序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇增值稅論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進(jìn)項稅而抵扣

企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進(jìn)項稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當(dāng)年查補(bǔ)銷項稅的賬務(wù)調(diào)整

1、價外費(fèi)用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費(fèi)用未計提銷項稅，應(yīng)按銷售貨物適用稅率計算應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計銷項稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機(jī)械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為80萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進(jìn)一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，要進(jìn)行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。要進(jìn)行調(diào)賬：借：應(yīng)付職工薪酬17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅221000計算補(bǔ)交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

篇(2)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞動服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購進(jìn)商品和取得勞務(wù)時所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值，根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動資產(chǎn)的價值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值，其增值部分實際上相當(dāng)于國民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值，實際上相當(dāng)于只對消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國2009年1月開始實行的增值稅改革，就是將原來實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢下，我國推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額，所謂不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)均屬于不動產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項稅額，但如果是外購后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。

(2)對企業(yè)新購設(shè)備所含進(jìn)項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響

(1)實行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購置設(shè)備的進(jìn)項稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤還是有所提高的，如購入價值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量。實行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時投資當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進(jìn)整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。轉(zhuǎn)3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對我國極大部分企業(yè)都是有利的，但對不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時要注意合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實施以獲取更大利益，(1)采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅的抵扣，(2)采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購固定資產(chǎn)時，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因為這樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購入時機(jī)。因為當(dāng)期進(jìn)項稅額只能在當(dāng)期銷項稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時期購入固定資產(chǎn)，以實現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)投資做出財務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級的步伐。

篇(3)

1、減小稅基額度

稅基式籌劃是指通過縮小稅基的形式來獲取稅收負(fù)擔(dān)減輕的方法。一般來說，稅額的大小和稅基是相互成比率的。稅基小納稅負(fù)擔(dān)就輕，因此，農(nóng)產(chǎn)品在進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃過程中，要按照不同的籌劃方式來最大限度的降低稅基，以便減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2、降低適用稅率

稅率式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過稅率的降低來達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。一般來說，在其他條件確定的情況下，納稅負(fù)擔(dān)程度和稅率的大小呈現(xiàn)了正向關(guān)系。因此，農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)稅額的不同而進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅率低，應(yīng)納稅額就少，稅后利益多；但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)不同的稅負(fù)點(diǎn)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的價款為50000元，企業(yè)經(jīng)加工后銷售，售價分別為55000元、56500元(均為含稅價格)，按55000元(毛利率為10%)銷售，進(jìn)項稅額為:50000x13%=6500，銷項稅額為:55000/(1+13%)x13%=6327.4，應(yīng)納稅增值稅額為:6327.4-6500=-172.6(元)，增值稅為負(fù)稅率;按56500元(毛利率為13%)銷售，進(jìn)項稅額為:50000x13%=6500銷項稅額為:56500/(1+13%)x13%=6500，應(yīng)納稅增值稅額為:6500-6500=0(元)，增值稅為零稅率。

3、減少應(yīng)納稅額

稅額式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過減少稅收負(fù)擔(dān)的形式來獲得稅收減免。例如，在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品收購活動中，假設(shè)一項農(nóng)產(chǎn)品的市場價格是1萬元，如果在進(jìn)行銷售活動中，開具了的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么對方的進(jìn)項稅額就可以是10000xl3%=1300(元)，而如果開具的是增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的情況下，為10000/(1+13%)x13%=1150(元)，從以上的計算中我們可以看到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的增值稅進(jìn)項稅額要高于增值稅專用發(fā)票可以抵扣的，因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)就更傾向于幵具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，通過銷售活動的納稅籌劃，可以減輕購買方的增值稅納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而可以提高農(nóng)產(chǎn)品銷售價格。

二、農(nóng)產(chǎn)品稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

1、依法納稅，悉心籌劃

首先，農(nóng)產(chǎn)品開展稅務(wù)籌劃必須在國家相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃可能會變成偷漏稅，進(jìn)而為此付出沉重的代價。其次，農(nóng)產(chǎn)品要及時了解國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的納稅實際狀況，對現(xiàn)有的納稅方案進(jìn)行不斷的調(diào)整。再次，農(nóng)產(chǎn)品也要充分的去了解國家的會計制度相關(guān)規(guī)定，在滿足國家會計制度的前提下進(jìn)行納稅籌劃。

2、注意進(jìn)行成本效益分析

農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)這些變化來積極的進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)境，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的能力。要積極的按照國家相關(guān)的會計制度進(jìn)行會計核算，由于我國會計準(zhǔn)則和稅收制度存在著一定的差距，甚至還存在著一定的沖突。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，既要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，又要按照稅法的規(guī)定選擇對企業(yè)稅務(wù)籌劃有利的會計處理方法。在進(jìn)行方案選擇的時候，要用辯證的方法來看待納稅籌劃問題，不是企業(yè)稅負(fù)越低就是越優(yōu)的納稅籌劃方案，要加強(qiáng)機(jī)會成本管理的意識，將因為改變方案而可能增加的費(fèi)用和放棄的收益進(jìn)行比對。小的方案是可行的，否則就應(yīng)該放棄。再次，不能僅僅認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是少繳納稅款，要拓展稅務(wù)籌劃的視野，充分考慮到資金的時間價值，爭取獲取延長納稅期或者延遲納稅的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅僅可以使企業(yè)減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時間成本，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的效益。

3、全面提高有關(guān)人員素質(zhì)

農(nóng)產(chǎn)品稅務(wù)籌劃最終還是人來決定的，所以加強(qiáng)人員隊伍建設(shè)非常重要。首先，要從會計職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)會計人員樹立正確的會計職業(yè)道德觀，要誠實守信，這是會計職業(yè)道德的核心和靈魂，要嚴(yán)格按照會計制度和稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的基本原則來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，而不能把稅務(wù)籌劃當(dāng)成偷稅漏稅的工具。其次，要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，要組織人員到高校，或請稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員來企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)，不斷提高會計人員的稅務(wù)知識，進(jìn)而提高企業(yè)會計進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力和水平。

4、加強(qiáng)納稅籌劃管理

稅務(wù)籌劃是在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，用于降低稅收成本，服務(wù)于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利潤最大化的經(jīng)濟(jì)行為。具體操作按照以下四種形式：

三、結(jié)語

篇(4)

(一)通過對增值稅的“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃如果相關(guān)企業(yè)在性質(zhì)上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現(xiàn)的稅負(fù)也相對較大。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體狀況進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。眾所周知增長率=（銷售收入—可抵扣進(jìn)項目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過計算兩種納稅人應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，銷售收入×增長率×17%=銷售收入×3%，得出增長率為17.65%。即當(dāng)增長率低于17.65%時，以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅繳納，可起到一定節(jié)稅作用。當(dāng)企業(yè)增長率大于17.65%時，對于小規(guī)模納稅人來說，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節(jié)稅優(yōu)勢。通過計算兩種納稅人的應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，得出其節(jié)稅點(diǎn)可通過規(guī)避平臺，對稅收進(jìn)行有效的籌劃，從而實現(xiàn)效益最大化。

(二)通過對分劈銷售收入實現(xiàn)有效節(jié)稅在納稅時，如果企業(yè)的回資存在困難，則可以通過縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時間。在我國稅法上明確規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營的過程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時間對實際收入進(jìn)行確認(rèn)與繳納等額稅金。而對于部分金額較大的銷售業(yè)務(wù)，如果一次性無法收回全部貨款時，可以按照共同所簽訂的合同，對分期收款條約進(jìn)行確定，而企業(yè)在納稅時間上同樣可以減緩。這對企業(yè)來說，可以延長時間緩解融資難題，并提升資金利用價值。對于稅率不一致的業(yè)務(wù)，一般情況下都可以通過橫向分劈降低部分納稅金額。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)兼營的貨物在稅率上不一致或者勞務(wù)既有應(yīng)稅又有非應(yīng)稅時，一定要按照各自需要適用的稅率對應(yīng)納稅額進(jìn)行分開的核算，不可以采取單獨(dú)的核算，從而提高適應(yīng)稅率征收。因此，在稅收籌劃時，一定要詳細(xì)劃分銷售貨物與勞務(wù)類別，從而在分科目的前提下實現(xiàn)單獨(dú)核算，理清是該繳納增值稅還是營業(yè)稅。例如，A公司在性質(zhì)上屬于一般納稅人，但是公司內(nèi)部不但生產(chǎn)相關(guān)電子產(chǎn)品，還經(jīng)營了部分工程承包業(yè)務(wù)，2012年11月份銷售產(chǎn)品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進(jìn)項稅額為100W。假設(shè)營業(yè)收入沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，會一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業(yè)應(yīng)納稅額總計為133.1W；如企業(yè)對增值稅與營業(yè)稅進(jìn)行分別核算，應(yīng)繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應(yīng)繳納營業(yè)稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應(yīng)納稅額合計為：87+3+9=99W。采用單獨(dú)核算可節(jié)約稅金為133.1-99=34.1W，節(jié)稅效果明顯。此外，對于混合銷售的行為，若是非應(yīng)稅的勞務(wù)金額很大的，就一定要對成立的公司進(jìn)行單獨(dú)的考慮。

(三)增值稅進(jìn)項稅額的籌劃針對一般納稅人的企業(yè)來說，一定要先去獲取進(jìn)項抵扣發(fā)票。這是因為一般發(fā)票不能做抵扣使用，由此企業(yè)就要加付稅款，無故提升了納稅壓力。但是對于增值稅進(jìn)項發(fā)票來說，由于其可以進(jìn)行有效抵扣，因此相對來說減少了企業(yè)的稅負(fù)。另外，從2009年1月開始，對于增值稅適用范圍內(nèi)的一般納稅人，如果進(jìn)行新設(shè)備的選購，所包含的進(jìn)項稅額是能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)行計算的。因此企業(yè)也可以利用這一轉(zhuǎn)型的有利政策，通過新一輪的設(shè)備更新來固定資產(chǎn)的投資，同時還能夠強(qiáng)化該企業(yè)的生產(chǎn)效率，在減少增值稅的同時，還可以提升盈利水平。(四)利用優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)稅在增值稅的征收政策上，優(yōu)惠條件主要包括低稅率、減免稅項目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等。例如，對于低稅率來說，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書、報紙以及雜志等；對于減免增值稅的項目，則包括：古舊圖書與避孕藥品等；下崗職工、個體的工商戶則要采取起征點(diǎn)的納稅優(yōu)惠政策等等。企業(yè)能夠依據(jù)實際的狀況，將這些優(yōu)惠的條件進(jìn)行充分的應(yīng)用，便于獲取到較低的價格進(jìn)行商品選購，通過價格優(yōu)勢獲得市場競爭力。而對于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負(fù)為零。因此不但在出口時不用納稅，還可以獲得之前環(huán)節(jié)繳納稅款的優(yōu)惠退還。企業(yè)在利用這項政策后，進(jìn)一步將貨物的成本有效的降低，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的國際競爭力，而對于與規(guī)定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。

二、結(jié)束語

篇(5)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費(fèi)性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運(yùn)輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費(fèi)型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費(fèi)型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇(6)

關(guān)鍵詞：稅收管理土地增值稅清算方法

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)構(gòu)成中，土地增值稅占有較大比重，對企業(yè)的利潤影響較大，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之～，因而對其進(jìn)行籌劃是十分必要的。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象，采用扣除法和評估法計算增值額，實行四級超率累進(jìn)稅率計算征收。

計算公式為：土地增值稅稅額=增值額×適用稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。其中：①增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。②四級超率累進(jìn)稅率是以增值額占扣除項目金額的比例確定的。最低稅率為30％，最高稅率為60％，其稅收負(fù)擔(dān)高于企業(yè)所得稅。例如增值額不超過扣除項目金額50％的部分，稅率為3O％等等。

由于超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是，增值率越高的部分適用稅率就越高。為了避免高稅負(fù)，企業(yè)必須千方百計地降低增值額，從而降低增值率，避免適用高稅率?，F(xiàn)從以下幾個方面闡述清算的具體方法。

一、理解土地增值稅自行清算和要求清算的界定

(1)納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)自行進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

(2)對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的；③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。對前款所列第③項情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。

二、正確確定清算計稅單位

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時，應(yīng)以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算：對于分期開發(fā)的項目，應(yīng)以分期項目為單位清算；對不同類型房地產(chǎn)應(yīng)分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。對分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，應(yīng)按不同期間和不同項目合理歸集有關(guān)收入、成本、費(fèi)用。

三、認(rèn)真審核銷售收入的真實性

企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售發(fā)票、銷售合同(含房管部門網(wǎng)上備案登記資料)、商品房銷售(預(yù)售)許可證、房產(chǎn)銷售分戶明細(xì)表及其他有關(guān)資料，制定銷售明細(xì)表：對銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)差異進(jìn)行核實：對銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，而發(fā)生補(bǔ)、退房款的收入調(diào)整情況進(jìn)行核對；對銷售價格進(jìn)行評估時，審核其真實性。

四、認(rèn)真審核計稅的扣除項目

(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》[國稅發(fā)(2006)187號]第四條第一款規(guī)定：“扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除”。

①土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、契稅、勞動力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置動遷用房支出等。合法有效憑證為：土地規(guī)費(fèi)專用收據(jù)、行政事業(yè)單位票據(jù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)票、稅票、服務(wù)業(yè)發(fā)票、協(xié)議、建筑安裝發(fā)票、非經(jīng)營性收入專用發(fā)票等。

②前期工程費(fèi)。指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。合法有效憑證為：服務(wù)業(yè)發(fā)票、行政事業(yè)單位票據(jù)、建筑安裝發(fā)票等。

③建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項目安裝工程費(fèi)等。合法有效憑證為：除購門窗和電梯可以提供工商業(yè)發(fā)票外，監(jiān)理費(fèi)應(yīng)提供服務(wù)業(yè)發(fā)票、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。

④基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)項目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。合法有效憑證為：非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。

⑤公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。合法有效憑證為：電動門、智能化系統(tǒng)、信報箱、路燈設(shè)施、健身運(yùn)動設(shè)施等可以提供工商業(yè)發(fā)票，非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)、其他必須提供建筑安裝發(fā)票。

⑥開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。合法有效憑證為：提供工商業(yè)發(fā)票、建筑安裝發(fā)票、工資表、非應(yīng)稅行為的提供行政事業(yè)單位票據(jù)。

⑦與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，必須以各種完稅(費(fèi))憑證為依據(jù)。

(2)在審核扣除項目過程中，應(yīng)注意的事項：

①計算扣除項目金額時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的不得扣除。

②扣除項目金額中所歸集的各項成本和費(fèi)用，必須是實際發(fā)生的。如拆遷補(bǔ)償費(fèi)不一定需要取得稅務(wù)發(fā)票，但強(qiáng)調(diào)是否實際發(fā)生，尤其是支付給個人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷(回遷)合同和簽收花名冊或簽收憑證是否一一對應(yīng)。

③扣除項目金額應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。這就要求正確區(qū)分開發(fā)成本與開發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)決不允許將開發(fā)費(fèi)用計入開發(fā)成本中的前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和開發(fā)問接費(fèi)用等。

④扣除項目金額中所歸集的各項成本和費(fèi)用必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟摹?/p>

⑤納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M(fèi)用。特別是建筑安裝發(fā)票應(yīng)該在項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。

⑥將利息支出從房地產(chǎn)開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費(fèi)用。土地增值稅法規(guī)定，利息費(fèi)用要單獨(dú)計算，不計入開發(fā)成本，更不得計入加計扣除基數(shù)。

⑦對同一類事項，應(yīng)當(dāng)采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務(wù)處理規(guī)定不一致的，以稅務(wù)處理規(guī)定為準(zhǔn)。:

(3)扣除項目金額分?jǐn)偡椒ǎ孩俪杀臼茏?、分期分批開發(fā)的成本費(fèi)用分?jǐn)?。企業(yè)成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，或按建筑面積計算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)偂＂诙鄠€房地產(chǎn)項目共同的成本費(fèi)用分?jǐn)?。屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計算確定清算項目的扣除金額。③同一個項目多種產(chǎn)品共同的成本費(fèi)用分?jǐn)偂ζ髽I(yè)既建造住宅又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)的，統(tǒng)一按其各占總建筑面積的比例，分別計算扣除項目金額。

篇(7)

1.增值稅會計模式的問題

我國現(xiàn)行的增值稅會計從實質(zhì)上分析屬于財稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會計確認(rèn)與計量的依據(jù)，會計核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

2.增值稅會計確認(rèn)方面的問題

(1)銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比問題。增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額之間的配比，用會計的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人會計的要求。企業(yè)增值稅會計的關(guān)鍵在于對當(dāng)期的進(jìn)項稅額與銷項稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項稅額、銷項稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會計意義上的配比。會計上的配比原則是指在會計分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會計配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計算的銷項稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項稅額。

(2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實際工作中，企業(yè)申報的出口退稅與稅務(wù)部門實際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3%～5%之間。對此若不計提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

3.增值稅會計對存貨成本計量原則的影響問題

違背了會計核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價稅分離進(jìn)行會計核算，有的按價稅合一進(jìn)行會計核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時，存貨成本按價稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計價缺乏可比性。

4.增值稅會計信息報告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會計制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中，使得會計報表不能充分揭示增值稅會計信息。

(2)增值稅會計信息報告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會計處理，待抵扣進(jìn)項稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報表揭示明晰性原則的要求，降低了財務(wù)報表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項稅額直接或間接計入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項目缺乏可比性，不能真實反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報表中，未反映不得抵扣銷項稅額的進(jìn)項稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價外費(fèi)用和視同銷售的銷項稅額。這種報表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財務(wù)活動。

(3)增值稅會計信息報告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會計處理方法將其計入銷售成本合并反映。二、增值稅會計改革構(gòu)想：建立財稅分流、價稅合一的新模式

1.會計科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項稅額與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項稅額。

2.會計核算方法

第一步，企業(yè)在購進(jìn)貨物時，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價稅合計數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時，也一律按價稅合計數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時對增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項稅額，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項稅額差異時，借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項稅額差異時(主要是視同銷售、價外費(fèi)用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會計內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

3.信息披露

重點(diǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項稅額的信息；(2)在利潤表中反映增值稅費(fèi)用信息；(3)在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中全面反映當(dāng)期各種銷項稅額、當(dāng)期抵扣的各種進(jìn)項稅額、上期留抵的進(jìn)項稅額、出口退稅額、上期未交稅額、當(dāng)期已交稅額、期末未交稅額或留待下期抵扣稅額等信息；(4)在有關(guān)會計報表附注中披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計入固定資產(chǎn)或其他項目成本的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時間不同而暫時未抵扣的進(jìn)項稅額、當(dāng)期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項稅額等信息。