序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇成本管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關(guān)鍵詞]成本；成本管理；成本管理系統(tǒng)

目前，在理論界對成本管理系統(tǒng)的界定非常模糊，甚至在概念使用上也比較混亂，這主要因為對成本、成本管理和成本管理系統(tǒng)內(nèi)涵的理解不同而導(dǎo)致的。這種局面嚴重地影響著成本管理系統(tǒng)理論研究的規(guī)范和進展，因此，對成本、成本管理、成本管理系統(tǒng)的內(nèi)涵進行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。

一、成本內(nèi)涵的掃描與詮釋

（一）國外對會計學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1.1925年，勞倫斯（W·B·Lawrence）在《勞氏成本會計》中提出，成本是“一工廠制造與推銷其產(chǎn)品時所發(fā)生之一切費用總數(shù)。”

2.1951年，美國會計學(xué)會（AAA）《成本概念與標準》的報告指出:“成本是為了實現(xiàn)一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲?！?/p>

3.1956年，美國會計學(xué)會（AAA）《成本概念與標準》對成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創(chuàng)造有形或無形的財源，而有意放棄或?qū)⒂璺艞壍囊欢績r值?！?/p>

4.1957年，美國會計師協(xié)會（AICPA）所屬名詞委員會的《第4號會計名詞公報》指出“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、給付的股票或承諾的債務(wù)，并以貨幣衡量的數(shù)額。”

5.1980年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）第3號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的要素》把成本解釋為經(jīng)濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的。

6.1984年，美國加利福尼亞大學(xué)米切爾·馬赫（MichaelMaher）教授在《成本會計》中認為“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲?！?/p>

7.1986年，美國查爾斯·T·霍恩格論在《高級成本管理會計》中認為，成本是“為了達到某一特定目標所失去的或放棄的資源。”

8.日本大藏省頒布的《成本計算標準》中指出:“成本是指經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消費的物質(zhì)資料或勞務(wù)價值。”

（二）我國對會計學(xué)中成本內(nèi)涵的界定

1.1951年，婁爾行等學(xué)者認為:“成本是完成一項作為時，或者企圖完成一項作為，中間、直接、間接因作為而耗費的、有形和無形的代價。”“成本——在會計意義上是生產(chǎn)‘產(chǎn)品’或供給‘勞務(wù)’（如蒸汽、風(fēng)力等是）所發(fā)生的一切支出。”

2.1963年，中國人民大學(xué)出版社的《工業(yè)會計核算》教材將成本表述為“產(chǎn)品成本是指工業(yè)企業(yè)用于生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所耗費的全部支出……從價值方面體現(xiàn)著生產(chǎn)過程中活勞動和物化勞動的耗費。”

3.1988年，中國成本研究會編寫的《成本管理文集》中有人認為:“成本是為了實現(xiàn)一定目的（目標）而付出的（或可能將要付出的）可用貨測定的價值犧牲或代價?！?/p>

4.1988年，曲曉輝在《廈門大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版）》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認為:“成本既不是犧牲的價值，也不是放棄的價值，因為它的發(fā)生必須基于一定的動機，因此，確切的說，成本是為特定目的支出的價值。”

5.1996年，中國會計學(xué)會核工業(yè)專業(yè)委員會課題組在《會計研究》第9期撰文“我國當代企業(yè)的成本管理問題——成本觀念需要更新”認為:“成本是企業(yè)為實現(xiàn)一定經(jīng)濟目的而耗費的本錢。”認為“成”者完成，實現(xiàn)之意，“本”者資本之本，本錢之本。

6.2001年，我國頒布的《企業(yè)會計制度》表述為:成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。

7.2006年，我國頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十五條規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益?！笨梢姡镀髽I(yè)會計準則——基本準則》并沒有給成本一個明確的定義。但在第九章“會計計量”中對歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值分別作了界定:（1）歷史成本是指在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（2）重置成本是指在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值是指在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（4）現(xiàn)值是指在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（5）公允價值是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

綜上所述，會計學(xué)的成本概念更強調(diào)成本的計量屬性。因此，會計學(xué)所指的成本概念必須是可計量和可用貨幣表示的。財務(wù)會計受制于外部報表使用者對會計信息的要求，將成本理解為企業(yè)為了獲得營業(yè)收入而發(fā)生的耗費。

二、成本管理內(nèi)涵的掃描與詮釋

目前對成本管理涵義的認識還不統(tǒng)一，具有代表性的觀點主要有以下5種:

一是日本《會計學(xué)大辭典》對成本管理的定義是:“在日本，一般所謂成本管理，歷來被理解為‘成本控制’，它是指管理和控制在一定經(jīng)營條件下發(fā)生的成本。特別是就生產(chǎn)成本而言，成本管理應(yīng)理解為:要對其基本發(fā)生根源即生產(chǎn)作業(yè)活動，規(guī)定標準作業(yè)條件，規(guī)定產(chǎn)品生產(chǎn)中應(yīng)該發(fā)生的成本的標準（標準成本），并發(fā)動職工管理好作業(yè)活動，使實際成本盡可能地接近標準成本。這就要把標準成本作為責(zé)任成本傳達給各部門管理作業(yè)活動的負責(zé)人，要求他們在責(zé)任成本范圍內(nèi)完成作業(yè)活動的計劃。”

二是日本《成本計算準則》所下的定義:“這里所說的成本管理是指，制定標準成本，記錄計算實際成本的發(fā)生額，同標準成本進行比較，分析差異原因，向經(jīng)營管理人員提供有關(guān)資料以采取措施，提高成本效率。”

三是成本管理這一概念過去在美國的成本會計文獻中很少見到。近幾年來，成本管理這個名詞在美國已被廣泛地使用，但目前對此仍無統(tǒng)一的定義。中國人民大學(xué)出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞（Charles·T·Hangmen）等學(xué)者所著的《成本會計》（第八版）中，認為成本管理是“經(jīng)理人員為滿足顧客要求的同時又持續(xù)地降低和控制成本的行動”。

四是我國的《國營企業(yè)成本管理條例》規(guī)定了成本管理的基本任務(wù)。指出成本管理的基本任務(wù)是:通過預(yù)測、計劃、控制、計算、分析和考核，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本?！?/p>

五是我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是:“成本管理是對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、計劃、決策、控制、計算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的大前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產(chǎn)耗費，取得最大的生產(chǎn)成果?！币陨隙x存在一個共同的缺陷就是定義的外延過于狹窄，第5種定義雖然強調(diào)了成本管理的各個環(huán)節(jié)，但只限于“企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本”，沒有從企業(yè)的整個范圍和過程去考慮，更不用說企業(yè)整個生命周期了。定義成本管理，不僅要考慮其目標以及各個環(huán)節(jié)，而且要考慮到成本管理的應(yīng)用范圍。所以，成本管理是在滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標的前提下，持續(xù)地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本控制、成本計算和業(yè)績評價四個主要環(huán)節(jié)，而且涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個領(lǐng)域。該定義明確了企業(yè)成本管理的戰(zhàn)略目標是滿足企業(yè)總體經(jīng)營目標；戰(zhàn)術(shù)目標是持續(xù)地降低成本或提高成本效益，通過對成本管理戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)術(shù)目標的界定，說明成本管理不僅是戰(zhàn)術(shù)性的，而且也是戰(zhàn)略性的。定義明確指出，成本管理目標是通過成本策劃、成本控制、成本計算和業(yè)績評價等行為來實現(xiàn)的。這一點說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時定義還指出了成本管理行為涉及到企業(yè)的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息管理各個領(lǐng)域，這一點說明成本管理是一項系統(tǒng)工程；定義沒有對成本管理的對象進行特別限定，說明成本管理對象是廣泛的，包括企業(yè)與成本有關(guān)的一切管理活動。

三、成本管理系統(tǒng)的界定

（一）西方學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點

在西方學(xué)術(shù)界具有代表性的主要有以下幾種觀點:

1.JohnsonandKaplan（1987）認為，成本系統(tǒng)是為了期間財務(wù)報表目標進行成本分配、過程控制和計算產(chǎn)品成本。

2.KaplanandCooper（1990，2005）認為，成本和績效管理系統(tǒng)是為了經(jīng)理和員工利益最大化、業(yè)務(wù)流程改進、整合作業(yè)成本系統(tǒng)和營運反饋提信息的系統(tǒng)。

3.Hilton.MaherandSelto（2003）認為，成本管理是尋求以低成本為客戶創(chuàng)造更大的價值的哲學(xué)；成本來源于管理決策；成本管理是一系列可以增加價值并降低成本的技術(shù)集合。其目標是計量產(chǎn)品和服務(wù)的成本，是管理者制定影響組織業(yè)績和成功的決策。

4.Horngren.DatarandFoster（2003，

2000）認為，成本管理是指利用信息來制定決策，具體是指在短、長期計劃和控制決策中，管理人員為增加對消費者的價值、降低產(chǎn)品和服務(wù)成本所采取的手段和行為。目標是技術(shù)產(chǎn)品、服務(wù)和其它成本對象的成本，從計劃、控制和業(yè)績評價中獲得信息，識別制定決策所需相關(guān)信息。

5.HansenandMowen（2003）認為，成本管理系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的三個主要目標是:計算產(chǎn)品、服務(wù)以及其它目標的成本、計劃和控制、決策制定。

6.Blocher.ChenandLin（1999）認為，成本管理系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng)，其為管理者提供有關(guān)成本和收益的財務(wù)信息，以及有關(guān)生產(chǎn)、質(zhì)量以及其它關(guān)鍵成功要素的非財務(wù)方面的信息。成本管理應(yīng)該在四項管理職能中應(yīng)用，即戰(zhàn)略管理、計劃和決策、編制財務(wù)報告、經(jīng)營控制和管理控制。

7.BarfieldKinney（2003）認為，成本會計就是為了成本計劃和成本控制，它包括成本計劃和成本控制兩個子系統(tǒng)。

8.Hilton（2002）認為，成本管理系統(tǒng)是管理規(guī)劃和控制系統(tǒng)，其目標是計量進行組織主要作業(yè)所消耗的資源成本，辨認并消除無增值成本，確定企業(yè)所有重要作業(yè)的效率和效果。

9.Nicolapu（2003）認為，成本管理系統(tǒng)是以計算機化為基礎(chǔ)的系統(tǒng)，其目的是為戰(zhàn)略決策以及經(jīng)營決策提供成本信息。

王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對上述西方有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下幾個特點:

一是成本管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、成本會計、成本管理會計、成本系統(tǒng)等概念的使用比較混亂；但無論采用哪一概念，均默認或宣稱其是一個完整的系統(tǒng)，因而符合系統(tǒng)的整合、層次性和環(huán)境適應(yīng)性等特點；二是研究者大都是從管理學(xué)或經(jīng)濟學(xué)的視角出發(fā)來對成本管理進行概念界定，這一點無論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出；三是研究者大都認為成本管理的存在服務(wù)于一定的管理職能，但對具體的管理職能見解并不統(tǒng)一；四是研究者對系統(tǒng)的定性可以分為兩種，一種是將系統(tǒng)定性為是一個信息系統(tǒng)，另外一類是將系統(tǒng)定性為是一個管理控制系統(tǒng)；五是成本管理系統(tǒng)的目標一般是以KaPlan（1987）所說的成本管理系統(tǒng)的三項目標為準，其中過程控制是成本管理系統(tǒng)最重要的目標；六是就系統(tǒng)的內(nèi)涵來看，研究者的結(jié)論并不一致。

（二）國內(nèi)學(xué)者有關(guān)成本管理系統(tǒng)界定的觀點

在1980—1981年間和1983年左右曾經(jīng)掀起兩次成本問題討論的，其討論對1984年《成本管理條例》的制定具有重要影響。20世紀90年代，我國學(xué)術(shù)界對邯鋼經(jīng)驗?zāi)酥羾獬杀竟芾斫?jīng)驗，包括作業(yè)成本管理、目標成本管理、產(chǎn)品生命周期多成本管理等均進行了大量的探討和研究，取得了相當?shù)难芯砍晒覍崉?wù)界產(chǎn)生了很大的影響。國內(nèi)學(xué)者對成本管理系統(tǒng)界定具有代

表性的主要有以下幾種觀點:

1.余緒纓、王怡心（2004）認為，成本管理由成本規(guī)劃和成本控制構(gòu)成。

2.陳勝群（1998）認為，成本管理系統(tǒng)定性為包含兩個基本部分:成本計算和成本控制。

3.王立彥、劉志遠（2000）認為，成本管理會計系統(tǒng)可以分為成本戰(zhàn)略、成本規(guī)劃和控制、成本管理決策。

4.石新武（2001）認為，從現(xiàn)代成本管理的職能來看，可以按照成本管理的任務(wù)加以劃分，包括成本核算信息系統(tǒng)、成本控制信息系統(tǒng)和成本決策信息系統(tǒng)。

5.陳柯（2001）認為，成本管理是以成本信息的產(chǎn)生和利用為基礎(chǔ)，按照成本最優(yōu)化的要求有組織的進行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學(xué)管理活動。

6.胡玉明（2002）認為，應(yīng)該以企業(yè)核心能力培植為主軸來構(gòu)建成本管理會計基本框架，并從財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學(xué)習(xí)與成長四個維度構(gòu)建了成本管理會計基本框架。

7.李定安（2002）認為，成本管理系統(tǒng)由成本預(yù)測、成本決策和成本控制構(gòu)成。

8.孫茂竹、姚岳（2003）認為，任何成本管理系統(tǒng)都是由成本會計子系統(tǒng)和成本控制子系統(tǒng)構(gòu)成，包括成本規(guī)劃、成本計算、成本控制和業(yè)績評價四項內(nèi)容。

9.萬壽義（2004）認為，企業(yè)內(nèi)部成本管理體系應(yīng)該包括如下幾個層次:成本管理制度、成本核算制度、成本費用的責(zé)任制度、成本費用的考核制度。

王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁（2007）對上述國內(nèi)有關(guān)成本管理系統(tǒng)的概念界定及其構(gòu)成要素研究總結(jié)出如下特點:

一是對成本管理的概念界定和西方的研究一樣，大都是從管理職能出發(fā)，來探討成本管理的構(gòu)成要素，但學(xué)術(shù)界對成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認為成本計劃和成本控制是成本管理系統(tǒng)的有機組成部分，但是在成本計算和成本決策是否屬于成本管理系統(tǒng)內(nèi)容方面則存在差異。二是對成本管理的研究大都是以規(guī)范研究的形式體現(xiàn)，實證研究形式很少，缺少對成本管理經(jīng)濟后果和影響要素方面的研究。

（三）成本管理系統(tǒng)的界定

綜合以上分析，矛盾的焦點在于:成本管理系統(tǒng)是基于會計（包括財務(wù)會計和管理會計）視角的信息系統(tǒng)？還是基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)？或者二者兼有？筆者認為，成本管理系統(tǒng)既是一個基于會計（包括財務(wù)會計和管理會計）視角的信息系統(tǒng)，又是一個基于業(yè)務(wù)流程改善和再造視角的管理系統(tǒng)。成本管理系統(tǒng)一方面要向包括會計系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息，另一方面對與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動進行規(guī)劃、策劃、控制和評價。所以，筆者認為，成本管理系統(tǒng)是通過對與企業(yè)成本有關(guān)的一切管理活動進行規(guī)劃、策劃、控制和評價，并向包括會計系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)管理系統(tǒng)提供決策有用的成本信息的管理系統(tǒng)，它既是一個提供成本信息的系統(tǒng)，又是一個進行成本管理的系統(tǒng)。它包括成本戰(zhàn)略規(guī)劃、成本戰(zhàn)術(shù)策劃、成本運營控制、成本決策信息支持四個子系統(tǒng)，主要職能包括成本規(guī)劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業(yè)績評價等方面。[參考文獻]

[1]胡國強，吳樹暢.成本管理會計[M].成都:西南財經(jīng)大學(xué)

[2]葛家澍.會計大典（第四卷，成本會計）[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，1999:38-39.

[3]胡國強.成本工程管理論[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2006，（6）:6.

[4]托馬斯·約翰遜，羅伯特·卡普蘭.金馬工作室譯.管理會計興衰史[M].北京:清華大學(xué)出版社，2004.13-32.

[5]羅伯特·S·卡普蘭，羅賓·庫泊，張初愚，張倩譯.成本與效益.北京:中國人民大學(xué)出版社，2006.11-17.

[6]王競達，于增彪，瞿衛(wèi)菁.成本管理系統(tǒng)解析:實務(wù)發(fā)展、制度變遷和學(xué)術(shù)研究[J].南開管理評論，2007，（2）:93-95.

[7]余緒纓，王怡心.當代成本管理會計[M].上海:立信會計出版社，2004.15-40.

[8]陳勝群.現(xiàn)代成本管理論[M].北京中國人民大學(xué)出版社，1998.13-18.

[9]王立彥,劉志遠.成本管理會計[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001.259-276.

[10]石新武.論現(xiàn)代成本管理模式[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001.14-54.

[11]陳柯.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2001.9-17.

[12]胡玉明.中國企業(yè)成本管理的制度變遷與解釋.中國會計與財務(wù)問題研討會論文集[C].北京:中國財經(jīng)出版社，2002.430-444.

[13]李定安.成本管理研究[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002.19-41.

[14]孫茂竹，姚岳.成本管理學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，2003.11-20.

[15]萬壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.40-53.

[16]Hilton.MaherandSelto.CostManagement.McGrewHill,2003.7-33.

[17]Horngren.Datar,Foster.CostAccount-

ing:AManagerialEmphasis.PearsonEducation,lnc.2001.3-14.

[18]Hansen,Mowen.CostAccountingandControl.4thed.北京大學(xué)出版社,2003.27-31.

[19]EdwardBlocher,KungH.Chen,Thomas

W.Lin.CostManagement:AStrategicEmphasis.McGrewHill,1999.2-26.

[20]BarfieldRaibornKinney.CostAccounting:Traditionsandinnovations,2003.40-52.

[21]Hilton.CostManagement.McGrewHill,2002.20-50.

篇(2)

一、建立現(xiàn)代成本管理理論的必然性

現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應(yīng)市場經(jīng)濟和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。

1.現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。

管理思想的發(fā)展可分成兩個階段：第一個階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段。在此基礎(chǔ)上形成了標準成本會計系統(tǒng)，引入了“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節(jié)約的問題，因而這個階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問題的決策尚不相關(guān)。第二個階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學(xué)階段。這個階段的管理思想主要體現(xiàn)在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調(diào)的，應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?，承?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。（2）強調(diào)目標管理。目標管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實現(xiàn)自己的目標。（3）強調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅的科學(xué)管理的最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學(xué)家西蒙認為“決策的過程就是全部的管理過程”，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強調(diào)有效的決策是一種分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。（4）運用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進和大規(guī)模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬變、競爭加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。（5）采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，這與標準成本會計系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)代成本管理理論。

2.建立現(xiàn)代成本管理理論是社會、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。

首先，現(xiàn)代商品社會的發(fā)展出現(xiàn)了新的特征。主要包括：（1）勞動力和資本的流通化。隨著金融、期貨和股票市場的發(fā)展，尤其是人才市場的建立，企業(yè)能夠以公平、合理的價格取得所需資本和人才。（2）經(jīng)營多元化。當前企業(yè)集團已成為一種較為流行的組織形式，通過組建集團，使企業(yè)經(jīng)營涉及多個行業(yè)、多種產(chǎn)品，達到規(guī)避風(fēng)險的目的。（3）顧客消費個性化。當今的消費者追求差異，更加注重個性的體現(xiàn)，從而使企業(yè)的營銷活動轉(zhuǎn)而“以顧客需求的滿足”為前提，生產(chǎn)模式也不再完全是標準化的大規(guī)模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開放、交通運輸?shù)陌l(fā)達便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營已不再局限于國內(nèi)市場，而是將生產(chǎn)經(jīng)營立足于國際市場。（5）管理信息化。發(fā)達的通訊技術(shù)和電腦的普及運用，使及時準確地獲取信息成為可能。決策離不開信息，現(xiàn)代企業(yè)管理要求有豐富的信息來源，完善的信息系統(tǒng)，以便提高企業(yè)決策的及時性和準確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進，它必然要求有新的成本管理理念與之相適應(yīng)。

其次，市場經(jīng)濟迅速發(fā)展。市場經(jīng)濟的發(fā)展體現(xiàn)在：生產(chǎn)過程的自動化和連續(xù)化空前提高；技術(shù)更新的周期越來越短；市場競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為管理和控制成本的競爭。有效地改善企業(yè)成本將是在競爭中獲勝的前提。如何管理和控制成本就是現(xiàn)代成本管理理論的主要內(nèi)容。

第三，企業(yè)中不同于傳統(tǒng)的財務(wù)成本的管理成本的理念開始形成。面對競爭，管理者不僅關(guān)心企業(yè)的歷史成本和利潤，而且開始重視企業(yè)的未來收益以及與未來收益有關(guān)的各種管理成本概念。例如，用于決策的成本：機會成本、邊際成本、相關(guān)成本與無關(guān)成本、可避免成本與不可避免成本等；用于預(yù)計的目標成本；用于確立責(zé)任的成本，包括可控成本與不可控成本；用于控制質(zhì)量的成本，包括檢驗成本、內(nèi)部損失成本與外部損失成本等。

二、現(xiàn)代成本管理理論的內(nèi)涵

現(xiàn)代成本管理理論是建立管理和控制成本的理念，其內(nèi)涵主要有八個方面：

1.成本意識（CostAttitude）。所謂成本意識，就是企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。在企業(yè)中應(yīng)消除那種認為“成本無法再降低”的錯誤想法，將成本意識作為企業(yè)理念的一部分、對企業(yè)人員進行培訓(xùn)，樹立全企業(yè)的成本降低意識，挖掘成本降低潛力。

2.成本避免（CostAvoidance）。成本避免，又稱為成本免除，指企業(yè)應(yīng)盡可能地避免成本的發(fā)生。如設(shè)計產(chǎn)品時降低設(shè)計成本，去掉產(chǎn)品的無用功能，用新材料替代舊材料。又如對產(chǎn)品進行技術(shù)改造，改善工藝流程以降低成本。預(yù)算編制中的“零基預(yù)算”方法近年來較為普及，它是對任何一項支出在預(yù)算時，不考慮現(xiàn)有費用水平，一切以零為起點，重新考慮支出的必要性和數(shù)額大小，避免不合理費用的繼續(xù)存在，充分體現(xiàn)了“成本免除”的思想。可以說，成本避免是降低成本的重要手段。

3.成本控制（CostControl）。成本控制的關(guān)鍵是制定目標成本。通常目標成本制定的方式有兩種：一是由公司上層管理者制定，然后由下級各部門據(jù)以實施；二是由公司各級管理人員共同協(xié)商制定目標，然后據(jù)以實施，以充分挖掘企業(yè)內(nèi)部成本潛力。

目標成本的制定，不僅要考慮生產(chǎn)者的目標成本，還要考慮消費者的目標成本。生產(chǎn)者的目標成本，如生產(chǎn)成本目標和銷售成本目標；消費者的目標成本，如使用成本目標、維修成本目標和處置成本目標。

4.成本節(jié)省（CostReduction）。所謂成本節(jié)省，就是在目標成本的基礎(chǔ)上進一步節(jié)省成本。節(jié)省成本的途徑有：（1）增加產(chǎn)量，提高勞動生產(chǎn)率，以規(guī)模生產(chǎn)改善單位產(chǎn)品的固定成本；（2）降低采購成本，如對大項目的原材料采購，采用招標競爭方式降低成本；又如不同采購點的原材料，在其他條件相同情況下選擇較近距離的以降低運輸支出；（3）節(jié)約費用開支，如節(jié)約能源消耗，減少事故發(fā)生，降低廢品率。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用，新興的“零庫存”管理和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT—JustInTime）都能有效節(jié)省企業(yè)的庫存成本，充分體現(xiàn)出“成本節(jié)省”思想。

5.成本效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。成本效益理念認為企業(yè)中某些成本的支出是為了獲取更大的收益，這是一種較新穎的成本思想，類似于“花錢即是為了省錢”的消費觀念。如引進新設(shè)備來節(jié)省設(shè)備維修費用和提高設(shè)備效率；又如進行技術(shù)革新、推廣合理化建議等，雖然要“花錢”，但能獲得更好的效益。

6.成本責(zé)任（CostResponsibility）。將企業(yè)的整體成本目標分解為不同層次的子目標，分配給各責(zé)任中心，責(zé)任中心應(yīng)對其可控成本負責(zé)，這樣不僅能協(xié)調(diào)各責(zé)任中心的目標與企業(yè)總體目標的一致性，而且能發(fā)揮各責(zé)任中心的成本潛力，實現(xiàn)企業(yè)總體目標成本。

7.成本分析（CostAnalysis）。所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標成本、同行業(yè)平均成本以及國外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效地管理和控制成本，改進決策，提高企業(yè)效益。所以這種分析，是與改善決策密切相關(guān)的。

8.成本反饋（CostFeedback）。成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現(xiàn)。成本分析的結(jié)果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實施后，其效果能由年終成本分析反映出來，并可再用以改進決策。

以上構(gòu)成了成本管理的八個要素，是現(xiàn)代成本管理理論的基本內(nèi)容。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，理論與實踐相結(jié)合，靈活運用，以有效地降低成本，提高企業(yè)競爭地位，并在競爭中獲勝。

三、現(xiàn)代成本管理的動向分析

由于社會經(jīng)濟的發(fā)展以及計算機技術(shù)的飛速進步，現(xiàn)代化企業(yè)已把電子計算機技術(shù)廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及管理，形成計算機集成制造系統(tǒng)（ComputerIntegratedManufac－turingSystem—CIMS）。這是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的一個主導(dǎo)方向。

計算機集成制造系統(tǒng)是由各計算機功能軟件集合成的一個整體系統(tǒng)，包括計算機輔助設(shè)計（CAI））、計算機輔助制造（CAM）、計算機輔助測試（CAT）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）和管理信息系統(tǒng)（MIS）等各個系統(tǒng)“集合成一個系統(tǒng)”，把“人”、“設(shè)備”、“信息”匯成一個協(xié)同的整體，以實現(xiàn)生產(chǎn)自動化、彈性化，達到高效率、高質(zhì)量、低成本和靈活生產(chǎn)的目的。其特點是：（1）生產(chǎn)彈性化適應(yīng)了市場消費的個體化。CIMS中彈性制造系統(tǒng)（FMS）主要包括機械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴大規(guī)模彈性。（2）企業(yè)中對信息系統(tǒng)的要求更高，信息傳遞的及時性、準確性以及信息的快速處理，都將是管理信息系統(tǒng)（MIS）的基本要求。（3）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需重新設(shè)計。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才；企業(yè)的生產(chǎn)管理組織也要重組，改變以往的部門組織，而以作業(yè)組（WorkTeam）為中心組織。

篇(3)

1、戰(zhàn)略成本管理是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的功能拓展

2、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理相輔相成

戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生和發(fā)展并不是對戰(zhàn)術(shù)成本管理的完全否定，也不可能取而代之，相反還會進一步促進戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展和完善。無論是戰(zhàn)術(shù)成本管理還是戰(zhàn)略成本管理，其基本職能都是為企業(yè)管理提供相關(guān)的成本信息并實施相應(yīng)的成本管理措施。戰(zhàn)術(shù)成本管理所提供的成本信息是戰(zhàn)略成本信息的基礎(chǔ)和重要構(gòu)件，戰(zhàn)略成本管理目標需依賴于戰(zhàn)術(shù)成本管理來實現(xiàn)。如果缺乏戰(zhàn)術(shù)成本管理的信息資源，戰(zhàn)略成本管理便成為“空中樓臺”，失去了存在的基礎(chǔ)。同時，戰(zhàn)略成本管理對戰(zhàn)術(shù)成本管理也提出了新的要求，給戰(zhàn)術(shù)成本管理的發(fā)展注入了新的動力。它們一個是戰(zhàn)術(shù)，著眼于企業(yè)局部的近期目標；一個是戰(zhàn)略，著眼于企業(yè)整體的長遠發(fā)展目標。兩者共同服務(wù)于企業(yè)管理，相輔相成，缺一不可。

3、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序基本一致

成本管理程序是企業(yè)實施成本管理工作的基本步驟，也是實現(xiàn)成本管理目標的有效途徑。戰(zhàn)術(shù)成本管理的程序已為大家所熟知，主要是圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本進行成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制和業(yè)績評價（成本分析評價），這五個基本步驟的程序圖如下所示：

成本預(yù)測成本決策成本計劃

業(yè)績評價成本控制

由于兩種成本管理基本職能的相似性，上述程序同樣適用于戰(zhàn)略成本管理。首先，需要對戰(zhàn)略性成本信息進行預(yù)測，企業(yè)決策層綜合預(yù)測成本信息及其他相關(guān)信息做出戰(zhàn)略選擇的決策；其次，在企業(yè)既定的戰(zhàn)略下，依據(jù)戰(zhàn)略成本預(yù)測的結(jié)果，制定與企業(yè)整體戰(zhàn)略相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本計劃，并按計劃有步驟地實施戰(zhàn)略成本控制；最后，對戰(zhàn)略成本管理的結(jié)果進行分析評價，以檢驗戰(zhàn)略成本決策的正確性和戰(zhàn)略成本管理的有效性，肯定成績，分析問題，以利于企業(yè)新戰(zhàn)略的制定與實施。該程序的循環(huán)往復(fù)，將逐步推進戰(zhàn)略成本管理的成效。

二、戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的區(qū)別

基于戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的具體目標的不同，兩者在成本管理的視野、時效、方法手段、信息系統(tǒng)及各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容等方面均存在較大的差異。

1、成本管理的視野不同

戰(zhàn)術(shù)成本管理的范疇主要是企業(yè)內(nèi)部整個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，它起始于材料供應(yīng)，終止于產(chǎn)品銷售，重點是產(chǎn)品生產(chǎn)。通過對生產(chǎn)經(jīng)營成本的分析與研究，尋求降低成本的方法和途徑。這是一個相對封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)，其提供的成本信息一般局限于企業(yè)內(nèi)部，很少涉及企業(yè)外部環(huán)境，管理的視野十分狹隘，管理效果也非常有限。戰(zhàn)略成本管理將視野擴展到企業(yè)外部，不僅分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，更密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向。通過與供應(yīng)商、購買商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，尋求采購成本和顧客購貨成本的持續(xù)降低及市場份額的擴大；通過對競爭對手的了解和分析，找出差距，以便調(diào)整或改變競爭戰(zhàn)略，成為競爭中的強者，即所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

2、成本管理的時效不同

3、成本管理的方法和手段不同

戰(zhàn)術(shù)成本管理的方法和手段主要是對成本費用形成過程的指導(dǎo)、規(guī)范和約束。如標準成本控制、預(yù)算成本控制、成本性態(tài)分析、本量利分析、責(zé)任會計等常用的成本管理方法，均是以日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎(chǔ)，對成本進行規(guī)范和約束性管理。戰(zhàn)略成本管理具有前瞻性，要求成本管理的方法和手段也有所創(chuàng)新，目前主要有價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析及成本動因分析等新方法。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個整體框架，戰(zhàn)略定位分析將成本管理的具體方法針對特定戰(zhàn)略進行功能展開和運用創(chuàng)新，成本動因分析則是對企業(yè)既定的成本管理戰(zhàn)略的細化，使之得以真正貫徹實施。

4、成本管理的信息系統(tǒng)不同

戰(zhàn)術(shù)成本管理關(guān)注的是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理所需要的適時成本信息的產(chǎn)生與分析利用，提供的主要是企業(yè)內(nèi)部的、短期的、以貨幣為主要計量尺度的財務(wù)成本信息，具有一定的局限性。戰(zhàn)略成本管理的信息來源非常廣泛，要從企業(yè)內(nèi)部、外部市場、競爭對手、顧客、供應(yīng)商乃至政府等多處搜集信息。所提供的信息也要求全面而多樣化：既包括企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，又包括企業(yè)外部環(huán)境信息；既包括貨幣性的財務(wù)成本信息，又包括諸如市場需求量、市場占有率、顧客滿意度等與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的非財務(wù)信息。

5、成本管理各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容不同

戰(zhàn)術(shù)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的程序雖然是一致的，但在各環(huán)節(jié)的具體工作內(nèi)容卻大不相同。

①成本預(yù)測。戰(zhàn)術(shù)成本預(yù)測測算的是企業(yè)未來某種產(chǎn)品的成本水平，預(yù)測依據(jù)主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營條件，預(yù)測方法主要采用定量分析法，因預(yù)測期較短，預(yù)測條件相對穩(wěn)定，預(yù)測結(jié)果也比較準確。戰(zhàn)略成本預(yù)測測算的是企業(yè)特定戰(zhàn)略下的成本水平，需綜合分析多方面因素加以推斷，預(yù)測方法主要是定性分析法，因預(yù)測期較長，未來環(huán)境的多變性降低了預(yù)測結(jié)果的準確性。

②成本決策。戰(zhàn)術(shù)成本決策主要是選擇能降低企業(yè)日常經(jīng)營成本的最佳管理措施，決策方法主要有差量分析、質(zhì)量成本分析和最優(yōu)生產(chǎn)批量分析等，該決策對企業(yè)的短期成本行為會產(chǎn)生局部的影響，并且是戰(zhàn)略成本決策的保證和具體化。戰(zhàn)略成本決策主要是選擇對企業(yè)競爭地位產(chǎn)生有利影響的最佳管理戰(zhàn)略，決策方法主要有競爭優(yōu)勢分析法、競爭性成本結(jié)構(gòu)理論分析法和功能成本分析法等，該決策對企業(yè)較長時期的成本行為將產(chǎn)生全面的影響。

③成本計劃。戰(zhàn)術(shù)成本計劃主要是圍繞生產(chǎn)部門的產(chǎn)品成本編制的，時間跨度較短，計劃目標水平的確定比較客觀，對成本責(zé)任部門和責(zé)任人的約束力較強，有必須實現(xiàn)的強制性要求。戰(zhàn)略成本計劃覆蓋企業(yè)整體，有投資成本計劃、財務(wù)成本計劃、管理成本計劃等，時間跨度較長，計劃數(shù)較粗略，并且要隨著競爭環(huán)境的變化進行調(diào)整，其目的是對企業(yè)長期成本改善行為指出努力的方向，約束力不是很強。

④成本控制。戰(zhàn)術(shù)成本控制是從控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一職能部門或個人的短期成本行為出發(fā)，致力于降低產(chǎn)品成本。戰(zhàn)略成本控制是從實現(xiàn)成本管理戰(zhàn)略目標的全局著眼，建立一個長期的成本動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，重點是對企業(yè)資源進行有效配置，確保在提高企業(yè)競爭地位的同時降低企業(yè)運營成本。

⑤業(yè)績評價。戰(zhàn)術(shù)成本管理的業(yè)績評價主要是利用財務(wù)報表披露出來的數(shù)據(jù)資料計算事先設(shè)定的財務(wù)指標，如成本降低額、成本降低率等，以短期成本的降低和升高來判斷業(yè)績的優(yōu)劣，是一套重結(jié)果輕過程、重財務(wù)指標輕非財務(wù)指標的業(yè)績評價體系，容易導(dǎo)致管理層只顧眼前利益的短期行為。戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)相關(guān)聯(lián)，是從成本效應(yīng)的長期性來對成本管理效果進行評價的，一些能夠反映企業(yè)競爭地位高低的非財務(wù)指標，如市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意程度等是其業(yè)績評價的主要尺度。由于戰(zhàn)略成本管理是長期的動態(tài)管理過程，要求其業(yè)績評價應(yīng)伴隨著戰(zhàn)略實施的階段性工作的完成適時進行。因此，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是一套涵括財務(wù)與非財務(wù)、短期與長期、過程與結(jié)果、內(nèi)部與外部的全面的業(yè)績評價體系。

參考文獻:

1.陳軻.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2001.12

篇(4)

【關(guān)鍵詞】煤炭；戰(zhàn)略；成本管理

煤炭企業(yè)要保持長期的競爭優(yōu)勢就必須加強戰(zhàn)略成本管理，煤炭戰(zhàn)略成本管理已成為煤炭企業(yè)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容之一。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及來自企業(yè)外部的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。傳統(tǒng)成本管理主要是通過對煤炭生產(chǎn)過程的成本控制，達到降低成本、提高經(jīng)濟效益的目的。隨著煤炭行業(yè)戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，人們越來越認識到，傳統(tǒng)的強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，已不能適應(yīng)這一管理環(huán)境的變化，不能夠為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。

一、傳統(tǒng)煤炭成本管理的缺陷

一是傳統(tǒng)煤炭成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而對企業(yè)外部環(huán)境的分析則很少考慮，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理的極不適應(yīng)，尤其2007年國家提高焦煤資源稅標準、山西省開征煤炭三項基金等政策的出臺，以及CPI的迅猛增長，使煤炭成本管理表現(xiàn)出極強的危機感。

二是傳統(tǒng)煤炭成本管理的目標是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化，這是難以同要求可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)戰(zhàn)略管理目標相協(xié)調(diào)的?？陀^地說，傳統(tǒng)煤炭成本管理是以犧牲煤炭企業(yè)職工的生產(chǎn)和生活環(huán)境、降低職工薪酬甚至是降低安全成本來實現(xiàn)煤炭企業(yè)的成本優(yōu)勢，這樣煤炭工人收入明顯低于石油、鋼鐵等其他能源行業(yè)，產(chǎn)煤區(qū)成為重點的環(huán)境污染區(qū)，煤炭企業(yè)難以留住高技術(shù)人才，煤炭行業(yè)處于低水平的競爭，成本優(yōu)勢未能轉(zhuǎn)化成競爭優(yōu)勢，難于實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

三是傳統(tǒng)煤炭成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，為實現(xiàn)近期的經(jīng)營目標服務(wù)。而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，即我們通常所說的“站得高看得遠”，戰(zhàn)略管理的重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于戰(zhàn)略的決策。因此，依靠傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和手段是不能提供出戰(zhàn)略決策所需要的成本信息的。

四是傳統(tǒng)煤炭成本管理對決定成本高低的因素分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著成本管理的創(chuàng)新和運用。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進行全面的分析，進而為戰(zhàn)略決策提供各種方案，通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理，為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。

二、加強煤炭戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義

（一）煤炭戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代市場經(jīng)濟和競爭的必然結(jié)果

近幾年國際石油價格的飚升，我國GDP能耗一直居高不下，這使得我國煤炭戰(zhàn)略成本的管理越來越受到重視。由于煤炭是不可再生能源，國家已陸續(xù)出臺相關(guān)政策，將煤炭的資源成本、環(huán)境成本、轉(zhuǎn)產(chǎn)成本和退出成本納入成本核算體系，在煤炭戰(zhàn)略成本管理中，要站在煤炭行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的高度，全面考慮煤炭的成本。

（二）研究與實施戰(zhàn)略成本管理，有利于改善和加強煤炭企業(yè)的經(jīng)營管理

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，在實踐中，許多煤炭大集團的企業(yè)戰(zhàn)略研究機構(gòu)更多的著眼于經(jīng)營戰(zhàn)略管理方面，追求將企業(yè)做大，但要把企業(yè)做強，則需要加強戰(zhàn)略成本管理。

（三）建立和完善現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理體系，是加強企業(yè)成本管理的必然要求

在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的狀況，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，有利于企業(yè)正確地進行成本預(yù)測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

（四）煤炭戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理的觀念

在傳統(tǒng)煤炭成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本。煤炭行業(yè)歷來就有“雙增雙節(jié)”、修舊利廢的優(yōu)良傳統(tǒng)，節(jié)約成了降低成本的基本手段。一些小型煤炭企業(yè)以降低安全成本和克扣工人工資的做法來獲取短期的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致了煤炭行業(yè)的無序競爭，最終還可能引發(fā)重大的礦難事故，而戰(zhàn)略成本管理則是從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略來實施成本管理，以保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

三、煤炭企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系

（一）煤炭戰(zhàn)略成本分析體系

成本控制戰(zhàn)略的制定與實施首先需要一套完整、科學(xué)的分析方法體系，通過對成本管理的外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部條件以及煤炭市場形勢的分析，揭示企業(yè)的相對成本地位、可利用的外部機會和內(nèi)部優(yōu)勢，提示企業(yè)可能面臨的威脅和存在的弱點，以利于企業(yè)明確成本管理的重點內(nèi)容和應(yīng)該采取的戰(zhàn)略措施。戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容包括三個方面：一是影響煤炭成本的環(huán)境分析；二是企業(yè)內(nèi)部條件分析；三是競爭對手成本分析。戰(zhàn)略成本分析方法主要包括四個內(nèi)容。

1.價值鏈分析和成本動因分析。價值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件；成本動因分析是對引起成本發(fā)生和變化的原因進行分析，識別和分析成本動因有助于認識企業(yè)相對成本地位及其形成和變化的原因，為強化成本管理提供有效途徑。

2.煤炭成本抉擇關(guān)系分析。成本管理中，涉及諸多的相互對立、相互沖突的成本動因，一項成本管理措施的實施往往會引起不同方面的成本發(fā)生反向變化，尤其是煤炭成本。由于其同時關(guān)聯(lián)到安全、質(zhì)量、效率、價格和礦區(qū)環(huán)境等因素，這些錯綜復(fù)雜關(guān)系的存在使成本管理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。

3.成本優(yōu)勢分析。取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢，有賴于對煤炭市場競爭態(tài)勢和競爭對手的分析，通過這種分析，揭示競爭對手的價值鏈、其所采用的基本戰(zhàn)略和其降低成本的戰(zhàn)略措施，以此明確企業(yè)的相對成本地位和企業(yè)應(yīng)該采取的成本改進措施。

4.成本的優(yōu)勢――弱點――機會――威脅分析。成本是企業(yè)業(yè)務(wù)活動過程、環(huán)境影響因素和企業(yè)內(nèi)部條件相互作用的結(jié)果，受到煤炭市場環(huán)境、煤炭產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)內(nèi)部條件的強烈影響。企業(yè)有必要從戰(zhàn)略角度分析環(huán)境對企業(yè)成本可能帶來的受益機會和應(yīng)當回避的威脅，以便結(jié)合內(nèi)部條件分析的結(jié)果采取必要的戰(zhàn)略措施。

（二）煤炭成本管理的控制體系

戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢、提高企業(yè)利潤和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運用科學(xué)的方法控制成本，為此產(chǎn)生了對成本管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。成本管理的戰(zhàn)略控制體系方法可以綜合概括為：

1.以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施。成本的源流管理思想揭示出，控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有：重構(gòu)價值鏈；控制成本動因；長期成本計劃與目標成本管理。

2.以日常成本管理為主要目的的方法措施。以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過制度進行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運用的方法，主要包括責(zé)任成本制度、定額成本指標等。

（三）煤炭成本管理保障措施及績效評價體系

成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實施而建立的各種規(guī)范，它包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束。另外，在激烈的市場競爭環(huán)境中，為了及時了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競爭對手的變化可能帶來的機會與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，以對外部環(huán)境、競爭對手及企業(yè)自身條件的變化進行長期的觀察，對可能出現(xiàn)的重大變化、面臨的機會和威脅作出及時的預(yù)報，使企業(yè)能夠有充裕的時間做出反應(yīng)。因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和成本預(yù)警分析系統(tǒng)三個方面。同時，建立成本管理績效的評價體系也是戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重要內(nèi)容。

【參考文獻】

［1］ 樂艷芬.戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢［M］.復(fù)旦大學(xué)出版社，2006.

篇(5)

關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本管理；精細化；存在問題；實施策略

醫(yī)療改革的不斷推進，使得醫(yī)院越來越重視成本管理精細化的實施。但是我國成本管理的起步比較晚，沒有還處于發(fā)展的初級階段。在實施過程中還存在很多問題，基于此，本文結(jié)合理論和實踐，就醫(yī)院成本管理精細化的實施策略進行深入分析，具體如下。

一、醫(yī)院成本管理精細化實施的重要性

(一)切實提高醫(yī)院的核心競爭力

在我國醫(yī)療改革不斷深入基礎(chǔ)下，醫(yī)院要想提高核心競爭力，就必須優(yōu)化和調(diào)整成本管理，依次來提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量，提高資源的利用率，降低成本支出。在醫(yī)院內(nèi)部落實成本精細化管理，不但能提高其服務(wù)質(zhì)量，提高患者的滿意度，而且有助于醫(yī)療改革順利進行。同時，還能降低醫(yī)療器械和藥品的購進成本，進一步促進醫(yī)院相關(guān)工作能高效進行。

(二)進一步完善醫(yī)院管理體系

成本管理精細化是21世紀醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢，主要強調(diào)醫(yī)院在經(jīng)營過程中成本管理的全面性和時效性?；诖?，落實醫(yī)院成本管理精細化，主要體現(xiàn)在兩個方面，第一，是新時期醫(yī)院發(fā)展內(nèi)部需求，有助于醫(yī)院建立健完善的內(nèi)部控制管理體系，進一步強化成本管理的時效性。第二，醫(yī)療服務(wù)和技術(shù)水平是提高患者滿意度的主要指標，尤其是人性化服務(wù)、人文關(guān)懷等等，都需要精細化的成本管理的支持才能順利進行。

(三)有助于新項目的開發(fā)成本管理

作為醫(yī)院內(nèi)控管理的主要內(nèi)容，要想發(fā)揮成本管理的作用和價值，需要從三個方面入手，第一，完善醫(yī)院成本管理的模式，尤其是在新設(shè)備、新技術(shù)、新項目開發(fā)中，不但促進醫(yī)院全面發(fā)展，也是新時期醫(yī)院面向未來的著力點。第二，充分依托精細化預(yù)算，是保證成本管理具有時效性的主要依據(jù)。第三，通過成本的精細化管理能很多程度上降低新項目開發(fā)的成本消耗，也是避免醫(yī)院出現(xiàn)鋪張浪費的主要手段。

二、影響醫(yī)院成本管理精細化實施的因素

(一)體系影響因素

由于我國成本管理的起步比較晚，到目前為止在醫(yī)院內(nèi)部還沒有形成一套系統(tǒng)科學(xué)成本管理體系，嚴重制約著醫(yī)院成本管理精細化的實施效率?！缎箩t(yī)院會計制度》出臺以后，各大醫(yī)院逐漸建立了相應(yīng)的制度，但是很多醫(yī)院內(nèi)部并沒有出臺關(guān)于成本管理的專項制度。有的醫(yī)院雖然建立了成本核算體系，但主要針對的是經(jīng)濟效益，并沒有從根本上滿足醫(yī)院的發(fā)展要求。沒有科學(xué)合理的成本管理體系，使得醫(yī)院很控制成本的節(jié)奏。從而影響醫(yī)院成本管理精細化的實施效率。

(二)制度影響因素

制度不完善就會阻礙醫(yī)院成本管理精細化質(zhì)量的提高。目前我國醫(yī)療事業(yè)單位的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為“需求大，數(shù)量多”。規(guī)范的成本管理制度很難準確及時落實到每家醫(yī)院內(nèi)部，而且醫(yī)院和商業(yè)企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別，其并不是獲得經(jīng)濟效益為主要目的，這也是導(dǎo)致醫(yī)院成本管理制度滯后的主要因素之一。隨著醫(yī)療改革深入，很多醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)了成管理復(fù)雜化的現(xiàn)象，如果不建立行之有效的管理制度，就無法滿足社會發(fā)展要求。

(三)人員影響因素

醫(yī)院成本管理人員綜合素質(zhì)偏低也是影響醫(yī)院成本管理水平提高的主要因素之一，由于醫(yī)院對成本管理人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)比較滯后，而且在一些醫(yī)院當中，并沒有成立相應(yīng)的成本管部門，而是選擇會計人員兼職成本管理的方式。醫(yī)療改革以后醫(yī)院的管理模式發(fā)生了很大改變，傳統(tǒng)會計并不適用與新穎的管理模式，成本管理的專業(yè)知識只能通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來彌補。再加上醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的認識不足，使得成本管理精細化的實施差強人意。

三、醫(yī)院成本管理精細化實施策略

(一)建立完善成本管理體系

成本管理精細化的實施，并不能只靠醫(yī)院的財務(wù)部門來完成，需要各個部門和科室相互協(xié)調(diào)配合才能發(fā)揮成本管理精細化應(yīng)有的價值和作用。在此基礎(chǔ)上，必須先提高醫(yī)院職工和管理者對成本管理的認知，明確成本管理的含義和重要性。根據(jù)醫(yī)療改革后的制度和發(fā)展模式，對成本核算的對象進行細致劃分，同時合理繪制會計成本報表。為醫(yī)院決策者制定發(fā)展的戰(zhàn)略目的提供切實可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。把醫(yī)院的經(jīng)營過程中的所有費用都納入到成本核算中，從而最大程度上避免遺漏，提高成本核算的準確性。對各個部門和科室的成本進行合理管控，定期核對賬單，避免出現(xiàn)私自挪用公款的事件發(fā)生。從細節(jié)出發(fā)，精確管理才能保證醫(yī)院成本管理精細化高效順利落實。

(二)建立行之有效的成本管理制度

由于醫(yī)院和其他商業(yè)企業(yè)有很大區(qū)別，成本管理具有明顯的特殊性、復(fù)雜性、專業(yè)性。在此基礎(chǔ)上行之有效的成本管理制度作為依托，醫(yī)院往往是患者集中聚集的地方，如果沒有相應(yīng)的管理制度，就會形成混亂的局面，對患者就醫(yī)造成很大影響。而成本管理作為醫(yī)院管理工作的核心內(nèi)容，就需要建立科學(xué)、合理、有效成本管理制度，才能維持醫(yī)院相關(guān)工作能順利進行。基于此，醫(yī)藥要根據(jù)實際情況，建立符合自身情況的成本管理制度。并樹立正確的管理理念?？梢越梃b國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的成本管理制度，但是不可原封不動的照搬利用，要從醫(yī)院的實際出發(fā)，不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新成本管理制度，并及時解決遇到問題，逐步建立完善的成本管理制度。

(三)切實提高成本核算

人員的綜合素質(zhì)在新時期背景下，醫(yī)院成本核算人員，不但要具有較高專業(yè)素養(yǎng)，還要具有道德素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)。而醫(yī)院普通的事業(yè)單位相比有一定差距，直接關(guān)系到患者的利益以及生命。就對醫(yī)院成本核算人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求，很多醫(yī)院比較重視成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)，而忽略了道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，就會對后期的管理和工作帶來巨大隱患。也不能只重視道素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，如果成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)不達標，也無法完成醫(yī)院成本核算的具體要求?；诖?，培養(yǎng)綜合素質(zhì)高成本核算人員，就顯得尤為重要。醫(yī)院在選人、用人、育人方面要建立正確的引導(dǎo)政策，定期邀請成本核算專家和權(quán)威人士，對專業(yè)知識和工作技能進行培訓(xùn)，通過相關(guān)案例培訓(xùn)讓每位職院都明白自身職責(zé)和崗位意識，從而根本上提高成本核算人員的綜合素質(zhì)。

(四)進一步優(yōu)化成管理方式

要想保證醫(yī)院成本管理精細化得到良好實施就必須成本分解、核算、分析、控制、考核、管理等方面入手。實行成本管理責(zé)任制，從各個部門和科室入手，進行全方位、全過程、精細化的成本管理。逐步完善采購、經(jīng)營、人力等體系的構(gòu)建。并引進PDCA循環(huán)模式，所謂PDCA循環(huán)模式指的是：計劃(Plan)、實施(Do)、檢查(Check)和處理(Action)，第一階段是P(plan)計劃階段，就是成本核算目標制定的過程。第二階段是D(do)實施階段，主要負責(zé)落實成本核算各項政策和制度以及信息收集和反饋。第三階段是C(check)檢查階段，找出制定目標與實際結(jié)果之間的差距。第四個階段是A(action)處理階段，這一階段主要負責(zé)明確下階段成本管理目標和改進目標并進入新一輪循環(huán)，通過PDCA循環(huán)技術(shù)能使得成本管理逐步完善。

四、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院的發(fā)展水平是衡量一個國家發(fā)展程度的主要指標。成本管理精細化的實施不但能提高醫(yī)院的核心競爭力，還能提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量。本文通過結(jié)合理論與實踐，從成本管理精細化重要性入手，分析影響成本管理因素，并提出相應(yīng)的解決策略。

財參考文獻：

[1]王文卿.論醫(yī)院全成本管理實施與有效控制的策略[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，18：67-68.

[2]彭小勤.論醫(yī)院全成本核算管理體系的實施策略[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，19：43.

[3]趙建中，詹群生.基于信息化的醫(yī)院成本管控精細化[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2013，06：66-69.

篇(6)

[關(guān)鍵詞]企業(yè)成本管理；弊端；原因；改進措施

市場經(jīng)濟就是以市場為導(dǎo)向的經(jīng)濟體系，是以價格為導(dǎo)向的競爭經(jīng)濟。現(xiàn)代企業(yè)管理的目標已不再是短期內(nèi)利潤最大化，而是如何取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。盡管企業(yè)可以采用不同的戰(zhàn)略來開發(fā)其競爭優(yōu)勢，但無論采用哪一種方式，都離不開成本管理，企業(yè)成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理目標的一個必要途徑。

20世紀90年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，企業(yè)越來越強烈地意識到成本管理工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實際情況，采取有助于加強成本管理，提高經(jīng)濟效益的管理方式。例如邯鋼就在這方面進行了新的探索，并取得了顯著成效。但仍有一部分企業(yè)的成本管理水平比較落后，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、我國企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法存在的弊端

（一）企業(yè)成本管理側(cè)重于宏觀需要

成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本管理的動力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點，成本管理僅限于國家頒布的財務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。

（二）企業(yè)成本管理缺乏市場觀念

成本是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤越高。

（三）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無；成本計劃缺乏科學(xué)性、嚴肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計過程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代成本管理的一個基本要求是成本信息提供的及時性、全面性和準確性，而手工操作是很難達到這些要求的。

（四）傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會計系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實行全面成本管理的需要

傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，有時甚至出現(xiàn)連編制成本報表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。另外，傳統(tǒng)的成本管理對象局限于產(chǎn)品財務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。

（五）成本信息的嚴重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定（即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用），通常不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的成本計算方法會產(chǎn)生不合理現(xiàn)象：1用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有比重越來越大的制造費用；2分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用；3忽略不同批量產(chǎn)品實際耗費的差異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。

二、我國企業(yè)成本管理現(xiàn)狀形成的原因

（一）企業(yè)的成本管理尚未與不斷變化的外部經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)

成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。目前對成本管理影響最大的經(jīng)濟環(huán)境變化主要有兩方面：一是我國產(chǎn)品買方市場的建立；二是指以電子技術(shù)為特征的變革。二者使得作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。

目前隨著市場格局從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國傳統(tǒng)的成本管理過多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以降低直接材料、直接人工費和制造費用作為成本管理的主要手段，忽視對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等過程發(fā)生的成本費用的控制，這也就無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。企業(yè)如果再單純地以降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為企業(yè)成本管理的全部內(nèi)容，將會使企業(yè)無法立足于市場。企業(yè)在買方市場條件下應(yīng)該在獲取最大經(jīng)濟效益的前提下進行全面成本管理。電子技術(shù)的革命是以計算機的普及運用為主要特征，計算機的運用為現(xiàn)代成本管理提供了方便。計算機運算速度快，并且具有儲存功能，信息反饋速度快，可以增強業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意義。我國有些企業(yè)的管理者還沒有意識到這些變化，仍然依靠傳統(tǒng)的手工操作，這種方式已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)代化成本管理的要求了。

（二）部分國有企業(yè)管理者的素質(zhì)不高，市場觀念淡薄，經(jīng)營管理不善

市場經(jīng)濟體制是與計劃經(jīng)濟體制截然不同的經(jīng)濟體制，在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)沒有真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的主體，這在一定程度上影響了其主觀能動性的發(fā)揮。而在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是以市場而不再是以政府的指令計劃為導(dǎo)向，而有些管理者未適應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，樹立市場競爭觀念，他們?nèi)匀淮嬖谥媱澖?jīng)濟條件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到應(yīng)有的作用，甚至有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、吞占國家財產(chǎn)，企業(yè)人心渙散，無法加強成本管理。

（三）企業(yè)成本管理存在短期行為

國有企業(yè)的管理者的流動性較強，他們對企業(yè)的承包期短，使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性，為突出任職期間的工作業(yè)績，他們很少關(guān)心企業(yè)的發(fā)展后勁，在成本費用的劃分、成本差異的調(diào)整、計提折舊、大修以及存貨的盤盈、盤虧、壞賬損失和待攤或計提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，這樣便給后任的管理者改進成本管理帶來了困難，甚至在許多情況下，后任的管理者為了完成指標或達到其它目的，只得繼續(xù)偽造成本管理數(shù)據(jù)以粉飾財務(wù)報表。

（四）缺乏成本約束激勵機制

企業(yè)不能嚴格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準確的成本資料進行管理，而且會破壞市場經(jīng)濟的正常運行。同時，對成本管理較好、經(jīng)濟效益有所提高的企業(yè)缺乏激勵機制，去調(diào)動管理者和廣大職工的積極性。

（五）企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過加強管理來降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。但是一些國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對技術(shù)創(chuàng)新的興趣不高，原因是經(jīng)理的任期一般短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，也就是說技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實的。

（六）企業(yè)成本核算存在問題

1993年我國進行會計改革，企業(yè)會計有了天翻地覆的變化，而成本核算只是由完全成本法改為制造成本法，其他變化不大。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理需要不斷強化，成本核算中的問題日益暴露出來，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，與知識經(jīng)濟時代的步伐相適應(yīng)。

（七）成本資料缺乏準確性

篇(7)

1、創(chuàng)建并完善成本費用內(nèi)部控制體系

(1)制定合理的成本費用標準并劃分其指標

企業(yè)在制定成本的標準和指標時，不僅要將礦業(yè)市場的變化因素考慮在內(nèi)，而且要兼顧企業(yè)自身實際運營情況，從而制定出一個切合實際的成本、費用指標，同時實行責(zé)任分配制，將這些指標逐級分配到各責(zé)任單位和責(zé)任人。目標成本主要由可控費用和車間制造成本共同構(gòu)成。而兩者又由于類型或分配方式的不同，再將成本指標分解到下一級責(zé)任中心，使相應(yīng)的目標成本更容易完成。

(2)限制成本費用差異

加強成本管理的一個重要的方面就是控制成本費用的差異。礦產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)把每個月各級責(zé)任單位的具體成本費用情況予以對比，分析并找出引起差異的原因，要將當月各責(zé)任單位各項成本、費用實際支出情況與目標成本、費用指標進行對比，進行成本分析，找出成本升降原因，對目標成本、費用指標及時進行調(diào)整和改進。

(3)建立成本信息反饋系統(tǒng)

對企業(yè)進行成本控制時，其實就是礦產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)部門對成本信息進行收集、處理和反饋的一個循環(huán)過程。所以，一個合理有效的成本管理信息系統(tǒng)對成本費用的控制具有重大的意義。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與信息技術(shù)的提高，企業(yè)可以利用現(xiàn)代化的計算機技術(shù)建立一個合理完善的成本信息反饋系統(tǒng)，有效的對成本進行監(jiān)控與分析，把各成本責(zé)任中心的成本費用控制在一個合理的范圍內(nèi)，使成本費用的控制制度的作用得以展現(xiàn)。

(4)完善考評以優(yōu)化成本管理

建立科學(xué)的考評體系是企業(yè)完善成本管理方案的關(guān)鍵內(nèi)容。通過考核評價，企業(yè)可及時評估成本管理效果，然后不斷的進行改進提升，實現(xiàn)成本管理的持續(xù)完善改進。在完善考評體系的同時，需要完善激勵制度，提高員工的工作積極性，充分發(fā)揮出員工的最大潛能。良好的激勵制度，是企業(yè)長久發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)完善的考評制度加以激勵制度，能夠在很大程度上減少員工工作的失誤，是企業(yè)長久發(fā)展所必須的管理措施。

2、要將企業(yè)成本管理前移，做好礦山設(shè)計階段工作

分析礦業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成，我們不難發(fā)現(xiàn)礦山設(shè)計階段的成本往往決定了礦山開采階段大部分的固定成本，一般占80%左右。因此實現(xiàn)礦業(yè)企業(yè)在特定環(huán)境下最好的經(jīng)濟效益，就需要對投資決策和設(shè)計階段進行詳細的經(jīng)濟論證?？茖W(xué)決策，管理前移，將成本管理落實到設(shè)計階段：科學(xué)合理地布置采礦工程；重視技術(shù)創(chuàng)新；積極采用新設(shè)備、新工藝來增加產(chǎn)量，降低成本，將會大大降低礦業(yè)企業(yè)后期成本管理的風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、做好投資決策，積極尋找介入優(yōu)質(zhì)資源

資源就是礦業(yè)企業(yè)的核心所在，也是礦業(yè)企業(yè)耐以生存的基礎(chǔ)。熟話說“巧婦難為無米之炊”，對一個沒有資源的礦產(chǎn)企業(yè)來說，它的生命線也就畫上了終點。而對一個礦產(chǎn)企業(yè)來講，他們最夢寐以求的就是能夠找到一種質(zhì)量高并且礦產(chǎn)品適銷對路的資源。而有了這種資源，就相當于擁有了一個點石成金的金手指。而所謂的質(zhì)量高的資源就是指這種資源有詳細的勘探資料、規(guī)模較大和具有開采價值，同時具備采礦條件好和采出的礦石的品位高等優(yōu)點。在勘探程度合理的基礎(chǔ)上，企業(yè)可以進行綜合的分析研究，找出一種效率高且成本低的采礦方法，以及構(gòu)建出一種成本低且回收率高的選礦方法；同時，也正是因為勘探程度的合理，可以減少探礦工程的數(shù)量，從而減少支出達到降低成本的目的。而對于勘探程度高的礦產(chǎn)，布置科學(xué)合理地開拓采礦工程，使礦產(chǎn)的投資和經(jīng)營費用都能得到雙重的降低。同時，由于礦產(chǎn)的規(guī)模較大以及勘探程度高，可以對礦石進行大規(guī)模處理，實現(xiàn)低成本和高效的采礦。

三、推行集中采購、公開招標比選制度，努力降低生產(chǎn)成本

對于礦產(chǎn)企業(yè)來講，在企業(yè)原料采購過程中加強監(jiān)督，推行公開招標比選制度，在控制成本費用中可以獲得良好的效果。1、制定招標限價與估計成本對制定招標限價可以理解為，在公開招標的制度實行以前，企業(yè)可以對采購成本作出一個科學(xué)的預(yù)算，理性的規(guī)劃整個礦產(chǎn)企業(yè)資金運用走向。這對以后的資金使用是一個有效監(jiān)控，保證企業(yè)采購資金得到一個合理的分配，減小企業(yè)成本的使用差異，推進控制成本費用制度的實行。同時對采購預(yù)算形成了一定的約束，提高整個企業(yè)資金的利用率，優(yōu)化資源的配置，有很大的控制成本的作用。2、供應(yīng)商、施工隊伍的選擇在企業(yè)招標管理的過程中應(yīng)注意選擇一個合適的供應(yīng)商、施工隊伍，企業(yè)應(yīng)該在堅持“公平競爭”原則的基礎(chǔ)上，讓所有滿足要求的承包商機會均等的進行招投標，不僅堅守了市場經(jīng)濟運行的原則，而且能有效的對采購成本進行控制，達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。

四、建設(shè)綠色環(huán)保礦區(qū)以降低生產(chǎn)成本

綠色環(huán)保礦區(qū)的建設(shè)是礦區(qū)可持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。積極主動的推進綠色開采技術(shù)的創(chuàng)新，節(jié)能減排，能有效的改善礦區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。建設(shè)綠色礦區(qū)具體措施包括：開拓與開采的節(jié)能設(shè)計選擇：企業(yè)應(yīng)該根據(jù)礦區(qū)的地質(zhì)條件、礦產(chǎn)品的儲量預(yù)測等信息，進行科學(xué)的礦井布置，降低生產(chǎn)過程中的能耗；礦區(qū)開采支護方式的選擇：盡量選擇錨噴、砌碹等，減少模板、材料、人工投入，降低能耗；礦區(qū)運輸方式的選擇：在礦石運輸?shù)倪^程中，盡可能的利用礦石的位能，合理規(guī)劃建設(shè)礦石選廠，降低因為傳輸?shù)V石帶來的能耗。

五、定額成本管理

定額成本管理，是解決結(jié)算不準、消耗不真實的可行性辦法。精細化的成本管理是成本管理發(fā)展的方向，需要將生產(chǎn)的環(huán)節(jié)和成本管理結(jié)合起來，才能夠達到精細化管理的目的。定額成本管理的主要內(nèi)容包括：勞動定額、材料消耗定額、大修定額、工程定額等。定額成本需要結(jié)合礦區(qū)的實際情況，實施分級管理制度。逐級的進行成本管理的控制。同時落實相關(guān)的責(zé)任制度。成本指標真正的落實到各項工作當中去，才能發(fā)揮成本管理的功效。

六、提高固定資產(chǎn)使用效率

在影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的諸多因素中，企業(yè)的固定成本占有重要的比例。所以降低企業(yè)的固定成本是控制成本的重要環(huán)節(jié)。在礦業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)往往占了企業(yè)總資產(chǎn)的50%—60%左右，隨著自動化水平的提升，固定資產(chǎn)的占有量變得越來越高。固定資產(chǎn)主要呈現(xiàn)的是：資本密集化、裝備大型化、科技先進化、投資巨大化等特點。礦業(yè)產(chǎn)業(yè)設(shè)備的開機率對成本的影響是很大的。所以需要保證固定資產(chǎn)的正常使用，發(fā)揮其最大的共享，才能降低固定資產(chǎn)帶來的成本消耗。

七、結(jié)束語