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淺談企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用:企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及改善對(duì)策

一、企業(yè)中現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能介紹

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)主要可以體現(xiàn)出企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用,反映以及監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各種的費(fèi)用支出,其中包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本以及生產(chǎn)期間的費(fèi)用[1];然而在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中,它不僅是成本核算同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合,而且還將會(huì)運(yùn)用科學(xué)的管理技術(shù)方法,以貨幣作為主要的計(jì)量單位,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的勞動(dòng)耗費(fèi),從預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制以及核算、分析等進(jìn)行一系列的價(jià)值管理活動(dòng)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)符合當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行條件,可以隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而及時(shí)反映出企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值的變化,有著高度的決策相關(guān)性[2]。并且在現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中,其主要職能包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃以及成本控制、成本決策等,不僅為企業(yè)的計(jì)劃制定提供良好的決策,還將提高企業(yè)的成本管理水平,促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

二、當(dāng)前企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中的不足

(一)企業(yè)成本會(huì)計(jì)方法落后

在當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)工作中,會(huì)計(jì)電算化已取代傳統(tǒng)的記賬方式,增加了成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)以及決策功能,以適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求。在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展信息化環(huán)境建設(shè),并制定標(biāo)準(zhǔn)化、實(shí)時(shí)化的財(cái)務(wù)管理報(bào)告,針對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作中,要求做到統(tǒng)一、全面對(duì)其企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程中的成本控制與管理工作,這樣才可以建設(shè)流通中不必要的資源消耗,降低生產(chǎn)成本,有效提高企業(yè)的成本管理控制。

(二)市場(chǎng)環(huán)境適應(yīng)不足

隨著企業(yè)制造工藝和環(huán)境的改變,使得企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理日趨國(guó)際化趨勢(shì),不僅在管理理念以及方式創(chuàng)新中,更加強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的影響,并且對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。需要改善企業(yè)的成本管理效率,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,借鑒有效的生產(chǎn)管理理念,提高企業(yè)的成本會(huì)計(jì)管理水平,這樣才可以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)中宏觀環(huán)境的變化。

(三)成本會(huì)計(jì)范圍存在局限

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作中,成本會(huì)計(jì)不僅關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境中的成本控制,而且也對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量以及顧客的滿意度,生產(chǎn)中的效益進(jìn)行管理,更加有效的強(qiáng)化成本管理效益,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、改善企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

(一)健全成本會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)

為適應(yīng)我國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,在企業(yè)中需要完善自身成本會(huì)計(jì)的組織結(jié)構(gòu),健全成本會(huì)計(jì)管理中的相應(yīng)規(guī)章制度,提高企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)執(zhí)行中上級(jí)主管機(jī)關(guān)部門(mén)的配合。完善企業(yè)的會(huì)計(jì)體制,規(guī)范了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的成本會(huì)計(jì)流程,合理地組織企業(yè)的成本核算工作,提高企業(yè)內(nèi)成本會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作,并采用先進(jìn)的成本管理辦法,有效改善企業(yè)內(nèi)的成本會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。

(二)完善成本會(huì)計(jì)的實(shí)施對(duì)策

在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展中,推廣現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法,采用先進(jìn)有效的成本會(huì)計(jì)管理理念,借鑒國(guó)外先進(jìn)理念[3],應(yīng)該考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā),結(jié)合國(guó)情完善現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。在企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)中,改善企業(yè)的自身狀況,減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響,定期進(jìn)行向戶調(diào)查,通過(guò)客戶信息反饋實(shí)施成本質(zhì)量的優(yōu)化配置,較低成本,完善售后服務(wù),為企業(yè)樹(shù)立良好的形象。

(三)完善管理對(duì)策

從成本的角度考慮問(wèn)題,企業(yè)管理者應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度,聯(lián)系企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力,以質(zhì)量求生存,強(qiáng)化會(huì)計(jì)體制規(guī)范,完善會(huì)計(jì)體制,優(yōu)化部門(mén)結(jié)構(gòu),有效地提高會(huì)計(jì)部門(mén)的工作效率。提高企業(yè)內(nèi)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。

(四)重視成本控制

在企業(yè)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中,應(yīng)該樹(shù)立全員的成本控制意識(shí),重視企業(yè)內(nèi)的成本效益控制工作。在實(shí)際中工作中,成本會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該提高成本控制意識(shí),應(yīng)分析成本升降對(duì)企業(yè)今后效益的影響,并以此判斷產(chǎn)生費(fèi)用對(duì)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的影響,在企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員中樹(shù)立正確的成本效益思想,強(qiáng)化工作人員的成本控制意識(shí),重視企業(yè)生產(chǎn)中的成本控制。

(五)建立會(huì)計(jì)考核機(jī)制

在企業(yè)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中,深化員工的會(huì)計(jì)理論實(shí)踐工作,建立完善成本會(huì)計(jì)理論考核激勵(lì)機(jī)制,形成完整全面的成本會(huì)計(jì)考核體系。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,提高企業(yè)的成本效益,借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理體系,形成適合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境,改善企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算方法以及成本控制流程,強(qiáng)化培訓(xùn)會(huì)計(jì)工作者務(wù)實(shí)的工作作風(fēng),切實(shí)提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)的實(shí)施水平。

(六)強(qiáng)化企業(yè)中ERP系統(tǒng)的應(yīng)用

對(duì)于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變,在企業(yè)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)成本管理方面,應(yīng)該提高企業(yè)的信息化水平,采用通過(guò)先進(jìn)的管理理念以及技術(shù),在ERP系統(tǒng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的有效管理。采用ERP系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的信息流、物流以及資金流集成管理,整合企業(yè)中的人力、財(cái)力、物理以及在供產(chǎn)銷(xiāo)方面的管理整合,對(duì)企業(yè)發(fā)展中的業(yè)務(wù)成本費(fèi)用進(jìn)行管理,在現(xiàn)代企業(yè)中推廣應(yīng)用ERP系統(tǒng),提高企業(yè)的資金運(yùn)作效率,提高企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。

四、結(jié)論

綜上所述,在當(dāng) 前企業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中,不斷完善企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,完善成本會(huì)計(jì)組織工作,健全企業(yè)內(nèi)的成本會(huì)計(jì)管理制度,重視管理中的成本意識(shí),提高成本會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì),有效提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的效率,適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。

淺談企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用:成本會(huì)計(jì)中工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用分析

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理成為企業(yè)管理的核心問(wèn)題之一，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)研究面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文對(duì)成本核算在工業(yè)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策，提升成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用效率。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；工業(yè)企業(yè)；應(yīng)用；對(duì)策

在愈演愈烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)必須盡快適應(yīng)發(fā)展節(jié)奏，通過(guò)一系列的手段提升企業(yè)管理水平，以助于更加有效地控制企業(yè)的生產(chǎn)及運(yùn)營(yíng)成本。成本核算是管理的重要組成部分，有效的成本核算可以減少不必要的浪費(fèi)，擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，從而增加收益。伴隨著市場(chǎng)大環(huán)境的改變，企業(yè)成本核算及制度完善成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

一、成本會(huì)計(jì)的含義及具體職能

1.成本會(huì)計(jì)含義

所謂成本，就是在產(chǎn)品的生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的全部資金，它是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，同時(shí)也是組成價(jià)值的重要部分。成本會(huì)計(jì)源自管理會(huì)計(jì)，是企業(yè)在進(jìn)行成本管理和控制過(guò)程中的一個(gè)重要手段，它是為了計(jì)算產(chǎn)品的總成本及單位成本從而對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)成本及費(fèi)用進(jìn)行核算的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，它對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行了準(zhǔn)確地估計(jì)和有效地控制。

2.成本會(huì)計(jì)的具體職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能有成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，成本核算可以更好地幫助會(huì)計(jì)人員有效地進(jìn)行成本控制。通過(guò)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行核算，不僅可以為企業(yè)提供最佳的財(cái)務(wù)解決方案，而且可以優(yōu)化企業(yè)成本，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)十分有利。同時(shí)，成本核算可以幫助企業(yè)的管理者進(jìn)行科學(xué)的判斷和決策，尤其對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以實(shí)現(xiàn)減少成本耗費(fèi)、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.成本會(huì)計(jì)與企業(yè)的全面質(zhì)量管理體系相融合

成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面有著很廣泛的運(yùn)用，企業(yè)所需的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和服務(wù)過(guò)程都體現(xiàn)著成本費(fèi)用的控制?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和企業(yè)的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，全面、有效的控制整個(gè)企業(yè)的成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合影響。隨著生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和自動(dòng)化水平的不斷提高，機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)對(duì)質(zhì)量管理的要求也在日漸增長(zhǎng)，這就造成了傳統(tǒng)的質(zhì)量管理體系無(wú)法與如今的企業(yè)需求相匹配的局面。企業(yè)的質(zhì)量管理系統(tǒng)是一個(gè)全面的綜合性的系統(tǒng)，它不僅包括對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的復(fù)雜評(píng)價(jià)，而且還要考慮和產(chǎn)品的質(zhì)量有關(guān)的各種因素，如人員、設(shè)備、材料和技術(shù)等。同時(shí)一個(gè)全面的管理系統(tǒng)的質(zhì)量還包括生產(chǎn)成本和客戶服務(wù)質(zhì)量，控制在生產(chǎn)過(guò)程的管理質(zhì)量。成本管理會(huì)計(jì)作為基于企業(yè)生產(chǎn)成本動(dòng)態(tài)控制的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分對(duì)企業(yè)管理水平的提高有著不可小覷的作用。

2.成本核算技術(shù)與高新技術(shù)無(wú)法同步

在科學(xué)技術(shù)不斷創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)必須與高新技術(shù)相結(jié)合，形成較為系統(tǒng)、科學(xué)、高效的成本核算系統(tǒng)，才能真正發(fā)揮作用。但是很多工業(yè)企業(yè)一味重視在高新技術(shù)方面的研究和對(duì)科研的投入，反而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)中成本核算技術(shù)的革新，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)核算方法無(wú)法與技術(shù)發(fā)展齊頭并進(jìn)，甚至可能造成成本核算工作依然滯留在報(bào)賬型會(huì)計(jì)核算方法的狀態(tài)下，影響了成本核算的效果，可能導(dǎo)致企業(yè)喪失在工業(yè)技術(shù)和創(chuàng)新方面取得的優(yōu)勢(shì)地位。

三、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用問(wèn)題

1.企業(yè)管理者缺乏對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視

很多管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，缺乏科學(xué)的成本核算方法，使成本會(huì)計(jì)未能充分地發(fā)揮作用。正是這種不重視導(dǎo)致了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本居高不下，無(wú)法對(duì)企業(yè)運(yùn)作等方面的成本進(jìn)行控制，從而造成了不必要的浪費(fèi)。

2.缺少完善的成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)

對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面、完善的質(zhì)量管理系統(tǒng)能有效降低企業(yè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，這關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。工業(yè)企業(yè)往往缺乏這樣完善的成本會(huì)計(jì)管理體系，在各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本都有著重要的影響，導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)無(wú)法整合企業(yè)資源，不能發(fā)揮資源的作用，再加之各部門(mén)之間缺乏信息的交流和協(xié)調(diào)，使得企業(yè)成本的控制更加困難。

3.成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)中缺乏良好的運(yùn)用環(huán)境

成本會(huì)計(jì)正面臨重大變革。首先，成本會(huì)計(jì)的記賬方法不斷改變，技術(shù)不斷革新，同時(shí)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用也越來(lái)越廣泛。想要發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的重要作用，就必須營(yíng)造適宜的發(fā)展環(huán)境。然而對(duì)于大多數(shù)中小型工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在自身企業(yè)規(guī)模的限制下，成本會(huì)計(jì)無(wú)法獲得更好地成長(zhǎng)和運(yùn)用環(huán)境，很可能阻礙限制企業(yè)的發(fā)展。

4.成本會(huì)計(jì)核算范疇過(guò)窄

工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算不全面，核算范疇過(guò)窄，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。隨著改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮，越來(lái)越多工業(yè)企業(yè)不再僅僅只是一個(gè)單一的生產(chǎn)工廠，企業(yè)所面對(duì)的成本核算也不再只是生產(chǎn)制造成本，伴隨著市場(chǎng)多樣性而來(lái)的還有產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)成本等等。在這種環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算無(wú)法與時(shí)俱進(jìn)，如果只注重生產(chǎn)成本和制造成本，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)測(cè)決策的失誤，影響企業(yè)發(fā)展。

四、成本會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)管理者對(duì)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的重視

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)不僅是財(cái)務(wù)信息管理的手段，而且關(guān)系到企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)自身對(duì)成本會(huì)計(jì)的理解，運(yùn)用科學(xué)的成本控制理論和方法來(lái)控制企業(yè)的成本運(yùn)作。同時(shí)，可以制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)員工的積極性，讓企業(yè)所有員工都能夠重視成本，意識(shí)到成本對(duì)企業(yè)的影響。在遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，員工應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理有一定的熟悉，全面掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有合理的預(yù)測(cè)，協(xié)助管理者制定能對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效控制的決策，并且學(xué)會(huì)通過(guò)計(jì)算機(jī)處理有關(guān)信息，有效地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的職能作用。

2.建立和完善成本會(huì)計(jì)管理體系

建立和完善成本會(huì)計(jì)管理體系，首先對(duì)企業(yè)整體的成本核算方法進(jìn)行管理，成本核算是成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)；其次，管理者應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)預(yù)測(cè)、計(jì)劃等方面的科學(xué)性以及合理性，只有正確預(yù)測(cè)才能為有效的決策提供保障；除此之外，還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)企業(yè)成本核算的理論研究的投入，從而更加科學(xué)、全面、有效地對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方面的成本進(jìn)行控制。在對(duì)成本會(huì)計(jì)管理體系進(jìn)行完善的同時(shí)，可以幫助企業(yè)的管理者進(jìn)行科學(xué)有效的預(yù)測(cè)，加強(qiáng)他們的成本控制意識(shí)，確保成本會(huì)計(jì)相關(guān)機(jī)制的有效進(jìn)行，使企業(yè)生產(chǎn)成本得到有效地控制。

3.營(yíng)造良好的成本會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境

第一，政府可以制定一些優(yōu)惠政策，對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展給予幫助，改善社會(huì)環(huán)境。其次，企業(yè)本身應(yīng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行改造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息流通的暢通和資源的共享，可以通過(guò)一系列培訓(xùn)和教育，加強(qiáng)內(nèi)部員工的整體素質(zhì)，使他們意識(shí)到成本核算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，為成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造了有利的條件。當(dāng)然，對(duì)成本會(huì)計(jì)核算的踐行情況的監(jiān)督也是營(yíng)造良好環(huán)境所不可或缺的，只有當(dāng)成本會(huì)計(jì)工作落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的每一處，企業(yè)的成本才能得到控制，成本會(huì)計(jì)的作用才能充分地發(fā)揮出來(lái)。

4.拓寬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本范圍

工業(yè)企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)核算工作的不足，并積極采取手段，不斷地對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇進(jìn)行擴(kuò)展。在企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售等各個(gè)方面都應(yīng)該有健全的成本核算方法，以應(yīng)對(duì)新環(huán)境的發(fā)展，同時(shí)對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位有很大的幫助。

5.提高認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變思想，樹(shù)立成本效益觀念

經(jīng)濟(jì)效益對(duì)企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著巨大的影響。企業(yè)既想要生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量有所提高，其市場(chǎng)價(jià)值和銷(xiāo)量有所保障，又希望降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就需要運(yùn)用成本效益控制方法，在投入和產(chǎn)出之間找到一個(gè)最優(yōu)的利益平衡點(diǎn)。同時(shí)還可以通過(guò)有效的成本決策為產(chǎn)品的研發(fā)、技術(shù)革新創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的條件，使得企業(yè)得到更高的經(jīng)濟(jì)效益。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，對(duì)成本核算方面的要求越來(lái)越高。企業(yè)想要取得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，就必須在成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用上多下功夫，通過(guò)科學(xué)合理的成本核算將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

作者:徐秋悅 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

淺談企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用:工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用

摘要：成本是整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)大廈中最核心的部分，它是企業(yè)永遠(yuǎn)的關(guān)注點(diǎn)，是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本會(huì)計(jì)在企業(yè)生存發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)中不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本核算，更是管理會(huì)計(jì)體系下的成本控制、成本分析和成本戰(zhàn)略決策。本文從成本會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)探討成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與應(yīng)用及存在的不足，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論和管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論相結(jié)合，即成本核算與成本控制相結(jié)合，做到既符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-外部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，又能提高企業(yè)成本管理的水平。

關(guān)鍵詞：成本；會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

一、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)現(xiàn)代管理中的核心地位

成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要概念，是工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，由此而誕生和發(fā)展的成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)體系中具有非?；A(chǔ)和重要的地位。成本會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，不單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面上的內(nèi)容，它貫穿了企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程。從生產(chǎn)作業(yè)層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業(yè)的成本戰(zhàn)略地位，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)，這就決定了成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代管理中的核心地位。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)不同時(shí)期。

(一)早期的成本會(huì)計(jì)是隨著英國(guó)工業(yè)革命的完成，機(jī)器制造業(yè)不斷發(fā)展，為了滿足工廠管理上的需要而產(chǎn)生的。在這個(gè)階段，成本會(huì)計(jì)以核算為主。(二)近代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本制度誕生并日趨成熟。成本預(yù)測(cè)開(kāi)始應(yīng)用到生產(chǎn)過(guò)程中，開(kāi)始有了成本控制的理念。(三)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展以作業(yè)成本法為代表，更細(xì)致地分解了生產(chǎn)過(guò)程，不僅對(duì)成本進(jìn)行事中控制，事后分析，把對(duì)成本的控制提前到了事前預(yù)測(cè)，決策，形成了以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。(四)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，成本管理的視角由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，擴(kuò)展到包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和使用的整個(gè)生命周期的管理，成本會(huì)計(jì)已提升到戰(zhàn)略性地位。在成本會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)的理論體系在其發(fā)展中形成兩個(gè)不同的分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論和管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論。

三、成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系下成本理論在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)中占主導(dǎo)地位，成本會(huì)計(jì)也要先適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。財(cái)務(wù)體系下的成本理論，主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，形成主要為對(duì)外報(bào)告中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)計(jì)算的成本理論。工業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)體系下的成本會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度下的產(chǎn)品核算。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算一直采取完全成本法，即產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成，是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理要求的提高，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度也在不斷地探索與更新，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本核算，在一定程度上更新了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)觀念，更明確了產(chǎn)品成本核算是在生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算，理清生產(chǎn)環(huán)節(jié)與運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的成本管理，更符合現(xiàn)代管理的要求。但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本歸集的核算上有很大的爭(zhēng)議。制造費(fèi)用的合理分配是產(chǎn)品成本核算上的難點(diǎn)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中有很大一部分是固定費(fèi)用，不管企業(yè)有無(wú)生產(chǎn)，這部分的費(fèi)用都是會(huì)發(fā)生的，如廠房的房租，設(shè)備的折舊，生產(chǎn)管理人員的工資。在我國(guó)的企業(yè)產(chǎn)品核算制度中，提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業(yè)正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)下的成本核算方式，并未考慮到企業(yè)非正常生產(chǎn)能力水平下的情況。如企業(yè)在剛開(kāi)業(yè)時(shí)或在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，由于訂單不足，產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到正常生產(chǎn)能力時(shí)的水平，這時(shí)采用以上的方法把所有的固定制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品中去的制造費(fèi)用就會(huì)失真。這種訂單不足導(dǎo)致的產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量低下，歸因于管理的因素，而不是生產(chǎn)的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有規(guī)范出在此情況下的固定制造費(fèi)用的成本核算，而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確提出固定制造費(fèi)用的分配是在正常生產(chǎn)能力水平下的分配。在非正常生產(chǎn)能力水平下，分配進(jìn)入單個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用不能超出正常生產(chǎn)能力水平下單個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用，超出的部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會(huì)虛增庫(kù)存產(chǎn)品的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，形成的對(duì)外報(bào)告也會(huì)更好地顯示毛利計(jì)算，因管理原因而導(dǎo)致的剩余固定費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益更好地體現(xiàn)了配比原則。以此理念而制定的準(zhǔn)則不僅符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本核算思維，而且契合管理會(huì)計(jì)體系下的成本管理思維。

四、跨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用探討

在成本會(huì)計(jì)的誕生與發(fā)展初期，其主要目的在于解決成本核算問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以成本核算為主的成本會(huì)計(jì)不能滿足成本管理的需求，成本會(huì)計(jì)逐漸進(jìn)入控制角色。而至現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，成本會(huì)計(jì)發(fā)生根本性變化，由核算型向管理控制型轉(zhuǎn)變，成本控制逐步成為占據(jù)主導(dǎo)地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業(yè)所采用。包括以成本性態(tài)分析和量本利分析為基礎(chǔ)的成本管理方法，預(yù)算控制引入成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)成本法，目標(biāo)成本法以及作業(yè)成本法。視角進(jìn)一步擴(kuò)展上升為產(chǎn)品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰(zhàn)略思想的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重點(diǎn)，是難點(diǎn)，也是弱點(diǎn)。因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)中仍占主導(dǎo)地位，往往影響大多的企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注點(diǎn)在于成本核算，要適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。而此系統(tǒng)往往會(huì)偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數(shù)還是在傳統(tǒng)的模式計(jì)量下的成本會(huì)計(jì)，數(shù)據(jù)的來(lái)源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業(yè)對(duì)成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計(jì)量方式來(lái)達(dá)到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準(zhǔn)則要求，脫離了新的會(huì)計(jì)理念體系，這往往也是企業(yè)ERP上線失敗的一個(gè)重要原因。從本質(zhì)上來(lái)看，成本會(huì)計(jì)是成本核算與成本控制的聚合體，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論與管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論相結(jié)合。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要提高成本理論水平，轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)思維，在對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要提取符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的成本信息到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，同時(shí)把成本控制的信息引入到管理系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也應(yīng)把成本會(huì)計(jì)下的兩支理論體系更有效地結(jié)合，讓企業(yè)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)外報(bào)告，同時(shí)滿足企業(yè)的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業(yè)的管理水平和對(duì)外報(bào)告的水平。

五、總結(jié)

成本是企業(yè)的核心，是企業(yè)永久探索的關(guān)注點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)包括核算與控制，形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論和管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論，為企業(yè)的成本核算提供了理論基礎(chǔ)與技術(shù)體系，為企業(yè)的成本管理提供了系統(tǒng)的科學(xué)管理的方法。成本會(huì)計(jì)發(fā)展下的這兩個(gè)體系，都是為企業(yè)的成本管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，應(yīng)要把這兩個(gè)體系相結(jié)合，相輔相成。無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部門(mén)，都應(yīng)把這兩個(gè)體系相結(jié)合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實(shí)踐上，又從實(shí)踐的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)推動(dòng)理論的發(fā)展。

作者:陳芬 單位:法福來(lái)廈門(mén)醫(yī)療器具有限公司

淺談企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用:戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)中企業(yè)價(jià)值鏈的應(yīng)用

摘要：戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是可以形容企業(yè)發(fā)展的重要財(cái)務(wù)語(yǔ)言,為企業(yè)管理層進(jìn)行價(jià)值鏈管理提供基礎(chǔ)。本文在對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)進(jìn)行描述的同時(shí)闡述這一概念在企業(yè)價(jià)值鏈管理上應(yīng)用價(jià)值，探討如何對(duì)接企業(yè)價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)，對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中起到的指向性作用。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；企業(yè)會(huì)計(jì)管理；管理模式戰(zhàn)略

成本會(huì)計(jì)相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)更能幫助企業(yè)管理層俯瞰企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略決策,以此為基礎(chǔ)建立企業(yè)內(nèi)部與外部的信息獲取系統(tǒng)和動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息資源。這對(duì)于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)獲得成本優(yōu)勢(shì)的渠道并幫助企業(yè)在調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略起到了重要助益。

一、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)概述

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性概念，其概念的分布與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式存在有顯著的區(qū)別，因此下文從不同方面出發(fā)，對(duì)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的不同方面進(jìn)行了論述。

(一)戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)定義

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的概念應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)而明確。通常概念上的戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員采取不同的財(cái)務(wù)工具對(duì)企業(yè)內(nèi)外部情況進(jìn)行分析，然后為企業(yè)管理提供必要的數(shù)據(jù)支持。這種提供分析材料的模式可以在最大限度上為企業(yè)的發(fā)展提供戰(zhàn)略上的幫助。此外，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)層面還包括了企業(yè)所處市場(chǎng)及宏觀環(huán)境中的成本信息，通過(guò)將其傳遞到企業(yè)戰(zhàn)略管理體系中來(lái)幫助企業(yè)構(gòu)筑實(shí)用、可靠的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略。即通過(guò)選擇與企業(yè)發(fā)展相符合的戰(zhàn)略會(huì)計(jì)模式來(lái)讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中能夠處于顯著性的優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)特點(diǎn)

戰(zhàn)略成本的特點(diǎn)重要而顯而易見(jiàn)。例如這一會(huì)計(jì)模式最為鮮明的特點(diǎn)是戰(zhàn)略性。這意味著戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的關(guān)注目標(biāo)不會(huì)僅限于短期財(cái)務(wù)信息和成本控制，并可以從長(zhǎng)期到企業(yè)戰(zhàn)略成功進(jìn)行因素的多樣化發(fā)展。其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)還表現(xiàn)在信息多樣性，即戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供更加廣泛的信息。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)信息,并且還會(huì)涉及到更多關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息之外的內(nèi)容，例如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平、生產(chǎn)成本、市場(chǎng)占有率、客戶渠道等，這些信息對(duì)于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略預(yù)判有著與財(cái)務(wù)信息不同但同等重要的作用。

（三）戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)優(yōu)越性

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)可以在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到淋漓盡致地體現(xiàn)。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)通過(guò)突破傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的主要制約因素，獲得了市場(chǎng)、客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息和非財(cái)務(wù)信息。信息方面有著天然優(yōu)勢(shì)。其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)能夠有效克服傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在信息獲取方面的缺陷,從而幫助企業(yè)管理人員根據(jù)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)外部情況來(lái)采取適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略。其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的優(yōu)越性還體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)內(nèi)外兼顧和這一概念在企業(yè)的立項(xiàng)、調(diào)研、分析、采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、售后的方方面面，來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)與產(chǎn)品上下游終端之間的信息交互。此外，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以依據(jù)獲取到的信息并考慮到企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)與缺陷，來(lái)采取盡可能的財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，并做好自身的戰(zhàn)略調(diào)整工作，就能夠進(jìn)一步適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境無(wú)時(shí)無(wú)刻的變化。實(shí)際上在強(qiáng)化企業(yè)管理能力的同時(shí)也有效的提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際水平。

（四）與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式區(qū)別

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的區(qū)別也是明顯的。動(dòng)態(tài)性是戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是最明顯的差異之一。例如，企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)時(shí)，可以控制企業(yè)生產(chǎn)要素的日變化。其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)天然相性也是其相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)越性所在。舉例來(lái)說(shuō)傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理多選擇靜態(tài)性的財(cái)務(wù)分析模式，并且著眼點(diǎn)多集中在企業(yè)的直接成本與各項(xiàng)支出方面，這種分析的動(dòng)態(tài)性不足,因此屬于事后財(cái)會(huì)管理范疇并且強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變化的反映。而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)則是通過(guò)站在更高的戰(zhàn)略角度去探究企業(yè)的上游供應(yīng)商、下游分銷(xiāo)商與自身的動(dòng)態(tài)關(guān)系,然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)動(dòng)態(tài)成本分析，從而降低成本，提高企業(yè)在行業(yè)中的地位，使管理及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，提高成本優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)楣芾韺犹峁┗诮?jīng)營(yíng)結(jié)果的決策依據(jù)。

二、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上應(yīng)用的價(jià)值

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在不同方面上的應(yīng)用價(jià)值很高，以下從提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、為價(jià)值鏈管理提供依據(jù)、增強(qiáng)企業(yè)管理連貫性等方面出發(fā)，對(duì)于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上應(yīng)用的價(jià)值進(jìn)行分析。

（一）提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的合理應(yīng)用能夠顯著提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠讓難以適應(yīng)新常態(tài)下激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)更明確的為自身的發(fā)展進(jìn)行定位,并根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需要提出合理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型模式。企業(yè)的管理層如果想要為了成功地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，既要立足于全球企業(yè)層面，著眼于企業(yè)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，又要把所有企業(yè)的價(jià)值鏈放在戰(zhàn)略成本核算的基礎(chǔ)上，分析和解決每一個(gè)問(wèn)題和每一個(gè)財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)。

（二）為價(jià)值鏈管理提供依據(jù)

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上的應(yīng)用實(shí)際上也為企業(yè)的價(jià)值鏈管理提供依據(jù)。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變革創(chuàng)新提供了必要的工具，因此在邏輯層面上給予了企業(yè)更多的財(cái)務(wù)選擇。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)模式難以及時(shí)提供企業(yè)管理層決策分析時(shí)所需要的財(cái)務(wù)信息，因此使得許多企業(yè)發(fā)展決策缺乏及時(shí)性、相關(guān)性與前瞻性。而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)可以讓企業(yè)的管理者將企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)管理方法、戰(zhàn)略邏輯、信息系統(tǒng)、人力資源構(gòu)架、產(chǎn)品銷(xiāo)售渠道等內(nèi)容有機(jī)結(jié)合起來(lái),更加高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面的動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)管理,實(shí)際上為企業(yè)管理層的價(jià)值鏈分析提供必不可少的決策依據(jù)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)管理連貫性

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上的應(yīng)用對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)管理的連貫性有著很大幫助。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的核心是動(dòng)態(tài)管理的強(qiáng)調(diào)與執(zhí)行,因此這使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)信息獲取上具有更強(qiáng)連貫性。因此可以在企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)、管理危機(jī)之前就做到事前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)管理層進(jìn)行價(jià)值鏈管理決策提供可行性,并給國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理層制發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)提供了更加合理的財(cái)務(wù)手段和會(huì)計(jì)工具。

三、對(duì)接企業(yè)價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)

對(duì)接企業(yè)價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)需要從多方面著手，以下從深化企業(yè)價(jià)值鏈管理、持續(xù)鞏固市場(chǎng)地位、增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)連續(xù)性、提升戰(zhàn)略邏輯合理性等方面出發(fā)，對(duì)于對(duì)接企業(yè)價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)進(jìn)行分析。

（一）深化企業(yè)價(jià)值鏈管理

對(duì)接兩者之間的核心內(nèi)容有助于對(duì)于企業(yè)價(jià)值鏈管理的持續(xù)性深化。企業(yè)在深化價(jià)值鏈管理時(shí)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)之前的企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，然后將鏈條上的產(chǎn)品研發(fā)、確定合作企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)品銷(xiāo)售與售后等環(huán)節(jié)結(jié)合起來(lái)，并串成一條具有整體性和銜接性的價(jià)值鏈。這些鏈條的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是決定企業(yè)整體價(jià)值的生產(chǎn)性活動(dòng),因此提高運(yùn)行效率可以在整體上強(qiáng)化企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)管理層對(duì)于價(jià)值鏈分析來(lái)制定的大多數(shù)決策都能夠幫助企業(yè)及時(shí)控制和調(diào)整企業(yè)成本發(fā)展和戰(zhàn)略發(fā)展，因此具有更強(qiáng)的靈活性優(yōu)勢(shì)。

（二）持續(xù)鞏固市場(chǎng)地位

對(duì)接企業(yè)價(jià)值鏈管理與戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)對(duì)于持續(xù)鞏固企業(yè)市場(chǎng)地位有著很大益處。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與行業(yè)價(jià)值鏈分析的對(duì)接可以讓其企業(yè)對(duì)上游供貨商依賴(lài)程度大幅度降低，這實(shí)際上增強(qiáng)企業(yè)在進(jìn)行討價(jià)還價(jià)時(shí)的調(diào)整能力，并為企業(yè)建立更多外部合作伙伴奠定良好基礎(chǔ)。其次，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與企業(yè)價(jià)值鏈管理相結(jié)合，可以提高和下游分銷(xiāo)商的價(jià)格討論余地，讓企業(yè)能夠在財(cái)務(wù)自由的前提下選擇最為合理的利潤(rùn)分配模式，從而在最大程度上鞏固自身的市場(chǎng)地位。

（三）增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)連續(xù)性

增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)連續(xù)性是一件需要貫徹到每一個(gè)細(xì)節(jié)中。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)價(jià)值鏈管理能夠讓雙方在信息獲取要求和邏輯運(yùn)用上保持一致。舉例來(lái)說(shuō)，在信息獲取要求方面價(jià)值鏈管理更加強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，這可以幫助企業(yè)提升獲取信息的能力，并促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)的分析管理工作。而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)獲取內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，并將其與市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)伙伴的內(nèi)在價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，然后優(yōu)化自身。其著眼點(diǎn)是讓企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與戰(zhàn)略分析機(jī)制更加協(xié)調(diào)，最終讓企業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)作可以更加和諧有效。

（四）提升戰(zhàn)略邏輯合理性

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的吻合有助于提升企業(yè)管理層的戰(zhàn)略邏輯合理性。戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)旨在為讓企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有更強(qiáng)的合理性與邏輯性，這實(shí)際上需要建立在相應(yīng)的戰(zhàn)略框架與分析工具的前提下。因此戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)必須做到充分吸收戰(zhàn)略理念，然后財(cái)務(wù)管理人員才能夠站在戰(zhàn)略高度上，構(gòu)建企業(yè)自身的財(cái)務(wù)框架。而與之相對(duì)的則是企業(yè)管理層在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的運(yùn)用上往往更加強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略性與全局性。而戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)則更加注重挖掘企業(yè)價(jià)值并對(duì)其進(jìn)行提升。例如通過(guò)成本費(fèi)用管理就能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)在價(jià)值的增長(zhǎng)情況有所了解，然后將獲得的信息投放到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，這能夠幫助企業(yè)的管理層構(gòu)建出更加符合企業(yè)戰(zhàn)略情況的財(cái)務(wù)模式。

四、戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上的應(yīng)用

成本會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略性應(yīng)用是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，以下從建立戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)體系、滲入企業(yè)價(jià)值鏈子部門(mén)、培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員等方面出發(fā)，對(duì)于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上的應(yīng)用進(jìn)行分析。

（一）建立戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)體系

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的全面性應(yīng)用的第一步需要建立戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)體系。企業(yè)為了能夠獲得更加健全的財(cái)務(wù)管理模式，則需要根據(jù)自身情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況、市場(chǎng)規(guī)模等因素來(lái)建立精細(xì)的系統(tǒng)從而能夠精確評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)模式核心。其次，企業(yè)建立戰(zhàn)略成本核算體系，建立會(huì)計(jì)部門(mén)的主要分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)收集動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)收集過(guò)程的各個(gè)階段，并將數(shù)據(jù)首次上傳到核心核算系統(tǒng)，來(lái)指導(dǎo)子部門(mén)執(zhí)行管理層運(yùn)營(yíng)決策。

（二）滲入企業(yè)價(jià)值鏈子部門(mén)

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上應(yīng)用需要著眼于滲入企業(yè)價(jià)值鏈子部門(mén)。企業(yè)在強(qiáng)化價(jià)值鏈子部門(mén)的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識(shí)到企業(yè)各個(gè)子部門(mén)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的人工費(fèi)用會(huì)隨著技術(shù)的進(jìn)步和財(cái)務(wù)理念的革新而日趨降低，并且在這一過(guò)程中電算化、信息化會(huì)讓企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)新一步的變化，則滲入戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)當(dāng)有選擇和目的性。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好成本費(fèi)用核算技術(shù)的升級(jí)維護(hù)工作,應(yīng)當(dāng)站在全局立場(chǎng)上來(lái)衡量包括采購(gòu)原材料在內(nèi)的各項(xiàng)子部門(mén)工作費(fèi)用，并增強(qiáng)費(fèi)用核算之間的聯(lián)系，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值鏈子部門(mén)之間的聯(lián)系緊密性。

（三）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈管理上應(yīng)用離不開(kāi)對(duì)于專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)。企業(yè)在培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到跨部門(mén)的動(dòng)態(tài)信息交流的必要性，因此由企業(yè)需要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才來(lái)做好企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)與產(chǎn)品方面的調(diào)查研究工作。其次，企業(yè)在培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)財(cái)會(huì)人員的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)讓專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員可以將財(cái)務(wù)信息、成本信息與盈利能力信息反饋到內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng),然后在內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析后上呈管理層進(jìn)行分析，制定出更加具有動(dòng)態(tài)性的戰(zhàn)略。

五、結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用本質(zhì)上來(lái)說(shuō)就是數(shù)據(jù)的分析與信息的利用。在這一過(guò)程中這一先進(jìn)的財(cái)務(wù)理念與會(huì)計(jì)工具能夠讓企業(yè)的管理層更好地認(rèn)識(shí)企業(yè)與注視企業(yè)內(nèi)部。此外，戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用在幫助企業(yè)創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化上也有著很大益處，并且戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用能夠給企業(yè)管理層帶來(lái)更加明確的發(fā)展方向，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與新信息技術(shù)、新金融模式對(duì)接有促進(jìn)措意。因此能夠在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值不斷增長(zhǎng)的同時(shí)幫助現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平并不斷適應(yīng)新的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方式。

作者:胡文明 單位:山西金融職業(yè)學(xué)院

淺談企業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用:物料流量成本會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的應(yīng)用

摘要：成本控制是中小企業(yè)在市場(chǎng)上能否獲得核心競(jìng)爭(zhēng)和能否長(zhǎng)久發(fā)展下去的決定性因素，因此成本控制是中小企業(yè)決策的重中之重。此外，近年來(lái)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求也越來(lái)越嚴(yán)格。物料流量成本會(huì)計(jì)結(jié)合了成本控制和環(huán)境保護(hù)兩方面的優(yōu)勢(shì)，將之運(yùn)用于中小企業(yè)將會(huì)大大有利于中小企業(yè)的發(fā)展。文章運(yùn)用吉林省通暢標(biāo)牌制作有限公司的案例說(shuō)明物料流量會(huì)計(jì)在中小企業(yè)運(yùn)用的可行性和重要性，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；物料流量成本；成本控制；環(huán)境保護(hù)

中國(guó)作為一個(gè)持續(xù)多年經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)成就引起世界的矚目，同時(shí)也帶來(lái)了一系列環(huán)境問(wèn)題。近年來(lái)，國(guó)家和政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的要求越來(lái)越嚴(yán)格。但是，環(huán)境管理在我國(guó)仍處于初步發(fā)展階段，環(huán)境成本會(huì)計(jì)還處于探索階段。在實(shí)際操作過(guò)程中，我國(guó)中小企業(yè)對(duì)環(huán)境成本計(jì)量十分簡(jiǎn)單，只考慮到顯性的環(huán)保污染罰款和因污染導(dǎo)致的額外稅款等支出，而將隱形的環(huán)境保護(hù)成本支出忽視了，因此一定程度上虛增了企業(yè)利潤(rùn)，間接地鼓勵(lì)了中小企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價(jià)來(lái)謀取利益的行為。正是因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小、效益低，加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，中小企業(yè)要想在市場(chǎng)是獲得市場(chǎng)份額并長(zhǎng)期發(fā)展下去，必須進(jìn)行成本控制。物料流量成本會(huì)計(jì)可以一定程度上幫助中小企業(yè)解決這個(gè)難題，它可以提高有關(guān)物料使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量，并且能夠識(shí)別低效率的生產(chǎn)線和生產(chǎn)過(guò)程，從而有助于減少浪費(fèi)和污染[1]。

1物料流量成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行原理

物料流量成本會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)制造過(guò)程中的某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)物料流動(dòng)情況的分析，從實(shí)物量和價(jià)值量?jī)蓚€(gè)維度關(guān)注產(chǎn)品和廢棄物的形成情況[2]。物料流量成本會(huì)計(jì)將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中投入的全部成本分為物料成本（MC）、系統(tǒng)成本（SC）、能源成本（EC）和廢棄物處理成本四種[3]。它將包含了所有成本費(fèi)用的產(chǎn)品劃分為“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”。MFCA就是將從初始原材料投入起至最終產(chǎn)成品止的一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程劃分為若干個(gè)物量中心，從原材料進(jìn)入物量中心開(kāi)始，在每一個(gè)物量中心都會(huì)產(chǎn)生“正產(chǎn)品”和“負(fù)產(chǎn)品”，“正產(chǎn)品”會(huì)繼續(xù)流入下一個(gè)物量中心，但是“負(fù)產(chǎn)品”就會(huì)通過(guò)固體廢棄物、廢氣、廢液等形式退出該生產(chǎn)系統(tǒng)[4]。

2公司簡(jiǎn)介

吉林省通暢標(biāo)牌制作有限公司成立于2012年12月28日，位于長(zhǎng)春市凈月經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。經(jīng)營(yíng)面積3000平方米左右，有員工35名，是吉林省公安廳交通警察總隊(duì)授權(quán)生產(chǎn)機(jī)動(dòng)車(chē)牌照半成品的唯一企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)吉林省內(nèi)機(jī)動(dòng)車(chē)牌照半成品及部分成品的生產(chǎn)與制作。其工藝流程如圖1所示。所涉及到的原材料有：鋁帶、反光膜、藍(lán)油墨、稀釋水、打包帶等材料；涉及的主要輔助材料有酒精、冰絲棉、水、45號(hào)抗磨液壓油、一次性手套、掛膠手套、防毒面具、醫(yī)用面罩、抹布、透明膠等材料。因?yàn)樵摴镜漠a(chǎn)品是國(guó)家要求生產(chǎn)的產(chǎn)品，質(zhì)量要求比較高。眾所周知，車(chē)牌具有不能偽裝、不能被覆蓋、不能反光等要求，所以對(duì)原材料的質(zhì)量要求比較嚴(yán)格，如果原材料質(zhì)量不過(guò)關(guān)，生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品合格率就低，會(huì)造成很大的物料損失。因此，該案例研究對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求高的企業(yè)有很大的借鑒作用。

3物料流量成本會(huì)計(jì)在通暢公司的運(yùn)用分析

3.1物料流量成本會(huì)計(jì)在通暢公司的運(yùn)用特點(diǎn)。在通暢公司這一個(gè)制造企業(yè)，由于公司統(tǒng)計(jì)了每個(gè)工藝步驟產(chǎn)品的合格率和次品率，可以以此為依據(jù)對(duì)損失加以確認(rèn)。因?yàn)?，酒精等輔助性材料最終能夠100%回收再利用，因此對(duì)它的成本不作損失的確認(rèn)。該公司生產(chǎn)過(guò)程中涉及的能源成本主要是水、電和蒸汽這些方面的耗費(fèi)，將這些成本按照不同部門(mén)的實(shí)際耗用量在物量中心以機(jī)器工時(shí)作為分配率進(jìn)行分配，之后通過(guò)原材料的重量之比來(lái)確認(rèn)損失。我們假設(shè)通暢公司對(duì)成本的分配與計(jì)算有按照機(jī)器工時(shí)和人工工時(shí)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其中人工費(fèi)用和機(jī)器費(fèi)用按照機(jī)器工時(shí)來(lái)進(jìn)行分配。在系統(tǒng)成本當(dāng)中，以通過(guò)人工勞動(dòng)時(shí)間確定的不同的物量中心來(lái)確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)用，而損失則按照原材料的重量比來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。其他的費(fèi)用，從間接制造費(fèi)用中扣除勞務(wù)費(fèi)、能源費(fèi)、廢棄物處理成本中求出其差額。對(duì)于廢棄物處理成本，該公司現(xiàn)行成本核算體系中并未對(duì)其進(jìn)行核算，在MFCA中，可以依據(jù)不同的物料中心中的廢料處理量和廢料處理單價(jià)來(lái)計(jì)算求得。3.2物料流量成本會(huì)計(jì)在通暢公司的運(yùn)用流程及分析。根據(jù)該公司提供的資料可知，該公司的生產(chǎn)流程中有各種各樣的物料損失發(fā)生。因此，在該公司的流量模式中可以設(shè)計(jì)有回收的再利用工程。比如在平直機(jī)和沖壓過(guò)程中使用到的酒精，就可以回收再利用，從而減少成本。根據(jù)通暢公司給出的資料，產(chǎn)品合格率為99%（覆膜99%，沖壓機(jī)99%，輥涂99.8%），次品率為2%（反光膜接頭1.0%，鋁帶0.2%，雜質(zhì)0.2%人為操作、設(shè)備原因0.6%），可用來(lái)計(jì)算合格品的物料成本。2017年3月生產(chǎn)了60500副小車(chē)藍(lán)牌，根據(jù)所給的各種原材料和輔助材料用量及單價(jià)，以及人工工資、水、電、蒸汽等費(fèi)用計(jì)算得出，MFCA實(shí)施結(jié)果可概括成表1所示:由表1可知，在該生產(chǎn)中，流量成本包括物料成本、系統(tǒng)成本以及能源成本、廢棄物處理成本、物料損失、合格品、（內(nèi)、廢棄物）等。將該公司的具體改善目標(biāo)設(shè)定為：實(shí)施再利用工程前的物料損失為32000元，再利用工程實(shí)施后的廢棄物可減少為25000元，廢棄物的處理成本為16000元。結(jié)合表1具體分析如下：首先，分析物料成本。物料損失成本率是指不能一次性成為合格品的物料損失的投入成本所占成本總額的比例[5]。則表1當(dāng)中的物料損失成本率為34.75%（123590元/355682元），它表明，如果不利用回收工程，有34.75%的物料作為損失被廢棄掉了。然而，實(shí)施再利用回收工程后，這一比率變?yōu)?1.8%，表明其中差額的22.95%的廢棄物得到了再一次的利用，降低了成本，也減少了廢棄物的排放從而起到了環(huán)保的作用。此外，工人的工作效率還需進(jìn)一步提高，因?yàn)槌嘶厥漳芷鸬降墓?jié)約能源的作用外，降低人工費(fèi)用和輔助原材料費(fèi)用也是十分必要的。其次，分析廢棄物。廢棄物的目標(biāo)金額是控制在25600元，根據(jù)前文已經(jīng)提到的，通暢公司的生產(chǎn)工藝流程中，損失基本發(fā)生在平直機(jī)、覆膜、沖壓和輥涂這幾個(gè)工藝中。且結(jié)合表1可知，從平直開(kāi)始到打包的機(jī)動(dòng)車(chē)牌照生產(chǎn)公司的廢棄物損失還是很大的，是不容忽視的。從表2中具體分析可知，最終廢棄物處理成本的目標(biāo)額16300元大都發(fā)生在覆膜和沖壓環(huán)節(jié)。根據(jù)MFCA系統(tǒng)，就能得知每個(gè)工序中產(chǎn)生的物料損失是多少，哪個(gè)工序中存在比較大的物料浪費(fèi)問(wèn)題，哪個(gè)工序中的廢棄物可以回收利用從而降低了產(chǎn)品成本，比如平直和沖壓這兩道工序中因輔助材料含有酒精，通過(guò)回收再利用工程可以減少的物料損失為5399元（2242元+3157元）。此外，平直、覆膜和沖壓工藝中的系統(tǒng)成本和能源成本都比較高，分別占總系統(tǒng)成本的86.32%（19280+10234+18097/55159）和能源成本的87.97%，因此可以從這三道工序入手，尋找降低成本的方法，比如更換更高效的設(shè)備或者改進(jìn)工藝，或者對(duì)工人進(jìn)行培訓(xùn)提高他們的生產(chǎn)效率等。

4中小企業(yè)運(yùn)用物料流量成本會(huì)計(jì)的建議

4.1對(duì)物料投入和物料流量成本進(jìn)行事前控制。對(duì)物料流量的事前控制就是指在物料投入之前，結(jié)合物料流量成本核算系統(tǒng)對(duì)控制體系和物料計(jì)量進(jìn)行優(yōu)化與改進(jìn)，并且對(duì)生產(chǎn)效率低下的生產(chǎn)工序進(jìn)行技術(shù)方面的改造[6]。因?yàn)楹怂阆到y(tǒng)能夠提供成本控制的方向，對(duì)負(fù)產(chǎn)品生產(chǎn)較多的物量中心有一個(gè)整體性的事前把握，這樣對(duì)物料流量成本再進(jìn)行控制時(shí)就有了針對(duì)性和目的性，可以節(jié)約時(shí)間和成本。此外，對(duì)影響產(chǎn)品成本的關(guān)鍵物料中心與關(guān)鍵的設(shè)施設(shè)備進(jìn)行深入的研究分析，對(duì)物料流量成本實(shí)施控制時(shí)掌握好原材料的配比。4.2對(duì)動(dòng)態(tài)物料流量成本進(jìn)行事中控制。對(duì)物料流量成本進(jìn)行事中控制主要是要注意結(jié)合企業(yè)具體的生產(chǎn)實(shí)際情況，從而對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的操作參數(shù)進(jìn)行不斷的調(diào)試，以求能夠達(dá)到生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)效率最大化和產(chǎn)品產(chǎn)出最大化的目標(biāo)。4.3對(duì)物料流量成本進(jìn)行事后控制。對(duì)物料流量成本的事后控制要注意與物料損失的定量分析相結(jié)合，并且要與技術(shù)改進(jìn)體系相協(xié)調(diào)，只有如此才能達(dá)到控制物料成本的目標(biāo)。首先，對(duì)物料損失進(jìn)行定量分析是指結(jié)合物料流量成本核算系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)生產(chǎn)的負(fù)產(chǎn)品即損失進(jìn)行定量的分析，得出每個(gè)物量中心當(dāng)中負(fù)產(chǎn)品成本占總成本的比重，從而能夠有針對(duì)性地對(duì)負(fù)產(chǎn)品進(jìn)行一個(gè)物料流量成本的控制。其次，對(duì)物料流量成本的進(jìn)行事后控制是要與生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)相結(jié)合，因?yàn)橄胍岣呱a(chǎn)效率、資源利用率，降低負(fù)產(chǎn)品的成本，都必須改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。為了對(duì)物料流量成本實(shí)施控制，除了要熟悉物料流量成本核算體系之外，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造也是控制物料流量成本的必要方式。

5結(jié)論

中小企業(yè)由于不像大型企業(yè)有多種渠道籌集資金，無(wú)法通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)分散風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法通過(guò)規(guī)模效應(yīng)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)要想降低企業(yè)成本，就必須運(yùn)用有效的手段進(jìn)行成本控制。物料流量成本會(huì)計(jì)正是一種符合條件的非常有效的管理工具，它可以幫助中小企業(yè)的管理層實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和提高經(jīng)濟(jì)效益的雙贏局面。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量要求高、生產(chǎn)工序明確的制造企業(yè)和會(huì)產(chǎn)生大量廢棄物、物料損失嚴(yán)重的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，物料流量成本會(huì)計(jì)可以幫助管理層識(shí)別出有問(wèn)題的工序從而進(jìn)行改進(jìn)，能夠提高企業(yè)生產(chǎn)效率，有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。但是當(dāng)前物料流量會(huì)計(jì)在我國(guó)仍只處于理論研究狀態(tài)，實(shí)踐探究少之又少，該方法應(yīng)用和推廣還有漫漫長(zhǎng)路要走。

作者：許立蕓 肖康元 單位：上海海事大學(xué)