序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇村級資產審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、充分認識村級財務審計工作的重要意義。村級財務管理一直是廣大農民最為關注的熱點，它不僅關系到農民的切身利益，關系到農村基層組織黨風廉政建設責任制的落實，也關系到農村經濟持續(xù)發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定。開展正常業(yè)務年度審計、農村干部任職和離任經濟責任審計、專項資金重點審計，不斷擴大村級財務的審計覆蓋面，加強審計監(jiān)督力度，有利于強化村級財務管理的約束機制，有利于進一步健全和完善村務公開和民主管理制度，有利于融洽干群關系，促進集體經濟又好又快發(fā)展。

二、明確村級財務審計的主要內容。這次村級財務審計既包括集體資產的管理使用、財務收支、財務預決算、生產經營和建設項目的發(fā)包管理、集體債權債務、上級撥款等村級日常財務管理工作，同時，也要針對群眾反映突出的問題如集體土地征用補償及分配使用情況、“一事一議”籌資籌勞情況進行專項審計等。

1、集體資產處置。重點審計村集體企業(yè)改制破產，以及其它集體資產的處置情況，看有無非法轉讓、轉賣和侵吞集體資產行為，有無變相長期占用集體資產的問題。

2、債權債務管理。主要審計村舉債是否經村民代表會議討論，并按規(guī)定的程序辦理；是否存在以興辦公益事業(yè)為由擅自高息借款現(xiàn)象；是否擅自為企業(yè)貸款提供擔保、抵押，導致新增債務的產生。

3、土地發(fā)包承包。主要審計機動地、山林、水面及“四荒”等資源性資產的發(fā)包是否采取招標、拍賣、租賃、參股和公開協(xié)商等方式，是否簽訂規(guī)范的承包合同；村級基建工程是否公開招標，有無“人情”承包和“以權”承包等問題。

4、專項資金管理。重點審計上級劃撥或接受社會捐贈的資金和物資的管理、使用情況；土地補償費管理、使用情況；惠農政策性資金發(fā)放情況等。

篇(2)

今年下半年全鎮(zhèn)將進行村委會換屆選舉，為確保村委會換屆選舉工作的順利進行，根據(jù)上級有關文件精神，并結合我鎮(zhèn)實際，經鎮(zhèn)黨委、政府研究，決定在村級換屆之前對村干部任期和離任責任進行全面審計，為村級換屆工作作好準備，制定本方案。

一、指導思想

村級財務審計工作的指導思想是：以黨的十七大精神和科學發(fā)展觀為指導，以維護村集體和農民的合法權益為核心，堅持依法依規(guī)按政策辦事的原則，嚴格執(zhí)行各項法律法規(guī)和政策規(guī)定，弄清村級經濟實力，理順財務關系，明確村干部的經濟責任迎接村級換屆，保持農村社會穩(wěn)定和經濟健康發(fā)展。

二、組織領導

本次村級財務審計工作由鎮(zhèn)人民政府負責領導，各黨工委負責具體組織審計工作。鎮(zhèn)成立聯(lián)合審計領導小組（領導小組另行文），在本次審計中發(fā)現(xiàn)問題較突出，并有嚴重違紀違法行為的，相關黨工委要及時以書面形式向縣聯(lián)審計小組報告。對審計出的問題要按照法律法規(guī)依法進行處理。對侵占、挪用、私分、貪污、揮霍集體資財?shù)膯挝缓蛡€人要依法追究主管人和直接責任人的責任。

三、審計的范圍和方法

（一）村級財務審計的范圍，主要是村集體經濟組織、村委會及其下屬企事業(yè)單位。重點是審計*年村委會換屆以來村級財務活動情況和主要負責人任期經濟責任。對群眾反映強烈的重大問題，可追查到以往年度，立案逐項進行審計。

(二)審計方法：抓住“三個重點”，把牢“四個環(huán)節(jié)”?！叭齻€重點”一是財務收支帳目，采用審查書面資料的方法進行順查與逆查；二是貨幣資金和有形資產，采用直接盤點現(xiàn)金與實物的方法；三是債權債務，包括承包合同結算兌現(xiàn)，采用核對、復核、查詢的方法。

“四個環(huán)節(jié)”：一是把牢各項收入帳的清查，是否有漏收或收八不入帳；二是把牢各項費用，是否有虛假開支；三是把牢貨幣資金盤點核對，銀行帳戶、庫存現(xiàn)金是否帳實相符，是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題；四是把牢債權債務帳戶核對，是否與帳戶相一致。

村級財務審計工作在鎮(zhèn)黨委、政府的統(tǒng)一領導下，由各黨工委組織進行審計，做到五個結合：審計查賬與走訪群眾相結合，審計查賬與核查實物相結合，審計與化解村級債務相結合，審計與處理問題相結合，審計與建帳建制相結合，確保審計工作取得明顯成效。

四、審計的主要內容和步驟

（一）審計內容

1、村集體財務收支情況。審查村級各項財務收支的真實性、合法性和完整性。重點查明收入是否及時入帳，有無被侵占、挪用；非生產性開支是否嚴格控制，有無揮霍浪費；村內各項工程的決算情況；未入帳的費用情況；村公益事業(yè)資金、土地補償費收入和政府有關部門下?lián)苜Y金的管理使用情況；村財務收支是否按時如實上墻公開；民主理財制度是否健全等。

2、集體資產、資源、資金及專業(yè)項目管理情況。審查集體資產、資源、資金的管理制度是否健全并嚴格執(zhí)行，帳款、帳物、帳帳是否相符，集體資產、資源和專業(yè)項目的承包標的、期限、方式等是否經集體經濟討論決定，標的較大的是否引入了招投標機制，承包或租賃者是否按合同及時繳納承包款或租金，有無因管理不善造成集體資產和資源的損失浪費。

3、村級債權、債務情況。查清債權、債務增減變化及拖欠占用情況，摸清帳外債權、債務情況。重點審查有無借款舉債用于違背政策規(guī)定的非生產性支出，是否新增村級債務，有無存在盲目舉債情況，有無將集體資金擅自借給個人、企業(yè)和外單位，有無擅自為個人、企業(yè)和外單位提供擔?；虻盅旱?。

4、村級民主決策情況。審查村級重大事項決策是否由村民代表會議或村集體班子會議討論決定，有無“個人說了算”的情況存在。

5、群眾要求審計的其他問題。如村干部任期內的經濟活動和責任目標完成情況、村干部任職期間的經濟責任等群眾要求審計的問題。

(二)審計步驟

1、準備階段。對被審計的村(居)民委員會，提前三天下達審計通知書，要求村(居)委組織好人員，并由審計人員確定審計工作重點，擬訂審計工作方案。

篇(3)

農村村級組織是一個比較特殊的組織，它不是一級政權組織，但它既要自主履行村務管理職能，又要協(xié)助政府從事許多行政管理工作。農村村級財務管理是指對直接歸農民集體占有、支配、管理的各項資產所發(fā)生的收入、使用、分配等財務活動進行的核算、計劃、監(jiān)督與控制。農村財務管理工作關系到農民的切身利益，搞好農村財務管理工作是新農村建設的重要內容，也是維護農村穩(wěn)定的基石。隨著農村經濟及社會各項事業(yè)的發(fā)展，村級財務管理在農村經濟發(fā)展中的地位越來越重要，作用也越來越大，對新農村的建設具有重要意義。

一、農村村級財務管理存在的問題

目前，許多村級干部普遍存在著“重生產、輕管理”的片面認識，沒有很好地執(zhí)行民主理財制度，認為嚴格財務管理不利于搞活經濟，不利于自身工作的開展，影響村干部在群眾中的權威地位，不利于農村財會隊伍的穩(wěn)定。近年來，各級政府陸續(xù)出臺了一系列有關加強農村村級財務管理和監(jiān)督方面的措施，從制度上和法律上不斷加強和規(guī)范農村村級財務管理，但農村村級財務管理運行中仍存在不少問題，不少地區(qū)村級財務管理不善、問題較多，已成為廣大農民群眾反應強烈的一個熱點問題，既損害政府形象又影響干群關系乃至農村穩(wěn)定，阻礙了新農村的建設。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）現(xiàn)金管理混亂

貨幣資金管理混亂是農村村級財務管理中存在的主要問題，其表現(xiàn)是現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴，非財務人員插手現(xiàn)金，坐收坐支，村主要干部長期不報賬、不結賬，現(xiàn)金被貪占、挪用，致使會計沒賬理、出納沒錢管，會計、出納形同虛設，多頭開戶、公款私存私借、白條單抵庫抵現(xiàn)金的現(xiàn)象嚴重。

（二）財務收支管理混亂

農村村級財務管理中財務收支管理混亂表現(xiàn)在：財務收支無計劃，沒有控制措施，隨意性很大。1.在農村村級財務管理中，非生產性、非公益事業(yè)的開支大。部分村干部，打著搞生產、促發(fā)展的幌子，吃、請、送，以外出學習考察為由，游山玩水。2.對村級公益事業(yè)的建設，不“量入為出”，民間借貸較多，由于民間借貸利息高，致使村集體的包袱越來越重。3.有些村對有些收入沒有記賬，有的村財會人員對村委主任、村長批的條子不審核就付款。

（三）會計檔案管理混亂

一些村沒有建立會計檔案制度，從而造成部分村財務管理資料雜亂無序、殘缺不齊。某些村委會的會計憑證，一直不按規(guī)定裝訂成冊。對于一些重要單據(jù)，如撥付款單據(jù)，主管會計也不及時整理單獨立卷保管，而是隨便存放。各種會計檔案沒有按規(guī)定如期歸檔保管或銷毀等。

（四）集體資產管理不嚴密

農村集體財產是全體村民辛勤勞動積累的成果，是村民的共同財富。有的村不建資產總賬，沒有如實登記和反映集體資產的數(shù)量、價值及其變動情況。沒有建立嚴格的資產管理制度，集體資產被個別村民隨意無償占有，一些村干部擅自出租、出借集體資產的現(xiàn)象嚴重，侵害了廣大村民的利益。

（五）財務管理公開制度落實不到位

財務管理公開是農村村級財務管理的一項重要內容，是村民了解村級財務收支的一個窗口，也是村委會的一項義務。但是有些村由于村干部思想認識不夠，制度落實不到位，公開的內容不夠完整，欠具體，較空洞，群眾無法了解資金的用途、去向。對于基本建設等重大支出項目和村民關心的熱點問題公開不及時不具體，實質性內容公開不細。如對貨幣資金盤點情況不公開、債權債務情況表沒有解釋等。

（六）財會人員不穩(wěn)定，業(yè)務水平低，配備不齊

村級財會人員不穩(wěn)定，往往會隨著村黨支部、村委會的換屆而更換，任人唯親，村財會人員的地位得不到保障，擔任會計的人員不敢堅持原則，對村干部的違規(guī)行為缺少約束力。由于農村難以留住人才，使大多數(shù)上崗的財會人員沒有上崗資格證，這些人對財會知識知之甚少，造成賬目混亂。而有些村不按規(guī)定配備財會人員，由村負責人兼會計或出納，有的村配備的財會人員身兼數(shù)職，既管錢物又管經營，嚴重違規(guī)。

二、完善農村村級財務管理，促進新農村建設的建議

（一）穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農村村級財會工作

培養(yǎng)一支高素質的農村村級財務管理隊伍，是搞好農村村級財務管理工作的關鍵，是促進農村村級財務管理規(guī)范化的重要保證。穩(wěn)定和提高財會人員隊伍，規(guī)范農村村級財會工作有多種途徑。如，實行農村村級會計委派制或實行農村村級會計記賬制，各鄉(xiāng)村可根據(jù)本鄉(xiāng)村的實際狀況，對各村的財務管理采取其中的一種方式開展工作。

1.實行農村村級會計委派制

農村村級會計委派制是指由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府公開招聘會計人員，擇優(yōu)錄用，委派到轄區(qū)內的村組，從事財務工作，參與村組的內部管理，代表政府監(jiān)督村集體資產經營和財務狀況。被委派會計人員的組織關系、人事關系、工資福利待遇等均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負責。這樣，會計人員便能更好地履行會計核算和會計監(jiān)督職能，真實地反映村集體資產的經營核算、成本費用等經濟狀況。從源頭上預防和治理農村村級財務管理出現(xiàn)的問題。

2.建立會計記賬制度

在有些地區(qū)可以推行農村村級會計記賬制度。農村村級會計記賬制度，是指在“三個民主”（民主管理、民主決策、民主監(jiān)督）和“四權”（資產所有權、經營權、處理權、財務審批權）不變的情況下，由各村的報賬員定期將收支票據(jù)送鄉(xiāng)會計服務機構記賬的會計管理方式。本質上，被的單位即各村仍是獨立的會計主體，村負責人依然直接審批核定所有支出憑證，記賬的部門，則憑其高素質的專業(yè)能力為村里提供準確、及時、可靠的會計記賬業(yè)務。保證了農村村級財務管理的規(guī)范化和制度化。

無論采用哪種方式，都要健全和完善農村會計的選拔任用機制，實行農村會計公開招聘、擇優(yōu)錄用、持證上崗制度，嚴格按照農業(yè)部、財政部出臺的《農村會計執(zhí)業(yè)資格管理辦法》的要求，對現(xiàn)行的農村會計進行資格認證，優(yōu)勝劣汰，并通過各種業(yè)務講座、法制講座、學歷教育、繼續(xù)教育等方式，對村級財會人員進行培訓，提高其業(yè)務能力和遵紀守法的自覺性，促進農村財會隊伍整體素質的提高；同時，建立農村會計任用審批制度，凡農村會計的任用、調換都要經過鄉(xiāng)鎮(zhèn)上級部門批準，以穩(wěn)定農村財會隊伍，保持農村會計工作的連續(xù)性，充分調動他們的積極性和主動性，提高工作水平。

（二）大力推廣村級財務管理信息化，提高農村村級財務基礎管理的規(guī)范性

農村村級財務管理信息化就是運用現(xiàn)代的信息技術，對農村村級財務管理的各項業(yè)務實施信息化管理，是財務管理手段的發(fā)展方向，從而提高工作效率和工作質量，從技術手段上來規(guī)范村級財務管理。按照國家財會制度的統(tǒng)一要求，完善會計科目，健全總分類賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、存款日記賬等基本會計賬目，徹底根除“流水賬”、“本本賬”。各地根據(jù)實際情況，設置一套適合本村經濟發(fā)展的賬戶體系，統(tǒng)一規(guī)范村級的賬目結構，防止賬外賬、小金庫等不法財務行為的發(fā)生?？稍谡膮f(xié)調與支持下，與企業(yè)合作，開發(fā)適合本地農村村級財務管理的軟件，切實提高農村村級會計業(yè)務的科學性、準確性和時效性，促進農村村級財務管理的規(guī)范化。

（三）建章立制，規(guī)范農村村級財務管理

建立良好的村級財務管理制度是搞好村級財務管理的重要保證。必須按照農業(yè)部、財政部頒發(fā)的《村合作經濟組織會計制度》和《村合作經濟財務制度》的相關要求，完善各項村級財務管理制度，即財務預決算制度、財務收支審批制度、財務審計制度、現(xiàn)金管理制度、固定資產管理制度、民主理財監(jiān)督制度、財務公開制度和崗位責任制等。通過這些制度的建立，規(guī)范村級財務工作，統(tǒng)一會計科目、會計憑證、賬簿、記賬方法、會計報表，做到事事人管，人人有專責，避免赤字預算，嚴禁無票據(jù)或白條收付款，各項資金嚴格按規(guī)定用途支出，違規(guī)收支不予入賬，做到賬款、賬實、賬證、賬賬、賬表五相符。

（四）健全農村審計機構和職能，強化村級財務的審計監(jiān)督

1.政府出臺加強農村審計方面的文件，明確農村審計的機構以及審計范圍、任務、審計程序及職權、獎懲等，提高農村審計的可操作性和權威性，促進農村審計落到實處。

2.縣、鄉(xiāng)兩級政府應盡快建立健全農村審計組織，審計干部任免制度和審計制度。配備一定數(shù)量的專職審計人員，對村級財務實行定期審計、專項重點審計和不定期抽樣審計相結合的審計制度，努力做到“民主評議，逐月定審，季度復審”，做到及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

3.建立和落實農村財務專項審計制度，規(guī)定凡納入委托管理的集體財務，包括集體資產的管理使用、財務收支、生產經營和建設項目的開發(fā)管理、集體的債權債務等都要進行審計。如集體土地征用、上級劃撥、社會捐贈的資金和物資使用、村內“一事一議”、村辦企業(yè)上繳、集體投資收益等資金的使用，都要加大其審計力度，并將審計結果及時公布，并對在審計中查出的侵占或挪用集體資產和資金的，要責令如數(shù)退賠。情節(jié)嚴重者，要依法依紀追究相關責任，給予相應處罰。

（五）堅持民主理財，實行村級財務公開，強化村級財務的民主管理與監(jiān)督

堅持民主理財，實行村級財務公開，就是要將村級財務管理置于群眾的經常監(jiān)督之下，加強其外部監(jiān)督。財務公開要做到及時、全面、具體、真實，真正落實好群眾對村級集體財務的知情權、決策權和監(jiān)督權。

1.各村成立民主理財組織。村民民主理財由村民民主理財小組代表村民進行。村民主理財小組由5-7人組成，由村民推選公道正派、責任心強、威信較高，并具備一定財會知識的人員擔任。村民主理財小組向村民會議負責并報告工作，負責對本村集體財務活動進行民主監(jiān)督，有權檢查、審核財務賬目及相關的經濟活動事項，有權否決不合理開支。當事人對否決有異議的，可提交村民會議或村民代表會議討論決定。民主理財小組成員職責履行情況，年終要組織村民會議進行一次民主評議。對工作不認真、職責履行不到位的，經村民會議討論通過，可罷免其資格，并進行調整。

2.規(guī)范公開內容。公開內容要按照《村集體經濟組織財務公開暫行規(guī)定》中規(guī)定的進行。凡是與村民切身利益相關的財務活動事項，如村集體的土地承包和租賃、村公益事業(yè)項目等方案的實施，都應向村民公開，實行民主管理、民主理財。村集體的所有財務活動，包括集體企業(yè)上繳收入和改制企業(yè)股權收益等，都要納入公開。要細化公開內容，對收支情況既要逐項公開，條理清楚，又要逐筆公布明細賬目，嚴禁以項目公開代替明細公開或搞“大而化之”的假公開。

3.公開時間要及時，做到月結月公布，設立固定財務公開日，日常財務活動要堅持每月公開一次，形成一月一公開的制度，對于重大財務活動應隨時逐筆公布。

4.公開形式要多樣化。公開方式要以公開欄為主，各村要在住戶集中，位置顯眼，便于群眾觀看的地方設立堅固耐用、防風防雨的村務公開欄。同時，要通過廣播、電視、網絡、“明白紙”等其他形式做好公開工作。

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【關鍵詞】村級財務管理；農村集體經濟；規(guī)范化管理；農村經濟

一、規(guī)范村級財務管理對發(fā)展農村集體經濟的重要意義

1.有利于進一步壯大農村集體經濟，促進農村經濟持續(xù)健康發(fā)展

在當前農村經濟發(fā)展過程中，村級經濟作為其中非常重要的一部分，在當前農村建設過程中發(fā)揮著非常重要的作用。通過規(guī)范村級財務管理，進一步壯大農村集體經濟，這是當前農村精神文明和物質文明建設的重要保障，同時有利于保證集體財產物資的完整性和安全性，能夠正確處理積累和消費之間的關系，最大限度的提高資金的使用效率。使村集體的有效資金能夠在生產經營中高效率的使用，有效的改善農業(yè)基礎設施建設，為農村資源的開發(fā)及產前、產中及產后服務提供重要的物質基礎。另外，通過規(guī)范村級財務管理，還能夠加快推動當前農村現(xiàn)代化發(fā)展進程，對農村經濟的健康、持續(xù)發(fā)展及小康目標的實現(xiàn)奠定良好的基礎。

2.有利于促進基層黨風廉政建設，維護農村社會穩(wěn)定

一直以來，廣大農村群眾都十分關心農村財務管理問題，農村財務管理的質量也直接關系到農村各項工作的順利開展。一些財務管理搞的好的地方，干部清正廉潔，領導班子具有較強凝聚力，在群眾中具有較高的威信，能夠更好的帶領當?shù)厝罕姼愫棉r業(yè)生產，發(fā)展農村經濟，從而打造出村富民強的局面。而財務管理混亂的地方，則存在著黨群和干群關系緊張的情況，集體資產和資金存在被挪用、侵占及私用的情況，部分干部腐敗，導致群眾上訪事件增加，影響當?shù)厣鐣陌捕▓F結。因此通過規(guī)范村級財務管理，有利于進一步促進村級組織建設，提高村集體的凝聚力，更好的開展基層黨風廉政建設，確保社會的安定團結，為農村經濟的健康發(fā)展提供重要的保障。

二、加強村級財務管理促進農村集體經濟發(fā)展的重要舉措

1.提高思想認識，加大監(jiān)管力度

在當前農村工作開展過程中，村級財務管理作為其中非常重要的一項工作，通過規(guī)范村級財務管理，有利于黨群和干群關系的密切，為和諧鄉(xiāng)村建設打下堅實的基礎。這就需要各地村集體組織要將村級財務管理工作一項常規(guī)工作來抓，對村級財務管理工作給予充分的重視，并建立健全村級財務管理規(guī)章制度，在日常工作中，能夠針對村級財務管理工作存在的問題采取積極有效的措施。同時，還要進一步加強對村級財務管理的監(jiān)管力度，及時對違規(guī)行為進行糾正，創(chuàng)造一個良好的村級財務管理環(huán)境，為村集體經濟的健康發(fā)展奠定良好的基礎。

2.建立健全財務制度，完善村級財務委托代管機制

建立健全村級財務委托代管機制，注重資金管理的同時并重資產、資源管理，出臺相應的資金管理辦法，建立相應的資產、資源臺賬，認真記錄村集體“三資”增減變動情況，讓村集體“三資”有賬可查，有冊記載，確實保障村級資產家底清、賬冊明。積極探索新的經濟形勢下，制定相應的村級財務賬戶管理制度、庫存?zhèn)溆媒鹬贫?、開支審批制度、財務公開制度等。細化管理規(guī)定，以制度建設規(guī)范工作程序，以制度管理人，層層落實責任到具體的人和事；切實加強民主理財，強化民主監(jiān)督機制，讓農民群眾參與到村級財務決策管理當中來，保障農民群眾的合法權益，促進村級財務管理制度化、規(guī)范化運行。

3.加大審計力度，嚴肅查處違規(guī)違紀行為

做好村級財務審計監(jiān)督是加強農村財務管理工作的重要環(huán)節(jié)。要把村級財務審計監(jiān)督作為一項常規(guī)工作，作為督查農村財務管理工作的一個重要手段，針對鄉(xiāng)村財務管理工作中存在的各種問題，配備專門的農村財務審計隊伍，加大審計力度，提高村級財務管理的規(guī)范性和嚴肅性。進一步規(guī)范村級財務管理審計制度，定期或不定期地開展審計督查，明確村干部任期和離任的經濟責任。對審計中查出的問題，嚴格按照財務制度的規(guī)定處理；對于情節(jié)嚴重的由紀檢監(jiān)察機關給予黨紀、政紀處分，構成犯罪的移交司法機關依法追究其刑事責任，確保農村社會的穩(wěn)定。

4.加強支出管理，完善財務公開制度

作為村級財務委托代管中心，需要嚴格按照村級財務管理的規(guī)定來對村級財務進行預決算。同時民主理財小組及村民代表還要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，對村委會資金使用額度進行嚴格控制，特別是對于大筆支出和非生產性支出要重點控制。在當前村級財務公開過程中，要采取明白易懂的方式來逐筆對村級財務收支情況進行公開，充分的按受廣大群眾的監(jiān)督，并向村民征集意見和建議，使村民能夠有效的行使民利。

5.保持村級財務人員的相對穩(wěn)定

當前村級財務管理工作中，需要確保中心及村級財務人員的相對穩(wěn)定性，對于確實需要工作調動的情況下，需要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府進行批準，并針對工作實際需要進行調配。同時，還要配備一定的農村財務管理審計經費，對于村級財務要定期和不定期進行清查，特別是對于干部任期及離任的審計工作要進一步強化，從而有效的實現(xiàn)村級經濟活動的規(guī)范化和制度化。

三、結束語

廣大農民群眾作為村級財務管理的受益群體，通過全面規(guī)范村集體的資金、資產和資金的管理，并制定有效的措施和方案來進一步對村財務管理進行規(guī)范，加快健全村級財務管理制度，提高財務管理人員的服務意識，這對壯大村集體經濟實力及發(fā)展農村經濟具有非常重要的意義。

參考文獻：

[1]張彥輝.當前農村財務管理中存在的問題、原因及對策[J].農村經濟與科技，2011，（07）.

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隨著近年對惠農政策力度的加大，財政資金對農村投入規(guī)模范圍領域的不斷擴大，為了涉農資金使用效果，有效整合財政農業(yè)農村投入。切實加強涉農資金監(jiān)管，建立規(guī)范透明的管理制度，杜絕任何形式的擠占挪用、層層截留、虛報冒領，確保資金使用見到實效。目前，村級各項涉農財政資金的審計應作為重點內容，使財政資金嚴格按照規(guī)定執(zhí)行。

二、農村重大項目的審計

國家加大農村基礎設施建設的投入力度，涉及農村的重大項目不斷增多，如確“十二五”農村飲水安全工程，農村電網改造升級工程，農村公路建設工程，節(jié)水灌溉工程，農村危房改造工程，農村廣播電視、通信等村村通工程，“一事一意”項目工程等，為了工程項目的順利實施，達到預期目的，實行跟蹤審計的方法尤為必要。避免重大項目在可研、立項、審批、實施、驗收等方面出現(xiàn)紕漏，使項目順利完成。

三、農村集體“三資”(資金、資產、資源)的審計

對銀行存款、現(xiàn)金等資金的審計，重點審計賬實是否相符，有無擠占、挪用、貪玩的問題，資金的管理制度是否健全并執(zhí)行。對土地、林地、草原等資源性資產，審查資產管理的各項制度是否完備，重點審計承包經營權確權，查其是否合法、合規(guī)、合理，明晰產權歸屬。對非經營性資產，重點是審計有利于提高公共服務能力的集體統(tǒng)一運營管理有效機制。審查農村集體“三資”管理監(jiān)督和收益分配制度是否正確、實用。

四、涉農政策執(zhí)行落實情況

審查構建新型農業(yè)經營體系制度建設情況，是否堅持和完善農村基本經營制度，堅持農民家庭經營主體地位，引導土地經營權規(guī)范有序流轉，創(chuàng)新土地流轉和規(guī)模經營方式，積極發(fā)展多種形式適度規(guī)模經營，提高農民組織化程度。審查農村集體產權制度改革制度落實情況。是否積極探索農村集體所有制有效實現(xiàn)形式，創(chuàng)新農村集體經濟運行機制。是否推進農村金融體制改革。要主動適應農村實際、農業(yè)特點、農民需求，不斷深化農村金融改革創(chuàng)新。是否深化水利和林業(yè)改革。建立健全水權制度，開展水權確權登記試點，探索多種形式的水權流轉方式。建立健全最嚴格的林地、濕地保護制度。深化集體林權制度改革。

五、村級集體的財務收支審計

隨著村級集體經濟規(guī)模的不斷壯大，形式的不斷創(chuàng)新，使其財務管理方面不斷加強，更需要審計監(jiān)督。在收入方面的主要是審查經營收入、承包上繳收入、專項收入、其他收入等各項村級收入是否及時足額入賬，核算是否正確，有無隱瞞漏報的問題。在支出方面主要審查經營支出、管理費用支出、專項支出、其他支出等各項支出是否按照財務法規(guī)制度執(zhí)行，有無虛列支出、擴大開支范圍等違規(guī)問題。通過對村級集體經濟組織財務收支審計，避免集體資產流失，使其保值、增值，不斷壯大集體經濟，為新農村建設服務。

六、總結

篇(6)

為加快建立我鎮(zhèn)村級集體財富積累機制，發(fā)展壯大集體經濟，增強集體組織服務功能，促進我鎮(zhèn)新農村建設，根據(jù)省委辦公廳、省政府辦公廳《關于建立村級集體財富積累機制的實施意見》文件精神，及縣委、縣政府通知要求，提出如下實施意見。

指導思想

指導思想：以省委辦公廳、省政府辦公廳《關于建立村級集體財富積累機制的實施意見》為指導，以《省農村集體資產管理條例》和《省村集體財務管理條例》等法律法規(guī)為依據(jù)，以增加集體收入為核心，以清理、整頓、規(guī)范村級集體資產管理為主要內容，以市場運作為手段，把集體統(tǒng)一管理、農戶承包經營、村民民主決策有機結合起來，盤活村級現(xiàn)有存量資產，實現(xiàn)集體資產保值增值，不斷增加集體財富積累的村級集體經濟運營機制。發(fā)展壯大集體經濟，保障村級組織正常運轉，增強村級組織服務功能，促進社會主義新農村建設，推進基層民主政治建設。

推進機制工作步驟及總體目標

（一）工作步驟：

1、安排部署階段

自2010年3月至4月底，主要任務是宣傳政策，開展調查研究，制定實施方案，培訓工作人員，進行組織部署。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在全面掌握村級集體資產管理情況的基礎上，選定管理基礎好、集體積累較強的10%的村作為試點，先行開展集體財富積累機制建設工作。

2、組織實施階段

自5月初開始至8月底，在抓好試點，積累經驗的基礎上，根據(jù)我鎮(zhèn)實施方案要，嚴格按照省兩辦文件及市兩辦文件規(guī)定的九個步驟開展建立機制工作，實施的村數(shù)要達到總村數(shù)的80%以上。

3、總結規(guī)范階段

自9月——2010年12月底。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在全面推進村級集體財富積累機制建設的基礎上，進行逐村檢查，認真總結工作經驗，對工作不到位，不符合工作標準要求的村進行整改，達到村級健全機制、積累財富、增強實力的目的。并在11月中旬報縣農村集體財富積累機制建設領導小組考核驗收。

4、鞏固提高階段

自2011年1月——12月。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)在認真總結80%以上村集體積累機制建設的基礎上，進一步完善各項管理制度，健全長效機制，鞏固建設成果。并針對未開展農村財富積累機制建設的基礎薄弱、管理混亂的落后村，明確專人組成工作組，分村制定清理整頓方案，指導幫助村級落實集體積累機制建設工作，推動其實現(xiàn)由亂到治。

（二）總體目標：

要求2010年要有80%的村建立起集體財富積累機制；到2011底，全鎮(zhèn)49個村全部健全完善村級集體財富積累機制。

（三）有關要求：

1、鎮(zhèn)政府成立農村集體財富積累機制建設領導小組，由主管農經工作的領導負責，紀檢、組織、財政、民政、林業(yè)、水利、農經等部門人員參加。各村也要成立村集體資產管理小組。

2、選定管理基礎好、集體積累較強的10%的村作為試點，4月底前完成試點任務。選定1-2個村作為示范村，宣傳推廣典型經驗。

3、2010年起，鎮(zhèn)政府要建立村級集體資產“集中采購與招投標管理中心”，對村級集體建設工程、價值在300元以上的物資、設備、辦公用品、等實行統(tǒng)一招標采購。

4、建立工作考核機制，將村級集體財富積累機制建設納入鎮(zhèn)黨委、鎮(zhèn)政府和村級工作考核范圍。

村級集體財富積累機制的主要內容

（一）基本原則：

一是堅持因地制宜原則。立足本村實際，綜合考慮區(qū)位優(yōu)勢、資產特點、市場需求、群眾收入水平等各方面情況，合理確定資產經營管理模式；二是堅持遵循市場規(guī)律原則。充分運用現(xiàn)代經營管理方式，規(guī)范經濟合同，實行村級集體資產有償使用；三是堅持公開公正原則。村級集體資產的承包、租賃、出讓等要經村集體經濟組織成員會議或代表會議討論決定，切實做到操作過程全面公開，確保資產使用者能夠在同等條件下進行公平競爭；四是堅持民主原則。實行民主參與、民主決策、民主管理、民主監(jiān)督，充分保障村集體經濟組織成員的知情權、決策權、管理權和監(jiān)督權；五是堅持開源與節(jié)流并重原則。依法開發(fā)集體資源，盤活集體資產，健全管理制度，搞好集體資產的核算，壓縮各種不合理開支，防止集體資產被貪污、挪用、浪費和流失；六是嚴格界定列入財富積累的村級集體資產范圍。重點是對集體所有的果園林木、機動地、村內空閑地、閑置校舍、集體建設用地、村集體投資興建的相關企業(yè)、商業(yè)房屋及設施等集體經營性資產實行有償使用。依法實行家庭承包經營的土地不在其列，禁止以集體財富積累為名向村民攤派、集資、收費，決不能因此增加農民負擔。

（二）資產內容

農村集體資產主要包括：1.法律規(guī)定屬于集體所有的土地：主要指農村機動地、村內空閑地、企業(yè)占地、“四荒”資源等；2.集體所有的建筑物，包括辦公、倉儲房屋、商業(yè)房屋、閑置校舍等；3.集體所有的各類工具、辦公設備、通訊廣播設施等；4.集體所有的農業(yè)機械、農業(yè)設施：包括電機、柴油機、抽水機、噴灌機、粉碎機、播種機、農田水利及排灌設施等；5.集體所有的果園、林木：包括各種果園、林場、苗圃以及道路兩旁、溝渠兩邊的樹木等；6.村級道路：包括村地域范圍內由村集體投資或村民共同出資修建的水泥路、柏油路、沙石路、橋梁等；7.村集體所有的公共設施：包括生活及文化娛樂設施等；8.村集體所有的企業(yè)資產：指村集體投資興辦的企業(yè)資產、投資增值資產及無形資產；9.其他村級集體資產等。

（三）基本步驟：

1、成立機構。各村要成立村集體資產管理小組，組長由本村書記任擔任，成員由村干部、黨員代表和村民代表構成，村兩委負責具體工作。

2、清產建賬。按農經站的各村賬簿，到各村進行固定資產清查、核對、盤點，做到賬物相符，造冊入賬。核查三荒、果園、林木、機動地、村內閑置地等是否進行合同簽訂，承包金是否上繳，地界丈量，核實數(shù)目，同時建立資產臺賬，進行詳細分類登記。

3、擬定方案。清理少數(shù)人低償或無償使用集體資產，本著“誰所有、誰受益，誰使用、誰交費”，擬定有償使用項目、經營方式、繳費標準，張榜公布，征求意見。根據(jù)群眾意見修改相關內容，制定有償使用方案。

4、表決方案。依據(jù)有關法規(guī)，召開村民會議或村民代表會議，對有償使用方案進行表決。表決大會要有會議紀要，表決結果要由參會人員簽字確認。

5、實施方案。根據(jù)表決通過的有償使用方案，對確定的競價承包項目進行公開競價，與使用者簽訂經濟合同。

6、歸檔備案。合同簽訂后20日內，及時將有償使用方案、經濟合同、會議紀要和其他有關資料及時歸檔保存，將有償使用方案和經濟合同報鎮(zhèn)農經站備案。單份經濟合同年度使用費在3萬元以上的，還要在合同簽訂后將相關經濟合同和有償使用方案報縣農經總站備案。

7、應繳公示。合同簽訂后，將各類有償使用資產經營方式、使用人、繳納標準及應繳費用在村務公開欄張榜公布，接受村民監(jiān)督。

8、集中繳費。公示之后，根據(jù)本村實際情況和資產使用籌資時間確定繳費日期，發(fā)送繳費通知單，集中時間、集中地點統(tǒng)一收繳所有費用。有償使用費原則上逐年收取，不宜逐年收取的，收取期限最長不得超過當屆村干部的任期。

9、繳費公示。收費結束后，立即公開各項收費結果，讓全體村民明白收繳工作的進展情況，明白當年村集體收入的全部家底。

（四）標準要求：

1、成立村集體資產管理小組。各村要成立村集體資產管理小組，組長由本村書記任擔任，成員由村干部、黨員代表和村民代表構成，有較強的代表性。成員名單張榜公布。

2、在全面清理、整頓的基礎上，建立規(guī)范的集體資產臺帳。臺帳對集體資產登記齊全，賬實相符。

3、制定村集體資產有償使用方案。方案經民主決策，有會議紀要，表決結果有參會人員簽字，并張榜公布。

4、集體資產承包、租賃，按有償使用方案采取招標投標、公開協(xié)商、民主定價等規(guī)范方式進行。

5、經濟合同規(guī)范完善。對有償使用的集體資產全部與使用者簽定了規(guī)范的局面合同，及時按規(guī)定進行合同備案

6、有償使用費及時、足額收繳到位，手續(xù)齊全，規(guī)范入賬。

7、實行了有償使用公示。對資產有償使用情況和收費結果進行了張榜公布。

8、檔案管理規(guī)范。建立財富積累機制過程中的組織機制、村級集體資產臺賬、集體資產有償使用方案、會議記錄、民主表決簽字、有償使用情況公示表、收繳有償使用公示表、經濟合同、財務會計賬目、相關規(guī)章制度和文件，能夠及時歸檔，專人專柜管理。

9、由村級在集體資產承包、租賃經營合同簽訂后20日內，將合同和有償使用方案、會議紀要等有關資料附件報鎮(zhèn)農經站存檔備案，合同年度使用費在3萬元以上的，要在合同簽訂后30日內，報縣農經局備案。

10、建立完善的村級集體資產民主管理制度、村級集體資產使用決策制度、村級集體資產有償使用制度、村級財務預決算制度、村級集體資產承包租賃合同管理制度、村級集體資產建設集中采購制度、等制度。

11、按《村集體經濟組織會計制度》的規(guī)定進行會計核算，有健全的監(jiān)督、審批程序，在縣鄉(xiāng)農村經營管理部門開展日常審計、專項審計等審計過程中，未發(fā)現(xiàn)違反財經紀律的行為。

（五）清查內容：全面清查資產，摸清村級集體資產底數(shù)。一是清查財務資金，消除賬外賬。重點檢查資產資源處置情況，對所形成的資金收益未按規(guī)定及時入賬、納入統(tǒng)一監(jiān)管的，及時收繳。二是采清查資產資源，做到賬物相符。對各村固定資產特別是經營性固定資產逐一進行核實盤點，造冊入帳，確保資產數(shù)量及實有價值全面、真實。三是清查資源，防止體外循環(huán)。采用用現(xiàn)場勘查、實地測量等方法，重點對坑塘水面、土地灘涂、林木草泊等資源進行核實，準確掌握面積和數(shù)量。四是清查合同，做到規(guī)范完善。摸清資產資源的處置情況，對不合理、不規(guī)范的合同進行調整完善。

（六）運作方式：對村級集體所有的農業(yè)機械、農業(yè)設施、果園林木、閑置校舍、倉儲房屋、商業(yè)房屋、集體企業(yè)，農村機動地、村內空閑地、企業(yè)占地、“四荒”資源等集體經營性資產資源的承包、租賃，按照農村集體資產資源管理使用的規(guī)定程序，采取招標投標、公開協(xié)商、民主定價等方式進行。一是以招標投標方式承包、租賃集體資產、資源的，承包費、租金應當通過公開競標、競價確定。招標應當確定方案，載明招標人的名稱和地址，明確項目的名稱、數(shù)量、用途、期限、標底等內容；招標方案必須履行民主程序。在招標中，同等條件下，本集體經濟組織成員享有優(yōu)先中標權。招標投標方案、招標合同報鎮(zhèn)農經站備案。二是以公開協(xié)商方式承包、租賃集體資產資源的，承包費、租金由雙方議定。三是對關系村民生產生活的有關資產，要按照維持正常運轉的原則確定底價，采取召開村集體經濟組織成員會議或成員代表會議進行民主決策的方式合理確定收費標準。禁止利用職權壓價發(fā)包、出租集體資產。四是村級集體資產的有償使用要由村委會與使用者依法簽訂規(guī)范的經濟合同。原承包合同不符合法律、法規(guī)規(guī)定的，要及時依法規(guī)范原有承包、租賃合同。

對村級集體所有的辦公房屋、工具設備，橋梁、道路、公共實施等集體非經營性資產，明確管理責任人員和管理目標，做到有效使管理用，及時維護維修，防止損毀丟失。對村級集體公益事業(yè)建設工程，如：農田水利基本建設（包括：打井、挖渠、清淤、管道安裝、閘、橋、涵工程等），鄉(xiāng)村道路修建（包括：村莊街道硬化，村路修建等），村部及環(huán)境建設（包括：新建、改建、擴建、修繕、裝潢，村內公共環(huán)境及衛(wèi)生設施建設等），人畜飲水工程建設等，要采取明確建設標準，實行公開招標的辦法確定建設承包者，確保集體資金投入合理，工程建設質量合格。

加強村級集體財富積累的監(jiān)督管理

（一）加強制度建設，形成村級集體資產管理的長效機制。要建立健全村級集體資產民主管理制度、村級集體資產使用決策制度、村級集體資產有償使用制度、村級財務預算和招待情況報告制度、村級集體資產承包租賃合同管理制度等五項管理制度。同時，建立督查制度、考核制度和責任追究制度，實行對集體資產管理的量化考核，獎優(yōu)懲劣，檢查違反集體資產管理制度，給村集體造成經濟損失的行為，追究相關責任者的責任，逐步形成集體積累穩(wěn)定增長的長效機制。

（二）堅持民主監(jiān)督，保障村民的民主決策權利。集體經濟組織的年度財務預算、決算、收益分配方案，重大投資項目，重大開支等村集體資產管理的重大事項，都要嚴格按照《村級事務流程圖》的要求，流程化管理、規(guī)范化運作，履行民主程序。各行政村要定期公布資產運營情況，聽取本集體經濟組織對集體資產管理工作的意見和建議，接受全體成員的監(jiān)督。村務監(jiān)督小組要認真履行職責，對村集體資產管理的事項進行監(jiān)督。

（三）不斷強化監(jiān)管，充分發(fā)揮業(yè)務部門的監(jiān)督作用。不斷完善規(guī)范財務委托、會計委派、集中上站辦公等管理方式，積極推進會計核算電算化，逐步實現(xiàn)集體資產監(jiān)管網絡化。按照民主自愿和集體資產所有權、使用權、審批權和收益權不變的原則，規(guī)范會計委托工作，健全內部監(jiān)督管理制度，完善服務工作流程，防止截留挪用集體資金。進一步強化審計監(jiān)督。對村集體經濟組織財務預算和決算、資金的使用和收益分配進行定期審計，對農民群眾反映強烈的集體資產問題進行重點審計，對集體資產運營進行專項審計，對審計查出的侵占集體資金和資產問題依法追究責任。

篇(7)

關鍵詞 農村；財務管理；問題；對策

中圖分類號 F302.6 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2014）12-0348-01

1 當前農村集體財務管理存在的問題

1.1 村組財務基礎工作薄弱

一是財務管理不夠規(guī)范。3年1屆的換屆選舉，導致村組干部變動頻繁，雖然經過培訓，但財務管理是循序漸進的過程，造成財務收支發(fā)生時不夠規(guī)范，如2011年7月以來，退回村級手續(xù)不齊的支出就有202筆，總計金額286.17萬元。二是會計帳目設置不統(tǒng)一。財務帳目設置必須根據(jù)實際發(fā)生業(yè)務進行設置，不同時期經濟不斷發(fā)展，出現(xiàn)一些新的農村政策模式，如：近年來的社會公共文化體系建設、以獎代補等政策性資金撥款模式，讓會計面臨新挑戰(zhàn)，如何統(tǒng)一帳目設置成了新問題[1-2]。三是財務人員中村組報帳員趨于老年化，不利于信息化建設的需求。雖然老年人工作穩(wěn)，又勤快，但電腦技術差或不懂電腦操作，無法滿足現(xiàn)代經濟發(fā)展的需要。洪塘鎮(zhèn)村組報帳員共計24人，年齡幾乎都在40歲以上，50多歲或60多歲的占多數(shù)，最大年齡70多歲，老齡化嚴重。四是財務檔案過多，檔案室已容納不下，財務資料去留成問題。2004年以來洪塘鎮(zhèn)村組財務檔案（會計憑證、文書檔案）共有4 825本，辦公條件有限，已容納不下。

1.2 財務監(jiān)督管理不到位

一是財務公開民主監(jiān)督出現(xiàn)個別滯后現(xiàn)象，有的村張貼公開資料不及時；有的公開內容不全面；有的公開內容不夠清晰，有的民主監(jiān)督不及時，事后監(jiān)督小組才參與[3]。二是審計、監(jiān)督力度不強。3年1次的換屆選舉都必須離任審計，2012年村級離任審計，洪塘鎮(zhèn)16個村居審計金額共計2 244.76萬元，資產總計18 762萬元，資源性資產出租及專業(yè)性承包合同共計744份，1 761.61萬元。但審計時間短、帳目數(shù)量多，要在規(guī)定時間內完成，只能走馬觀花，相應的也失去了審計的監(jiān)督意義。三是有些干部存在違規(guī)操作的現(xiàn)象，法律意識、責任意識不強。有的坐支現(xiàn)金帳；有的工程項目、專業(yè)承包、固定資產管理不按文件規(guī)定程序操作，存在先上車后補票等現(xiàn)象。

2 加強集體財務管理的對策

2.1 提高財務管理基礎工作

在上級的政策規(guī)定下，不違反村民集體組織法前提下，保持村級干部相對穩(wěn)定。同時，加大財務制度貫徹落實力度，制定《關于規(guī)范農村招投標管理服務中心和農村承包合同審核服務中心運作的若干意見的通知》《廈門市同安區(qū)農村集體資金資產資源管理的指導意見》《廈門市農村集體經濟組織固定資產管理辦法的通知》《洪塘鎮(zhèn)關于進一步規(guī)范村集體財務管理規(guī)定的通知》等制度使財務管理走向制度化、規(guī)范化軌道[4]。會計要以服務農村為宗旨，不斷學習武裝自己。同時上級部門要經常對專業(yè)知識及提高道德水平進行培訓，定時對會計遇到的問題進行詢問綜合，使帳目達到區(qū)級以上的統(tǒng)一規(guī)范。報帳員要選用年輕化、懂電腦的大中專畢業(yè)生，有利于電腦信息化管理，如網上公開錄入工作等。同時，可兼任村級檔案管理員工作，使檔案轉移到村有專人管理，確保檔案完整性、安全性。

2.2 發(fā)揮財務監(jiān)督機制的有力作用

（1）加強財務公開民主監(jiān)督工作。村級自主張貼公開資料的模式轉換成會計到村組現(xiàn)場親自張貼的公開模式，服務下到基層。抓網上公開，把收支流水帳、銀行收支等逐筆網上公開。同時，由紀委牽頭組織人員進行公開監(jiān)督，實施明察暗訪制，建立責任追究制，進行定期檢查、不定期暗訪，查到公開和民主監(jiān)督不落實的、拖拉的、弄虛作假的，按情節(jié)輕重進行追究；把會計的工作成績納入年終考核和獎懲掛鉤，確保工作落到實處。

（2）加強審計，促使審計監(jiān)督行之有效。對專用資金定期、不定期審計和監(jiān)督。如征地補償款、水利工程、新村建設、種糧補貼、低保補助等進行專項審計。又如新村建設、老區(qū)審計要做到事前、事中、事后進行，洪塘鎮(zhèn)2004年以來全鎮(zhèn)新村、老區(qū)、山區(qū)等建設13個村，財政資金總投入8 203.08萬元，財政資金及村級資金投入總計11 014.95萬元，其中：工程項目投入資金9 480.68萬元；地上物賠償及其他投入資金1 534.27萬元。只有審計及時，才能確保資金規(guī)范、安全使用。對離任審計應早安排、早部署，保證時間寬松，才能保質保量，發(fā)揮審計的震懾作用，達到審計監(jiān)督效果。

（3）加強督導培訓村干部，提高法律法規(guī)政策水平，讓他們知法、懂法、守法、用法。提高管理好、用好村財?shù)囊庾R，自覺做到嚴格收支兩條線；各項工程建設、合同承包、固定資產管理等必須按民主程序辦事，嚴格把關。2012年9月以來村級固定資產采購經法定程序審批購買49件，金額28.19萬元，經鎮(zhèn)審批，民主會議通過核銷59件，金額8.68萬元，有效地控制了先上車后補票的行為。

3 參考文獻

[1] 潘明水.農村集體財務監(jiān)督存在的問題與對策[J].農民致富之友，2013（22）：47，69.

[2] 盧雅音.當前農村集體財務存在的問題及對策[J].福建農業(yè)，2013（12）：74.