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篇(1)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計理論基礎(chǔ)的界定

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

并不是所有與審計學(xué)有聯(lián)系的學(xué)科都可以成為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)，它應(yīng)該具備一定的條件：1）作為審計學(xué)理論基礎(chǔ)的理論必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征?；A(chǔ)是理論產(chǎn)生與成長的源頭，作為審計學(xué)的理論基礎(chǔ)必須能夠體現(xiàn)審計的本質(zhì)和特征。2）從審計學(xué)包括其理論基礎(chǔ)的意義上看，理論基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)構(gòu)成整個審計體系的自然的邏輯起點，是審計學(xué)與其他學(xué)科相互滲透的交叉點，只有這樣，才能把審計和其他學(xué)科緊密聯(lián)系，構(gòu)成整個的科學(xué)體系，孤立的理論是不能成為審計的理論基礎(chǔ)的。3）作為審計理論基礎(chǔ)的理論必須要早于審計理論體系產(chǎn)生的時間。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年左右，所以，作為基礎(chǔ)的理論必須早于1930年，這樣才能符合時間序列順序，這樣才能對審計的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，促成審計理論的形成和發(fā)展。

3.審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容

3.1哲學(xué)基礎(chǔ)

哲學(xué)是科學(xué)的科學(xué)，是對從實驗科學(xué)、合理學(xué)問、普遍經(jīng)驗或其他事物中獲得的所有知識的批判吸收、系統(tǒng)化和組織化，它構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)原則體系和實務(wù)規(guī)范體系，因而哲學(xué)可作為所有學(xué)科理論的基礎(chǔ)，將哲學(xué)的方法、觀念運用于審計理論，就是審計理論的哲學(xué)基礎(chǔ)。

審計本質(zhì)是決定審計區(qū)別于其他客觀事物的根本屬性，審計作為應(yīng)社會需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟管理活動，它最基本的職能就是監(jiān)督。因此，從審計職能抽象出來的審計本質(zhì)蘊涵了深刻的監(jiān)督思想，監(jiān)督思想最深的根源來自于哲學(xué)中關(guān)于人性的認(rèn)識?！靶员緪骸闭撜J(rèn)為由于人的內(nèi)在動力不足以使其自覺地履行義務(wù)、遵守規(guī)則，因此主張通過法制等外力來約束人的行為，而監(jiān)督恰是一種有效的對人進(jìn)行約束和管制的手段。西方的監(jiān)控制度正是基于對人性惡的認(rèn)識，才得到了今天的發(fā)展。此外，哲學(xué)作為反映事物普遍發(fā)展規(guī)律的科學(xué)，其對各學(xué)科都具有普遍的理論指導(dǎo)意義，也為審計理論提供了辨證的、唯物的思維方法。

3.2法學(xué)基礎(chǔ)

法是階級社會中維護(hù)社會關(guān)系和社會秩序的工具，法國著名法學(xué)家孟德斯鳩在他的代表作《論法的精神》中，提出法是由事物性質(zhì)所產(chǎn)生的必然關(guān)系，因而一切事物都和法有一定的關(guān)系。法對審計理論的影響主要體現(xiàn)在對審計范圍和審計責(zé)任等基礎(chǔ)理論的構(gòu)建上，審計過程本身就是執(zhí)法過程，在整個社會經(jīng)濟生活中，審計表現(xiàn)為間接控制，以對經(jīng)濟活動的監(jiān)視為宏觀經(jīng)濟協(xié)調(diào)輸送信息；以對經(jīng)濟活動的監(jiān)督實現(xiàn)宏觀控制。審計的范圍和審計人員的責(zé)任通過法庭對一系列劃時代事件的判決而得到了明確。法學(xué)作為審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，為建立協(xié)調(diào)審計主體、委托人與被審計單位三者關(guān)系的審計理論提供了堅實的思想基礎(chǔ)。3.3經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)

西方經(jīng)濟學(xué)中的精髓也可以為我所用，以豐富和完善我們的審計理論，馬克思的政治經(jīng)濟學(xué)，尤其是勞動價值學(xué)說，是我們認(rèn)識經(jīng)濟活動的過程和本質(zhì)、定量和定性分析有關(guān)概念和范疇、總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟規(guī)律的重要依據(jù)，它應(yīng)該是審計理論基礎(chǔ)的一個重要組成部分。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)中的“理性人”假設(shè)，委托人和人都是最大效用的追求者，而各自利益目標(biāo)的不一致，導(dǎo)致了行為上的偏差。委托人為了使人朝著自身利益的方向努力需付出成本，監(jiān)督則是能夠降低成本、維系關(guān)系的有效手段。此外，監(jiān)督也體現(xiàn)了審計最根本的思想，成為審計最基本的職能。另外，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)等，都極大豐富了審計理論基礎(chǔ)的內(nèi)容，為審計理論的發(fā)展注入了新的活力。

3.4管理科學(xué)理論基礎(chǔ)

管理科學(xué)理論成為審計理論基礎(chǔ)的組成部分也是顯而易見的，首先制度基礎(chǔ)審計是以測試和評價內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟管理中的具體運用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物；其次，管理審計近幾十年來的悄然興起，說明了企業(yè)管理活動的日益重要，管理審計迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)以客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營管理，為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理提出富于建設(shè)性的意見；管理科學(xué)理論中分權(quán)管理的思想為國家審計實行分級管理、審計機關(guān)獨立設(shè)置、建立機構(gòu)內(nèi)部的責(zé)任制、進(jìn)行部門間和上下級之間的溝通協(xié)調(diào)以及職能約束提供了可靠的理論依據(jù)。

3.5數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)

數(shù)學(xué)中的概率論和數(shù)理統(tǒng)計都是先于審計理論而單獨存在的兩種理論，具體而言，概率論為抽樣審計的建立提供了理論依據(jù)，數(shù)理統(tǒng)計為它提供科學(xué)化和具體化的方法論基礎(chǔ)。審計中的統(tǒng)計抽樣是依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計原理從被審單位資料中抽出一部分進(jìn)行審查，以推斷全部被審資料的審計結(jié)論的方法。概率論中的大數(shù)定律也為審計工作提供了一種方法，審計工作所面對的是繁雜的會計記錄和其他資料，從表面上看是雜亂無章的，所以我們可以視其為大量的相互獨立的隨機因素，利用大數(shù)定律，我們可以抽取樣本資料進(jìn)行審計，對其特征進(jìn)行歸納和總結(jié)，歸納總結(jié)得出的結(jié)果會使這些個別資料的影響相互抵消，能夠顯現(xiàn)出被審對象的總體特征。所以概率論也是審計理論發(fā)展的基礎(chǔ)之一。

3.6倫理學(xué)基礎(chǔ)

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1.1免疫監(jiān)視———識別病毒

免疫監(jiān)視功能，是指機體具有的能識別自己（自體物質(zhì)）和異己（非自體物質(zhì)）的生理機能。免疫系統(tǒng)在識別“自己”和“異己”的過程中，可以發(fā)現(xiàn)病毒等有害物質(zhì)。免疫系統(tǒng)能夠識別病毒等有害物質(zhì)，是消滅有害物質(zhì)，從而保證機體免受侵害的前提。

1.2免疫自穩(wěn)———消滅病毒

免疫自穩(wěn)功能，是指機體調(diào)動體內(nèi)各種資源與病毒等有害物質(zhì)進(jìn)行斗爭，消滅病毒等有害物質(zhì)，并將病毒等有害物質(zhì)運出體外，同時修補受損器官和組織，使其恢復(fù)原來的功能，以維持自身內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的生理機能。

1.3免疫防御———產(chǎn)生抗體

免疫防御功能，是指機體在病毒等有害物質(zhì)的刺激下，免疫細(xì)胞對病原體產(chǎn)生抗體，以防止外來病原體入侵的生理機能?？贵w是可以與相應(yīng)抗原發(fā)生特異性結(jié)合的免疫球蛋白，可以使抗原失去活力，從而保證機體免受再次侵害。免疫系統(tǒng)的作用機理。

2內(nèi)部審計的“免疫”功能

內(nèi)部審計的“免疫”功能主要表現(xiàn)在審計監(jiān)督、審計查處和審計預(yù)防三個方面。

2.1審計監(jiān)督———發(fā)現(xiàn)問題

內(nèi)部審計機構(gòu)在履行經(jīng)濟監(jiān)督職能的過程中，通過搜集和分析組織的各類經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行評價，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟組織在經(jīng)濟活動中是否存在錯誤、舞弊和其它違規(guī)違法問題。

2.2審計查處———處理問題

內(nèi)部審計機構(gòu)對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法行為，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)或上級機關(guān)進(jìn)行反映，根據(jù)權(quán)限對直接責(zé)任人進(jìn)行處理、處罰，或向上級審計機構(gòu)或者審計機關(guān)反映，由上級審計機關(guān)運用各種資源及時進(jìn)行查處。

2.3審計預(yù)防———完善治理

內(nèi)部審計機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的同時，要對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行分析研究，并從管理制度、體制機制方面提出改進(jìn)的建議，從而促進(jìn)相關(guān)管理制度、工作機制的完善，達(dá)到杜絕類似問題的再次發(fā)生的目的。內(nèi)部審計的“免疫”功能。

3內(nèi)部審計的增值途徑

3.1查錯增值

內(nèi)部審計機構(gòu)在履行監(jiān)督職能和查處職能的過程中，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題，并通過對有關(guān)問題和相關(guān)責(zé)任人的查處，可以為組織挽回一定的經(jīng)濟損失。當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)挽回的損失大于其審計業(yè)務(wù)成本時，可實現(xiàn)節(jié)約增值。

3.2防弊增值

內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以促進(jìn)經(jīng)濟組織加強內(nèi)部控制，防范運營風(fēng)險，防止舞弊行為的發(fā)生，從而為企業(yè)間接挽回一定的經(jīng)濟損失。當(dāng)經(jīng)濟組織在防范錯弊的過程中獲得的收益大于其防弊成本時，可實現(xiàn)防弊增值。

3.3興利增值

內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計預(yù)防職能中，通過提出完善管理制度和體制機制的建議，可以提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，從而實現(xiàn)組織經(jīng)濟價值的增加。當(dāng)經(jīng)濟組織通過提高運營效率增加的組織價值大于其預(yù)防成本時，可實現(xiàn)增效增值。內(nèi)部審計的查錯增值屬于直接增值，取得成效的時間短，且成效較為明顯，一直受到組織的高度重視。作為一個成熟的經(jīng)濟組織，應(yīng)該更加注重發(fā)揮內(nèi)部審計的防弊功能和提效功能，以實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展和價值增值。

4內(nèi)部審計增值的量化模型

4.1查錯增值額的確定

根據(jù)經(jīng)濟學(xué)成本效益原理，內(nèi)部審計創(chuàng)造的查錯增值額等于查錯收益與查錯成本之差。用公式表示為：查錯增值額＝查錯收益－查錯成本（1）①查錯收益。查錯收益為內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，通過發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違法行為，所挽回的直接經(jīng)濟損失。②查錯成本。查錯成本為審計機構(gòu)在開展審計業(yè)務(wù)的過程中，為發(fā)現(xiàn)和處理違規(guī)違紀(jì)問題，所耗用的人力、物力和財力等成本。

4.2防弊增值額的確定

內(nèi)部審計防弊增值額應(yīng)該等于防弊收益與防弊成本之差，用公式表示為：防弊增值額＝防弊收益－防弊成本（2）①防弊收益。防弊收益為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機制，加強組織內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生，從而挽回的間接經(jīng)濟損失。②防弊成本。防弊成本為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，為完善管理制度和體制機制，加強內(nèi)部控制，預(yù)防違規(guī)違法行為的發(fā)生，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.3興利增值額的確定

內(nèi)部審計興利增值額應(yīng)該等于興利收益與興利成本之差，用公式表示為：興利增值額＝興利收益－興利成本（3）①興利收益。興利收益為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，通過完善管理制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，而創(chuàng)造的間接經(jīng)濟收益。②興利成本。興利成本為經(jīng)濟組織在審計機構(gòu)的建議下，為完善組織制度和體制機制，提升組織的經(jīng)營管理水平，提高組織的運營效率，所消耗的人力、物力和財力等成本。

4.4內(nèi)部審計增值量化模型

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1.1領(lǐng)導(dǎo)與全體員工參與積極性不高。

作為醫(yī)院宏觀的財務(wù)管理行為，增收節(jié)支工作需要全員的參與，加強領(lǐng)導(dǎo)的重視和全體職工的觀念更新，才能夠促進(jìn)工作的完成。但是從現(xiàn)實的情況來看，目前的部分醫(yī)院，大多數(shù)的職工的參與積極性并不高，雖然財務(wù)和審計制度已經(jīng)設(shè)立，并且相關(guān)的整體工作也在進(jìn)行當(dāng)中，然而很多人并沒有意識到其重要性，還是保持著以往的工作狀態(tài)，并沒有積極地參與到這項工作當(dāng)中。另一方面，一些醫(yī)院的管理者雖然開展了相關(guān)的工作，但是也沒能夠重視這項工作的進(jìn)程，并沒有設(shè)立相關(guān)的工作小組，對工作的進(jìn)行采取宣傳和監(jiān)督的工作配合。

1.2標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

對于醫(yī)院來說，財務(wù)工作的情況對于醫(yī)院經(jīng)營的好壞有很大的影響。在進(jìn)行增收節(jié)支工作的時候，一定要建立明確的財務(wù)規(guī)章制度，并且要不斷地進(jìn)行完善。要建立內(nèi)部的控制機制，包括會計監(jiān)督、核算、檔案建立和流程化的管理等等，結(jié)合審計工作的進(jìn)行，才能夠達(dá)到理想的成果。但是從現(xiàn)實的情況來看，相關(guān)的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)還是處于以往的狀態(tài)中，存在著客觀上的疏漏，醫(yī)院的經(jīng)營狀態(tài)不斷發(fā)生變化的情況下，改善和調(diào)整相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)就顯得尤為重要。在財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和體系不規(guī)范的情況下，審計的工作也無法更好的跟進(jìn)，進(jìn)而影響了兩者的結(jié)合作用，導(dǎo)致增收節(jié)支工作的不良發(fā)展。甚至出現(xiàn)很多財務(wù)上的漏洞，導(dǎo)致營私舞弊的情況發(fā)生。

1.3財務(wù)預(yù)算的疏忽。

在醫(yī)院整體發(fā)展的同時，醫(yī)院的原有財務(wù)預(yù)算體系發(fā)生變化。對于醫(yī)院的支出額度，以一個總額來計算，對工作業(yè)務(wù)進(jìn)行考核，也沒有調(diào)整一些指標(biāo)。一些職能性的部門的疏忽，導(dǎo)致增收節(jié)支工作的難以開展。甚至?xí)霈F(xiàn)失衡的狀態(tài)。比如財務(wù)部門的數(shù)據(jù)信息是比較籠統(tǒng)的，而審計部門根據(jù)這個數(shù)據(jù)反饋的情況，去進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和預(yù)算的管理，顯然無法得到真實的反饋情況，更沒有辦法得到最準(zhǔn)確的結(jié)果。那么在這種情況下，就可能會出現(xiàn)不量入為出的情況，出現(xiàn)不合理的負(fù)債，甚至還會發(fā)生盲目投資引起的財務(wù)狀況惡化風(fēng)的出現(xiàn)。

1.4工作落實的不到位。

從現(xiàn)實的情況來看，在明確的財務(wù)和審計制度之下，很多醫(yī)院在已經(jīng)確定了改革的制度下，在細(xì)化了相關(guān)的規(guī)定和工作安排，還沒達(dá)到理想的效果，其根本的原因，在于工作落實的不到位。這種情況表現(xiàn)出醫(yī)院并沒有重視財務(wù)和審計的結(jié)合性作用。財務(wù)制度的完善很重要，審計部門的工作則更加重要。任何事情都需要落實到實處，才能夠真正的取得效果。從客觀的角度來說，一方面醫(yī)院在良好的技術(shù)氛圍和服務(wù)氛圍之下，財政收入得到了很大的提升。但是另一方面在相關(guān)的制度之下，各個部門并沒有認(rèn)真的落實實行，導(dǎo)致了支出情況也在逐漸的偏大，那么顯然在改革之后的增收節(jié)支工作，還是和以往一樣，并沒有取得一定的成效。相反來說，如果單一的在加大節(jié)約的力度，而沒有將技術(shù)的研發(fā)、服務(wù)的提高工作落實到實處，醫(yī)院的收益沒有增加，那么還是會取得一樣的結(jié)果，沒有達(dá)到最初的預(yù)期，讓醫(yī)院能夠得到更加良性的規(guī)模發(fā)展。

2構(gòu)建財務(wù)與審計合作增收節(jié)支的路徑

2.1加強收據(jù)管理，避免收入流失。

為了保證應(yīng)收賬款的及時到賬，完整地將醫(yī)院的原本所得收入到財務(wù)部門中，財務(wù)部門應(yīng)該建立健全的收費部門，建立內(nèi)部的管理控制制度，加強對收據(jù)的管理與監(jiān)督，在實際工作中應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，具體的辦法包括：建立嚴(yán)格執(zhí)行收據(jù)的領(lǐng)用和銷號制度：注意保持相關(guān)工作人員的精神狀態(tài)，完善輪班制度，讓每一個工作人員都能夠以飽滿的精神狀態(tài)，去認(rèn)真的完成結(jié)賬工作。以現(xiàn)代化的電腦收費方式為手段，進(jìn)行組密的結(jié)賬;重視賬單的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和安全性，避免出現(xiàn)空白收據(jù)的截留，更要避免相關(guān)收據(jù)的仿造和流失。同時審計部門需要進(jìn)行一定的配合，要對收費的部門進(jìn)行定期和不定期的檢查。審查每一筆退款是否都有醫(yī)技科室及財務(wù)部門收費負(fù)責(zé)人員的簽字，防止利用病人丟棄收據(jù)作弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。不定期地對現(xiàn)金的庫存進(jìn)行抽查，避免一些舞弊的情況發(fā)生。在出現(xiàn)現(xiàn)金短缺的時候，要進(jìn)行及時的補齊，相反在現(xiàn)金過多的時候，要進(jìn)行上交。與此同時，還需要對一些人員的差錯進(jìn)行記錄，加強管理力度，也是為后期的監(jiān)察工作留下伏筆。比如金額不符率超過規(guī)定限度，則可以作為進(jìn)一步審計的線索。

2.2?？顚Ｓ茫?jīng)濟效益和社會效益共存。

醫(yī)院的發(fā)展競爭力，取決于醫(yī)療服務(wù)的技術(shù)含量。只有不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，投入大量的資金進(jìn)行科研研究，才能夠穩(wěn)定醫(yī)院的發(fā)展基準(zhǔn)。對于財務(wù)部門來說，應(yīng)該嚴(yán)格的控制科研基金的財務(wù)支出情況，要保證專款專用，要合理進(jìn)行使用。財務(wù)部門一旦發(fā)現(xiàn)支出費用非應(yīng)用于科研項目當(dāng)中，則可以直接拒絕付款。而對于審計部門來說，則應(yīng)該加強對科研基金使用的監(jiān)督，其監(jiān)管工作應(yīng)該是隨著科研項目的進(jìn)行同步進(jìn)行的，保證實時的監(jiān)督和反饋，避免在科研活動的進(jìn)行過程中，出現(xiàn)財務(wù)它用的情況。對于一些不必要或者是與科研基金無關(guān)的費用，可以采取叫?；蚣m正的方式，要杜絕費用的額外開支，不僅要控制其使用的范圍，更要監(jiān)督其使用的額度。

2.3減少浪費，強化管理往來款項。

在醫(yī)院往來款項的大部分資金，基本上用于設(shè)備的采購以及物資的采購，而這部分資金的使用，會影響到整體資金的運轉(zhuǎn)情況。比如物資采購的過程中，過度采購了一些衛(wèi)生材料、藥品和其他材料等，導(dǎo)致物資的閑置情況增多，甚至?xí)霈F(xiàn)因期限原因不能夠使用的情況。這種情況，不僅影響了資金的周轉(zhuǎn)，還導(dǎo)致浪費情況的發(fā)生。除物資采購部門以外，設(shè)備部門也有可能存在著設(shè)備閑置和損壞的情況。審計部門應(yīng)該幫助相關(guān)的部門建立相應(yīng)的采購制度，以科學(xué)的發(fā)展思路，建立合理的采購計劃，通過實際的需求將計劃和制度相互結(jié)合，反復(fù)論證，分析配置的合理性和可行性。隨著醫(yī)院的發(fā)展和效益的不斷提升，其應(yīng)收賬款也會隨著時間跨度而增加，相應(yīng)的也會出現(xiàn)大量的壞賬出現(xiàn)，造成醫(yī)院資金不足的情況。審計和財務(wù)部門共同合作，合理制定加強醫(yī)療應(yīng)收款管理的辦法。財務(wù)部門要加強催收工作，制定催收指標(biāo)。在這樣的情況下，更有助于增收節(jié)支的工作開展。

3結(jié)語

篇(4)

在工程結(jié)算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門報審的由施工單位編制的相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行審計，對工程項目的實際結(jié)算額進(jìn)行合理的保證，如：是否正確套用定額，計算是否準(zhǔn)確；各種取費是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計取，依據(jù)是否充分；主要材料使用量和價格是否真實、準(zhǔn)確，建設(shè)單位自行采購的設(shè)備、材料是否按規(guī)定從結(jié)算中剔除，有無重復(fù)計價、重復(fù)取費的情況；審查是否存在工余料和拆舊料，是否辦理了退庫手續(xù)，其交接手續(xù)是否完備，材料余量是否合理；工程變更簽證是否真實、合理，是否得到施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理單位、設(shè)計單位的共同確認(rèn)，實際情況是否與竣工圖紙一致；設(shè)計變更是否真實、合理，是否得到設(shè)計單位、建設(shè)單位、設(shè)計批復(fù)部門的共同確認(rèn)等。在工程決算審計中，審計人員通過對建設(shè)部門編制的工程決算報表等資料進(jìn)行審計，對工程項目的實際決算額進(jìn)行合理的保證，如：有無將未經(jīng)審批的內(nèi)容或其他項目支出編入決算；是否存在擅自擴大投資規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、未按批復(fù)內(nèi)容或投資額實施以及概算外投資等情況；決算報表的內(nèi)容及數(shù)據(jù)是否真實、完整、準(zhǔn)確，表間關(guān)系是否正確；審查項目的建設(shè)資金管理與核算是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金的情況；各項費用支出是否合規(guī)、依據(jù)充分、核算準(zhǔn)確及時；有無將運營費用計入資本性支出的情況；審查資產(chǎn)交付手續(xù)是否合規(guī)；現(xiàn)場核實資產(chǎn)是否真實、完整；是否做到賬、卡、物相符等。

二、對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價

內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性以及經(jīng)常性和及時性等特點,其對工程全過程管理中的風(fēng)險及內(nèi)部控制進(jìn)行評價具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢,對工程風(fēng)險管理過程的健全性、及時性、有效性及科學(xué)性進(jìn)行評估,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素；對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行測試評價，指出企業(yè)內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差。內(nèi)部審計人員通過查清其產(chǎn)生的原因,分析其可能造成的影響從而找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的意見和建議，報告給企業(yè)管理當(dāng)局，督促有關(guān)部門落實，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和化解投資風(fēng)險，從而幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，為企業(yè)增加價值。2013年內(nèi)部審計部門對某分公司的工程全過程管理進(jìn)行了專項的審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其存在著許多風(fēng)險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，如：某些項目的立項管理不規(guī)范，存在重復(fù)立項的風(fēng)險；重要的拆舊資產(chǎn)管理流程不完善，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險；部分項目工程材料管理缺失，由非本公司人員操作ERP系統(tǒng)進(jìn)行領(lǐng)料，且工余料不退庫，存在材料流失、系統(tǒng)安全和舞弊的風(fēng)險；不重視項目資料的檔案管理，部分工程資料未歸檔等。

三、對工程全過程管理存在的問題提供咨詢服務(wù)

由于內(nèi)部審計機構(gòu)綜合性強，地位相對獨立，對企業(yè)的經(jīng)濟狀況有很細(xì)致的了解，能夠通過獨特的視角洞察企業(yè)整體工程管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，這就為其提出比較全面、中肯、可行的咨詢建議提供了條件。咨詢服務(wù)是一個多維、多業(yè)務(wù)、多層次、多環(huán)節(jié)、多角度的業(yè)務(wù)，審計人員可以主動利用獲取的信息提供進(jìn)一步解決問題的思路，這樣就擴展了咨詢服務(wù)的范疇，變被動為主動。這種方式有效整合了現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的能力，從事后檢查轉(zhuǎn)向了事前防范，為公司提供預(yù)警分析，積極關(guān)注并利用各種方法來改善公司的工程管理，達(dá)到企業(yè)價值增值的目的。如：2011年某地市公司審計部門發(fā)現(xiàn)項目管理部門對工程勘察設(shè)計費及監(jiān)理費的管理非常薄弱，無法達(dá)到對這三項費用的控制管理要求，應(yīng)管理部門的要求，審計部門針對該問題提供了詳盡的咨詢服務(wù)。上述提及的三個增值途徑并不是孤立存在的，而是相互滲透、互為基礎(chǔ)、互為補充的關(guān)系。在日常的工程結(jié)算審計中，審計人員會隨時發(fā)現(xiàn)工程管理過程中的風(fēng)險點及控制薄弱環(huán)節(jié)，針對問題的大小會及時地與工程管理部門進(jìn)行口頭或正式的溝通。一些小的、偶發(fā)的問題可以通過電話或郵件及時溝通解決掉，一些大的、經(jīng)常性的或影響重大的問題，審計部門會與企業(yè)工程管理部門的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員通過正式會議進(jìn)行溝通和交流，從審計的專業(yè)角度為他們提供一些可行的咨詢建議，為各層級改善工程管理流程提供參考。

在定期的工程管理專項審計中，審計人員對現(xiàn)行工程的風(fēng)險管理流程及內(nèi)部控制制度是否充分有效進(jìn)行符合性測試以后，必然要通過抽樣一定比例的工程項目來做實質(zhì)性測試，對抽取的工程全過程管理所形成的檔案資料進(jìn)行審閱，與工程管理部門及相關(guān)服務(wù)商進(jìn)行訪談，并到工程現(xiàn)場進(jìn)行實地觀察。在這個過程中發(fā)現(xiàn)的問題，絕大部分都會導(dǎo)致工程造價的虛增及工程質(zhì)量的下降，在最終的審計結(jié)果中自然會涉及到對工程造價的審減。向工程管理部門提供的咨詢建議大部分是伴隨著工程結(jié)決算審計和工程管理的專項審計產(chǎn)生的，是滲透在其中的。在審計部門提出審計咨詢建議并得到工程管理部門認(rèn)可后，審計還可以在工程結(jié)決算審計和專項審計中來檢驗其后續(xù)整改的效果，達(dá)到提高審計效率和效果的雙重作用。

篇(5)

（一）內(nèi)部審計是集團公司管理體制的有機組成部分

集團公司是企業(yè)集團的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因為外部經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身的實際發(fā)展需要，企業(yè)集團的規(guī)模正在不斷擴充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨立健全的控制體系。內(nèi)部審計能對企業(yè)各職能機構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計的建設(shè)和健全實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計是集團公司得以實現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團公司管理體制的有機組成部分。

（二）獨立性和權(quán)威性

獨立性是審計的特點，是審計的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計部門，對集團公司來說，審計委員會直接隸屬于董事會。而內(nèi)部審計工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實、公平、深入地開展內(nèi)部審計工作。這樣，集團公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實，體現(xiàn)其獨立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計隸屬董事會有著先天的優(yōu)勢，但這并不是集團公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會、審計委員會等，集團公司應(yīng)依據(jù)自身的實際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計在集團公司中的作用

（一）集團公司內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

集團公司內(nèi)部審計的首要作用就是監(jiān)督作用。集團公司內(nèi)部審計有別于一般的企業(yè)，它不但要對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，還要對下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計不太一樣。然而，因為集團公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實際狀況而定。集團公司內(nèi)部審計的作用可以分成三個：

1.規(guī)范財會人員行為，保證會計資料的可靠性和完整性。

2.查漏補缺、清除隱患，預(yù)防錯誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計工作。高效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以為集團公司的治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供實質(zhì)性的幫助。所以，集團公司應(yīng)重視內(nèi)部審計的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團公司內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)部審計的評價作用是指將企業(yè)的運營活動、管理項目以及運營管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評價，并對其解析和評價的對象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計的評價職能是其最重要的職能。對于獨資控股公司和緊密層的公司是評價其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對于參股公司和半緊密層公司則主要評價其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對其經(jīng)濟活動的可靠性進(jìn)行評價；而對公司法人代表而言，應(yīng)審計評價其經(jīng)濟職責(zé)，要評定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟活動，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟管理活動中明顯是不現(xiàn)實的。企業(yè)必須依據(jù)實際的運營狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計的評價作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團公司內(nèi)部審計的控制作用

內(nèi)部審計的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計的實質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計是作為一類控制方法存在的，它對企業(yè)內(nèi)部的運營管理活動進(jìn)行監(jiān)管和評價，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計既是集團公司領(lǐng)導(dǎo)層對下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團公司組織機構(gòu)中實現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團公司的整體管理中，內(nèi)部審計的控制作用比其他機構(gòu)更為獨立和有效，有著不可撼動的地位，甚至可以說它是對內(nèi)控的再次控制。這是因為，對集團公司的內(nèi)部審計來講，管理控制與會計控制是其重要組成部分。對于獨立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運營的各個層面，例如：運營管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對參股公司來講，更傾向于會計控制，監(jiān)管會計活動，對財務(wù)報表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時，還要通過會計控制的評審來明確對財務(wù)報表進(jìn)行審計的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機構(gòu)提出強化該類控制的建議。

（四）集團公司內(nèi)部審計的服務(wù)作用

內(nèi)部審計工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計中相互影響的兩個職能，缺少任意一個職能都是行不通的。對于集團公司的管理者來講，內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動和管理活動的監(jiān)管和評價，對于審計的結(jié)果應(yīng)上報管理層，管理層可以將上報的信息作為策略制定的依據(jù)。而對于被審計企業(yè)來講，審計工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢，最大限度地為被審計企業(yè)提供實質(zhì)性的幫助，并促使其實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項目分化到被審計企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團公司內(nèi)部審計的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計部門優(yōu)于外部審計單位的職能。內(nèi)部審計機構(gòu)及工作人員對集團公司的生產(chǎn)運營狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運營計劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯誤，提升經(jīng)營效益。集團公司內(nèi)部審計能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時，內(nèi)部審計還能鑒證企業(yè)的財務(wù)收支狀況和運營效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長點。

三、結(jié)束語

篇(6)

（一）實時預(yù)警計算機輔助審計可貫穿業(yè)務(wù)操作的前臺和后臺，針對不定期非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題或業(yè)務(wù)人員操作環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，審計人員可及時向業(yè)務(wù)崗位發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，對于潛在風(fēng)險適時發(fā)出提示，防止風(fēng)險形成和擴大。同時，掌握被審計單位風(fēng)險點集中區(qū)域，并針對重點風(fēng)險點開展內(nèi)部審計，做到“風(fēng)險引導(dǎo)審計，審計關(guān)注風(fēng)險”，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計部門防風(fēng)險、促履職的作用，實現(xiàn)對外匯管理工作實時預(yù)警的目標(biāo)。

（二）定期評價根據(jù)不定期的非現(xiàn)場審計情況，了解和掌握被審計單位外匯管理業(yè)務(wù)階段性發(fā)展情況，定期對被審計部門執(zhí)行內(nèi)控制度情況進(jìn)行合規(guī)性評價，對被審計單位外匯業(yè)務(wù)管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性等進(jìn)行績效評估，對外匯業(yè)務(wù)內(nèi)控管理工作中的風(fēng)險開展評估，對審計結(jié)果及時有效利用，實現(xiàn)對外匯管理工作定期評價的目標(biāo)。

（三）提高效率探索外匯局檔案管理電子化，開發(fā)“電子檔案管理系統(tǒng)”，將各類業(yè)務(wù)憑證影像電子資料存入系統(tǒng)，便于審計部門非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)查詢不到的資料，利用計算機和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場審計，可將審計工作貫穿全年工作始終，降低審計成本，節(jié)約人力資源，實現(xiàn)提高外匯局內(nèi)部審計工作效率的目標(biāo)。

二、外匯局開展計算機輔助審計的現(xiàn)實意義

（一）計算機輔助審計開展可提高外匯局日常內(nèi)控監(jiān)督效率計算機和網(wǎng)絡(luò)科技的迅速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破提供了可能，各級外匯局能夠定時、甚至實時對本級局內(nèi)及轄區(qū)分支局各類業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)部審計，增加內(nèi)部審計檢查頻度，提高檢查的準(zhǔn)確性，提升工作效率。

（二）計算機輔助審計的開展可提升外匯局內(nèi)控監(jiān)督效果與外匯管理業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)實時對接，適應(yīng)當(dāng)前各項外匯業(yè)務(wù)操作電子化的形勢，可及時發(fā)現(xiàn)各項外匯業(yè)務(wù)操作潛藏的風(fēng)險和錯誤，內(nèi)部審計手段的改進(jìn)必將提升監(jiān)督的效果。

（三）計算機輔助審計的開展可推進(jìn)外匯局無紙化辦公實現(xiàn)對外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實時查詢后，外匯業(yè)務(wù)管理各類報表、分析等檔案均可通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)閱，外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)無法查閱到的資料通過建立“電子檔案管理系統(tǒng)”實現(xiàn)，減少各類紙質(zhì)業(yè)務(wù)檔案的留存，推進(jìn)無紙化辦公。

三、利用現(xiàn)有資源開展計算機輔助審計的基本方法和步驟

（一）做好外匯管理業(yè)務(wù)調(diào)查，采集審計電子數(shù)據(jù)和信息針對目前外匯局絕大部分業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)中記錄的現(xiàn)狀，計算機輔助審計實施前，應(yīng)對外匯局目前在用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行全面摸底調(diào)查，充分了解可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集的電子數(shù)據(jù)范圍和采集審計信息的途徑。審計人員從業(yè)務(wù)系統(tǒng)采集電子數(shù)據(jù)和審計信息的方式，可探索實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，保證審計人員不可修改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，但可查詢和監(jiān)控到所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及操作人員的操作痕跡，實現(xiàn)對每項業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，全面掌握業(yè)務(wù)審批、操作流程及法規(guī)執(zhí)行情況。

（二）調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)開展非現(xiàn)場審計，記錄風(fēng)險預(yù)警線索以目前外匯局使用的“內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)”中測評表為基礎(chǔ)，將測評項目按“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”和“現(xiàn)場測評指標(biāo)”分為兩個部分?？蓮臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)中直接采集或間接獲得信息開展檢查的項目作為“非現(xiàn)場測評指標(biāo)”，其他需要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析或現(xiàn)場調(diào)研資料進(jìn)行檢查的項目作為“現(xiàn)場測評指標(biāo)”。分別制作“非現(xiàn)場測評表”和“現(xiàn)場測評表”。調(diào)閱外匯管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲得的信息篩選、過濾，并對重要數(shù)據(jù)進(jìn)行合規(guī)性分析，按照測評指標(biāo)開展非現(xiàn)場審計。同時，記錄通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題、和需要現(xiàn)場審計進(jìn)一步確認(rèn)的風(fēng)險預(yù)警線索，填寫“非現(xiàn)場測評表”。

（三）依據(jù)非現(xiàn)場審計線索調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案，確定審計問題可考慮建立“外匯局電子檔案系統(tǒng)”，管理外匯局在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中無法查詢的檔案和按規(guī)定必須留存紙質(zhì)資料的檔案，實現(xiàn)非現(xiàn)場實時調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案。依據(jù)非現(xiàn)場審計獲得的風(fēng)險預(yù)警線索，有針對性地調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料，排除問題或者進(jìn)一步確定問題，將可以確定的問題填寫到“現(xiàn)場測評表”中相應(yīng)項目。

（四）總結(jié)歸納審計問題，提出整改和完善建議歸納審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析被審計單位執(zhí)行制度情況，總結(jié)被審計單位客觀存在的問題提出整改建議，并根據(jù)非現(xiàn)場調(diào)閱業(yè)務(wù)系統(tǒng)時掌握的情況，對被審計單位可提升和完善的工作提出相關(guān)建議。

四、外匯局推行計算機輔助審計面臨的難題及建議

（一）內(nèi)控風(fēng)險測評指標(biāo)，建立內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)隨著外匯管理改革不斷推進(jìn),各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險點、法規(guī)依據(jù)及風(fēng)險系數(shù)等相關(guān)要素均發(fā)生變化,特別是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易以及資本項目外匯管理制度改革后，由于內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)未及時維護(hù)相關(guān)風(fēng)險指標(biāo)等要素，將影響了計算機輔助審計的效果，也無法保障審計工作的及時性。建議建立相關(guān)規(guī)范性文件，要求各業(yè)務(wù)部門按季度根據(jù)業(yè)務(wù)變化向內(nèi)審部門提出系統(tǒng)修改意見，備案本專業(yè)修改后內(nèi)控風(fēng)險測評表信息，包括風(fēng)險點、法規(guī)出處、指標(biāo)含義、風(fēng)險系數(shù)等，作為內(nèi)審部門進(jìn)行系統(tǒng)更新和維護(hù)的依據(jù)。實現(xiàn)內(nèi)審與政策調(diào)整同部署、同調(diào)整，及時修訂內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)相關(guān)信息，保證內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)的有效性，使內(nèi)控監(jiān)督測評系統(tǒng)作為內(nèi)部審計電子化手段得到及時、有效發(fā)揮。

（二）探索實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享外匯局要實現(xiàn)計算機輔助審計，就要依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集信息，將對目前的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改動，設(shè)置數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)系統(tǒng)對接。建議通過增加內(nèi)控風(fēng)險測評系統(tǒng)“審計數(shù)據(jù)采集模塊”，或者采用設(shè)立“超級查詢用戶”的方式，建立查詢和采集數(shù)據(jù)功能，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息共享。

篇(7)

一、原因

（一）人員流動渠道不暢通

審計系統(tǒng)由于受編制、人事管理體制及專業(yè)性質(zhì)的制約，人員的錄用、提拔、調(diào)離等方面都存在一定的困難與障礙，人員流動性小。雖然政府再三強調(diào)審計機關(guān)工作人員逢進(jìn)必考，但現(xiàn)實的大環(huán)境，人事部門也難于做到嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。近兩年我局所進(jìn)人員，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)換屆安排，部分關(guān)系人員照顧性進(jìn)來的，實際能勝任審計工作人員難于“走進(jìn)來”，而非專業(yè)人員，相對來說又難于“走出去”。審計人員提拔、輸出的極少，由審計崗位走向領(lǐng)導(dǎo)崗位的更少，人員始終處于一種自行消化狀態(tài)，干部成長渠道窄。由此嚴(yán)重影響了審計干部向健康、向上方發(fā)展，從而影響了審計事業(yè)的推進(jìn)。

（二）機制體制不完善、不健全

基層審計機關(guān)審計任務(wù)繁重，工作壓力過大是不可否認(rèn)的現(xiàn)實，所以在日常工作中，年齡偏大點的審計人員認(rèn)為自己搞審計多年有經(jīng)驗、有方法，同時存在“船到碼頭車到站”的思想，當(dāng)天和尚撞天鐘，完成任務(wù)就行了。而年輕剛進(jìn)來的審計人員，大多憑關(guān)系進(jìn)審計局，缺乏刻苦鉆研、勤奮好學(xué)的精神，得過且過，應(yīng)付了事，整天討好領(lǐng)導(dǎo)，在理念和實踐上無長進(jìn)，形成一種“工作干好干壞無區(qū)別，干多干少無所謂”的不正確認(rèn)識，這種狀況的出現(xiàn)主要還是基層審計機關(guān)機制體制不完善、不健全，以及有關(guān)制度未能真正做到有效地貫徹執(zhí)行，尚未建立健全符合現(xiàn)階段審計發(fā)展的審計管理、審計教育培訓(xùn)等工作機制，缺乏切合實際的考核激勵制度，最終導(dǎo)致審計人員工作態(tài)度不夠認(rèn)真，積極性不夠高，創(chuàng)新意識不強的結(jié)果。

（三）學(xué)習(xí)教育不夠重視

基層審計機關(guān)普遍存在業(yè)務(wù)人員少、任務(wù)重的矛盾，且大多數(shù)都是具有豐富審計經(jīng)驗的40～50人員，加上每年要完成的審計單位（項目）眾多（如我局去年審計的單位（項目）73個，其中年度計劃51個，縣委、縣政府臨時交辦22個，今年又達(dá)74個，這還不包含縣委、縣政府臨時交辦的審計項目），項目一個接一個，加之審計的程序及其繁瑣，案卷整理過于繁雜，審計決定執(zhí)行難度較大，審計人員長年累月奔波于審計一線，天天忙于查賬、寫審計報告、執(zhí)行審計決定、整理審計案卷，任務(wù)的日趨繁重，及主觀上缺乏足夠的重視，基層審計人員在學(xué)習(xí)上更多的是采取敷衍的態(tài)度，靜不下心、沉不下心去認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入思考學(xué)習(xí)新的審計方法和技巧。由于過份強調(diào)“忙”，更談不上組織審計人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，最終導(dǎo)致審計人員綜合分析、解決問題、創(chuàng)新等各方面能力得不到提升，運用績效理念，計算機技術(shù)等現(xiàn)代審計方法無所適從。

二、對策及建議

加強基層審計隊伍建設(shè)，是推動審計事業(yè)不斷發(fā)展的根本保障，是新時期、新形勢下社會各界對審計工作的基本要求，也是充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能作用的迫切需要。基層審計干部隊伍建設(shè)是一項系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)，需要基層審計機關(guān)及廣大審計人員堅持科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)審計理念，從提高認(rèn)識、完善機制體制及制度、加強學(xué)習(xí)教育、優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，提高審計質(zhì)量等措施入手，不斷強化隊伍建設(shè)，全力打造一支適應(yīng)新時代要求的高素質(zhì)審計干部隊伍。

（一）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

一是立足當(dāng)前實際，從現(xiàn)有人力資源上下功夫，努力提升審計人員的素質(zhì)，從根本上解決審計隊伍知識結(jié)構(gòu)失衡、能力發(fā)展不均衡等問題。由于受機構(gòu)編制制約，短時間內(nèi)難以通過招錄人員、引進(jìn)專業(yè)人才的方式充實審計力量，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，根據(jù)審計隊伍實際情況，通過以老帶新、以強帶弱、強化學(xué)習(xí)培訓(xùn)、強化溝通交流等方式，積極培育審計人才，促使審計人員具備豐富的業(yè)務(wù)知識、扎實的專業(yè)技能、勇于創(chuàng)新的精神。二是嚴(yán)把審計進(jìn)人關(guān)，用好有限的人員編制，招錄急需人才。根據(jù)審計機關(guān)工作性質(zhì)及專業(yè)特點，通過設(shè)定一定的條件及標(biāo)準(zhǔn)、采用科學(xué)合理的錄用方式將審計隊伍中知識結(jié)構(gòu)嚴(yán)重缺位的、審計工作急需的人才引進(jìn)到審計隊伍中，確保隊伍整體素質(zhì)及水平。三是逐步建立審計專家?guī)臁Ｗ鳛榛鶎訉徲嫏C關(guān)，普遍存在人才缺口，很難配齊所需的各類人才，因此上級審計機關(guān)因結(jié)合審計實際，逐步建立完善適應(yīng)審計需要的審計專家?guī)臁；鶎訉徲嫏C關(guān)可以通過聘請專業(yè)人才參與審計等的方式，緩解審計力量不足的矛盾。

（二）爭取政府支持，確保審計經(jīng)費

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)審計署關(guān)于機構(gòu)改革中加強市、縣級人民政府審計機關(guān)建設(shè)幾點意見的通知》（［2000］86號）精神要求，“各級審計機關(guān)的審計經(jīng)費應(yīng)根據(jù)《審計法》的有關(guān)規(guī)定，列入同級預(yù)算，由本級人民政府予以保證”，據(jù)此，審計機關(guān)應(yīng)主動爭取政府支持，財政年度預(yù)算時充分考慮到審計工作性質(zhì)、工作量、工作職能和工作成本，確保審計機關(guān)的經(jīng)費，以提高審計工作服務(wù)水平和質(zhì)量，切實維護(hù)審計人員廉潔審計，依法審計形象，推動我縣審計事業(yè)全面科學(xué)發(fā)展。

（三）健全完善相關(guān)機制制度

一是建立完善考核激勵機制。堅持以人為本理念，針對審計事業(yè)發(fā)展方向及基層審計工作特點，建立和完善基層審計機關(guān)的工作考核制度和管理辦法，激發(fā)審計人員的工作積極性，有效提高審計質(zhì)量。并針對審計發(fā)展形勢需要及制度操作中存在的不足等，及時科學(xué)地調(diào)整考核內(nèi)容，使之能夠真正發(fā)揮作用，營造良好的競爭氛圍。例如我局2005年制定出臺的內(nèi)部管理考核辦法，圍繞德、能、勤、績、廉等幾方面，將定量考核與定性考核相結(jié)合，以審計工作業(yè)績?yōu)榭己酥攸c，將業(yè)績與審計人員完成項目質(zhì)量、成果運用、審計創(chuàng)新等相掛鉤，量化考核指標(biāo)。并逐年進(jìn)行修訂完善，不斷細(xì)化考核項目。通過近年來內(nèi)部考核辦法的實施及修訂完善，我局在調(diào)動審計人員工作積極性及提高審計質(zhì)量等方面取得了顯著的成效。今年，我局又將繼續(xù)圍繞科學(xué)發(fā)展及審計轉(zhuǎn)型的要求，對考核內(nèi)容進(jìn)行修訂完善，工作成效將不再只針對查出多少違規(guī)金額，上繳多少財政金額，而是重點關(guān)注有否解決實際問題，幫助黨委、政府建立健全體制機制，維護(hù)人民切身利益等方面。

（四）強化學(xué)習(xí)教育

針對目前基層審計干部專業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，要使廣大審計人員充分認(rèn)識到學(xué)習(xí)的重要性。當(dāng)今社會正處于知識更新的新時期，就審計人員本身而言，學(xué)習(xí)是防止思想僵化，保持不斷創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)步的基礎(chǔ)。就審計機關(guān)而言，加強培訓(xùn)，促使審計人員有計劃、有目的地接受學(xué)習(xí)和教育，是提高審計干部隊伍綜合素質(zhì)，推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的有效途徑。首先，基層審計機關(guān)應(yīng)營造良好的學(xué)習(xí)氛圍，教育全體審計人員端正學(xué)習(xí)態(tài)度，主動協(xié)調(diào)好工作、學(xué)習(xí)、生活之間的關(guān)系，鼓勵審計人員利用一切可以利用的時間，以自學(xué)為主的方式，在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時，重視其他相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，注重學(xué)習(xí)效果，切忌走過場，使廣大審計人員能真正從擴大審計人員知識面和思維視野出發(fā)，培養(yǎng)審計人員思考問題、分析問題的能力及創(chuàng)新意識等。同時有針對性地選擇有潛力、有鉆研的審計人員進(jìn)行綜合培訓(xùn)，積極培養(yǎng)一人多專的“復(fù)合型”人才，解決審計應(yīng)用上的困難及人才缺乏等現(xiàn)實問題。其次，基層審計機關(guān)應(yīng)建立健全教育培訓(xùn)機制。根據(jù)審計發(fā)展形勢及審計人員的崗位、專業(yè)、文化程度、知識結(jié)構(gòu)等情況，制定中長遠(yuǎn)的培訓(xùn)規(guī)劃和年度計劃。培訓(xùn)內(nèi)容上，應(yīng)基本涵蓋宏觀經(jīng)濟、法律、審計業(yè)務(wù)、計算機、基建等知識，不斷拓寬學(xué)習(xí)覆蓋面。培訓(xùn)方式上，應(yīng)注重有計劃地分類、分層次培訓(xùn)，如按照領(lǐng)導(dǎo)、骨干、一般等不同層次對象有針對性地開展培訓(xùn)，也可根據(jù)審計實踐需求，采取委培、代培、抽調(diào)基層人員參加上級審計項目等多種方式開展培訓(xùn)。培訓(xùn)方法上，應(yīng)考慮基層審計機關(guān)的實際，防止只重形勢不重效果，走過場的培訓(xùn)，減少“作報告”、“談體會”等枯燥單一形式的培訓(xùn)，注重采取新穎、互動的培訓(xùn)方法，采取審計實務(wù)的操作演示、審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗交流等培訓(xùn)方法。如我局從今年起，每月第一星期周一各業(yè)務(wù)組長互相交流審計實施情況，也是一種很好的培訓(xùn)方式。

（五）加強審計質(zhì)量控制

1.重視審前調(diào)查，提高審計方案編制質(zhì)量。

一是審計人員在編制審計方案之前，必須做好充分的審前調(diào)查。在了解被審計單位的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、人員情況、領(lǐng)導(dǎo)及分工、單位主要職能、下屬單位情況、紀(jì)委等有關(guān)單位掌握的情況，以往審計情況，以及計算機環(huán)境的基礎(chǔ)上，注重掌握重大事項如工程建設(shè)、大筆資金征管用、資產(chǎn)處置情況等。二是根據(jù)審前調(diào)查掌握的實際情況、重點內(nèi)容等編制審計方案，重點項目應(yīng)開展審計方案論證，審計組長及時根據(jù)審計方案論證會形成的意見，完善審計方案。

2.遵守規(guī)范，鼓勵創(chuàng)新，提高審計報告撰寫質(zhì)量。

審計報告是一種專業(yè)性極強、權(quán)威性高的行政公文，要求審計人員要具有較強的業(yè)務(wù)能力、政策水平和較好的理論修養(yǎng)。從某種角度說，審計報告是檢驗審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)。一是重視審計評價和審計建議；二是突出反映審計重點；三是結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，文字精練，通俗易懂。審計結(jié)果文書要抓住項目的主要問題，講深講透，引起有關(guān)方面重視，解決實質(zhì)問題，達(dá)到實際效果。