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地方稅收統(tǒng)計(jì)分析論文:稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響的統(tǒng)計(jì)分析

摘要：凈利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)總額扣除所得稅后的余額，凈利潤(rùn)不僅來(lái)源于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也來(lái)自于投資活動(dòng)帶來(lái)的投資收益，還會(huì)來(lái)自國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。本研究采用統(tǒng)計(jì)分析方法，對(duì)各行業(yè)利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成及稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，建議將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)盡快納入增值稅的征稅范圍，以降低行業(yè)稅負(fù)，進(jìn)而降低房?jī)r(jià)。

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)來(lái)源構(gòu)成；稅負(fù)；稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)

一、文獻(xiàn)回顧

一直以來(lái)，各行業(yè)利潤(rùn)水平相差比較大，在特定行業(yè)毛利率情況下，凈利潤(rùn)是來(lái)自主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，還是投資收益，抑或來(lái)自國(guó)家稅收政策？稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響有多大，這是一個(gè)值得研究的課題。國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的研究不多，現(xiàn)有研究成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是關(guān)于利潤(rùn)來(lái)源的研究。鄭玉歆，李玉紅（2007）研究發(fā)現(xiàn)，在考察期內(nèi)工業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)是結(jié)構(gòu)性的，重工業(yè)對(duì)工業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)了70%以上；采掘業(yè)和原材料工業(yè)利潤(rùn)率提高的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品價(jià)格的大幅上漲，而輕工業(yè)和機(jī)械工業(yè)收益率的改善主要來(lái)自于生產(chǎn)率水平的提高；張杰（2011）研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)利潤(rùn)既來(lái)源于市場(chǎng)因素，也與轉(zhuǎn)型背景中特殊政策和非市場(chǎng)化因素有著緊密關(guān)聯(lián)。

二是關(guān)于稅負(fù)的研究。Siegfried（1974）認(rèn)為平均有效稅率ETR有廣泛應(yīng)用前景，在稅收政策行業(yè)差異和稅收補(bǔ)貼等研究中具有重要應(yīng)用價(jià)值。王防（1999）研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的平均ETR遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)33%的法定稅率。王延明研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)間所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)存在差異，1998年之后規(guī)模因素與上市公司稅負(fù)存在顯著的相關(guān)關(guān)系，較大的公司ETR相對(duì)較高。王素榮（2009）得出執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了上市公司平均所得稅稅負(fù)的研究結(jié)論。

三是稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅負(fù)影響的研究。李增福（2010）研究發(fā)現(xiàn)：法定稅率的降低減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，淡化了區(qū)域差異，突出了稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向；優(yōu)惠政策取消和延緩的公司，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有明顯提高，實(shí)現(xiàn)了舊稅法向新稅法的平穩(wěn)過(guò)渡，表明降低稅率、取消優(yōu)惠的同時(shí)給企業(yè)以一定的延緩期是比較成功的政策組合。

以上研究奠定了本文的研究基礎(chǔ)，但上述研究中缺乏稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響程度的研究。本文從行業(yè)的凈利潤(rùn)來(lái)源分析開(kāi)始，進(jìn)而考察稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響，以期揭示稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響程度。

二、理論分析

1.凈利潤(rùn)構(gòu)成。本文從三個(gè)方面考察企業(yè)凈利潤(rùn)的來(lái)源：一是核心利潤(rùn)，二是投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，三是營(yíng)業(yè)外收支凈額。核心利潤(rùn)應(yīng)該具有持續(xù)性，一個(gè)企業(yè)的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重越大，說(shuō)明這個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況越好，收益越有持續(xù)性。投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是企業(yè)投資活動(dòng)獲利能力和相應(yīng)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而帶給企業(yè)的收益，這部分收益并非企業(yè)自身能控制，受市場(chǎng)影響較大，這部分收益因不具有持久性，應(yīng)作為核心利潤(rùn)的補(bǔ)充，如其所占比重過(guò)大，會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)定性。營(yíng)業(yè)外收支凈額亦不是來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其占凈利潤(rùn)的比重不應(yīng)過(guò)大。因營(yíng)業(yè)外收支凈額中有相當(dāng)一部分是因企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策而取得的稅收減免及稅收返還，在一定程度上從其所占凈利潤(rùn)的比重可以看出該行業(yè)享受稅收優(yōu)惠程度。

2.稅負(fù)理論?，F(xiàn)有關(guān)于稅負(fù)的研究基本上限于所得稅稅負(fù)，目前考慮了暫時(shí)性差異的計(jì)算ETR的方法主要有以下三種。

（1）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986）；

（2）實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982）；

（3）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤(rùn)-遞延稅款變化額/法定稅率）（Shevlin，1987）。

上述方法雖然考慮了暫時(shí)性差異，但沒(méi)有考慮流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。為更加真實(shí)反應(yīng)企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，本文“稅負(fù)”，不僅包括所得稅，還包括通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的價(jià)內(nèi)稅，如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。本文衡量稅負(fù)的公式如下所示。

稅負(fù)率（修正ETR）=（營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅）/利潤(rùn)總額，其中，遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額一遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=（遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。

3.稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠形式較多，有優(yōu)惠稅率、免稅收入、加計(jì)扣除、減免所得額、稅收返還等，加之流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策還有先征后退、先征后返、即征即退等。這么多的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)難以從上市公司公開(kāi)的資料中獲取到，本文以“應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率，減除當(dāng)期所得稅”來(lái)衡量所得稅優(yōu)惠，以“收到的稅費(fèi)返還”來(lái)衡量企業(yè)享受到的流轉(zhuǎn)稅和所得稅返還優(yōu)惠。計(jì)算公式如下。

稅收優(yōu)惠=（利潤(rùn)總額+資產(chǎn)減值損失+暫時(shí)性差異）×0.25-當(dāng)期所得稅+收到的稅費(fèi)返還。

其中：暫時(shí)性差異=可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)增加額/稅率一遞延所得稅負(fù)債增加額/稅率。

公式中，應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一乘以法定稅率25%再減除當(dāng)期所得稅，其結(jié)果體現(xiàn)了稅率優(yōu)惠金額；利潤(rùn)總額加資產(chǎn)減值損失，考慮的是會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是顯著影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的差異，故計(jì)算法定應(yīng)納稅額時(shí)加以調(diào)整；公式中沒(méi)有調(diào)整的其他永久性差異絕大部分恰恰就是稅收優(yōu)惠，比如免稅收入、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、加速折舊、減免所得額、稅后分得利潤(rùn)免稅等；當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用一遞延所得稅，遞延所得稅體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異；收到的稅費(fèi)返還體現(xiàn)了先征后退、先征后返、即征即退等稅收優(yōu)惠，其數(shù)額從上市公司現(xiàn)金流量表中獲得。

三、稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響的統(tǒng)計(jì)分析

1.樣本選取

本研究選取了新稅法實(shí)施后2008年至2010年連續(xù)3年非金融類(lèi)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表三種財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)，樣本選取標(biāo)準(zhǔn)如下。

（1）剔除了利潤(rùn)總額為負(fù)值或O的公司，因?yàn)榇藭r(shí)計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)為負(fù)數(shù)或0，指標(biāo)沒(méi)有意義。

（2）剔除了“營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅”的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的公司。

（3）剔除了稅負(fù)率大于1的公司。這類(lèi)公司可能因違反國(guó)家法律支付罰款、補(bǔ)繳前期拖欠稅款等原因造成不能合理反映公司稅負(fù)的情況。

經(jīng)過(guò)篩選，選出符合規(guī)定的樣本公司共計(jì)3944家，分別為2008年1378家，2009年1415家，2010年1151家。數(shù)據(jù)分析采用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算。

2.行業(yè)凈利潤(rùn)分析

首先分析行業(yè)凈利率、行業(yè)凈利潤(rùn)的構(gòu)成，為分析稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)影響奠定基礎(chǔ)。

2008—2010年各行業(yè)問(wèn)凈利率差距較大，凈利率最高的是房地產(chǎn)業(yè)，連續(xù)3年都在12%以上，而且逐年增加；凈利率最低的是建筑業(yè)，僅是房地產(chǎn)業(yè)的七分之一，這正反映出近幾年房地產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，因房地產(chǎn)行業(yè)有2—3年的建設(shè)周期，2008年至2010年所銷(xiāo)售房屋用地基本上是2008年以前取得的，取得土地時(shí)的成本較低，加之，房地產(chǎn)領(lǐng)域監(jiān)管體制不完善等導(dǎo)致了房地產(chǎn)業(yè)的高凈利率。而建筑業(yè)因原材料價(jià)格的上漲，勞動(dòng)力成本的提高，行業(yè)發(fā)展比較完善且競(jìng)爭(zhēng)激烈等因素使得該行業(yè)的凈利率低。全部上市公司平均凈利率2008年為5.99%，2009年為6.88%，2010年為8.43%，連續(xù)3年平均為7.1%。連續(xù)3年各年凈利率都在平均值以上的行業(yè)有傳播與文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)，除這3個(gè)行業(yè)外，2010年凈利率顯著高于平均值的還有交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)。

從表1可知，各行業(yè)的凈利率相差較大，行業(yè)凈利率最高的房地產(chǎn)業(yè)為14.24%，行業(yè)凈利率最低的建筑業(yè)僅為2%，為說(shuō)明各行業(yè)凈利率差異產(chǎn)生原因，下面分析各行業(yè)凈利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成。表2是對(duì)上市公司11個(gè)行業(yè)2008年到2010年3年平均凈利潤(rùn)構(gòu)成情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

從表2中可以看出，采掘業(yè)、建筑業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重高，其凈利潤(rùn)主要來(lái)自其核心利潤(rùn)，這與行業(yè)資本投入量大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其主體活動(dòng)等行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，說(shuō)明這三個(gè)行業(yè)的收益持續(xù)性較強(qiáng)，受公允價(jià)值變動(dòng)及對(duì)外投資活動(dòng)影響小。除電力煤氣和水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)外，其他十大行業(yè)的核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重幾乎都在100%以上，而電力煤氣和水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)核心利潤(rùn)占凈利潤(rùn)的比重偏小，投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益之和占凈利潤(rùn)的比重很大，這說(shuō)明與居民生活密切相關(guān)的行業(yè)受市場(chǎng)影響較大。從稅費(fèi)返還占凈利潤(rùn)的比重看，信息技術(shù)業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易是享受稅費(fèi)返還較多的行業(yè)。分析表1和表2可知，各行業(yè)凈利潤(rùn)率差異大的原因，不僅在于核心利潤(rùn)，還在于投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額及稅費(fèi)返還。

3.行業(yè)整體稅負(fù)分析

上市公司稅負(fù)與稅收優(yōu)惠有一定的關(guān)系，一般來(lái)講，享受稅收優(yōu)惠政策多的行業(yè)稅負(fù)輕，享受稅收優(yōu)惠政策少的行業(yè)稅負(fù)重。表3是根據(jù)上市公司2008～2010年數(shù)據(jù)計(jì)算的各行業(yè)整體稅負(fù)情況。

從表3可以看出，整體稅負(fù)較高的是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)較輕的是農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這與現(xiàn)實(shí)情況吻合。建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)較大，不允許扣除建筑過(guò)程中的成本費(fèi)用，加之建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少，致使其稅負(fù)較高；房地產(chǎn)業(yè)因其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)既要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，又要繳納土地增值稅，在所得稅環(huán)節(jié)又很少有優(yōu)惠政策，故其整體稅負(fù)較高。從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)較重，這也說(shuō)明我國(guó)應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。從表3還可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)的整體稅負(fù)最輕，這是因?yàn)樵撔袠I(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅大多享受免稅或減半的優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)的分析

2008年新稅法實(shí)施后，實(shí)施了內(nèi)外一致的以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)減稅或免稅，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%優(yōu)惠稅率等，這些稅收優(yōu)惠政策奠定了本文分析行業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)。

根據(jù)理論分析部分稅收優(yōu)惠的計(jì)算公式及上市公司2008～2010年的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出各行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)的比重，見(jiàn)表4。

從表4可以看出，各行業(yè)稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)差異很大，稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)最大的是信息技術(shù)業(yè)，占52.82%，較大的是農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、傳播與文化業(yè)和制造業(yè)。稅收優(yōu)惠對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)貢獻(xiàn)最少的是房地產(chǎn)業(yè)，其次是社會(huì)服務(wù)業(yè)，這也佐證了上述稅負(fù)分析中的結(jié)論。稅負(fù)高的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠少，而稅負(fù)低的農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠多。在2010年的1151家樣本公司中，稅收優(yōu)惠占凈利潤(rùn)比重在300%以上的有11家，在200%一300%之間的有9家，在100%～200%之間的有107家，在50%～100%的有91家。表5列示的是2010年享受稅收優(yōu)惠排名前十的上市公司。從表5可以非常明顯地看出稅收優(yōu)惠對(duì)非金融上市公司凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)情況。

四、研究結(jié)論及建議

通過(guò)對(duì)非金融上市公司連續(xù)3年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出以下研究結(jié)論。

1.房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)為高利潤(rùn)率行業(yè)，但其稅負(fù)重、稅收優(yōu)惠少；農(nóng)林牧漁業(yè)及信息技術(shù)業(yè)利潤(rùn)率低，但稅負(fù)輕，且存在著大量稅收優(yōu)惠政策，這說(shuō)明稅收優(yōu)惠是某些行業(yè)，特別是某些企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，如果沒(méi)有國(guó)家的稅收優(yōu)惠，某些企業(yè)將無(wú)法生存。

2.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，說(shuō)明我國(guó)應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.從行業(yè)來(lái)看，農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和文化業(yè)享受著大量的稅收優(yōu)惠，說(shuō)明國(guó)家的稅收優(yōu)惠顯著地提高了這些行業(yè)的凈利潤(rùn)，也說(shuō)明新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的政策效果明顯，起到了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持這一政策，積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向。

上述研究結(jié)論表明，稅收優(yōu)惠政策對(duì)行業(yè)凈利潤(rùn)的影響非常大。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)過(guò)重的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又因流轉(zhuǎn)稅固有轉(zhuǎn)嫁性，這種負(fù)擔(dān)又轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，致使消費(fèi)者承受了較高的服務(wù)價(jià)格。從某種程度上看，我國(guó)的高房?jī)r(jià)與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高稅負(fù)有很大關(guān)系。為了控制房?jī)r(jià)，為了讓老百姓真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，建議降低建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

另外，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)重還有一個(gè)隱蔽因素，就是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅，繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)在對(duì)外支付中承擔(dān)的稅負(fù)，不能在最終向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅時(shí)抵免。故在此建議盡快在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)這三個(gè)改征增值稅，消除重復(fù)征稅，減輕這三個(gè)行業(yè)的稅負(fù)。

（本文責(zé)編 王簡(jiǎn)）

地方稅收統(tǒng)計(jì)分析論文:關(guān)于我國(guó)增值稅稅收轉(zhuǎn)移的統(tǒng)計(jì)分析

摘 要：本文認(rèn)為增值稅計(jì)稅方法、資源產(chǎn)品跨區(qū)流動(dòng)和出口免稅制度引發(fā)我國(guó)增值稅稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明東部地區(qū)增值稅稅收與稅源比較一致，中部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)出地，西部地區(qū)為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。為緩解增值稅稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)建立增值稅橫向分配制度，并將消費(fèi)環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅收轉(zhuǎn)移；統(tǒng)計(jì)分析

2014年《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出在保持中央和地方收入格局大體穩(wěn)定的前提下進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分，可以看出我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制主要致力于協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)力分配，而地方政府間稅收轉(zhuǎn)移沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。稅收轉(zhuǎn)移是指稅收與稅源不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源地難以獲得稅收，非稅源地獲得稅收困境。稅收轉(zhuǎn)移由現(xiàn)行稅收制度缺陷引起，主要體現(xiàn)在增值稅制度和企業(yè)所得稅制度方面，稅收轉(zhuǎn)移逐漸拉大地方政府間財(cái)力差距，不利于實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展。因此，稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題理應(yīng)獲得關(guān)注。

一、導(dǎo)致增值稅稅收轉(zhuǎn)移的原因分析

1.增值稅計(jì)稅方法導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。增值稅計(jì)稅方法是以每一生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，乘以適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)允許抵扣外購(gòu)項(xiàng)目以前環(huán)節(jié)已納稅款，全部稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。我國(guó)制造業(yè)集中在中東部地區(qū)，商品生產(chǎn)地在銷(xiāo)售貨物時(shí)獲得了增值稅地方分享部分，而西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)屬于商品消費(fèi)地，負(fù)擔(dān)了生產(chǎn)地所征增值稅。

2.資源產(chǎn)品跨區(qū)流動(dòng)導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國(guó)主要針對(duì)銷(xiāo)售貨物征收增值稅，生產(chǎn)產(chǎn)品需要投入大量的資源產(chǎn)品，例如煤炭、石油等，因此大量的增值稅由資源輸入地流向資源輸出地，我國(guó)中西部地區(qū)多為資源輸出地，獲得增值稅地方分享部分，而東部地區(qū)多為資源輸入地，負(fù)擔(dān)了大部分增值稅。

3.出口免稅制度導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移。我國(guó)對(duì)出口商品實(shí)行增值稅免稅制度，商品生產(chǎn)地獲得增值稅卻不需要進(jìn)行出口退稅，商品出口地沒(méi)有獲得增值稅卻需要承擔(dān)部分出口退稅，出口貿(mào)易額越多，增值稅轉(zhuǎn)出越多。

二、增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度的統(tǒng)計(jì)分析

本文借鑒區(qū)域稅收占比與經(jīng)濟(jì)總量占比比較分析法，運(yùn)用某省增值稅稅額占全國(guó)增值稅總額比重與該省工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額占全國(guó)工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額比重比較分析法測(cè)算增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度。選擇工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)總額而未選用GDP的原因是我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅主要來(lái)自制造業(yè)、采礦業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)。用公式表示為：

Di=Ti∑Ti-Pi∑Pi （1）

其中Di為i地區(qū)增值稅稅收轉(zhuǎn)移程度，Ti表示i地區(qū)增值稅收入，Pi表示i地區(qū)工業(yè)增加值。如果Di大于0，表明該區(qū)域?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)入?yún)^(qū)；如果Di小于0，表明該區(qū)域?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)出區(qū)；如果Di等于0，表明該區(qū)域稅收與稅源一致。根據(jù)公式（1）得到我國(guó)31省份2004-2012年增值稅稅收轉(zhuǎn)移情況，見(jiàn)表1。

從表1中平均值可以看出，17個(gè)省份為增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)，14個(gè)省份為增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)。增值稅轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)主要集中在西部地區(qū)，西部地區(qū)10個(gè)（四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古），中部地區(qū)2個(gè)（山西、黑龍江），東部地區(qū)5個(gè)（北京、天津、上海、江蘇、海南）。增值稅轉(zhuǎn)出區(qū)主要集中在中部地區(qū)和東部地區(qū)，中部地區(qū)6個(gè)（吉林、安徽、江西、河南、湖北、湖南），東部地區(qū)6個(gè)（河北、遼寧、浙江、福建、山東、廣東），西部地區(qū)2個(gè)（重慶、廣西）。其中背離程度較高省份主要有北京（216%）、上海（437%）、山東（-366%）、河南（-216%），背離程度較低省份有海南（012%）、安徽（000%）、內(nèi)蒙古（002%）、西藏（003%）、青海（012%）、寧夏（011%）。

從表2中平均值可以看出，東部地區(qū)平均值為-004%，可近似認(rèn)為增值稅稅收與稅源比較一致，但從2009年開(kāi)始變?yōu)檗D(zhuǎn)入地；中部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為負(fù)，平均值為-024%，為增值稅主要轉(zhuǎn)出地；西部地區(qū)轉(zhuǎn)移程度一直為正，平均值為020%，為增值稅主要轉(zhuǎn)入地。

三、政策建議

1.建立增值稅稅收橫向分配制度。我國(guó)由中央政府和地方政府共享增值稅收入，不存在地方政府間的橫向分配制度，我國(guó)應(yīng)該依據(jù)稅收貢獻(xiàn)程度建立地方政府間稅收分配機(jī)制，協(xié)調(diào)地方政府間利益，實(shí)現(xiàn)區(qū)域間稅收公平分配。稅收橫向分配具體方案可以在明確增值稅轉(zhuǎn)移影響因素的基礎(chǔ)上，合理確定權(quán)重，列明分配公式。

2.將消費(fèi)環(huán)節(jié)作為增值稅唯一征稅環(huán)節(jié)。我國(guó)增值稅主要向企業(yè)征收，但是企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)通過(guò)提價(jià)方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，因此增值稅理應(yīng)由消費(fèi)者所在地政府獲得?？梢越梃b美國(guó)銷(xiāo)售稅（sales tax）模式，將增值稅道道征收改為僅在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，從而在很大程度上解決增值稅稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）

地方稅收統(tǒng)計(jì)分析論文:以統(tǒng)計(jì)分析為基礎(chǔ)的房地產(chǎn)稅收優(yōu)化分析

摘 要 城市化進(jìn)程的加快，為房地產(chǎn)事業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，房地產(chǎn)事業(yè)進(jìn)入到了一個(gè)新的時(shí)期。在現(xiàn)階段的房地產(chǎn)行業(yè)中，稅收政策是房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，基于市場(chǎng)發(fā)展的需要，對(duì)房地產(chǎn)稅制進(jìn)行改革是當(dāng)前我國(guó)稅收制度調(diào)整優(yōu)化的重要體現(xiàn)。這種優(yōu)化調(diào)整可以對(duì)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收體系中的諸多問(wèn)題起到解決防范作用，從而使整個(gè)房地產(chǎn)稅收區(qū)域公正合理。本文以統(tǒng)計(jì)分析為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)稅收體系的改革和優(yōu)化進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞 統(tǒng)計(jì)分析 房地產(chǎn)稅后 改革優(yōu)化

房地產(chǎn)稅收改革一直是政府關(guān)注的重要方面，它與人們的生活密切相關(guān)?，F(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)稅收體系的運(yùn)行還存在一系列需要改革完善的地方，如稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅費(fèi)類(lèi)型繁多以及稅租模糊不清等，這與現(xiàn)階段房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)是不相吻合的。因此，需要對(duì)房地產(chǎn)稅收進(jìn)行時(shí)代性的改革和優(yōu)化，這不僅僅是房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的需要，更是我國(guó)稅收制度整體優(yōu)化所不可缺少的重要部分。

一、房地產(chǎn)稅收體系現(xiàn)狀的描述性統(tǒng)計(jì)分析

（一）稅制結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)有的房地產(chǎn)稅收體系，稅制結(jié)構(gòu)不合理有兩個(gè)方面，一是保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較輕，二是交易環(huán)節(jié)的稅負(fù)過(guò)重。我們以當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)五大專(zhuān)用稅種為例進(jìn)行分析。保有環(huán)節(jié)的稅收收入在總的稅收比重有明顯變化，從20世紀(jì)90年代至近幾年，由88.72%直接下滑到28.27%；而交易環(huán)節(jié)的稅收比重則有所上升，從11.28%上升到了28.69%。對(duì)此，我們有理由說(shuō)，要提高保有環(huán)節(jié)的稅收比重，并適當(dāng)降低交易環(huán)節(jié)的比重。

（二）稅收種類(lèi)繁多，交叉混亂

單單從現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的征收稅種來(lái)看，所需要征收的稅種類(lèi)型就有10種，具體是耕地占用稅、契稅、印花稅、土地增值稅、公司所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營(yíng)業(yè)稅以及附加的城建稅。而且這些稅種的收費(fèi)也很高，至目前為止還沒(méi)有一個(gè)權(quán)威統(tǒng)一的具體數(shù)目，導(dǎo)致稅收的類(lèi)型繁多，種類(lèi)混淆模糊不清。因此，要進(jìn)行房地產(chǎn)稅收體系改革，就需要協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，一方面將改革重點(diǎn)放在稅種上，另一方面還要對(duì)具體稅種的收費(fèi)進(jìn)行明確整合。[1]

（三）稅租模糊不清，比例嚴(yán)重協(xié)調(diào)

土地出讓金是政府讓土地使用者一次性預(yù)交一定時(shí)間的土地租金，預(yù)交時(shí)間一般是50年或70年。以2009年為例，全國(guó)土地的實(shí)際出讓租金收入為15911億元左右，相當(dāng)于是五大房地產(chǎn)稅收總收入的3.3倍。而在2010年，全國(guó)土地出讓成交的總價(jià)是2.7萬(wàn)億元，是整個(gè)房地產(chǎn)稅收的大約4倍。再加上其他稅種的分析比較，可以看出房地產(chǎn)稅費(fèi)租金是整個(gè)地方政府財(cái)政收入的重要支撐，“稅費(fèi)租”的負(fù)擔(dān)過(guò)于嚴(yán)重。因此，要想大幅度促進(jìn)保有環(huán)節(jié)稅收收入的提高，就必須重點(diǎn)對(duì)土地出讓金進(jìn)行改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)并租入稅。

二、房地產(chǎn)稅收體系的優(yōu)化改革分析

（一）房地產(chǎn)稅收體系改革的原則

首先，稅負(fù)要合理。針對(duì)當(dāng)前“稅費(fèi)租”負(fù)擔(dān)過(guò)于嚴(yán)重的現(xiàn)象，負(fù)擔(dān)不宜提高，需要保證在“正稅”的同時(shí)明晰稅租，減少稅費(fèi)。這就需要對(duì)這些過(guò)于復(fù)雜的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)于不必要的項(xiàng)目要及時(shí)取消，可以進(jìn)行合并的稅種也要合并統(tǒng)一，其余的則要進(jìn)行規(guī)范化處理，以確保房地產(chǎn)市場(chǎng)稅費(fèi)征收管理的公開(kāi)透明。[2]

其次，結(jié)構(gòu)的優(yōu)化原則?，F(xiàn)階段，由于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收比重較低，所以需要適當(dāng)提升保有環(huán)節(jié)的稅收，從而形成一個(gè)多個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的，并且涵蓋多個(gè)稅種的房地產(chǎn)稅收體系，同時(shí)還要確保稅收結(jié)構(gòu)的整體合理性。

（二）房地產(chǎn)稅收體系的優(yōu)化

在房地產(chǎn)所征收的稅收種類(lèi)中，有些是具有普遍征收特點(diǎn)的，如常見(jiàn)的房地產(chǎn)交易印花稅、房地產(chǎn)交易及出租營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)交易及出租的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，這些在改革時(shí)需要予以保留。還需要在對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行整合的基礎(chǔ)上，取消土地增值稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅這五個(gè)稅種。在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)要征收土地稅，在交易環(huán)節(jié)征收房產(chǎn)交易稅，保有環(huán)節(jié)則要征收房地產(chǎn)稅。根據(jù)當(dāng)前形勢(shì)，新的三大房地產(chǎn)稅收也要?jiǎng)澏榈胤蕉?，這樣可以避免改革中政府和地方之間的利益沖突。

首先，在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，征收土地稅。對(duì)現(xiàn)行的耕地占用稅、土地使用權(quán)交易的契稅以及土地的增值稅進(jìn)行合并，與此同時(shí)，還要對(duì)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行清理和有機(jī)整合，征收土地稅，這樣就可以保證土地資源的高效利用，避免浪費(fèi)。[3]在獲得土地使用權(quán)時(shí)，需要按照面積大小進(jìn)行計(jì)量征收，從量計(jì)征的過(guò)程中，就需要重點(diǎn)把握多方面因素：一是土地類(lèi)型。那些經(jīng)濟(jì)價(jià)值較高的耕地、林地、草地以及山地等的價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偏遠(yuǎn)山區(qū)的土地。二是土地的地理位置。和城市的空間距離越短，則其利用價(jià)值就越高，反之則越低。三是土地使用年限。土地的使用年限越長(zhǎng)，則稅率就越低，需要大力鼓勵(lì)土地的長(zhǎng)期使用。從價(jià)計(jì)征時(shí)，可以通過(guò)對(duì)土地使用權(quán)的減少來(lái)獲得土地使用權(quán)的支付價(jià)格，進(jìn)而將獲得的增值額作為征稅基礎(chǔ)。

其次，在交易環(huán)節(jié)，征收房產(chǎn)交易的“托賓稅”。從現(xiàn)階段我國(guó)的保障性住房狀況來(lái)看，它的主體是以經(jīng)濟(jì)適用房為主的。以經(jīng)濟(jì)適用房為分析對(duì)象，所完成的投資額占住宅完成投資額的比重從20世紀(jì)90年代的16.56%下滑到了近幾年的3.14%，發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面則是至少在75%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了我國(guó)的現(xiàn)階段水平。這種差距的主要原因是建設(shè)資金的來(lái)源不足。對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易的土地增值稅和契稅進(jìn)行合并整理，征收房產(chǎn)交易的“托賓稅”，確保保障性住房建設(shè)資金的專(zhuān)用性。[4]

第三，保有環(huán)節(jié)，征收房地產(chǎn)稅。對(duì)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅進(jìn)行合并整理，與此同時(shí)，還要對(duì)保有環(huán)節(jié)的各種收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行清理整合，并把土地出讓金融入其中，征收房地產(chǎn)稅，這樣可以實(shí)現(xiàn)三個(gè)方面的良好效果。一是有利于房產(chǎn)持有成本的增加，以起到對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)和控制作用。二是對(duì)于地方稅的主體稅種來(lái)說(shuō)，需要給地方政府提供一個(gè)穩(wěn)定、合理的財(cái)政收入渠道。三是真正的財(cái)產(chǎn)稅最終作用是縮短貧富差距，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的公平和諧。對(duì)于稅基來(lái)說(shuō)，它是房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)的是一種現(xiàn)值。市場(chǎng)價(jià)值每隔兩年進(jìn)行一次確定，第一年購(gòu)買(mǎi)的房產(chǎn)可以依據(jù)其成交價(jià)格確定；而購(gòu)買(mǎi)的二手房成交價(jià)格一般報(bào)價(jià)比較低，比較科學(xué)的方法是將其成交價(jià)格作為基礎(chǔ)，結(jié)合附近新房成交價(jià)格來(lái)合理調(diào)整。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著當(dāng)前城市化進(jìn)程的加快，城市房地產(chǎn)事業(yè)取得了顯著的發(fā)展。房地產(chǎn)是與人們生活密切相關(guān)的重要民生行業(yè)，改革優(yōu)化其稅收體系具有重要意義。從統(tǒng)計(jì)分析的角度來(lái)講，現(xiàn)階段我國(guó)的房地產(chǎn)稅收體系還存在一系列不足之處，需要監(jiān)管部門(mén)做好相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)管工作，并對(duì)稅收體系中的問(wèn)題采取有效措施予以解決，確保稅收體系的科學(xué)合理，從而促進(jìn)房地產(chǎn)事業(yè)的整體健康發(fā)展。

地方稅收統(tǒng)計(jì)分析論文:重慶市稅收綜合情況統(tǒng)計(jì)分析

摘要：重點(diǎn)研究與重慶市的稅收有關(guān)的各種因素、變量以及樣品。重慶市的稅收受多種因素的影響，其中主要為重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值以及重慶市財(cái)政預(yù)算支出。國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的影響存在差異，后者對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。

關(guān)鍵詞：稅收；地區(qū)生產(chǎn)總值；財(cái)政預(yù)算支出；財(cái)政收入

1.引言

為了詳細(xì)了解重慶市稅收收入的各項(xiàng)情況，文章主要從三個(gè)方面進(jìn)行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財(cái)政收入、重慶市不同類(lèi)型企業(yè)所繳納的稅類(lèi)差異。

2.重慶市稅收收入的影響因素

這里以重慶市的國(guó)有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）、地方財(cái)政一般預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)三個(gè)影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對(duì)兩種稅收收入的影響情況。

選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國(guó)有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)的數(shù)據(jù)。

2.1國(guó)有稅收收入的影響因素

將商品零售價(jià)格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產(chǎn)總值和財(cái)政預(yù)算支出對(duì)稅收收入的影響。

設(shè)回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。

其中Y1代表國(guó)稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產(chǎn)總值；X1代表重慶財(cái)政預(yù)算支出；X1代表商品零售價(jià)指數(shù)。商品零售價(jià)指數(shù)對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響不明顯。

分析結(jié)果見(jiàn)表1。

由該結(jié)果可看出：

可決系數(shù)R2值為0.998，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.997，說(shuō)明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來(lái)解釋?zhuān)匠田@著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說(shuō)明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個(gè)變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說(shuō)明每個(gè)解釋變量對(duì)被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。

所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。

2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析

設(shè)地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。

商品零售價(jià)指數(shù)以及財(cái)政預(yù)算支出對(duì)地稅稅收收入的影響不明顯。

結(jié)合以上分析結(jié)果將地區(qū)生產(chǎn)總值與地稅稅收收入做回歸。

設(shè)模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產(chǎn)總值。）

其分析結(jié)果見(jiàn)表2。

由該結(jié)果可知：

可決系數(shù)R2值為0.985，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.984，說(shuō)明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來(lái)解釋?zhuān)砻鞣匠田@著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說(shuō)明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產(chǎn)總值對(duì)地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。

因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。

經(jīng)濟(jì)意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1億元，平均說(shuō)來(lái)地稅稅收收入增加891.286萬(wàn)元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值的正向影響。

2.3綜述

綜上可知，國(guó)稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財(cái)政預(yù)算支出對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響次之，商品零售價(jià)指數(shù)對(duì)國(guó)稅收入影響非常小。財(cái)政預(yù)算支出以及商品零售價(jià)指數(shù)這兩個(gè)因素對(duì)地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。

3.稅收對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響

由于稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，是影響財(cái)政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國(guó)民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類(lèi)型的稅收收入對(duì)重慶財(cái)政收入的影響情況。

以下對(duì)各種類(lèi)型的稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)性進(jìn)行研究，了解它們的相關(guān)性，以了解國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的影響是否存在差異。各種類(lèi)型稅收以及財(cái)政收入的相關(guān)矩陣如表3所示。

該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財(cái)政收入、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅之間的相關(guān)系數(shù)。從該結(jié)果可以看出每種稅收與其它類(lèi)型的稅收相關(guān)關(guān)系都比較強(qiáng)。其中也可以簡(jiǎn)單看出增值稅與消費(fèi)稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這兩項(xiàng)稅收屬于國(guó)民稅收；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的相關(guān)性較強(qiáng)，這三項(xiàng)稅收同屬于地稅稅收。這說(shuō)明國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財(cái)政收入與營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的相關(guān)系數(shù)比它與增值稅、消費(fèi)稅的相關(guān)系數(shù)更強(qiáng)，說(shuō)明國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。

4.稅收類(lèi)型與重慶市企業(yè)類(lèi)型關(guān)系分析

由以上分析結(jié)果可知，地稅稅收收入對(duì)重慶市財(cái)政收入具有很大影響，為進(jìn)一步探究重慶市各個(gè)類(lèi)型企業(yè)主要繳納的哪種類(lèi)型的地稅，即了解繳納的各類(lèi)型地稅在不同類(lèi)型企業(yè)中的分布情況，以下對(duì)各類(lèi)型地稅收入與企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行分析。

4.1構(gòu)成情況

4.1.1稅收類(lèi)型構(gòu)成

由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。

4.1.2企業(yè)類(lèi)型構(gòu)成

根據(jù)統(tǒng)計(jì)不同類(lèi)型的企業(yè)，包括內(nèi)資企業(yè)（分別為：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內(nèi)資企業(yè)（主要有：港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類(lèi)型也存在一定差異，因此企業(yè)類(lèi)型與稅收在結(jié)構(gòu)上會(huì)存在一定的差異。這里采用以上13種類(lèi)型的稅收作分析。

4.2對(duì)應(yīng)分析

根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。

由該因子平面圖可知：11種類(lèi)型的企業(yè)之間距離不大，總的來(lái)看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類(lèi)：第一類(lèi)：編號(hào)為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類(lèi)型的企業(yè)收取的稅收主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對(duì)樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個(gè)人所得稅為主。第二類(lèi)：編號(hào)為7的樣品，即內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類(lèi)主要是耕地占用稅。第三類(lèi)：編號(hào)為1和9的樣品，即國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類(lèi)主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。

在最后分類(lèi)結(jié)果中可看出車(chē)船稅和煙葉稅沒(méi)有與任何一種類(lèi)型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車(chē)船稅和煙葉稅的部分?jǐn)?shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對(duì)這兩種類(lèi)型的稅收進(jìn)行歸類(lèi)。

5.結(jié)論

首先，重慶市的稅收受多種因素的影響，其中主要為重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值以及重慶市財(cái)政預(yù)算支出。國(guó)稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財(cái)政預(yù)算支出對(duì)國(guó)稅稅收收入的影響次之。而地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。其次，分析了國(guó)有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)財(cái)政收入的影響存在差異，后者對(duì)重慶市財(cái)政收入的影響更加明顯。最后，由于地稅對(duì)重慶市財(cái)政收入影響顯著，便將在各類(lèi)型地稅收入中，不同類(lèi)型的企業(yè)也表現(xiàn)出的差異進(jìn)行了分析，其結(jié)果為：政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司、私營(yíng)企業(yè)、港澳臺(tái)投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類(lèi)型的企業(yè)收取的稅收主要為營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和契稅；內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的主要是耕地占用稅；國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)繳納的主要是印花稅、資源稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅。

因此，以重慶市的稅收情況來(lái)看，以上對(duì)稅收綜合情況的分析，體現(xiàn)出稅收可以反映重慶市經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的各個(gè)方面（包括地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)政預(yù)算支出、財(cái)政收入等）。由此可推知重慶的稅收情況如果出現(xiàn)異常，就反映了重慶市某經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，重慶的發(fā)展也會(huì)受到相應(yīng)影響。因此，可采取完善稅收管理制度、加強(qiáng)稅收監(jiān)督以及加大對(duì)違反稅收制度人員的懲戒力度等措施來(lái)保證重慶市稅收體系的完善。