時(shí)間：2023-03-06 16:03:46
序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇營(yíng)改增范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。
據(jù)官方測(cè)算，2013年全部試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)因“營(yíng)改增”的影響將減輕稅負(fù)約1200億元。
然而，在安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所間接稅合伙人梁因樂看來，“由于持續(xù)增長(zhǎng)的增值稅率、受限的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅成本，以及其他技術(shù)問題，增值稅在中國(guó)可能并不是中性的可轉(zhuǎn)嫁的稅收?？梢钥隙ㄔ鲋刀悊栴}是企業(yè)可能面臨的最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一，能夠產(chǎn)生巨額的直接或間接的增值稅成本?！?/p>
稅負(fù)反增
“營(yíng)改增”是稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要一步，意在解決重復(fù)征稅、完善稅制、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其改革帶給企業(yè)稅負(fù)的變化一直備受關(guān)注。據(jù)財(cái)稅部門的數(shù)據(jù)顯示，截至今年2月底，試點(diǎn)企業(yè)共減負(fù)550億元以上，95%左右的企業(yè)出現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無變化的情況，5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加，而這主要集中在人力成本比重較高的企業(yè)，如物流企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)等。
“肯定有增有減”，梁因樂強(qiáng)調(diào)，“現(xiàn)狀是，‘營(yíng)改增’后，全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)整體的稅負(fù)還是有所降低的，這是‘營(yíng)改增’一個(gè)很正面的效果?！?/p>
而部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，這其中由不同的原因?qū)е?，梁因樂認(rèn)為，其主要原因則在于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，抵扣鏈條的不完善以及行業(yè)自身的特點(diǎn)?！暗壳翱赡芤矝]有更好的解決方案，稅制改革同時(shí)惠及到每家企業(yè)過于理想化?！?/p>
“這是時(shí)間差的問題”。據(jù)他介紹，這次改革中交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)上升比較普遍。比如說，企業(yè)投資固定資產(chǎn)的時(shí)間剛好在“營(yíng)改增”之后，那么企業(yè)可以有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但如果“很巧合”地在“營(yíng)改增”實(shí)施之前進(jìn)行投資，比如，“營(yíng)改增”前購(gòu)買的車輛，這種屬于“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的存量資產(chǎn)對(duì)于之前為營(yíng)業(yè)稅納稅人的試點(diǎn)納稅人來說，無法進(jìn)行抵扣。
“目前交通運(yùn)輸業(yè)的適用增值稅稅率為11%，如果沒有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么它的稅負(fù)很容易上升?！绷阂驑繁硎?。
此外，能否取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票也是管控企業(yè)稅負(fù)增加的關(guān)鍵。在梁因樂看來，“發(fā)票的認(rèn)證和抵扣是一個(gè)勞動(dòng)密集型的工作。一般來講，企業(yè)從供應(yīng)商拿到發(fā)票后，需要去認(rèn)證，然后把認(rèn)證過的進(jìn)項(xiàng)稅填寫到申報(bào)表上。這期間企業(yè)人員要做大量的工作：第一，企業(yè)要跟供應(yīng)商洽談是否能給企業(yè)增值稅專用發(fā)票；第二，企業(yè)要確保供應(yīng)商開具的發(fā)票是正確合規(guī)的；第三，企業(yè)拿到發(fā)票后要去認(rèn)證；第四，企業(yè)將認(rèn)證過的發(fā)票填寫在申報(bào)表上進(jìn)行抵扣?！?/p>
一家大型企業(yè)，一個(gè)月會(huì)產(chǎn)生上萬張發(fā)票，“因?yàn)樯婕暗臅?huì)計(jì)科目較多，把每一個(gè)認(rèn)證過的發(fā)票信息填寫在申報(bào)表上是很講究流程的?！倍?，梁因樂表示，在企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)增值稅自動(dòng)化管理之前，企業(yè)員工必須手工處理成千上萬張進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，“工作量是相當(dāng)驚人的”。
“獲取增值稅專用發(fā)票的程序如此復(fù)雜，必然會(huì)影響企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的效率。”梁因樂指出，“這會(huì)使很多企業(yè)，在面對(duì)‘營(yíng)改增’的變化時(shí)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上沒有做好準(zhǔn)備（如缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的有效流程），而容易犯下很多錯(cuò)誤，從而產(chǎn)生直接或間接的增值稅成本?！?/p>
節(jié)稅之道
企業(yè)應(yīng)如何面對(duì)“營(yíng)改增”帶來的稅負(fù)增加的潛在不利后果？面對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問題，稅務(wù)部門又應(yīng)如何提升管理水平？對(duì)此，梁因樂提出了一些建議。
據(jù)他介紹，有些企業(yè)在市場(chǎng)上由于定位的原因不能進(jìn)行加價(jià)，比如公共交通運(yùn)輸業(yè)。而有些企業(yè)則不敢隨意加價(jià)，“一是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，二是合同已在‘營(yíng)改增’之前簽訂，合同沒有一定的條款標(biāo)明‘營(yíng)改增’后企業(yè)可以漲價(jià)。因此，當(dāng)適用稅率調(diào)增后，企業(yè)收入肯定會(huì)減少，稅負(fù)也就隨之上升。”
“然而，當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境賦予了企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活的空間，”梁因樂表示，“客戶、企業(yè)和供應(yīng)商之間可以進(jìn)行協(xié)商，在對(duì)方可以抵扣的情況下，價(jià)格的調(diào)整是有談判空間的，這種情況我們見過不少。”
不過，值得注意的是，漲價(jià)不一定能達(dá)到稅負(fù)減輕的目的，這要看企業(yè)的議價(jià)能力。解決稅負(fù)增加的問題，漲價(jià)并不是一個(gè)值得推薦的做法，企業(yè)更應(yīng)從提高運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理水平方面入手。
在企業(yè)各自尋找應(yīng)對(duì)之道的情況下，有的企業(yè)選擇消極承受，有的企業(yè)會(huì)憑借較強(qiáng)的議價(jià)能力向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本，有的企業(yè)實(shí)行“分拆公司”的辦法變成兩個(gè)或多個(gè)小規(guī)模納稅人，從而適用3%的征收率。
對(duì)于“分拆公司”這種辦法，梁因樂認(rèn)為這可能不是一個(gè)明智的選擇?！岸鄶?shù)相對(duì)靈活的中小企業(yè)會(huì)選擇‘分拆公司’的辦法，但企業(yè)會(huì)面對(duì)未來潛在的稅率統(tǒng)一及法律上的很多問題，”他表示，“我建議選擇這樣做的企業(yè)把更多的精力放在做好自己的品牌上?！?/p>
梁因樂認(rèn)為，稅務(wù)部門同時(shí)也應(yīng)該在稅收管理上做相應(yīng)改進(jìn)。第一，提早讓企業(yè)了解納稅時(shí)點(diǎn)和其他相關(guān)規(guī)定。一般企業(yè)為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的變化，通常最短要3個(gè)月或6個(gè)月的準(zhǔn)備時(shí)間，有些難度較高的行業(yè)，像電訊、金融、房地產(chǎn)、公共服務(wù)（比如教育醫(yī)療）等，通常會(huì)需要9個(gè)月左右的準(zhǔn)備時(shí)間。“多數(shù)情況下，為適應(yīng)‘營(yíng)改增’，企業(yè)需要升級(jí)自己的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，甚至需要從第三方購(gòu)買一些新的軟件和配套的信息應(yīng)用系統(tǒng)?！?/p>
“企業(yè)購(gòu)買會(huì)計(jì)系統(tǒng)后還需要第三方專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商幫助進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整和配置。所以，時(shí)間問題是稅務(wù)部門提前考慮的。企業(yè)只有在得到稅務(wù)部門的提議后，才能從管理層得到預(yù)算，讓政策順利落地。第二，部分政策可以做得更明確。比如某些出口勞務(wù)本應(yīng)是可以免稅的，但相關(guān)免稅細(xì)則還未出臺(tái)，在這種情況下，企業(yè)會(huì)感到困惑和為難。第三，政府在整體稅率的設(shè)計(jì)方面可以考慮改進(jìn)和簡(jiǎn)化。當(dāng)前增值稅的稅率為：6%、11%、13%和17%。簡(jiǎn)易征收稅率為3%。除了此前提到的稅收征收模式過于復(fù)雜外，政府在整體稅率的設(shè)計(jì)方面，也有簡(jiǎn)化和下調(diào)的空間?！?/p>
讓企業(yè)“看得見”細(xì)則
“營(yíng)改增”試點(diǎn)在8月1日后會(huì)擴(kuò)展到廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等領(lǐng)域，“這是一件好事情，”梁因樂表示，電視節(jié)目需要器材，而電影也需要很多科技支持，購(gòu)買這些器材都要繳納增值稅。然而，需要注意購(gòu)買時(shí)間，“營(yíng)改增”之前購(gòu)買和之后購(gòu)買的結(jié)果會(huì)相差很遠(yuǎn)，“時(shí)間性影響可能很大?！?/p>
此外，需要從籌劃的角度去看企業(yè)是屬于資本密集型還是創(chuàng)意密集型，“創(chuàng)意是思考后出來的產(chǎn)品，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅，但是把思考的內(nèi)容轉(zhuǎn)變成為一個(gè)能看到的影像、圖片、照片、網(wǎng)站等，則都需要器材支持，而這些器材也會(huì)需要電腦?！绷阂驑繁硎?，結(jié)合這種情況，未來稅務(wù)如何發(fā)展，還是要從整個(gè)行業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。
目前業(yè)界普遍認(rèn)為試點(diǎn)擴(kuò)大實(shí)施后，該行業(yè)的稅率可能會(huì)確定在6%。在梁因樂看來，“如果稅率是6%會(huì)比較好，可以體現(xiàn)政府對(duì)該行業(yè)還是有一定的支持力度。如果稅率是11%，那么可能會(huì)和國(guó)家的宏觀政策有所沖突。”
即使國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的支持力度足夠大，也還要看具體執(zhí)行的效果，“這一點(diǎn)可以從申請(qǐng)和審批的過程變得更加透明化開始著手。”
“這是能夠真正幫助到企業(yè)的，”梁因樂表示，“征稅程序復(fù)雜，以及稅率設(shè)置較高，這些都不是最大的問題，因?yàn)槠髽I(yè)可以通過價(jià)格調(diào)整的手段來減輕自己的稅負(fù)，關(guān)鍵是要讓企業(yè)‘看得見’細(xì)則。比如，一張電影票可能賣50元，如果稅漲了5元，那么票價(jià)可以漲到55元。梁因樂強(qiáng)調(diào)，企業(yè)最擔(dān)心的是‘看不見’?！?/p>
[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；交通運(yùn)輸；建筑服務(wù)業(yè)
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.189
1 營(yíng)改增主要內(nèi)容概述
營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要是指之前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅只是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施營(yíng)改增后意味著營(yíng)業(yè)稅將成為歷史，增值稅制度將變得更加規(guī)范。從2016年5月1日開始，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。除以上三條外，稅率為6%。[1]
2 營(yíng)改增對(duì)各行各業(yè)的影響分析
2.1 營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響
I改增實(shí)施后，建筑行業(yè)自然會(huì)受到一定程度影響，具體表現(xiàn)如下：①積極影響。首先，營(yíng)改增能夠避免建筑企業(yè)重復(fù)繳稅。對(duì)貨物及勞務(wù)供應(yīng)商統(tǒng)一征收增值稅后，不管是外購(gòu)貨物還是勞務(wù)，對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)如果能夠取得合法有效的扣稅憑證均能夠得到抵扣。所以建筑企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項(xiàng)稅扣去進(jìn)項(xiàng)稅，這樣建筑企業(yè)僅需為勞務(wù)及貨物的增值部分繳納相應(yīng)的增值稅。其次，有利于規(guī)范建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。一直以來，很多建筑企業(yè)是以分包經(jīng)營(yíng)模式為主。[2]部分建筑企業(yè)只承接工程項(xiàng)目，但對(duì)所承接的項(xiàng)目基本上實(shí)施分包。這種經(jīng)營(yíng)模式容易給建筑產(chǎn)品質(zhì)量帶來不利影響，易出現(xiàn)安全隱患。實(shí)施營(yíng)改增后，若建筑企業(yè)將項(xiàng)目分包給無資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票將無法抵扣。這樣也就一定程度上限制了非法外包行為，有利于規(guī)范建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。②消極影響。一方面，對(duì)于一些建筑集團(tuán)公司而言，采購(gòu)事項(xiàng)基本上由集團(tuán)總部全權(quán)把控。施工企業(yè)所消耗的建筑材料均由集團(tuán)調(diào)配，進(jìn)項(xiàng)稅增加幅度并不大，但稅負(fù)增加幅度較大。部分建筑材料若按照簡(jiǎn)易辦法稅率為3%，但在銷項(xiàng)稅情況下稅率為11%，無疑增加了納稅成本，使得施工企業(yè)稅負(fù)有所增加。[3]另一方面，實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求更高，難度更大，且納稅申報(bào)更為復(fù)雜。
2.2 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
與建筑行業(yè)一樣，營(yíng)改增有利于降低交通運(yùn)輸企業(yè)重復(fù)繳稅額。但從另一個(gè)角度來看，增值稅屬于價(jià)外稅。交通運(yùn)輸企業(yè)在出售服務(wù)或商品時(shí)，價(jià)款當(dāng)中已經(jīng)包含了稅款。企業(yè)最終獲得的營(yíng)業(yè)收入是去除所交增值稅后的實(shí)際金額。[4]但營(yíng)改增之前，會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中的營(yíng)業(yè)收入便是銷售收入。征收增值稅后，需在銷售收入中扣除增值稅部分，使?fàn)I業(yè)收入降低。另外，營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)將采用11%的稅率，替代了過渡時(shí)期7%的計(jì)算抵扣，稅率大幅度上調(diào)，會(huì)給部分企業(yè)帶來較大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.3 營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)的影響
對(duì)于服務(wù)業(yè)而言，實(shí)施營(yíng)改增有利于理順上、下游企業(yè)稅制關(guān)系，促使行業(yè)拓展業(yè)務(wù)。理順增值稅抵扣鏈條能吸引下游企業(yè)向納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)，企業(yè)所提供的服務(wù)可為下游增值稅納稅人創(chuàng)造進(jìn)項(xiàng)抵扣條件，從而推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展。在營(yíng)改增之前，除部分國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)可以獲取免稅政策外，多數(shù)企業(yè)向境外提供服務(wù)時(shí)，需根據(jù)實(shí)際收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)向境外提供符合條件的應(yīng)稅服務(wù)也可享受（增值稅）零稅率政策，且物流、廣告等服務(wù)均可享受此政策。[5-6]這對(duì)于跨境貿(mào)易服務(wù)顯然具有刺激作用，有利于企業(yè)拓展境外業(yè)務(wù)，為其提供更大的業(yè)務(wù)空間。
3 營(yíng)改增環(huán)境下各行各業(yè)應(yīng)對(duì)策略分析
3.1 建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)策略
在全面實(shí)施營(yíng)改增的背景下，建筑企業(yè)要想保證自身利益，就必須做好納稅籌劃工作。對(duì)于建筑行業(yè)乃至各行各業(yè)而言，稅收是剛性的，但可以選擇合適的方法來減少納稅額。建筑企業(yè)可適當(dāng)增加機(jī)械設(shè)備購(gòu)入，控制人工勞務(wù)支出，從而降低稅負(fù)。同時(shí)，要注重發(fā)票管理。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣必須憑借專項(xiàng)發(fā)票才能落實(shí)。因此，在管理發(fā)票過程中，為了預(yù)防納稅人墊資繳稅，可以把收到業(yè)主所支付工程款的日期作為增值稅開票和納稅義務(wù)發(fā)生日，這樣能夠延遲納稅，為企業(yè)資金流動(dòng)帶來利好。[7]另外，建筑企業(yè)管理者要密切關(guān)注相關(guān)政策變化，及時(shí)對(duì)涉稅策略進(jìn)行調(diào)整，利用政策來獲取優(yōu)惠，以此來降低稅負(fù)。
3.2 交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對(duì)策略
從宏觀上來看，由于不同交通運(yùn)輸企業(yè)在規(guī)模及結(jié)構(gòu)上有所不同，所承受的稅收負(fù)擔(dān)自然有所差異。由于新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以納入增值稅抵扣范圍，但由于營(yíng)改增范圍擴(kuò)大，增值稅稅率與營(yíng)業(yè)稅相比相對(duì)較高，且在2009年1月1日前購(gòu)入的固定資產(chǎn)不能參與抵扣，導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)顯著增加。對(duì)于稅負(fù)增加幅度較大的企業(yè)，政府方面可考慮給予財(cái)政補(bǔ)貼，以降低其在稅改過程中出現(xiàn)的損失，以此來保持交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)稅改的積極性。同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣審批流程方面應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)化，建立快捷通道，讓納稅人能夠較為快捷地獲得補(bǔ)貼資金。另外，要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票管理。推廣電子發(fā)票，不但可以節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票印刷成本，并且電子發(fā)票可直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行防偽驗(yàn)證。[8]納稅人在發(fā)票申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)上也只要通過網(wǎng)上認(rèn)證，便可完成相關(guān)流程，極大程度地節(jié)約了納稅人的成本，大幅度提高了辦事效率。
3.3 服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)策略
一方面，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)需加強(qiáng)財(cái)稅人員業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財(cái)稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開展納稅業(yè)務(wù)提供保障。賬務(wù)處理方面，要注意與之前收入及成本費(fèi)用記賬核算的區(qū)別，以保證企業(yè)納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低納稅成本損失。另一方面，要對(duì)賬務(wù)處理流程進(jìn)行完善，并與相關(guān)部門密切溝通，及時(shí)掌握稅收動(dòng)態(tài)。通過準(zhǔn)確核算各類稅額、編制財(cái)務(wù)報(bào)表來提升自身稅務(wù)管理水準(zhǔn)。
4 結(jié) 語
營(yíng)改增落地會(huì)對(duì)各行各業(yè)帶來短暫的沖擊。在短時(shí)間內(nèi)，由于很多企業(yè)要適應(yīng)新稅改環(huán)境，其正常運(yùn)營(yíng)必然會(huì)受到一定影響。為盡快適應(yīng)這種變化，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注政策及行業(yè)動(dòng)態(tài)，充分落實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，特別是發(fā)票管理，以此讓自身納稅業(yè)務(wù)能力不斷提升，以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來的挑戰(zhàn)。
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【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅，增值稅，優(yōu)勢(shì)
2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。
營(yíng)改增是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種，即：交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅，交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅，二者征收范圍和計(jì)稅依據(jù)都不相同。凡是銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供勞務(wù)（不包括加工修理修配），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的交營(yíng)業(yè)稅.凡是銷售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制顯得越發(fā)不合理。兩者比較一出，營(yíng)改增的原因就不言而喻了。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)。但要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍較狹窄，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。
在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是必然選擇。營(yíng)業(yè)稅存在種種不足，營(yíng)改增會(huì)帶來什么樣的優(yōu)勢(shì)呢？
第一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于我國(guó)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行，即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營(yíng)業(yè)稅。在目前形勢(shì)下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，不利于經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
第二，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境，例如傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅就成為一個(gè)難題。營(yíng)改增可以化解這一難題。在稅收征管上可以互相制約，避免發(fā)生偷稅。和增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法相適應(yīng)，各國(guó)都實(shí)行憑發(fā)票扣稅的征收制度，通過發(fā)票把買賣雙方連為一體，并形成一個(gè)有機(jī)的扣稅鏈條。即銷售方銷售貨物開具的增值稅發(fā)票既是銷貨方計(jì)算銷項(xiàng)稅額的憑證，同時(shí)也是購(gòu)貨方據(jù)以扣稅的憑證。正是通過發(fā)票才得以把貨物承擔(dān)的稅款一個(gè)環(huán)節(jié)一個(gè)環(huán)節(jié)地往下傳，最后傳遞到最終消費(fèi)者身上?？梢?，增值稅發(fā)票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關(guān)系。這種制約關(guān)系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯(cuò)計(jì)稅款，另一方面也有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
第三，可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國(guó)際貿(mào)易中處于劣勢(shì)。以下結(jié)合實(shí)際例子討論。首先來分析服務(wù)業(yè)的影響。安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所是一家提供會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)的企業(yè)，既向上游企業(yè)安永咨詢購(gòu)入咨詢服務(wù)，又向下游企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)。今年上半年，安永審計(jì)向安永咨詢購(gòu)入咨詢服務(wù)3365.96萬元?！盃I(yíng)改增”后，增加了抵扣稅額201.96萬元，為企業(yè)帶來了顯著的減稅效果。同時(shí)，上海電器集團(tuán)作為安永審計(jì)最大的客戶，上半年直接來自于安永審計(jì)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣61萬元?？傊?，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，所以說營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要。
然而營(yíng)改增在實(shí)際試運(yùn)行中并不是一帆風(fēng)順的，多少會(huì)存在一些問題。諸如部分企業(yè)承擔(dān)的增值部分差額稅金有所增加，增值稅憑據(jù)難以搜集等問題也伴隨著“營(yíng)改增”浮出水面。就總體來看，“營(yíng)改增”改革前景明朗，其意義不僅在于為企業(yè)有效減負(fù)，更旨在促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。本次稅改減少了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)，產(chǎn)業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力或?qū)⑸仙@也是這次稅改的實(shí)質(zhì)意義。
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作為首都，北京市政府也積極申請(qǐng)加入增值稅改革試點(diǎn),并于2011年12月正式向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，并有望成為繼上海之后第二個(gè)實(shí)施試點(diǎn)的城市。有消息稱，北京有可能于2012年7月1日或不晚于今年的第三季度，正式開始實(shí)施增值稅試點(diǎn)改革。
增值稅改革背景
所謂營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就是將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。增值稅推行的是“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”政策，即企業(yè)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣采購(gòu)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅因此不會(huì)成為企業(yè)成本，而是由最后的消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅卻沒有“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”的政策，因此營(yíng)業(yè)稅稅額會(huì)成為企業(yè)成本的一部分。同時(shí)它在供應(yīng)鏈的每一階段疊加，隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而增加，即產(chǎn)生了“重復(fù)征稅”的問題。
正在上海被選定行業(yè)試行的增值稅改革試點(diǎn)，正是通過納入增值稅抵扣鏈條，有利于消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。有利于推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)科技創(chuàng)新。另外實(shí)行試點(diǎn)改革會(huì)使試點(diǎn)地區(qū)變得更具有投資吸引力。試點(diǎn)納稅人改為繳納增值稅后其開具的增值稅專用發(fā)票不僅可以由在試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人抵扣。相比之下，非試點(diǎn)地區(qū)會(huì)處于劣勢(shì)。正因如此，更多的地區(qū)正積極申請(qǐng)加入到增值稅試點(diǎn)改革中來。據(jù)我們了解，除北京外，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經(jīng)提出參與增值稅改革試點(diǎn)工作。
增值稅制度改革所涉及的行業(yè)及所受影響
北京正在抓緊制定試點(diǎn)相關(guān)政策方案。為做好北京市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)準(zhǔn)備工作，部分區(qū)縣稅務(wù)局已經(jīng)開始開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革工作典型調(diào)查。據(jù)了解北京市的改革方案整體上會(huì)與上海試點(diǎn)方案保持一致。但在試點(diǎn)范圍上，北京與上海試點(diǎn)的具體行業(yè)可能會(huì)有一些變動(dòng)。
正在上海試行的增值稅試點(diǎn)改革的適用范圍為上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并在現(xiàn)行的17%標(biāo)準(zhǔn)稅率、13%低稅率以及小規(guī)模納稅人適用的3%征收率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。其中11%稅率適用于交通運(yùn)輸業(yè)；6%適用于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)；租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。
具體試點(diǎn)行業(yè)包括：
交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)；
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)；
信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；
文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)；
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)；
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃；
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅將帶來深遠(yuǎn)的影響，不僅僅針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)，其他絕大多數(shù)行業(yè)都會(huì)受到影響。以下是一些明顯影響的舉例：
對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅納稅人而言，轉(zhuǎn)變成增值稅納稅人后，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能會(huì)有所減輕。一方面，轉(zhuǎn)型前由試點(diǎn)企業(yè)自己承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅，改交增值稅后，可由企業(yè)向客戶收取;另一方面，試點(diǎn)企業(yè)可以抵扣采購(gòu)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅納稅人購(gòu)買試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅同樣允許抵扣。當(dāng)然也有可能出現(xiàn)同一行業(yè)中不同企業(yè)由于業(yè)務(wù)模式和所處發(fā)展時(shí)期不同，稅負(fù)變化也不相同的情況。
如果接受服務(wù)的企業(yè)也是試點(diǎn)企業(yè)的話，也將愿意看到這一轉(zhuǎn)變。因?yàn)樗麄冎Ц兜脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而過去他們支付的營(yíng)業(yè)稅稅額，由于不能用于抵扣而成為了企業(yè)的成本。
轉(zhuǎn)變成增值稅納稅人后，企業(yè)應(yīng)考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則有可能在改革之后稅負(fù)增加。
增值稅制度改革對(duì)企業(yè)的影響分析
由營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)此做好充分準(zhǔn)備，需要從業(yè)務(wù)、商業(yè)與技術(shù)等方面進(jìn)行綜合考量。若未能對(duì)增值稅體系做好充分準(zhǔn)備，將會(huì)長(zhǎng)期增加合規(guī)性成本與商業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。所以如何應(yīng)對(duì)此次試點(diǎn)改革成為稅務(wù)工作的重中之重。企業(yè)應(yīng)分階段準(zhǔn)備相關(guān)工作：
影響分析及規(guī)劃階段，應(yīng)該首先評(píng)估您現(xiàn)有體系和運(yùn)作流程對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的準(zhǔn)備情況，通過對(duì)當(dāng)前系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，了解差異，并預(yù)先評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，估計(jì)相關(guān)成本，分析試點(diǎn)方案及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)的影響，確定公司需要變革的關(guān)鍵領(lǐng)域并為公司的增值稅轉(zhuǎn)型制定實(shí)施方案。
實(shí)施變革應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)型階段，通過新系統(tǒng)、新接口的實(shí)施，現(xiàn)有系統(tǒng)升級(jí)，系統(tǒng)詳細(xì)設(shè)計(jì)，系統(tǒng)測(cè)試來對(duì)公司的業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)實(shí)施改造，制定或調(diào)整定價(jià)策略，與供應(yīng)商、客戶簽訂新的合同，培訓(xùn)員工試點(diǎn)方案相關(guān)內(nèi)容。
后續(xù)跟蹤檢查，通過系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查：數(shù)據(jù)、功能、性能、用戶掌握情況問題發(fā)現(xiàn)及解決應(yīng)用支持，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，審核實(shí)施后增值稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。
增值稅申報(bào)和繳納要求
增值稅稅務(wù)登記及申請(qǐng)一般增值稅納稅人資格認(rèn)定
上海市各個(gè)區(qū)稅務(wù)局已在去年11月、12月根據(jù)111號(hào)文所規(guī)定的增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍和了解到的企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍向相關(guān)企業(yè)發(fā)出了《增值稅納稅人認(rèn)定結(jié)果確認(rèn)書》，通知其從2012年1月1日起按《實(shí)施辦法》的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。對(duì)于部分區(qū)縣的部分行業(yè)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能在一定范圍內(nèi)允許納稅人選擇是否參加此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)活動(dòng)。然而納稅人一經(jīng)確定，在一定時(shí)期內(nèi)可能無法隨意更改決定。因此納稅人需要在決定是否參加試點(diǎn)前仔細(xì)考慮試點(diǎn)給自身帶來的影響。對(duì)于上海市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元(試點(diǎn)期應(yīng)稅服務(wù)在任何連續(xù)12個(gè)月內(nèi)銷售額超過500元萬的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人)，均應(yīng)將申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。在實(shí)際操作中，2011年年審合格的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。上海市原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的使用
我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買、領(lǐng)用、開具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定。防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)包括軟件和硬件，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)購(gòu)買并安裝。按照稅務(wù)局下發(fā)的稅改培訓(xùn)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將組織納稅人進(jìn)行培訓(xùn)如何使用設(shè)備開具發(fā)票。最高開票限額和每次發(fā)售發(fā)票數(shù)量由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。企業(yè)的所有增值稅交易都由該防偽稅控系統(tǒng)、貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)記錄并通過該系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的信息。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要在專用發(fā)票開具的180天內(nèi)通過防偽稅控機(jī)掃描增值稅專用發(fā)票并發(fā)送以通過認(rèn)證。未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票不得抵扣。采用掃描裝置將發(fā)票圖像掃入計(jì)算機(jī)，用識(shí)別軟件進(jìn)行處理，恢復(fù)出密文和明文。
增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣
增值稅專用發(fā)票是購(gòu)貨方作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合法憑證。增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)買方開具發(fā)票（不得開具專用發(fā)票的情況除外）。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“防偽稅控系統(tǒng)”)使用專用發(fā)票。包括領(lǐng)購(gòu)、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)卡》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的信息載入空白金稅卡和IC卡。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。
因增值稅專用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的規(guī)定。
會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)整
從稅務(wù)處理方面看，試點(diǎn)前企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除。試點(diǎn)后的試點(diǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)的收入成本核算分離，不計(jì)入利潤(rùn)表，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人而言，購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅無法抵扣，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，可在企業(yè)所得稅前扣除。所以，試點(diǎn)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)之一就是調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以達(dá)到能處理與增值稅合規(guī)有關(guān)信息的目的。
參考示例
上海一試點(diǎn)物流企業(yè)A（稅改前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅改后為增值稅一般納稅人，無留抵稅額），某月提供交通運(yùn)輸收入100萬元；物流輔助收入100萬元。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，向B企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)20萬元（不含流轉(zhuǎn)稅）。
增值稅納稅申報(bào)
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照自行繳納增值稅款的規(guī)定執(zhí)行。
上海試點(diǎn)以及過渡過程中遇到的問題
自2012年1月1日起在上海實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，在實(shí)際實(shí)施階段依然存在著許多不明朗的地方,亟待相關(guān)部門公布進(jìn)一步實(shí)施細(xì)則。
某些試點(diǎn)行業(yè)具體范圍不甚明確。如信息技術(shù)服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)本身范圍比較寬泛。因此企業(yè)較難判斷自己提供的服務(wù)是否在范圍之內(nèi)，以及是否應(yīng)該繳納增值稅。文化創(chuàng)意服務(wù)中的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓。很多納稅人提出商標(biāo)使用權(quán)是否屬于增值稅應(yīng)稅行為的問題。在試點(diǎn)方案中，對(duì)商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓并沒有明確說明是商標(biāo)使用權(quán)還是商標(biāo)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。在實(shí)際操作中，對(duì)此尚未有統(tǒng)一的規(guī)定。
出口服務(wù)適用零稅率和免稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財(cái)稅[2011]131)，對(duì)出口服務(wù)適用的增值稅零稅率和免稅服務(wù)項(xiàng)目及條件做出了規(guī)定。但是對(duì)零稅率和免稅服務(wù)的具體操作流程并沒有做出規(guī)定。此方面還有待相關(guān)部門出臺(tái)進(jìn)一步規(guī)定。
2012年2月15日，在總理主持的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，已經(jīng)明確把擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)納入了2012年國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)體制改革工作的重點(diǎn)。逐步擴(kuò)大試點(diǎn)覆蓋的行業(yè)和地區(qū)范圍，并在“十二五”期間在全國(guó)推開已經(jīng)是大式所趨。從上海的經(jīng)驗(yàn)來看，納稅人只有一個(gè)半月的時(shí)間去準(zhǔn)備由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人所需相關(guān)事宜，包括影響分析、系統(tǒng)更新、合同審閱、員工培訓(xùn)等。所以企業(yè)應(yīng)盡早實(shí)施完成相關(guān)流程，將有利于企業(yè)順利完成此次過渡。建議企業(yè)至少應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
影響分析測(cè)算：
根據(jù)企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)模式測(cè)算稅改前后對(duì)公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和現(xiàn)金流的變化情況。對(duì)業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、稅務(wù)申報(bào)等方面進(jìn)行合理的必要的改變。
制定實(shí)施計(jì)劃：
實(shí)施計(jì)劃的具體程度因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及其具體需求而異。根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，制定完整的計(jì)劃能極大地幫助納稅人從營(yíng)業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人轉(zhuǎn)變。并且該計(jì)劃的實(shí)施將涉及企業(yè)中所有受影響的業(yè)務(wù)部門。
升級(jí)IT系統(tǒng)：
通常這是最難最耗時(shí)的一步。使用交互式系統(tǒng)的大型企業(yè)和使用特殊系統(tǒng)的企業(yè)都將需要花費(fèi)大量的時(shí)間去構(gòu)建增值稅的整個(gè)系統(tǒng)。任何不正確的系統(tǒng)調(diào)整都可能導(dǎo)致增值稅的銷項(xiàng)稅或者進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生錯(cuò)誤。
合同審閱：
審閱現(xiàn)有項(xiàng)目采購(gòu)、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價(jià)及稅負(fù)承擔(dān)相關(guān)的條款。
制定交流計(jì)劃或溝通戰(zhàn)略：
對(duì)試點(diǎn)企業(yè)而言，讓其客戶、供應(yīng)商和其他有關(guān)各方了解自身將受到的影響是非常重要的。提前做好交流計(jì)劃能保證所有相關(guān)方被告知該變化。這將減少問題和疑惑的產(chǎn)生。
培訓(xùn)受影響員工：
受影響的員工了解增值稅的原理和業(yè)務(wù)流程變化至關(guān)重要。適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)可以減少發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。
咨詢稅務(wù)專家：
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源之一，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)制度的不斷完善，稅制改革成為了經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的必然選擇。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，是建立健全科學(xué)稅制的重要舉措之一?！盃I(yíng)改增”進(jìn)一步的完善了我國(guó)的稅收制度，消除企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的重復(fù)征稅；有利于專業(yè)分工，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)融合的進(jìn)程；有利于降低企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了第三產(chǎn)業(yè)――服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。
在我國(guó)推動(dòng)稅收制度改革的背景下，上海市于2012年1月1日作為第一個(gè)試點(diǎn)城市，率先開展了營(yíng)業(yè)稅改證增值稅的相關(guān)工作；2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將營(yíng)改增試點(diǎn)城市進(jìn)一步擴(kuò)大至10省市；2013年8月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)試行，范圍已推廣到全國(guó)試行；2014年，全部交通運(yùn)輸業(yè)及電信業(yè)也已納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍；自此，稅收制度真正實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。
二、“營(yíng)改增”內(nèi)容
試點(diǎn)政策的主要包括：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17% 和13% 兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11% 和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11% 稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6% 稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17% 稅率等。
三、稅負(fù)變化
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重占所取得收入的比重是衡量增值稅稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)，試點(diǎn)范圍內(nèi)“營(yíng)改增”納稅人實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于支出類項(xiàng)目中存在的大量的非增值稅項(xiàng)目支出，很有可能導(dǎo)致“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加；如果支出類項(xiàng)目可取的增值稅發(fā)票，但未能取得相應(yīng)的抵扣憑證，或不符合增值稅抵扣規(guī)定的也可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。
“營(yíng)改增”后市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，增值稅覆蓋了大多數(shù)的行業(yè)。大多數(shù)商品、服務(wù)以繳納增值稅形式流轉(zhuǎn)，不僅降低了自身稅負(fù)，同時(shí)上游供應(yīng)商、下游客戶，形成了增值稅抵扣的鏈條。
“營(yíng)改增”的一段時(shí)間內(nèi)會(huì)有很多的單位面臨稅種變革，成為增值稅納稅人或增值稅營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)納稅人，如何做好“營(yíng)改增”過度期間的稅收核算、繳納工作，值得我們思考。但同時(shí)企業(yè)的實(shí)際稅收支出如何變化，如何合理的安排稅收，合法合理的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更值得稅務(wù)管理人員深思。以某企業(yè)為例：“營(yíng)改增”變革前為營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不涉及增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，受“營(yíng)改增”稅制變革的影響，“營(yíng)改增”后部分業(yè)務(wù)為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，認(rèn)定為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%繳納增值稅，剩余部分為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)稅稅率仍為5%，計(jì)算“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化如下：
Y1為“營(yíng)改增”前應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，Y2為“營(yíng)改增”后應(yīng)納增值稅及營(yíng)業(yè)稅額，X為收入總額，X1為開具增值稅的收入額（價(jià)稅合計(jì)金額）（如1.06X1=X，則“營(yíng)改增”后為增值稅單一稅種納稅人，如1.06X1≤X則為增值稅營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)納稅人），X2為按相關(guān)規(guī)定取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額（以營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅應(yīng)單獨(dú)核算為假設(shè)，X2為按相關(guān)規(guī)定實(shí)際取得并可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。Z為應(yīng)納稅變化額，則：
“營(yíng)改增”前單位應(yīng)納稅額即營(yíng)業(yè)稅稅額為：Y1=5%X
當(dāng)[ X2≤X1/（1+6%）*6% ]時(shí)，說明企業(yè)按相關(guān)規(guī)定取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額小于企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，“營(yíng)改增”后應(yīng)
納稅額（增值稅營(yíng)業(yè)稅合計(jì)）為：
Y2=（X-X1）*5%+X1/（1+6%）*6% ]-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]
=5%X+[6%/（1+6%）-5%]X1-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]假設(shè)[6%/（1+6%）-5%]=0.007
Y2=（X-X1）*5%+X1/（1+6%）*6% ]-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]
=5%X+0.007X1-X2 [X2≤X1/（1+6%）*6%]當(dāng)[ X2>X1/（1+6%）*6% ]時(shí)，說明企業(yè)按相關(guān)規(guī)定取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額大于企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額為零，“營(yíng)改增”后應(yīng)納稅額（增值稅營(yíng)業(yè)稅合計(jì)）為：Y2=（X-X1）*5% [ X2>X1/（1+6%）*6% ]“營(yíng)改增”稅負(fù)變化Z為：
Z=Y1-Y2 [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]=5%X-（5%X+0.007X1-X2） =X2-0.007X1
Z=Y1-Y2 [ X2>X1/（1+6%）*6% ]=5%X-（X-X1）*5% =5%X1
當(dāng) [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]，函數(shù)圖像如下：
當(dāng) [ X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z=0，X2/X1=0.007，即按相關(guān)規(guī)定取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額與增值稅價(jià)稅合計(jì)額之比為0.007時(shí)，位于函數(shù)線上，企業(yè)應(yīng)納稅變化額為零，“營(yíng)改增”納稅額不發(fā)生變化，是否進(jìn)行“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額沒有影響。
當(dāng)[X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z>0，X2/X1>0.007，即按相關(guān)規(guī)定取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額與增值稅價(jià)稅合計(jì)額之比大于0.007時(shí)，位于函數(shù)線上方區(qū)域時(shí)，企業(yè)應(yīng)納稅變化額大于零，“營(yíng)改增”后納稅額減少，應(yīng)納稅額比全部收入為營(yíng)業(yè)收入少，稅務(wù)降低；“營(yíng)改增”降低了企業(yè)應(yīng)納稅額。
當(dāng)[X2≤X1/（1+6%）*6% ]，Z
當(dāng)[ X2>X1/（1+6%）*6% ]，Z=5%X1，Z恒大于0，企業(yè)應(yīng)納稅變化額大于零，“營(yíng)改增”后納稅額減少，納稅額應(yīng)納稅額比全部收入為營(yíng)業(yè)收入少，稅負(fù)降低；“營(yíng)改增”降低了企業(yè)應(yīng)納稅額。
一、營(yíng)改增對(duì)銀行的影響
營(yíng)改增作為我國(guó)一項(xiàng)重大稅收改革，但是金融業(yè)作為改革難點(diǎn)，主要體現(xiàn)在營(yíng)改增對(duì)銀行產(chǎn)生的影響是非常大的。營(yíng)改增對(duì)銀行所產(chǎn)生的影響，不能一概而論，因?yàn)椴煌?guī)模、性質(zhì)的銀行，其政策也是不一樣的，有很多專家認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)前銀行經(jīng)營(yíng)情況的測(cè)算，不同規(guī)模的銀行其利潤(rùn)影響情況也是不同的，一般而言，大型銀行受到的影響較少，區(qū)域性中小型銀行則受到的影響非常大，而農(nóng)村信用社和村中銀行其利潤(rùn)下降的最為明顯。營(yíng)改增對(duì)銀行產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)對(duì)銀行客戶的構(gòu)成產(chǎn)生影響，這主要是因?yàn)殂y行想要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，要看其轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象，若是對(duì)象是公司客戶，作為增值稅一般能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在這樣的情況下，銀行可以努力嘗試轉(zhuǎn)嫁一部分或者是全面的增值稅。但是，若是個(gè)人客戶，一般無法進(jìn)行抵扣，但是，在銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的背景下，這樣就不利于銀行利益的最優(yōu)化獲得。其次，銀行采購(gòu)周期的不同，在實(shí)行營(yíng)改增之后對(duì)銀行的影響也有所不同，比如，若是銀行引進(jìn)大型IT設(shè)備，在實(shí)行營(yíng)改增之前和實(shí)行之后還是有很大的區(qū)別的，這就對(duì)銀行實(shí)際利潤(rùn)的獲得產(chǎn)生了一定的影響。最后，銀行規(guī)模、業(yè)務(wù)模式的不同，營(yíng)改增對(duì)其產(chǎn)生的影響也不同。一般來說，銀行主要分為三塊收入，即利息、中間業(yè)務(wù)、金融商品買賣這三方面收入，對(duì)這三項(xiàng)收入，其增值稅政策都是不一樣的。雖然各個(gè)銀行的業(yè)務(wù)有所不同，但是，只要免稅的業(yè)務(wù)種類非常多，或者是稅負(fù)非常低，那么影響就會(huì)非常小，但是，若是稅負(fù)較高的業(yè)務(wù)非常多，則影響非常大。
二、金融業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的難點(diǎn)
想要在全國(guó)范圍內(nèi)的金融業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增，還是具有一定的難度的，金融業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的難點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在對(duì)金融業(yè)征收原理的制定上有一定的分歧；金融業(yè)的行業(yè)性質(zhì)加大了營(yíng)改增的實(shí)施難度；在金融業(yè)實(shí)施營(yíng)改增涉及到了稅權(quán)劃分的問題；具體內(nèi)容如下：
（一）在對(duì)金融業(yè)征收原理的制定上有一定的分歧
雖然，自5月1日以后，我國(guó)已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)了營(yíng)改增試點(diǎn)，其中包括金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。然而，對(duì)于金融業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，很多專家的觀點(diǎn)是不一樣的。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅將成為終端消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，因?yàn)槠浔举|(zhì)就是以商品、勞務(wù)為征稅對(duì)象。但是，大部分的金融產(chǎn)品不能劃為消費(fèi)范疇，比如，保險(xiǎn)和貸款這一類的金融業(yè)務(wù)，其工作內(nèi)容就是對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行資金調(diào)劑，它不屬于直接消費(fèi)的范疇。而屬于直接消費(fèi)范疇的咨詢和保管服務(wù)，若是將他們納入到增值稅的范疇內(nèi)并沒有大的價(jià)值，這就加大了金融行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增的工作難度。
（二）金融業(yè)的行業(yè)性質(zhì)加大了營(yíng)改增的實(shí)施難度
和其他行業(yè)相比，金融業(yè)具有高度創(chuàng)新性，這一特點(diǎn)就給營(yíng)改增的順利實(shí)施加大了難度。主要體現(xiàn)在：第一，業(yè)務(wù)種類紛繁復(fù)雜，很難用一個(gè)稅收政策進(jìn)行統(tǒng)一管理。增值稅進(jìn)行增稅的范圍主要有：修理、加工服務(wù)和進(jìn)口貨物以及銷售商品等，而現(xiàn)在又將交通業(yè)和運(yùn)輸業(yè)納入到了增值稅的范圍內(nèi)。雖然，金融業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表，但是，其自身的業(yè)務(wù)非常地復(fù)雜，就以保險(xiǎn)、證券和銀行這三個(gè)內(nèi)容來說，每個(gè)內(nèi)容下又有很多子業(yè)務(wù)，且不同業(yè)務(wù)之間的增值模式是不同的，其計(jì)算方法也不相同，致使?fàn)I改增的實(shí)行很難高效開展。第二，快速的創(chuàng)新效率，使得制度的調(diào)整和完善無法滿足創(chuàng)新事物的需求。特別是近些年來，金融業(yè)的高速發(fā)展，金融產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非?？?，想要用同等速度來進(jìn)行調(diào)整是具有一定難度的，這就意味著營(yíng)改增的推行必定會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)空白點(diǎn)，尤其是對(duì)期權(quán)、利率這些沒有明確規(guī)定的金融衍生品，因?yàn)閷?shí)行有效稅務(wù)計(jì)算是開展稅收工作的關(guān)鍵所在。
（三）在金融業(yè)實(shí)施營(yíng)改增涉及到了稅權(quán)劃分的問題
我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，必須以金融業(yè)為依托，因?yàn)椋袚?dān)著提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重任，同時(shí)，這一部分所納的稅額在國(guó)家總稅額中占有較大比重。一直以來，征收商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)額的工作都是由中央稅務(wù)總局直屬機(jī)構(gòu)來開展的，其稅額屬于中央預(yù)算范疇。當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局主要負(fù)責(zé)征收的是其他金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，其稅額屬于地方財(cái)政是收入的范疇。不難看出，增值稅在金融業(yè)的實(shí)行，必將會(huì)對(duì)中央和地方在稅權(quán)劃分問題產(chǎn)生非常重大的影響。