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篇(1)

稅收籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理目標決定的，即為實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。因此，在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

隨著一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收收益的同時，必然會為該方案的實施付出費用，以及會產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機會成本，只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的方案。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?，稅收籌劃和其他財務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個國家在一定時期針對稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵型稅收政策。如增值稅和消費稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個人所得稅中對專項教育儲蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費等目標所作出的稅收限制。如消費稅中提高了對糧食類白酒和甲級香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強了對廣告費、贊助費、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對限制進口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國家對老弱病殘者的照顧、對低收入階層的優(yōu)惠、對突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開展稅收籌劃應(yīng)主動響應(yīng)鼓勵型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實質(zhì)和發(fā)展變化動態(tài)。

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在國際之間，不同國家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國別稅收政策的差異在國際間進行稅收籌劃的空間；（2）在同一個國家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國的西部、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個國家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過籌劃加強稅種間的組合優(yōu)勢；（4）在同一個稅種內(nèi)也可進行稅收籌劃，如納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進行籌劃。

篇(2)

一、 稅收籌劃風(fēng)險的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導(dǎo)致的風(fēng)險

稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的，經(jīng)常會有一些稅收政策進行更新和調(diào)整，這種不穩(wěn)定性可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種風(fēng)險：籌劃期間依據(jù)原有稅收政策設(shè)計的節(jié)稅方案，由于政策的調(diào)整和變化，很有可能變?yōu)椴缓戏?。因此，對企業(yè)財務(wù)人員、辦稅人員進行經(jīng)常性的政策更新培訓(xùn)及繼續(xù)教育很有必要，中小企業(yè)財務(wù)主管人員必須對稅法規(guī)定與會計制度的差異給予足夠的關(guān)注，及時了解掌握稅收政策變化信息，出現(xiàn)稅收政策理解方面的問題，要及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門咨詢，盡量規(guī)避因?qū)Χ愂照吡私獠患皶r，理解不透徹，把握不全面而導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險

內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué),執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（三）籌劃方案不嚴謹導(dǎo)致的風(fēng)險

通過對稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴謹?shù)亩愂栈I劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的規(guī)避

（一）牢固樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險控制機制。

稅收籌劃存在潛在風(fēng)險，而風(fēng)險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風(fēng)險給予足夠的關(guān)注，對稅收籌劃風(fēng)險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時反饋、適時調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險降到最低程度。

篇(3)

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

1合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

2防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

3目標的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。

4籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風(fēng)險；防范

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指參與稅收事務(wù)及其相關(guān)事務(wù)的征納主體雙方，為了達到各自的目的，而就稅制設(shè)計、經(jīng)營活動安排等所進行的通盤考慮、籌謀策劃活動的總稱。事實上，為促進本國經(jīng)濟發(fā)展，中央政府在稅收政策法規(guī)或條例制定時必須進行了充分的宏觀稅收制度籌劃；地方政府在執(zhí)行中央政府的稅收政策法規(guī)或條例時，也必須充分考慮本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在進行周密籌劃的基礎(chǔ)上，制定出能促進本地區(qū)經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收執(zhí)行政策；而企業(yè)或納稅人的稅收籌劃，必須是在國家和地方政府的政策允許的范圍內(nèi)進行的節(jié)稅謀劃。因此，從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，應(yīng)將稅收籌劃分為宏觀稅收籌劃（中央政府的稅收籌劃）、地方政府的稅收籌劃和微觀稅收籌劃（企業(yè)或納稅人的稅收籌劃）。

二、稅收籌劃的風(fēng)險

稅收籌劃的風(fēng)險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。（1）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。（2）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或者把合理的方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

三、稅收籌劃風(fēng)險的防范與控制

（1）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。（2）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，籌劃人員應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平；要樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，全面了解稅收的法律法規(guī)并嚴格遵守；密切結(jié)合企業(yè)的基本情況，明確稅務(wù)籌劃的目的及涉稅事項，涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險；嚴格遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，切實做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作；在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

參 考 文 獻

[1]陳愛玲.淺談我國企業(yè)稅收籌劃問題[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報.

2004（6）

篇(5)

    關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

    key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; binuclear

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。

第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

目標的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業(yè)一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇(6)

    一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析

    經(jīng)濟學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下,商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系,即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入,從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言,所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化,改變總體收入水平,使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例,即平均稅率所決定的。平均稅率高,稅收負擔(dān)重,則對納稅主體的收入效應(yīng)大;反之,則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說,稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙,因為稅收增加會使納稅主體收入減少,所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受,能激勵人們更加發(fā)奮工作。

    經(jīng)濟學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系,即一種商品價格上升,而其他商品價格不變的情況下,用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看,所謂替代效應(yīng)是指由于政府實行差別稅收待遇,使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化,導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇,用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的,邊際稅率越高,替代效應(yīng)越大;反之則越小。一般地,替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作,而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系,也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明,當(dāng)課稅超過一定限度時,人們通過逃避稅收,會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔(dān)程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng),同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明,即,一定程度的稅收負擔(dān)既能保證稅收收入,又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng),激勵“工作努力”;稅負超過一定限度,不僅不能取得最佳稅收收入,反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔(dān)能力或負擔(dān)心理,既保證稅收收入的極大實現(xiàn),又維護納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益,促進納稅人“工作努力”,力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負面影響。

    二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

    稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種:其一,稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調(diào)整,從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅,在經(jīng)濟衰退時期,納稅主體收入下降,即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率,國家課征的所得稅稅額也會自動下降,并且在累進稅率的作用下,稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度,從而增加社會總需求,起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反,在經(jīng)濟高漲時,納稅主體的收入上升,國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加,并且在累進稅率的作用下,稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度,從而抑制社會總需求,減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二,相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況,有選擇的交替采用減稅和增稅的措施,以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期,政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況,以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況,通過增稅或減稅措施,以及稅負差別待遇,調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平,進而刺激或抑制消費和投資欲望,包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如,在經(jīng)濟衰退時期,實行減稅措施,通過相對增加市場主體的可支配收入,刺激消費需求增加,推動生產(chǎn)規(guī)模擴大,刺激經(jīng)濟復(fù)蘇,從而促進國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平;在經(jīng)濟繁榮時期,通過增稅措施,相應(yīng)減少人們的可支配收入,抑制私人消費和投資需求,從而扼制社會總需求,防止經(jīng)濟過熱。

    在市場經(jīng)濟條件下,稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”,即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題,即:(1)稅收政策的制定;(2)稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系;(3)受控經(jīng)濟主體整體的行為反應(yīng);(4)適時調(diào)整稅收政策。具體來說,就是稅收政策的制定和實施,并不深入到企業(yè)內(nèi)部,過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性,而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施,對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。

    三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

    由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論:

    1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

    稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明,政府課稅應(yīng)有一個合理的限度,必須兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立,稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng),這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度,依法治稅,既保證國家的稅收權(quán)益,也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下,對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排,取得的任何經(jīng)濟利益,包括節(jié)稅收益,歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益,應(yīng)當(dāng)受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

    2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng),稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。

    稅收調(diào)控理論表明,只要稅收存在,就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響,這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng),包括正向回應(yīng)和負向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響,實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標,因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言,既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別,不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言,運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標,而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃,其中,逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失,是政府所反對的;稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響,這種影響是好是壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說,稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的,對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的,它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

    3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

    稅收上的利益差別,使得稅收負擔(dān)具有彈性。從縱向看,在不同經(jīng)濟時期,國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策,使不同時期的稅收負擔(dān)具有彈性;從橫向看,國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間,實施不同的稅收政策,也使稅收負擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導(dǎo)納稅主體行為的,因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里,稅收籌劃是可行的,是有利可圖并且是安全的,是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領(lǐng)域,稅收籌劃則是無為的、無效的,納稅主體減輕稅負的行為,只能是逃稅或避稅。這也表明,如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負,才是稅收籌劃的根本途徑。

    4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

    稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇,使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化,形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn),而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時,國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整,這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合,與時俱進地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動,某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。

    四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

    分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于:把握稅收籌劃的必要程度,即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的;了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大,節(jié)稅潛力如何;能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

    影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面:

    其一,稅收負擔(dān)水平。稅收負擔(dān)水平包括宏觀稅收負擔(dān)和微觀稅收負擔(dān)水平。從宏觀上看,衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重;從微觀上看,衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量,而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價,資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下,稅負越輕,資本回報率越高,稅負越重,資本回報率越低。

    稅收負擔(dān)水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為:首先,稅收負擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低,企業(yè)稅負可以承受,納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本,而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大,此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是,如果宏觀稅負和微觀稅負水平高,稅收則成為影響資本回報率的重要因素,是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次,國家間稅收負擔(dān)水平的差異,影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同,不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差,相應(yīng)的投資回報率也相當(dāng)之懸殊,所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時,往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

篇(7)

    伴隨著我國經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟市場的不斷變化,我國總是在不斷的完善以及修正稅法,因此,企業(yè)必須要建立起一個完整的稅收籌劃風(fēng)險管理的體系,這樣能夠有效地對企業(yè)稅收籌劃方案風(fēng)險進行選擇和評估。企業(yè)也可以將先進的報刊以及計算機網(wǎng)絡(luò)等等多種多樣的媒體進行充分的利用,進而建立起一套與自身特點進行相互適應(yīng)的企業(yè)稅收籌劃信息的系統(tǒng),將和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的國家稅收政策以及稅收政策變動的情況進行整理和收集,對我國立法宗旨進行準確的把握,適時、適當(dāng)?shù)膶⒆陨矶愂栈I劃方案進行調(diào)整,以便能夠確保企業(yè)自身稅收籌劃的行為能夠在我國相關(guān)稅收法律法規(guī)所允許的范圍里面進行落實。

    企業(yè)要堅持成本效益的基本原則

    企業(yè)相關(guān)高層管理人員以及財務(wù)工作人員在進行稅收籌劃方案選擇的時候,必須要貫徹落實企業(yè)成本效益的重要原則,只有這樣,企業(yè)才能夠保證實現(xiàn)自身的稅收籌劃目標。企業(yè)的納稅人在落實稅收籌劃方案的過程中能夠獲取一部分稅收的收益,這就一定會為該方案實施所付出相關(guān)的稅收籌劃的成本。當(dāng)企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時候,這一個籌劃的方案就是合理的。所以,企業(yè)所實施的任何一項籌劃方案,必須要對方案里面所包含的成本進行充分考慮,在保證了這一項稅收籌劃成本比所獲得收益小的時候,這一項稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負擔(dān)比較小的基礎(chǔ)之上,企業(yè)取得最大整體利益的一個方案。

    企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

    因為我國的稅收政策是伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展不斷產(chǎn)生變化,所以,企業(yè)實施的稅收籌劃工作就是要對我國經(jīng)濟發(fā)展形勢以及特點進行不斷的研究,并且對我國稅收政策變化的趨勢進行及時的關(guān)注。這也就要求企業(yè)的稅收籌劃人員自身必須要具有十分扎實的理論基礎(chǔ)、很高的稅收籌劃業(yè)務(wù)操作水平以及十分豐富的稅收籌劃經(jīng)驗,因此,企業(yè)必須要高度重視對于自身現(xiàn)有財務(wù)管理人員進行稅法知識培訓(xùn),這樣能夠促進財務(wù)管理人員將自身的稅收知識提升,對節(jié)稅籌劃技能以及理論進行學(xué)習(xí)和掌握。最終使企業(yè)的財務(wù)管理人員能夠具有自身稅收籌劃意識,使其能夠高效、依法來對企業(yè)進行稅收籌劃工作,不僅有利于企業(yè)的生存的發(fā)展,更加有利于企業(yè)樹立起自身良好的形象。