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企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

[摘要]加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),是完善公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措,是保證現(xiàn)代企業(yè)制度得以實(shí)施的重要手段,在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。企業(yè)只有建立、健全并執(zhí)行行之有效的內(nèi)部控制體系,才能夠獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。筆者就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)表粗淺的看法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 管理 內(nèi)部控制 完善

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的,為達(dá)到經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！本蛢?nèi)容而言,內(nèi)部控制可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部管理控制;就內(nèi)控的要素而言,可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控五個(gè)要素。

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn):第一,控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面,不留下控制死角,也就是說企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍。第二,事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性,也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范,操作方便。第三,控制程序規(guī)范,過程控制受到特別重視,也就是說內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制,尤其是把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然。第四,具有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及完善措施

當(dāng)前,我國企業(yè)大部分建立了內(nèi)部控制制度,但是在運(yùn)行過程中仍然存在一些問題,如控制體系不健全、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、缺乏有效的溝通渠道等。因此,企業(yè)要從企業(yè)法人制度的建立,完善內(nèi)控體系,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和創(chuàng)造溝通上下的信息平臺(tái)來進(jìn)行完善。

1.建立產(chǎn)權(quán)明晰的法人制度

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。對(duì)經(jīng)營者的控制要有以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。因此,企業(yè)應(yīng)該通過產(chǎn)權(quán)制度改革來完善法人治理結(jié)構(gòu),建立和健全股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營者的管理規(guī)則,明確各自職責(zé),只有這樣,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān),才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。通過完善董事會(huì)和經(jīng)理層的相對(duì)獨(dú)立性,來發(fā)揮董事對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營監(jiān)督作用,從而增加企業(yè)決策的科學(xué)性和透明度。

2.構(gòu)建完善的內(nèi)控體系

第一,建立以防為主的監(jiān)控防線,即在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中建立相互制約的制度。企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理時(shí),融入相互牽制、相互制約的制度,建立預(yù)防為主的監(jiān)控防線。健全的內(nèi)部管理制度提高了違法犯罪的門檻,完善的內(nèi)控制度,使有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要通過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)一定要采用雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程,這樣就可以相互監(jiān)督,減少舞弊的可能性。

第二,設(shè)立事后監(jiān)督,在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位,各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要責(zé)任心強(qiáng),工作能力全面的人擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化的管理,將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,由其再逐級(jí)上報(bào)。

第三,建立以內(nèi)部審計(jì)為主的監(jiān)督防線,即以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委會(huì)員通過內(nèi)部常規(guī)稽核,離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)人員以他的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)的了解,以及在長期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié),并通過分析問題產(chǎn)生的原因,找出對(duì)策,及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議,彌補(bǔ)漏洞,完善內(nèi)部控制體系。

3.充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能

要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督在這些方面:一是監(jiān)督相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人是否舞弊、工作不作為等現(xiàn)象;二是監(jiān)督內(nèi)部控制制度是否存在漏洞、“短路”等現(xiàn)象:三是監(jiān)督是否修補(bǔ)了已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷等現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用,企業(yè)管理層應(yīng)改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)上的局限性,明確內(nèi)部審計(jì)的范圍不僅包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的審計(jì),還應(yīng)延伸到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)之中。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部控制體系為核心,把內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行及評(píng)價(jià)作為工作中心,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位授權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)的管理和內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議,從而起到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用,幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制的目標(biāo)。同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。

4.建立良好的信息溝通平臺(tái)

為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果和效率,企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個(gè)有效的信息溝通平臺(tái)。而這個(gè)平臺(tái)要求不僅能夠?qū)π畔⒓皶r(shí)予以識(shí)別、獲取和加工,還能采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時(shí)使用的信息溝通形式,以便在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息的縱橫向傳遞。即要讓每位員工清楚地知道內(nèi)部控制的內(nèi)容,自己承擔(dān)的職責(zé),與他人工作的關(guān)系,哪些行為被接受,哪些不被接受以及在控制的過程中和他人溝通的方式和渠道等。一個(gè)良好的信息與溝通平臺(tái)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中即時(shí)發(fā)生的問題,從而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策,防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng),促使各項(xiàng)內(nèi)控措施有效實(shí)施。在內(nèi)部控制的信息溝通過程中應(yīng)加強(qiáng)以下方面:第一,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)內(nèi)容明確、表述清晰、便于理解;第二,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不僅要便于由上而下溝通,還要保證信息能由下而上的反饋;第三,加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和教育,由“要我控制”變成“我要控制”,使內(nèi)部控制制度從一種約束變?yōu)閱T工的內(nèi)在需求。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:論企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)

所謂內(nèi)部控制（internalcontrol），是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。1992年美國國會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（ncfr）下屬的美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ima）等參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（coso）報(bào)告，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素。目前coso委員會(huì)提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論已在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，被認(rèn)為是權(quán)威的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋，可以作為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制體系理論依據(jù)。

一、建立我國企業(yè)內(nèi)部控制制度原則

1 適用性原則

每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

2 程式定位原則

企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，從而增強(qiáng)每個(gè)員工的責(zé)任感。

3 有效性原則

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的懲處，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)時(shí)修正并完善。

4 健全性原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。要求各子系統(tǒng)的控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的總目標(biāo)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度框架設(shè)計(jì)

1 營造良好的企業(yè)控制環(huán)境

企業(yè)控制環(huán)境包括公司董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善企業(yè)的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。為此，首先，企業(yè)不但要從形式上建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，而且要切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)董事會(huì)博弈規(guī)則的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他相關(guān)利益集團(tuán)的利益真正受到保護(hù)。其次，要形成一個(gè)比較成熟、具有長遠(yuǎn)控制、約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的機(jī)制。第三，要加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價(jià)值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。第四，要強(qiáng)化公司組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為公司內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境條件。

2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

國外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“swot”（strength，weakness，opportunitiesandthreats）分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)要通過審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

3 設(shè)立良性的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物等各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。

4 建立廣泛的信息與交流

信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

5 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評(píng)估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？刂谱晕以u(píng)估可由管理部門和職員共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動(dòng)改進(jìn)。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，以便更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)，使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展離任審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:淺談會(huì)計(jì)電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制制度

摘要：隨著電子信息技術(shù)的普及，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理的企業(yè)越來越多，文章就如何建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)單位為保護(hù)其資產(chǎn)安全、保證信息的完整和正確、促進(jìn)經(jīng)營管理政策得以有效實(shí)施、提高經(jīng)營效率、控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為發(fā)生進(jìn)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施、業(yè)務(wù)處理手續(xù)等控制措施的總稱。電子信息技術(shù)日益普及，企業(yè)建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計(jì)算失誤造成的差錯(cuò)；另一方面，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊。

一、內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)部門的組成人員從原來由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶?cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家組成。會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。

隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容也更加廣泛

在電算化方式下，內(nèi)部控制的內(nèi)容在傳統(tǒng)方式的基礎(chǔ)上，又出現(xiàn)了許多新的問題，主要有以下幾個(gè)方面：

（一）確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性

在電算化會(huì)計(jì)中，電子計(jì)算機(jī)輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理，并儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的，這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

（二）嚴(yán)格控制操作人員的權(quán)限

授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行個(gè)性操縱處理結(jié)果，加大出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）要避免會(huì)計(jì)檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，使會(huì)計(jì)核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞，且有丟失或毀損的危險(xiǎn)。所以會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。如計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治，以及計(jì)算機(jī)操作管理等。

三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

（一）操作程序控制制度化

為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定嚴(yán)格的操作規(guī)程。操作規(guī)程主要指計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；（2）數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時(shí)核對(duì)，不能擅自修改；（3）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；（4）開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場(chǎng)；（5）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。當(dāng)然，這些制度還必須隨著企業(yè)經(jīng)營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（二）必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制

職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會(huì)計(jì)核算軟件正式投入使用后，原有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對(duì)各類人員制定崗位責(zé)任制度。會(huì)計(jì)電算化后的工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位可包括：會(huì)計(jì)主管、出納、會(huì)計(jì)核算、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等工作崗位；電算化會(huì)計(jì)崗位包括：直接管理、操作、維修計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等工作崗位。機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護(hù)人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。

不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨(dú)一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但是，合伙即可避開這類控制，況且控制措施發(fā)揮作用的有效程度關(guān)鍵還要取決于執(zhí)行人員的實(shí)際行動(dòng)。因此，在考察對(duì)發(fā)生故意錯(cuò)弊行為的意圖進(jìn)行控制的策略方面，可以考慮增加施行這種行為的難度，增加被逮住或結(jié)果失敗的可能性，并加大對(duì)此類行為的懲罰力度。實(shí)施這一策略的兩種有代表性的方法就是實(shí)行職責(zé)輪流制和內(nèi)部審計(jì)制度。除部分組織程序有特別規(guī)定以及不能實(shí)行職責(zé)輪流制的崗位外，員工應(yīng)該輪換工作。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源。保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專用電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志；（4）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查，系統(tǒng)被破壞時(shí)，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強(qiáng)制備份、快速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能。

網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括：數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，u盤專用及防病毒感染，數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能檢查出發(fā)生的錯(cuò)誤，打消作弊或犯罪的意圖。內(nèi)審人員應(yīng)定期規(guī)則地檢查與計(jì)算機(jī)有關(guān)的控制目標(biāo)、過程以及遵照情況，核實(shí)數(shù)據(jù)和程序的完整性。對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，審查電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

（五）做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作

在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的要求也比較嚴(yán)格。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的概念也就有所發(fā)展。在會(huì)計(jì)電算化情況下，除了打印輸出的賬、證、表以外，整個(gè)系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會(huì)計(jì)檔案的范疇。另外，對(duì)存有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有關(guān)介質(zhì)也應(yīng)妥善保管。

企業(yè)已有的控制措施一般都是為重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計(jì)的，因此會(huì)對(duì)不正常的或未能預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去控制的能力。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，這就會(huì)導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π略龅膬?nèi)容失去控制作用，在變化過程中可能會(huì)發(fā)生差錯(cuò)和不合規(guī)行為。應(yīng)建立一種例行過程的反饋機(jī)制，監(jiān)督控制的功能。此外，控制所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定，一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失和浪費(fèi)。當(dāng)避免損失的努力不符合成本效益原則時(shí)，商業(yè)保險(xiǎn)是免遭過大損失或者是可能性小的發(fā)生不頻繁損失的最好方式。購買承保保險(xiǎn)總額大小取決于管理者偏好以及企業(yè)能夠承受系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)所引起損失的大小。保險(xiǎn)并不針對(duì)普通操作上的薄弱點(diǎn)，但是，它能保護(hù)系統(tǒng)因破壞者、自然災(zāi)害、盜竊文件者、盜用者、能接近系統(tǒng)的員工以及因失去文件、軟硬件或數(shù)據(jù)中斷所引起的收入損失。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討

摘要：所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 制度探討

0 引言

管理實(shí)踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的，企業(yè)的一切活動(dòng)都無法游離于內(nèi)部控制之外。管理實(shí)踐還證明，得控制則強(qiáng)，失控制則弱，無控制則亂，在世界經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)如何運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，逐步建立符合國際全球化要求的內(nèi)部管理體系，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以提升管理水平，是亟待解決且現(xiàn)實(shí)意義重大的問題。

1 內(nèi)部控制概念的發(fā)展

內(nèi)部控制概念的形成是一個(gè)逐步演進(jìn)的過程，可分為四個(gè)階段：最初的控制形式是內(nèi)部牽制。這種古老的思想發(fā)源于古埃及的國庫管理制度，其理論基礎(chǔ)是假設(shè)兩個(gè)人或兩個(gè)部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性是很小的，以及假設(shè)兩個(gè)人或兩個(gè)部門有意識(shí)地串通舞弊的可能性是很小的。直到20世紀(jì)初，企業(yè)管理思想依然繼承了這種以業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)分工、雙重記錄、定期核對(duì)等內(nèi)部牽制的基本思想。20世紀(jì)四十年代至七十年代初，內(nèi)部制度在牽制思想與古典管理思想相結(jié)合的基礎(chǔ)上，突破了內(nèi)部牽制僅限于對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行控制的局面，還包括了提高經(jīng)營銷路，檢查既定方針的遵守情況，這一階段產(chǎn)生了“制度兩分法”（劃分會(huì)計(jì)控制和管理控制）。1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，即“為了合理保證實(shí)現(xiàn)公司的具體目標(biāo)而建立的一系列政策和程序”，該協(xié)會(huì)還把控制結(jié)構(gòu)劃分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序三個(gè)要素，進(jìn)而突出了“環(huán)境”因素的重要影響。1922年美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)（coso），提出了內(nèi)部控制整體框架概念，即內(nèi)部控制應(yīng)包括相應(yīng)聯(lián)系的五個(gè)整體要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息交流、監(jiān)督，從此以風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境為基礎(chǔ)的審計(jì)方法日趨成熟。

2 內(nèi)部控制的要素

2.1 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

2.3 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

2.4 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報(bào)告、專項(xiàng)信息、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道，通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取內(nèi)外部信息，并將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素是相互關(guān)聯(lián)、相輔相成、密不可分的。缺少任何一項(xiàng)要素，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)都是不完整的，都是無效的。只有五大要素分工協(xié)作，共同運(yùn)行，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行。

3 建立有效的內(nèi)部控制不能忽視內(nèi)部控制的局限性

3.1 內(nèi)部牽制制度不完善 企業(yè)的內(nèi)部牽制制度是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約等。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過程中，必須有復(fù)核并由財(cái)會(huì)主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。

3.2 缺乏有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評(píng)定的工作。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外力的推動(dòng)與監(jiān)督。國際上內(nèi)部控制制度比較完善的國家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告，目前，我國內(nèi)部控制規(guī)范分別由不同部門頒布，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍不統(tǒng)一，導(dǎo)致其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一致。由于我國缺乏一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式。為了推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。

3.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督體制不健全 良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度?；蛘呤墙⒘讼鄳?yīng)的評(píng)判考核制度，也沒有認(rèn)真實(shí)行。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

4 結(jié)束語

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。企業(yè)必須制訂健全的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進(jìn)行工作。建立健全內(nèi)部控制并堅(jiān)持有效執(zhí)行，才能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)將為最低趨近于零。才能使企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、可靠。很多企業(yè)看起來都設(shè)置了部控制制度，但卻形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮其作用，因此我們應(yīng)根據(jù)不同的內(nèi)部控制特點(diǎn)，針對(duì)不同的崗位制定相應(yīng)的內(nèi)部紀(jì)律。并嚴(yán)格實(shí)施、獎(jiǎng)罰分明，充分調(diào)動(dòng)起職工的積極性，以保證內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:論企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)(1)

所謂內(nèi)部控制（internalcontrol），是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。1992年美國國會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（ncfr）下屬的美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaa）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（fei）和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（ima）等參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（coso）報(bào)告，提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素。目前coso委員會(huì)提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論已在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可，被認(rèn)為是權(quán)威的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋，可以作為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制體系理論依據(jù)。

一、建立我國企業(yè)內(nèi)部控制制度原則

1 適用性原則

每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

2 程式定位原則

企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，從而增強(qiáng)每個(gè)員工的責(zé)任感。

3 有效性原則

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的懲處，并及時(shí)將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)時(shí)修正并完善。

4 健全性原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門。要求各子系統(tǒng)的控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的總目標(biāo)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度框架設(shè)計(jì)

1 營造良好的企業(yè)控制環(huán)境

企業(yè)控制環(huán)境包括公司董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善企業(yè)的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。為此，首先，企業(yè)不但要從形式上建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理班子，而且要切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)董事會(huì)博弈規(guī)則的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他相關(guān)利益集團(tuán)的利益真正受到保護(hù)。其次，要形成一個(gè)比較成熟、具有長遠(yuǎn)控制、約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的機(jī)制。第三，要加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價(jià)值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。第四，要強(qiáng)化公司組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為公司內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境條件。

2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

國外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“swot”（strength，weakness，opportunitiesandthreats）分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、長處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí)，能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，董事會(huì)要通過審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。

3 設(shè)立良性的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物等各個(gè)方面及供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。

4 建立廣泛的信息與交流

信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時(shí)提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

5 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評(píng)估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。控制自我評(píng)估可由管理部門和職員共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動(dòng)改進(jìn)。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性，以便更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，涉及到經(jīng)理層的審計(jì)事項(xiàng)直接匯報(bào)給董事會(huì)，使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問題和提出的建議能及時(shí)采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展離任審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下森工企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，被認(rèn)為是歷史上的里程碑，但新準(zhǔn)則的簡(jiǎn)約化也使得彈性空間加大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了更高的要求和考驗(yàn)。通過森工企業(yè)在新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和職業(yè)道德的分析。闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的意義。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；森工企業(yè)；內(nèi)部控制；制度規(guī)范

一、內(nèi)部職業(yè)控制的含義

1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性的定義：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)保護(hù)會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！?

二、森工企業(yè)內(nèi)部控制意義

改革開放以來，森工企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，經(jīng)濟(jì)增長由原來的資本輸入逐步向資本輸出轉(zhuǎn)變，在這背景下，森工企業(yè)進(jìn)入國際產(chǎn)業(yè)和資本市場(chǎng)投資，已成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，面對(duì)國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨激烈的環(huán)境，森工企業(yè)要“走出去”必須苦練內(nèi)功，強(qiáng)化內(nèi)控，防范風(fēng)險(xiǎn)，才能立于不敗之地，企業(yè)控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立與實(shí)施，為森工企業(yè)“走出去”提供了“安全網(wǎng)”和“防火墻”，一個(gè)好的內(nèi)部控制能夠協(xié)助企業(yè)保持持續(xù)的業(yè)務(wù)增長，提升管理質(zhì)量。其意義在于；一是促進(jìn)資本市場(chǎng)融資的前提。二是促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。三是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。四是有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制從企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德做起

企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的與其特定職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。它主要包括：（1）精通業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)具備的職業(yè)道德就是精通業(yè)務(wù)，才能勝任工作。只有精通業(yè)務(wù)，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營中涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，才能做出專業(yè)判斷，并進(jìn)行客觀地記錄反映，為企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策的依據(jù)。（2）熟悉法規(guī)，會(huì)計(jì)工作時(shí)時(shí)、事事、處處涉及到執(zhí)法守紀(jì)方面的問題。會(huì)計(jì)人員必須通曉并遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化法律意識(shí)。（3）愛崗敬業(yè)：熱愛自己的職業(yè)，是做好一切工作的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)人員常年累月，周而復(fù)始地進(jìn)行的記賬、報(bào)賬，預(yù)算、決算的事務(wù)工作，天天與數(shù)字打交道，只要愛崗敬業(yè)，認(rèn)真細(xì)致，才能搞好工作，否則就容易出差錯(cuò)。（4）廉潔奉公，俗話說得好，“吃人家的嘴軟，拿人家手短”，作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)時(shí)時(shí)刻刻記住這句話。（5）客觀公證，依法辦事，會(huì)計(jì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度和實(shí)事求是的精神，依法辦事才能保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。（6）搞好服務(wù)，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)行成本控制，從而達(dá)到為單位投資人，債權(quán)人以及為國家服務(wù)的目的。（7）保守秘密，作為會(huì)計(jì)人員，在經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)確立泄密失德的觀點(diǎn)，對(duì)于自己知悉的內(nèi)部機(jī)密，不管在何時(shí)何地，都要嚴(yán)守秘密，不得為一己私利而泄露機(jī)密。

四、加強(qiáng)森工內(nèi)部控制建設(shè)方法

財(cái)政部1999年在《會(huì)計(jì)法》中第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防治舞弊行為。單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向全面風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。企業(yè)需要站在發(fā)展全局的角度，全方位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。為深化企業(yè)改革，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和可持續(xù)發(fā)展能力，提供技術(shù)支持和控制活動(dòng)。

1.控制活動(dòng)包括：（1）預(yù)防性控制：是為了防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制，職責(zé)分離；監(jiān)督性檢查，正確性校驗(yàn)；設(shè)置權(quán)限。（2）發(fā)現(xiàn)性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯(cuò)誤檢查出來控制異常情況報(bào)告，編制調(diào)節(jié)表，周期性的審計(jì)、盤點(diǎn)。（3）手工控制：手工控制是被人執(zhí)行的控制程序。例：記賬憑證被復(fù)核崗會(huì)計(jì)復(fù)核后在記賬憑證復(fù)核欄簽字。（4）自動(dòng)控制：自動(dòng)控制是指計(jì)算機(jī)執(zhí)行程序，例如：對(duì)于超出信用額度的客戶會(huì)被系統(tǒng)自動(dòng)凍結(jié)。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)物報(bào)表的處理程序，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置要求，應(yīng)依據(jù)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格，林業(yè)局財(cái)務(wù)科應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

3.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：實(shí)物保管，財(cái)產(chǎn)記錄，賬實(shí)核對(duì)，定期盤點(diǎn)等財(cái)產(chǎn)管理日常清查制度，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置資產(chǎn)。

4.預(yù)算控制：全面的預(yù)算管理，明確預(yù)防職責(zé)權(quán)限，逐級(jí)落實(shí)各責(zé)任制單位。例如，從林場(chǎng)到林業(yè)局逐級(jí)編制，審定，上報(bào)等程序，強(qiáng)化預(yù)算的約束。

5.運(yùn)營活動(dòng)分析：（1）定期開展運(yùn)營情況分析。例如，每季度、每年度組織一次。（2）發(fā)現(xiàn)存在的問題及時(shí)查明原因加以解決，不留后患。

6.建立會(huì)計(jì)崗位輪換和委派制度?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。”實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。使會(huì)計(jì)人員能掌握多種崗位的技能，使本單位會(huì)計(jì)管理水平能有整體提高，還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內(nèi)容形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提高業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。會(huì)計(jì)委派制度的好處：一是會(huì)計(jì)委派制度可提高會(huì)計(jì)人員在委派單位中的獨(dú)立性，使其不受單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)指揮。充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。二是會(huì)計(jì)委派制嚴(yán)格的工作績(jī)效考核制度，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完善性提高了保障。三是會(huì)計(jì)委派制中委派會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及輪換制度，有利于會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)城信及品德操手，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，提高其整體素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:“推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施”

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)是如何適應(yīng)外部環(huán)境變化來協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用的。按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，提出一些有針對(duì)性的建議，以期推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

一、 內(nèi)部控制及其目標(biāo)

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進(jìn)管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

二、建立內(nèi)部控制制度的必要性

1.樹立公眾信心，強(qiáng)化政府監(jiān)管的需要。

上市公司欺詐丑聞不斷，導(dǎo)致公眾對(duì)企業(yè)誠信產(chǎn)生懷疑，強(qiáng)化政府監(jiān)管成為迫切需要。

2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)效益的需要。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而促使企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。為加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，畢業(yè)論文 我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)進(jìn)行了較大的修訂。

4.與國際慣例接軌、參與國際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果。

三、內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面：

1. 控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

2. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：（1）確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺＃?）計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。（3）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（4）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

3. 控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

四、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度。明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。2.內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。3.資金控制制度。消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。4.內(nèi)部審計(jì)稽核制度。建立內(nèi)部審計(jì)組織，充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。5．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具備三個(gè)基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。6．風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

五、完善內(nèi)部控制的措施

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境要素很多，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：（1）加快產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。（2）要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。（3）要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。具有先進(jìn)的管理控制方法，輔以積極的人事政策，培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)良好的企業(yè)控制文化氛圍。

2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)  

（1）人員控制。人員控制方面包括：職責(zé)分離、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績(jī)效考評(píng)等。（2）信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入 輸出控制、手工憑證的控制等方式，規(guī)范對(duì)數(shù)據(jù)的查閱或修改。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

一是應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。二是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。三是不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

綜上所述，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)的責(zé)任，也需要政府的重視和支持。治理企業(yè)內(nèi)部控制薄弱必須從制度建設(shè)、道德建設(shè)等多方面綜合著手，才能徹底改善內(nèi)控環(huán)境。基于我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制水平，它必將經(jīng)歷一個(gè)較長的完善過程。建立完善的內(nèi)部控制體系，逐步構(gòu)建我國的內(nèi)部控制框架，使我國企業(yè)能在內(nèi)部控制的保護(hù)之下獲得持續(xù)的健康發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:淺談內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn),探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題,進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用,并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會(huì)計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí),內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面,與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià),行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日?？刂?但對(duì)這些日?；顒?dòng)控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià),提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià),保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測(cè)試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料,以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時(shí)間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià),針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)；提高經(jīng)營效率

論文摘要：內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分具有十分重要的作用，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障，所以要從維護(hù)國家財(cái)經(jīng)犯罪的貫徹執(zhí)行、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率、需保證會(huì)計(jì)記錄完整等方面建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)部控制是在一個(gè)單位里，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、維護(hù)資產(chǎn)完整、保證會(huì)計(jì)及其他資料正確和財(cái)務(wù)收支合法，貫徹經(jīng)營決策、方針和政策以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而形成的一種自我調(diào)節(jié)、制約和控制。由于企業(yè)內(nèi)部控制通常表現(xiàn)為一個(gè)完整的體系或形成一種經(jīng)常性的制度，因而稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)或內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分其作用主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

1　維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行，保證企業(yè)合法經(jīng)營。遵守國家財(cái)經(jīng)法律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和各項(xiàng)規(guī)章制度是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其所屬各職能部門的職責(zé)，內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)的流程，從而保證了各項(xiàng)業(yè)務(wù)有章可循、有據(jù)可查，防止和糾正各種違法和違規(guī)行為，保證企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。

2　保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整、進(jìn)行實(shí)物安全性控制。建立內(nèi)部控制，采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容職務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人，執(zhí)行人與記賬人，保管、出納與會(huì)計(jì)人員，記總賬與記明細(xì)賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系。同時(shí)，實(shí)行限制接近財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)核對(duì)等管理制度，從而使財(cái)產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，作到有效地制止浪費(fèi)，防止各種貪污舞弊行為，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

3　確保既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)的貫徹實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率?，F(xiàn)代企業(yè)都有特定時(shí)期的經(jīng)營目標(biāo)及相應(yīng)的經(jīng)營方針，并在經(jīng)營管理過程中會(huì)不斷進(jìn)行管理決策。為了有效地實(shí)現(xiàn)其預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，保證既定的方針、決策能夠貫徹執(zhí)行，就必須對(duì)企業(yè)有關(guān)質(zhì)量、成本、資金、利潤等計(jì)劃指標(biāo)采取一系列控制措施，建立經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制，保證各部門能夠協(xié)調(diào)一致地完成任務(wù)，使企業(yè)管理者能及時(shí)取得所需各種經(jīng)營活動(dòng)的信息。發(fā)現(xiàn)偏差能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以求最終實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

內(nèi)部控制所規(guī)定的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的關(guān)系，使每一部門具有要求其他部門必須有效地執(zhí)行任務(wù)的主動(dòng)性，如銷售部門追蹤生產(chǎn)部門產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)部門追蹤倉庫及時(shí)發(fā)料；而倉庫則追蹤按期進(jìn)貨，要求采購部門迅速采購，從而促使各部門經(jīng)營效率的提高。

4　保證會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)資料的正確與完整。正確無誤和完整無缺的會(huì)計(jì)記錄和其他業(yè)務(wù)資料是正確了解過去、嚴(yán)密控制現(xiàn)在、科學(xué)預(yù)測(cè)未來，進(jìn)行決策的依據(jù)。保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性是內(nèi)部控制最初的、也是首要的作用。這是由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中采取了程序控制，手續(xù)控制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理在相互聯(lián)系、相互制約下進(jìn)行，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整，同時(shí)，也為實(shí)施抽樣審計(jì)提供可能，為審計(jì)工作提供了重要基礎(chǔ)。

隨著審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐及審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法的發(fā)展和變革，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)已成為現(xiàn)代審計(jì)的重要特點(diǎn)，審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用表現(xiàn)在以幾點(diǎn)：

1　有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，其對(duì)象和目的就在于內(nèi)部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否嚴(yán)密。被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴(yán)密是由審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過充分的調(diào)查后所形成的一個(gè)概念。在形成這個(gè)概念的過程中，審計(jì)人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。因此。通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查和測(cè)試，就能夠明確被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。如不完善，則可以提出改進(jìn)建議或措施，有利于改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)有利于建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用。內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，不能由被審計(jì)單位自我標(biāo)榜，而在于審計(jì)人員通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測(cè)試后，由審計(jì)人員做出結(jié)論，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)無效，則可通過審計(jì)報(bào)告予以提出，被審計(jì)單位就可根據(jù)審計(jì)報(bào)告中的建議和措施，把無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過糾正，變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)。

3　有利于建立可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)，除了嚴(yán)密、有效外，還必須可行?？尚兄饕福阂皇菍?duì)于成本而言，即被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要投入的成本，必須小于建立該項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)后所獲得的經(jīng)濟(jì)效益。二是指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。內(nèi)部控制是否可行，也不能由被審計(jì)單位自己來評(píng)價(jià)，應(yīng)由具有客觀立場(chǎng)的審計(jì)人員對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，通過審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，就能為被審計(jì)單位指明其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行，從而使被審計(jì)單位結(jié)合本單位的實(shí)際情況，重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便其達(dá)到可行。

外部獨(dú)立審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)師)雖然在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全過程中發(fā)揮著重要作用，但其并不能完全代替內(nèi)部審計(jì)的作用。原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)基于的出發(fā)點(diǎn)并不完全相同，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的了解程度和認(rèn)識(shí)存在客觀的局限性，不如內(nèi)部審計(jì)人員深刻。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。所以，要建立健全內(nèi)部控制制度，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

從現(xiàn)階段我國一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)看，其工作內(nèi)容主要是：圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。然而，隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。所以我們必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)以達(dá)到健全內(nèi)部控制的目的，這就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求。以下是對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議：

1　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位，建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，完全獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營管理層，只有這樣才能保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。目前，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2　審計(jì)部門應(yīng)做好分析工作、合理制定工作計(jì)劃。審計(jì)部門應(yīng)分析組織目標(biāo)、戰(zhàn)略和重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的相互關(guān)系，合理制定部門遠(yuǎn)期和近期工作計(jì)劃。應(yīng)將注意力集中在那些容易招致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和能夠產(chǎn)生額外機(jī)會(huì)的經(jīng)營領(lǐng)域，決定哪些經(jīng)營過程是最重要的，進(jìn)而評(píng)估與這些過程相聯(lián)系的內(nèi)部控制活動(dòng)的效率與效果。

3　內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和做出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為審計(jì)對(duì)象，并對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)向董事會(huì)提交改進(jìn)建議。

4　加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，制訂嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，由內(nèi)審部門對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)營等職能部門執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行檢查；對(duì)于制度本身的缺陷應(yīng)提出改進(jìn)意見使之不斷完善，對(duì)于屬執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題嚴(yán)格按考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獎(jiǎng)罰。只有這樣，才能使內(nèi)部控制制度不斷完善和嚴(yán)格執(zhí)行。

5　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

6　企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則、不斷更新的法律、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及其對(duì)策

【摘要】強(qiáng)化 企業(yè) 內(nèi)部控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的重要手段，筆者分析了我國現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出了建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對(duì)策。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是世界現(xiàn)代企業(yè)管理的 發(fā)展 趨勢(shì)和加入wto后

一、現(xiàn)行企業(yè)中內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一人辦事，一人了結(jié)的情況相當(dāng)普遍，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏 科學(xué) 性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效

我國有許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織 網(wǎng)絡(luò) 不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有些企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

（三）人員素質(zhì)不高

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)工作中信息失真問題較為嚴(yán)重。有的沒有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資，導(dǎo)致投資盲目性。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段我國企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，企業(yè)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）監(jiān)督機(jī)制不全

目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒有明確的責(zé)任。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要對(duì)策

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如下幾項(xiàng)工作：

1.加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，有著更深層次的原因，這就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，真正實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制建設(shè)制度化。一要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會(huì)在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用；二要實(shí)行獨(dú)立董事制度，引入外部獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力；三要明確董事會(huì)的內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)，對(duì)企業(yè)一系列重要的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)控作用。

2.大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)

必須大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，以完善現(xiàn)代企業(yè)制度。發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)一方面會(huì)使這些高級(jí)職業(yè)人才之間展開競(jìng)爭(zhēng)，不斷地提高自身素質(zhì)；另一方面借助市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)公司高級(jí)職業(yè)人才進(jìn)行約束，一旦他們因欺詐、舞弊等行為而被公司解雇，他們將很難重返市場(chǎng)，企業(yè)可以在經(jīng)營者的競(jìng)爭(zhēng)中擇優(yōu)選取企業(yè)家。

3.要有先進(jìn)的管理控制方法

管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格。

（二）執(zhí)行嚴(yán)格的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門。涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面。

1.明確工作流程

明確每個(gè)崗位的職責(zé)，自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。企業(yè)為每個(gè)部門、每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，明確規(guī)定每個(gè)部門、每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)憑證與記錄控制

實(shí)行憑證保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離，對(duì)所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等）進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)。編妥的憑證應(yīng)及早送交會(huì)計(jì)部門，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

3.控制資產(chǎn)保護(hù)與記錄

重要的措施是采用實(shí)物防護(hù)措施，比如將存貨存入倉庫以防偷盜、對(duì)貨幣、有價(jià)證券等資產(chǎn)的安全存放、對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)等，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。

4.進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)

定期舉行績(jī)效考評(píng)。績(jī)效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以 總結(jié) 一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)工作目標(biāo)與個(gè)人工作業(yè)績(jī)考評(píng)緊密地聯(lián)系起來。

（三）完善公司的內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度

企業(yè) 內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)涵蓋公司全部的重要活動(dòng)，應(yīng)健全如下規(guī)章制度。

1.推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、 會(huì)計(jì) 記錄和審核監(jiān)督。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)分離。（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離。（4）財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離。（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管相分離。

2.杜絕高層管理人員交叉任職制度

企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是企業(yè)董事會(huì)與經(jīng)營班子之間權(quán)責(zé)不清，制衡力度不足。在企業(yè)經(jīng)營過程中，對(duì)資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置，對(duì)外投資等方面缺乏應(yīng)有的監(jiān)控與制衡作用。

3.加強(qiáng)授權(quán)審批控制

授權(quán)管理的基本要求是：應(yīng)明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任，避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；要明確各類 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

4.引進(jìn)全面預(yù)算管理

一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)的主要工作有：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效和全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，并直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等。

2.在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，要克服重程序輕監(jiān)督的傾向

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理和關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，以健全內(nèi)部控制。

3.抓好內(nèi)部控制評(píng)審

開展內(nèi)部控制的評(píng)審，應(yīng)從檢查內(nèi)部控制制度入手，督促其按章辦事。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、外部環(huán)境的巨大變化，企業(yè)應(yīng)不斷確立新的控制點(diǎn)，廢除、修訂舊的規(guī)章制度，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，方能滿足實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的需要。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核

必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有什么問題，可能產(chǎn)生什么后果。對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。

我國加入wto以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快， 科學(xué) 先進(jìn)的管理規(guī)范和管理體系已經(jīng)融入到我們的經(jīng)營管理體制中。為了適應(yīng)這種變化，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)資料的可靠性，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制制度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必備要求。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查與監(jiān)督分析

【論文摘要】目前，我國有些公司的管理層內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，相關(guān)制度不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用，內(nèi)部控制制度流于形式。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且對(duì)于生產(chǎn)、銷售部門帶來的經(jīng)濟(jì)效益而言，內(nèi)部控制需要增加人員、崗位，制定規(guī)章制度和監(jiān)控辦法，許多上市公司往往沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門或者相關(guān)控制環(huán)節(jié)，沒有真正把內(nèi)部控制提升到日常生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有貫徹到每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。

【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督機(jī)制

1.前言

企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展離不開有效管理和內(nèi)部控制，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)雖然已建立了內(nèi)部控制制度，但相當(dāng)一部分內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。許多企業(yè)也錯(cuò)誤地認(rèn)為制定各種各樣的制度和手冊(cè)就是在實(shí)行內(nèi)部控制，而沒有實(shí)質(zhì)性地改變企業(yè)管理和運(yùn)營的模式、過程和方法。但是在實(shí)際工作中仍然存在著諸多問題需要解決，如部門設(shè)置不合理、治理結(jié)構(gòu)不合理、工作人員業(yè)務(wù)水平較差等等，想要提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平，就必須切實(shí)解決上述問題，幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

2.內(nèi)部控制的目的、意義

企業(yè)施行內(nèi)部控制的目的是為了提升企業(yè)活動(dòng)的有效性，切實(shí)制定符合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營方針和現(xiàn)實(shí)目標(biāo)；確保企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的合理性和安全性，防止無謂的資產(chǎn)流失及浪費(fèi)問題；各項(xiàng)企業(yè)決策信息來源的可靠性和準(zhǔn)確性，從而為企業(yè)決策者做出正確經(jīng)營管理決策提供第一手資料。

內(nèi)部控制是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的最行之有效的一種手段。內(nèi)部控制的意義是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果。內(nèi)部控制首先就是要通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全面控制，發(fā)現(xiàn)和杜絕違反法律法規(guī)的企業(yè)行為，保證企業(yè)健康持續(xù)快速的發(fā)展。

3.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，執(zhí)行過程不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致企業(yè)蒙受重大損失的事件時(shí)有發(fā)生。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問題如下：

3.1 不明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

內(nèi)部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內(nèi)部控制制度的管理和約束當(dāng)中。并且要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制和監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)法人治理的核心，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵在于企業(yè)董事會(huì)的效用是否得到了充分的發(fā)揮。但是單從上面的案例看來，我國的法人治理結(jié)構(gòu)從很大程度上來說還處于形式大于實(shí)效的階段，多職任于一人，店長、執(zhí)行經(jīng)理任于一身，進(jìn)貨和管理由一人擔(dān)任等，工作流于形式?jīng)]有切實(shí)發(fā)揮效用的情況屢見不鮮。在這樣的不良環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系難以得到明確，權(quán)力失去約束、責(zé)任無人承擔(dān)，違規(guī)違紀(jì)問題隨時(shí)可能滋生，信息傳遞也無法達(dá)到快速高效，長此以往，必將阻礙企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

3.2 流于形式的內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的作用是否得到切實(shí)發(fā)揮，關(guān)鍵在于執(zhí)行是否足夠充分和積極。在內(nèi)控制度實(shí)行過程中，人的因素尤為重要。內(nèi)控制度可以訂立得非常完善，但是如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先就不過多重視其施行情況，如店長貪圖眼前利益，不愿處理過期食材，企業(yè)人員對(duì)于自身的業(yè)務(wù)水平和道德素養(yǎng)又不能夠積極主動(dòng)的加以提升，店員聽從店長指示，對(duì)顧客利益置之不理。那么內(nèi)控制度只能是一紙空文，無可用處。

3.3 不健全的監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)在許多企業(yè)僅有內(nèi)部監(jiān)督而缺乏外部監(jiān)管，自己人管自己人，監(jiān)管力度和監(jiān)管部門的獨(dú)立性就大大減弱了，甚至出現(xiàn)空有職務(wù)卻無人擔(dān)任的局面。如麥當(dāng)勞過期食材事故，店長既負(fù)責(zé)店里的銷售又負(fù)責(zé)店里的各種管理，什么事都由店長一人說了算，根本談不上監(jiān)督監(jiān)管。在出現(xiàn)過期食材的時(shí)候，也未能深入分析和尋找問題產(chǎn)生的原因。這樣必然影響門店以及企業(yè)，讓企業(yè)發(fā)展面臨困境。

3.4 陳舊落后的內(nèi)控制度

進(jìn)入新時(shí)期以來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化等一系列新的發(fā)展特點(diǎn)。但是許多企業(yè)的內(nèi)控制度仍然十分落后。如案例中提到的麥當(dāng)勞門店，本來應(yīng)該有實(shí)時(shí)監(jiān)控設(shè)備，以保證員工的操作程序合規(guī)，但是卻僅僅是制定了一些文字規(guī)定。這也就給惡意違規(guī)違紀(jì)分子以可乘之機(jī)，并且無法通過落后的內(nèi)控制度尋找責(zé)任人，容易讓違規(guī)違法分子找到逃脫制裁的渠道，從而給企業(yè)健康發(fā)展埋下隱患。

3.5 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。然而，由于我國的內(nèi)部審計(jì)人員一般向經(jīng)理層負(fù)責(zé)，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)無法獨(dú)立開展，其工作范圍大大受限，也很難贏得威信。

4.保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行的措施

4.1 建立健全法人治理結(jié)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制制度想要得到完善，首先就要有完善規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，不能有特殊人員，所有的人都必須被納入內(nèi)部控制制度的管理和約束當(dāng)中。并且要準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制和監(jiān)控的重點(diǎn)對(duì)象。劃分明確的權(quán)力與責(zé)任歸屬，建立明確的產(chǎn)權(quán)、關(guān)系等結(jié)構(gòu)。要充分發(fā)揮企業(yè)股東大會(huì)的監(jiān)管作用，要加強(qiáng)企業(yè)管理者履行權(quán)力和義務(wù)的科學(xué)性有效性，要制定一系列的手段和措施來保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中的一切行為都能夠合乎內(nèi)部控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

4.2 建立合理有效的責(zé)任追究及處罰機(jī)制

執(zhí)行決定著內(nèi)部控制制度的作用是否能夠得到有效發(fā)揮，在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中必須堅(jiān)持有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理理念上要轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，要考慮到企業(yè)的自身實(shí)際、生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模和特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略、企業(yè)員工的整體素質(zhì)等，在內(nèi)部控制制度的建立上，設(shè)置相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，如招聘標(biāo)準(zhǔn)、考核標(biāo)準(zhǔn)、選拔任用標(biāo)準(zhǔn)等，要把內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。國家對(duì)于不愿建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)懲處力度，制定相應(yīng)的處罰明細(xì)標(biāo)準(zhǔn)，追究其法人的相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，對(duì)于良好施行企業(yè)內(nèi)部控制制度的企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，把企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)行情況與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展掛鉤。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督

內(nèi)部控制制度想要得到良好的施行并取得有效的作用，還需要加強(qiáng)內(nèi)控的審查與監(jiān)督，企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的切實(shí)作用，讓內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)制定合理的內(nèi)控目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部營造出良好的內(nèi)控環(huán)境。審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)提出具有建設(shè)性的內(nèi)控改革建議，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中首先應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，協(xié)助董事會(huì)履行其日常職務(wù)和工作，協(xié)調(diào)董事會(huì)和企業(yè)其他員工之間的工作關(guān)系，加強(qiáng)多方溝通水平。然后是在財(cái)會(huì)職能部門設(shè)置審計(jì)部門，其工作向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)與財(cái)會(huì)部門內(nèi)部的審計(jì)部門不存在直接領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

4.4 與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)控制度

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度驚人，隨之而來的新問題新情況也層出不窮，目前我國眾多企業(yè)紛紛建立起了較為健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力做到了有法可依、有章可循。但是隨著新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演變，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的要求也日益增高，這就要求我們企業(yè)內(nèi)部控制制度也需要適應(yīng)這一新的發(fā)展要求，首先要在控制上實(shí)現(xiàn)程序化，通過電腦軟件編輯內(nèi)控程序，并通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控作用發(fā)揮，需要企業(yè)培養(yǎng)更多的優(yōu)秀電腦人才，開發(fā)更為先進(jìn)的內(nèi)控程序。其次是需要將控制制度化，制定一系列的控制指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)每一步都納入內(nèi)控系統(tǒng)當(dāng)中，如組織、操作、系統(tǒng)維護(hù)、人員及企業(yè)信息檔案管理、網(wǎng)絡(luò)病毒查殺及防護(hù)等，并且在崗位設(shè)置上實(shí)現(xiàn)相對(duì)獨(dú)立，分工合作。工作人員之間不可相互兼職，隨意交換信息數(shù)據(jù)及其他越權(quán)行為。這樣才能切實(shí)保證我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到切實(shí)執(zhí)行，與時(shí)俱進(jìn)，為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

5.結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度是幫助企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度不健全，甚至根本就未建立內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)缺乏明確的控制制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序；制度執(zhí)行的范圍和執(zhí)行力度往往受管理者的級(jí)別影響著，管理者本身不以身作則地遵守有關(guān)控制規(guī)定，逾越控制，甚至濫用職權(quán)，造成了內(nèi)部控制制度的威懾力和信任度下降，控制制度失效。一個(gè)企業(yè)不僅應(yīng)該遵循國家法律法規(guī)的規(guī)定制定出合理合情的內(nèi)部控制制度，這樣才能讓內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，才能切實(shí)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，從而才能更好的推動(dòng)企業(yè)和國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代 的重要手段。本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，談?wù)剛€(gè)人的初淺見解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 控制制度 措施

企業(yè)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代 的重要手段。當(dāng)今社會(huì)，應(yīng)不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)節(jié)約資源，提高資本再生能力，具有積極作用。本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，談?wù)剛€(gè)人的初淺見解。

一、內(nèi)部控制的概念

1992年，美國coso委員會(huì)關(guān)于“內(nèi)部控制”的權(quán)威的解釋：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。它包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素。

二、內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)

1.企業(yè)控制深入到各個(gè)環(huán)節(jié)，盡量不留下死角，即各項(xiàng)管理經(jīng)營活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；

2.事權(quán)劃分明確具體，操作方便，要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范；

3.控制程序規(guī)范，要特別重視過程控制，也就是把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然；

4.具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制面臨的難題

1.規(guī)范控制程度。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。要制定出規(guī)范的符合企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的制度，則需要優(yōu)秀的人來完成這個(gè)任務(wù)，不但知識(shí)豐富、意識(shí)超前，且視野廣闊和作風(fēng)扎實(shí)，這樣的人才很難找到，可謂鳳毛麟角。

2.被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。現(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，提高被控對(duì)象的受控度已成為實(shí)施難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對(duì)權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。

3.授權(quán)的度的把握。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人，既要保證經(jīng)營決策的獨(dú)立性，又要保證經(jīng)濟(jì)行為的效益性，權(quán)力的度的界定非常重要。一方面，授權(quán)無度，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮；另一方面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)先認(rèn)真研究才能準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作、 有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

4.控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)、提高操作能力就顯得刻不容緩。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施

1.建立合理、規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全,核算規(guī)程是否規(guī)范,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),工作開展將遇到重重困難。

2.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至幾百萬美元。這一法規(guī)的出臺(tái)，強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

3.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外部力量予以保證。首先企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外審計(jì)報(bào)告。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就能降低企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)的效益，同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性和有效性。

4.明確相應(yīng)人員的工作職責(zé)范圍

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責(zé)任的分配與分工情況,看是否能夠提供有力的內(nèi)部控制。為確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行和使用，我們應(yīng)在人員管理上做到不相容職務(wù)的分離，即系統(tǒng)的維護(hù)人員和系統(tǒng)管理人員不得上機(jī)處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員不能進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù)；會(huì)計(jì)軟件保管人員不能由上述人員兼職等。

5.建立一套切實(shí)可行的安全管理制度

為有效防止對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的非法存取、修改、復(fù)制等操作，必須要對(duì)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)的保護(hù)措施：如對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)置不同的操作權(quán)。要有相應(yīng)權(quán)限，才能修改憑證。要記錄下操作員名稱，修改內(nèi)容等，以便有據(jù)可查。各單位應(yīng)制訂數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)處理、出入人員等相關(guān)的安全管理制度。無論硬件還是軟件，都要嚴(yán)格檢查，備案，以便檢閱。尤其對(duì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)，是重中之重。

總之，科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，一方面它超越了財(cái)會(huì)領(lǐng)域，另一方面主要是做人的工作，需要有相應(yīng)的 、指揮和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。所以，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是一項(xiàng)長期和艱巨的任務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度完善及創(chuàng)新

摘要：現(xiàn)階段是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營管理方式已經(jīng)隨之變化，但是以往的內(nèi)部控制制度，還沒有得到及時(shí)的更新和改變，這就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營和管理，所以必須進(jìn)行內(nèi)部控制制度的完善和創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境;企業(yè)內(nèi)部控制

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來的巨大變革

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化

高效性是市場(chǎng)配置資源的主要特點(diǎn)，所以企業(yè)必須及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的變化來進(jìn)行自身的調(diào)整，是以往的錢，組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足這一方面的要求，因此，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需要向扁平化發(fā)展，強(qiáng)化決策者和執(zhí)行者之間的交流和聯(lián)系。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)出現(xiàn)改變，從過去封閉式的運(yùn)行方式逐漸轉(zhuǎn)化型開放式的運(yùn)行方式，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)和難度增加。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，并且計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是可以被修改的，同時(shí)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息受到外部系統(tǒng)非法訪問的概率會(huì)大大提高。

（三）會(huì)計(jì)信息披露的新變化

會(huì)計(jì)信息披露必須即使而且準(zhǔn)確，在以后會(huì)計(jì)信息必然會(huì)通過智能化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來進(jìn)行處理；當(dāng)下的會(huì)計(jì)信息，從以往的貨幣信息轉(zhuǎn)向企業(yè)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的背景信息和前瞻性信息等信息；會(huì)計(jì)信息的呈報(bào)方式也會(huì)從以往單向傳遞的方式轉(zhuǎn)變?yōu)榻换ナ絺鬟f方式。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的新問題

（一）復(fù)雜、多變的內(nèi)部控制環(huán)境

雖然網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)可以提高企業(yè)管理的效率和質(zhì)量，但是，它也會(huì)降低管理的集權(quán)化和規(guī)范性：第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)組成會(huì)增加，并且變化也比較多，這就會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)的經(jīng)營管理中出現(xiàn)短路，職權(quán)不清、管理權(quán)限模糊等問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)廣泛地應(yīng)用到了企業(yè)的管理和工作之中，企業(yè)如果不能對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有效控制，必然會(huì)造成自身的管理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)混亂，各部門之間出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、責(zé)任不明遇到問題，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部管控的質(zhì)量和效率。

（二）控制活動(dòng)的范圍擴(kuò)大，難度隨之增加

控制活動(dòng)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，需要按照以下幾個(gè)方面來開展工作，第一，操作系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制；第二，對(duì)會(huì)計(jì)信息資源進(jìn)行有效的控制；第三，對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制；第四，做好組織控制工作；第五，做好工作站控制工作。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境雖然提高了控制活動(dòng)的靈活性好管理范圍，但是其中存在的漏洞以及管理的難度也大大增加和提高了。

（三）信息溝通受阻

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)賣的各個(gè)環(huán)節(jié)都得到了細(xì)致的劃分，但是在實(shí)際工作中有相當(dāng)一部分員工都是只負(fù)責(zé)自身的任務(wù)，并沒有與其他環(huán)節(jié)的工作人員進(jìn)行溝通和交流，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)使用的情況，進(jìn)而導(dǎo)致那日常工作難度和復(fù)雜性的提高。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度完善與創(chuàng)新

（一）強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)需要構(gòu)建起完善合理的會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制以及相應(yīng)的指標(biāo)體系，這樣在企業(yè)的經(jīng)營管理中，如果會(huì)計(jì)信息的指標(biāo)不符合既定的指標(biāo)，會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制就會(huì)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，以便相關(guān)的工作人員可以及時(shí)注意和處理相對(duì)應(yīng)的問題；同時(shí)，企業(yè)需要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使其可以在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更好的完成自身的工作。

（二）完善制度控制

為了滿足會(huì)計(jì)核算環(huán)境的變化需求，必須不斷的控制度控制進(jìn)行完善和優(yōu)化。第一，對(duì)人員組織控制制度進(jìn)行完善。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整系統(tǒng)環(huán)境下的人員組織結(jié)構(gòu)，并構(gòu)建相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，細(xì)化崗位類別，將其分為：系統(tǒng)管理崗位、賬務(wù)處理崗位、專門業(yè)務(wù)核算崗位，以使各個(gè)崗位中的工作人員可以互相牽制。第二，對(duì)信心操控控制制度進(jìn)行完善。該制度能夠確保查財(cái)務(wù)軟件操作，行為的規(guī)范化和安全性。信息系統(tǒng)操作分為三個(gè)步驟，即信息的輸入、處理和輸出。對(duì)于輸入環(huán)節(jié)的控制需要從數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性和操作的規(guī)范性入手，同時(shí)還要由相應(yīng)的審核人員按照既定的流程來辦業(yè)務(wù)的合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。對(duì)于處理控制環(huán)節(jié)的控制，需要按照適應(yīng)性控制的原則，軟件用戶可以根據(jù)自身的實(shí)際情況來，靈活處理交易的事項(xiàng)、調(diào)整會(huì)計(jì)政策，但是其不能超過既定的線路，利用數(shù)據(jù)溢出性檢測(cè)來確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。對(duì)輸出控制環(huán)節(jié)的控制，則需要從信息核對(duì)入手，對(duì)輸出信息和輸入信息進(jìn)行核對(duì)，查驗(yàn)其是否一致。第三，對(duì)檔案管理制度進(jìn)行完善。會(huì)計(jì)檔案，包括的內(nèi)容非常多，比如打印輸出的憑證、賬簿、報(bào)表、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的光盤以及其他存儲(chǔ)介質(zhì)。會(huì)計(jì)檔案保管也需要將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)使用的全套資料和軟件程序囊括其中；及時(shí)將記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、報(bào)表打印出來了，并依據(jù)相關(guān)的規(guī)定對(duì)其采取相應(yīng)的保管措施。

（三）優(yōu)化控制環(huán)境

如果控制環(huán)境出現(xiàn)改變，企業(yè)的控制方法也必須進(jìn)行改變。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的數(shù)據(jù)開放性以及資源的共享性，與以往的控制環(huán)境是有明顯不同的，所以企業(yè)必須對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新劃分，確保其的科學(xué)性，對(duì)各個(gè)工作崗位進(jìn)行詳細(xì)的劃分，權(quán)責(zé)清晰。

（四）加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理與規(guī)范

（1）在管理操作系統(tǒng)時(shí)，必須對(duì)各個(gè)用戶的身份以及安全級(jí)別進(jìn)行明確的標(biāo)識(shí)和規(guī)定，并且對(duì)根據(jù)用戶的級(jí)別來限定其訪問的權(quán)限。（2）在控制數(shù)據(jù)資源時(shí)，可以根據(jù)用戶的需求設(shè)置相應(yīng)的操作界面，在為用戶提供方便的同時(shí)，提高數(shù)據(jù)的安全性。（3）應(yīng)用控制，暫時(shí)勘測(cè)設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，需要將嵌入控制和輸出控制也納入控制系統(tǒng)內(nèi)，在信息輸入和輸出時(shí)都必須確保整個(gè)過程的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和完整性。（4）組織控制，按照相應(yīng)的流程來完成工作站點(diǎn)的設(shè)置，并構(gòu)建控制小組，由其來完成對(duì)日常工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。（5）在進(jìn)行工作站方面的控制時(shí)，工作站內(nèi)的工作人員需要嚴(yán)于律己，對(duì)操作權(quán)限進(jìn)行明確的劃分，尤其需要做好重要數(shù)據(jù)的保密工作。（五）提高信息在企業(yè)各部門之間的傳遞信息流通速率的提高會(huì)促進(jìn)企業(yè)運(yùn)行效率的增加，并且還可以將企業(yè)在經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題及時(shí)反映出來，并且信息的有效傳遞還可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通交流，提高企業(yè)的凝聚力。

四、結(jié)束語

總而言之，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)給企業(yè)內(nèi)部控制體制帶來的改變非常多，企業(yè)需要對(duì)這些改變進(jìn)行科學(xué)合理的分析和研究，明確其中的利弊，并制定合理有效的措施，對(duì)其中出現(xiàn)的漏洞、缺陷和不足進(jìn)行有效的處理，不斷完善和創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)的健康發(fā)展。

作者:張宏梅 單位:山東東泰礦業(yè)有限公司

企業(yè)內(nèi)部控制制度論文:現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

1現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，其內(nèi)部控制制度的建設(shè)必須遵循相關(guān)的原則，保證內(nèi)部控制制度可以與企業(yè)其他經(jīng)營及管理活動(dòng)相融合，具體來看，其內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則：

（1）全面性原則。全面性原則要求企業(yè)內(nèi)控制度要保證內(nèi)部控制工作始終貫穿于企業(yè)決策、決策執(zhí)行以及執(zhí)行監(jiān)督這一完成過程，覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)與活動(dòng)。

（2）重要性原則。重要性原則企業(yè)內(nèi)控制度在制定的過程中，需要在全面控制這一基礎(chǔ)條件下，對(duì)部分重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及一些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行突出強(qiáng)調(diào)與關(guān)注。

（3）制衡性原則。制衡性原則要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控制度制定的過程中，需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面形成一種互相監(jiān)督、互相制約，同時(shí)又可以兼顧運(yùn)營效率的制衡關(guān)系。

（4）適應(yīng)性原則。適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制制度要從制度上保證企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)狀況、業(yè)務(wù)范圍以及風(fēng)險(xiǎn)水平等保持適應(yīng)關(guān)系，能夠依據(jù)不同因素的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（5）成本效益原則。成本效益原則也就是說企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該對(duì)實(shí)施成本和與其效益進(jìn)行有效權(quán)衡，保證內(nèi)控制度在實(shí)施的過程中可以用相對(duì)適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展的有效控制。

2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的不足與缺陷

目前，經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國部分行業(yè)和企業(yè)的沖擊并未徹底消除，一些企業(yè)內(nèi)部控制依然比較薄弱，近幾年，財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)信息失真以及經(jīng)濟(jì)犯罪等現(xiàn)象比較普遍，而這些問題的存在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施的不足。具體來看，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施中存在的不足與缺陷從整體上表現(xiàn)為4點(diǎn)：

（1）控制環(huán)境相對(duì)薄弱。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，是內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施的直接因素。但很多企業(yè)內(nèi)控環(huán)境相對(duì)薄弱，企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位；內(nèi)部控制缺乏合理和完善的組織機(jī)制；在缺乏企業(yè)文化的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)無法建立起標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范且統(tǒng)一的控制準(zhǔn)則，內(nèi)控制度的落實(shí)以及內(nèi)部控制工作的開展都無法得到保障。

（2）內(nèi)控壓力不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱?；谑袌?chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，但多數(shù)企業(yè)并沒有將風(fēng)險(xiǎn)管理提到相應(yīng)的高度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)存在重視度不夠、認(rèn)識(shí)不足的普遍性問題，這種缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的內(nèi)控制度，有悖于完整性原則。

（3）內(nèi)控職責(zé)不明確，信息流不通暢。信息流的通暢與良好是保證企業(yè)內(nèi)控制度有效落實(shí)的重要保證，能夠使內(nèi)控工作中每一名員工清楚自己的崗位職責(zé)與崗位義務(wù)，但目前我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控工作基本是以管理層的要求為準(zhǔn)則，信息因管理層意見的調(diào)整而不斷改變，這種對(duì)信息的壟斷使企業(yè)內(nèi)控信息存在溝通不暢的問題，無法使內(nèi)控工作中各種徇私舞弊行為得到有效的披露和制止。

（4）內(nèi)控機(jī)制不健全。這里所謂的內(nèi)控機(jī)制不僅僅是指企業(yè)內(nèi)控制度，同時(shí)還包含企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)所必須的考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制。由于考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制的不健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況無人檢查、無人考核，制度僅僅是制度，無法得到落實(shí)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制成為一種形式，在缺乏考核及獎(jiǎng)懲機(jī)制的情況下，根本無法發(fā)揮其應(yīng)有的積極控制及管理作用。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施依然存在諸多亟待解決和改善的不足與缺陷，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施研究，可謂勢(shì)在必行。

3現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施

要推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)與實(shí)施，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行注意和加強(qiáng)。

3.1建立良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境使企業(yè)內(nèi)控制度制定與實(shí)施的環(huán)境保障，從整體上來看，內(nèi)控環(huán)境包含企業(yè)的董事會(huì)及管理人員的整體素質(zhì)與管理思路，包含企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、權(quán)責(zé)分配以及人力資源管理思路等?？刂骗h(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹與實(shí)施，同時(shí)也影響著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以現(xiàn)代企業(yè)要推動(dòng)其內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施，最基礎(chǔ)、最主要的就是建立起良好的內(nèi)控環(huán)境，以便于為內(nèi)控制度的制定和實(shí)施提供保證。

3.2建立健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不僅僅是指內(nèi)部控制的制度規(guī)范，企業(yè)應(yīng)該建立起同時(shí)包含兩個(gè)具有相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)控制度層次，首先是組織制度，其次則是管理制度。這種組織與管理的分離，可以使企業(yè)內(nèi)部控制更層次化，而層次化的內(nèi)控制度體系則能夠使企業(yè)每一個(gè)部門以及崗位人員的崗位行為都處于有效的監(jiān)督與管理之下，不但可以保證制度體系建立的完整性，同時(shí)還可以使內(nèi)控制度的落實(shí)得到保障。

3.3融入風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控制度中，應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理問題加以考慮，將這種風(fēng)險(xiǎn)管理的手段融入到內(nèi)控制度體系中。針對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息在流通與溝通交流上的需求，建立起靈敏的信息管理系統(tǒng)和信息監(jiān)督引充，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素進(jìn)行控制與管理，當(dāng)內(nèi)部控制因素與外部因素有所變動(dòng)的時(shí)候，靈敏的信息系統(tǒng)則可以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的應(yīng)對(duì)處理，保證內(nèi)控制度在落實(shí)上的有效性。

3.4發(fā)揮審計(jì)功能保證內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該借助于內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)其內(nèi)控制度的落實(shí)情況進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)、考核和規(guī)范，建立起內(nèi)控制度實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)，對(duì)企業(yè)資源利用是否合理、經(jīng)營目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、內(nèi)控制度是否落實(shí)到位等問題進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和考核，并依據(jù)考核結(jié)果給予相關(guān)部門或崗位以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和處罰，使企業(yè)內(nèi)控制度能夠得到全面的貫徹與落實(shí)，進(jìn)而使企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性得到有效保障，使企業(yè)向著良性的發(fā)展方向穩(wěn)步前進(jìn)。

4結(jié)論

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，不管是出于企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的需求，還是基于對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的考慮，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實(shí)施，是提升其內(nèi)部控制質(zhì)量和內(nèi)部控制效率的重要保障，也是提高企業(yè)財(cái)會(huì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的有效途徑。所以，針對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施中存在的各種不足，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)施的研究將成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中重要的研究課題。

作者：徐慧芳單位：大連新泰投資資產(chǎn)管理有限公司