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篇(1)

由此，高等教育機(jī)構(gòu)和各類高校就必須加強(qiáng)高校教育成本管理。管理水平的高低直接影響教育資源的利用效率乃至高校的生存和發(fā)展，如何加強(qiáng)高校教育成本管理也因此成為近年來(lái)我國(guó)教育發(fā)展的重要課題之一。

一、高校教育成本的涵義及構(gòu)成

（一）高校教育成本的涵義

教育成本是從經(jīng)濟(jì)學(xué)上移植而來(lái)的。最早對(duì)成本進(jìn)行闡述的是馬克思，馬克思認(rèn)為成本的本質(zhì)是生產(chǎn)商品所消耗的生產(chǎn)要素的價(jià)值。根據(jù)國(guó)內(nèi)的研究，教育成本是指教育過(guò)程中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，從理論上說(shuō)是指培養(yǎng)每名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。因此教育成本可以界定為用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，或者說(shuō)是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，為培養(yǎng)學(xué)生由社會(huì)和受教育者個(gè)人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。這一概念規(guī)定了只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本。因此教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值，它既表現(xiàn)為以貨幣支出形式的教育資源耗費(fèi)價(jià)值，也包括因資源用于教育而造成的價(jià)值損失。前者稱為教育的直接成本或?qū)嶋H成本，后者可稱為教育的間接成本或機(jī)會(huì)成本。

根據(jù)教育成本的本質(zhì)可以知道，高等學(xué)校的教育成本就是指高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)專門(mén)人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)的價(jià)值總和。高校教育成本可以定義為高校在教育活動(dòng)中為培養(yǎng)高級(jí)專門(mén)人才所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和，核算的僅是高校為培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是狹義的教育成本。

（二）高校教育成本的構(gòu)成

高校教育成本通常由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)成本和科研支出六部分構(gòu)成。

1.人員支出，主要指支付給教職工的各類勞動(dòng)報(bào)酬及繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障支出等。

2.公用支出，是指為培養(yǎng)高等教育對(duì)象所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、交通及差旅費(fèi)、會(huì)議及培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)和專用材料費(fèi)等。

3.對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，是指向個(gè)人發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和用于離退休人員的工資性支出，包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)、住房補(bǔ)貼及學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等。

4.固定資產(chǎn)成本，是指高校的房屋、建筑物、教學(xué)科研儀器設(shè)備、圖書(shū)、公用設(shè)備等的折舊費(fèi)。高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)。各類房屋建筑物應(yīng)提折舊；對(duì)于已投入使用但未辦理竣工決算的房屋建筑物，可按暫估價(jià)值入賬并計(jì)提折舊；土地使用費(fèi)按合同使用年限平均分?jǐn)?。各類設(shè)備按分類折舊率計(jì)提折舊，按設(shè)備購(gòu)置年限已經(jīng)提取完折舊的設(shè)備，不再計(jì)提。

5.無(wú)形資產(chǎn)成本，是指高校為提高學(xué)校聲譽(yù)、擴(kuò)大學(xué)校影響所花費(fèi)的宣傳費(fèi)用及研究開(kāi)發(fā)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的投入和支出。主要包括知識(shí)成本、人力資源無(wú)形資產(chǎn)成本、商標(biāo)權(quán)成本、專利權(quán)成本、非專利技術(shù)成本、著作權(quán)成本、商譽(yù)成本、土地使用權(quán)成本等。

6.科研支出，是指高等學(xué)校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在講學(xué)研究過(guò)程中的支出。主要包括工資、津貼、課題調(diào)研費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、圖書(shū)資料和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。由于科研費(fèi)用很多為教學(xué)和科研共用，可按一定比例扣除后把用于教學(xué)的部分計(jì)入教育成本。

明確了高校教育成本及其構(gòu)成后，以此為基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為高校的生均培養(yǎng)成本即是高校培養(yǎng)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生的平均教育成本。二、高校教育成本核算的現(xiàn)狀

在我國(guó)，對(duì)高校教育成本管理進(jìn)行探索始于20世紀(jì)90年代?！翱平膛d國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施給高等教育發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，教育資源缺乏與資源浪費(fèi)并存的矛盾，使高等教育發(fā)展面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

（一）高校教育成本核算尚缺乏動(dòng)力

從高校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行成本核算的主觀意識(shí)上來(lái)看，目前還較為缺乏成本核算的動(dòng)力。

1.目前高校的資金來(lái)源大部分仍以財(cái)政撥款為主，同時(shí)由于高校屬于非盈利單位，從未進(jìn)行過(guò)成本的核算，在成本核算方面沒(méi)有強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，長(zhǎng)期以來(lái)一直缺乏對(duì)成本的管理，高等教育成本的內(nèi)容和范圍也一直缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。因此要進(jìn)行核算就需要重新整理原有的會(huì)計(jì)資料，并且需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估，這無(wú)疑會(huì)給高校的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)一定困難，增加其復(fù)雜性。因此一些高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏主動(dòng)進(jìn)行成本核算的主觀意識(shí)，認(rèn)為高校的主要目的就是為社會(huì)培養(yǎng)高質(zhì)量的學(xué)生和提供高水平的科研成果；學(xué)校最關(guān)注的兩大課題是教學(xué)和科研，成本管理類的機(jī)構(gòu)只有服務(wù)和輔助功能，財(cái)務(wù)管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。由于成本核算的理念一直沒(méi)有被學(xué)校重視，也就認(rèn)識(shí)不到成本核算對(duì)于高校管理的必要性和意義。2.高等教育成本核算缺乏動(dòng)力的另一個(gè)原因就是高教管理體制的問(wèn)題。目前國(guó)家尚未要求高校按成本核算進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，高等教育的行政機(jī)構(gòu)也尚未把教育成本的核算和管理作為評(píng)估高校績(jī)效的重要指標(biāo)，且未成立教育成本管理的有關(guān)機(jī)構(gòu)。因此相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度也就沒(méi)有明確要求對(duì)高校教育成本進(jìn)行核算,這對(duì)高校成本核算工作的開(kāi)展不僅未起到促進(jìn)作用，且使高校進(jìn)行成本核算缺乏動(dòng)力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求,導(dǎo)致相應(yīng)的賬務(wù)核算體系設(shè)置缺乏，進(jìn)而沒(méi)有統(tǒng)一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實(shí)施。

（二）高校教育成本核算的操作較為復(fù)雜

盡管理論界目前已經(jīng)展開(kāi)對(duì)高校教育成本核算的研究，許多研究者對(duì)成本的項(xiàng)目設(shè)置、核算范圍、核算步驟等方面進(jìn)行了研究說(shuō)明，但從實(shí)踐來(lái)看，要真正進(jìn)行成本核算，在操作層面上由于其復(fù)雜性還存在一定的困難。第一，從目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度原則來(lái)看，并不適合進(jìn)行成本核算，舉例來(lái)說(shuō)，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算期間上采用的年度與學(xué)生的培養(yǎng)周期并不一致，而要進(jìn)行成本核算需要具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)期間。第二，要正確地反映當(dāng)期的實(shí)際收入和費(fèi)用、成本，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的要求，高校會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，即要求以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)會(huì)計(jì)主體收入和成本費(fèi)用，這顯然不能滿足成本核算和管理的要求。第三，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，目前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還無(wú)法滿足成本核算的需要。

三、如何加強(qiáng)高校教育成本核算

（一）健全高校成本核算體系的管理

健全管理是完善高校成本核算體系、加強(qiáng)高校成本管理的根本。首先，應(yīng)完善高等學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量的評(píng)估指標(biāo)體系，把高校教育成本指標(biāo)作為評(píng)估體系中的重要考核指標(biāo)，并由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定教育成本指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要，高等學(xué)?？梢栽鲈O(shè)教育成本指標(biāo)，以滿足高等學(xué)校的成本管理和財(cái)務(wù)管理。其次，建立高校成本管理的相應(yīng)準(zhǔn)則、制度和辦法。從目前應(yīng)用于高等學(xué)校的許多規(guī)章制度來(lái)看，已經(jīng)滯后于高校的發(fā)展和管理的需要，不再適合當(dāng)前的實(shí)際情況，影響了教育成本的正確核算和管理。因此應(yīng)對(duì)高校成本核算做出明確的要求，并從上到下建立高等教育成本核算準(zhǔn)則以及教育成本核算的實(shí)施辦法。再次，強(qiáng)化高校成本的預(yù)算管理。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校年度綜合的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是高校財(cái)務(wù)管理工作的基本依據(jù)，其編制依據(jù)是教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和教學(xué)目標(biāo)任務(wù)。加強(qiáng)高校的成本預(yù)算管理，就是要依據(jù)收支平衡、略有結(jié)余的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算，合理配比支出預(yù)算中的經(jīng)費(fèi)和成本支出。

篇(2)

關(guān)鍵詞：教育成本；成本核算；高校

一、高校教育成本的概念

高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中用來(lái)培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源的價(jià)值，它包括廣義教育成本和狹義教育成本兩種含義。廣義的高校教育成本既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括教育機(jī)會(huì)成本。從廣義上講，高校教育成本還包括學(xué)生個(gè)人成本。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，不包括資源用于高等教育喪失的機(jī)會(huì)成本。通過(guò)借鑒企業(yè)中生產(chǎn)成本的概念，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度考慮，本文采用狹義的教育成本概念。

二、高校成本核算現(xiàn)狀

1.現(xiàn)實(shí)的社會(huì)要求和高校的社會(huì)定位

我國(guó)高等教育體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是1998年制訂的，沒(méi)有涉及有關(guān)運(yùn)行成本核算的內(nèi)容。到目前為止，對(duì)于高校運(yùn)行成本核算的研究仍停留在理論層面，尚未建立高等學(xué)校運(yùn)行成本的核算制度。國(guó)外高等教育的辦學(xué)成本研究開(kāi)始于20世紀(jì)60年代的人力資本理論，它是通過(guò)辦學(xué)成本的核算來(lái)確定辦學(xué)投資的收益率。

2.教育成本核算的復(fù)雜性

眾所周知，辦教育要花錢(qián)。但是，全國(guó)每年需要多少教育經(jīng)費(fèi)，卻很少有人問(wèn)津，至于各年級(jí)的學(xué)生，每年需要多少教育經(jīng)費(fèi)，也沒(méi)有權(quán)威機(jī)構(gòu)或權(quán)威人士，原因在于教育成本核算是很復(fù)雜的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們不能因?yàn)榻逃杀竞怂銖?fù)雜而繼續(xù)粗放管理，在教育經(jīng)費(fèi)短缺的情況下，我們更不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)模糊下去，要使有限的教育資源發(fā)揮最大的作用，就應(yīng)當(dāng)從教育成本核算做起，強(qiáng)化教育成本意識(shí)。

3.我國(guó)的現(xiàn)階段的國(guó)情

從中國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情出發(fā)，國(guó)家不可能包辦教育。在各級(jí)各類教育階段實(shí)行不同程度的教育成本分擔(dān)機(jī)制，是近年來(lái)一項(xiàng)重大的教育改革，方向正確，意義重大。

三、高校成本核算程序

1.確定成本核算對(duì)象

由于高等院校培養(yǎng)的學(xué)生包括專、本、碩、博等不同學(xué)歷層次，因而可以通過(guò)“約當(dāng)學(xué)生人數(shù)”的概念進(jìn)行核算?？梢园驯究粕鳛榛玖?，其他層次學(xué)生按系數(shù)折算為約當(dāng)學(xué)生數(shù)。用學(xué)年總成本除以約當(dāng)學(xué)生數(shù)，就可以計(jì)算出每學(xué)年每個(gè)學(xué)生負(fù)擔(dān)的教育成本。這就是人們通常說(shuō)的“生均教育成本”。按照學(xué)校教育活動(dòng)的特點(diǎn)，在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)按各專業(yè)、類別、層次的學(xué)生作為成本計(jì)算對(duì)象，編制成本計(jì)算單，全面反映各部門(mén)的成本、各類學(xué)生的教育總成本和單位成本。

生均教育成本＝教育成本總額/在校生折合人數(shù)

其中，在校生折合人數(shù)＝某學(xué)年在校本科生人數(shù)＋某學(xué)年在校碩士生人數(shù)×2＋某學(xué)年博士生

人數(shù)×3＋某學(xué)年在校專科生或成教生(夜大生、函授生)×0.5。

2.確定成本計(jì)算期

高等教育成本核算期間是指按成本核算對(duì)象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準(zhǔn)確核算教育成本的角度來(lái)說(shuō)，以學(xué)期或?qū)W年為成本計(jì)算期限比較合適，通常是當(dāng)年8月1日到次年7月31日。但這樣會(huì)使學(xué)校會(huì)計(jì)制度與政府財(cái)政年度不一致，不利于政府對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)，不過(guò)學(xué)?？梢酝ㄟ^(guò)按月來(lái)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，形成1-12月的公歷年度報(bào)表，成本計(jì)算報(bào)表需要通過(guò)教育成本核算(包括歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)等)，按照當(dāng)年8月到次年7月來(lái)生成報(bào)表，真實(shí)地反映教學(xué)上所耗費(fèi)資源的進(jìn)程。

四、結(jié)　論

變革高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，尋求合理科學(xué)的教育成本核算方法，構(gòu)建嚴(yán)格、規(guī)范的教育成本核算體系，是高校管理改革的必然趨勢(shì)和教育經(jīng)濟(jì)學(xué)急需解決的理論難題。高校只有增強(qiáng)成本意識(shí)，加強(qiáng)成本核算、控制，科學(xué)管理，才能管好用好教育資源，以質(zhì)量生存，以特色發(fā)展，不斷提高辦學(xué)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉蓉：對(duì)高校教育成本核算問(wèn)題的分析與思考，[J]，財(cái)會(huì)研究，2005(7)

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[4]鄭秀芳：高校成本核算問(wèn)題探討，[J]，科技和產(chǎn)業(yè)，2009(6)

篇(3)

關(guān)鍵詞：高校教育成本影響因素

一、教育成本、高等教育成本、高校教育成本的理論解釋與層次劃分

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初隨著西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的深入發(fā)展而提出來(lái)的，多年來(lái)，眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者都對(duì)其進(jìn)行過(guò)深入探討和研究。1963年美國(guó)現(xiàn)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨首次提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。1979年科恩提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本包含學(xué)校提供教育服務(wù)的成本以及學(xué)生上學(xué)的個(gè)人支出成本；間接教育成本包含學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本和學(xué)校將公共資金用于教育而損失的收益，即學(xué)校機(jī)會(huì)成本。1982年世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家蓋浙生提出了把教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費(fèi)者的成本，即學(xué)校教育成本與個(gè)人教育成本。由上述諸觀點(diǎn)可知，雖然人們對(duì)教育成本的概念有不同的表達(dá)，但在教育成本的本質(zhì)內(nèi)涵上基本上達(dá)成了共識(shí)，即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值，包括教育的實(shí)支成本和教育的機(jī)會(huì)成本兩種。高等教育成本是教育成本的下位概念，屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇，它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值即教育的實(shí)支成本，也包括因資源用于教育所造成的價(jià)值損失即教育的機(jī)會(huì)成本。其具體內(nèi)容一是高等學(xué)校為了培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源價(jià)值，即高校教育成本，它是高等教育成本的下位概念，是高等學(xué)校為使學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)而進(jìn)行的貨幣支付。二是受教育者個(gè)人或家庭為其子女接受高等教育所支出的一切開(kāi)支或耗費(fèi)，即個(gè)人實(shí)支成本。三是受教育者個(gè)人因參加學(xué)習(xí)而未能參加工作而減少或放棄的收入，即個(gè)人機(jī)會(huì)成本或教育機(jī)會(huì)成本。四是高等學(xué)校將公共資金用于教育而損失的收益，即高校機(jī)會(huì)成本。

二、高校教育成本核算影響因素分析

(一)高校自身認(rèn)識(shí)性因素分析 高校自身認(rèn)識(shí)性因素主要指高校在教育成本核算過(guò)程中對(duì)成本核算意識(shí)與成本概念界定等方面的認(rèn)識(shí)上存在的影響因素。主要包括成本核算意識(shí)與成本概念界定兩個(gè)方面：

(1)成本核算意識(shí)談薄。在高等教育成本投資的各分擔(dān)主體一政府、高校、個(gè)人及家庭中，高等學(xué)校是進(jìn)行高校教育成本核算的主體，其行為直接決定著高校教育成本核算工作的進(jìn)展與實(shí)施效果。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)許多高等院校自身沒(méi)有進(jìn)行成本核算的積極性，從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通職工都普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動(dòng)機(jī)。在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，不僅不注重成本核算和成本控制，而且還有教育成本最大化的傾向。究其原因，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，高等學(xué)校的社會(huì)定位造成高等學(xué)校缺乏成本核算的外在壓力。高等學(xué)校作為非營(yíng)利組織，不以盈利為目的，日常運(yùn)行不計(jì)算利潤(rùn)，只需進(jìn)行簡(jiǎn)單的收支相抵，其資財(cái)提供者政府、捐贈(zèng)人及其他出資人也不要求取得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)，這些必然使高等學(xué)校缺少了進(jìn)行成本核算的外界強(qiáng)制作用。其次，高等學(xué)校教育經(jīng)濟(jì)效益的特殊性造成高等學(xué)校缺乏成本核算的內(nèi)在動(dòng)力。高等學(xué)校作為教育產(chǎn)品的生產(chǎn)者，其教育活動(dòng)的最終成果是受教育者知識(shí)的增長(zhǎng)和勞動(dòng)能力的提高，是為社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程不斷輸送能夠從事各種勞動(dòng)的專門(mén)人才。這種成果與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品通過(guò)銷售就可以直接計(jì)算利潤(rùn)考核其經(jīng)濟(jì)效益不同，高校的教育產(chǎn)品只有在參與物質(zhì)生產(chǎn)過(guò)程創(chuàng)造出新的產(chǎn)品后，再通過(guò)物質(zhì)產(chǎn)品價(jià)值的交換，才能最終計(jì)量其經(jīng)濟(jì)效益。因此，高校教育產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益具有間接性、長(zhǎng)期性和潛在性的特點(diǎn)，這就使得高校在生產(chǎn)期間內(nèi)是無(wú)法用貨幣對(duì)其產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行直接地確認(rèn)和計(jì)量的，當(dāng)然也就無(wú)法體現(xiàn)高校這一定期間的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)成果，高校也就覺(jué)得進(jìn)行成本核算沒(méi)有太大意義。再次，高等學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)影響高等學(xué)校對(duì)成本核算的忽略。高等學(xué)校作為非營(yíng)利組織，其目標(biāo)不在于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而在于實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的最大化，如實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)水平、社會(huì)聲望和影響力的最大化等。因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)這些內(nèi)涵因素的最大化，高等學(xué)校才能不斷地提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力和擁有充足的生源，籌集到更多的資源，才能保證其自身再生產(chǎn)流程的循環(huán)往復(fù)。這些目標(biāo)則必然會(huì)影響許多高等學(xué)校片面注重社會(huì)效益，不計(jì)投入與產(chǎn)出，只追求辦學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)水平、社會(huì)聲望及影響力的提高，不去考慮控制與降低成本，相反，為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)不斷的加大投入增加成本，甚至表現(xiàn)出教育成本最大化的傾向。最后，高?，F(xiàn)行的資金管理體制制約著高校成本核算積極性的發(fā)揮。近年來(lái)，雖然我國(guó)對(duì)高校的資金繳撥方式進(jìn)行了改革，對(duì)高校預(yù)算內(nèi)(外)資金實(shí)行了統(tǒng)一收歸國(guó)庫(kù)、集中支付管理的制度。但這并未改變國(guó)家對(duì)高校核定收支、定額(定項(xiàng))撥款(上繳)、超支不補(bǔ)的資金管理體制，相反，在財(cái)政部門(mén)對(duì)高校當(dāng)年預(yù)算資金結(jié)余不結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的剛性約束下，各高校不是將精力放在控制和降低成本上，而是在努力尋求如何盡早地將預(yù)算資金用完，從而導(dǎo)致不計(jì)成本忽視效益。

(2)成本概念界定混淆。在對(duì)高等教育成本的研究和探討過(guò)程中，與教育相關(guān)的成本概念很多，如教育成本、教學(xué)成本、高等教育成本等。不同的成本擁有不同的內(nèi)涵，相應(yīng)的外延也不相同。因此，在高校教育成本的研究過(guò)程中，正確界定與教育相關(guān)的成本概念，對(duì)合理劃分成本核算范圍，保證高校教育成本測(cè)算的準(zhǔn)確性至關(guān)重要。但目前我國(guó)許多高校的專家及學(xué)者在對(duì)高校教育成本進(jìn)行研究或探討時(shí)，經(jīng)常把一些看似差異不大，但在實(shí)質(zhì)上卻有明顯區(qū)別的概念不加區(qū)分等同使用，這種對(duì)成本概念認(rèn)知程度的不同，不僅使我國(guó)高校教育成本的核算工作難以取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，而且還嚴(yán)重影響我國(guó)高等教育成本分擔(dān)機(jī)制建立的科學(xué)性與合理性。其主要表現(xiàn)在一是將教育成本與教學(xué)成本概念混用。從教育成本的理論解釋可知，教育成本是受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值，它通常包括政府、學(xué)校、學(xué)生個(gè)人或其家庭在學(xué)生教育上花費(fèi)的人均資源總和，包含全部的直接教育成本和間接教育成本。而教學(xué)成本則是教育成本中用于與教學(xué)活動(dòng)有關(guān)的全部費(fèi)用，通常是指培養(yǎng)合乎規(guī)格要求的學(xué)生所需要的全部教學(xué)費(fèi)用，相對(duì)教育成本而言，是局部與整體的關(guān)系，不可等同。二是將高等教育成本與高校教育成本概念混用。從高等教育成本的層次劃分可以看出，高等教育成本與高校教育成本兩者相互關(guān)聯(lián)，極易混淆，但有本質(zhì)區(qū)別。高校教育成本是高等教育成本的下屬概念，是高等學(xué)校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值，但不包括學(xué)生個(gè)人或其家庭為接受高等教育而耗費(fèi)的價(jià)值，也不包括政府、社會(huì)及個(gè)人由于實(shí)施或接受高等教育而減少或放棄的收益，而這些卻都是高等教育成本核算所必須包括的內(nèi)容，兩者是整體與局部的關(guān)系，不可混用。

(二)宏觀制度性因素分析 宏觀制度性因素主要是指在高校教育成本核算過(guò)程中，高校相關(guān)制度制定及配套制度改革滯后所

帶來(lái)的影響因素。

(1)高校會(huì)計(jì)制度滯后。高校教育成本核算是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，實(shí)施這一工程必須要改革高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，建立一套更符合高校教育成本核算實(shí)際需要的成本會(huì)計(jì)制度。但迄今為止，高校會(huì)計(jì)制度的改革尚在定論中，這給高校教育成本核算工作帶來(lái)了很多的難題。主要表現(xiàn)為：首先，會(huì)計(jì)成本核算原則不適應(yīng)。目前高校會(huì)計(jì)制度相關(guān)原則不利于高校教育成本核算的開(kāi)展。表現(xiàn)在：其一，收付實(shí)現(xiàn)制原則不能完整、準(zhǔn)確地反映高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本費(fèi)用?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定高校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，它要求高校對(duì)收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)，均以現(xiàn)金是否收到或支出為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮該項(xiàng)資金取得或付出的真正歸屬期間。這在一定程度上掩蓋了高校己完成但尚未支付金額項(xiàng)目的真實(shí)情況，使高校項(xiàng)目只有在支付時(shí)才形成支出，未支付時(shí)就形成了“隱形債務(wù)”，從而不能正確地、真實(shí)地反映高校當(dāng)期的實(shí)際成本和費(fèi)用，不利于成本的確認(rèn)與計(jì)量。其二，無(wú)法按配比原則合理匹配各會(huì)計(jì)期間的收入與支出。一方面高校收入是按資金來(lái)源進(jìn)行劃分的，支出是按性質(zhì)與用途進(jìn)行核算的，收入與支出之間不像企業(yè)收入與成本之間有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這給高校收入與支出的合理匹配帶來(lái)了一定的難度。另一方面高校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等預(yù)算外資金收入相對(duì)集中，而各項(xiàng)支出的發(fā)生則較為分散，這對(duì)合理劃分支出的歸屬期間，理清收入與支出的真實(shí)關(guān)系也造成了一定難度。其三，無(wú)法按區(qū)分收益性支出與資本性支出原則合理界定高校的支出。一方面《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有將區(qū)分收益性支出與資本性支出原則作為高校會(huì)計(jì)核算的基本原則。另一方面高校收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、基建單獨(dú)核算的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)及具體核算辦法都在一定程度上制約了這一原則的運(yùn)用。其次，會(huì)計(jì)核算主體多元，高校作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，只能執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但我國(guó)高校長(zhǎng)期以來(lái)由于預(yù)算管理體制的不同，高校的基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分別適用不同的會(huì)計(jì)制度，兩者相互分開(kāi)，自成體系，事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的成本支出數(shù)據(jù)信息不包含學(xué)校的基本建設(shè)數(shù)據(jù)，事業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也是不能完整地反映高校支出的全貌，這在高校教育成本的核算過(guò)程中，必然會(huì)給成本核算的具體操作帶來(lái)困難。再次，會(huì)計(jì)報(bào)表編制不全。現(xiàn)行高校在支出方面編制的報(bào)表中缺少教育成本報(bào)表，只包括事業(yè)支出明細(xì)表、資金運(yùn)用情況表、收入支出決算表等等，這些報(bào)表是將高校平時(shí)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不分項(xiàng)目和使用部門(mén)進(jìn)行簡(jiǎn)單的匯總，不能滿足高校新形勢(shì)下對(duì)教育成本核算工作的需要，在分類、款、項(xiàng)成本數(shù)據(jù)采集及成本效益分析時(shí)，也無(wú)法從這些報(bào)表中獲取原始資料。最后，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不準(zhǔn)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為相關(guān)方面提供有用的信息。但目前我國(guó)高校由于受傳統(tǒng)統(tǒng)收統(tǒng)支財(cái)務(wù)管理體制的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位仍處于量人為出、收支平衡，反映總的收支，這種定位己不能滿足高校目前市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)格局的需要。改革開(kāi)放以后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌、教育體制改革和高校理財(cái)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)高校進(jìn)入了積極探索產(chǎn)業(yè)化辦學(xué)和全面深入擴(kuò)大發(fā)展的新時(shí)期，投資主體多元化、經(jīng)濟(jì)行為市場(chǎng)化、財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，市場(chǎng)化因素己很大程度介入高等教育產(chǎn)業(yè)，這就要求新形勢(shì)下高校的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換，要增強(qiáng)成本核算意識(shí)，努力降低和控制成本，規(guī)避和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為高等教育投資各分擔(dān)主體、高校決策者提供準(zhǔn)確的、高質(zhì)量的成本效益信息。

(2)高校教育成本核算制度及配套核算體系建設(shè)滯后。高校教育成本核算工作的順利進(jìn)行，除了高校自身要具備較強(qiáng)的成本核算意識(shí)外，還必須有法規(guī)性的高校教育成本核算制度及科學(xué)規(guī)范的、易于操作的高校教育成本核算體系。然而目前我國(guó)除1998年頒布的《中華人民共和國(guó)高等教育法》中規(guī)定的“國(guó)務(wù)院教育行政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院其它有關(guān)部門(mén)根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則”外，沒(méi)有頒布過(guò)關(guān)于高校教育成本核算的具體制度以及包括高校教育成本核算的前提、原則、對(duì)象、成本項(xiàng)目、核算程序等在內(nèi)的完整的高校教育成本核算體系。這種制度和體系建設(shè)的滯后，一方面使目前應(yīng)用于我國(guó)高校的許多規(guī)章制度陳舊落后，無(wú)法及時(shí)更新，與高校教育成本核算的要求越來(lái)越遠(yuǎn)。另一方面使我國(guó)高校教育成本核算缺乏有制度保證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，無(wú)法滿足教育成本核算的條件。

(3)高校后勤社會(huì)化改革缺乏制度規(guī)范。高校后勤社會(huì)化實(shí)質(zhì)是將高校后勤從一個(gè)以封閉型、供給型、福利型為主的高校附屬部門(mén)轉(zhuǎn)化成以營(yíng)利、服務(wù)為目標(biāo)的后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體。目前，我國(guó)高校后勤社會(huì)化改革在取得了很大成績(jī)的同時(shí)，還存在著突出問(wèn)題就是管理混亂。校辦企業(yè)是高校的下屬單位，具有獨(dú)立的法人地位，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的財(cái)務(wù)管理辦法。但目前我國(guó)許多高校的校辦企業(yè)還未完全與學(xué)校脫鉤：有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠所、設(shè)備都是由學(xué)校無(wú)償提供；有些在編人員在校辦企業(yè)任職但還從學(xué)校領(lǐng)取薪水；有的學(xué)校甚至完全包辦校辦企業(yè)等，這種產(chǎn)權(quán)制度的不明晰及管理上的混亂，必然給高校教育成本范圍的劃分、成本項(xiàng)目的設(shè)置及成本費(fèi)用的歸集與分配帶來(lái)很大的困難。高校教職工住房制度改革經(jīng)歷廠從福利分房到貨幣化分房?jī)蓚€(gè)階段。在福利分房階段，高校投入了大量的基本建設(shè)資金，并且在后期還投入了的大量的后勤維修與保障經(jīng)費(fèi)，這些開(kāi)支一方面占用了學(xué)校的經(jīng)費(fèi)，是高校為維持高校運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的支出，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)人高校教育成本，但另一方面從產(chǎn)權(quán)上講，住房屬于教職工個(gè)人，又不應(yīng)計(jì)人高校教育成本。這些開(kāi)支究竟是否應(yīng)計(jì)入高校教育成本還值得商討。另外，在貨幣化分房階段，許多高校為了引進(jìn)人才，凡滿足學(xué)校需要的均無(wú)償提供住房，這些無(wú)償捐贈(zèng)的支出是否應(yīng)計(jì)入高校教育成本，也是一個(gè)需要研究的問(wèn)題。目前我國(guó)高校還沒(méi)有實(shí)行離退休人員社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng)籌制度，離退休人員經(jīng)費(fèi)仍在高校人員經(jīng)費(fèi)中占有很大的比重。從離退休人員本身看，由于離退休人員己不從事教學(xué)與管理工作，其費(fèi)用多少與教育成本己沒(méi)有關(guān)系，如果將這些費(fèi)用分擔(dān)到教育成本中，顯然是不合理的；但另一方面從離退休人員經(jīng)費(fèi)性質(zhì)看，實(shí)質(zhì)上屆于離退休人員勞動(dòng)價(jià)值的延伸，應(yīng)計(jì)入教育成本。

(三)微觀技術(shù)性因素分析 微觀技術(shù)性因素是指在高校教育成本核算過(guò)程中，在涉及到一些具體問(wèn)題的技術(shù)處理上存在的影響因素。主要包括：一是成本費(fèi)用的歸集與分配。高校教育產(chǎn)品的成本與企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本不同，企業(yè)產(chǎn)品成本中直接費(fèi)用多，間接費(fèi)用少，如生產(chǎn)工人工資、原材料費(fèi)用等，特別在單一產(chǎn)品生產(chǎn)的條件下，所有費(fèi)用均可作為直接費(fèi)用處理，不需要采用分?jǐn)傆?jì)算的辦法。而高校教育活動(dòng)是一項(xiàng)協(xié)作性很強(qiáng)的活動(dòng)，需要各專業(yè)、部門(mén)的密切配合，這就使高校教育產(chǎn)品中直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多，需要采用一定的技術(shù)處理方法，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，如何歸集費(fèi)用、采用何種分?jǐn)傓k法、以何種標(biāo)準(zhǔn)分配，則是技術(shù)處理上的難題。二是學(xué)生教育成本折算的技術(shù)處理。高等學(xué)校的教育產(chǎn)品與企業(yè)產(chǎn)品不同，企業(yè)產(chǎn)品有合格、不合格及優(yōu)秀之分，并可以根據(jù)產(chǎn)品級(jí)別的不同，選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，而教育產(chǎn)品由于高校教育的特殊性及其他多種因素的影響，不適于進(jìn)行等級(jí)區(qū)分，而且高校不同層次的學(xué)生教育成本也不同。因此，如何合理區(qū)分教育產(chǎn)品的質(zhì)量，并能按一定比例將所培養(yǎng)的不同層次的學(xué)生的教育

成本如本科、大專、研究生等，折算為無(wú)差異學(xué)生的教育成本，即當(dāng)量學(xué)生教育成本，是保證高校進(jìn)行教育成本核算的關(guān)鍵所在，也是目前尚未解決的問(wèn)題。三是固定資產(chǎn)折舊的技術(shù)處理?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)是按原值核算不計(jì)提折舊，這種做法使高校固定資產(chǎn)在實(shí)際使用時(shí)，其價(jià)值損耗未轉(zhuǎn)入高校的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)中，從而直接虛減了高校當(dāng)年會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用，影響了高校教育成本核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。因此，為了真實(shí)地計(jì)算高校教育成本，必須采用一定的技術(shù)方法計(jì)提折舊，按目前會(huì)計(jì)理論上的雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法等方法，結(jié)合高校固定資產(chǎn)分類的實(shí)際，對(duì)職工住宅、校辦企業(yè)資產(chǎn)、后勤資產(chǎn)及行政教學(xué)設(shè)施分別采用不同的折舊方法和不同的折舊年限進(jìn)行計(jì)提，從而合理分擔(dān)高校教育成本中固定資產(chǎn)的費(fèi)用余額。(4)科研成本的計(jì)算問(wèn)題?？蒲谢顒?dòng)在高等學(xué)校尤其是以應(yīng)用研究性為基礎(chǔ)的院校中占有很重要的地位，對(duì)提升高校的教育教學(xué)水平、構(gòu)筑高校核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用，與教學(xué)活動(dòng)構(gòu)成了高校兩大最重要的活動(dòng)，有時(shí)還與教學(xué)活動(dòng)難以區(qū)別。由于高校的科研活動(dòng)非常復(fù)雜，縱橫向課題眾多，有時(shí)難以對(duì)其進(jìn)行合理的識(shí)別、歸集與分配，而科研活動(dòng)在高校事業(yè)支出中又占有相當(dāng)大的比重。因此，如何合理地將科研支出計(jì)人教育成本，也是高校教育成本核算的一大難題。

三、高校教育成本核算改革的對(duì)策

(一)強(qiáng)化高校辦學(xué)成本意識(shí) 隨著我國(guó)高等教育市場(chǎng)辦學(xué)主體多元化發(fā)展及國(guó)外辦學(xué)主體的進(jìn)入，競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，高校如何在這種市場(chǎng)化的改革的環(huán)境中，在保證不斷提高教學(xué)質(zhì)量的前提下，盡可能減少投入，降低成本，達(dá)到低投人多產(chǎn)出，最終實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，既是高校自身生存發(fā)展的客觀要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律賦予高校的新任務(wù)。要求高校要積極解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立成本會(huì)計(jì)觀，確立向成本管理要效益的思想，強(qiáng)化成本管理意識(shí)，積級(jí)探索適合于高校自身的成本核算方法，積級(jí)尋求降低與控制教育成本的途徑，不斷優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益，促進(jìn)高校事業(yè)可持續(xù)的順利發(fā)展。

(二)改革高校會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算體系 進(jìn)行高校教育成本核算必須建立適合教育成本核算需要的會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)核算體系。首先，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以全面地反映高校的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)負(fù)債狀況，合理地將收入與支出配比，既可有效地規(guī)避高校潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可明確界定收入與費(fèi)用的成本歸屬期，正確地確定各期的高校教育成本，考核學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效果。其次，改革高校會(huì)計(jì)科目。為核算高校教育成本的需要，應(yīng)增設(shè)反映教育成本的會(huì)計(jì)科目，如“教育成本”科目，作為核算全部教育產(chǎn)品的完全成本；“共性費(fèi)用”科目以按合理的標(biāo)準(zhǔn)在不同的教育產(chǎn)品中分配；“教育成本結(jié)轉(zhuǎn)”科目，作為教育成本余額結(jié)轉(zhuǎn)使用；還應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，長(zhǎng)期“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。再次，完善高校會(huì)計(jì)核算體系。應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)汁制度經(jīng)驗(yàn)，固定資產(chǎn)實(shí)行提取折舊制度；專用基金實(shí)行收支分開(kāi)核算制度；對(duì)外投資科目下按長(zhǎng)短期限與債券種類建立明細(xì)核算制度；借入款項(xiàng)分別按短期與長(zhǎng)期建立借款考核評(píng)價(jià)制度。應(yīng)對(duì)事業(yè)與基建會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行合并等。最后，完善高校會(huì)計(jì)報(bào)表體系。應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表；增加附加報(bào)表，如人力資源成本與價(jià)值情況表和學(xué)生教育成本分析表、各職能部門(mén)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表、各部門(mén)資源使用效益分析表、年度預(yù)算表和年度預(yù)算收入支出執(zhí)行情況表等報(bào)表；豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露信息；建立高校財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證機(jī)制等。

篇(4)

關(guān)鍵詞：隊(duì)伍配備;財(cái)務(wù)管理;成本核算

一、首先建立健全一支高校餐飲經(jīng)理帶頭人

策略的籌劃及執(zhí)行者,是為管理部門(mén)提供增值服務(wù)的，管理者要有了解高校餐飲相關(guān)各方面環(huán)節(jié)內(nèi)容，對(duì)餐飲場(chǎng)所功能性的設(shè)計(jì)、炊事機(jī)械的安全操作使用、原材料招標(biāo)程序的采購(gòu)、原材料初加工、切配烹飪、窗口售飯的服務(wù)、職工文化教育的提高、員工身體健康的關(guān)心，工作態(tài)度的要求等環(huán)節(jié)。經(jīng)理對(duì)食堂工作特性是否具有全方位遼解，所用員工技能高低以及對(duì)餐飲品質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)的遼解是衡量食堂經(jīng)理是否稱職的重要標(biāo)準(zhǔn)。

二、有一個(gè)集體原材料采購(gòu)和保管核算員驗(yàn)收的隊(duì)伍

首先建立采購(gòu)規(guī)章制度，從程序手續(xù)上建立完美，配備思想素質(zhì)覺(jué)悟高，綜合技術(shù)集一身的同志，通過(guò)上網(wǎng)、微信定時(shí)遼解周邊高校采購(gòu)行情，貨比三家，采購(gòu)價(jià)謙物美的原材料，實(shí)行學(xué)校招標(biāo)采購(gòu)制度，把好第一關(guān)、保管核算員按驗(yàn)收制度驗(yàn)收和領(lǐng)用原材料、把好第二關(guān)，嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校財(cái)務(wù)制度，按合法手續(xù)做帳報(bào)帳保證學(xué)生、教職工利益得到保證，把好第三關(guān)。

三、高校食堂成本核算內(nèi)容

我校從2013年啟用了采購(gòu)核算系統(tǒng)，從食堂的訂貨、領(lǐng)用原材料、水電汽、人員工資、管理費(fèi)提取等發(fā)生的直接成本、間接成本費(fèi)用，都能在采購(gòu)核算軟件電腦中全面反映。核算部門(mén)將對(duì)各部門(mén)食堂每天、每月?tīng)I(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、計(jì)算出食堂經(jīng)營(yíng)的直接成本、間接成本、營(yíng)業(yè)收入等各項(xiàng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（葷菜、蔬菜、米、面、油、調(diào)料、豆類、干貨、飲品等），是指食堂生產(chǎn)加工成品菜所需的雞、魚(yú)、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)費(fèi)用，是食堂最原始的直接成本支出的組成。2.間接成本。間接成本核算是指（水電汽、低置易耗品、人員工資、績(jī)效工資、保險(xiǎn)、辦公用品等）間接成本是指食堂經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)加工相關(guān)聯(lián)所必須支出的各項(xiàng)費(fèi)用。3.毛利率指標(biāo)。毛利率指標(biāo)是指高校食堂的制定的經(jīng)營(yíng)直按成本按規(guī)定性質(zhì)下達(dá)不同的毛利率指標(biāo)，本學(xué)校規(guī)定集體食堂經(jīng)營(yíng)直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮動(dòng)2%，作為測(cè)算食堂每月經(jīng)營(yíng)效益的依據(jù)。

四、高等學(xué)校食堂成本核算的類型

1.從核算性質(zhì)來(lái)分：集體食堂主要分析營(yíng)業(yè)收入的提高，人均營(yíng)業(yè)額的%比，直接成本、調(diào)料領(lǐng)用%的控制，間接成本的使用情況，比如水電汽、人員工資、績(jī)效工資都是對(duì)集體食堂進(jìn)行考核的依據(jù)。也是為食品的定價(jià)核算和食堂經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制核算提供依據(jù)。單菜的定價(jià)是指根據(jù)單個(gè)菜品的直接成本、間接成本和毛利率的各項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)菜品的質(zhì)量和原材料采購(gòu)價(jià)格、各種費(fèi)用的攤銷來(lái)測(cè)算，科學(xué)合理制定菜品的銷售價(jià)格。根據(jù)食堂經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，在下達(dá)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)基礎(chǔ)上，將食堂當(dāng)日（月）實(shí)際發(fā)生的直接成本、間接成本和營(yíng)業(yè)收入做成經(jīng)營(yíng)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，分析食堂銷售的經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出等控制情況進(jìn)行核算，最終分析食堂經(jīng)營(yíng)盈虧。外包食堂本學(xué)校只控制經(jīng)營(yíng)直接成本內(nèi)容，所有原材料由本學(xué)校集體采購(gòu)和驗(yàn)收，間接成本由外包食堂經(jīng)理自己核算控制。

2.從核算日期性質(zhì)來(lái)分：主要分為每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天將食堂所發(fā)生的各種原材料直接成本和間接成本的人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品與相同核算日期時(shí)間內(nèi)的餐費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)分析經(jīng)營(yíng)情況。每月成本核算是指每月將食堂實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)原材料直接成本和間接成本的人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品與同期月度餐費(fèi)收入進(jìn)行比對(duì)分析經(jīng)營(yíng)情況，考核測(cè)算食堂每日、每月實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值和盈虧情況，同時(shí)能夠分析出食堂在經(jīng)營(yíng)服務(wù)銷售過(guò)程中直接成本、間接成本費(fèi)用的控制是否符合規(guī)定和要求。

五、高校食堂成本核算層次

高校食堂成本核算管理是一門(mén)管理科學(xué)。它涉及食堂原材料采購(gòu)加工、銷售、儲(chǔ)存管理、必須建立一整套成本核算管理的規(guī)章制度，并嚴(yán)格按照ISO9001指導(dǎo)書(shū)規(guī)范操作工作流程，食堂成本核算工作人員必須配備懂財(cái)務(wù)管理，有責(zé)任感和有愛(ài)崗敬業(yè)精神的工作人員擔(dān)當(dāng)，這是使用食堂成本核算管理員上崗的最基本要求。

1.高等學(xué)校食堂原材料采購(gòu)與食堂烹飪、驗(yàn)收、倉(cāng)庫(kù)保管、窗口銷售必須區(qū)分管理，這也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校飲服中心設(shè)立中心采購(gòu)部，專門(mén)從事原材料的集中采購(gòu)，大型物資由學(xué)校招標(biāo)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)外招標(biāo)，中標(biāo)單位全面實(shí)行了網(wǎng)上訂貨配送機(jī)制，原材料實(shí)行多人員自助采購(gòu)相結(jié)合。這樣有利于增加原材料采購(gòu)的透明度，降低采購(gòu)成本。

2.學(xué)校食堂原材料驗(yàn)收與領(lǐng)用的管理，是防止學(xué)校食堂物資出現(xiàn)不必要的損失的重要措施，各項(xiàng)米、面、油、葷、蔬菜等物資驗(yàn)收，監(jiān)督是指學(xué)校食堂在采購(gòu)原材料驗(yàn)收時(shí)，后勤保障處飲服中心采購(gòu)人員、食堂經(jīng)理、校區(qū)保管核算員共同參加對(duì)購(gòu)買(mǎi)的食堂原料質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格的驗(yàn)證過(guò)程。保障處、飲服中心督察部門(mén)通過(guò)市場(chǎng)、微信、網(wǎng)上的調(diào)研，價(jià)格的對(duì)比調(diào)研，對(duì)采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)的原材料質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格作出測(cè)評(píng)，是否采購(gòu)的物品貨比三家，價(jià)格是否合理，原材料是否質(zhì)好、價(jià)廉，大種物資是否按學(xué)校有關(guān)規(guī)定，定期上網(wǎng)招標(biāo)，學(xué)校采購(gòu)招標(biāo)部門(mén)參與招標(biāo)程序，做好大種物資中標(biāo)工作，也是把好學(xué)校食堂成本核算和食品安全的一個(gè)防范措施。

3.科學(xué)合理地確定伙食直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例，是提高學(xué)校食堂成本核算、引導(dǎo)學(xué)生合理的消費(fèi)的指導(dǎo)方向舵，本校集體食堂伙食成本規(guī)定直接成本占60%（含原料成本53%和調(diào)料成本7%），外包班級(jí)55%。間接成本占35—40%（水電占?xì)赓M(fèi)用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況安排菜肴高中低檔比例（2比6比2），科學(xué)合理地確定學(xué)校食堂直接成本與間接成本結(jié)構(gòu)比例。

4.保障處飲服中心核算部門(mén)的監(jiān)督是加強(qiáng)各食堂成本核算規(guī)范化管理的重要保證，核算部門(mén)的監(jiān)督是中心核算部門(mén)對(duì)食堂所有原材料、帳務(wù)的全方位監(jiān)控，由于校區(qū)保管核算員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，人員素質(zhì)參差不齊，在成本核算操作準(zhǔn)確性、帳物管理、資料歸檔、存放保管等會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范的現(xiàn)象，以我校ISO9001規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢驗(yàn)校區(qū)保管核算員各項(xiàng)工作，只有不定期開(kāi)展核算部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)的檢查，及時(shí)糾正存在問(wèn)題，才能提高校區(qū)保管核算員成本核算規(guī)范化操作水平，其中心核算部監(jiān)督具體做法是：對(duì)校區(qū)保管核算員進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)、倉(cāng)庫(kù)管理知識(shí)和食堂成本核算規(guī)范化操作培訓(xùn)；不定期開(kāi)展各校區(qū)庫(kù)存帳物的核對(duì)；校區(qū)倉(cāng)庫(kù)原材料的盤(pán)點(diǎn)；各校區(qū)食堂原材料計(jì)劃申請(qǐng)單、收支領(lǐng)用單的查驗(yàn)。

5.我校保障處飲服中心采購(gòu)核算軟件應(yīng)用是提高各校區(qū)食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采購(gòu)核算系統(tǒng)軟件應(yīng)用，是指校我食堂各項(xiàng)原材料采購(gòu)的訂購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、營(yíng)業(yè)收入的核算記錄。通過(guò)我校2013年引進(jìn)采購(gòu)核算操作系統(tǒng)，在計(jì)算機(jī)上完成所有操作，隨時(shí)核算各食堂經(jīng)營(yíng)狀況，為中心領(lǐng)導(dǎo)作出決策提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

六、高校餐飲食堂成本核算分為的內(nèi)容

高校餐飲食堂成本核算主要包括食堂每品種菜核算、日成本、月成本核算三種核算方法：

1.單菜核算。每種菜肴定價(jià)核算是在生產(chǎn)加工基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)量單一菜品份量標(biāo)準(zhǔn)，按照單個(gè)菜品原材料直接成本和間接成本分?jǐn)偙壤?，?jì)算出單個(gè)菜品所支出費(fèi)用，最后算出單一食品的銷售價(jià)格。

2.每天成本核算。食堂每天實(shí)際使用的生產(chǎn)加工成品菜所需的直接成本費(fèi)用，是指雞、魚(yú)、鴨、肉、各種蔬菜、米、面、油、調(diào)料、干貨等相關(guān)，間接成本費(fèi)用是指包括人員工資、績(jī)效、水電汽、辦公費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品等費(fèi)用進(jìn)行匯總核算，并根據(jù)食堂每天營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際每天成本匯總進(jìn)行對(duì)比分析，測(cè)算出食堂每日經(jīng)營(yíng)控制狀況，是否在控制經(jīng)營(yíng)盈虧范圍內(nèi)。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 高校圖書(shū)館;成本核算;研究

進(jìn)入21世紀(jì),伴隨著信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化大潮的推進(jìn),一個(gè)嶄新載體――數(shù)字圖書(shū)館,脫穎而出。由于數(shù)字圖書(shū)館的出現(xiàn),現(xiàn)代高校圖書(shū)館已不再是傳統(tǒng)意義上的圖書(shū)館,而是數(shù)字圖書(shū)館與傳統(tǒng)圖書(shū)館的結(jié)合體。因此,對(duì)現(xiàn)代高校圖書(shū)館成本核算不能局限在過(guò)去只對(duì)傳統(tǒng)高校圖書(shū)館成本的核算,應(yīng)該是對(duì)傳統(tǒng)圖書(shū)館與數(shù)字圖書(shū)館結(jié)合體的核算。

一、高校圖書(shū)館研究成本核算的意義

高校圖書(shū)館的成本核算就是圖書(shū)館在為讀者提供文獻(xiàn)服務(wù)過(guò)程中對(duì)費(fèi)用發(fā)生和成本形成的核算。成本核算研究是高校圖書(shū)館進(jìn)行成本管理的前提,它對(duì)圖書(shū)館人提高成本意識(shí),促進(jìn)“開(kāi)源節(jié)流”,強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算,改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量,推動(dòng)圖書(shū)館科學(xué)發(fā)展具有非常重要的意義。隨著數(shù)字化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,它已成為高度發(fā)達(dá)的信息集散地?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,特別是隨著Internet的興起和迅速發(fā)展,導(dǎo)致信息量急劇增長(zhǎng),“信息爆炸”、“知識(shí)爆炸”成為現(xiàn)代社會(huì)的一大特征。面對(duì)著“信息爆炸”的局面,面對(duì)著讀者多樣化需求的局面,面對(duì)著圖書(shū)館現(xiàn)代化進(jìn)程的局面,作為一個(gè)非贏利機(jī)構(gòu)的信息資源中心,任何一個(gè)高校圖書(shū)館必須考慮如何運(yùn)作成本,使投入成本能夠得到最大的產(chǎn)出。也就是說(shuō),對(duì)高校圖書(shū)館成本核算研究,實(shí)行科學(xué)管理,提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平,才能最大限度地滿足讀者的需要,提高圖書(shū)館的服務(wù)效益。因此,對(duì)高校圖書(shū)館成本核算研究是一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。

高校圖書(shū)館不是企業(yè),企業(yè)生產(chǎn)中的產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗三大指標(biāo)很難在圖書(shū)館的工作中去體現(xiàn)。但我們完全可以把我們?yōu)樽x者服務(wù)的人次和冊(cè)次等同于產(chǎn)量,把讀者對(duì)圖書(shū)館工作的評(píng)價(jià)等同于質(zhì)量,把圖書(shū)館的運(yùn)行成本等同于消耗,以此來(lái)衡量我們的辦館水平。在既定的合理的運(yùn)行成本的基礎(chǔ)上,讓每一位讀者找到他所需要的信息資源,讓每一份入藏的信息資源都找到需要它的讀者,達(dá)到辦館效益的最大化,應(yīng)該是我們圖書(shū)館人努力追求的辦館基點(diǎn)。

二、高校圖書(shū)館成本核算的范圍

構(gòu)成高校圖書(shū)館資源的主要包括館舍、信息資源、人力資源、硬件和軟件設(shè)備。其中館舍、設(shè)備等項(xiàng)的投入是屬于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的投入屬于一次性投入多年受益的資金注入,并不是每年都有,它只存在折舊問(wèn)題,本文不談該項(xiàng)核算。圖書(shū)館成本的投入是多方位,本文主要指維護(hù)正常開(kāi)館所投入的必需的各項(xiàng)費(fèi)用,它包括人力資源建設(shè)成本的總合、信息資源建設(shè)成本的總合、設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)用的總合及圖書(shū)館全年運(yùn)行各種材料消耗費(fèi)用的總合等三大部分。

(1)人力資源建設(shè)成本。人力運(yùn)行成本是指在一年內(nèi)圖書(shū)館支出的用于工作人員的招聘、錄用、繼續(xù)教育、勞動(dòng)報(bào)酬、福利、人力資源保障等各項(xiàng)成本的總和。在高校圖書(shū)館工作中,人力運(yùn)行成本是全年支出費(fèi)用較大的一部分,我們?cè)诳紤]運(yùn)行成本時(shí)應(yīng)注意三個(gè)方面的問(wèn)題:一是每個(gè)部門(mén)安排多少人為最佳,人少了影響工作,人多了會(huì)人浮于事,運(yùn)行成本就會(huì)提高。如何做到滿負(fù)荷工作,需要領(lǐng)導(dǎo)者依據(jù)成本核算后的數(shù)據(jù)認(rèn)真運(yùn)籌。人力資源建設(shè)成本核算就是要做到各盡所能、人盡其才、才盡其用,避免人浮于事。樹(shù)立“人才資源是第一資源”的觀念,挖掘館員的潛能;二是人才的合理使用,也就是人員安排上應(yīng)該科學(xué)、合理,讓最合適的館員在最合適的崗位做最合適的工作;三是業(yè)務(wù)人員和非業(yè)務(wù)人員比例要適當(dāng),比例不當(dāng)同樣會(huì)造成運(yùn)行成本的浪費(fèi)。

(2)信息資源建設(shè)成本。信息資源建設(shè)成本是指在一年內(nèi)圖書(shū)館投入印刷型信息資源和數(shù)字型信息資源成本的總和。信息資源是高校圖書(shū)館的血液,只有不斷的購(gòu)入新的信息資源,圖書(shū)館才有活力。高校圖書(shū)館每年的經(jīng)費(fèi)都是有限的,如何將有限的經(jīng)費(fèi)最大程度地滿足讀者的需求,通過(guò)對(duì)高校圖書(shū)館的成本核算,利用統(tǒng)籌優(yōu)化方法就可以解決這個(gè)的問(wèn)題。這樣做可以降低信息資源的投入成本,減少不必要的成本,使資金的利用達(dá)到最優(yōu)化程度。

(3)消耗成本。消耗成本是指一年內(nèi)圖書(shū)館用于支付水、電、辦公用品、各項(xiàng)業(yè)務(wù)耗材、舉辦講座、展覽以及參觀學(xué)習(xí)、設(shè)施設(shè)備維修及雜項(xiàng)開(kāi)支等項(xiàng)成本的總和。

三、高校圖書(shū)館成本的計(jì)算方法

高校圖書(shū)館運(yùn)行的平均成本一般是指用圖書(shū)館全年的運(yùn)行成本總和比上圖書(shū)館服務(wù)產(chǎn)出量來(lái)統(tǒng)計(jì)每一單項(xiàng)實(shí)現(xiàn)一次服務(wù)所付出的成本。如服務(wù)人次成本,用圖書(shū)館全年的運(yùn)行成本總和比上全年實(shí)際到館人次來(lái)統(tǒng)計(jì)平均服務(wù)一人次所支出的成本(元/冊(cè)次)。服務(wù)冊(cè)次成本,用圖書(shū)館全年的運(yùn)行成本總和比上全年的借閱冊(cè)次來(lái)統(tǒng)計(jì)每服務(wù)一冊(cè)次所支出的成本。下載數(shù)字信息成本,用圖書(shū)館全年的運(yùn)行成本總和比上全年的數(shù)字信息下載量來(lái)統(tǒng)計(jì)的信息下載平均成本(元/條次)。單項(xiàng)消耗成本,用某一項(xiàng)全年消耗成本的總和比上全年的服務(wù)人次或借閱冊(cè)次就可以得出每服務(wù)一人次或一冊(cè)次所支出的費(fèi)用。比如用全年的電費(fèi)比上全年服務(wù)的人次就可以知道每服務(wù)一人次支出了多少電費(fèi)。根據(jù)上述基本原理我們可以細(xì)化任何部門(mén)或任何一項(xiàng)工作的成本的支出指標(biāo)。

四、高校圖書(shū)館成本核算研究的作用

(1)通過(guò)對(duì)圖書(shū)館成本核算研究可以為圖書(shū)館合理的配備人力資源,建立科學(xué)的工作定額指標(biāo)及完善激勵(lì)機(jī)制提供可靠依據(jù)。在我們對(duì)圖書(shū)館總運(yùn)行成本或是某單項(xiàng)工作運(yùn)行成本進(jìn)行核算研究后,就可以據(jù)此來(lái)考察我們每服務(wù)一人次或借閱一冊(cè)次所支出的費(fèi)用是否合適,從而來(lái)調(diào)整人力資源,避免人浮于事。通過(guò)成本核算研究我們還可以找出在服務(wù)質(zhì)量和藏書(shū)質(zhì)量方面存在的問(wèn)題,努力提高到館人次和藏書(shū)利用率。

(2)通過(guò)對(duì)圖書(shū)館成本核算研究可以強(qiáng)化圖書(shū)館人成本意識(shí)。通過(guò)對(duì)高校圖書(shū)館成本核算研究,可以強(qiáng)化圖書(shū)館人乃至全體教職工成本意識(shí),高圖書(shū)館成本效益, 減少成本浪費(fèi), 就必須動(dòng)員全館以至于全校每一個(gè)部門(mén)和全體教職工對(duì)圖書(shū)館工作全過(guò)程實(shí)行成本管理, 減少每個(gè)環(huán)節(jié)的成本浪費(fèi), 全面提高成本使用效益。把低成本的理念貫徹到全校師生員工中去, 形成共享價(jià)值觀, 就會(huì)有更多降低成本的途徑。

高等院校圖書(shū)館成本核算研究不以盈利為目標(biāo)。圖書(shū)館所投入的成本并不會(huì)隨著圖書(shū)館的工作成果的輸出而收回或盈余,但應(yīng)以投入的成本效益最大為原則。通過(guò)對(duì)高校圖書(shū)館成本核算研究,力求使單位成本盡可能產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]崔明.關(guān)于圖書(shū)館成本效益分析的思考.情報(bào)雜志.2007(1)

篇(6)

【摘要】隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，高校收費(fèi)問(wèn)題已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和敏感問(wèn)題之一，高校教育成本核算問(wèn)題就被突顯出來(lái)。高校教育成本核算的基礎(chǔ)和前提是對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分類，本文按高校教育成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的不同進(jìn)行了分類，以適合高校教育成本核算之所需。

【關(guān)鍵詞】高校教育成本成本分類成本核算

教育成本核算的問(wèn)題早在上個(gè)世紀(jì)60年代初就已提出，至今也未有突破性進(jìn)展。究其原因，主要是因?yàn)楦咝５纳鐣?huì)定位屬于非盈利組織，傳統(tǒng)上不計(jì)算盈虧，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利組織的特征決定了不需要計(jì)算利潤(rùn)，高校沒(méi)有核算教育成本的內(nèi)在要求。

隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，財(cái)政投入不足與招生規(guī)模擴(kuò)大對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的需求矛盾日益突出，國(guó)家引入了教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)生承擔(dān)了部分教育成本，高校收費(fèi)問(wèn)題成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和敏感問(wèn)題之一，因而高校教育成本核算這一問(wèn)題就突顯出來(lái)。而我國(guó)高校教育成本核算的研究和應(yīng)用又相對(duì)比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初隨著西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的深入發(fā)展而提出來(lái)的。早在1958年，教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進(jìn)行過(guò)論述。1963年美國(guó)現(xiàn)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨首次在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。1979年科恩又在《教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學(xué)校提供教育服務(wù)的成本以及學(xué)生上學(xué)的個(gè)人支出成本，間接教育成本包含學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本和學(xué)校將公共資金用于教育而損失的收益，即學(xué)校機(jī)會(huì)成本。另外，1982年世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家蓋浙生在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》中又提出了把教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費(fèi)者的成本，即學(xué)校教育成本和個(gè)人教育成本。

我國(guó)教育成本的研究起步較晚。閻達(dá)五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過(guò)程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，是培養(yǎng)每一名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養(yǎng)學(xué)生可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的勞動(dòng)耗費(fèi)；另一部分是無(wú)形成本，即間接成本和機(jī)會(huì)成本。還有袁連生、曾滿超、林文達(dá)等知名學(xué)者均從不同角度對(duì)教育成本這一概念進(jìn)行過(guò)相關(guān)論述。不同學(xué)者對(duì)教育成本的內(nèi)涵也基本存在共識(shí)，認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)資源的價(jià)值，它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價(jià)值損失，前者為教育的實(shí)際成本，后者為教育的機(jī)會(huì)成本。

教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時(shí)，又因?yàn)槌杀举M(fèi)用承擔(dān)的主體不同而形成不同內(nèi)涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所耗費(fèi)的應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)的教育資源價(jià)值，即高校教育成本，它屬于會(huì)計(jì)學(xué)的概念范疇；二是指學(xué)生在接受高等教育過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的維持生理需要所支付的食宿等生活消費(fèi)，以及書(shū)本等學(xué)習(xí)性消費(fèi)，即個(gè)人成本；三是學(xué)校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時(shí)間用于求學(xué)而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機(jī)會(huì)成本。教育機(jī)會(huì)成本具有社會(huì)性和個(gè)人性的雙重特征，對(duì)社會(huì)而言，是教育占用了公共資源和勞動(dòng)力而失去了給社會(huì)帶來(lái)的收入，即社會(huì)性機(jī)會(huì)成本；對(duì)學(xué)生個(gè)人而言，是學(xué)生因在學(xué)校學(xué)習(xí)而放棄個(gè)人的就業(yè)收入，即個(gè)人性機(jī)會(huì)成本。教育的個(gè)人成本和機(jī)會(huì)成本是教育總成本的組成部分，只有從社會(huì)的角度考核高等教育成本時(shí)才有一定的理論意義，但對(duì)高校來(lái)說(shuō)，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。

因此，高校教育成本就有了廣義和狹義之分。廣義高校教育成本是指培養(yǎng)一個(gè)高校學(xué)生，國(guó)家、家庭和社會(huì)所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，它包括上述三部分，屬于完全成本。狹義高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的、可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，它僅包括上述第一部分內(nèi)容，是會(huì)計(jì)范疇的以貨幣實(shí)際支付的成本，屬于不完全成本。狹義的高校教育成本是站在高校的角度，來(lái)核算其所發(fā)生的教育成本部分。

而本文所述的高校教育成本是指高校在培養(yǎng)、教育和管理學(xué)生過(guò)程中提供教育教學(xué)服務(wù)和管理時(shí)所發(fā)生的、能用貨幣計(jì)量的資源消耗，即狹義的高校教育成本。

為了科學(xué)地進(jìn)行高校教育成本核算與管理，正確計(jì)算各種成本和費(fèi)用，需要對(duì)種類繁多的費(fèi)用進(jìn)行合理分類。費(fèi)用分類是費(fèi)用成本核算的前提和基礎(chǔ)，費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。

我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校支出的范圍規(guī)定：高校支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等項(xiàng)目。其中事業(yè)支出按用途分包括教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、離退休人員保障支出、其他支出等項(xiàng)目，按內(nèi)容分包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等11項(xiàng)。

按照財(cái)政部制定的《政府收支分類改革方案》(財(cái)預(yù)[2006]13號(hào))及據(jù)此文件制定的《2007年政府收支分類科目》規(guī)定，高校要按照支出經(jīng)濟(jì)分類體系，進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)核算。對(duì)照《2007年政府收支分類科目》，符合高校會(huì)計(jì)核算要求的經(jīng)濟(jì)分類科目主要包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。構(gòu)成高校教育成本的支出主要包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息支出、固定資產(chǎn)折舊和科研支出等六部分。

按照國(guó)家發(fā)改委制定的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》第五條規(guī)定，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員費(fèi)用包括：教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出；對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

教育作為一項(xiàng)綜合性、復(fù)雜性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，其支出、費(fèi)用、成本的概念并非完全等同。就高校的支出而言，其成本要素應(yīng)從兩個(gè)不同的角度來(lái)劃分：一是按照支出用途來(lái)劃分，可分為事業(yè)支出（包括教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、離退休人員保障支出和其他支出），經(jīng)營(yíng)支出，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，上繳上級(jí)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等：二是按支出內(nèi)容劃分，可分為基本支出（包括人員支出、日常公用支出、補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出）和項(xiàng)目支出（行政事業(yè)性項(xiàng)目支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出和其他項(xiàng)目支出）。我國(guó)高校從1998年以來(lái)按此兩類支出劃分高等院校各類支出，但以上高校支出并非全部用于為學(xué)生提供教育服務(wù)，而只有那些用于提供教育服務(wù)，與高校教學(xué)有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用，才可以計(jì)入高校教育成本。總體而言，支出大于費(fèi)用，費(fèi)用大于成本。因此，必須對(duì)高等院校教育成本核算的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的界定，才能準(zhǔn)確地核算高校的教育成本。

核算高校教育成本應(yīng)依據(jù)合法性、一致性、實(shí)際成本、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、配比、重要性等原則，剔除與高校教育成本無(wú)關(guān)的支出項(xiàng)目，列入與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用，來(lái)正確劃定其核算范圍，才能在這一基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確核算高校教育成本。結(jié)合企業(yè)成本項(xiàng)目的劃分，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》、《政府收支分類改革方案》等相關(guān)規(guī)定，筆者對(duì)高校教育成本核算的內(nèi)容進(jìn)行如下分類。

一、高校教育成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，便于各種要素費(fèi)用依照其發(fā)生的核算對(duì)象和用途進(jìn)行歸類，將其中應(yīng)計(jì)入高校教育成本的部分，分配計(jì)入各核算對(duì)象的成本。

1.人員費(fèi)用。工資是教育成本中最大、最主要的項(xiàng)目，指學(xué)校支付給教師和為教學(xué)服務(wù)的行政、后勤人員的工資費(fèi)用，包括各項(xiàng)工資性費(fèi)用，如基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、其它人員支出等?；竟べY是學(xué)校支付給教職工報(bào)酬的主要形式，包含基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、工齡工資、地區(qū)生活補(bǔ)貼等項(xiàng)目；津貼是對(duì)教職工的補(bǔ)助，包含教齡津貼、輔導(dǎo)員津貼、取暖補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼等；職工福利費(fèi)是用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等問(wèn)題所支付的費(fèi)用，包含工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)、病休教職工工資、獨(dú)生子女保健費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌金等。

2.學(xué)生事務(wù)費(fèi)用。它是指高校在施教過(guò)程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費(fèi)用，包括助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生貸款貼息、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生就業(yè)費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)、勤工助學(xué)金、困難補(bǔ)助、出國(guó)留學(xué)(實(shí)習(xí))人員生活費(fèi)、青少年業(yè)余體校學(xué)員伙食補(bǔ)助費(fèi)和生活費(fèi)補(bǔ)貼，以及按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎(jiǎng)學(xué)金的來(lái)華留學(xué)生、進(jìn)修生生活費(fèi)等。

3.教學(xué)教務(wù)教輔費(fèi)用。它是指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)購(gòu)置教學(xué)用材料的費(fèi)用和支出費(fèi)用，以及教學(xué)輔助費(fèi)用。教學(xué)教務(wù)費(fèi)用包括教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用材料物資等低值易耗品購(gòu)置費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、資料版面費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、教材編審費(fèi)、業(yè)務(wù)資料印刷費(fèi)、教學(xué)設(shè)備維修費(fèi)、專業(yè)閱覽室的報(bào)刊雜志費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。教輔費(fèi)用是指學(xué)校的圖書(shū)館、電教中心、計(jì)算機(jī)中心、實(shí)驗(yàn)中心、體育中心等部門(mén)為支持教學(xué)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：各部門(mén)人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)等費(fèi)用。

4.行政后勤費(fèi)用。它是指為培養(yǎng)高等教育對(duì)象所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、安保費(fèi)、綠化費(fèi)、其它公用支出等。

5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。高校教育用固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要項(xiàng)目。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊的形式在使用年限內(nèi)攤銷，按一定的折舊率計(jì)提折舊，計(jì)入相應(yīng)期間的教育成本。

6.其它費(fèi)用。不包括在上述五種費(fèi)用而應(yīng)計(jì)入高校教育成本之中的費(fèi)用，比如人力資源成本、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、科研支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。人力資源成本是為了取得和開(kāi)發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開(kāi)發(fā)成本和離職成本，比如人才引進(jìn)費(fèi)、人才安家費(fèi)、特殊人才津貼、教職工教育經(jīng)費(fèi)等。無(wú)形資產(chǎn)是指高校為提高學(xué)校聲譽(yù)、擴(kuò)大學(xué)校影響所花費(fèi)的宣傳費(fèi)用及研究開(kāi)發(fā)、購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的投入和支出。高校無(wú)形資產(chǎn)包括：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、聲譽(yù)、土地使用權(quán)等。將這些資產(chǎn)可計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”，“遞延資產(chǎn)”、“其它長(zhǎng)期資產(chǎn)”科目，按一定的比例攤銷，計(jì)入相應(yīng)期間的教育成本。

二、高校教育成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

按照經(jīng)濟(jì)用途分類，便于將其中應(yīng)計(jì)入高校教育成本的費(fèi)用，分配計(jì)入各教育成本的核算對(duì)象中，按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。

（一）高校教學(xué)成本

1.教學(xué)直接材料。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中直接用于教學(xué)的材料和動(dòng)力費(fèi)用。包括教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用材料購(gòu)置費(fèi)、低值易耗品購(gòu)置費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、資料版面費(fèi)、教材編審費(fèi)、業(yè)務(wù)資料印刷費(fèi)、教學(xué)設(shè)備維修費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。

2.教學(xué)直接人工。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中直接參加教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)活動(dòng)的教師和其它人員的人員費(fèi)用。

3.教學(xué)費(fèi)用。教學(xué)費(fèi)用是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中發(fā)生的直接用于教學(xué)活動(dòng)，但不便于直接計(jì)入成本核算對(duì)象的費(fèi)用，以及間接用于教學(xué)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括教學(xué)管理人員的人員費(fèi)用、教輔費(fèi)用、教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、有關(guān)教學(xué)的公用費(fèi)用、有關(guān)教學(xué)的其它費(fèi)用等。教輔費(fèi)用是指學(xué)校的圖書(shū)館、計(jì)算機(jī)中心、電教中心、實(shí)驗(yàn)中心、體育中心等部門(mén)為支持教學(xué)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：各部門(mén)人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)等費(fèi)用。

（二）高校教育費(fèi)用

1.教育業(yè)務(wù)費(fèi)用。它是指除教學(xué)成本之外，與培養(yǎng)、教育、服務(wù)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用。包括輔導(dǎo)員的人員費(fèi)用、學(xué)生事務(wù)費(fèi)用、心理咨詢費(fèi)、招生費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生第二課堂經(jīng)費(fèi)、文體活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、以及其它有關(guān)的費(fèi)用。

2.教育管理費(fèi)用。它是指高校為組織和管理教育活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理人員的人員費(fèi)用、有關(guān)的公用費(fèi)用、有關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、以及其它相關(guān)費(fèi)用。

3.教育其它費(fèi)用。不包括在上述費(fèi)用中，但應(yīng)計(jì)入高校教育成本的其它費(fèi)用，比如財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

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篇(7)

［論文摘 要］高等學(xué)校教育成本，是指高校在教育活動(dòng)中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)定義高校教育成本，即高校教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來(lái)可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。高校教育成本核算及控制的基本思路應(yīng)遵循現(xiàn)行事業(yè)單位和學(xué)校會(huì)計(jì)制度前提下的雙軌制。因此教育成本核算及控制應(yīng)以高?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，在滿足國(guó)家預(yù)算管理和遵循現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和學(xué)校會(huì)計(jì)制度的前提下，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和轉(zhuǎn)換。

一、高校教育成本核算問(wèn)題

1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)偅喝藛T支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本；商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購(gòu)買(mǎi)的商品和服務(wù)的支出，資本性支出的分?jǐn)?；資本性支出是指高校購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。

2.不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出：校辦產(chǎn)業(yè)支出，校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營(yíng)性支出；各種附屬單位的支出；上繳上級(jí)支出；已經(jīng)離退休人員的離退休金；高校的賠償、捐贈(zèng)、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)，不應(yīng)計(jì)入教育成本。

3.不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出：1.科研支出：高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出，和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本；高校為鼓勵(lì)和支持科研，對(duì)有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎(jiǎng)勵(lì)所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會(huì)的一種直接貢獻(xiàn)，也應(yīng)計(jì)入高校教育成本；高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出，因?yàn)槊總€(gè)課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來(lái)源，并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡，但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系，因此不能計(jì)入教育成本。2.后勤支出：高校后勤支出是后勤部門(mén)給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開(kāi)支。在進(jìn)行教育成本核算過(guò)程中，應(yīng)遵循相關(guān)性原則，對(duì)已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本，學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本，未實(shí)行后勤社會(huì)化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。3.獎(jiǎng)助學(xué)金支出：不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，因?yàn)檫@類資金屬于社會(huì)資金，其來(lái)源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎(jiǎng)學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎(jiǎng)助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。轉(zhuǎn)貼

二、教育成本核算程序

1.設(shè)立教育成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。

教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過(guò)程中的各類費(fèi)用；業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書(shū)館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門(mén)支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開(kāi)支；行政管理成本指高校行政管理部門(mén)為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出；后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開(kāi)支；學(xué)生事務(wù)成本指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的開(kāi)支；常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出；其他成本指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。

2.對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行分類

高校教育成本的計(jì)算對(duì)象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣，有不同的學(xué)歷層次，不同的專業(yè)，不同的年級(jí)。為便于費(fèi)用的歸集和分配，可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級(jí)分類。

3.確定成本計(jì)算期

成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對(duì)象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。這里所說(shuō)的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對(duì)象入校至畢業(yè)的時(shí)間。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的，這個(gè)“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適，可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi)，滿足成本管理的需要。

三、教育成本的計(jì)算方法

成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目，同時(shí)增設(shè)“高校教育成本”科目，該科目借方反映“教學(xué)成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù)，在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇， 通過(guò)費(fèi)用的歸集和分配后，各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象的相關(guān)成本項(xiàng)目，從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。

四、教育成本的控制

隨著教育體制改革的不斷深化，高校的財(cái)務(wù)管理由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下單一的財(cái)政撥款預(yù)算，轉(zhuǎn)向預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外多渠道創(chuàng)收的的財(cái)務(wù)管理。這就要求高職院校的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)從簡(jiǎn)單的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財(cái)為主的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的新模式。必須在從計(jì)劃到實(shí)施的辦學(xué)全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則，引入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新理念，把握辦學(xué)過(guò)程中的教育成本管理，使高校的理財(cái)適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

1.預(yù)決算計(jì)劃中的教育成本控制

（1）預(yù)決算計(jì)劃必須以教育成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)決算是指預(yù)算收入與預(yù)算支出財(cái)務(wù)決策的全部，決策的關(guān)鍵在于正確進(jìn)行辦學(xué)全過(guò)程的教育成本測(cè)算。教育成本測(cè)算是對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算真實(shí)性與決算可靠性的一種預(yù)期的推斷，是辦學(xué)全過(guò)程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預(yù)測(cè)是加強(qiáng)高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié)，是編制預(yù)算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析等一系列管理工作，教育成本預(yù)測(cè)是這一過(guò)程的開(kāi)端，也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校的辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展趨勢(shì)，兼顧當(dāng)前與未來(lái)的科學(xué)方法，對(duì)預(yù)決策意義重大。

（2）教育成本費(fèi)用計(jì)劃是預(yù)算計(jì)劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財(cái)務(wù)控制就是辦學(xué)教育成本的控制，教育成本費(fèi)用計(jì)劃是教育成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和決策方案的具體化，是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預(yù)先規(guī)定高校各條塊的教育成本費(fèi)用水平和降低教育成本目標(biāo)的書(shū)面文件，編制教育成本費(fèi)用計(jì)劃是加強(qiáng)教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。

2.預(yù)算實(shí)施過(guò)程中的教育成本控制與管理

預(yù)算實(shí)施過(guò)程的教育成本控制措施。高校的財(cái)務(wù)總體有其特殊的一面，科目繁多、細(xì)目復(fù)雜、分類錯(cuò)綜等。必須根據(jù)高校的特點(diǎn)來(lái)理財(cái)與控制。注重月度各報(bào)表分析，提出全過(guò)程“在線”控制策略。充分重視各報(bào)表的月度分析，找出資金矛盾突出的主客觀原因，提出解決問(wèn)題的辦法。

3.在辦學(xué)決策過(guò)程中實(shí)施“教育成本控制”

教育體制不斷深化改革，使單一依靠撥款的辦學(xué)模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學(xué)新模式。高校的運(yùn)行受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，既要講社會(huì)效益，也不能不講經(jīng)濟(jì)效益。自覺(jué)運(yùn)用“教育成本控制”原則進(jìn)行辦學(xué)決策是決策者的必然選擇。

（1）遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，通過(guò)教育成本控制達(dá)到最經(jīng)濟(jì)辦學(xué)的目標(biāo)。高職院校要在“按需辦學(xué)”的同時(shí)考慮用最小的教育成本．完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場(chǎng)先導(dǎo)原則。 “人才市場(chǎng)”與“生源市場(chǎng)”合二為一，而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè)，以填補(bǔ)計(jì)劃空白為目的，精雕細(xì)琢，不考慮經(jīng)濟(jì)效益。但目前高校經(jīng)費(fèi)的60％來(lái)自于學(xué)費(fèi)收入，不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個(gè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入一般不少于300萬(wàn)，規(guī)模過(guò)小，無(wú)法攤銷這些“固定教育成本”，即使?jié)M足了社會(huì)需要，也會(huì)給高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學(xué)與企業(yè)一樣，設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊，不用“折舊更新”的辦法，久而久之，設(shè)備陳舊老化會(huì)直接影響學(xué)生技能的提高和學(xué)校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備，使固定資產(chǎn)保值，從而使高校的硬件不落后。

（2）以現(xiàn)代科學(xué)管理的理念，在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學(xué)中會(huì)有許多教育成本，最大的教育成本是人力教育成本。從科學(xué)管理的角度看，要宏觀控制教育成本。一個(gè)高校到底要投入多少設(shè)備費(fèi)，成本如何控制，評(píng)估指標(biāo)給出了較合理的標(biāo)準(zhǔn)，人為降低投入，會(huì)直接影響教育質(zhì)量；任何一項(xiàng)投入，績(jī)效評(píng)估是最關(guān)鍵的，離開(kāi)了成本與績(jī)效評(píng)價(jià)的項(xiàng)目，會(huì)給決策帶來(lái)盲從。

（3）在辦學(xué)決策中樹(shù)立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學(xué)決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容，其內(nèi)涵主要有：決策方案的教育成本比較。對(duì)高校的發(fā)展規(guī)劃，年度計(jì)劃的研討、制定要進(jìn)行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項(xiàng)目的建設(shè)，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到使用，必須在方案中進(jìn)行多個(gè)方案的教育成本概算比較；決策前期調(diào)研的教育成本測(cè)算與風(fēng)險(xiǎn)防范。在高校的許多決策方案形成前期，應(yīng)科學(xué)地、實(shí)事求是地對(duì)教育成本進(jìn)行全面測(cè)算。無(wú)論是新專業(yè)建設(shè)，還是基本建設(shè)，或是分配方案的改革，都應(yīng)一一仔細(xì)測(cè)算，對(duì)基本建設(shè)、校宿擴(kuò)建等重大項(xiàng)目，還應(yīng)進(jìn)行可行性分析，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范。

由此可見(jiàn)，教育成本管理是高校理財(cái)中的核心問(wèn)題，只有認(rèn)真抓好教育成本管理，才能使高校的工作績(jī)效顯著、才能使高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

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