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篇(1)

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；內(nèi)部控制

關(guān)于中國2016年的經(jīng)濟(jì)形勢，匯豐經(jīng)濟(jì)研究亞太區(qū)聯(lián)席主管、大中華區(qū)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家屈宏斌認(rèn)為2016年會比2015年更加嚴(yán)峻。中國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了“四降一升”的現(xiàn)象，即經(jīng)濟(jì)增速下降，通脹率下降，企業(yè)利潤在下降，稅收在下降，而金融風(fēng)險(xiǎn)卻在上升。在中國社科院2016年經(jīng)濟(jì)形勢座談會上，中國社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部主任李揚(yáng)認(rèn)為，從現(xiàn)在到未來的很長時間內(nèi)，中國財(cái)政赤字、政府債務(wù)會迅速增加，在此背景下，財(cái)稅改革是“十三五”期間很有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。因此，做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，將資金用足用活顯得非常重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

隨著我國財(cái)政管理體制的不斷深化，從而對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。部分單位的財(cái)務(wù)管理工作并沒有適應(yīng)新形勢的變化，在預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面仍然存在一些疏漏。

1、預(yù)算管理形式化

部分行政事業(yè)單位沒有正確認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，將預(yù)算作為向上級部門“要錢”的途徑，使預(yù)算管理存在“松、散、亂”的問題。具體表現(xiàn)有以下幾個方面。一是單位預(yù)算編制質(zhì)量不高。在項(xiàng)目支出預(yù)算時，存在盲目性和隨意性，沒有切實(shí)結(jié)合單位的實(shí)際情況進(jìn)行編制，降低了預(yù)算的可執(zhí)行性。二是在預(yù)算執(zhí)行中，由于支出審批制度不嚴(yán)，使得單位經(jīng)常出現(xiàn)巧立名目擴(kuò)大支出范圍，擅自提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，隨便變更資金用途等情況，從而導(dǎo)致項(xiàng)目資金難以做到專款專用。三是單位財(cái)務(wù)部門對預(yù)算資金使用效益的跟蹤檢查不到位，沒有深入分析資金使用中存在的問題，也沒有對資金使用效益進(jìn)行考核評價。

2、國有資產(chǎn)管理松懈

長期以來，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，行政事業(yè)單位存在著“重投入、輕管理”的問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理松懈。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是在國有資產(chǎn)管理中，各職能部門之間存在著各自為政的情況，缺乏部門之間的溝通協(xié)作。財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)收支和賬務(wù)處理，資產(chǎn)使用部門只負(fù)責(zé)資產(chǎn)發(fā)放和使用，導(dǎo)致國有資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。二是部分行政事業(yè)單位盲目購置資產(chǎn)，缺乏對固定資產(chǎn)購置方案的可行性研究，使國有資產(chǎn)長期處于使用率偏低的局面，造成了資源浪費(fèi)。三是行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)處置管理把關(guān)不嚴(yán)，在不經(jīng)過有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估的情況下，就隨意轉(zhuǎn)讓或拍賣國有資產(chǎn)，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序，從而造成國有資產(chǎn)流失。

3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位

內(nèi)部控制是對行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動進(jìn)行調(diào)節(jié)、約束和管理的有效手段，有利于提升單位工作效率。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行過程中，行政事業(yè)單位往往存在內(nèi)部控制職能弱化的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是單位對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)控不到位，經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)作假、資產(chǎn)流失等情況。二是資金管理水平不高，在資金使用過程中沒有考慮到資金來源、資金風(fēng)險(xiǎn)等因素，只是單純依靠國家財(cái)政或上級部門支出，不重視資金使用率的提升。三是在崗位設(shè)置方面，沒有按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)崗位，普遍存在一人兼任多職的情況，難以形成相互牽制的內(nèi)部控制環(huán)境。

4、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督力度不夠，使得資金使用得不到有效監(jiān)控，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是單位的內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門平行，其履行監(jiān)督職能的權(quán)威性與獨(dú)立性不足，在審計(jì)中只重視會計(jì)信息真實(shí)性的審計(jì)，而忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審查，導(dǎo)致審查內(nèi)容不全面。二是在重大事項(xiàng)決策和實(shí)施過程中，缺乏內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，沒有對資金使用效益進(jìn)行客觀評價，不利于強(qiáng)化對資金的有效控制。三是外部監(jiān)督過于寬松，由于行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)和管理上具備獨(dú)立性，財(cái)務(wù)信息披露力度不足，導(dǎo)致政府職能部門和第三方機(jī)構(gòu)很難履行監(jiān)督職能。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的建議

基于上述行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，應(yīng)針對性地加以解決和改進(jìn)，徹底堵塞單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平。

1、強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過預(yù)算管理可加強(qiáng)對行政事業(yè)單位資金的有效控制，提高資金的使用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。首先，提高部門預(yù)算編制質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門要全面掌握單位現(xiàn)有資源、收入渠道、支出結(jié)構(gòu)等方面的整體情況，遵循收支平衡、量入為出的原則指導(dǎo)部門預(yù)算的編制。在編制過程中，要選用零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，增強(qiáng)預(yù)算的可操作性。行政事業(yè)單位要建立起數(shù)據(jù)庫，在編制預(yù)算時，能夠讓編制人員通過數(shù)據(jù)庫掌握單位的基本情況，逐個分析預(yù)算項(xiàng)目，從而確定財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)額。其次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)厲杜絕隨意擴(kuò)大預(yù)算、追加預(yù)算。特別對于重大資金支出項(xiàng)目而言，要做好事前論證、事中監(jiān)督和事后審計(jì)工作，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的支出控制，保證專項(xiàng)專用。嚴(yán)厲查處利用票據(jù)套取單位資金的行為，強(qiáng)化控制車輛運(yùn)行費(fèi)、接待費(fèi)支出，不允許擅自挪用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。再次，建立預(yù)算績效考核機(jī)制。將重大項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)資金的使用作為跟蹤考評的重點(diǎn)，健全財(cái)政支出績效評價體系，綜合運(yùn)用自我評價、社會評價和績效審計(jì)評價的形式，對財(cái)政資金績效作出客觀評價。最后，充分發(fā)揮國庫支付中心的監(jiān)管職能。國庫支付中心要嚴(yán)格審查行政事業(yè)單位每項(xiàng)資金支出的合法性，強(qiáng)化對預(yù)算資金執(zhí)行的外部監(jiān)管，增強(qiáng)預(yù)算單位的預(yù)算意識。

2、加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位必須增強(qiáng)國有資產(chǎn)管理意識，徹底轉(zhuǎn)變“重投入、輕管理”的思想，提高國有資產(chǎn)使用率，確保國有資產(chǎn)保值增值。首先，行政事業(yè)單位要明確國有資產(chǎn)管理責(zé)任，將國有資產(chǎn)管理情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核的內(nèi)容之一，促使單位領(lǐng)導(dǎo)提高國有資產(chǎn)管理的重視程度。其次，行政事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際情況，健全資產(chǎn)管理流程，完善國有資產(chǎn)購置、使用、保管、處置、報(bào)廢等方面的規(guī)章制度，促使單位實(shí)行制度化、規(guī)范化的國有資產(chǎn)管理。再次，強(qiáng)化國有資產(chǎn)投入監(jiān)控，要求行政事業(yè)單位按照政府采購規(guī)章制度進(jìn)行采購，規(guī)范采購行為，將采購成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)，提高采購效益。最后，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，杜絕行政事業(yè)單位存在公款私借、暫付款長期掛賬、利用暫存款隱藏收入等行為，加大對單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督力度，定期清理各種借款。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，保障國有資產(chǎn)安全完整，消除財(cái)務(wù)隱患，杜絕的問題發(fā)生。首先，統(tǒng)一財(cái)務(wù)部署。行政事業(yè)單位要制定財(cái)務(wù)管理長期目標(biāo)和短期計(jì)劃，將長期目標(biāo)和短期計(jì)劃分解到各個基層單位，對單位實(shí)施全面財(cái)務(wù)控制。建立定期財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制，由基層單位定期向上級匯報(bào)財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)的執(zhí)行情況，分析自身業(yè)務(wù)存在的不足，根據(jù)實(shí)際情況提出政策建議。上級單位要整理和歸納財(cái)務(wù)報(bào)告，考核基層單位的工作業(yè)績，及時調(diào)整內(nèi)部控制策略，對單位財(cái)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一管理。其次，加強(qiáng)資金控制。行政事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行資金統(tǒng)收統(tǒng)支管理，在指定賬戶存入資金收入，按照財(cái)政預(yù)算安排資金支出，健全資金撥付和報(bào)銷程序，維護(hù)資金使用安全。為了優(yōu)化單位的資金結(jié)構(gòu)，提高資金使用率，單位應(yīng)積極拓寬融資渠道，與多家銀行保持業(yè)務(wù)關(guān)系，以滿足單位在新經(jīng)濟(jì)形勢下的發(fā)展需要。最后，加強(qiáng)內(nèi)部牽制控制。遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置財(cái)務(wù)部門中的崗位，杜絕一人兼任多職的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)會計(jì)崗位之間形成相互制約、相互協(xié)作的關(guān)系。加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確授權(quán)的范圍，針對重大事項(xiàng)采取集體審批程序。

4、健全內(nèi)部審計(jì)體系

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)對會計(jì)憑證真實(shí)性和業(yè)務(wù)辦理流程合規(guī)性的審計(jì)，以保障國有資產(chǎn)安全完整為前提，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。新經(jīng)濟(jì)形勢下，行政事業(yè)單位不僅要重視財(cái)務(wù)審計(jì)，履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，還要將內(nèi)部審計(jì)提升到管理審計(jì)的高度，為單位創(chuàng)造和提升更多的價值。行政事業(yè)單位要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作小組，將其作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，具體工作內(nèi)容有以下幾方面。首先，在內(nèi)部審計(jì)方面，要對單位內(nèi)部實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)、定期審計(jì)、離任審計(jì)、負(fù)責(zé)人離職審計(jì)等。在外部審計(jì)方面，要及時與外部審計(jì)進(jìn)行溝通聯(lián)系，確定外部審計(jì)范圍，決定外部審計(jì)師的任免，維護(hù)外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)小組要加大對單位年度報(bào)告和內(nèi)部控制的復(fù)核力度，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并對內(nèi)部控制制度的完善程度作出評價，提出有價值的整改建議，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。最后，內(nèi)部審計(jì)小組要審查風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開展情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的完善程度，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)層及時更新風(fēng)險(xiǎn)管理政策。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到本單位各項(xiàng)工作的有序開展，還關(guān)系到我國財(cái)政資源配置的優(yōu)化。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，行政事業(yè)單位必須建立健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等各項(xiàng)工作，以適應(yīng)我國財(cái)政管理體制改革的需要，不斷提高財(cái)政資金的使用率，為社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 黃茜：事業(yè)單位會計(jì)核算體系的規(guī)范問題及對策探討[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2015（10）.

篇(2)

關(guān)鍵詞：審計(jì)委派制；資源整合；風(fēng)險(xiǎn)控制；資產(chǎn)管理

國家在委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部推行審計(jì)委派制，提升了內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)人員的地位。審計(jì)委派制增強(qiáng)了審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源統(tǒng)籌調(diào)度、優(yōu)化配置、垂直管理，保證了派駐人員有充分的知情權(quán)，能夠得到完整的審計(jì)信息，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，避免內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督受制于企業(yè)或（公司）管理層的窘境。內(nèi)部審計(jì)委派的獨(dú)立性和權(quán)威性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。本文以提高內(nèi)部審計(jì)委派獨(dú)立性權(quán)威性作用進(jìn)行理論研討。

一、內(nèi)部審計(jì)委派制有利發(fā)揮審計(jì)資源的作用

委直屬和聯(lián)系單位內(nèi)部審計(jì)委派工作是一項(xiàng)提升經(jīng)營管理水平、促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要舉措。各級領(lǐng)導(dǎo)要有全局觀念和責(zé)任意識，深刻認(rèn)識審計(jì)委派工作的獨(dú)立性與權(quán)威性的重要性和必要性，重視和支持審計(jì)委派制工作。

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，拓展審計(jì)領(lǐng)域。當(dāng)今黨和政府為確保企業(yè)和國有大型公立醫(yī)院運(yùn)營健康有序開展，把內(nèi)部審計(jì)工作逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部委派制駐地審計(jì)。緊緊圍繞健全“免疫系統(tǒng)”和有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”，提高現(xiàn)代企業(yè)及國有大型公立醫(yī)院的治理水平，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性，有效加強(qiáng)組織自身“免疫力”，有利于市場經(jīng)濟(jì)營運(yùn)安全、健康、持續(xù)發(fā)展；有利于各審計(jì)派駐機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行“監(jiān)督服務(wù)駐地、交叉審計(jì)異地”的職責(zé)；有利于加大和規(guī)范重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容，確保國家衛(wèi)計(jì)委及時掌握和關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)展情況，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事前監(jiān)督、咨詢和評價作用，積極穩(wěn)妥處置重大突發(fā)事件，避免造成重大經(jīng)濟(jì)損失，協(xié)助大型公立醫(yī)院做好決策服務(wù)工作，著力突出把原有的內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閲壹靶袠I(yè)內(nèi)部委派制，把服務(wù)好駐地審計(jì)單位作為重要任務(wù)，通過卓有成效的審計(jì)工作，能得到駐地單位的認(rèn)可和支持，減少公立醫(yī)院國有資本的無形流失，確保國有投資項(xiàng)目的保值與增值效益的發(fā)揮。

（二）整合審計(jì)資源，推行審計(jì)委派制。實(shí)施審計(jì)委派制是轉(zhuǎn)變企業(yè)或大型公立醫(yī)院職能，完善現(xiàn)代企業(yè)管理的治理機(jī)制，確保出資人有效行使決策權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要舉措。審計(jì)委派制是通過采取更加靈活有效的監(jiān)督機(jī)制，有助于彌補(bǔ)現(xiàn)代企業(yè)管理上的信息不對稱缺陷，確保企業(yè)及大型公立醫(yī)院持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展，有利于內(nèi)部審計(jì)涉及醫(yī)院經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、資金管理、內(nèi)部控制、廉潔自律、黨風(fēng)廉政等諸多方面，審計(jì)委派力度的加大能促進(jìn)各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)、健康、持續(xù)開展。

（三）完善與轉(zhuǎn)變現(xiàn)代企業(yè)或醫(yī)院治理機(jī)制的新要求。在企業(yè)或大型公立醫(yī)院推行審計(jì)委派制，能不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)人員的地位與作用的發(fā)揮，保證派駐人員堅(jiān)持分級負(fù)責(zé)、形成突發(fā)事件或事故逐級報(bào)告、確保重大事項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、保密性，國家對派駐單位的審計(jì)信息事先有充分的知情權(quán)，能夠得到完整的審計(jì)信息，確保出資人有效行使決策權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)的重要舉措。通過內(nèi)部審計(jì)委派制能發(fā)揮更加靈活有效的監(jiān)督機(jī)制，有助于彌補(bǔ)現(xiàn)代公立醫(yī)院在管理上的信息不對稱缺陷，有利于審計(jì)人員履行監(jiān)督職能，強(qiáng)化“有為有位”的思想，確保審計(jì)人員能真正做到“能審、敢審、會審”，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)關(guān)口前移，對影響醫(yī)院發(fā)展的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、重點(diǎn)問題加大審計(jì)力度，在提高審計(jì)工作效率的同時，能促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不斷攀升。

（四）整合審計(jì)資源，發(fā)揮審計(jì)統(tǒng)一監(jiān)督優(yōu)勢。將內(nèi)部審計(jì)工作由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧薪y(tǒng)一管理，便于統(tǒng)籌內(nèi)審與外審工作，把有限的審計(jì)資源集中用于監(jiān)督和解決行業(yè)內(nèi)的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，能實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源效用的最大化。一是以審計(jì)項(xiàng)目為抓手，加大授權(quán)力度，改進(jìn)授權(quán)及審計(jì)項(xiàng)目下達(dá)方式，擴(kuò)大了審計(jì)面，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，方便了被審單位對審計(jì)項(xiàng)目的安排；二是整合的人力資源，發(fā)揮整體效能。內(nèi)部審計(jì)人員委派制能全面把握審計(jì)人員的入口關(guān)，都是審計(jì)專業(yè)人員、且有審計(jì)的資質(zhì)證書，對提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、熟悉開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作，最大限度地發(fā)揮整體合力及效能的發(fā)揮；三是審計(jì)的政策觀念、法制觀念、道德觀念、業(yè)務(wù)素質(zhì)得到加強(qiáng)。凡參加委派制的審計(jì)人員都要參加3～6個月教育培訓(xùn)。

（五）助于審計(jì)質(zhì)量與效果的提高。審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個職能部門，其工作范圍及項(xiàng)目審核是由單位制度與措施決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決各類苗頭性問題，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營、增收節(jié)支、尋找新的增長點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的支撐保證。

二、內(nèi)部審計(jì)委派的獨(dú)立性起到改善風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

喬瑞紅在2006年分析內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢提出“內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理有利于進(jìn)一步改進(jìn)公司治理，有利于內(nèi)部審計(jì)的生存與發(fā)展，同時提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議，應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的可行性論證，應(yīng)對具體風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行識別與分析，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤管理[1]。從內(nèi)部審計(jì)的特殊地位出發(fā)，研究其在風(fēng)險(xiǎn)管理作用，對為公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)營運(yùn)提供支撐保證。

（一）幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)起到促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)委派制它基本不受企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)組織中的相關(guān)成員及上下左右關(guān)系的制約，在審計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)報(bào)告與結(jié)論方面都具有相對的獨(dú)立性和權(quán)威性，能確保企業(yè)組織的經(jīng)營與策劃，在分析抗防風(fēng)險(xiǎn)的因素上，提出制定相關(guān)規(guī)章制度的合理化建議，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營與管理目標(biāo)起到促進(jìn)作用。

（二）能幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)起到保護(hù)作用。在我國市場經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)的進(jìn)程中，有的企業(yè)組織及醫(yī)院通過各種方法虛增利潤，以提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，獲取所需資金，嚴(yán)重的損害了投資者與債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的合法利益，擾亂了市場秩序，影響了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，增加了社會的不穩(wěn)定因素。內(nèi)部審計(jì)委派制在審計(jì)政策及審計(jì)法規(guī)方面，通過對企業(yè)組織及醫(yī)院內(nèi)部存在的問題進(jìn)行糾正、對舞弊事件進(jìn)行糾察，為醫(yī)院后續(xù)發(fā)展提供保護(hù)作用。

（三）能幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)起到調(diào)解協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計(jì)委派通過查明企業(yè)組織內(nèi)部及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、檢查資產(chǎn)核算是否健全、評價財(cái)會職能是否正確與有效發(fā)揮、評價政策規(guī)劃是否認(rèn)真落實(shí)，以及對企業(yè)各部門任務(wù)質(zhì)量的完成情況等方面進(jìn)行跟蹤檢查、且對企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)時監(jiān)控，防止違規(guī)、違章及違法現(xiàn)象的產(chǎn)生與審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性、嚴(yán)禁性、政策性、復(fù)雜性等諸多問題的解決與協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)委派工作是一項(xiàng)原則性、綜合性、政策性、法制性非常強(qiáng)的工作，涉及面廣、層次深，對審計(jì)結(jié)論、事實(shí)的界定既要具有客觀實(shí)在性、規(guī)則性，更要具有科學(xué)性、嚴(yán)禁性、法規(guī)性。從而在與多個職能部門之間開展審計(jì)工作時，經(jīng)常起到與內(nèi)部部門間的溝通協(xié)調(diào)作用。

（四）能幫助控制風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)起到監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)通過對風(fēng)險(xiǎn)管理評價作為審計(jì)工作的重點(diǎn)與難點(diǎn)，且以體現(xiàn)檢查與評價風(fēng)險(xiǎn)管理中的充分性與有效性。1999年6月IIA理事會通過第七次審計(jì)修改的新定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的的確認(rèn)與咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。[2]新的審計(jì)定義把審計(jì)的主體規(guī)定為一種獨(dú)立而客觀的活動，且把內(nèi)部審計(jì)確立是以客戶為中心的活動、關(guān)鍵是控制風(fēng)險(xiǎn)與治理，改善組織的增值和運(yùn)營、范圍更為增加與廣闊，能幫助組織控制風(fēng)險(xiǎn)和改善有效的治理。內(nèi)部審計(jì)委派制有利于關(guān)注審計(jì)治理、關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、注重企業(yè)組織及大型公立醫(yī)院未來的發(fā)展前景，將即變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式整和進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)管理程序，由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這兩個轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計(jì)的作用更具有前瞻性和咨詢性。

三、發(fā)揮審計(jì)委派獨(dú)立性與權(quán)威性對國有資產(chǎn)管理的作用

國有資產(chǎn)改革探索的實(shí)踐證明，要進(jìn)一步完善和細(xì)化《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，繼續(xù)深化國有企業(yè)的各項(xiàng)改革，一項(xiàng)非常重要的任務(wù)，這是當(dāng)前企業(yè)、政府和社會各界最為關(guān)心的問題，最重要的是要建立與完善一套科學(xué)的國有資產(chǎn)管理新體制，最基本點(diǎn)就是建立統(tǒng)一履行出資人職責(zé)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。

（一）在組織制度上要發(fā)揮國有資產(chǎn)出租人的作用。這就得使履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)，從組織制度上得到落實(shí)，有人或機(jī)構(gòu)對國有資產(chǎn)切實(shí)負(fù)責(zé)。改變多個行政部門分頭管

理國有資產(chǎn)的“九龍治水”狀態(tài)，不是簡單地把原來各部門管理國有企業(yè)的機(jī)構(gòu)、職能和管理手段合并，而是要實(shí)現(xiàn)從行政管理向履行出資人職責(zé)的根本轉(zhuǎn)變。通過審計(jì)委派制可及時準(zhǔn)確檢查企業(yè)和大型公立醫(yī)院是否完善國有機(jī)構(gòu)設(shè)置，在對職能界定、人員構(gòu)成、管理辦法、運(yùn)行規(guī)則、法規(guī)制定等方面，可避免對其應(yīng)履行的出資人職責(zé)履行得不全面、不充分，而出現(xiàn)新的內(nèi)部人，進(jìn)行全面的監(jiān)督與控制。

（二）確保國有資產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)真正起到管資產(chǎn)、管人、管事的作用。①委派到企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到正直坦誠、廉潔自律、誠實(shí)服務(wù)、勤勉盡責(zé)、不歪曲事實(shí)、不隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，保守秘密；②委派的企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔，維護(hù)國家利益和企業(yè)及醫(yī)院利益，不從被審計(jì)部門獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；③委派的企業(yè)或醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)地為所在企業(yè)組織或醫(yī)院服務(wù)，忠于職守，不從事有損于企業(yè)組織或醫(yī)院與利益的活動；④委派的企業(yè)組織或醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡職盡責(zé)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作質(zhì)量；⑤委派到企業(yè)或醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守在執(zhí)業(yè)過程中知悉的國家秘密、單位秘密、商業(yè)秘密，發(fā)揮審計(jì)委派獨(dú)立性與權(quán)威性的作用，對國有資產(chǎn)管理形成保值與增值的作用，是防止國有資產(chǎn)流失的重要控制手段。

（三）從監(jiān)管制度上確保國有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)的權(quán)力、職責(zé)、責(zé)任的全面落實(shí)。委派內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行與完成審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。在進(jìn)行審計(jì)活動前，應(yīng)當(dāng)識別可能損害獨(dú)立性和客觀性的因素，考慮降低其影響的措施：①與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系要堅(jiān)持原則、秉公辦事；②在審查和評價以前負(fù)責(zé)的審計(jì)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制通過審計(jì)的事項(xiàng)、出現(xiàn)差錯或有問題時的方法要實(shí)事求是、客觀公正的處置；③遭受來自審計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部或者外部組織、環(huán)境及個人因素的壓力、審計(jì)事項(xiàng)出于復(fù)雜時，要沉著冷靜、一絲不茍、認(rèn)真對待；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)范圍受到歷史或時間的影響，以及權(quán)利的左右限制，要增強(qiáng)法制觀念，堅(jiān)持以法審計(jì)；⑤出現(xiàn)可能有損害審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的其他情形與因素時，應(yīng)當(dāng)及時向項(xiàng)目審計(jì)組組長或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或上一級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)報(bào)告，再根據(jù)批復(fù)的要求進(jìn)行審計(jì)。

（四）從法律角度上建立健全臨管與監(jiān)督者的硬制度。通過制訂內(nèi)審委派的硬制度，促進(jìn)企業(yè)和醫(yī)院在管理中做到有制可依、有章可循。①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，采取相應(yīng)的措施保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性；②內(nèi)部審計(jì)委派制要從法律角度上突出企業(yè)（醫(yī)院）內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)法人治理制度，發(fā)揮臨管與監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)的控制作用是整個內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他一切要素的核心，其控制的好壞直接影響到企業(yè)（醫(yī)院）內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；③要大力提倡和營造一種“法律法規(guī)控制規(guī)則制度”的審計(jì)文化。一方面委派的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)并在審計(jì)機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向委派的審計(jì)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性；另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及所有員工都必須認(rèn)可理解與支持審計(jì)內(nèi)控程序中的作用及效果，并可在控制的程序中發(fā)揮作用。④確保委派的審計(jì)效果與審計(jì)結(jié)論具有政策性、法效性、程序性。對相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍作出限制、追加必要的復(fù)核程序；在對審計(jì)結(jié)論與審計(jì)報(bào)告發(fā)出前，委派內(nèi)審的負(fù)責(zé)人要全面對審計(jì)過程及在報(bào)告的結(jié)論進(jìn)行專業(yè)上的全面復(fù)核，討論認(rèn)為報(bào)告結(jié)論正確后才可做下步與被審單位對話的后續(xù)工作。

總之，在大型公立醫(yī)院發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委派的獨(dú)立性與權(quán)威性的作用，對加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制、建立健全內(nèi)部控制體系，是醫(yī)院自身發(fā)展的內(nèi)在需求，也是醫(yī)院在全面深化改革、推動發(fā)展，對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。大型國有公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)委派部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使醫(yī)院以合理營運(yùn)成本促進(jìn)有效控制，減輕病人負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)國有醫(yī)院資金發(fā)揮最大的使用效益。通過正確的審計(jì)路徑，從而從根本上確保醫(yī)院持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的采購

針對固定資產(chǎn)的采購管理，其主要問題體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，固定資產(chǎn)的購置沒有一個整體性的投資規(guī)劃，很少對固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析，缺乏必要的科學(xué)論證，盲目求大求全、求多求精，導(dǎo)致一些不必要的儀器設(shè)備長期閑置；其次，單位各科室往往只從本部門需要出發(fā)采購，存在設(shè)備重復(fù)購置的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)；再者是一些事業(yè)單位在購置部分固定資產(chǎn)時，不同程度地存在不按行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)制度條例，不納入政府采購程序，打“球”自行采購的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的管理

在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)也存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，很多單位的固定資產(chǎn)管理無法做到統(tǒng)一性，即財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬，而后勤部門則負(fù)責(zé)房產(chǎn)、家具等，儀器設(shè)備管理部門只負(fù)責(zé)相關(guān)的設(shè)備器材，這種分散管理的做法對資產(chǎn)的保值、增值十分不利。其次，在處置固定資產(chǎn)過程中存在較多漏洞，比如人員離職調(diào)動時，對其所占用的公有財(cái)物缺乏有效的管控，導(dǎo)致新上任者需要重新購置，缺乏一個完善的報(bào)廢設(shè)備殘值回收機(jī)制，通常經(jīng)手人將殘值上交至財(cái)務(wù)部門流程即為終結(jié)，缺乏有效的中間審批；固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時，不按規(guī)定及時向主管部門或同級財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷現(xiàn)象，且處置金額相當(dāng)大；更有個別單位存在擅自報(bào)廢、違規(guī)處置固定資產(chǎn)，致使國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。最后，許多單位沒有定期對固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的制度，無法掌握固定資產(chǎn)使用過程中的短少、損失情況，不能及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，致使單位賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

（三）缺乏嚴(yán)格的測試與評價系統(tǒng)

在固定資產(chǎn)管理實(shí)際過程中，其管理效果未與事業(yè)單位各科室的業(yè)績考核聯(lián)系起來，因此無法引起科室及相關(guān)人員的足夠重視。盡管有些單位、科室均建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，但是缺乏嚴(yán)格的測試與評價系統(tǒng)，制度的合理性、科學(xué)性以及可操作性均得不到有效保證。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是保證內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善的重要基礎(chǔ)，其影響著單位管理目標(biāo)的制定，對員工的控制意識產(chǎn)生直接影響，促進(jìn)單位塑造內(nèi)部控制的文化氛圍，因此要完善內(nèi)部控制制度就要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境方面的建設(shè)與營造。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要改變“重錢輕物”的觀念，從思想上重視固定資產(chǎn)管理工作，將其提升到工作日程中來；經(jīng)常聽取相關(guān)部門的反饋意見與信息，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作要進(jìn)行有效的指導(dǎo)，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人的管理體制；此外，對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理要配備專業(yè)的會計(jì)人員，提升具體管理人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員不能有對固定資產(chǎn)疏忽管理的觀念或?qū)芾硪?guī)定掌握不夠的行為，杜絕單位賬實(shí)不符或資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面

在固定資產(chǎn)管理過程中，事業(yè)單位要對各種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做出全面評估，采取科學(xué)的應(yīng)對策略，保證固定資產(chǎn)管理適用于單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。比如在固定資產(chǎn)采購過程中，如果未進(jìn)行科學(xué)論證盲目采購，會導(dǎo)致單位投資得不到相應(yīng)的回報(bào)，提高了投資風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)備采購進(jìn)來后出現(xiàn)閑置或者由于操作不當(dāng)而損壞等情況，均會為單位帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，固定資產(chǎn)在使用過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)等。事業(yè)單位均要通過科學(xué)的方法對這些風(fēng)險(xiǎn)做出合理評估，有針對性的采取措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動方面

通過相應(yīng)的控制活動將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，具體而言可以從以下幾個方面著手：第一，建立不相容的職務(wù)分離控制制度，比如固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收以及付款過程；審批與執(zhí)行等。第二，進(jìn)一步建立、健全固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置固定資產(chǎn)管理中心，制定相關(guān)的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理體系。如事業(yè)單位在購置必須通過政府采購的固定資產(chǎn)時，就要嚴(yán)格按照政府采購物資條例比質(zhì)比價，不折不扣地執(zhí)行，不得繞過該條例而自行采購；建立起離任核查制度，在單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理使用人員離任時，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失；制定清查盤點(diǎn)制度，每年在整個單位范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，科室則每半年進(jìn)行自查，與設(shè)備科及總務(wù)科進(jìn)行核對等；在處置國有資產(chǎn)時應(yīng)向主管部門或同級財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)。此外還可以制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)檔案管理制度、報(bào)損報(bào)廢與調(diào)出審批制度、考核評比獎懲制度等等，事業(yè)單位結(jié)合自身的實(shí)際情況促使這些制度形成一個完善的固定資產(chǎn)管理體系，對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，保證固定資產(chǎn)的安全性與完整性。

（四）資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督

要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督制度的建立，相關(guān)的審計(jì)部門要對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度的落實(shí)進(jìn)行定期督察，審計(jì)固定資產(chǎn)的效益，根據(jù)各

部門承擔(dān)的任務(wù)量合理調(diào)劑，不足部分再進(jìn)行有計(jì)劃的配置。促進(jìn)固定資產(chǎn)利用率與收益率的提高。建立全面的固定資產(chǎn)賬目，任何實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)均進(jìn)行建檔登記，保證資產(chǎn)的來源清晰，分類合理。實(shí)行科學(xué)的固定資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃，固定資產(chǎn)的采購要與實(shí)際需求相符，以預(yù)算計(jì)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行購置，既滿足了工作需要，又節(jié)約了資產(chǎn)購置成本。資產(chǎn)管理部門要及時向財(cái)務(wù)管理部門報(bào)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，進(jìn)一步完善基層固定資產(chǎn)的臺賬管理制度，將固定資產(chǎn)的價值管理與實(shí)物管理密切結(jié)合起來，保證其得到有效的全程監(jiān)控。建立、健全固定資產(chǎn)管理持續(xù)監(jiān)控制度與考核評價體系，事業(yè)單位的績效考核內(nèi)容要包含固定資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，建立健全固定資產(chǎn)管理活動持續(xù)監(jiān)督、個別評估以及內(nèi)部控制的控制缺陷及時糾正與改進(jìn)制度，將監(jiān)控的效力充分發(fā)揮出來。

總之，事業(yè)單位要保證持續(xù)發(fā)展，就要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理，提升資產(chǎn)的利用率。通過完善的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，可以提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，對事業(yè)單位的盈虧進(jìn)行準(zhǔn)確核算，以保證會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時性，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高事業(yè)單位整體的綜合競爭力。（作者單位：江蘇省南通市崇川區(qū)文峰街道辦事處）

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：U223文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)方案，成立審計(jì)組，選派審計(jì)人員，確定審計(jì)任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時的財(cái)務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時作好審計(jì)記錄，寫好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見。通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計(jì)，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計(jì)報(bào)告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時，針對不同職責(zé)范圍的審計(jì)對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后，要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計(jì)評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對比分析，對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計(jì)，配合審計(jì)，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定其經(jīng)營決策。

（二）獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計(jì)等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財(cái)務(wù)審計(jì)是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標(biāo)是證實(shí)會計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營銷審計(jì)是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點(diǎn)、促銷）效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來源真實(shí)性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

（三）審計(jì)的評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價是在對被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計(jì)評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進(jìn)行審計(jì)界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，傳統(tǒng)審計(jì)對事不對人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng)，且既對事又對人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評價都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺?，造成對接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求，內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專人負(fù)責(zé)，有針對性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對審計(jì)建議、意見的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對被審問題的認(rèn)識，以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時間不長，在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，普遍感覺到，要在較短的審計(jì)時間內(nèi)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)人員知識面要求高，客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

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篇(5)

摘 要 近年來，隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及投資融資渠道多樣化辦學(xué)格局的形成，重新審視高校內(nèi)部審計(jì)工作，正確定位，及時制定高校審計(jì)工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使高校審計(jì)工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的形勢，為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作者思考的重要課題。

關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路

一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要

隨著一系列教育改革措施的出臺，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長，多種形式的集資辦學(xué)、社會辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨(dú)立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長；學(xué)校內(nèi)部職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器對社會實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評價、鑒證。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊；保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。一個單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足等。

（三）強(qiáng)化高?；窘ㄔO(shè)投資審計(jì)，提高資金使用效益需要

隨著高校的普遍擴(kuò)招和國家對教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在高?？煽刂瀑Y金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計(jì)刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無旁貸。通過長期堅(jiān)持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目的，結(jié)合基建投資管理的特點(diǎn)，此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項(xiàng)目決策與評估，對其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點(diǎn)做好對工程預(yù)算的審核，堅(jiān)決剔除不合理的開支項(xiàng)目。其次，對大中型工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實(shí)性、合法性，重點(diǎn)審查有無虛列項(xiàng)目、亂套定額、高撥材價以多計(jì)工程量等問題，對于不合格工程，堅(jiān)決不予結(jié)算和辦理驗(yàn)收手續(xù)。

（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)的需要

建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計(jì)人員，這是提高高校內(nèi)部審計(jì)水平、推動高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施。高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計(jì)工作的審計(jì)需要和發(fā)展趨勢，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力，對高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計(jì)人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財(cái)務(wù)型審計(jì)”為“知識型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復(fù)合型審計(jì)人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的可行性

（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)成為可能

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對所屬企業(yè)的直接管理將越來越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)對下屬單位的審計(jì)事項(xiàng)將越來越少，但教育部門因?yàn)楣芾聿块T多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作量較大，內(nèi)部審計(jì)的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）新形勢發(fā)展呼喚內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)

高校內(nèi)部審計(jì)開展以來，對加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢下，高校審計(jì)工作又出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)任務(wù)越來越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來愈大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費(fèi)支出繁雜化，審計(jì)工作除了開展正常性工作外，內(nèi)控制度評審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)調(diào)查和咨詢服務(wù)等任務(wù)越來越重；二是審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)范圍越來越寬，表現(xiàn)在國有資產(chǎn)管理和使用審計(jì)、儀器設(shè)備投資效益審計(jì)、高校合并、內(nèi)部獨(dú)立核算單位分設(shè)的審計(jì)鑒證及管理審計(jì)等；三是審計(jì)工作的定位點(diǎn)不僅僅是查錯防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對審計(jì)人員的要求越來越高，審計(jì)人員不僅要求個體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計(jì)隊(duì)伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，了解高校管理的特點(diǎn)和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。

伴隨著新形勢下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計(jì)工作新的特點(diǎn)以及高校審計(jì)工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作已勢在必行了。

三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的思路

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計(jì)工作必須與時俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

1.提高內(nèi)部審計(jì)地位。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，同樣要求內(nèi)部審計(jì)具有相對獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位，加強(qiáng)審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計(jì)工作提供組織保證。

另外高校內(nèi)部審計(jì)開展比較晚，又是一項(xiàng)經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過內(nèi)審加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門在認(rèn)真做好工作的同時，要注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報(bào)工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作要倍加關(guān)注，對審計(jì)的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計(jì)報(bào)告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計(jì)工作的順利實(shí)施提供有力保證。

2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點(diǎn)和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問題，才會有更強(qiáng)大的生命力。

為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。堅(jiān)持全面審計(jì)就是消除盲區(qū)，全面履行審計(jì)職能；突出重點(diǎn)是抓住主要矛盾，解決主要問題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計(jì)基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。

3.拓展審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作整體水平。隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實(shí)，這是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)人員權(quán)益，發(fā)揮審計(jì)作用的重要保障，對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)、推動內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展具有重要意義。

提高審計(jì)工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)抓起。要通過充分的審前準(zhǔn)備使審計(jì)方案具有針對性、預(yù)見性，克服盲目性；依法審計(jì)、依法處理，保證審計(jì)工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)工作還要將事后審計(jì)關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計(jì)還要從過去單純的查錯防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)中走出來，按照高校資金運(yùn)行軌跡對學(xué)校的經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、大額貨物采購審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展管理審計(jì)。

在實(shí)際工作中，要注意把各類審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最大化。對新形勢下出現(xiàn)的新問題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計(jì)調(diào)查，提出可行性建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計(jì)定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識到審計(jì)的具體工作是由審計(jì)人員完成的，所以審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；（2）要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計(jì)基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（3）開展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員少、知識結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢，另一方面通過互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。

在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動性，敢于對新的審計(jì)業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時也充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而使高校內(nèi)部審計(jì)緊跟時代的步伐與要求。

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