序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇內(nèi)部審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

縱觀學術界已有的研究成果,關于內(nèi)部審計和公司治理之間關系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵因素,是公司治理結構的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務報告方面的關鍵作用。可以這么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。

2外部審計與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時,都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計師事務所應所有者的需要而執(zhí)行獨立審計的職責,但事務所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財務控制權,它可能逐步取代董事會聘任審計師,審計師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機制。可以看出,審計伴隨著公司治理結構的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機構不完善,使得原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托關系實質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關系,即由自己委托審計機構對自己進行審計,并由自己決定相關的審計費用等事項。由于審計關系的失衡,會計師事務所順從被審計方甚至與被審計方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計師事務所與被審計方關系的改變,破壞了注冊會計師的獨立性,必然會降低注冊會計師的審計質(zhì)量。莊立(2007)認為公司治理結構對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計師自由決定合適的審計技術以及他們所實施的審計范圍。因此,審計師是否獨立于管理層將影響審計調(diào)查范圍,進而影響審計質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計師獨立性和審計質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計服務提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計行為的阻礙。在良好的公司治理機制中,權力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計師審計質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計與外部審計

3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響

審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應增加,內(nèi)部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結構及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結構。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結構的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎,如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構工作成果也能為外部機構所共享。

具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標準——內(nèi)部審計質(zhì)量

外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結果執(zhí)行情況的相互結合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關,與企業(yè)風險無關。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。

可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).

[3]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?——來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].管理世界,2006,(7).

篇(2)

［關鍵詞］成本內(nèi)部審計外包

一、問題的提出

內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者、尤其是股東對委托責任的需求。Shere和Kent提出，內(nèi)部審計是外部審計的一種附屬職能，“不同的是內(nèi)部審計成本是直接由經(jīng)理引起的”。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本可低于只有外部審計時的成本，人就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人為了保護他們的經(jīng)濟利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。內(nèi)部審計師協(xié)會的“責任報告”，將內(nèi)部審計定義為“建立在組織內(nèi)部、服務于該組織的獨立評價活動”。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而最大化公司的利益。

但是，近年來，從美國的“安然事件”、“世通公司案件”、“施樂公司案件”直至國內(nèi)的“銀廣廈”、“麥科特”、“鄭百文”等一系列事件使會計信息失真成為熱點，人們在討論會計誠信和注冊會計師職業(yè)道德的同時，也更加清醒地認識到作為審計監(jiān)督體系重要組成部分的內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮其作用，認真履行其職能，使其有效性大大削弱。在此背景下，內(nèi)部審計外部化成為人們關注的焦點。

內(nèi)部審計外部化最早是由安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構提出來的。所謂內(nèi)部審計外部化（internalauditoutsouring），又被稱為內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計工作部分或全部委托給會計師事務所或其他專業(yè)人員完成。

誰能提供內(nèi)部審計外包服務呢？內(nèi)部審計外包服務的提供者包括會計師事務所、管理咨詢公司以及其他類型的組織機構。Kusel等調(diào)查顯示，國際上最大的會計師事務所、地方會計師事務所、咨詢專家、金融機構，以及其他組織都可提供外包服務。

二、內(nèi)部審計外包的可能性

傳統(tǒng)的觀點認為，內(nèi)部審計主要是服務于內(nèi)部管理的，它是企業(yè)組織結構中的一個內(nèi)在構成部分。通常，內(nèi)部審計服務主要面向公司管理當局（監(jiān)督下屬機構及人員的行為）和公司董事會（監(jiān)督公司最高管理當局的行為）。如果內(nèi)部審計是因為問題而產(chǎn)生，其目的在于降低企業(yè)成本、最大化企業(yè)價值的推論能夠成立，那么我們就有理由推斷，內(nèi)部審計就有可能外部化，只有這種外部化能降低企業(yè)的總體成本。

根據(jù)委托理論，成本構成了企業(yè)成本的一部分，它降低了企業(yè)的價值。企業(yè)家為最大化企業(yè)價值，在激烈競爭的市場環(huán)境下求得生存，必須要尋找各種有效的方式與手段。Jenson&Meckling認為，在搜尋最有效方式過程中，審計成為降低監(jiān)督成本和成本的一個有效選擇：“既然外部和內(nèi)部監(jiān)督成本都是由所有者—經(jīng)理人承擔，那么，所有者—經(jīng)理人將會為自身利益考慮，尋找一種成本最低的監(jiān)督方式。在有效的市場環(huán)境下，既然外部審計的成本是由人承擔，當人發(fā)現(xiàn)讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務可以降低審計成本時，他當然樂意如此，讓內(nèi)部審計部門為外部審計服務，還具有較強的“信號傳遞”作用，讓外部審計者感到潛在的審計風險較低，從而進一步降低審計簽約過程的成本。

內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用失效的一個重要原因就是最高管理者的干預。即便公司明確規(guī)定公司最高管理者不得干預內(nèi)部審計，內(nèi)部審計部門可直接向董事會報告等，公司管理者還是可以通過直接或間接的方式，影響以至干預內(nèi)部審計部門的日常運作和審計結論。因此，將一些高度專業(yè)化的內(nèi)部審計工作委托給專門的會計職業(yè)組織如會計師事務所，將極大地提高內(nèi)部審計的獨立性。同樣，公司管理者聘請獨立的注冊會計師擔任內(nèi)部審計工作，也具有極強的“信號傳遞”作用，可以讓公司的所有者相信，公司管理者將自己置于專業(yè)機構監(jiān)督之下，管理者不會、也不準備采取“機會主義”行為，損害所有者的利益。在美國，一些大型的保險或共同基金組織，已經(jīng)將內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)人員。三、內(nèi)部審計外部化的利弊分析

以上我們通過委托理論對內(nèi)部審計外部化的可能性進行了初步的分析，內(nèi)部審計究竟能否外部化？特別是我國國有企業(yè)現(xiàn)階段并沒有建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計制度的情況下，筆者認為，企業(yè)只有在進一步分析內(nèi)部審計外部化的利與弊之后，才能進行權衡和選擇。

1.內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢

(1)提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構作為企業(yè)內(nèi)部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關系，這使得內(nèi)部審計機構可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上來對企業(yè)的財務狀況進行審計，其結果只對社會公眾和合伙人負責，因此能夠客觀地報告審計結果。

(2)提高審計質(zhì)量。會計師事務所及其他專業(yè)咨詢機構擁有大批專業(yè)化人才，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經(jīng)驗豐富，熟悉不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的行業(yè)特色、經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

(3)利用外部優(yōu)勢。面對我國企業(yè)內(nèi)部審計資源明顯不足的現(xiàn)狀，內(nèi)審業(yè)務外包能使企業(yè)利用自身所沒有的專業(yè)技能，引用外部先進的審計技術和理論，獲得競爭優(yōu)勢。

(4)符合成本效益原則。企業(yè)開展內(nèi)部審計，必須設置相應的內(nèi)審部門，配備相應的人員，其花費的支出也可能會大于產(chǎn)生的效益。而會計師事務所這樣的外部審計組織擁有規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢，可以將高額服務成本分攤給大量客戶，實現(xiàn)等效服務下的成本最低或成本相同下的更高效服務。再者，傳統(tǒng)以財務審計為主要目的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，在新形勢下，內(nèi)部審計的職能逐漸向經(jīng)營效益審計、風險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內(nèi)部審計人員要具備相應的會計、管理和計算機等方面的專業(yè)知識，而培養(yǎng)滿足這些需要的專業(yè)人才，對企業(yè)來說，需要付出很高的成本。將內(nèi)部審計職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省相關培訓費用，能夠起到降低企業(yè)成本的作用。

(5)優(yōu)化社會資源配置。會計師事務所等專業(yè)咨詢機構由各方面的專家組成，它們的服務水平越來越高，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計的相關業(yè)務交給相應的專業(yè)服務公司去做，這樣既可以節(jié)省成本，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優(yōu)化社會資源配置的作用。

篇(3)

關鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學者對增值型內(nèi)部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內(nèi)部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)變審計觀念，不增值的審計業(yè)務盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業(yè)務。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內(nèi)部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內(nèi)部審計花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購合同中存在的問題及審計現(xiàn)狀

經(jīng)濟合同是法人、經(jīng)濟組織等相互之間為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，經(jīng)濟合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動中發(fā)揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經(jīng)濟合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業(yè)成本與資金的波動，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業(yè)的計劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時缺乏必要的市場調(diào)研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調(diào)整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規(guī)格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購合同條款中違約責任的規(guī)定形同虛設，不能嚴格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計劃、倉儲與驗收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計的時間不長，在實際工作中經(jīng)常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：

一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業(yè)內(nèi)審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。

二是事前審計與事后監(jiān)督的關系。內(nèi)部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經(jīng)濟合同實施事后審計，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關系。

三是審計效率與效果的關系。經(jīng)濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質(zhì)量、提高審計效率、減少內(nèi)耗之間的關系。

三、對企業(yè)物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內(nèi)部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內(nèi)部審計的目的是實現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進而提升產(chǎn)品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經(jīng)雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計的增值服務職能，是企業(yè)對內(nèi)部審計的客觀需要，也是內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現(xiàn)象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續(xù)不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗收單、運貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監(jiān)督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。

總之，內(nèi)部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經(jīng)濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟合同漏洞，有利于實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統(tǒng)一合同示范文本，實現(xiàn)實質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網(wǎng)絡接口，確保合同條款及時、準確的網(wǎng)絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡操作運行管理系統(tǒng)，實行網(wǎng)上合同簽審制度，構建“不經(jīng)審計，不得簽訂合約；不經(jīng)審計，不得結算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構建閉環(huán)回路，使簽約審計和結算審計工作實現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢榫W(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點擊，增加業(yè)務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計劃管理、經(jīng)營業(yè)務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實現(xiàn)計劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網(wǎng)上控制、供應商信息的自動控制、網(wǎng)上招投標業(yè)務、各種信息的查詢統(tǒng)計及報表的生成等工作。

（三）重點關注合同價款審計

增值型內(nèi)部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發(fā)點是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經(jīng)營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態(tài)的企業(yè)應該有一個動態(tài)的風險態(tài)度，審計人員應該對非程序性、非常規(guī)性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業(yè)事務更加敏感”，“除非有商業(yè)風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經(jīng)濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，價格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據(jù)實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標價格法。按照《招投標法》的規(guī)定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。

3．最高限價法。對政府定價的產(chǎn)品，價格相對穩(wěn)定且價值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價格全部存放在價格數(shù)據(jù)庫中，隨時調(diào)閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實施成本測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產(chǎn)品價格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益，并帶動企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業(yè)的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內(nèi)容的審查；審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計部門與經(jīng)辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟合同的當事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計過程中，應讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經(jīng)辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務。

參考文獻：

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篇(4)

論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下開展內(nèi)部審計的重要作用；內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；以及當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及應對舉措。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設的審計機構從內(nèi)部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用

1.制約、防護作用。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。

2.鑒證和促進作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調(diào)處理。

3.建設性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。

2.審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應重點審查支出結構是否合理，有關手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ茫Y金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。

3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確。

4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應該遵循事業(yè)單位會計制度的財務準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務規(guī)定，制定相應的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責。

7.審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計應該達到為醫(yī)院領導提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領導決策服務。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預警作用。

三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措

當前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內(nèi)部審計機構；內(nèi)審機構的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應實施以下舉措。

1.必須設立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構。只有獨立的內(nèi)部審計機構，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應強調(diào)與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內(nèi)部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。

2.完善內(nèi)審制度建設，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權內(nèi)部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。

4.拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

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篇(5)

一、高校內(nèi)部審計機構的設置問題

很多文章提到審計機構的獨立性問題。內(nèi)部審計機構的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機構來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權,履行職責;可以按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監(jiān)察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。

有些觀點認為,內(nèi)部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。

其實,既然是內(nèi)部機構,那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計人員的配置問題

高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識;要懂得計算技術與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發(fā)生,或使風險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、內(nèi)部審計職權定位問題

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發(fā)展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執(zhí)行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區(qū)分開來。

高校內(nèi)部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位

從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結構,為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準內(nèi)部審計工作的重點和突破口

審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領域,進一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質(zhì)

新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇(6)

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內(nèi)部的基礎都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實質(zhì)性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內(nèi)控程序規(guī)定進行處理，使得內(nèi)控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫(yī)院的內(nèi)控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導致醫(yī)院的相關管理者根本不重視內(nèi)部控制，進而給內(nèi)部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來潛在風險。

（二）內(nèi)部審計職能滯后

當前，部分醫(yī)院雖然依照相關管理要求在內(nèi)部設立了內(nèi)部審計部門，然而人員配置數(shù)量的嚴重缺乏，再加上內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導致這些醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量不佳。同時，有些醫(yī)院并沒有合理設置專門的內(nèi)部審計部門與專職人員，或者是設置了內(nèi)部審計部門卻使其從屬于醫(yī)院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫(yī)院層面的經(jīng)濟管理與對相關會計信息質(zhì)量的有效審計與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計的獨立性。此外，伴隨市場經(jīng)濟的逐步深化與信息技術、新業(yè)務的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機構的政策落實，創(chuàng)設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營風險，其經(jīng)營活動與經(jīng)營管理內(nèi)容必將變得更加復雜，且內(nèi)部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發(fā)展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內(nèi)控意識有著直接的關系。可以說，醫(yī)院相關管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個醫(yī)院的內(nèi)部控制建設滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內(nèi)控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

二、信息化環(huán)境下醫(yī)院加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制機制

信息化背景下，醫(yī)院為提高自身的內(nèi)部管理效率逐步健全并完善其內(nèi)部控制機制，以此來保證醫(yī)院的健康發(fā)展。首先，實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部相關組織機構設置合理性與有效性的控制與管理。醫(yī)院在設置其業(yè)務流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預算管理制度。其次，劃分權責，構建不相容的職務分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設置成本與費用責任中心，制定目標成本與成本控制的相關標準，依照醫(yī)院的組織結構逐層分級，對每一層級設定相關的成本控制目標，實施相關的獎罰手段以提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益與社會效益。最后，嚴格醫(yī)院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術建立醫(yī)院財產(chǎn)物資數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)對醫(yī)院財產(chǎn)的安全有效管理。

（二）構建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)

首先，在信息化背景下，積極構建醫(yī)院內(nèi)部審計的信息系統(tǒng)就需嚴格遵循數(shù)據(jù)安全管理原則，因為一個完整的數(shù)據(jù)安全管理保障體系必須具備科學合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責原則與職責分離原則，前者要求每一項同醫(yī)院的審計數(shù)據(jù)信息安全相關的活動均必須安排專人來負責，后者則要求不同工作職責應該由不同的人員負責，以保證各機構能結合自身實際特點來制定相關的審計管理制度，并對那些違反了規(guī)定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎上還必須建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，即構建審計信息的數(shù)據(jù)備份機制來積極應對安全領域的突發(fā)事件，以避免系統(tǒng)出現(xiàn)故障后造成文件的丟失。當前，在較多軟件中，文件多被設置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質(zhì)就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數(shù)據(jù)的真實性與原始性。最后，還需對醫(yī)院的內(nèi)部審計系統(tǒng)實施必要的管理，逐步強化醫(yī)院審計人員及相關工作者的風險意識，積極樹立風險管理意識，因為風險管理是保證審計數(shù)據(jù)真實性的一個有效管理措施。因此，醫(yī)院相關管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風險管理管理，以逐步提高自身的風險意識，從而引導那些管理并使用醫(yī)院網(wǎng)絡系統(tǒng)的人員有效避免風險事故，并承擔相應的風險責任，進而逐步形成同審計管理規(guī)律相配套的管理理念，構建風險管理體系并明確風險重點，從整體上確保審計數(shù)據(jù)的安全、真實與準確，提高醫(yī)院內(nèi)部控制與審計的質(zhì)量。

（三）提升審計人員的計算機水平

信息化背景下，醫(yī)院的內(nèi)部審計工作對審計人員的業(yè)務技巧與綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在醫(yī)院中，審計部門作為其財務管理中的一個重要環(huán)節(jié)，其主要的工作是對醫(yī)院財務內(nèi)部管理制度實施有效的監(jiān)督與管理，積極落實國家的相關法律法規(guī)，逐步提高對各審計人員的思想道德建設。同時，為滿足新時期信息化建設對醫(yī)院內(nèi)部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫(yī)院內(nèi)部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關從業(yè)者的安全防范意識，并通過安全教育培訓等形式對其進行教育，簽訂保密協(xié)議，制定相關的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風險，并使其充分認識到自身工作態(tài)度與行為對醫(yī)院整個內(nèi)部審計質(zhì)量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質(zhì)，提高工作效率。

三、結語

篇(7)

國家審計與內(nèi)部審計建立互動關系是審計系統(tǒng)內(nèi)在需求和現(xiàn)實需求推動的結果，具體包括以下幾個方面。

1．審計系統(tǒng)的內(nèi)在需要。

審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計是該“免疫系統(tǒng)”的三個組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各子系統(tǒng)相互合作，充分發(fā)揮作用，做到優(yōu)勢互補，才能擴大審計整體覆蓋面，增強各個組織的“免疫”能力，最終增強整個國家的“免疫”功能。孤立地看待單個的審計子系統(tǒng)，否認它們之間的聯(lián)系就是非客觀的。而討論國家審計與內(nèi)部審計的互動，實質(zhì)在于明確兩者客觀存在的聯(lián)系，通過相互協(xié)作，達到系統(tǒng)功能的最大化。

2．適應國家治理的需要。

2011年，劉家義審計長關于審計的“國家治理論”引起了重大反響?！皣抑卫碚摗卑藢徲嬆繕撕头秶臄U大，審計職能更深層次的發(fā)現(xiàn)與發(fā)揮，國家審計同國家戰(zhàn)略與治理方略保持一致等要求和期望。具體來說，國家審計要做到與時俱進，就要轉(zhuǎn)變以經(jīng)濟監(jiān)督職能為唯一軸心的審計模式，穩(wěn)步推動經(jīng)濟評價與經(jīng)濟鑒證職能的發(fā)揮；構建、完善有關績效審計、經(jīng)濟責任審計等不同審計類型的理論與實施體系；在復雜多變的環(huán)境中，關注被審計單位的內(nèi)部控制與風險管理體系的建設與實施。這種轉(zhuǎn)型對于國家審計既是機遇也是挑戰(zhàn)。國家審計需要借鑒內(nèi)部審計在治理程序、內(nèi)部控制、風險評價方面的理論與方法，學習內(nèi)部審計實施非財務審計中的經(jīng)驗與策略，結合自身實際與特點，為轉(zhuǎn)型提供建設性思路。

3．控制審計風險的需要。

國家審計的對象大多是政府部門、事業(yè)單位和國有大型企業(yè)，因而國家審計所出具的審計結論對審計機關、被審計單位甚至整個社會與經(jīng)濟環(huán)境都會產(chǎn)生影響。實施審計業(yè)務就會有審計風險，審計風險不能消除，只能控制或降低。在復雜的社會經(jīng)濟背景下，面對日益龐雜的組織結構與紛繁的經(jīng)濟業(yè)務，國家審計需要利用內(nèi)部審計對于組織內(nèi)部各方面的成熟見解，迅速準確地定位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)高風險項目，做出正確判斷以支持審計結論，降低審計風險。

4．節(jié)約審計資源的需要。

資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾普遍存在。國家審計與內(nèi)部審計在業(yè)務上存在重合部分，對同一項目進行審計將導致審計資源的浪費，提高了審計成本，降低了審計效率。而通過國家審計與內(nèi)部審計的互動，實現(xiàn)審計資源和審計成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解這一矛盾。

5．促進內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

我國內(nèi)部審計雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機構設置不規(guī)范、運行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。通過與國家審計加強交流與溝通，內(nèi)部審計可借以樹立自身權威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運行質(zhì)量。

二、國家審計與內(nèi)部審計互動的可行性

國家審計與內(nèi)部審計互動具有現(xiàn)實的基礎，具體包括以下方面。

1．共同的愿景與基本職責。

一方面，國家審計與內(nèi)部審計同屬我國審計體系，都秉承保護國家與組織資本資產(chǎn)，監(jiān)督、促進資源合理分配與利用，推動價值增加，助推國家戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的相同愿景。另一方面，國家審計與內(nèi)部審計都擔負著評估審計對象、監(jiān)督經(jīng)濟活動、發(fā)現(xiàn)問題等審計職責，這些職責客觀歸屬于基本審計活動，不因?qū)徲嬵愋偷牟煌兓?/p>

2．共同的法律準則基礎。

新修訂的審計法第29條及國家審計準則第98條分別以法律條文和準則規(guī)定的形式支持了國家審計與內(nèi)部審計的互動，既賦予了兩者互動的合法性與權威性，又規(guī)定了兩者互動的合理方式與途徑。

3．共同的工作基礎。

雖然國家審計與內(nèi)部審計的審計主體和審計目標有所不同，遵守的審計準則與獨立性要求不盡相同，但二者的基本知識體系、理論構架、審計方法是相同的。實際工作中，面對同一項目，所處理的部分審計資料也是基本一致的。相同的工作基礎為兩者實現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。

4．不斷發(fā)展并走向成熟的內(nèi)部審計。

只有不斷完善自身，在理論與實踐上都逐步成熟的內(nèi)部審計才能為國家審計提供良好的基礎，提供可靠的、高質(zhì)量的審計信息與審計成果。反之，不僅不能達到互動的預期效果，甚至會降低國家審計的質(zhì)量，誤導其做出不符實際的審計結論。四、國家審計與內(nèi)部審計互動的實踐迄今，不少地方審計機關牽頭開展了國家審計與內(nèi)部審計互動的實踐。湖北省孝感市制定了內(nèi)部審計年度計劃指導制度、內(nèi)部控制評價指導制度、國家審計與內(nèi)部審計工作互補制度、內(nèi)部審計優(yōu)秀審計項目評選制度、審計機關與內(nèi)部審計部門聯(lián)席會議制度等五項制度，以此建立國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動工作機制。福建省審計廳推出了安排內(nèi)部審計人員參加國家審計項目、共同籌建福建內(nèi)部審計人才庫、共同開展內(nèi)部審計立法制定工作三項措施，探索國家審計與內(nèi)部審計的資源整合。江蘇省南京市采取了以干代訓的方式，加大對內(nèi)部審計人員的培訓力度；運用內(nèi)部審計對關鍵資金進行跟蹤審計，來推進國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動；同時要求國家審計積極利用內(nèi)部審計成果。山東省審計廳于2013年了《關于加強和改進內(nèi)部審計指導工作的意見》，從審計計劃制訂、審計周期選擇、內(nèi)部審計成果利用、審計人才庫建立等方面確立了國家審計與內(nèi)部審計相融合的基本工作機制，等等。上述情況表明，國家審計與內(nèi)部審計互動已經(jīng)引起了審計機關廣泛的關注，同時證明國家審計與內(nèi)部審計互動具有可行性和實踐價值。但也應該看到既有的互動實踐還存在著一定的問題，主要包括：強調(diào)對內(nèi)部審計成果的利用，而忽視應對其做出合理評價；互動措施比較單一，缺乏系統(tǒng)性；強調(diào)單向影響，忽視雙向互動；實踐靠摸索，缺乏操作性指導；重視程度不夠，互動開展面狹小。

三、提升國家審計與內(nèi)部審計互動的舉措

提升國家審計與內(nèi)部審計的互動需要多措并舉，具體從以下幾個方面入手。

1．樹立互動的理念。

國家審計與內(nèi)部審計應充分認識到雙方互動的內(nèi)在必然性與現(xiàn)實需求，認識到互動對提高組織價值、控制審計風險、節(jié)約審計資源、提高審計效率、推動國家治理所能產(chǎn)生的實際效果，抱著積極的態(tài)度，進行真誠的交流與溝通，為雙方的互動塑造良好的氛圍。

2．奠定互動的基礎。

互動應以質(zhì)量為先導，以促進為目標。互動的前提是開展審計質(zhì)量評價，包括評價審計機關或?qū)徲嫏C構的獨立性，審計人員的客觀性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎性，審計程序及方法的適當性，審計依據(jù)的有效性以及審計證據(jù)的充分性和適當性等。對于質(zhì)量評價不符合要求從而無法實現(xiàn)充分互動的被審計單位，通過增加審計頻率、擴大審計范圍、約談被審計單位領導等方式，發(fā)揮對被審計單位審計工作的促進作用。因此，內(nèi)部審計應著力提高內(nèi)部審計機構的獨立性和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為實現(xiàn)與國家審計的互動奠定良好基礎；國家審計應善于從內(nèi)部審計中吸納先進的審計理念和做法，提升績效審計的層次，提高審計建議的質(zhì)量。

3．出臺互動的規(guī)定。

首先，建議審計署出臺《審計機關與內(nèi)部審計互動實施意見》，建立互動實施的機制，明確互動實施的目標，確立互動實施的標準，規(guī)范互動實施的過程，考核互動實施的效果。其次，針對互動的需要，進一步修改與完善國家審計準則和內(nèi)部審計準則，為互動提供具體可操作性規(guī)范。最后，地方審計機關應結合本地實際，出臺《審計機關與內(nèi)部審計互動管理辦法》，使互動工作切實得以落實。

4．明確互動的環(huán)節(jié)。

具體包括：（1）在審計過程中實現(xiàn)互動，如雙方共同討論、制訂年度審計計劃和項目審計方案；共同探討被審計單位的內(nèi)部控制、風險等事項；互相利用審計工作底稿；充分利用內(nèi)部審計成果；互相督促審計整改。（2）在審計人員使用中實現(xiàn)互動，如調(diào)用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員參與國家審計項目；選派優(yōu)秀審計機關人員到大中型企業(yè)內(nèi)部審計部門掛職鍛煉；審計機關人員增補時優(yōu)先錄用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員。（3）在審計項目開展中實現(xiàn)互動，如對既定審計項目，采取有計劃的分頭審計、合作審計、委托審計等不同方式，意在避免重復審計，節(jié)約審計資源。

5．考核互動的效果。

將國家審計與內(nèi)部審計互動實施情況納入審計機關和內(nèi)部審計機構年度工作業(yè)績考核中，同時納入審計項目質(zhì)量考核指標體系中，對國家審計與內(nèi)部審計的互動效果實施考核。通過互動成果的確認，一方面，提高審計人員對實施互動的信心；另一方面，認識到互動中存在的差距，提出改進措施，更好地達到互動的目標。

6．建立互動的機制。