序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、深入領(lǐng)會(huì)內(nèi)部審計(jì)積極跟進(jìn)外部監(jiān)管的意義

2011年，建設(shè)銀行總行行長、監(jiān)事長、首席審計(jì)官從戰(zhàn)略高度對內(nèi)部審計(jì)提出要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢和各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢，保持與業(yè)務(wù)部門的同步，提高對外部監(jiān)管政策變化的關(guān)注度和敏感性，結(jié)合外部監(jiān)管重點(diǎn)，分析探索新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，拓展視角，認(rèn)真落實(shí)監(jiān)管要求，及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，積極跟進(jìn)和服務(wù)外部監(jiān)管；2012年又提出按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、監(jiān)管政策導(dǎo)向、經(jīng)營管理中的問題導(dǎo)向三項(xiàng)原則來組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，并突出信貸領(lǐng)域和監(jiān)管部門要求的四大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這些都需要全行內(nèi)部審計(jì)工作緊緊圍繞全行工作中心和首要任務(wù)，從思想上樹立服從服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展大局的理念，把主動(dòng)跟進(jìn)、配合外部監(jiān)管工作作為審計(jì)工作的重要任務(wù)，不斷提高落實(shí)央行及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)方針政策的水平和意識(shí)，不斷提升審計(jì)服務(wù)工作精細(xì)化、專業(yè)化水平，為全行業(yè)務(wù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持保障。

二、以監(jiān)管為導(dǎo)向，優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目

審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目選擇，應(yīng)考慮外部監(jiān)管內(nèi)容及要求結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定優(yōu)先順序。在每年的審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目中要體現(xiàn)外部監(jiān)管精神，并將此類計(jì)劃和項(xiàng)目列為審計(jì)重點(diǎn)排序。如2012年外部監(jiān)管強(qiáng)化了對重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)防控，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，為此，總行審計(jì)部在系統(tǒng)項(xiàng)目中安排了房地產(chǎn)貸款審計(jì)、理財(cái)業(yè)務(wù)審計(jì)、影子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)、新資本協(xié)議達(dá)標(biāo)工作審計(jì)等，正是監(jiān)管導(dǎo)向在內(nèi)部審計(jì)工作中的體現(xiàn)，充分反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中反映最強(qiáng)烈的金融經(jīng)濟(jì)問題，既是外部監(jiān)管部門最關(guān)注的問題，也是銀行高管層最需要了解的問題，所以全行審計(jì)部門應(yīng)緊緊圍繞這一工作思路，在年度系統(tǒng)性審計(jì)項(xiàng)目和自選審計(jì)項(xiàng)目中，有針對性地加大監(jiān)管關(guān)注的重要領(lǐng)域、重點(diǎn)問題的審計(jì)力度，查找風(fēng)險(xiǎn)隱患和薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮審計(jì)預(yù)警作用。

三、日常審計(jì)監(jiān)測及時(shí)跟進(jìn)監(jiān)管政策變化

面對當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、通脹預(yù)期不斷增強(qiáng)、內(nèi)外部需求劇烈波動(dòng)，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不確定性增多和愈加嚴(yán)格的金融監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)在日常工作中唯有從駐地行實(shí)際出發(fā)，認(rèn)真分析和把握金融市場發(fā)展的新情況、新特點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)金融新形勢和法規(guī)政策新變化，牢固樹立“揭示風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)發(fā)展”的理念，加強(qiáng)前瞻性研究，提高對監(jiān)管政策及其最新變化的敏感度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)外部監(jiān)管要求和摸清駐地行落實(shí)情況，在審計(jì)項(xiàng)目和日常審計(jì)監(jiān)測中及時(shí)將監(jiān)管重點(diǎn)納入審計(jì)關(guān)注視線，如近年來社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)銀行服務(wù)收費(fèi)，不但是外部監(jiān)管的重點(diǎn)，更是關(guān)乎社會(huì)民生的問題，內(nèi)部審計(jì)在日常審計(jì)監(jiān)測中應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)，從監(jiān)管的角度來全面看待和分析銀行服務(wù)問題，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、審計(jì)咨詢報(bào)告等多種形式，及時(shí)提示政策風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，促使駐地行認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，防范監(jiān)管合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究對監(jiān)管政策的關(guān)注度

我行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的專業(yè)化建設(shè)，有力地促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的進(jìn)一步提高，但隨著全行經(jīng)營發(fā)展方式的變化，內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管動(dòng)向，自覺服從服務(wù)于全行發(fā)展的大局，特別是內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化研究的視角和視野決不能局限化，要能夠關(guān)注到經(jīng)濟(jì)金融形勢，關(guān)注到市場競爭環(huán)境，關(guān)注到監(jiān)管政策導(dǎo)向，關(guān)注到銀行同業(yè)變化等，主動(dòng)掌握信息，深入分析經(jīng)營環(huán)境的特征和變化，結(jié)合建設(shè)銀行的實(shí)際情況，提前預(yù)判對銀行經(jīng)營發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管理的影響，增強(qiáng)敏銳性和前瞻性。

一是各專業(yè)研究團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)注重將外部監(jiān)管政策與現(xiàn)有的審計(jì)方法技巧、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用等內(nèi)容一道納入研究范圍，參加駐地監(jiān)管部門會(huì)議，收集、分析、解讀銀監(jiān)會(huì)等部門最新的監(jiān)管規(guī)定，明確監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)、監(jiān)管手段、監(jiān)管問責(zé)以及相關(guān)的具體監(jiān)管要求，及時(shí)了解外部監(jiān)管部門相關(guān)要求，針對其具體要求，獲取更多信息促進(jìn)審計(jì)工作開展。

二是積極探索專業(yè)化建設(shè)的新機(jī)制，日常研究中結(jié)合具體研究領(lǐng)域分別制定監(jiān)管政策推進(jìn)情況的調(diào)研方案，細(xì)化監(jiān)管動(dòng)態(tài)專業(yè)研究的工作事項(xiàng)、時(shí)間進(jìn)度、工作程序等方面內(nèi)容，使監(jiān)管要求真正落實(shí)到各項(xiàng)審計(jì)工作中并得以有序推進(jìn)，從而達(dá)到提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力的目的。

三是在研究方式上要采取深入系統(tǒng)研究與靈活快速反應(yīng)相結(jié)合。對全行或區(qū)域內(nèi)，重要業(yè)務(wù)的發(fā)展和系統(tǒng)性監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的防范，我們可以采取立項(xiàng)、確定專題的方式，組織開展相對深入、系統(tǒng)的研究。對于一些監(jiān)管熱點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是一些監(jiān)管新情況、新變化、新苗頭，我們要有敏銳的審計(jì)視角，采取短頻快、靈活機(jī)動(dòng)的方式開展分析研究，迅速提供高價(jià)值的審計(jì)信息。

篇(2)

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)危機(jī) 銀行監(jiān)管

一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性

首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。

銀行風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)類。

信用風(fēng)險(xiǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)又稱為違約風(fēng)險(xiǎn),是指債務(wù)人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風(fēng)險(xiǎn)幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

市場風(fēng)險(xiǎn),市場風(fēng)險(xiǎn)是指因市場價(jià)格(包括利率、匯率、股票價(jià)格和商品價(jià)格)的不利變動(dòng)而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價(jià)值不發(fā)生損失的條件下及時(shí)滿足客戶的流動(dòng)性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)包括資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動(dòng),受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。

聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn),聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn),法律風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在日常經(jīng)營活動(dòng)中,因?yàn)闊o法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過程中,不適當(dāng)?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)。主要來自四個(gè)方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動(dòng)用的資源;戰(zhàn)略實(shí)施過程的質(zhì)量。

其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。

由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一—信用風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化,會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn);另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風(fēng)險(xiǎn);由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。

最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。

一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個(gè)方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。

綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn),而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。

二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對措施

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國商業(yè)銀行該如何切實(shí)有效的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,以下幾點(diǎn)供參考。

1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管

銀行經(jīng)營管理層必須正確認(rèn)識(shí)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會(huì)阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。

2.了解你的員工

銀行操作風(fēng)險(xiǎn)來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對這類銀行風(fēng)險(xiǎn),筆者認(rèn)為,目前銀行類金融機(jī)構(gòu)在為客戶提供各類金融服務(wù)時(shí),一般遵循“了解你的客戶”的風(fēng)險(xiǎn)控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應(yīng)僅限于八小時(shí)內(nèi),應(yīng)該對員工八小時(shí)外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。

3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育

隨著金融環(huán)境的變化,我國商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)范圍也不斷的有所創(chuàng)新;隨著高科技的應(yīng)用,商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程也不斷發(fā)生變化,銀行面臨的銀行風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因也多種多樣,無形中加大了銀行內(nèi)部監(jiān)管的難度,一名合格的銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員,只有不斷的學(xué)習(xí)提高,學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,學(xué)習(xí)銀行業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí),只有這樣,其在日常的檢查中才能提出具有建設(shè)性的意見和建議,才能真正體現(xiàn)其增值的作用。

篇(3)

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 商業(yè)銀行 內(nèi)部監(jiān)管 監(jiān)管機(jī)制

起源于美國的次貸危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)槿蛐缘慕鹑谖C(jī)于2008年終于爆發(fā)，危機(jī)不僅向全球蔓延，甚至影響到了實(shí)體經(jīng)濟(jì)，引發(fā)了全球金融市場的劇烈震蕩，并且有愈演愈烈之勢。金融危機(jī)使我們能夠積極而審慎地看待我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。一般來說，我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個(gè)方面：外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管。外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會(huì)、人民銀行、審計(jì)署、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時(shí)性、全面性，這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點(diǎn)之一。另外，內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部，監(jiān)督檢查人員一般對銀行風(fēng)險(xiǎn)、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解，能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議，商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管相比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。綜上，經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。

一、金融危機(jī)背景下對商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)管的必要性

商業(yè)銀行面對的風(fēng)險(xiǎn)主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)八類。金融危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)爆發(fā)以來，銀行業(yè)首當(dāng)其沖，金融危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的影響程度均加大，如銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)――信用風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會(huì)加劇，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，而借款人經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況惡化，會(huì)使銀行產(chǎn)生大量呆壞賬，加劇了銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)；另外，經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化，造成匯率、股市大副波動(dòng)、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn)，加劇了銀行的市場風(fēng)險(xiǎn)；由于外部環(huán)境的變化，可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響，可能會(huì)加劇銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，金融危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險(xiǎn)，而更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的而且也是必要的。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管中存在的問題和缺陷

第一，監(jiān)管部門缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。就我國現(xiàn)狀分析，只有人民銀行以其強(qiáng)大的資金實(shí)力和信譽(yù)才能夠?qū)@些金融機(jī)構(gòu)提供緊急資金援助，并且具有決策時(shí)間短、見效快的特點(diǎn)。同時(shí)，人民銀行主要通過檢查來了解和掌握商業(yè)銀行的實(shí)際情況和金融市場動(dòng)向，以便更客觀真實(shí)地把握金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)行動(dòng)態(tài)。二者為實(shí)現(xiàn)自身的監(jiān)管目標(biāo)，都需要對金融機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督檢查；在協(xié)調(diào)機(jī)制的法律建設(shè)方面，只是規(guī)定了商業(yè)銀行與人民銀行之間的合作，并沒有深入涉及與其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，有關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制的條款只是規(guī)定銀行和其他金融機(jī)構(gòu)作為平等主體在工作上應(yīng)盡的義務(wù)，沒有具體深入到業(yè)務(wù)內(nèi)容的文件性規(guī)定，沒有法律的有力保障，協(xié)調(diào)機(jī)制很難有效運(yùn)行，終將導(dǎo)致監(jiān)管盲點(diǎn)和監(jiān)管成本增加。

第二，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不盡科學(xué)，部門之間業(yè)務(wù)分工不明確。權(quán)力制衡在運(yùn)行中“失靈”，部分金融機(jī)構(gòu)缺乏嚴(yán)格的授權(quán)管理和集體決策程序，在對各分支機(jī)構(gòu)及部門的管理上授權(quán)不清、責(zé)任不明，甚至出現(xiàn)濫用權(quán)力。

第三，內(nèi)部監(jiān)管制度不夠健全和完善。一是內(nèi)部監(jiān)管制度牽制乏力，一些銀行的內(nèi)部監(jiān)管制度在部門與部門之間不僅是相互割裂的，有的甚至是相互抵觸的；二是部分制度不切合實(shí)際，難以實(shí)施；三是對決策管理層沒有有效的制約手段。

第四，監(jiān)管體系缺乏市場退出機(jī)制。銀行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋有關(guān)銀行從市場準(zhǔn)入到市場退出的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。但我國目前監(jiān)管的內(nèi)容主要是機(jī)構(gòu)的審批和經(jīng)營的合規(guī)性，對市場退出的監(jiān)管則屬空白。面對來勢洶洶的混業(yè)經(jīng)營，金融產(chǎn)品交叉點(diǎn)增加，金融業(yè)務(wù)將更加復(fù)雜，沒有良好的退出機(jī)制對銀行進(jìn)行篩選，導(dǎo)致金融市場混亂經(jīng)營，不利于我國金融市場的發(fā)展。

三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的對策

第一，開發(fā)新型的評價(jià)體系。構(gòu)架現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制評價(jià)體系，可以在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)管評價(jià)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合商業(yè)銀行自身經(jīng)營管理特點(diǎn)和實(shí)際情況，開發(fā)一種新型的評價(jià)體系。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層級(jí)設(shè)計(jì)：一是控制目標(biāo)。在實(shí)際工作中，管理人員和審計(jì)人員總是根據(jù)控制目標(biāo)建立和評價(jià)內(nèi)部監(jiān)管。因此，設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部監(jiān)管目標(biāo)。二是控制環(huán)節(jié)。各項(xiàng)控制目標(biāo)分別需要通過若干相應(yīng)的控制因素予以實(shí)現(xiàn)。而這些控制因素作用的發(fā)揮是根據(jù)某些容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對性的控制。三是控制點(diǎn)。在對控制環(huán)節(jié)進(jìn)一步細(xì)分的基礎(chǔ)上，逐一排出重要的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)管點(diǎn)。四是控制措施。不同的控制點(diǎn)有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，需要采取不同的控制措施和方法。因此，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可按照“建立組織目標(biāo)-評估風(fēng)險(xiǎn)-決定相關(guān)控制目標(biāo)-確定控制環(huán)節(jié)-細(xì)分控制點(diǎn)-采取相應(yīng)的控制措施”的思路進(jìn)行。

第二，加強(qiáng)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)。加強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制主要建立監(jiān)管各方高效的信息交流和共享機(jī)制，消除信息不對稱的沖突。首先，明確信息收集方面的分工，防止監(jiān)管信息出現(xiàn)缺失或信息重復(fù)；其次，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，在混業(yè)經(jīng)營趨勢下監(jiān)管部門設(shè)置的機(jī)構(gòu)應(yīng)該起互相補(bǔ)充的作用，避免簡單的重復(fù)，在監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管方法、監(jiān)管頻率上合理安排充分協(xié)調(diào)，以增加監(jiān)管效率；最后，還應(yīng)注意監(jiān)管部門在制度上的協(xié)調(diào)。此外，當(dāng)商業(yè)銀行出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，還要建立緊急磋商機(jī)制，將危機(jī)處理程序化。明確各部門在危機(jī)狀態(tài)下對有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任和義務(wù)，保證危機(jī)下信息迅速、完整的傳遞，多方面配合來分析危機(jī)危害性，及時(shí)化解，防止因個(gè)別突發(fā)事件引起系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)甚至金融危機(jī)。

第三，加強(qiáng)對商業(yè)銀行房屋按揭貸款的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)管。一是完善個(gè)人信用體系。市場經(jīng)濟(jì)也是一種信用經(jīng)濟(jì)，離開信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法正常運(yùn)行。個(gè)人信用體系的建立可以在一定程度上解決我國住房按揭貸款信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，使銀行能夠準(zhǔn)確判斷客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，降低不良貸款率。個(gè)人信用體系的建立可提高違約成本，增強(qiáng)貸款者的信用意識(shí)，減少違約事件發(fā)生的幾率。二是建立高效的金融管理信息。銀行內(nèi)部監(jiān)管是抵御風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管，應(yīng)建立高效的金融管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)間信息采集、加工處理、傳輸?shù)淖詣?dòng)化，實(shí)現(xiàn)信息資源共享；建立數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫，以利于相對準(zhǔn)確的行情預(yù)測和分析，為內(nèi)部監(jiān)管提供信息支持；健全同業(yè)自律機(jī)制，加強(qiáng)同業(yè)公會(huì)在行業(yè)保護(hù)、行業(yè)協(xié)調(diào)與行業(yè)監(jiān)管、行業(yè)合作與交流中的作用，維護(hù)同業(yè)競爭秩序。保護(hù)同業(yè)成員利益；加強(qiáng)銀行信貸審查和貸后管理，保證審慎經(jīng)營原則。

第四，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 。銀行內(nèi)部監(jiān)管是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)，目前，我國商業(yè)銀行建立的內(nèi)部控制監(jiān)管體系具有三道防線的特征：一是指貫穿于業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的適時(shí)監(jiān)督；二是指業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查部門；三是指銀行內(nèi)部審計(jì)部門。其中，一道防線和二道防線一般代表的是銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)部門代表的是銀行董事會(huì)對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是區(qū)別于銀行的其他內(nèi)部監(jiān)督部門，必須保持其行政、職責(zé)和職能上的獨(dú)立性，才能真正起到董事會(huì)對銀行經(jīng)營管理層的監(jiān)督作用。

四、結(jié)束語

內(nèi)部監(jiān)管是一個(gè)古老的課題，然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)組織的變化，內(nèi)部監(jiān)管的內(nèi)涵和手段也不斷推陳出新。商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)特殊，更具有風(fēng)險(xiǎn)敏感性，內(nèi)部監(jiān)管在其經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)防范中的地位越發(fā)舉足輕重。金融體系自身的脆弱性是商業(yè)銀行產(chǎn)生經(jīng)營危機(jī)的內(nèi)在誘因，而內(nèi)部監(jiān)管不善和內(nèi)部監(jiān)管不力則是引發(fā)危機(jī)最重要的原因之一。因此，建立完善的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和應(yīng)對外部競爭的需要。

（作者單位：襄樊職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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篇(4)

一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)管制度忽視利益相關(guān)者利益

會(huì)計(jì)監(jiān)管包括兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制。會(huì)計(jì)監(jiān)控也就是內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管，指的是會(huì)計(jì)對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控，會(huì)計(jì)管制也就是外部的會(huì)計(jì)監(jiān)管，指的是政府或社會(huì)對組織內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的管制。在現(xiàn)階段，無論是我國的內(nèi)部監(jiān)管還是外部監(jiān)管，都存在忽視利益相關(guān)者利益的問題。

（一）政府監(jiān)管缺乏效率，監(jiān)管配套制度不完善。政府監(jiān)管存在政府失靈問題。監(jiān)管者在實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化時(shí)存在著信息不對稱，監(jiān)管者不可能知道真實(shí)、確定的社會(huì)福利函數(shù)，這樣就可能出現(xiàn)過度監(jiān)管。有學(xué)者認(rèn)為政府監(jiān)管的效率是有限度且有條件的，上市公司會(huì)計(jì)信息披露中的政府失靈主要表現(xiàn)為，政府所做的某些制度安排排斥真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，政府作為特殊的利益主體，其逐利行為縱容失真會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，進(jìn)而損害了利益相關(guān)者的利益。

監(jiān)管配套制度不完善也會(huì)對利益相關(guān)者造成損害。對于投資者來說，囿于交易控制手段的有限和信息不對稱，除了在賣出股票或受損失時(shí)進(jìn)行必要的投訴之外，沒有其他的主動(dòng)監(jiān)管措施。同時(shí)，由于市場的非強(qiáng)式有效，即使是充分的會(huì)計(jì)信息披露，也不足以給投資者提供充分的保護(hù)。對中小投資者來說，在證券市場中，如果上市公司出現(xiàn)有失公允的關(guān)聯(lián)交易、盈余管理甚至其他違法違規(guī)行為，只能是“用腳投票”來表示不滿。

（二）外部利益相關(guān)者監(jiān)督缺乏有效途徑。外部輿論監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)管重要的組成部分，對保護(hù)利益相關(guān)者的利益是有重要作用的，但是缺少行之有效的途徑?，F(xiàn)有的外部輿論監(jiān)管主要是媒體監(jiān)管，但媒體監(jiān)管沒有法律依據(jù)，且很難保證其監(jiān)管質(zhì)量。更重要的一點(diǎn)是媒體監(jiān)管只是媒體引導(dǎo)的輿論監(jiān)管，廣大社會(huì)公眾并不能廣泛參與，所以當(dāng)務(wù)之急是建立一種廣大外部利益相關(guān)者都能廣泛參與的輿論監(jiān)管途徑。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，難以發(fā)揮應(yīng)有作用。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體主要是組織內(nèi)部的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門等。一般來說，在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和公司治理制度下，正是審計(jì)委員會(huì)充當(dāng)了阻止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)欺詐的先頭部隊(duì)，但就我國而言，由于審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立和運(yùn)行才剛剛起步，其內(nèi)部監(jiān)管作用還沒有得到重視。另外，理論上講，內(nèi)部審計(jì)部門是處于掐斷會(huì)計(jì)違規(guī)問題幼芽最佳的位置，因?yàn)閮?nèi)審人員不像外部審計(jì)師，他們?nèi)氃诠竟ぷ?，對公司所處的?jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)信息有準(zhǔn)確的把握，按理說他們的監(jiān)管效果是最好的，可事實(shí)并非如此。由于他們的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔?，最終都使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流于形式。盡管這幾年我國相關(guān)部門就上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控制度出臺(tái)了一系列的法律、規(guī)范，但效果并不理想。經(jīng)調(diào)查，在巨額財(cái)務(wù)欺詐浮出水面的地方，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門正介于不起作用和根本不存在之間。

二、建立利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管模式的理論依據(jù)

（一）二者的目標(biāo)相同，都是達(dá)到公平和效率。利益相關(guān)者共同治理理論的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公平和效率。公平是指恰當(dāng)、公平處理利益相關(guān)者的利益關(guān)系；效率是指有效配置和培育資源。企業(yè)不是歸股東所有，而是歸各利益相關(guān)者共同所有，企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)該僅僅是股東利益最大化，而是各利益相關(guān)者利益最大化，各利益相關(guān)者應(yīng)該按自己的出資額（既包括貨幣資本又包括人力資本）平等的分享收益，這體現(xiàn)了公平和效率的原則。會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的之一是政府為了消除信息不對稱，防止經(jīng)營者利用自己擁有的信息優(yōu)勢去損害包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，這體現(xiàn)公平原則；會(huì)計(jì)監(jiān)管的目的之二是糾正市場失靈造成社會(huì)資源配置的不經(jīng)濟(jì)或無效率，以保證市場的相對有效，這體現(xiàn)效率原則。所以說，利益相關(guān)者理論與會(huì)計(jì)監(jiān)管理論最終目標(biāo)相同，存在內(nèi)在一致性，這是建立利益相關(guān)者保護(hù)的監(jiān)管模式的理論基礎(chǔ)。

（二）二者都是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，都強(qiáng)調(diào)合作。會(huì)計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方的通力合作。需要政府加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的完善；證監(jiān)會(huì)對證券交易所、上市公司等的監(jiān)管；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)；上市公司內(nèi)部監(jiān)督，等等。單靠一方的力量要達(dá)到監(jiān)管的目的是不可能的。而利益相關(guān)者理論的核心也是合作，是各利益相關(guān)者共同合作。利益相關(guān)者共同出資組成公司，公司是各方利益的集合體，各方按出資額享有公司的剩余索取權(quán)和控制權(quán)，共享收益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同治理公司，實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者利益最大化。只有各利益相關(guān)者共同合作，才能實(shí)現(xiàn)各方利益。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)管的創(chuàng)建與廢除，是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。會(huì)計(jì)監(jiān)管與利益相關(guān)者有著千絲萬縷的聯(lián)系。會(huì)計(jì)監(jiān)管主要是為了彌補(bǔ)市場競爭的先天缺陷――單一個(gè)體利益膨脹導(dǎo)致整體利益無法達(dá)到最優(yōu)，而建立的一種讓利益各方進(jìn)行有效博弈的制度，從而平衡和協(xié)調(diào)利益不平等的現(xiàn)狀。博弈的結(jié)果要看各方地位的大小與談判能力，最終會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的建立是各利益相關(guān)者博弈的結(jié)果。

三、構(gòu)建利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管模式

（一）政府制定法律法規(guī)考慮利益相關(guān)者利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是提供一種機(jī)制，以平衡各利益相關(guān)者之間的權(quán)益分布，盡量減少經(jīng)濟(jì)后果給各方當(dāng)事人帶來的不對稱的收益或損失，增進(jìn)公平性，緩和利益集團(tuán)間的沖突?；陬櫦案骼嫦嚓P(guān)者的利益這一目的，要求準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性、制定人員具有廣泛的代表性以及制定程序充分的公開性和參與性。然而，我國現(xiàn)有的準(zhǔn)則制定機(jī)制并沒有充分考慮利益相關(guān)者的利益，有待完善。

1、我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由代表政府的財(cái)政部來制定，然而由于我國社會(huì)主義社會(huì)的特殊國情，大部分企業(yè)是國家投資的國有企業(yè)，也就是說政府就身兼規(guī)范者和使用者雙重角色。這對于建立公平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不利的，再加上政府作為準(zhǔn)則制定者，過分地從其作為國家管理者對稅收征管的需要和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上進(jìn)行考慮，企業(yè)的其他利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，很可能會(huì)損害他們的權(quán)益。所以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)關(guān)注企業(yè)其他利益相關(guān)者的權(quán)益要求，多聽聽來自基層企業(yè)界人士的呼聲，適當(dāng)安排非公有制經(jīng)濟(jì)成分的代表參與準(zhǔn)則制定過程。

2、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草人所起草的研究報(bào)告是根據(jù)自己掌握的資料以及咨詢專家組提供的比較研究報(bào)告，沒有向社會(huì)公眾公開。這不便于社會(huì)公眾更為有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論。在征求意見稿后，通過財(cái)政部門和國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門征詢各地區(qū)、各部門的書面意見，但實(shí)質(zhì)上由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面向社會(huì)公眾征求意見的時(shí)間不夠穩(wěn)定，征詢意見下達(dá)和上傳過程中要經(jīng)過諸多環(huán)節(jié)，并由此造成了對相關(guān)信息的時(shí)滯和扭曲，這在一定程度上也削弱了社會(huì)公眾參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則討論的積極性。所以要想保證利益相關(guān)者的利益，必須讓更多的利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則的制定。建立更加公開化的征求意見制度，盡量減少環(huán)節(jié)設(shè)置，提高效率。應(yīng)向社會(huì)公眾宣傳、普及更多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的相關(guān)知識(shí)，以便公眾結(jié)合其所處環(huán)境，更好地理解準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利害關(guān)系，增強(qiáng)參與的積極性。

（二）廣大外部利益相關(guān)者通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行輿論監(jiān)督。輿論監(jiān)督應(yīng)該是外部監(jiān)管的一部分，是廣泛外部利益相關(guān)者參與準(zhǔn)則制定、監(jiān)督會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、討論熱點(diǎn)問題的一個(gè)重要途徑，但我國的法律法規(guī)對輿論監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)明確的規(guī)定，也就是說輿論監(jiān)督?jīng)]有法律依據(jù)。再加上輿論監(jiān)督?jīng)]有一個(gè)行之有效的途徑，也就是說外部利益相關(guān)者如何進(jìn)行輿論監(jiān)督問題沒有解決，公眾意見無法向上傳達(dá)，使得輿論監(jiān)督倫為空談。

網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展一定程度上給社會(huì)公眾輿論監(jiān)督創(chuàng)造了良好的條件。以中國證監(jiān)會(huì)公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)―A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》為例，此通知2001年12月30日，而2002年3月1日中國證監(jiān)會(huì)就又了《2002年A股公司進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)試點(diǎn)的有關(guān)問題的通知》，就16號(hào)文的有關(guān)內(nèi)容做出具體規(guī)定，其修改實(shí)際上是判了16號(hào)文的死刑。從到廢除僅僅經(jīng)歷了兩個(gè)月的時(shí)間，究其原因，網(wǎng)絡(luò)輿論監(jiān)督發(fā)揮了十分重要的作用。16號(hào)文剛剛就引起了網(wǎng)上的激烈討論，并很快形成了以注冊會(huì)計(jì)師為首的各界反對的呼聲，最終形成了強(qiáng)大的輿論壓力，迫使16號(hào)文公布兩個(gè)月后夭折。互聯(lián)網(wǎng)在現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)不可忽視的角色，其信息傳播速度迅速而有效，外部利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，可以充分利用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行輿論監(jiān)督。

篇(5)

為加強(qiáng)持續(xù)銀行監(jiān)管，中國銀監(jiān)會(huì)已經(jīng)采取了一系列措施，有些措施已經(jīng)成為日常監(jiān)管工作的成熟做法，有些措施則是剛剛起步，需要花費(fèi)時(shí)間和精力去具體落實(shí)

歸納起來，改進(jìn)持續(xù)監(jiān)管的工作重點(diǎn)包括：一是進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測功能，二是加強(qiáng)與銀行董事會(huì)和管理層的接觸，三是強(qiáng)化并表監(jiān)管，四是進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)外審計(jì)功能

銀行監(jiān)管當(dāng)局能否持續(xù)地對被監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管，是衡量銀行監(jiān)管有效性的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《有效銀行監(jiān)管核心原則》（以下簡稱《核心原則》）中有五條原則專門描述了持續(xù)銀行監(jiān)管的基本方式、手段及其要求。其核心內(nèi)容是：銀行監(jiān)管體系應(yīng)包括某種形式的現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測；銀行監(jiān)管當(dāng)局必須具備在單一和并表基礎(chǔ)上收集、審查和分析各家銀行的審計(jì)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的手段；能夠通過現(xiàn)場檢查或利用外部審計(jì)師對監(jiān)管信息進(jìn)行核實(shí)；有能力對銀行組織實(shí)施并表監(jiān)管。

持續(xù)銀行監(jiān)管的要求

監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)每年與銀行管理層和董事會(huì)會(huì)晤，對監(jiān)管檢查和外部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行討論

（一）建立完善的現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)測體系

《核心原則》原則16提出了建立完善的現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)測體系的基本內(nèi)容及其標(biāo)準(zhǔn)。該原則指出，銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)通過與銀行管理人員接觸以及現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測等方式，深入了解銀行經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)狀況并定期進(jìn)行分析和評估，對銀行遵守法規(guī)情況進(jìn)行檢查，確保銀行安全穩(wěn)健運(yùn)行。通過由監(jiān)管當(dāng)局或外部審計(jì)師進(jìn)行的現(xiàn)場檢查，獨(dú)立地對銀行是否具有良好的公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，核實(shí)銀行所提供的各類信息是否真實(shí)、可靠，并能夠獲得評價(jià)銀行所需的進(jìn)一步信息；通過非現(xiàn)場監(jiān)測，閱讀和分析審慎報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及其他包括公開信息在內(nèi)的有關(guān)信息，審查和分析銀行的財(cái)務(wù)狀況，對銀行的經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)狀況及其發(fā)展趨勢進(jìn)行跟蹤?，F(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)測的合理搭配依不同國家的具體國情而定，但兩者應(yīng)有機(jī)結(jié)合，相輔相成，避免出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。

對現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測提出的更高要求包括：要求銀行監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)通過一定的程序?qū)ΜF(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測的有效性實(shí)施檢查，并解決發(fā)現(xiàn)的問題；監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)獲取銀行內(nèi)部和外部審計(jì)師向董事會(huì)提交的審計(jì)報(bào)告；監(jiān)管當(dāng)局具有必要的方法，能夠識(shí)別和評估銀行所承受風(fēng)險(xiǎn)的類型、性質(zhì)、重要性和范圍，包括業(yè)務(wù)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和內(nèi)部控制環(huán)境，并根據(jù)評價(jià)結(jié)果確定現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測的重點(diǎn)；法律要求監(jiān)管當(dāng)局將在監(jiān)管過程中獲得的信息作為保密信息處理；監(jiān)管當(dāng)局在一定程度上能夠依靠具有獨(dú)立性而且質(zhì)量可靠的內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）銀行監(jiān)管者與銀行管理層保持經(jīng)常性接觸

《核心原則》原則17要求監(jiān)管當(dāng)局必須與銀行管理層保持經(jīng)常性接觸，以全面了解銀行的經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)狀況。其基本要求是：監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)根據(jù)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，定期與銀行高中級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)晤，討論有關(guān)業(yè)務(wù)問題，如銀行的經(jīng)營策略、集團(tuán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)作情況、資本充足率、流動(dòng)性、資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等等；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)通過現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測，以及與銀行定期會(huì)晤等方式全面了解銀行的業(yè)務(wù)狀況；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)要求銀行向其通報(bào)重要的業(yè)務(wù)變化和出現(xiàn)的不利因素，其中包括違反法律和審慎監(jiān)管要求的情況；在發(fā)照以及日常監(jiān)管過程中，監(jiān)管當(dāng)局要隨時(shí)考慮到銀行管理層的素質(zhì)。

（三）在并表基礎(chǔ)上收集、審查和分析相關(guān)銀行信息

《核心原則》原則18從以下方面闡述了這一要求：監(jiān)管當(dāng)局在法律上有權(quán)要求銀行機(jī)構(gòu)定期報(bào)送單個(gè)和并表的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況信息。這些報(bào)表包括表內(nèi)外資產(chǎn)負(fù)債情況、損益情況、資本充足率、流動(dòng)性、大額風(fēng)險(xiǎn)、貸款損失準(zhǔn)備、市場風(fēng)險(xiǎn)和存款來源等；法律和法規(guī)規(guī)定，或者監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)規(guī)定并賬及所用會(huì)計(jì)方法的原則和標(biāo)準(zhǔn)；監(jiān)管當(dāng)局具備必要的手段，要求銀行及時(shí)、準(zhǔn)確地提供信息。監(jiān)管當(dāng)局確信銀行高級(jí)管理層有適當(dāng)級(jí)別的人員負(fù)責(zé)監(jiān)管報(bào)表的準(zhǔn)確性，能夠?qū)τ幸庹`報(bào)和長期錯(cuò)報(bào)進(jìn)行處罰并要求更正不準(zhǔn)確的信息；監(jiān)管當(dāng)局要求銀行報(bào)送的信息包括規(guī)范、審慎的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，詳細(xì)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表，以及關(guān)于表內(nèi)外業(yè)務(wù)和資本儲(chǔ)備等詳細(xì)情況的輔助報(bào)表。

此外，銀行還必須報(bào)送貸款風(fēng)險(xiǎn)分類和計(jì)提損失準(zhǔn)備的情況；如監(jiān)管當(dāng)局認(rèn)為某些信息事關(guān)銀行的財(cái)務(wù)狀況及對其風(fēng)險(xiǎn)狀況的評價(jià)，則有權(quán)向銀行和銀行相關(guān)的公司（無論從事何種業(yè)務(wù)）索取和獲得這種信息；監(jiān)管當(dāng)局具備一套運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和審慎監(jiān)管信息對銀行的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控的分析系統(tǒng)，監(jiān)控結(jié)果還用于制定現(xiàn)場檢查計(jì)劃；為了對銀行組織進(jìn)行有意義的比較，監(jiān)管當(dāng)局從所有銀行和銀行組織內(nèi)的所有相關(guān)實(shí)體收集同一日期（存量）、同一時(shí)期（流量）的數(shù)據(jù)；監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)所需信息的性質(zhì)以及銀行的規(guī)模、業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)狀況確定向銀行收集數(shù)據(jù)的頻率（如月度、季度和年度）。

（四）確保監(jiān)管信息的質(zhì)量

《核心原則》原則19對監(jiān)管信息的質(zhì)量及其核實(shí)方法進(jìn)行了描述，主要包括：監(jiān)管當(dāng)局計(jì)劃和實(shí)施現(xiàn)場檢查的過程是連貫的，檢查由本部門人員或必要時(shí)使用外部審計(jì)師進(jìn)行。監(jiān)管當(dāng)局具備必要的政策和程序以確?，F(xiàn)場檢查做到全面、有連續(xù)性，責(zé)任和目標(biāo)明確，檢查結(jié)果清楚。監(jiān)管人員與銀行及其審計(jì)人員定期對外部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行討論，并商定各自在改進(jìn)工作中的責(zé)任；監(jiān)管當(dāng)局出于監(jiān)管目的有權(quán)對外部審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控。監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)直接任用外部審計(jì)師執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)。如監(jiān)管當(dāng)局對某項(xiàng)外部審計(jì)師的任命在資格或獨(dú)立性方面有異議，則有權(quán)反對此項(xiàng)任命；監(jiān)管當(dāng)局也可使用外部審計(jì)師對銀行業(yè)務(wù)的某些方面進(jìn)行檢查，但前提條件是其具有獨(dú)立性和專業(yè)的工作技能。在使用外部審計(jì)的情況下，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)明確規(guī)定監(jiān)管當(dāng)局和外部審計(jì)師各自的作用和職責(zé)；監(jiān)管當(dāng)局在法律上有權(quán)全面接觸銀行的所有記錄，必要時(shí)，也有權(quán)接觸董事會(huì)、高級(jí)管理層和職員；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)有計(jì)劃、定期地對現(xiàn)場檢查人員提供的監(jiān)管報(bào)表或外部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行檢查。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)要求審計(jì)部門對資本充足率等重要報(bào)表至少每年進(jìn)行審計(jì)并向監(jiān)管當(dāng)局提交審計(jì)報(bào)告。

《核心原則》提出的更高要求是，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)每年與銀行管理層和董事會(huì)會(huì)晤（應(yīng)能與董事會(huì)成員分別會(huì)晤），對監(jiān)管檢查和外部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行討論。此外，監(jiān)管當(dāng)局還應(yīng)與外部審計(jì)師定期會(huì)晤，討論共同關(guān)心的銀行業(yè)務(wù)問題。

（五）銀行監(jiān)管當(dāng)局要有能力對銀行進(jìn)行并表監(jiān)管

《核心原則》原則20闡述了銀行并表監(jiān)管要求，其監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)包括：監(jiān)管當(dāng)局掌握銀行組織（即銀行及其子公司）或集團(tuán)的整體結(jié)構(gòu)，了解其主要業(yè)務(wù)，包括由其他機(jī)構(gòu)直接監(jiān)管的業(yè)務(wù)；監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管框架能夠評估一家銀行或銀行集團(tuán)從事的非銀行業(yè)務(wù)給這家銀行或銀行集團(tuán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)管當(dāng)局在法律上有權(quán)全面審查銀行的業(yè)務(wù)，無論是銀行直接從事的業(yè)務(wù)（包括海外機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)），還是通過子公司和附屬機(jī)構(gòu)間接從事的業(yè)務(wù)；監(jiān)管當(dāng)局對銀行組織附屬機(jī)構(gòu)和子公司的直接和間接監(jiān)管不受任何阻礙；法律、法規(guī)規(guī)定，或者監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)要求銀行組織在并表基礎(chǔ)上達(dá)到審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管當(dāng)局運(yùn)用其權(quán)力對并表基礎(chǔ)上的審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，包括資本充足率、大額風(fēng)險(xiǎn)暴露和貸款限額等；監(jiān)管當(dāng)局收集每個(gè)銀行組織的并表財(cái)務(wù)信息；監(jiān)管當(dāng)局與銀行集團(tuán)內(nèi)各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的對應(yīng)管理部門建立必要安排，以便獲得關(guān)于這些業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)狀況以及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是否完善的信息；監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)限制或界定銀行集團(tuán)整體的業(yè)務(wù)范圍和開展這些業(yè)務(wù)的海外場所。監(jiān)管當(dāng)局運(yùn)用這一權(quán)力來確保銀行業(yè)務(wù)受到妥善監(jiān)管，避免銀行組織的安全和穩(wěn)健受到不利影響。

《核心原則》對允許公司擁有銀行公司的國家還提出了更高要求：監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)對母公司附屬公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，并實(shí)際運(yùn)用這一權(quán)力確保銀行的安全和穩(wěn)健；針對母公司和非銀行附屬機(jī)構(gòu)發(fā)生的可能有損于銀行安全穩(wěn)健的問題，監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)采取糾正措施，包括隔離措施；監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)規(guī)定和強(qiáng)制執(zhí)行母公司所有者和高級(jí)管理人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。

持續(xù)監(jiān)管方面的進(jìn)展

商業(yè)銀行治理改革中更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的作用；日常監(jiān)管中將商業(yè)銀行內(nèi)審工作納入監(jiān)管范圍，對其獨(dú)立性和專業(yè)性作出評價(jià)并提出改進(jìn)建議

作為中國的銀行監(jiān)管當(dāng)局，中國銀監(jiān)會(huì)以《核心原則》所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)為努力方向，以現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測為重點(diǎn)，在持續(xù)銀行監(jiān)管方面進(jìn)行了不懈的努力，其工作主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）進(jìn)一步完善了現(xiàn)場檢查制度

在現(xiàn)場檢查方面，中國銀監(jiān)會(huì)的工作目標(biāo)是建立統(tǒng)一、規(guī)范的現(xiàn)場檢查標(biāo)準(zhǔn)和程序,提高現(xiàn)場檢查的計(jì)劃性、針對性、連續(xù)性,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場檢查的制度化、規(guī)范化、專業(yè)化。所采取的改進(jìn)措施主要體現(xiàn)在：完善現(xiàn)行的現(xiàn)場檢查操作規(guī)程，制定統(tǒng)一的現(xiàn)場檢查手冊，對檢查范圍、頻率、內(nèi)容、程序等進(jìn)行具體規(guī)范；充分利用非現(xiàn)場監(jiān)測信息和以往現(xiàn)場檢查結(jié)果制定詳細(xì)的現(xiàn)場檢查計(jì)劃；針對不同地區(qū)和不同機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)狀況確定檢點(diǎn)、檢查頻率和檢查深度，有效、合理地分配監(jiān)管資源；強(qiáng)化后續(xù)現(xiàn)場檢查，對以往現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤和督促整改，并將其作為監(jiān)管責(zé)任制中實(shí)施問責(zé)的重要內(nèi)容；強(qiáng)化現(xiàn)場檢查對非現(xiàn)場監(jiān)測信息的核實(shí)功能；建立與外部審計(jì)師的溝通機(jī)制，充分利用外部審計(jì)，使之成為監(jiān)管工作的重要補(bǔ)充力量。

（二）注重強(qiáng)化非現(xiàn)場監(jiān)測功能

在非現(xiàn)場監(jiān)測方面，中國銀監(jiān)會(huì)的工作目標(biāo)是，建立統(tǒng)一規(guī)范的非現(xiàn)場監(jiān)測的工作標(biāo)準(zhǔn)和程序，在滿足風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管需要的前提下最大限度減輕被監(jiān)管機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。明確監(jiān)管信息要求，確保監(jiān)管信息的可比、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，增強(qiáng)非現(xiàn)場監(jiān)測的分析、預(yù)警、指導(dǎo)功能。所采取的主要措施包括：制定統(tǒng)一、規(guī)范的非現(xiàn)場監(jiān)測工作程序，提高非現(xiàn)場監(jiān)測的工作質(zhì)量和效率；編制非現(xiàn)場監(jiān)測數(shù)據(jù)報(bào)送手冊，規(guī)定統(tǒng)一、規(guī)范的監(jiān)管數(shù)據(jù)定義和口徑，解決“數(shù)據(jù)源”問題，保證監(jiān)測信息的可比性；采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)采集方式，并通過定期走訪、審慎會(huì)談、要求報(bào)送補(bǔ)充信息、專題質(zhì)詢等方式，保持與被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性接觸，及時(shí)獲取全面的監(jiān)管信息；依據(jù)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小和從事的經(jīng)營活動(dòng)，確定不同的信息報(bào)告范圍和報(bào)告頻率；完善現(xiàn)有的非現(xiàn)場監(jiān)測指標(biāo)和報(bào)表體系，并采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具，提升非現(xiàn)場監(jiān)測的分析和預(yù)警功能；建立專門的監(jiān)管信息保密制度，增強(qiáng)對重要敏感監(jiān)管信息的保密能力；強(qiáng)化非現(xiàn)場監(jiān)測對現(xiàn)場檢查的指導(dǎo)作用。

（三）加強(qiáng)與銀行管理層的溝通

所采取的措施包括：研究制定監(jiān)管人員派駐銀行制度；制定相應(yīng)管理辦法和監(jiān)管框架，對銀行高管人員實(shí)行持續(xù)性監(jiān)管。

（四）完善并表監(jiān)管

所采取的主要措施包括：制定合理規(guī)劃，要求商業(yè)銀行積極推進(jìn)并表管理工作，按要求向監(jiān)管部門報(bào)送并表數(shù)據(jù)和管理信息；中國銀監(jiān)會(huì)加強(qiáng)與其他監(jiān)管部門的溝通，不僅包括高層和政策層面的溝通，也包括具體監(jiān)管事項(xiàng)的溝通；加強(qiáng)對中資銀行海外機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場檢查工作。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用

所采取的措施主要包括：商業(yè)銀行治理改革中更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的作用；日常監(jiān)管中將商業(yè)銀行內(nèi)審工作納入監(jiān)管范圍，對其獨(dú)立性和專業(yè)性作出評價(jià)并提出改進(jìn)建議。

進(jìn)一步完善持續(xù)性監(jiān)管

中國銀監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)與證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)與溝通機(jī)制，充分分析和評估銀行集團(tuán)的非銀行附屬機(jī)構(gòu)對銀行部門所產(chǎn)生的影響

為加強(qiáng)持續(xù)銀行監(jiān)管，中國銀監(jiān)會(huì)已經(jīng)采取了一系列措施，有些措施已經(jīng)成為日常監(jiān)管工作的成熟做法，有些措施則是剛剛起步，需要花費(fèi)時(shí)間和精力去具體落實(shí)。從制度保證方面，中國銀監(jiān)會(huì)核心原則自我評估小組根據(jù)評估標(biāo)準(zhǔn)找出了持續(xù)銀行監(jiān)管中存在的問題，并有針對性地提出了改進(jìn)建議，今后也將繼續(xù)通過評估的方式定期對我國銀行持續(xù)監(jiān)管手段進(jìn)行再評估，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)銀行監(jiān)管工作的有效性。歸納起來，改進(jìn)持續(xù)監(jiān)管的工作重點(diǎn)包括：

一是進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測功能。主要包括：加強(qiáng)相關(guān)部門之間的溝通，在保證監(jiān)管效果的前提下盡量減輕被查銀行的負(fù)擔(dān)；增加現(xiàn)場檢查的科技含量，提高現(xiàn)場檢查效率；對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)的指標(biāo)、定義重新進(jìn)行規(guī)范；通過“1104工程”推進(jìn)中國銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)；強(qiáng)化對監(jiān)管人員的培訓(xùn)，提高現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)測技能。

二是加強(qiáng)與銀行董事會(huì)和管理層的接觸。充分發(fā)揮國有商業(yè)銀行派駐組的作用，并將與銀行管理層審慎會(huì)議制度化，使監(jiān)管部門獲取充分的信息，對銀行管理層素質(zhì)及銀行的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)情況作出評價(jià)，并進(jìn)行窗口指導(dǎo)。

篇(6)

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管要素內(nèi)容方式

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是對商業(yè)銀行所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管。具體地說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管包括內(nèi)、外部兩個(gè)方面。外部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個(gè)過程。內(nèi)部的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)控。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管從宏觀的、整體的、動(dòng)態(tài)的角度來看，既是一個(gè)需要內(nèi)外部共同發(fā)揮作用的有機(jī)整體，又是一個(gè)連續(xù)的、發(fā)展的行為過程。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素

主體。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是指行使對商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一職能的機(jī)構(gòu)或人員。我國目前主要有銀監(jiān)會(huì)、中國人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等機(jī)構(gòu)、組織及各自的監(jiān)管人員。根據(jù)監(jiān)管主體的不同，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管可分為政府監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三個(gè)層次。其中以銀監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管是主體和客體（對象）。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為包括商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體是被監(jiān)管單位的會(huì)計(jì)信息，具體又表現(xiàn)為各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告等資料和信息。但這一觀點(diǎn)并不全面。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體還應(yīng)包括被監(jiān)管銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人，甚至還有會(huì)計(jì)監(jiān)管者本身。

制度。所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度就是指對商業(yè)銀行實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的準(zhǔn)則、內(nèi)容、方法、程序、工具等的總稱，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管主體和會(huì)計(jì)監(jiān)管客體中介，前者需借助這一中介實(shí)施對后者的監(jiān)管。

由此看來，以上三個(gè)要素有機(jī)地組成了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管這一整體，缺一不可，相互影響，相互制約。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員監(jiān)管。《商業(yè)銀行法（修正案）》第十二條明確提出設(shè)立商業(yè)銀行，應(yīng)當(dāng)“有具備任職專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的董事、高級(jí)管理人員”，“有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度”?！躲y監(jiān)法》第二十條也規(guī)定“國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事和高級(jí)管理人員實(shí)行任職資格管理。”商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對商業(yè)銀行申請、設(shè)立時(shí)和經(jīng)營過程中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、運(yùn)行，會(huì)計(jì)人員的配備、組成以及會(huì)計(jì)人員的工作情況等進(jìn)行監(jiān)督管理。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管。包括商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度的情況，如：會(huì)計(jì)科目使用的正確性和規(guī)范性、開戶與結(jié)算工作的合規(guī)性等；本行財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的建立、健全與執(zhí)行，如：會(huì)計(jì)憑證制度、財(cái)務(wù)記錄與核對制度、重要空白憑證保管制度、會(huì)計(jì)崗位牽制制度及相關(guān)崗位責(zé)任制等?！渡虡I(yè)銀行法（修正案）》中的第五十四條就對此做出了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)然，各商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的建立與運(yùn)行情況也屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)管的范疇，但由于其在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管中具有較特殊且較獨(dú)立、較重要的作用，因此將其單列為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及披露監(jiān)管。即一方面，要對商業(yè)銀行所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行檢查、監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕“三假”（假賬、假表、假信息）行為，以保證監(jiān)管資料的全面性、系統(tǒng)性、權(quán)威性。另一方面，還要對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、方式、途徑等進(jìn)行監(jiān)督檢查?！躲y監(jiān)法》的第三十三條、第三十六條，《中國人民銀行法（修正案）》的第三十五條，《商業(yè)銀行法（修正案）》的第五十五條、第五十六條、第六十一條等均對此有所要求。

風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心內(nèi)容。《銀監(jiān)法》第二十三條、第二十四條，《中國人民銀行法（修正案）》第三十四條，《商業(yè)銀行法（修正案）》第六十二條分別對此做出了規(guī)定。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管包括三個(gè)主要內(nèi)容：一是資本充足率監(jiān)管，二是資產(chǎn)質(zhì)量監(jiān)管，三是流動(dòng)性監(jiān)管。

效益監(jiān)管。即通過各商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，特別是損益表，分析其經(jīng)營效益及盈利情況，并檢查是否存在效益管理混亂現(xiàn)象，要求商業(yè)銀行具備正常的盈利能力也是保障其正常經(jīng)營抵御風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步提高競爭力的重要條件。但考核這一內(nèi)容不能完全以盈利率的高低作為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)同時(shí)考慮安全性和流動(dòng)性等因素。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身就是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的一個(gè)方面，但站在外部監(jiān)管主體尤其是政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的立場上看，對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管的再監(jiān)管也是其監(jiān)管的主要內(nèi)容之一，并且發(fā)揮著重要的作用。一方面要調(diào)查商業(yè)銀行內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行正確的分析和評價(jià)，督促各商業(yè)銀行建立起有效的、完善的內(nèi)部控制制度。重點(diǎn)檢查是否建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、職責(zé)分離機(jī)制、會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)測量與監(jiān)控系統(tǒng)、信息和安全管理系統(tǒng)等。另一方面，要實(shí)時(shí)監(jiān)控其內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，測試其運(yùn)行有效性，并指導(dǎo)和促進(jìn)各商業(yè)銀行改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和防范作用。

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

（一）政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

1.現(xiàn)場監(jiān)管。也稱現(xiàn)場檢查，是指由監(jiān)管當(dāng)局指派具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)和監(jiān)管水平的人員組成檢查組，深入被監(jiān)管對象，按照統(tǒng)一規(guī)范的程序，帶著明確的檢查目標(biāo)和任務(wù)，通過實(shí)地審核、查看、取證、談話等具體方法，對其會(huì)計(jì)活動(dòng)和行為進(jìn)行實(shí)地檢查的形式?，F(xiàn)場監(jiān)管的內(nèi)容一般包括合規(guī)性檢查和風(fēng)險(xiǎn)性檢查兩個(gè)大的方面?，F(xiàn)場監(jiān)管必須與非現(xiàn)場監(jiān)管結(jié)合使用，并應(yīng)積極利用其他外部監(jiān)管成果。

2.非現(xiàn)場監(jiān)管。非現(xiàn)場監(jiān)管是指被監(jiān)管單位按監(jiān)管當(dāng)局的要求定期或不定期報(bào)送各種報(bào)表資料，監(jiān)管部門通過對這些報(bào)表資料的整理、審查和分析，對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的方式。報(bào)表資料應(yīng)包括商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附表、現(xiàn)金流量表）、管理報(bào)告、業(yè)務(wù)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。非現(xiàn)場監(jiān)管通過對數(shù)據(jù)資料的分析與審查能及時(shí)反映商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對重要情況做出信息反饋，也為現(xiàn)場監(jiān)管提供了依據(jù)和重點(diǎn)。但非現(xiàn)場監(jiān)管不能有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)管，還受到被監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送資料真實(shí)性、完整性與否的限制。因此，非現(xiàn)場監(jiān)管的局限性要求應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管的協(xié)調(diào)配合。二者在整個(gè)監(jiān)管過程中應(yīng)相互調(diào)節(jié)相互補(bǔ)充，非現(xiàn)場監(jiān)管為現(xiàn)場監(jiān)管提供向?qū)?，現(xiàn)場監(jiān)管為非現(xiàn)場監(jiān)管提供具體證據(jù)，最后共同形成結(jié)論或建議，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的連續(xù)性、統(tǒng)一性和有效性。

需要特別補(bǔ)充的是，審計(jì)部門對商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過金融審計(jì)來實(shí)現(xiàn)的，主要是運(yùn)用一些專門的審計(jì)技術(shù)與方法，包括內(nèi)部控制的了解和測試、實(shí)質(zhì)性測試、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和多種審計(jì)取證方法等。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管主要由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)控兩個(gè)內(nèi)容組成，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制作用的發(fā)揮主要是通過制度控制、崗位設(shè)置控制、財(cái)產(chǎn)控制、賬務(wù)組織與處理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度等若干制度的制訂、執(zhí)行、檢查與改進(jìn)來實(shí)現(xiàn)的。

（三）社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式

1.銀行業(yè)協(xié)會(huì)是銀行業(yè)自律組織，它主要通過自律公約、從業(yè)人員道德和行為準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)規(guī)范等行規(guī)行約的制定、組織遵守和實(shí)施處罰等來履行其監(jiān)管職能。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真 博弈 效用

一、各方博弈與會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真究其產(chǎn)生的直接原因就是會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊。會(huì)計(jì)差錯(cuò)大多由于財(cái)會(huì)人員粗心大意或業(yè)務(wù)水平有限所造成，現(xiàn)在純粹意義上的會(huì)計(jì)差錯(cuò)將越來越少。會(huì)計(jì)舞弊說到底也是一種會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但這種會(huì)計(jì)差錯(cuò)是會(huì)計(jì)人員“有意”造成的。會(huì)計(jì)舞弊是財(cái)會(huì)人員出于自保或獲利目的，違反有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，編制和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或在法律沒有明文規(guī)定或雖有規(guī)定但規(guī)定具有較大彈性的情況下，財(cái)會(huì)人員利用法律空白或漏洞，通過內(nèi)部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會(huì)計(jì)信息。

一直以來，遇到會(huì)計(jì)信息失真問題，人們往往將目光投向財(cái)會(huì)人員，似乎財(cái)會(huì)人員就是罪魁禍?zhǔn)?。?huì)計(jì)失真僅僅是因?yàn)樨?cái)會(huì)人員未遵循職業(yè)操守所致。這是假設(shè)財(cái)會(huì)人員天然地具有職業(yè)操守。事實(shí)上，隨環(huán)境的變化而改變是人與生俱來的天性，財(cái)會(huì)人員也不可避免地具有妥協(xié)性。那么誰能令財(cái)會(huì)人員產(chǎn)生妥協(xié)呢？顯而易見，誰能左右財(cái)會(huì)人員的損益，誰就能對財(cái)會(huì)人員施加影響。損益包括經(jīng)濟(jì)上的得失，具體如雇傭者對財(cái)會(huì)人員聘用或解聘；損益還包括名譽(yù)上的褒貶，具體如政府有關(guān)部門對財(cái)會(huì)人員的獎(jiǎng)懲以及輿論監(jiān)督使財(cái)會(huì)人員受到道德的內(nèi)外譴責(zé)等。

社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律告訴我們，任何經(jīng)濟(jì)行為都以成本效益（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）最大化為基本準(zhǔn)則，因此，會(huì)計(jì)行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為。會(huì)計(jì)行為的最終結(jié)果是報(bào)告會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移以及績效考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，具有利益協(xié)調(diào)功能，也正是它的這種功能誘導(dǎo)人們?nèi)プ袷鼗蜻`反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。然而，經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動(dòng)并不必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊，因?yàn)楦鱾€(gè)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關(guān)系。如果以財(cái)會(huì)人員作為會(huì)計(jì)信息制作者，那么能夠?qū)ω?cái)會(huì)人員施加直接或間接影響的會(huì)計(jì)信息使用者可以用下圖表示：

為了便于用博弈論的方法對會(huì)計(jì)信息失真背后的各方關(guān)系進(jìn)行分析和討論，我們假定：財(cái)會(huì)人員有勝任的業(yè)務(wù)能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會(huì)計(jì)職業(yè)操守，與以上關(guān)聯(lián)各方不存在特殊關(guān)系；監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)代表著持有絕大多數(shù)股權(quán)股東的利益要求；政府有關(guān)部門與企業(yè)互相獨(dú)立；其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人和潛在投資者，由此形成影響財(cái)會(huì)人員制作會(huì)計(jì)信息的四個(gè)決策主體。

1、外部監(jiān)管者。從外部監(jiān)管者設(shè)立使命來說，宏觀上應(yīng)該保證國民經(jīng)濟(jì)健康、有序地運(yùn)行，微觀上強(qiáng)調(diào)為企業(yè)創(chuàng)造合法公正的市場競爭環(huán)境，理論上來說，在法制完善，外部監(jiān)管者依法積極作為的情況下，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的。但事實(shí)上，一方面，行政管理體制還遠(yuǎn)未理順，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，包括gdp、財(cái)政收入在內(nèi)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財(cái)政”的現(xiàn)實(shí)需要，客觀上存在著縱容企業(yè)做假賬粉飾報(bào)表的內(nèi)在沖動(dòng)；另一方面，監(jiān)管力量與全體被監(jiān)管對象在數(shù)量上對比懸殊，且監(jiān)管技術(shù)手段有限，全面監(jiān)管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機(jī)抽查作為日常監(jiān)管手段，因此也給有意造假的企業(yè)以可乘之機(jī)。

2、內(nèi)部監(jiān)管者。主要指股東、董事會(huì)，外部投資者的目標(biāo)是確保資本安全完整和保值增值。在企業(yè)利益與國家和社會(huì)利益一致的情況下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是其內(nèi)在必然要求， 但在企業(yè)利益與國家和社會(huì)利益發(fā)生沖突或市場環(huán)境存在不公平競爭時(shí)，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會(huì)容忍和默許一定程度上的會(huì)計(jì)信息失真。

3、內(nèi)部人。指接受董事會(huì)或上級(jí)部門聘用或委派，對經(jīng)濟(jì)單元進(jìn)行具體經(jīng)營管理的人員，企業(yè)包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、廠長、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，行政事業(yè)單位包括各單位負(fù)責(zé)人以及能夠?qū)ω?cái)會(huì)工作進(jìn)行干預(yù)或有重要影響的各類管理人員。內(nèi)部經(jīng)營者在與內(nèi)部監(jiān)管者利益一致且內(nèi)部監(jiān)管者與國家和社會(huì)利益一致的情況下，將可能提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；而當(dāng)內(nèi)部管理者與內(nèi)部監(jiān)管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會(huì)利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財(cái)會(huì)人員隱瞞或編造虛假的會(huì)計(jì)信息。

4、利益相關(guān)者。在大多數(shù)情況下，其他利益相關(guān)者都將要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，但某些時(shí)候企業(yè)對外公布的會(huì)計(jì)信息不利于債權(quán)的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關(guān)者亦會(huì)對企業(yè)施加影響，降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

根據(jù)以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設(shè)定為“積極作為”和“消極作為”。“積極作為”指對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠起到正向作用，“消極作為”指對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠產(chǎn)生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個(gè)基本要素，與企業(yè)會(huì)計(jì)信息有關(guān)存在四種博弈關(guān)系：(1)外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈；(2)外部監(jiān)管者與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(3)內(nèi)部人與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(4) 內(nèi)部監(jiān)管者與其他利益相關(guān)者（主要是債權(quán)人）之間的博弈。其中，前兩個(gè)博弈是非合作博弈，后兩個(gè)是合作博弈。

以外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈為例，對于經(jīng)營者披露的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí),外部監(jiān)管者要進(jìn)行監(jiān)督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業(yè)則千方百計(jì)想要合理避稅甚至編造虛假會(huì)計(jì)信息，以少交稅不交稅。因此,經(jīng)營者與政府之間進(jìn)行著博弈，雙方的混合戰(zhàn)略對策矩陣可用下表表示：

那么可以推知經(jīng)營者的考慮就是：如果政府部門監(jiān)督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停?，經(jīng)營者的最優(yōu)選擇是消極作為（hf)；如果政府部門監(jiān)督的概率處于一般水平，經(jīng)營者隨機(jī)地選擇消極作為或積極作為。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者出于長遠(yuǎn)利益考慮，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)師）及相關(guān)法律法規(guī)的存在，一般不會(huì)過分消極作為。然而無論如何，經(jīng)營者在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的消極作為對經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯然具有很大的負(fù)面效應(yīng)，將會(huì)造成投資者利益和政府效益的大量流失。

二、會(huì)計(jì)信息失真問題的解決對策

1、制定具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)制度。應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求按照行業(yè)特性制訂具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會(huì)計(jì)制度，便于同一行業(yè)按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，同時(shí)減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管者和內(nèi)部人有目的地選擇會(huì)計(jì)政策的自由度。同時(shí)，建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法備案制度：在新辦企事業(yè)單位登記備案或已有企事業(yè)單位年檢備案時(shí)，要求各單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，制訂本單位具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法，在進(jìn)行登記和年檢時(shí)，隨同有關(guān)材料一并交由工商、社團(tuán)管理、稅務(wù)部門留作備案，在企事業(yè)單位存續(xù)期間，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法的內(nèi)容發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)將修改后的制度和方法送交有關(guān)部門備案。還要補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對會(huì)計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對虛假會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)門檻。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，必須完善公司內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制，具體措施包括:建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊會(huì)計(jì)師的決定權(quán)；建立經(jīng)理人員與董事會(huì)之間一種基于合約的委托關(guān)系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護(hù)中小股東權(quán)益等等。此外，在經(jīng)營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經(jīng)營者的報(bào)酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達(dá)到納什均衡。要使債權(quán)人與所有者的博弈達(dá)到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發(fā)放水平的高低，限制企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資；對企業(yè)有關(guān)融資政策加以規(guī)定，不得任意借入具有優(yōu)惠條件的款項(xiàng)；要求企業(yè)定期向債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)信息從而評價(jià)企業(yè)是否具有違約事項(xiàng)。

3、建立外部約束機(jī)制，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的職能，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。因此，應(yīng)該大力推廣合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。按照國際慣例，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于其運(yùn)行成本低，而其審計(jì)結(jié)果卻具有相當(dāng)大的社會(huì)性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采用負(fù)無限責(zé)任的合伙制。我國有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制形式，明確規(guī)定：只有合伙制事務(wù)所才有資格負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使注冊會(huì)計(jì)師的收入與其風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監(jiān)管企業(yè)會(huì)計(jì)信息，通過對中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，繼而以購買服務(wù)的方式委托其對企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要方法和途徑，同時(shí)也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。

4、建立民事賠償制度。不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，對審計(jì)部門及人員違法違規(guī)行為的處理就沒有落到實(shí)處。另外除了從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任外，更重要的是在法律程序上讓法規(guī)能夠行之有效地執(zhí)行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機(jī)制、舉證責(zé)任和法律審訊人才的培養(yǎng)，只有真正建立起一套嚴(yán)格執(zhí)行的法律程序，才能讓企圖違規(guī)犯罪的人不敢以身試法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃宏勤：會(huì)計(jì)信息失真治理失效的博弈分析 . 市場論壇, 2006, 9