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬(wàn)元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過(guò)稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬(wàn)元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬(wàn)元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來(lái)講，第一種方案給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤(rùn)低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長(zhǎng)期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

篇(2)

（一）因不規(guī)范的稅務(wù)行政執(zhí)法而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)與真正意義上的避稅是有差異的，稅收籌劃工作滿足合法性特征的前提，決定了其籌劃行為是合法的，并應(yīng)該獲得相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及行政持法部門的認(rèn)同。但從實(shí)際情況看，由于稅收籌劃沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)予以明確定義，使得其存在的本身就具有一定彈性空間，對(duì)于稅務(wù)持法部門來(lái)說(shuō)，不僅存在行政持法上的缺陷，而且也具有一定的主觀性，使得其在判斷企業(yè)稅收籌劃行為時(shí)缺乏客觀公正性，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)某種合法的稅收籌劃行為被判定為違法行為的情況，從而給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）因政策性調(diào)整而形成的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，由于未能充分考慮現(xiàn)行稅法規(guī)定與政策的變化，沒(méi)有對(duì)稅收籌劃方案做出相應(yīng)的調(diào)整，而導(dǎo)致企業(yè)受到國(guó)家法律法規(guī)的處罰，不僅使企業(yè)形象受到了負(fù)面影響，而且使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)槎愂栈I劃工作的事先性，如果企業(yè)的稅收籌劃方案未能根據(jù)國(guó)家稅收政策變化以及其他不定因素的改變而及時(shí)調(diào)整的話，那么可能會(huì)導(dǎo)致這一籌劃方案失去合法性或是合理性，最后造成稅收籌劃的失敗。

（三）企業(yè)稅收籌劃人員缺乏專業(yè)水平與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于部分企業(yè)納稅人而言，普遍缺乏稅收籌劃意識(shí)，加上執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高，導(dǎo)致其在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，往往出現(xiàn)事倍功半的情況。一些企業(yè)沒(méi)有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，就算設(shè)置了相應(yīng)部門和崗位，其從業(yè)人員也不具備全面和扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)技能，加上其對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況了解不足，更沒(méi)有對(duì)影響企業(yè)的不穩(wěn)定因素進(jìn)行分析。此外，當(dāng)國(guó)家相關(guān)稅法政策做出變化與調(diào)整時(shí)，沒(méi)有及時(shí)的了解相關(guān)信息，導(dǎo)致其設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案不合理，甚至可能會(huì)與國(guó)家相關(guān)稅法政策相違背，導(dǎo)致稅收籌劃違法了相關(guān)法規(guī)。這些都是稅收籌劃人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，且專業(yè)技能不扎實(shí)所導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

（一）規(guī)范稅務(wù)法規(guī)以及持法部門的執(zhí)法行為

由于我國(guó)在稅法條款中，還沒(méi)有形成相關(guān)的法律規(guī)章來(lái)明確定義企業(yè)的稅收籌劃行為，因而使得稅收籌劃存在的本身具備一定的爭(zhēng)議性。這也使一些行政執(zhí)法部門，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行稽查與評(píng)審時(shí)，出現(xiàn)因執(zhí)法人員的主觀判斷而導(dǎo)致的，企業(yè)某些合法的稅收籌劃行為被認(rèn)定為違反稅法的行為。針對(duì)此種情況的發(fā)生，國(guó)家應(yīng)積極修訂稅法中的相關(guān)條款，修正稅法中不明確以及模糊的定義，并明確界定企業(yè)稅收籌劃行為的概念，使相關(guān)部門在持法過(guò)程中，能夠有法可依、有據(jù)可查，這樣既保護(hù)了企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)也完善了我國(guó)的稅收法規(guī)。

（二）確保企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與合理性

企業(yè)稅收籌劃方案的制定，需要考慮多方面因素的影響。不僅需要企業(yè)高層管理人員的協(xié)作與配合，而且需要相關(guān)人員在實(shí)施過(guò)程中及時(shí)了解國(guó)家相關(guān)稅法政策的調(diào)整與變化，并根據(jù)變化做出相應(yīng)的稅收籌劃方案調(diào)整。此外，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，也須考慮稅收籌劃方案的合理性。在企業(yè)稅收籌劃方案制定時(shí)，還應(yīng)充分考慮該種方案的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在遵循國(guó)家現(xiàn)行稅法政策的基礎(chǔ)上，制定出符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的稅收籌劃方案，并確保其具有合法性和合理性。

（三）增強(qiáng)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其專業(yè)技能

企業(yè)稅收籌劃方案的合法性與優(yōu)劣性，取決于相關(guān)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與專業(yè)知識(shí)技能。只有具備了風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)且稅務(wù)知識(shí)全面的稅收籌劃人員，才能夠根據(jù)國(guó)家稅法政策來(lái)科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃方案，并能根據(jù)政策法規(guī)發(fā)生的變化，及時(shí)采取相應(yīng)的調(diào)整策略。因此，為了使稅收籌劃人員能夠具備全面的、專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)、技能以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，企業(yè)就必須通過(guò)各種途徑與方式來(lái)提高相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平，如：組織稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)、后續(xù)教育與考核等，并通過(guò)理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的方式，讓稅收籌劃人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中積累經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，可以成立稅收法規(guī)研究小組，及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策的變化，提高其納稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（四）做好稅收籌劃的成本與效益分析工作

一些企業(yè)在實(shí)施企業(yè)稅收籌劃時(shí)，未能對(duì)稅收籌劃的成本與效益進(jìn)行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收籌劃的成本明顯要比企業(yè)節(jié)省下來(lái)的稅收費(fèi)用高。為了有效避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)該客觀分析籌劃成本與預(yù)期收益，并在此基礎(chǔ)上予以權(quán)衡。企業(yè)納稅管理人員了解稅收臨界點(diǎn)，并通過(guò)對(duì)臨界點(diǎn)的把握來(lái)降低企業(yè)的納稅金額。例如，可以通過(guò)確定銷售價(jià)格的臨界點(diǎn)來(lái)有效的控制企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)成本效益的分析，可以避免盲目進(jìn)行稅收籌劃的行為，進(jìn)而有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇(3)

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃

稅收籌劃是指在遵循稅法及符合稅法意圖的前提下，通過(guò)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、分配等理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排，盡可能取得涉稅收益，整體上實(shí)現(xiàn)納稅人最合理、最優(yōu)的涉稅財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)由于在開(kāi)發(fā)及經(jīng)營(yíng)過(guò)程通常具有投入資金多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、建設(shè)及銷售周期長(zhǎng)、涉稅標(biāo)的金額大、收益高見(jiàn)效慢等特點(diǎn)，所以運(yùn)用稅收籌劃這種新的理財(cái)方式，不僅能有效降低企業(yè)的涉稅成本和風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，而且有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。本文主要以土地增值稅、房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等相關(guān)稅金為例，對(duì)稅收籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行分析，懇請(qǐng)大家賜教。

一、相關(guān)借款利息的籌劃實(shí)務(wù)

由于目前大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的開(kāi)發(fā)資金來(lái)自金融企業(yè)的借貸，具有資金量

大、借款期限長(zhǎng)、利息費(fèi)用多等特點(diǎn)，所以可以利用合適的利息扣除方式對(duì)借款利息進(jìn)行稅收籌劃。一方面，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之前的利息費(fèi)用，將完工之前的借款利息可以計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，并可作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（期間費(fèi)用）的扣除基數(shù)。特別是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，還可按照取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除，這樣，就可以大大增加扣除項(xiàng)目，降低增值額，從稅基和稅率兩方面減輕稅負(fù)，增加凈收益。另一方面，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工之后的利息費(fèi)用支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算、分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果購(gòu)買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用所占比例較高，可提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，利息費(fèi)用很少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化有利。案例:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)一批商品房，支付的地價(jià)款為600萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)成本為1000萬(wàn)元，假設(shè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⑶夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的應(yīng)扣除利息為100萬(wàn)元和70萬(wàn)元時(shí)（設(shè)貸款利率5%），如何為該公司利用利息扣除進(jìn)行籌劃？籌劃過(guò)程如下：首先計(jì)算扣除的利息支出差異：(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×(10%-5%)=(600+1000)×5%=80(萬(wàn)元)，其次判斷：當(dāng)允許扣除的利息支出為100萬(wàn)元時(shí)，由于100萬(wàn)>80萬(wàn)，所以該公司應(yīng)嚴(yán)格按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，這樣就可以按100萬(wàn)元扣除，否則只能按80萬(wàn)元扣除，計(jì)稅依據(jù)將增加20萬(wàn)元，造成多繳稅款；當(dāng)允許扣除的利息支出為70萬(wàn)元時(shí)，由于70萬(wàn)<80萬(wàn)，所以應(yīng)選擇第二種計(jì)扣方式，即不按房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣可以多扣除10萬(wàn)元利息支出，減少計(jì)稅依據(jù)10萬(wàn)元，合理降低稅負(fù)。從以上分析可以看出，在可能的情況下將利息費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，是企業(yè)在該扣除項(xiàng)目納稅籌劃時(shí)的首選。

二、利用建房方式的籌劃實(shí)務(wù)

大部分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)傾向于自行建造并銷售房地產(chǎn)，但這種方式下籌劃空間較小。若利用代建、合建等方式則籌劃空間較大。第一，房地產(chǎn)的代建行為。這種方式指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成向客戶收取代建收入的行為。就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以利用這種建房方式，減輕稅負(fù)，但前提是在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶，實(shí)行定向開(kāi)發(fā)，從而避免開(kāi)發(fā)后銷售繳納土地增值稅。第二，合作建房方式。這種方式指根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（一）的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）的規(guī)定，“合作建房”是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅。企業(yè)可充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)共贏。案例：華富房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在某市繁華地段擁有一塊土地，擬與富民公司合作建造辦公用房，資金由富民公司提供，建成后按比例分房。對(duì)富民公司來(lái)說(shuō)，分得的辦公樓不含土地增值稅，會(huì)降低購(gòu)置成本。即便將來(lái)處置，只就屬于自己的部分繳納土地增值稅。對(duì)華富公司而言，作為自用辦公用房，不繳納土地增值稅，可節(jié)約大量稅負(fù)，降低房地產(chǎn)成本，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這樣就實(shí)現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)和購(gòu)置方的雙贏。

三、改變銷售模式的籌劃實(shí)務(wù)

一是，針對(duì)納稅主體的新設(shè)分立。即房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)設(shè)立獨(dú)立銷售公司，負(fù)責(zé)房地產(chǎn)銷售，這種分立使土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃空間很大。案例：大華公司銷售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，如果采用兩種售價(jià)：第一，若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5萬(wàn)元，增值率為28.48%，應(yīng)納99.75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺232.75萬(wàn)元。第二，以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1166.96萬(wàn)元，增值率為19.97%，免征土地增值稅，凈賺233.04萬(wàn)元。第三，如果大華公司設(shè)立獨(dú)立銷房屋銷售公司，大華公司將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣給銷售公司，而后由銷售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣給銷售公司時(shí)，由于其增值率為19.97%＜20%，免納土地增值稅。當(dāng)銷售公司以1500萬(wàn)元售出時(shí)，扣除營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)：1500×5.5%=82.5萬(wàn)元，可扣除的項(xiàng)目金額為1167.5+82.5=1250萬(wàn)元，其增值率為16.67%＜20%，免納土地增值稅。最終從集團(tuán)角度看，銷售時(shí)只增加營(yíng)業(yè)稅等稅金：1400×5.5%=77萬(wàn)元，獲利潤(rùn)1500－（1167.5＋77）=255.5萬(wàn)元，比籌劃前增加255.5－232.75=22.75萬(wàn)元。

二是，針對(duì)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)獨(dú)立銷售公司的銷售方式上，也可以采用以下銷售模式來(lái)減少賬面收入或遞延納稅時(shí)間。第一，開(kāi)發(fā)企業(yè)采取無(wú)償或收取極少手續(xù)費(fèi)方式委托銷售公司銷售房地產(chǎn)，并可協(xié)商開(kāi)具銷售清單，由于這種方式應(yīng)按實(shí)際銷售額于收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，所以在確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上可以盡量遞延，同時(shí)這樣可以避免銷售公司繳納營(yíng)業(yè)稅（基本無(wú)代銷收入）。第二，將原來(lái)由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)的銷售及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到銷售公司，使銷售公司企業(yè)所得稅減少甚至不交。當(dāng)然，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)等有費(fèi)用扣除限額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)事先商議確定由開(kāi)發(fā)企業(yè)承擔(dān)（開(kāi)發(fā)企業(yè)的收入多，抵扣的限額就大），這樣就可以避免上述費(fèi)用應(yīng)超標(biāo)而調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。第三，對(duì)于客戶通過(guò)銀行按揭方式購(gòu)買開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以盡量與客戶和銀行協(xié)商，開(kāi)立指定代收專戶，將客戶按揭還貸的部分定期先存入專戶，然后分期辦理轉(zhuǎn)賬日再確認(rèn)收入并納稅，這樣，一方面銀行可以沉淀資金，另一方面，企業(yè)可以控制收入和所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

四、優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)的籌劃實(shí)務(wù)

隨著居民生活水準(zhǔn)的提高，逐漸對(duì)房屋的裝飾、裝潢提出了更高的要求，且裝修費(fèi)用在房款中所占比重有逐年遞增的趨勢(shì)。如果與購(gòu)房者簽訂合同時(shí)，略加變通，將經(jīng)營(yíng)收入分散，就能節(jié)省不少土地增值稅，增加企業(yè)收益。在實(shí)際操作時(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家裝飾裝潢公司，專門為購(gòu)房戶搞裝修。具體可與購(gòu)房戶簽訂兩份合同，一份是房地產(chǎn)初步完工時(shí)簽訂的銷售合同，另一份是與裝飾裝潢公司簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只就銷售合同上注明房款增值額繳納土地增值稅，裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，不用繳納土地增值稅。這樣就使得經(jīng)營(yíng)收入分散，稅基和稅率減少，可節(jié)省稅款。案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售個(gè)性化裝修商品房，售價(jià)為毛坯房10000元/㎡，外加裝修1500元/㎡，而精裝修房則為11500元/㎡，其中計(jì)算增值額扣除項(xiàng)目金額為7000元/㎡。方式1：按11500元/㎡簽訂售房合同，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=11500×5%=575元/㎡，城建稅和教育費(fèi)附加=575×11%=63.25元/㎡，土地增值稅=7000×50%×30%＋（11500－7000×50%）×40%=1450元/㎡；購(gòu)房者應(yīng)繳納的契稅=11500×3%（假設(shè)稅率為3%）=345元/㎡。方式2：按10000元/㎡簽訂售房合同1500元/㎡簽訂裝修合同，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=10000×5%＋1500×3%=545元/㎡，城建稅和教育費(fèi)附加=545×11%=59.95元/㎡，土地增值稅=（10000－7000）×30%=900元/㎡；購(gòu)房者應(yīng)繳納的契稅=10000×3%（假設(shè)稅率為3%）=300元/㎡。通過(guò)比較不難發(fā)現(xiàn)，方式1比方式2企業(yè)需多支出稅金583.30元/㎡，而購(gòu)房者則需多繳納契稅45元/㎡。另外，企業(yè)在營(yíng)銷實(shí)踐中常許諾為客戶贈(zèng)送裝修、家私等支出，對(duì)于發(fā)生于竣工驗(yàn)收日后的裝修、家私等支出的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法可采用：“以支抵收，屏蔽支出”的方法，即先由售房方依據(jù)合同的約定，將擬投入的裝修、家私等支出作為售價(jià)的抵減，降低售房?jī)r(jià)格以少營(yíng)業(yè)稅支出，而且不必外購(gòu)商品，索取發(fā)票和組織施工，買方掌握裝修自。還有對(duì)于銷售時(shí)收取的維修基金，應(yīng)盡量從銷售收入中剝離出來(lái)，建立維修基金賬戶，這樣可以降低名義銷售收入和相關(guān)稅金。另外，根據(jù)工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，適用不同的稅率的規(guī)定：若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，適用建筑業(yè)3%的稅率；否則，適用服務(wù)業(yè)5%的稅率?？梢杂檬杖〉霓D(zhuǎn)分包管理費(fèi)的方式取代原先收取工程居間介紹費(fèi)，可以降低適用稅率，達(dá)到節(jié)稅效果。

五、置業(yè)房地產(chǎn)大修理支出的籌劃

置業(yè)房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行置業(yè)投資時(shí)所購(gòu)入的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或出租等用途的房地產(chǎn)。由于這部分房地產(chǎn)在使用一段年限后，會(huì)發(fā)生一些大修理支出，這些支出經(jīng)常金額較大、大修理時(shí)間較長(zhǎng)，所以按照規(guī)定發(fā)生的支出必須區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十一條：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(一)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上：(二)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；(三)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。此規(guī)定(一)在實(shí)踐中具有很強(qiáng)的可籌劃操作性。案例：長(zhǎng)青公司為改善辦公條件擬斥資140萬(wàn)對(duì)原值500萬(wàn)的辦公樓進(jìn)行裝修改造，原計(jì)劃工期2005年10月至12月，該辦公樓折舊年限為20年，已使用6年。那么該筆費(fèi)用能在2005年度所得稅前抵扣嗎？方案一:一次支出法。大修理支出占原值的140÷500=28%＞20%，按照規(guī)定該項(xiàng)支出140萬(wàn)無(wú)法直接計(jì)入本期費(fèi)用，只能以折舊形式在以后年度抵扣，同時(shí)加大了房產(chǎn)稅的稅基，使房產(chǎn)稅稅賦加大。方案二：分次分期支出法。計(jì)劃工期2005年3月至12月，分3月至4月、6月至7月和2006年1月至2月三個(gè)工期，分別支出40萬(wàn)、40和60萬(wàn)。這樣，首先增加了當(dāng)年費(fèi)用，減少了所得稅。第一、二期大修理支出占原值的40÷500=8%＜20%，第三期大修理支出占原值的60÷500=16%＜20%，兩年修理支出均可以費(fèi)用化，減少所得稅支出140×33%=46.2萬(wàn)；其次，由于修理支出不記入房屋原值，可以每年少交房產(chǎn)稅140×（1-10%）×1.2%=1.51萬(wàn)，獲稅后凈利1.51×（1-33%）=1.01萬(wàn)，假設(shè)以后折舊年限不變，則獲稅后凈利1.01×14=14.14萬(wàn)；再次，增加了凈現(xiàn)金流量，假設(shè)公司投資回報(bào)率8%，方案二下，維修費(fèi)用沖減2005年、2006年所得稅費(fèi)用折現(xiàn)為：80×33%＋60×33%×0.9259（一年期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）=44.73萬(wàn)，而方案一下累計(jì)折舊折現(xiàn)140÷14×33%×8.5598（14年期年金現(xiàn)值系數(shù)）=25.19萬(wàn)，增加凈現(xiàn)金流量44.73－25.19=19.54萬(wàn)?？梢钥闯?，籌劃效果非常明顯。

六、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的籌劃選擇

商品房住宅開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中，因公建配套、營(yíng)銷策略等需要，一般都附屬設(shè)計(jì)有經(jīng)規(guī)劃部門批準(zhǔn)的為業(yè)主、租客提供休閑、娛樂(lè)及商業(yè)服務(wù)的配套設(shè)施，通稱“配套設(shè)施”?！芭涮自O(shè)施”的權(quán)屬應(yīng)當(dāng)由開(kāi)發(fā)商和購(gòu)房人在商品房預(yù)（出）售合同中約定明確，合同未作約定的，“配套設(shè)施”所有權(quán)歸開(kāi)發(fā)商?！芭涮自O(shè)施”的建造成本不單獨(dú)核算，而是通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”科目并入可售房產(chǎn)總成本內(nèi)核算，竣工驗(yàn)收計(jì)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”并隨房產(chǎn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！芭涮自O(shè)施”雖由開(kāi)發(fā)企業(yè)管理控制，但無(wú)償提供給小業(yè)主或租客使用，開(kāi)發(fā)企業(yè)推遲辦理或不辦理其產(chǎn)權(quán)登記，會(huì)計(jì)核算上反映為產(chǎn)權(quán)不明的賬外資產(chǎn)。采用此法，配套設(shè)施成本不僅可以作為土地增值稅的扣除項(xiàng)目，而且可以足額抵減應(yīng)納稅所得額。由于開(kāi)發(fā)商賬面既不反映“固定資產(chǎn)——配套設(shè)施”，也未反映空置的“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施”，在產(chǎn)權(quán)不明的管理階段，更談不上將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的問(wèn)題。因此，既不存在視同銷售的稅收問(wèn)題，也不存在房產(chǎn)稅的問(wèn)題，開(kāi)發(fā)企業(yè)總體稅負(fù)最輕。

七、不同住宅項(xiàng)目分別核算的籌劃

即通過(guò)對(duì)不同住宅項(xiàng)目分別設(shè)立建筑成本項(xiàng)目來(lái)核算，以降低土地增值稅。案例：大華房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2005年商品房銷售收入為15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。（1）不分開(kāi)核算時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅：增值率為(15000－11000)÷11000×100%=36%，適用30%的稅率。應(yīng)納土地增值稅稅額：(15000－11000)×30%=1200萬(wàn)元。（2）分開(kāi)核算時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅：普通住宅增值率：(10000－8000)÷8000×100%=25%，則適用30%的稅率。應(yīng)納稅額：(10000－80000)×30%=600萬(wàn)元，豪華住宅增值率：(5000－3000)÷3000×100%=67%，則適用40%的稅率。應(yīng)納稅額：(5000－3000)×40%－3000×5%=650萬(wàn)元。普通住宅和豪華住宅應(yīng)納稅合計(jì)：1250萬(wàn)元，分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元。因?yàn)槠胀?biāo)準(zhǔn)住宅的增值率為25%，超過(guò)20%，還得繳納土地增值稅。進(jìn)一步籌劃還可通過(guò)適當(dāng)銷售價(jià)格使普通住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，可免征土地增值稅。大華公司在銷售建造的普通住宅中，可采取不同的銷售價(jià)格。方案一：售價(jià)為2057元/㎡，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1613元/㎡，增值額為441元/㎡，占扣除項(xiàng)目金額的27.75%，應(yīng)繳納土地增值稅，稅率為30%，應(yīng)繳土地增值稅133元/㎡，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為311元/㎡/㎡。方案二：售價(jià)為1927元/㎡，扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1606元，增值額為321元/㎡，占扣除項(xiàng)目金額的19.99%，未超過(guò)20%，不繳納土地增值稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為321元/㎡。

通過(guò)以上案例分析，介紹了土地增值稅稅收籌劃的幾種方法，房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用。但其前提應(yīng)是在合法、合理的情況下節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1]危素玉．土地增值稅的稅收籌劃[J]．西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）．

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（一）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，籌資是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但籌資同樣有著稅收的支出，稅收會(huì)無(wú)形中加大籌資的成本，而籌資成本過(guò)高，不但不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虧損。因此稅收是籌資中必須考慮的環(huán)節(jié)。企業(yè)籌資有權(quán)益資本籌資和債務(wù)資本籌資，究竟采取何種方式，首先要拿出不同的稅收籌劃方案，互相進(jìn)行的對(duì)比，盡可能最大程度上降低稅收支出，以保障籌資的收益。

（二）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的即為產(chǎn)生最大的利潤(rùn)。而稅收的多少很大程度上影響著企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在投資活動(dòng)中，要進(jìn)行積極的稅收籌劃，能利用則要利用到國(guó)家對(duì)某些行業(yè)、某些領(lǐng)域的稅收特別照顧政策，使利潤(rùn)收益最大化。

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)維系著企業(yè)的存活。而經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著稅收籌劃，在收入的稅收籌劃里包括：采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。在成本費(fèi)用的稅收籌劃里包括：利息支出的稅收籌劃，公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅收籌劃，折舊方法的稅收籌劃，工資費(fèi)用的稅收籌劃。充分利用在收入和成本費(fèi)用的各個(gè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃，盡可能幫助企業(yè)節(jié)約資金。

（四）利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

稅收籌劃則在很多方面可以為節(jié)省許多資金。一是利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以使用下一年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)以盈利彌補(bǔ)虧損，少交所得稅，從納稅中獲得收益。二是利用再投資優(yōu)惠的稅收籌劃。三是保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配，可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從納稅中獲得收益。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）稅收籌劃應(yīng)從整體、系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，整體效益為上

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，盡可能多為企業(yè)帶來(lái)更大價(jià)值。但在稅收籌劃時(shí)，要從整體上進(jìn)行通盤考慮，不能因?yàn)槎愂栈I劃而顧此失彼，更應(yīng)該從企業(yè)投資、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)方面進(jìn)行綜合籌劃，把稅務(wù)籌劃當(dāng)作其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，否則容易犯丟了西瓜撿芝麻的問(wèn)題。

（二）不鉆稅法空子，不做違反政策導(dǎo)向的稅收籌劃

納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)。國(guó)家稅法的根本在于對(duì)社會(huì)需求分配形式。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要認(rèn)真積極地學(xué)習(xí)稅法，稅收籌劃所做的事情必須限定在法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)可以利用這一權(quán)益為企業(yè)所用，但如果一味的想減少交納稅收，必然導(dǎo)致產(chǎn)生違法的后果。

（三）關(guān)注稅法動(dòng)態(tài)，了解最新稅法信息

稅法是在隨著國(guó)家政策的調(diào)整而不斷與之相適應(yīng)，作為企業(yè)要緊密關(guān)注稅法的變化，吃透國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)涵，這樣在做稅收籌劃時(shí)，就能做到心中有數(shù)，不出差錯(cuò)。

（四）稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理中涉及多個(gè)方面，在運(yùn)用的過(guò)程中需要注意稅收籌劃的成本，如果采取稅收籌劃的方案是否帶來(lái)比不采取稅收籌劃更多的其他費(fèi)用開(kāi)支，一味想降低稅收成本，但卻從整體上看收益卻并未增加，甚至減少。

（五）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

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1.1投資方向選擇方面的稅收籌劃

投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會(huì)造成了收益的很大差別。我國(guó)為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進(jìn)行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進(jìn)行投資方向選擇中，要充分的考慮到國(guó)家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進(jìn)行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國(guó)家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會(huì)給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進(jìn)行投資的方向。

1.2在組織選擇中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨(dú)資企業(yè)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因?yàn)楹匣锏墓疽话悴徽魇掌髽I(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會(huì)降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢(shì)有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補(bǔ)政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營(yíng)的損益可以納入總公司的經(jīng)營(yíng)損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨(dú)立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認(rèn)為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會(huì)降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。

1.3在投資方式中進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)擴(kuò)建規(guī)模時(shí)，可以購(gòu)買新設(shè)備、建立新廠房、收購(gòu)虧損的企業(yè)。在我國(guó)的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè)會(huì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費(fèi)。企業(yè)想要進(jìn)行投資時(shí)，能夠進(jìn)行企業(yè)的直接投資或者是購(gòu)買債券和股票。我國(guó)的稅法規(guī)定，購(gòu)買國(guó)庫(kù)券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)等。

2.在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃

2.1充分列支成本費(fèi)用

列支成本費(fèi)用是最根本的減少企業(yè)稅負(fù)的方法，因?yàn)槠髽I(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。

2.2合理選擇折舊方法

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(一)實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式能夠使其實(shí)施合理的稅收籌劃。一般情況下，集團(tuán)式的組織形式更有利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，這是因?yàn)榛诩瘓F(tuán)組織模式下的建筑施工企業(yè)可以通過(guò)平衡子公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)各子公司的稅后籌劃，進(jìn)而將集團(tuán)內(nèi)部的收益進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，從而降低集團(tuán)本身的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)有效成本控制的基礎(chǔ)上，滿足集團(tuán)整體上對(duì)資金的需求。

(二)實(shí)現(xiàn)合理的收入確定

建筑施工企業(yè)的收入關(guān)系到了其應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)而就影響到了企業(yè)利潤(rùn)額，最終對(duì)企業(yè)所得稅的匯算產(chǎn)生影響。在當(dāng)前施工企業(yè)中，其收入的計(jì)算可依據(jù)工程施工的進(jìn)度和其完工量來(lái)確定，而建筑施工企業(yè)的工程一般情況下所需要的工期都很長(zhǎng)，因此，在符合稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可以從自身的實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)工程結(jié)算收入進(jìn)行合理的確認(rèn)，進(jìn)而通過(guò)確認(rèn)時(shí)間段的延長(zhǎng)，使自身能夠獲得納稅合理延遲期間的無(wú)息資金，從而在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的基礎(chǔ)上，真正的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的意義。

(三)實(shí)現(xiàn)合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在建筑工程施工企業(yè)中，其財(cái)務(wù)工作中無(wú)法避免出現(xiàn)很多缺少使用明細(xì)支撐的費(fèi)用，這就給所得稅匯算帶來(lái)了障礙，從而就制約了建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用。如果在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)自身所得稅科目的詳細(xì)設(shè)置，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)列支費(fèi)用無(wú)法真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際支出，進(jìn)而使所得稅稅前扣除部分減少，這就直接增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而避免以上情況發(fā)生的方法為：一方面建筑施工企業(yè)自身要在合理安排資金的同時(shí)盡最大程度減少資金的支出；另一方面，需要建筑工程施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)的合理設(shè)置，從而將企業(yè)自身的各項(xiàng)費(fèi)用支出等情況記錄詳細(xì)且周全，在實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用有效調(diào)整的基礎(chǔ)上，就能夠?qū)崿F(xiàn)合法避稅，進(jìn)而就降降低了建筑施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。

二、建筑施工企業(yè)構(gòu)建合理稅收籌劃類型的途徑

(一)建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑

一般情況下，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，可以采用如下的方式：基于稅法的相應(yīng)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以將企業(yè)各項(xiàng)損失與成本費(fèi)用最大化的列支出來(lái)，進(jìn)而在降低自身利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，合法的降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)。而要想實(shí)現(xiàn)以上這一點(diǎn)，就需要建筑施工企業(yè)強(qiáng)化限額控制，以避免因超出限額而影響到稅收籌劃作用的發(fā)揮。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的另一有效方式為合理采用存貨計(jì)價(jià)方法，比如：當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象時(shí)，施工企業(yè)需要采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣就能夠通過(guò)銷售成本的增加來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅稅額的降低，實(shí)現(xiàn)降低賦稅壓力的目的；如果出現(xiàn)通貨緊縮的情況，建筑施工企業(yè)可以選擇先進(jìn)后出的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)降低賦稅的目的，從而幫助企業(yè)更好的規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

(二)建筑工程施工企業(yè)在承包方方式上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑

建筑工程施工企業(yè)在承包方式的選擇上通常為半包或者全包，半包方式指的是建筑施工企業(yè)只承包工程但不承包建筑材料，全包就是既包工程也包施工材料。但是，當(dāng)前的稅收法對(duì)于建筑工程施工企業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定是：無(wú)論建筑工程施工企業(yè)選擇全包還是半包，都要按照全包的方式進(jìn)行繳稅。也就是說(shuō)建筑工程施工單位需要按照自身的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額繳稅，但是，相較半包的方式而言，選擇全包的承包方式會(huì)給建筑工程施工企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間。因此，在建筑施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的過(guò)程中，應(yīng)最大程度的向業(yè)主爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目的全包，從而才能在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)賦稅的有效降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是，在選擇全包的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要注意的是，要想通過(guò)全包來(lái)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)施工的有效管理，包括工程施工的進(jìn)度、工期、施工材料等，從而在保證工程施工質(zhì)量與工期的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)施工材料的有效管理，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)建筑工程施工企業(yè)在合同方面實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的途徑

一般情況下，建筑工程施工企業(yè)都是以合同的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的承包的，但是，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)合同存在著很對(duì)對(duì)建筑工程施工企業(yè)不利的內(nèi)容，進(jìn)而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。針對(duì)這一點(diǎn)，建筑工程施工企業(yè)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行深入的分析，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的有效籌劃，這對(duì)于當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的有效方法之一。因此，這就要求當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)需要在簽訂合同的過(guò)程中，對(duì)于合同的內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，將能夠影響到企業(yè)稅負(fù)的各項(xiàng)條款找出，抓住要點(diǎn)進(jìn)行有效的對(duì)比分析，從而避免因合同的不合理所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收的全面的籌劃，進(jìn)而降低稅負(fù)，強(qiáng)化對(duì)成本的控制，以實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)，提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力比如：在經(jīng)濟(jì)合同中，建筑施工企業(yè)需要注重對(duì)承包方式的分析、對(duì)于材料費(fèi)用與施工費(fèi)用的具體規(guī)定等，這些都關(guān)系到了工程的成本投入問(wèn)題，有必要對(duì)其進(jìn)行較為詳細(xì)的分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇(7)

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑

引言

我國(guó)隨著改革開(kāi)放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國(guó)稅收籌劃工作相對(duì)于西方國(guó)家來(lái)說(shuō)，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國(guó)稅收籌劃的深入發(fā)展。

一、稅收籌劃三層次簡(jiǎn)述

(一)稅收籌劃的定義與特征

目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說(shuō)，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說(shuō)，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)合法途徑合理籌劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。

稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。

(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建

稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。

初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過(guò)程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過(guò)程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過(guò)程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來(lái)，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過(guò)程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒(méi)有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。

二、稅收籌劃基本途徑探析

(一)稅收籌劃狹義途徑探析

從稅收的三個(gè)層次來(lái)說(shuō)，中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉?lái)資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過(guò)相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程。日常生活中企業(yè)通過(guò)提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國(guó)家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過(guò)貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。

(二)稅收籌劃廣義途徑探析

廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹(shù)立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國(guó)稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開(kāi)展稅收籌劃工作。第三，讓國(guó)家通過(guò)政策優(yōu)惠大力扶持開(kāi)展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

改革開(kāi)放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國(guó)稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹(shù)立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開(kāi)拓與完善稅收籌劃的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006