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篇(1)

關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負(fù)擔(dān)；減稅降費(fèi)；稅務(wù)智能

近年來，減稅降費(fèi)成為政府工作的重點(diǎn)之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費(fèi)政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟(jì)增長的局面。由于減稅降費(fèi)政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟(jì)增長的原因具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟(jì)，但現(xiàn)實(shí)中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實(shí)行“以計(jì)劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機(jī)關(guān)以計(jì)劃的稅收數(shù)額為目標(biāo)開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學(xué)術(shù)界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也進(jìn)行了廣泛的探討，代表的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收計(jì)劃的制定，會傳導(dǎo)征管壓力，進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（薛偉等，2020）。現(xiàn)有研究文獻(xiàn)從稅收征管機(jī)制層面解釋了如何實(shí)現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻(xiàn)從稅收征管的執(zhí)行層面來進(jìn)行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，為進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進(jìn)減稅降費(fèi)政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進(jìn)而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風(fēng)險管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實(shí)現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平逐步提高，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進(jìn)的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對具體實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)供稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復(fù)性、低風(fēng)險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實(shí)現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)會有意識地運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比如在稅收風(fēng)險管理時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建風(fēng)險指標(biāo)體系，以風(fēng)險指標(biāo)體系為主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)隨機(jī)選取為輔助，開展重點(diǎn)稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進(jìn)入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，對稅收征管做出預(yù)測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會實(shí)現(xiàn)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務(wù)智能可以自動調(diào)取、比對海關(guān)部門的報關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗(yàn)證納稅人出口退稅資料的真實(shí)性，進(jìn)而防止出現(xiàn)海關(guān)無報關(guān)記錄，而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進(jìn)行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達(dá)到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的理論分析

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管面臨主要的問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準(zhǔn)確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于自身技術(shù)條件以及執(zhí)法隊(duì)伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進(jìn)行檢查，在實(shí)地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實(shí)性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證等情況。稅收征管智能化可以實(shí)現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，在事后對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險進(jìn)行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)將有所提高，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負(fù)擔(dān)按照承擔(dān)稅負(fù)的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負(fù)擔(dān)是某個企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負(fù)擔(dān)也可以通過將微觀稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的占比進(jìn)行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)，而企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的占比波動較小，因此宏觀稅收負(fù)擔(dān)也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟(jì)之間會保持一個基本固定的比例，進(jìn)行同步增長。但現(xiàn)實(shí)中，早期稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，往往企業(yè)實(shí)際繳納的稅收少于實(shí)際應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因?yàn)槎愂照鞴苤悄芑闹饾u提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟(jì)增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機(jī)影響，我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預(yù)算法》出臺后，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步開始放棄以稅收計(jì)劃為中心的征管模式，而是逐步加強(qiáng)稅收征管的智能化建設(shè)，因此當(dāng)年的稅收收入有所調(diào)整，進(jìn)而影響稅收收入增速。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】稅收征管；改革；存在問題；優(yōu)化措施

一、稅收征管改革的目的與意義

稅收征管是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，根據(jù)稅法、征管法等相關(guān)的法律規(guī)定，依法對稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理和檢查等一系列操作。稅收征管是我國稅務(wù)管理工作中的重要組成環(huán)節(jié)，對于監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)國家稅收和財政安全有積極作用。從宏觀層面上來看，通過實(shí)行稅收征管改革，對我國稅務(wù)工作產(chǎn)生了以下影響：

首先，執(zhí)法的規(guī)范性得到了提高。通過稅收征管改革，強(qiáng)化了征管工作中監(jiān)督部門的地位與作用，有利于征管期間做到公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，各項(xiàng)操作規(guī)定完全按照稅法以及其他有關(guān)法律法規(guī)的具體要求來開展，對于稅收政策的貫徹落實(shí)起到了很好的促進(jìn)和規(guī)范作用。其次，提高了征收率。在早期的稅收征管工作中，由于法制觀念等因素的影響，稅款的實(shí)際征收數(shù)與法定征收數(shù)之間往往存在很大差距，給稅收工作帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。通過一系列的改革，縮減了實(shí)征數(shù)與法征數(shù)之間的差異，保證了稅收收入。再次，降低成本，提升服務(wù)質(zhì)量。通過稅收征管改革，在不斷降低納稅成本的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)稅收總量的提升，從而可以為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，間接提升了稅務(wù)部門的形象。

二、當(dāng)前稅收征管工作存在的突出問題

1.稅收征管改革的不穩(wěn)定性

通過稅收征管改革，能夠確保其征管模式與現(xiàn)行的稅收政策相適應(yīng)。但是由于市場環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅收征管在具體的實(shí)踐中也遇到了許多新的問題。在改革的不同階段，稅收征管改革的作用效果也表現(xiàn)出較為明顯的不穩(wěn)定特性，在強(qiáng)化稅收管理方面沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的優(yōu)勢。在國家稅務(wù)部門制定完宏觀的稅收征管改革方針后，基層部門由于自身對征管客觀規(guī)律的掌握不深刻，導(dǎo)致在具體的改革落實(shí)過程中存在盲目性和局限性。例如，有的稅務(wù)部門提出了“以科技促管理”的改革口號，但是在后期具體的改革實(shí)施過程中，卻并沒有引進(jìn)相應(yīng)的信息化技術(shù)設(shè)備，最終導(dǎo)致稅收征管效率得不到提高。

2.改革期間沒有進(jìn)行成本控制

由于對征管的內(nèi)在客觀規(guī)律掌握不深刻以及對稅收征管改革認(rèn)識的局限性，以及稅收征管改革不斷調(diào)整呈現(xiàn)出的不穩(wěn)定性，因此近年來沒有建成有效的控制機(jī)制來控制稅收成本，致使征納雙方都耗費(fèi)了大量的人力、物力，最終導(dǎo)致了稅收征管效益銳減。具體實(shí)施當(dāng)中，稅務(wù)部門根據(jù)稅收管理的規(guī)范化、信息化要求，調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，這樣做導(dǎo)致了稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)和人員的“內(nèi)耗”；再者由于存在稅收征管信息不對稱和征管信息交叉采集的問題，導(dǎo)致了稅收管理工作效率低下。

三、解決稅收征管改革問題的具體措施

1.明確崗位責(zé)任，嚴(yán)格依法行政

首先，根據(jù)稅收征管工作的具體內(nèi)容，制定一套與之相契合的獎懲激勵制度，以此來激發(fā)稅務(wù)征管人員的工作積極性。通過明確崗位責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到人，提升稅收征管人員的責(zé)任意識，這樣一來，不僅能夠確保稅收征管工作嚴(yán)格依法開展，而且可以提升稅收征管隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次，加強(qiáng)稅收征管人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法能力。隨著稅收征管改革的進(jìn)行，原有的工作內(nèi)容也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。作為稅收征管工作的一線人員，不僅需要具有較高的專業(yè)技能，同時也必須具備一定的職業(yè)道德品質(zhì)，并且通過定期開展技術(shù)培訓(xùn)，使征管人員能夠及時掌握稅收征管改革的具體內(nèi)容和工作方法，從而不斷提升工作質(zhì)量和工作效率。

2.強(qiáng)化信息資源整合，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)

信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠極大的提升工作效率，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。因此，早在2001年的稅收征管改革中，國家稅務(wù)部門就將實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)列入了《稅收征收管理法》中。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)階段的信息化技術(shù)逐漸趨于成熟和完善，在稅收征管工作中的應(yīng)用優(yōu)勢也逐漸彰顯。通過進(jìn)一步提高信息化系統(tǒng)在稅收征管工作中的應(yīng)用，減少各個部門之間的信息壁壘，確保稅收征管實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，保證稅務(wù)信息的安全與質(zhì)量，從而為實(shí)現(xiàn)稅收征管工作效率的提升起到推動作用。

3.轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)思想，提高納稅服務(wù)水平

在稅收征管改革過程中，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平也是改革中的一項(xiàng)重要任務(wù)。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)與國家其他公務(wù)機(jī)關(guān)一樣，都屬于服務(wù)性質(zhì)的單位，通過開展征管改革，要求稅務(wù)部門進(jìn)一步明確納稅服務(wù)思想，并且根據(jù)納稅人的需要，建立內(nèi)容完善的服務(wù)制度，從而確保稅收征管工作的高質(zhì)量開展。在現(xiàn)行的國內(nèi)稅收環(huán)境下，樹立納稅服務(wù)思想，既是適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是進(jìn)一步推動稅收征管改革的必然需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李愛鴿，沈曉敏.“一帶一路”背景下陜西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究[J].西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報.2016（05）：131-133.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 稅收征管模式 建議

一、大數(shù)據(jù)基本概述

1、定義

“大數(shù)據(jù)”一詞最早出現(xiàn)在美國著名的未來學(xué)家阿爾文?托夫勒在1980年發(fā)表的著作《第三次浪潮》中，其在書中寫到：第三次浪潮是信息社會，大數(shù)據(jù)是第三次浪潮的華彩樂章。大數(shù)據(jù)開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型。目前對“大數(shù)據(jù)”有兩種比較權(quán)威的定義：一是徐子沛在其著作《大數(shù)據(jù)》一書中對大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是那些大小已經(jīng)超過了傳統(tǒng)意義上的尺度，一般的軟件工具難以捕捉、存儲、管理和分析的數(shù)據(jù)?！倍蔷S克托?邁爾-舍恩伯格在其著作《大數(shù)據(jù)時代》中對大數(shù)據(jù)的定義：“大數(shù)據(jù)是人們獲得新認(rèn)知、創(chuàng)造新價值的源泉，是改變市場、組織機(jī)構(gòu)以及政府與公民關(guān)系的方法。”《大數(shù)據(jù)時代》指出大數(shù)據(jù)時代到來帶來的最大轉(zhuǎn)變就是人們不再注重對因果關(guān)系的探求，而是注重數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性;不再注重“為什么”，取而代之的是“是什么”，換而言之，就是在海量、無序的數(shù)據(jù)中總結(jié)規(guī)律，發(fā)現(xiàn)價值。

2、大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)

（1）數(shù)據(jù)容量大

數(shù)據(jù)的存儲單位依次是B、KB、MB、GB、TB、PB、EB、ZB、YB、DB、NB，數(shù)據(jù)存儲TB級別是典型計(jì)算機(jī)硬盤的容量，有些大企業(yè)的數(shù)據(jù)存儲量已經(jīng)達(dá)到了EB級。世界正在向ZB級別邁進(jìn)，根據(jù)國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中心對此作數(shù)的預(yù)測，到2020年全球以電子形式存儲的數(shù)據(jù)量將會達(dá)到35.2ZB，未來數(shù)據(jù)容量之大將會超乎我們的想象。

（2）數(shù)據(jù)多樣性

在大數(shù)據(jù)時代信息可以分為兩大類：一類是能夠用數(shù)據(jù)或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)加以表示的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如數(shù)字、網(wǎng)頁瀏覽所產(chǎn)生的數(shù)字化數(shù)據(jù);另一類是無法用數(shù)字或統(tǒng)一結(jié)構(gòu)表示的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如圖像、聲音。稅收征管系統(tǒng)中不僅應(yīng)包括征納信息等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還應(yīng)包含網(wǎng)絡(luò)、圖片等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相融合，更好地為稅收征管服務(wù)。

（3）數(shù)據(jù)運(yùn)行速度快

2014年11月11日（天貓“雙十一”）根據(jù)阿里巴巴方面提供的數(shù)據(jù)顯示，支付寶當(dāng)天成交金額為571億元，支付交易筆數(shù)達(dá)到1.97億筆，最高峰時每分鐘支付處理交易高達(dá)79萬筆。可見，大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)的處理速度極快，這有利于及時地發(fā)現(xiàn)并解決問題，防范稅收風(fēng)險。

二、大數(shù)據(jù)為稅收征管模式轉(zhuǎn)型帶來機(jī)遇

“大數(shù)據(jù)”開啟了一次重大的時代轉(zhuǎn)型，給我們的生活、工作、思維帶來了重大的轉(zhuǎn)變，同時也為我國稅收征管模式的轉(zhuǎn)型帶來了機(jī)遇。1990年我國廢除了稅收“管戶制”，在稅源分類管理的基礎(chǔ)上，全面推行“管事制”的征、管、查分離模式，由“分戶到人”到“分事到人”，扭轉(zhuǎn)了稅務(wù)人員“一員多責(zé)”、“一員多權(quán)”式的局面，逐步建立了基于稅務(wù)登記、納稅申報等稅收業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化了稅收征管上的專業(yè)分化和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，提高了征管質(zhì)效，降低了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，成功實(shí)現(xiàn)了稅收征管模式的第一次轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)時代的到來，“管事制”的稅收征管模式逐漸與現(xiàn)行社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，這就推進(jìn)了稅收征管模式的第二次轉(zhuǎn)型――由“管事制”向“管數(shù)制”轉(zhuǎn)變。新稅收征管模式應(yīng)表述為：以稅收信息化為依托、以稅源監(jiān)控為核心、服務(wù)與管理并重，提高納稅人申報的真實(shí)性。大數(shù)據(jù)為稅收征管模式的轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)推動力，根據(jù)生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系的原理，技術(shù)的不斷升級，必將推動稅收征管模式的升級，大數(shù)據(jù)指明了稅收征管模式轉(zhuǎn)型的方向與道路。

美國在20世紀(jì)60年代就開始構(gòu)建信息化管理體系，投入超過2億美元資金進(jìn)行研發(fā)，并多次更新和改進(jìn)，目前已建立了負(fù)責(zé)納稅人主文件、數(shù)據(jù)處理與災(zāi)難備份、納稅人非文件的國家級數(shù)據(jù)處理中心。英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署的分析師使用高級軟件程序connect來識別風(fēng)險，存儲著8億多個記錄。美國聯(lián)邦政府公布了一個新數(shù)據(jù)門戶網(wǎng)站Date.Gov，可以獲取各部門的原始資料。

目前我國已初步將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收征管與稅收政策，1994年3月底，金稅工程辦公室組織實(shí)施了以建設(shè)50個城市為試點(diǎn)的增值稅計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)，即金稅一期。2001年7月1日，金稅二期四個子系統(tǒng)在全國全面開通，在北京等9省市已投入運(yùn)行，數(shù)據(jù)采集率已達(dá)到了99.6%，建成了全國增值稅發(fā)票監(jiān)控網(wǎng)，通過計(jì)算機(jī)管理的納稅戶超過1000萬，80%以上的稅款通過計(jì)算機(jī)征收，擁有3萬人左右的信息技術(shù)隊(duì)伍。以“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四類系統(tǒng)”為工作總目標(biāo)的金稅三期系統(tǒng)于2015年1月8日正式啟用。這些已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)反映了大數(shù)據(jù)時代對納稅征管和稅收政策制定了潛在機(jī)遇，并為稅收征管向“管數(shù)制”模式的轉(zhuǎn)變帶了機(jī)遇。

三、大數(shù)據(jù)時代現(xiàn)有稅收征管模式所面臨的主要問題

1、稅收征管理念與大數(shù)據(jù)思維不相符

大數(shù)據(jù)時代的到來，促進(jìn)了稅收征管向“信息管稅”邁進(jìn)，明確了稅收征管模式第二次轉(zhuǎn)型的革命方向，但現(xiàn)實(shí)中在思想觀念上卻面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。一是稅務(wù)人員整體上思想落后，對大數(shù)據(jù)的理念、技術(shù)以及給我們的生活、工作帶來的影響認(rèn)知有限，不清楚大數(shù)據(jù)對稅收征管及稅收政策帶來哪些重大的影響和轉(zhuǎn)變，也就無法準(zhǔn)確地把握稅收征管模式變革的方向和未來。二是稅務(wù)部門人員對稅收征管的地位存在錯誤認(rèn)知，經(jīng)濟(jì)決定稅源，稅源決定稅收，在一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模下，稅收政策制度的設(shè)定決定了能形成多大稅源;在稅源一定的情況下，稅收多少又取決于稅收征管能力、納稅人的納稅意識和社會的協(xié)助，稅務(wù)部門人員通常認(rèn)為稅收收入僅取決于納稅征管能力，而忽視了納稅人的納稅意識和社會協(xié)助兩個重要的因素，這與大數(shù)據(jù)開放的觀念是相駁的。

2、征納雙方信息不對稱

隨著社會和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人的經(jīng)營越來越多元化和復(fù)雜化，跨區(qū)域經(jīng)營越來越多，使得稅源越來越隱蔽，加大了涉稅信息獲取的難度，導(dǎo)致稅務(wù)部門與納稅人之間存在著信息不對稱的問題，是導(dǎo)致稅收流失的根本問題。這種信息不對稱主要體現(xiàn)在稅務(wù)部門獲取納稅人信息的渠道單一，主要通過納稅人自行申報以及稅務(wù)部門根據(jù)工作需要所采集到的信息，無法有效地利用來自金融、工商等第三方部門的涉稅信息，導(dǎo)致納稅人故意隱匿銷售收入、資產(chǎn)等，出現(xiàn)避稅、逃稅的問題，因此帶來了稅收流失的風(fēng)險。

3、數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高

金稅工程積累的數(shù)據(jù)較多，但數(shù)據(jù)質(zhì)量存在一些問題。一是信息采集要求不高、渠道單一，主要通過納稅人填寫稅務(wù)登記表自行申報，而納稅人通常只填寫表格的必填部分，其他大部門多是以空白形式存檔，不能獲取更多的涉稅信息。二是為了獲取更多的涉稅信息，從事稅收調(diào)查相關(guān)工作的系統(tǒng)部門眾多，被調(diào)查企業(yè)需要填寫來自不同系統(tǒng)部門的多張表格，這些表格中必然存在內(nèi)容相同但填寫要求、格式不同的情況，缺少統(tǒng)一部門對數(shù)據(jù)指標(biāo)設(shè)置原則、標(biāo)準(zhǔn)、格式進(jìn)行統(tǒng)籌管理。三是納稅人申報的資料不全，漏填、故意隱瞞涉稅信息，稅務(wù)操作員的操作不當(dāng)、錄入錯誤、審核不嚴(yán)，導(dǎo)致所獲取的數(shù)據(jù)差錯率高、數(shù)據(jù)不真實(shí)，大大降低了數(shù)據(jù)的應(yīng)用價值。

4、缺乏專業(yè)信息技術(shù)人才，信息利用效率低

目前我國已經(jīng)形成了3萬人左右的人才信息技術(shù)隊(duì)伍，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到大數(shù)據(jù)時代的需求。能夠全面、系統(tǒng)地掌握大數(shù)據(jù)思維、計(jì)算機(jī)技術(shù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員并不多，再加上稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)老齡化，導(dǎo)致稅收創(chuàng)新點(diǎn)少。因此，高素質(zhì)復(fù)合型人才缺乏的問題尤為突出，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨海量的涉稅信息卻無從下手，難以有效地整合分析利用現(xiàn)有的信息，對已獲取的數(shù)據(jù)分析的廣度和深度不夠，只停留在對某些數(shù)據(jù)的縱向?qū)Ρ确治觯狈Χ愂諗?shù)據(jù)的多角度、多緯度的深層次挖掘以及與宏觀經(jīng)濟(jì)、市場、社會、企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動分析。

四、構(gòu)建與大數(shù)據(jù)時代相適應(yīng)的稅收征管模式的建議

1、將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系中

“大數(shù)據(jù)”是數(shù)據(jù)、思維和技術(shù)的高度融合，將大數(shù)據(jù)思維融入稅收征管體系，是實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的必然選擇。目前，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部對大數(shù)據(jù)思維運(yùn)用到稅收征管中的意義認(rèn)知有限，這就需在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)深入開展并普及“大數(shù)據(jù)”的知識，提升稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各層級人員對大數(shù)據(jù)思維、戰(zhàn)略、技術(shù)與稅收征管關(guān)系的重視程度，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維方式，將稅收征管模式與大數(shù)據(jù)先進(jìn)的管理理念相結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)稅收大數(shù)據(jù)時代奠定堅(jiān)定的思想基礎(chǔ)。

2、構(gòu)建涉稅信息共享平臺，強(qiáng)化涉稅信息的安全性

信息不對稱是稅收征管面對的最大難題，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營等所有的涉稅信息，就能有效地減少稅收流失的風(fēng)險。這就要充分發(fā)揮政府的職能作用，搭建和完善涉稅信息共享平臺，將金融、工商等所有第三方部門納入數(shù)據(jù)平臺管理，各部門之間實(shí)現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)信息共享。這樣納稅人申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中與納稅人有關(guān)的所有涉稅信息進(jìn)行分析對比后核定應(yīng)納稅額，并反饋給納稅人，防止漏稅、避稅，提高納稅人的稅收自覺遵從度。完善相關(guān)涉稅信息的法律，明確第三方向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確涉稅信息的義務(wù)和責(zé)任，強(qiáng)化涉稅信息的安全性，保護(hù)納稅人的涉稅信息。

3、提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理

數(shù)據(jù)是實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基礎(chǔ)，是稅收征管模式變革的先行官，因此提高數(shù)據(jù)質(zhì)量是任務(wù)之首。首先，要進(jìn)行數(shù)據(jù)采集操作的規(guī)范設(shè)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)錄入數(shù)據(jù)，規(guī)范原始數(shù)據(jù)，設(shè)置涉稅信息采集專業(yè)崗位，專門從事納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營等信息的采集，嚴(yán)把數(shù)據(jù)錄入關(guān)。其次，制定數(shù)據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置數(shù)據(jù)審計(jì)子系統(tǒng)，對已進(jìn)入稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，出現(xiàn)有疑點(diǎn)的數(shù)據(jù)及時進(jìn)行糾正、剔除等處理，提高進(jìn)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。最后，將數(shù)據(jù)質(zhì)量納入績效考核，實(shí)行銀行的“零容忍度”管理，對錄入等錯誤從嚴(yán)處理。對納稅人報送的稅務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)申報資料不全、有意隱瞞涉稅信息的情況按照相關(guān)法律法規(guī)處理。

4、培養(yǎng)稅收大數(shù)據(jù)人才，創(chuàng)新納稅服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維，建立大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)既精通稅收業(yè)務(wù)又掌握法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，能夠?qū)㈦s亂無章的涉稅數(shù)據(jù)變成有序、可分析的數(shù)據(jù)，探尋蘊(yùn)含在數(shù)據(jù)中的稅收征管規(guī)律，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)，實(shí)施稅收風(fēng)險監(jiān)控。另外，創(chuàng)新納稅服務(wù)，盡可能縮短辦稅流程。積極推廣手機(jī)服務(wù)，開發(fā)稅收征管手機(jī)APP，擴(kuò)展24小時網(wǎng)上納稅，納稅人可以隨時辦理涉稅業(yè)務(wù)。同時，利用APP和稅務(wù)網(wǎng)為納稅人提供更多的“私人定制”服務(wù)，不斷滿足稅收征管的個性化需求，提高稅收征管水平。

篇(4)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對外開放程度的提高，一些企業(yè)為尋求發(fā)展需要的先進(jìn)技術(shù)和資源，加快轉(zhuǎn)型升級和提高綜合競爭力，紛紛走出國門拓展發(fā)展空間，使“走出去”企業(yè)如雨后春筍般得以快速發(fā)展。與此同時，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對“走出去”企業(yè)的稅收管理與服務(wù)則嚴(yán)重滯后，顯現(xiàn)出征管與納服的盲區(qū)。因此，加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的稅收征管，為“走出去”企業(yè)提供國際化的納稅服務(wù)是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。

一、充分認(rèn)識做好“走出去”企業(yè)稅收征管與服務(wù)的重大意義

近年來，我國大力實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，為鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資做出了一系列重大舉措。稅收，作為組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和分配的重要手段，對鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資具有重要的促進(jìn)作用?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)稅收征管與服務(wù)是對我國居民企業(yè)和個人赴境外從事外資、提供勞務(wù)和承包工程等項(xiàng)目進(jìn)行稅收征管和納稅服務(wù)的活動。境外投資的居民，依法享有包括稅收優(yōu)惠、爭端解決和境外已稅投資所得申請國內(nèi)稅收抵免等稅收協(xié)定的各種待遇，這些不僅涉及大量的納稅服務(wù)問題，而且在管理上也容易產(chǎn)生境外所得在國內(nèi)延遲納稅和逃避國內(nèi)納稅義務(wù)等現(xiàn)象。因此，稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識對做好“走出去”企業(yè)稅收征管與服務(wù)的重大意義，把征管與服務(wù)更好地結(jié)合起來，切實(shí)堵塞“走出去”企業(yè)的稅收征管漏洞，實(shí)現(xiàn)對“走出去”企業(yè)稅款的應(yīng)收盡收。

二、當(dāng)前“走出去”企業(yè)稅收征管存在的主要問題

目前，我國對“走出去”企業(yè)的稅收征管只在《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》中有所體現(xiàn)，還只是一種粗線條的管理框架，與我國企業(yè)“走出去”的發(fā)展形勢不能完全適應(yīng)和對接，“走出去”企業(yè)稅收征管還存在著諸多問題。主要表現(xiàn)在：

（一）征管制度不健全，管理規(guī)程欠規(guī)范

在我國實(shí)行的企業(yè)納稅申報制度中，有所得稅申報制度、匯算清繳制度、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報制度，卻沒有境外投資業(yè)務(wù)申報管理辦法。雖然《企業(yè)所得稅法》規(guī)定境外所得要與境內(nèi)所得匯總納稅，但境外所得如何申報、如何管理、如何進(jìn)行征收，并沒有明確的說法和定論，還只是處于摸索階段，無法給企業(yè)提供法定的、規(guī)范的服務(wù)，這在一定程度上制約了對境外投資行為管理與服務(wù)的有效性。

（二）征管基礎(chǔ)不扎實(shí)，境外投資信息難掌握

“走出去”企業(yè)在我國境外國家或地區(qū)進(jìn)行投資、生產(chǎn)和經(jīng)營，一般很少主動向我國國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報涉稅情況，一些企業(yè)財務(wù)核算隱蔽性較強(qiáng)，再加上語言、管轄權(quán)等因素的制約，使國內(nèi)稅務(wù)部門很難詳細(xì)掌握企業(yè)在境外投資活動過程及其涉稅信息，很難分清其投資和正常業(yè)務(wù)往來，不便于境外投資企業(yè)的稅收征管和服務(wù)，增強(qiáng)了“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（三）稅收政策不完善，稅收優(yōu)惠形式單一

目前，我國在稅收政策上對“走出去”企業(yè)的支持，既沒有體現(xiàn)投資產(chǎn)業(yè)上的區(qū)別，也沒有體現(xiàn)投資地區(qū)、投資形式上的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠的主要方式是稅收抵免，形式比較單一，不利于“走出去”企業(yè)的發(fā)展。同時，稅務(wù)部門為跨國投資的納稅人提供稅收權(quán)益保障方面也存在不足，稅收征管和納稅服務(wù)措施相對滯后。

（四）企業(yè)納稅遵從度不高，主動納稅意識不強(qiáng)

出于自身利益和發(fā)展需要，再加上審批手續(xù)繁瑣，一些“走出去”企業(yè)，特別是民營企業(yè)，為達(dá)到逃避納稅的目的，不主動到國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，而是采取“迂回戰(zhàn)術(shù)”，通過各種途徑“曲線”出國經(jīng)營。即便是經(jīng)有關(guān)部門審批登記的境外企業(yè)，也很少主動將境外所得到境內(nèi)申報納稅。另外，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的隱蔽性，一些境外企業(yè)在利潤分配時，也會利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行避稅。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)對措施

為加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的稅收征管，更好地服務(wù)境外企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)順勢而為，采取有效措施積極應(yīng)對。

（一）建立有效的征管體系，構(gòu)建信息共享平臺

掌握涉稅信息是加強(qiáng)境外投資企業(yè)稅收征管的關(guān)鍵，而境外投資企業(yè)的大量信息主要掌握在外經(jīng)、財政、外事和公安等部門。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與政府部門之間的溝通協(xié)調(diào)，牽頭定期召開由外經(jīng)委、財政、外事、公安等部門參加的聯(lián)席會議，建立“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息檔案，隨時掌握涉外企業(yè)各方面情況。

（二）發(fā)揮“稅收協(xié)定”國際效能，完善相關(guān)保障機(jī)制

遵循法律優(yōu)位原則，充分發(fā)揮“稅收協(xié)定”國際效能，為“走出去”企業(yè)做好納稅服務(wù)的同時，針對境外投資政策執(zhí)行不統(tǒng)一、申報程序不規(guī)范等問題，制定完善針對“走出去”企業(yè)的稅收管理辦法，加強(qiáng)稅源控管。比如：建立針對“走出去”企業(yè)個性化需求的響應(yīng)機(jī)制，開展有針對性的政策指引，幫助企業(yè)降低納稅成本和風(fēng)險；為企業(yè)提供前端咨詢保障和涉稅風(fēng)險分析保障機(jī)制等等。

（三）加強(qiáng)宣傳教育引導(dǎo)，提高企業(yè)納稅遵從

加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)進(jìn)行維護(hù)國家，支持國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面的宣傳教育和引導(dǎo)，使企業(yè)自覺把維護(hù)國家利益放在重要位置，鼓勵企業(yè)把投資收益匯回國內(nèi)依法納稅。同時，應(yīng)明確“走出去”企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)本著管理從簡的原則，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按各國的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，杜絕魚目混珠問題的發(fā)生。

篇(5)

關(guān)鍵詞:征管效率;因素分解;三階段DEA-Malmquist模型

中圖分類號:F810.423　文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A　文章編號:1001-6260(2010)03-0071-09

一、引言及文獻(xiàn)回顧

中國稅收收入在1998-2006年間保持著較快的增長速度,出現(xiàn)這種狀況的原因是多方面的,有經(jīng)濟(jì)因素、政策因素、特殊因素、管理因素以及稅款虛收因素(安體富,2002)。顯然,稅務(wù)部門的稅收征管效率是影響稅收收入增長的一個重要方面。近些年來,我國稅收收入連續(xù)多年出現(xiàn)超GDP增長,科學(xué)評估稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率對于破解稅收增長之謎具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)于稅收征管效率問題,自從威廉?配第提出公平、簡便、節(jié)省三條標(biāo)準(zhǔn)以后,國外學(xué)者對其研究逐步深入。Lotz等(1967)采用稅率分析的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來比較稅收努力程度。Diamond等(1974)、Auerbach(1985)、Mohring(2007)分別對稅收征管額外負(fù)擔(dān)進(jìn)行了分析。Kay等(1988)使用資源效用的Debreu系數(shù)來測度征稅系統(tǒng)的無效率程度。Tanzi(1999)對地下經(jīng)濟(jì)進(jìn)行測算,并估算出稅收流失的規(guī)模。Pascalis等(2006)提出對稅收效率的測量應(yīng)該不僅包括資金層面,也要覆蓋諸多非效率問題,并構(gòu)建稅收樂觀指數(shù)(TOI)來測定稅收征管效率。國外研究構(gòu)建了稅收征管效率的基本分析指標(biāo)與框架,為國內(nèi)研究奠定了基礎(chǔ)。此外,Ruggiero(1996)、Woodbury等(2003)、Afonso等(2006)將DEA技術(shù)引入公共部門效率評價當(dāng)中,為我們提供了一個全新的分析思路。

國內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收征管效率的研究,主要圍繞建立一個適合中國的稅收征管效率評價指標(biāo)和方法展開,研究成果可以分成兩類:一是單純的指數(shù)和成本收益比率法。代表性的主要有兩種:稅收努力指數(shù)和征收成本率。稅收努力指數(shù)是實(shí)際稅收收入與預(yù)期稅收收入的比率(Bahl,1988)。趙志耘等(2002)通過稅收努力指數(shù)分析了它與稅收比率的現(xiàn)實(shí)關(guān)系。這一指標(biāo)能夠反映不同地區(qū)和不同稅種的征稅“努力程度”,其不足之處是沒有考慮成本因素,預(yù)期稅收收入的估算難度較大。征收成本率是從稅收征管成本最小化的角度考慮稅收征管效率(張培森等,2003),但是忽視了稅收收益和機(jī)會成本。劉洋(2007)從稅收激勵政策影響企業(yè)投資活動角度評價了我國現(xiàn)行所得稅制的效率,但該研究更多地偏向于分析稅收的社會效率。目前,我國稅務(wù)部門現(xiàn)行“八率”(即:征期申報率、當(dāng)期申報率、征期入庫率、當(dāng)期入庫率、累計(jì)入庫率、逾期申報罰款率、滯納金加收率和稅務(wù)登記增長率)評價指標(biāo)體系,因多重目標(biāo)在實(shí)際決策中可能存在沖突,難以均衡;倘若構(gòu)建綜合的指標(biāo),在確定權(quán)重時難免添加主觀色彩。二是基于一些經(jīng)典模型的實(shí)證分析。呂冰洋等(2006)利用1996-2004年經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),基于經(jīng)典DEA和Malmquist指數(shù)的技術(shù)方法分析了分稅制改革以來我國稅收征管效率狀況。但是,經(jīng)典DEA模型由于無法剔除外部因素的影響,在分析結(jié)果上可能是有偏的;基于C2R模型的Malmquist指數(shù)也可能出現(xiàn)偏差,因此技術(shù)方法存在改進(jìn)空間。王德祥等(2009)采用隨機(jī)前沿分析技術(shù)(sFA)對我國稅收征管效率及影響因素進(jìn)行分析,但隨機(jī)前沿生產(chǎn)函數(shù)形式設(shè)定難免存在主觀性;同時,雖然極力剔除地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會因素及隨機(jī)沖擊的影響,但是,該技術(shù)方法依然無法徹底解決“不公正”效率評估問題。

本文的創(chuàng)新之處是,在進(jìn)行傳統(tǒng)Malmquist指數(shù)模型的動態(tài)效率分析之前,采用三階段DEA模型剔除掉可能影響分析結(jié)論的外生因素,使稅收征管效率分析更準(zhǔn)確。本文其余部分的安排是:第二部分是研究方法與指標(biāo)選取,第三部分是實(shí)證結(jié)果及其分析,最后是結(jié)論及簡短的政策建議。

二、研究方法與指標(biāo)選取

(一)研究方法

我們的研究方法由三階段DEA和Malmquist指數(shù)組成。步驟是:(1)運(yùn)用經(jīng)典DEA(本文采用C2R)原理,利用原始投入產(chǎn)出數(shù)據(jù),評估初始效率值和松馳量。(2)將所有松弛變量加總,包括無效投入部分和松弛部分。以各個投入項(xiàng)總松弛量作為因變量,所有外生因素為白變量進(jìn)行Tobit回歸分析。(3)根據(jù)回歸結(jié)果進(jìn)行實(shí)際投入調(diào)整,(N-1)個省份都將被“補(bǔ)上”因外部環(huán)境受益而“節(jié)省”的成本投入。(4)利用“公平環(huán)境”下的投入和產(chǎn)出項(xiàng),運(yùn)用Malmquist指數(shù),重新進(jìn)行效率評價,并進(jìn)行決定因素分解分析。前三個步驟稱為三階段DEA,所以該方法合稱三階段DEA-Malmquist指數(shù)模型。

經(jīng)典DEA一般應(yīng)用于某個時點(diǎn)上的截面數(shù)據(jù)的效率評估與比較,它有三個不足:(1)無法進(jìn)行動態(tài)效率的評估;(2)無法進(jìn)行決定因素分解;(3)評估的效率值較為粗糙。針對第三個不足,我們用上述第二、三兩個步驟來平整;針對第一個、第二個不足,我們引入Malmquist指數(shù)。這樣,我們的研究方法更加準(zhǔn)確與深入。以下是具體論證過程。

經(jīng)典DEA是一種線性規(guī)劃方法,它借助于前沿生產(chǎn)函數(shù),依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)造一個生產(chǎn)前沿面,被評估的公共部門與該前沿面的差距就是它的效率。其優(yōu)點(diǎn)在于,可以處理多個投入和多個產(chǎn)出的情況,無需像參數(shù)法那樣構(gòu)建具體函數(shù)形式的生產(chǎn)前沿面,對投入、產(chǎn)出的項(xiàng)目無需進(jìn)行單位的標(biāo)準(zhǔn)化,就能給出相對效率值。但是,它存在著一個嚴(yán)重缺陷:忽略了不同項(xiàng)目主體所處的外部環(huán)境的差異。這一缺陷導(dǎo)致效率評價的“不公性”,任何偏離效率前沿的“行為”均被看作是無效率的。在不同的評價基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一效率衡量,對那些環(huán)境優(yōu)越的主體會有提高其效率評價得分的趨勢,而給予外部環(huán)境“惡劣”主體的是不公正的評價。DEA效率得分可能低估或高估實(shí)際效率水平(Worthington,2000)。外部環(huán)境對效率評估往往有顯著影響,如果不加以控制,DEA方法計(jì)算的效率得分將有偏(Ruggiero,2000)。

針對這一缺陷,我們采用三階段DEA-Tobit計(jì)量方法,修正外部環(huán)境變量造成的偏誤。假定經(jīng)典DEA得到初始的效率為θ,各項(xiàng)投入松弛量為input_s?，F(xiàn)在將各項(xiàng)投入總松弛量作為被解釋變量,各項(xiàng)決策的外生環(huán)境作為解釋變量,構(gòu)建N個(N為投入項(xiàng)的個數(shù))Tobit模型。況下依然有效(Ray,1997),因此,Malmquist生產(chǎn)指數(shù)可以通過三個規(guī)模報酬不變DEA模型得到(Fire,

et al,1994),從而能夠?qū)崿F(xiàn)不同決策主體之間動態(tài)生產(chǎn)效率分析與決定因素分解。

(二)變量與數(shù)據(jù)描述

本文采用1997--2006年中國30個省級單位數(shù)據(jù)作為樣本(由于大量數(shù)據(jù)缺失未被包括在內(nèi))。因此,本文的樣本個數(shù)為300個。

我們以省級稅收總收人為稅收征管效率的產(chǎn)出項(xiàng),投入項(xiàng)則主要涉及稅源基礎(chǔ)、人員投入以及運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用等,因此,在Malmquist指數(shù)的計(jì)算過程中采用的投入項(xiàng)有地區(qū)生產(chǎn)總值、第二三產(chǎn)業(yè)比重、營業(yè)盈余比值、市場化指數(shù)和稅務(wù)人員數(shù)量。GDP反映一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)的總規(guī)模,對總稅收規(guī)模具有重要作用;稅源主要集中在第二三產(chǎn)業(yè),在經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模一定的情況下,二三產(chǎn)業(yè)比重越高,稅收潛力越大;營業(yè)盈余占GDP比重可近似描述地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益水平,對稅收尤其是企業(yè)所得稅具有重要影響;經(jīng)濟(jì)自由度通常對前沿技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)效率具有正的影響(Lee,et al,1993),本文采用樊綱等(2006)計(jì)算的我國各省的市場化水平指數(shù);稅務(wù)人員數(shù)量是反映人力投入的一個較好的指標(biāo)。

在外生因素方面,我們主要考慮稅務(wù)人員素質(zhì)、稅源分布狀況以及各省份差異性等。稅務(wù)人員素質(zhì)是影響稅收征管能力的重要因素。稅源分布狀況影響管理的規(guī)模效應(yīng),稅源集中化程度越高,征管相對容易,成本相應(yīng)越少,機(jī)構(gòu)效率越高?？紤]到地區(qū)差異性,我們將28個省份分為東部地區(qū)、中部地區(qū)、東北地區(qū)和西部地區(qū),并且以西部地區(qū)為基點(diǎn)設(shè)定三個虛擬變量。這些對效率分析可能產(chǎn)生影響的因素在分析之前,通過三階段DEA予以剔除處理。各變量定義見表I,各變量的統(tǒng)計(jì)特征見表2。

依據(jù)上述研究方法與數(shù)據(jù),我們測算出初始效率值和松馳量,并根據(jù)Tobit模型計(jì)量分析結(jié)果對投入項(xiàng)調(diào)整,最后完成Malmquist指數(shù)的求解及因素分解。

三、實(shí)證結(jié)果分析

本部分是三階段DEA-Malmquist指數(shù)模型的實(shí)證結(jié)果,報告我國稅務(wù)部門稅收征管效率的動態(tài)變,化趨勢,剖析影響稅收征管的全要素生產(chǎn)指數(shù)變動的決定因素。

表3報告的是C2R下稅收征管效率值及各投入項(xiàng)的總松馳量。從表3可以看出,2006年,除中部和東部的少數(shù)省份外(山東最低,僅為56,85%),其他地區(qū)省份的征稅效率得分一般較高。

表3列示的是在沒有考慮外部環(huán)境差異情況下的效率值,并在它的基礎(chǔ)上測算出總的松弛量。但是,由于受到外部因素的影響,它不能有效地反映真實(shí)效率。為此,表4報告的是剔除歪曲真實(shí)效率值的外在因素的Tobit回歸分析結(jié)果。在剔除外生變量的Tobit模型回歸過程中,我們發(fā)現(xiàn):稅務(wù)人員素質(zhì)幾乎未能通過各年份統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn),因此不是影響松弛量的重要因素,被舍掉;在去掉education后,虛擬變量u2和u3仍然無法通過檢驗(yàn),表明除了東部地區(qū)外,中西部及東北地區(qū)因素差別并不明顯,舍掉u2和u3后,模型基本狀況得到較大改觀,z值大多通過檢驗(yàn),Log likelihood值良好。

依據(jù)表4,我們調(diào)整投入項(xiàng)(數(shù)據(jù)太多,報告從略),并在此基礎(chǔ)上得到Malmquist指數(shù)及其分解值。本文衡量的是各個省份在既定資源和經(jīng)濟(jì)狀況下稅收的征管效率問題,因此,在技術(shù)上,采用產(chǎn)出導(dǎo)向型測度。

圖1是1998-2006年中國省級稅務(wù)部門平均稅收征管效率變化趨勢圖,它反映的是稅收征管平均各項(xiàng)效率指標(biāo)相對于上一年度的變化百分比。從圖1中可以看出,我國稅務(wù)部門稅收征管的全要素生產(chǎn)率(TFP)波動較大,在2001年度增長率將近150%,而在其前后兩年中都為負(fù)的增長率,表明2001年可能是外部因素的瞬時沖擊所致。

從圖1顯示的全要素生產(chǎn)率分解來看,技術(shù)進(jìn)步同TFP指數(shù)變化具有很強(qiáng)的相關(guān)性。2001年稅收征管綜合效率的超常增長,在很大程度上是技術(shù)進(jìn)步的結(jié)果。同樣,技術(shù)進(jìn)步在該年前后出現(xiàn)較大波動,表明其沖擊的瞬時性。規(guī)模效率和純技術(shù)效率相對較為穩(wěn)定,年度變化率都不超過50%,兩者大致存在一個此高彼低的波動趨勢。

表5是1998-2006年各省稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管全要素生產(chǎn)率平均變化率及其變動決定因素分解(平均值)。從表5可以看出,1998-2006年,我國稅收征管效率Malmquist指數(shù)值年平均增長率為42.5%,增長幅度最大的是北京市,年均純增長率達(dá)到58.6%。從影響TFP變動的因素分解來看,帶來稅收征管全要素生產(chǎn)率上升的根本原因在于技術(shù)進(jìn)步,其年均增長達(dá)到35.7%,上海市技術(shù)進(jìn)步最快,增幅達(dá)到44.7%。從涉及生產(chǎn)效率的兩個指標(biāo)來看,全國年均純技術(shù)效率增長6.3%,最高為寧夏地區(qū),增長43.8%,同時全國有8個省份出現(xiàn)了不同程度的下降,下降幅度最大的是陜西省,年均降低5.6%;在規(guī)模效率方面,12個省份都不同程度下降,全國平均下降1.2%,寧夏下降超過20%。顯然,從全國平均水平上來看,稅收征管TFP增長42.5%的主要驅(qū)動因素在于技術(shù)進(jìn)步,平均年增長達(dá)到35.7%。首先,這說明近10年的科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)方式改進(jìn)及制度創(chuàng)新極大地提高了稅收全要素生產(chǎn)效率;其次是純技術(shù)效率的提高,稅務(wù)部門自身征收管理效率的增進(jìn)是促進(jìn)TFP增長的一個重要方面;最后,全國年平均規(guī)模效率有所下降,表明稅收征管資源投入規(guī)模過度,超過了最佳規(guī)模。

表5還進(jìn)一步分析比較了地區(qū)稅收征管全要素生產(chǎn)率差別及其決定因素。東部地區(qū)稅收征管的全要素生產(chǎn)率增長居于四個區(qū)域之首,平均年增長速度為49.0%,西部、東北和中部地區(qū)依次居于東部之后。從TFP變動的各決定因素來看,各個地區(qū)稅收征管效率增長的最主要推動力是技術(shù)進(jìn)步,各地區(qū)技術(shù)進(jìn)步增長率都超過30%。從純征管效率增長來看,西部地區(qū)居于首位,其次是東部、中部和東北地區(qū),說明西部地區(qū)稅務(wù)部門稅收征管效率具有相對較快的增長,而東北地區(qū)增長相對緩慢。在規(guī)模方面,東北地區(qū)和中部地區(qū)具有正的增長效率,東部地區(qū)和西部地區(qū)增長效率為負(fù),這與我國基本宏觀政策是一致的,在“中部崛起”和“振興東北老工業(yè)”政策下,國家加大對其基本設(shè)施投資,較好地改變了其公共投資不足的“瓶頸”;而東部沿海地區(qū),傳統(tǒng)意義上受到國家公共投資的傾斜,投資過度,報酬遞減;西部地區(qū)也有國家政策扶持,但是尚處于起步階段,公共投資不足,因而處于規(guī)模報酬遞增階段下的規(guī)模低效率。

四、結(jié)論及政策建議

本文基于改進(jìn)的三階段DEA-Malmquist指數(shù)模型,利用30個省份1998-2006年宏觀數(shù)據(jù),分析了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率的動態(tài)趨勢,并進(jìn)一步通過指數(shù)分解剖析了影響TFP變動的決定因素。在剔除掉影響效率測度的環(huán)境因素后,分析結(jié)果表明:1998-2006年間,中國稅務(wù)部門平均稅收征管的全要素生產(chǎn)率增長迅速,但是在2001年前后存在較大的波動,技術(shù)進(jìn)步是推動其增長的最主要因素;分地區(qū)分析發(fā)現(xiàn),推動稅收征管TFP增長的最主要因素仍然是技術(shù)進(jìn)步;沿海地區(qū)純稅收征管效率相對于內(nèi)地增長迅速,西部地區(qū)稅務(wù)部門稅收征管效率具有相對較快的增長,東北地區(qū)增長相對緩慢;中部和東北地區(qū)規(guī)模效率具有正的增長,東部和西部地區(qū)規(guī)模效率具有遞減趨勢,征管成本投入過度。

基于研究結(jié)論,我們提出以下政策性建議:

(1)加大科技投入和制度創(chuàng)新力度,增強(qiáng)對中西部地區(qū)幫扶力度。本文分析發(fā)現(xiàn):1998-2006年,促進(jìn)我國稅收征收管理全要素生產(chǎn)率增長的最主要推動力在于技術(shù)進(jìn)步,并具有一個從沿海到內(nèi)地的推進(jìn)過程。要有效地促進(jìn)我國稅收征管TFP的增長,必須加大政府科技投入和制度創(chuàng)新力度;同時,相對于東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)來說,中西部地區(qū)對先進(jìn)技術(shù)和征管經(jīng)驗(yàn)及制度的要求更加迫切,因此,強(qiáng)化東部省份對中西部地區(qū)的幫扶力度,能夠有效促進(jìn)中西部地區(qū)稅收征管效率的提高。

(2)優(yōu)化稅務(wù)部門公共設(shè)施資源投資規(guī)模。1998-2006年,東北和中部地區(qū)具有正的規(guī)模效率增長,東部地區(qū)和西部地區(qū)規(guī)模效率下降。東北和中部地區(qū)受益于國家的相關(guān)政策,較好地彌補(bǔ)了公共投資不足問題,有效地促進(jìn)了稅收征管全要素生產(chǎn)率提高;而東部地區(qū)由于投資過量,西部地區(qū)由于投入不足,都存在規(guī)模效率下降問題,因此,國家在各地區(qū)稅務(wù)部門公共設(shè)施及資源配置(包括人力資源)方面具有進(jìn)一步改善的空間。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】征稅成本 稅制優(yōu)化 稅收征管改革 稅收征管效率

一、稅收征收成本的定義

稅收的征收成本是指國家在取得稅收收入的過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括了人員的工資、基建設(shè)備的投入、稅務(wù)事業(yè)費(fèi)等。由于國家取得稅收收入的過程主要分為立法、征管、查處三個階段。因此，稅收的征收成本由立法成本、征管成本、查處成本三部分構(gòu)成。本文所定義的征稅成本具體表現(xiàn)為稅務(wù)部門在征收稅款過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、我國稅收征收成本的現(xiàn)狀

對稅收征收成本進(jìn)行核算分析反映了政府較強(qiáng)的成本意識以及對納稅人的充分尊重，是一國法制健全、文明進(jìn)步的表現(xiàn)。在我國，因?yàn)檎酥贫却嬖诘娜毕?，信息不對稱等問題，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收成本控制的觀念意識不強(qiáng)。因此，忽視了取得稅收收入所付出的各種費(fèi)用的上升。就目前的實(shí)際情況來看，我國的財政稅收成本偏高。究其原因，主要有以下一些方面：

（一）稅制及相關(guān)政策存在缺陷。整體來看，現(xiàn)行的稅收制度及稅收政策等仍然存在一定的缺陷，導(dǎo)致財政稅收成本的偏高。例如，在稅率方面，我國目前使用的稅率較為復(fù)雜多樣，一些納稅人和納稅單位無法在短時間內(nèi)清楚的了解到自身需要交納的稅費(fèi)種類和數(shù)額。加上一些部門的宣傳教育工作不到位，一些納稅人萌生逃稅漏稅的念頭，導(dǎo)致稅收監(jiān)管工作量增加，征稅成本也隨之上升。

（二）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。1994年起，我國開始實(shí)施國稅和地稅分開繳納的稅收制度，并一直沿用至今。在該制度下，財政稅收收入實(shí)現(xiàn)了有效的增加，但也導(dǎo)致了財政稅收成本的上升。

（三）相關(guān)部門成本意識的淡薄。目前，很多財政稅收相關(guān)部門都缺乏必要的成本意識。一些工作人員在工作中容易出現(xiàn)大手大腳的心理，導(dǎo)致鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的增加了財政稅收行政成本。還有一些部門在進(jìn)行資金配置的時候缺乏科學(xué)性，沒有對成本予以嚴(yán)格控制，導(dǎo)致大量資金的浪費(fèi)。

二、加強(qiáng)和改善征稅成本管理的對策建議

（一）樹立正確的征稅成本管理觀念，強(qiáng)化征稅成本意識

1.成本管理與提高效率的辯證關(guān)系。征稅征管成本并不是總量越低越好，無本治稅只是理想化的管理。目前，組織結(jié)構(gòu)和人員因素不能實(shí)現(xiàn)一刀切的激進(jìn)改革，應(yīng)該循序漸進(jìn)設(shè)立成本管理的目標(biāo)，在滿足稅收征管需求的前提下提升征管效率和降低征稅成本。同時，通過對稅務(wù)人員的培訓(xùn)提高管理能力和工作效率，從戰(zhàn)略高度來實(shí)施成本管理，理清征稅成本與征稅收入的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本管理與提高效率的統(tǒng)一。

2.兼顧近期利益與長遠(yuǎn)利益。征稅成本管理要立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，正確處理短期成本和長期成本的關(guān)系。有些工作可能會增加近期的成本，但收效卻是長遠(yuǎn)的，這就要求我們既要防止急功近利，只顧眼前，追求短期效應(yīng)，忽視長期建設(shè)，又要防止不切實(shí)際，盲目追求高科技和軟硬件設(shè)備的{投入，使征稅征管成本的增長超過現(xiàn)實(shí)的承載能力和預(yù)期的增長，導(dǎo)致事倍功半。

（二）改進(jìn)征稅成本管理的方法和手段

當(dāng)前稅務(wù)工作的難度和要求不斷提高，在努力深挖稅源潛力的同時，要降低稅收成本。在現(xiàn)實(shí)條件下，選擇更為先進(jìn)的成本管理方法和手段將利于征稅成本的降低，同時合適的手段將能從現(xiàn)代稅務(wù)工作中總結(jié)出較為合適的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，為未來的發(fā)展道路打下堅(jiān)實(shí)的保障性基礎(chǔ)。

1.引進(jìn)國外先進(jìn)的成本管理方法，借鑒先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)。借鑒國外先進(jìn)的成本管理技術(shù)和手段，對我國稅務(wù)成本管理水平的提升具有重要意義。美國、日本、英國等資本主義國家在稅收成本控制方面都有很好的成效，既降低了成本，又提高了收入，平均成本收入率均在2%以下。由此可見，先進(jìn)的成本管理方法，對于不斷摸索稅務(wù)工作未來的發(fā)展道路和前進(jìn)方向，具有十分重要的意義。

2.合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)。對于地域?qū)拸V，人員稀少，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，開通網(wǎng)絡(luò)辦稅方便納稅人辦稅。在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)達(dá)、人口密集的地區(qū)，改變以往按行政區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的做法，按照不同行業(yè)，收入規(guī)模和其他便于管理的指標(biāo)為依據(jù)，合理設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，調(diào)整機(jī)構(gòu)分布，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，降低稅收成本支出。

（三）化稅收征管改革，優(yōu)化稅收征管體系

深化征稅征管改革的目標(biāo)是“兩提高、兩降低”：即提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低征稅流失率和征納成本。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，征管機(jī)制、辦法不能解決的現(xiàn)實(shí)矛盾以及由此產(chǎn)生的成本明顯趨高的突出問題也日益顯現(xiàn)。因此，要著力構(gòu)建現(xiàn)代征稅征管新體系，不斷創(chuàng)新征稅征管手段。在思想認(rèn)識上樹立三個理念：

1.樹立促進(jìn)稅法遵從理念。發(fā)達(dá)國家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的根本任務(wù)和目標(biāo)，我國也于2009年提出“始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從”的納稅服務(wù)觀。因此，要進(jìn)一步確立納稅人自行申報納稅的主體地位，還權(quán)還責(zé)于納稅人，以納稅人自主申報為基A，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過優(yōu)化服務(wù)、公正執(zhí)法，促進(jìn)稅法遵從的理念。

2.樹立征稅風(fēng)險管理理念。運(yùn)用風(fēng)險管理理論，加強(qiáng)征稅征管，是目前世界各國有效地防范征稅流失的普遍做法。以風(fēng)險分析為核心，以風(fēng)險應(yīng)對為抓手，以不遵從風(fēng)險為重點(diǎn)，實(shí)施差異化管理，實(shí)現(xiàn)管理資源利用的最大化和風(fēng)險管理的高效率。

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篇(7)

[關(guān)鍵詞]財政 稅收征管 審計(jì) 策略

財政稅收征管審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分,加強(qiáng)財政稅收征管審計(jì)工作促進(jìn)地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管,嚴(yán)肅稅收執(zhí)法,強(qiáng)化依法治稅,促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長機(jī)制,具有重要和深遠(yuǎn)的意義。

《審計(jì)法》頒布實(shí)行后,各地審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計(jì),從審計(jì)的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:

一、 稅收征管審計(jì)存在的問題

筆者通過多年的財政審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出以下稅收征管審計(jì)中存在的問題:

1、 偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進(jìn)度

在對稅收征管審計(jì)中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。如某地區(qū)的一個下屬征收機(jī)構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當(dāng)年稅收基數(shù),擔(dān)心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。

2、 扣押物稅款處置違規(guī)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴(yán)重影響了工作,造成直接損失10萬元。

3、稅務(wù)監(jiān)管不到位

有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進(jìn)行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項(xiàng)及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實(shí)性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了征管審計(jì)工作。

4、 稅收收入組織違規(guī)

在筆者進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作,嚴(yán)重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。

5、稅收會計(jì)核算不實(shí)

在核算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實(shí)核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。

6、稅務(wù)部門為計(jì)劃把稅源留在企業(yè)

一些稅務(wù)部門為了完成上級下達(dá)的年度稅收計(jì)劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進(jìn)度,將稅源留在企業(yè)。

7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)

地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

8、稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策范圍

稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴(yán),造成稅收大量流失。

二、 加強(qiáng)財政稅收征管審計(jì)的方法

1、 審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查,核實(shí)稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運(yùn)用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國家財產(chǎn)。

2、 提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實(shí)情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計(jì)科目,以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運(yùn)動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。

3、打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項(xiàng)措施有效運(yùn)行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。

4、資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)

加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計(jì)政務(wù)公開,將審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計(jì)師審計(jì)的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計(jì)結(jié)果,減少重復(fù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)擁有的大量審計(jì)資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)人才的開發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評制度也可以借鑒會計(jì)師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。

5、對重點(diǎn)納稅單位進(jìn)行延伸審計(jì)

延伸審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工程,也是征管審計(jì)中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進(jìn)一步審查其納稅情況,才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。

6、審計(jì)問責(zé)制度進(jìn)一步完善

政務(wù)公開和審計(jì)公開工作的開展,稅收征管審計(jì)結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計(jì)的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計(jì)的要求,也是未來發(fā)展趨勢。

7、 提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)

不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進(jìn)行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計(jì)的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)的加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅(jiān)持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實(shí)、及時、完整。

8、采用高新技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步以及科技產(chǎn)品的普及,稅收系統(tǒng)的工作也從手工開票、記賬逐步被微機(jī)所取代,而在審計(jì)手段上,還停留在以手工審計(jì)為主的狀況,手工審計(jì)不但費(fèi)時、費(fèi)力,也容易遺漏一些重要的環(huán)節(jié)。為了適應(yīng)時代的要求,筆者建議,應(yīng)適時引入計(jì)算機(jī)審計(jì),審計(jì)人員要熟練使用,從而提高地方稅收征管審計(jì)的質(zhì)量,提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。

總之,采用以上財政稅收征管審計(jì)方法策略,對加強(qiáng)地稅部門稅收征管審計(jì)或調(diào)查,以促進(jìn)依法治稅、規(guī)范稅收征管行為,使財政征收審計(jì)工作得到進(jìn)一步提高,審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行理論支撐和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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