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篇(1)

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。本文將結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物所獲得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多；第二，一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽(yù)度比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。第三，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，無(wú)需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在購(gòu)入貨物和接受勞務(wù)時(shí)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購(gòu)貨方提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購(gòu)入貨物的含稅價(jià)格相同時(shí)，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應(yīng)納稅額會(huì)不同。所以，從一般納稅人客戶處購(gòu)貨，就成為納人首選的購(gòu)貨渠道。從現(xiàn)金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，供貨方給予購(gòu)貨方含稅價(jià)13.21%的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為84.01%。對(duì)于增值稅一般納稅人來說，在生產(chǎn)過程中購(gòu)貨時(shí)動(dòng)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，從中選擇購(gòu)貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過程是企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買數(shù)量較大或購(gòu)買行為頻繁等而給予購(gòu)貨方價(jià)格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅，如果將折扣額別開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時(shí)間上的優(yōu)惠，即付款時(shí)間越早，價(jià)格越低，購(gòu)貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質(zhì)的費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應(yīng)盡可能將其轉(zhuǎn)換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購(gòu)貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價(jià)格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對(duì)銷售折讓計(jì)增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀相關(guān)稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

篇(2)

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅率簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于規(guī)范稅收制度、抑制偷稅行為發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中關(guān)于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對(duì)新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃可行性分析

（一）增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)具有可能性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過提高或壓低價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。任何企業(yè)都存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的愿望，但要把這種愿望轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并不容易。因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的定義可知，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件是商品價(jià)格由供求關(guān)系決定的自由浮動(dòng)，因?yàn)槎愗?fù)的轉(zhuǎn)嫁是通過價(jià)格的升降來實(shí)現(xiàn)的，如果價(jià)格不能自由浮動(dòng)，企業(yè)雖有轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)，卻不存在轉(zhuǎn)嫁的條件，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁也是不可能的。在價(jià)格可以自由浮動(dòng)的前提下，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與企業(yè)利潤(rùn)增減的關(guān)系等。

（二）稅收政策的引導(dǎo)性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業(yè)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性、特定地區(qū)的企業(yè)適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構(gòu)成要素的差異性使企業(yè)增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規(guī)定上的差異性為企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)提供了可能性。各種減免稅等優(yōu)惠政策也構(gòu)成了企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的空間。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對(duì)目前企業(yè)在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進(jìn)行探討。

（一）合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃

1、稅法依據(jù)。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)購(gòu)貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購(gòu)買原材料等貨物，企業(yè)負(fù)擔(dān)是不一樣的。一方面企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，但是由于取得的發(fā)票不同，導(dǎo)致了可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的不同。如果從一般納稅人處購(gòu)入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價(jià)的17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；而如果是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即便能夠經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，也只能扣稅按買價(jià)的3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不同的扣稅額度，會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，最終會(huì)影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金凈流量；另一方面若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)也可能更劃算。因此，采購(gòu)時(shí)要從供貨方納稅人身份、貨物的價(jià)格等方面進(jìn)行考慮，最終選擇使企業(yè)凈利潤(rùn)或現(xiàn)金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購(gòu)買原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購(gòu)買，每噸含稅價(jià)格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買，則可取得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10，000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為9，000元。甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關(guān)費(fèi)用3，000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：從一般納稅人A公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)=［銷售收入-成本-費(fèi)用-相關(guān)稅金（在此只包括城建稅、教育費(fèi)附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）

方案二：從小規(guī)模納稅人B公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）

方案三：從小規(guī)模納稅人C公司購(gòu)買。

凈利潤(rùn)=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）

通過比較可知，方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一，最后是方案二。

（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利潤(rùn)最大化的原理選擇促銷方式。

1、稅法依據(jù)。（1）采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計(jì)算繳納增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈(zèng)送的貨物視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。（3）返還現(xiàn)金方式銷售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅金，消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

2、案例分析。某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）；三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅）。

方案一：7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。

應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

利潤(rùn)額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）

稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）

現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品。

銷售100元商品應(yīng)繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

贈(zèng)送30元商品視同銷售：應(yīng)繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。

合計(jì)應(yīng)繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）

由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤(rùn)＝18.8－8.54＝10.26（元）

現(xiàn)金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元。

應(yīng)繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）

利潤(rùn)額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19

應(yīng)納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤(rùn)=4.19－8.54＝－4.35（元）

現(xiàn)金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）

從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來說稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，在制定每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。它與一般既從事一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。

1、稅法的依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。

2、案例分析。甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)40萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門為客戶提供上門技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)收入40萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬(wàn)元）

方案二：甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門分立出來，成立獨(dú)立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬(wàn)元）

可見，方案二比方案一少交稅3.81萬(wàn)元 （40.81-37），應(yīng)當(dāng)采取方案二。

三、加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

針對(duì)以上的案例，結(jié)合我國(guó)目前的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)今后稅收籌劃的發(fā)展提出幾點(diǎn)建議：

（一）完善增值稅納稅籌劃的環(huán)境。鼓勵(lì)納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規(guī)范它，保護(hù)她。因此，應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅收籌劃是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求都很高的工作，企業(yè)除了要加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還要加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，提高納稅人、稅務(wù)中介人的稅法意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實(shí)施能力。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系就其本質(zhì)來講是一種相互合作、相互信賴的關(guān)系，而不是對(duì)抗性的。一方面納稅人應(yīng)當(dāng)充分信任稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分信任納稅人，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以信任，納稅人也應(yīng)信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定是公正和準(zhǔn)確的。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]錢光明.對(duì)增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006.3.

[2]郭慶，胡娟.關(guān)于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會(huì)計(jì)月刊，2008.8.

篇(3)

關(guān)鍵詞:增值稅;納稅籌劃;原則;價(jià)值最大化

增值稅是我國(guó)第一大稅種,在經(jīng)濟(jì)生活中占有重要地位。我國(guó)新的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》自2009年1月1日起施行。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制,增值稅屬于價(jià)外稅。在產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售的增值鏈條上,增值稅逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,并由最終消費(fèi)者承擔(dān)。表面看來,增值稅不會(huì)對(duì)這些生產(chǎn)和銷售企業(yè)產(chǎn)生影響,而事實(shí)上并非如此。

一、納稅籌劃及其原則

增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的稅基廣闊,具有不重復(fù)征收的特點(diǎn)。

納稅籌劃是指在符合稅法精神的前提下,納稅人利用稅法的特定條款和規(guī)定,并借助一定的方法和技術(shù),通過對(duì)尚未發(fā)生或已發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,從而在實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的活動(dòng)。

納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的:減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后,沒有減輕稅收負(fù)擔(dān),那么其納稅籌劃是失敗的;但如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升,其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功,而且納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。

納稅籌劃主要遵循的原則有合法性原則、事先性原則、成本效益原則、重要性原則等,納稅籌劃可以通過不同方式進(jìn)行。

二、關(guān)于納稅人身份選擇的納稅籌劃

稅法上,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,兩者的征收方法、稅率(征收率)存在一定的區(qū)別,導(dǎo)致稅負(fù)和利潤(rùn)也存在差異。從進(jìn)項(xiàng)稅額來看,一般納稅人享有稅款抵扣;而小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅款支出只能計(jì)入企業(yè)成本,但降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)。從銷售看,購(gòu)貨方可以憑從一般納稅人處取得的有效發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;但是對(duì)于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的購(gòu)貨方和最終消費(fèi)者,寧愿從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的征收率低,所以售價(jià)一般也較低,這樣會(huì)對(duì)兩者的銷售情況造成一定的影響。因此,一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高低視具體情況而定,一般采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法或成本利潤(rùn)率籌劃來確定兩類納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算。企業(yè)可以合理合法地選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份。另外,在利用納稅人身份進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí),不僅需要把握兩類納稅人的認(rèn)定條件,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),還要兼顧企業(yè)成本效益原則,考慮其他方面的成本和非貨幣損益等。

三、增值稅銷售方式選擇的納稅籌劃

在企業(yè)的銷售活動(dòng)中,為了達(dá)到促銷的目的,往往采取諸如打折、買一送一或買十送一等多種多樣的銷售方式。這里僅就打折銷售和贈(zèng)送實(shí)物做一下比較。

折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠,如購(gòu)買10件該產(chǎn)品,給予價(jià)格折扣10%,購(gòu)買20件該產(chǎn)品,給予價(jià)格折扣20%等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的,因此,稅法規(guī)定:如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅;而采取實(shí)物折扣的銷售方式,其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的,均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說,一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物,折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理,均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。因此,為了減少增值稅的納稅支出,企業(yè)應(yīng)將實(shí)物贈(zèng)送改為打折銷售。

企業(yè)在選擇方案時(shí),除了考慮增值稅的稅負(fù)外,還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況,如贈(zèng)送實(shí)物或現(xiàn)金,還要由商家代繳個(gè)人所得稅,對(duì)其獲得的利潤(rùn)還要上繳所得稅等等。只有進(jìn)行綜合全面地籌劃,才能使企業(yè)降低稅收成本,獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

四、混合銷售行為的稅收籌劃

稅法對(duì)混合銷售行為,是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來確定征稅的,只選擇一個(gè)稅種:增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行,在稅收籌劃時(shí),如果企業(yè)選擇繳納增值稅,只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅,只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中,有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè),這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式,規(guī)避增值稅的繳納。

五、兼營(yíng)行為的稅收籌劃

在增值稅的兼營(yíng)行為中,同一稅種稅率不同,無(wú)論是否分開核算都要征收增值稅,沒有籌劃的余地;而對(duì)于不同稅種的兼營(yíng),即對(duì)營(yíng)業(yè)稅的各種勞務(wù)的兼營(yíng),企業(yè)可以選擇是否分開核算,來確定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

繳納增值稅的企業(yè),如果該企業(yè)是增值稅的一般納稅人,因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí),可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少,所以選擇分開核算分別納稅有利;如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人,則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率,若企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅的稅率高于增值稅的含稅征收率,選擇不分開核算有利。

繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)。由于企業(yè)原來是營(yíng)業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí),一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅,這與小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。

六、延緩納稅方式的籌劃

企業(yè)銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和結(jié)算方式緊密聯(lián)系,不同的結(jié)算方式意味著資金的流入時(shí)間不同,稅法對(duì)銷售收入時(shí)間的確定與現(xiàn)實(shí)中資金的流入有出入?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:一是采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;二是采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;三是采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;四是采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;五是委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;六是銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天;七是納稅人視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天。

企業(yè)在選擇銷售結(jié)算方式與時(shí)間時(shí),可考慮的納稅籌劃有以下幾種方式:

第一,盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式,如預(yù)收貨款比現(xiàn)貨銷售好,現(xiàn)貨銷售比賒銷好。但有一點(diǎn)必須明確:采取何種結(jié)算方式并不僅僅從納稅籌劃的角度來考慮,更重要的是由公司的銷售戰(zhàn)略來決定。如果賒銷或者賒銷期限的延長(zhǎng)能夠使銷售量大增,以致于抵消賒銷占用的資金所帶來的塤失,則應(yīng)該采取賒銷政策或延長(zhǎng)賒銷期限。

第二,盡量延后納稅的時(shí)間或使現(xiàn)金流入時(shí)間與納稅時(shí)間匹配。采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收賬款結(jié)算方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天;采取托收承付或委托銀行收款方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天等。

篇(4)

關(guān)鍵詞：土地增值稅 征稅對(duì)象 增值收入 納稅籌劃

一、引言

土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。征收土地增值稅首先要發(fā)生國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，非國(guó)有土地（如集體土地）的轉(zhuǎn)讓以及國(guó)有土地的出讓行為都不征收土地增值稅。增值性收入包括貨幣收入、實(shí)物收入以及其他收入，對(duì)于不產(chǎn)生增值收入的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為不征收土地增值稅。

二、土地增值稅概述

國(guó)家推行土地增值稅的主要目的是抑制房地產(chǎn)投機(jī)，限制濫用耕地行為，同時(shí)調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，保障人民的根本利益。土地增值稅采用超額累進(jìn)稅率，增值收入多的多繳納，增值收入少的少繳納。超額累進(jìn)稅率要求：土地及地上附著物增值額小于等于相關(guān)扣除項(xiàng)目百分之五十的部分，按照百分之三十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項(xiàng)目百分之五十但小于等于百分之百的部分，按照百分之四十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項(xiàng)目百分之一百但小于等于百分之二百的部分，按照百分之五十的稅率繳納稅金；增值額大于百分之二百的部分，按照百分之六十的稅率繳納稅金。

另外，國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)還頒布了一條特別規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅對(duì)外出售，增值額不超過扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十的部分免征土地增值稅。鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理控制土地及地上附著物的增值率，詳細(xì)計(jì)算扣除項(xiàng)目，找出項(xiàng)目增值臨界點(diǎn)，為企業(yè)的合理避稅做出相應(yīng)籌劃。稅務(wù)總局頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》有效的彌補(bǔ)了過去稅法中對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收漏洞，但也為房地產(chǎn)稅收籌劃提供了新的利用空間。對(duì)于土地增值稅，我們認(rèn)為還有很大的避稅空間可以利用，其經(jīng)濟(jì)效益還是較為可觀的。

三、土地增值稅的核算與納稅籌劃

（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)我國(guó)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)建造普通住宅用于出售時(shí)，倘若房屋增值額在扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十以下，那么無(wú)需征收土地增值稅；倘若大于百分之二十，則應(yīng)就其全部增值額征收土地增值稅。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用該稅收優(yōu)惠政策，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，應(yīng)首先測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)，以保證預(yù)期盈利為前提，以遵循市場(chǎng)規(guī)律為原則，合理設(shè)置房產(chǎn)的銷售價(jià)格，爭(zhēng)取將房屋增值額控制在扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十以下，以獲得免征土地增值稅的優(yōu)惠待遇。

（二）采取多元化房產(chǎn)處置方式進(jìn)行納稅籌劃

此處的“多元化”方式主要是指，對(duì)所開發(fā)的房產(chǎn)以出租、銷售、租售并存（先出租后銷售，售后返租）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資入股、轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（自用自營(yíng)）等。

根據(jù)我國(guó)《稅法》規(guī)定，倘若房地產(chǎn)企業(yè)將所開發(fā)的房產(chǎn)用于出租或自用，只要產(chǎn)權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不予征收土地增值稅。并且所收受的款項(xiàng)和付出的支出在清算時(shí)不列入收入和成本。根據(jù)此條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所附屬的物業(yè)開發(fā)商無(wú)需繳納土地增值稅。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，并在不違背未來發(fā)展戰(zhàn)略的情況下適當(dāng)選擇自行管理物業(yè)。既可以降低企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)成本，也可延遲土地增值稅的納稅時(shí)間。 而延遲土地增值稅的納稅時(shí)間需要與所獲得的資金時(shí)間價(jià)值和資金風(fēng)險(xiǎn)因素等共同考慮，以及兼顧衡量房產(chǎn)隨市場(chǎng)而產(chǎn)生的增值。

由于將開發(fā)產(chǎn)品改為自用自營(yíng)所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移而無(wú)需繳納土地增值稅。因此，除物業(yè)之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)市場(chǎng)前景較佳時(shí)選擇適當(dāng)留取部分房產(chǎn)自持，不僅可以不繳納土地增值稅，還可以坐享房產(chǎn)升值。而此項(xiàng)選擇的前提，需要首先服從于企業(yè)的實(shí)際情況與未來發(fā)展要求；其次，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)此進(jìn)行充分調(diào)研，研究此項(xiàng)舉措的實(shí)際可行性。

（三）利用扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)我國(guó)《稅法》的目的和要求，為了充分調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性并在一定程度上減輕其納稅成本，允許在房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)從其收入中扣除部分項(xiàng)目和金額。從征稅對(duì)象上可以大致劃分為以下幾類：土地使用權(quán)的取得成本；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）；房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅金（房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等）；舊房轉(zhuǎn)讓時(shí)的評(píng)估價(jià)格等。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時(shí)可以對(duì)此加以利用，以減輕稅負(fù)。

首先，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)開發(fā)時(shí)適當(dāng)采取合理方式增加收入中的可扣除項(xiàng)目和金額。比如，在房地產(chǎn)開發(fā)成本中可以適當(dāng)增設(shè)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共配套費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、前期工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，通過增設(shè)扣除項(xiàng)目和相應(yīng)扣除金額以降低土地增值額，從而減少土地增值稅的納稅成本。

其次，房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的房產(chǎn)可能不僅涉及普通住宅，還會(huì)有其他類型用房。這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)可扣除成本進(jìn)行分?jǐn)?。通常的分?jǐn)偡椒ㄓ袃煞N，即“建筑面積分?jǐn)偡ā被颉皩痈呦禂?shù)建筑面積分?jǐn)偡ā薄＞烤惯x擇哪種方式，房地產(chǎn)企業(yè)還需根據(jù)自身實(shí)際狀況，進(jìn)行合理選擇。根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)非住宅房屋增值額較大、毛利較高，企業(yè)稅負(fù)較重。對(duì)此，既涉及普通住宅又涉及非住宅房屋的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在分配可扣除項(xiàng)目和成本時(shí)，盡量使車庫(kù)、店面等非住宅部分（多分?jǐn)傄恍?，以減少其增值額，從而降低土地增值稅納稅成本。

（四）利用加計(jì)扣除政策進(jìn)行納稅籌劃

在我國(guó)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，可以在允許扣除土地使用權(quán)的取得成本和房產(chǎn)開發(fā)成本的基礎(chǔ)上加計(jì)百分之二十予以扣除。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時(shí)可以對(duì)此加以利用，以減輕稅負(fù)。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中，開發(fā)間接費(fèi)是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。該費(fèi)用主要是指房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的一系列直接費(fèi)用支出，比如房屋修理費(fèi)、累計(jì)折舊、工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。前文已述，房地產(chǎn)開發(fā)成本是土地增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的可扣除項(xiàng)目之一，因此在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以將其扣除。除此之外，根據(jù)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》，該部分費(fèi)用還能再享受百分之二十的加計(jì)扣除。

對(duì)這部分房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)很容易將其與管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用相混淆。而根據(jù)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》，只有當(dāng)管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用不超過土地使用權(quán)的取得成本與開發(fā)成本合計(jì)數(shù)的百分之五，方可扣除。倘若房地產(chǎn)企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)誤將房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，一旦超過百分之五的限額規(guī)定，就無(wú)法享受全額扣除，需要多交土地增值稅。反之，倘若房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用被正確歸集計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，那么不僅能夠獲得全額扣除，還能再行享受百分之二十的加計(jì)扣除。因此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)此嚴(yán)加把握，爭(zhēng)取降低土地增值稅納稅成本。

（五）利用借款利息扣除進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)借款利息的扣除可以通過兩種方式來計(jì)算：

（1）第一種方式要求納稅人能夠?qū)⒔杩罾⒅С銮逦姆謹(jǐn)偟礁鞣慨a(chǎn)項(xiàng)目中，并且可以提供銀行的貸款證明，那么在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，可以扣除的費(fèi)用為：

可扣除部分*=借款利息+（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%

（2）第二種方式是納稅人在無(wú)法滿足第一種方式所要求的條件時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可以扣除的費(fèi)用為：

可扣除部分**=（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%

兩種方式之間的差額=可扣除部分*-可扣除部分**=借款利息+（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%-（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%=借款利息-（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%

所以，當(dāng)借款利息大于（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采用第一種方式進(jìn)行扣除；反之則應(yīng)該采用第二種方式。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，關(guān)于土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取多種方式進(jìn)行合理的納稅籌劃。至于究竟選擇哪一種方法，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)和未來發(fā)展戰(zhàn)略靈活選擇。有效的納稅籌劃并非等價(jià)于偷稅漏稅，而是一種在不違背我國(guó)稅法要求的基礎(chǔ)上的合理籌措。選擇最合宜的土地增值稅納稅籌劃方式，降低房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本，從而爭(zhēng)取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，是我們堅(jiān)持不懈的方向和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；籌劃方式

雖然各企業(yè)所處的行業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，各個(gè)企業(yè)進(jìn)行合法節(jié)稅的方式也各不相同，但企業(yè)在制定稅收籌劃的手段和方法無(wú)外乎從稅率籌劃、稅基籌劃和稅額籌劃這三方面，這三種方法在實(shí)際籌劃過程中往往不能截然分開，在任何一種籌劃方法中都很有可能會(huì)包括這三種方法的一種或幾種。

1.納稅人身份方式選擇的納稅籌劃

現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》將納稅人按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算健全與否或者銷售額界限劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者的納稅辦法和稅率的差別為納稅籌劃提供了可能。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，誤認(rèn)為其稅負(fù)重于一般納稅人，實(shí)際上并非完全如此。稅負(fù)的輕重實(shí)際上取決于其增值率，在一定的增值率下，二者的稅負(fù)是相同的?？梢酝ㄟ^下面計(jì)算來說明：

一般納稅人某一期間的應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅

小規(guī)模納稅人同一期間的應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

在其銷售額相等、稅負(fù)相同的情況下，其二者應(yīng)納稅額也一致，即：

銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝銷售額×征收率 （1）

由現(xiàn)行增值稅法可知：一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，公式（1）進(jìn)一步可分解為公式（2）、公式（3）和公式（4）

銷售額×17%－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額×17%＝銷售額×3% （2）

銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額=增值額 （3）

增值額×17%＝銷售額×3% （4）

根據(jù)上述公式，在二者稅負(fù)相等的情況下，可以得出：

增值額/銷售額＝3%/17%

即：增值率＝3%/17%＝17.65%

即當(dāng)納稅人的增值率為17.65%時(shí)，兩種納稅人得稅負(fù)是相同的。因?yàn)橐话慵{稅人的應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額）×17%＝銷售額×增值率×17%，所以當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人：反之，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。同時(shí)，增值率＝增值額/銷售額＝（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額）/銷售額＝1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額/銷售額，所以我們也可以說當(dāng)可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)金額占銷售額比重大于82.35%（1-17.65%）時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

所以企業(yè)在設(shè)立或在企業(yè)分立、合并時(shí)，應(yīng)從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，來選擇納稅人的身份，從而減少增值稅稅收支出。

2.銷售方式選擇的納稅籌劃

（1）選擇延遲繳納增值稅的方式

企業(yè)銷售方式中的收款方式直接決定了銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，即繳納稅款的時(shí)間，其為增值稅納稅籌劃提供了時(shí)間范圍。稅法對(duì)繳納增值稅的繳納期限明確了時(shí)間范圍，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃無(wú)外乎以下兩種方式：1）盡量在納稅期限的最后一天繳納稅款，這樣企業(yè)可以獲得因延遲繳納稅款而帶來的貨幣時(shí)間價(jià)值，即企業(yè)應(yīng)該充分利用“現(xiàn)金浮游量”，以便獲得因貨幣時(shí)間價(jià)值而帶來的增值效應(yīng)。2）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，推遲納稅期限。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，盡量推遲納稅期限，同時(shí)還應(yīng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值帶來的收益是否可以彌補(bǔ)因延遲納稅帶來的管理成本等。

（2）折扣銷售。折扣銷售是擴(kuò)大銷售的一種很普遍的手段。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，為了擴(kuò)大銷售，往往采用銷售折扣的方式。稅法規(guī)定銷售折扣方式，應(yīng)該按照銷售凈額進(jìn)行納稅但前提是銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明。這也就告訴我們了減少稅負(fù)的作法是將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。然而現(xiàn)金折扣是不允許抵扣的，實(shí)物折扣時(shí)，我們也要分析折扣所增加的收益是否能彌補(bǔ)折扣成本及相應(yīng)稅款。

對(duì)貨物的價(jià)格折扣的稅收籌劃就是將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么對(duì)實(shí)物抵扣我們應(yīng)如何作稅收籌劃呢？

例如：某企業(yè)銷售一批商品，共100件，每件100元（不含稅），據(jù)需要采取實(shí)物折扣的方式，即在100件商品的基礎(chǔ)上贈(zèng)送10件商品。按實(shí)物折扣的方式銷售后，企業(yè)收取價(jià)款＝100×100＝10000元，收取銷項(xiàng)稅額100×100×17%＝1700元，需要自己承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額100×10×17%＝170元。如果進(jìn)行籌劃，作法如下：把實(shí)物折扣在開發(fā)票時(shí)變?yōu)閮r(jià)格折扣，即出售110件商品，總價(jià)款11000元，打折以后價(jià)格10000元。這樣處理后，企業(yè)就可以收取10000元價(jià)款，同時(shí)還收取10000×17%＝1700元的增值稅，而不用企業(yè)自己負(fù)擔(dān)增值稅了。

3.兼營(yíng)與混合銷售的納稅籌劃

（1）兼營(yíng)銷售行為，兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。即根據(jù)不同的銷售額確定不同業(yè)務(wù)各自所占的比重，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)以后，其他的業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)行為。從稅收角度來看，存在稅率和稅種的差異，即可進(jìn)行納稅籌劃。兼營(yíng)主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同，即稅種為增值稅，稅率可能為17%、13%和10%四種組合方式(C+C=4)中的一種或者幾種，；b.不同稅種，不同稅率，即稅種為增值稅（17%、13%和10%）和營(yíng)業(yè)稅（5%和3%），稅率各不相同，其共計(jì)有21種組合方式（CC+CC+CC+CC+CC+CC=21）。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。

從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，否則稅法規(guī)定統(tǒng)一征收增值稅且從高稅率計(jì)算增值稅，加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如：陜西省某一農(nóng)村供銷社經(jīng)營(yíng)多種商品，我們就其服裝、農(nóng)機(jī)和布匹進(jìn)行討論，2000年服裝銷售額100萬(wàn)元，農(nóng)機(jī)銷售100萬(wàn)元，還兼營(yíng)小吃銷售20萬(wàn)元。如未分別核算，

則應(yīng)納稅額：（100＋100+20）×17%＝37.4萬(wàn)元

如果分別核算則應(yīng)納稅額：100×17%+100×13%+20×5%＝31萬(wàn)元

可以看出分別核算比未分別核算減少稅負(fù)支出37.4－31＝6.4萬(wàn)元

（2）混合銷售，《增值稅暫行條例》規(guī)定，如果一項(xiàng)銷售行為，既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)之間必須是是直接的從屬關(guān)系且行為不可分割，否則屬于兼營(yíng)銷售行為。這就規(guī)定了混合銷售行為必須整體核算，繳納增值稅。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，則統(tǒng)一繳納增值稅，反之，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然納稅人的銷售行為是屬于混合銷售行為還是兼營(yíng)銷售行為，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。這一規(guī)定在某種程度上限制了納稅人稅收籌劃的空間。

假設(shè)混合銷售行為納稅人可以有所控制的話，到底繳哪種稅對(duì)納稅人有利呢？假定納稅人含稅銷售額為S，含稅購(gòu)進(jìn)額為P，增值稅率17%，適用營(yíng)業(yè)稅率5%。則：增值率R＝（S-P）/S×100%，那么：

應(yīng)納增值稅＝S/（1+17%）×17%×（S-P）/S×100%

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝S×5%

使兩稅相等，即：S/（1+17%）×17%×R＝S×5%

得出：R＝34.41% 由計(jì)算過程可R＝（1+17%）×5%/17%

因增值稅率和營(yíng)業(yè)稅率各不相同，所以增值率R的值也隨著稅率的變化而變化，但很顯然R＝（1+增值稅率）×營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率＝營(yíng)業(yè)稅率+營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率。也就是說混合銷售納稅平衡點(diǎn)是增值率R＝營(yíng)業(yè)稅率+營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率

4.巧選供貨人身份進(jìn)行稅收籌劃

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人不僅會(huì)影響自身的增值稅負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)影響采購(gòu)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人無(wú)法抵扣其中包含的增值稅，但增值稅一般納稅人的產(chǎn)品價(jià)格相對(duì)較高。這就有一個(gè)選擇和比較的問題，如某廠需要的A材料一直由B企業(yè)提供，B企業(yè)屬一般納稅人。同時(shí)有另一家企業(yè)（屬小規(guī)模納稅人）也能提供A材料，而且愿意給價(jià)格優(yōu)惠，但不能開具增值稅專用發(fā)票，因此該廠就想知道價(jià)格降到多少合適？與此相反的情況也會(huì)存在。問題的實(shí)質(zhì)就是增值稅一般納稅人產(chǎn)品價(jià)格和小規(guī)模納稅人產(chǎn)品的價(jià)格之比達(dá)到什么程度就會(huì)導(dǎo)致采購(gòu)某種類型企業(yè)的產(chǎn)品比較合算？

例如：取得17%增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票稅收的成本如何換算？

假定普通發(fā)票購(gòu)貨單位為X，取得17%的增稅率專用發(fā)票購(gòu)貨單位為Y，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以抵扣Y/1.17×17%的進(jìn)項(xiàng)稅，以及合計(jì)10%的城建稅和教育費(fèi)附加。令二者相等，即：

Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X

得出：Y＝1.19023X

也就是說如果從一般納稅人處的進(jìn)價(jià)為Y，從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價(jià)為Y/1.19023，二者導(dǎo)致增值稅負(fù)擔(dān)就是相等的；如果大于Y/1.19023則從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物所導(dǎo)致的增值稅負(fù)擔(dān)較輕。

如果取得13%增值稅率的專用發(fā)票，按上面原理亦可得Y＝1.14488X。另外如果小規(guī)模納稅人開出3%的專用發(fā)票，然后與取得17%增值稅專用發(fā)票的等成本換算公式：

Y-Y/1.17×17%×（1+10%）＝X－X/1.03×3%×（1+10%）

得出：Y＝1.11613X

此種方法籌劃使用方法是：由低價(jià)到高價(jià)用乘法，由高價(jià)到低價(jià)用除法

例：某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為100元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得17%的增值稅專用發(fā)票，那么定價(jià)的最高限額就是100×1.19023＝119.023元，低于此價(jià)格可以考慮進(jìn)貨，高于此價(jià)格便不予考慮。

當(dāng)然，選擇購(gòu)貨伙伴除了考慮這里增值稅負(fù)擔(dān)以外，還專需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系，運(yùn)輸成本、洽談成本等。因此應(yīng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。

5.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃

運(yùn)輸費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程不可缺少的費(fèi)用支出，企業(yè)可以通過自己購(gòu)買車輛、自己運(yùn)輸，也可以采用由專門的運(yùn)輸公司來運(yùn)輸、自己支付運(yùn)輸費(fèi)的方式。企業(yè)自購(gòu)車輛來進(jìn)行運(yùn)輸，其行為屬于固定資產(chǎn)投資，其中所包含的增值稅能夠抵扣，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)也能進(jìn)行稅前扣除。車輛運(yùn)營(yíng)過程中所發(fā)生的燃料和材料配件支出以及修理支出可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)增值稅。假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可扣稅的物資耗用的比例為R，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%R。如果企業(yè)選擇由專門的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，則需要支付運(yùn)輸費(fèi)，該運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅增值說，同時(shí)，收取該運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸公司也應(yīng)該繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。從國(guó)家的角度來看，國(guó)家只減少了4%的稅收收入，也就是說，該運(yùn)輸費(fèi)用只有4%的抵扣率，令17%R＝4%即得出R＝4/17，這就是運(yùn)費(fèi)的扣稅平衡點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)運(yùn)輸過程中所耗費(fèi)的材料及修理修配支出比例比較大時(shí)，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利，而當(dāng)所耗費(fèi)的材料用修理修配支出比例較小時(shí)，采用他人運(yùn)輸方式比較有利。

當(dāng)然，在具體籌劃過程中還應(yīng)該考慮支付給專門運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用高低問題以及自己運(yùn)輸所產(chǎn)生的人員工資費(fèi)用等問題，在綜合考慮以上問題的基礎(chǔ)上進(jìn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃將能收到很好的效果。

總之，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅收籌劃要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，量體裁衣，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)的目的，使企業(yè)在將來的市場(chǎng)中占據(jù)有利位置，促進(jìn)企業(yè)的蓬勃發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)家的綜合國(guó)力，使我國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

參考文獻(xiàn)

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[4]楊智敏等著.納稅大思維-走出納稅籌劃誤區(qū)[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2002.

篇(6)

關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來講，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)企業(yè)造成非常明顯的影響。營(yíng)改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營(yíng)改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時(shí)也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營(yíng)改增的具體要求，時(shí)時(shí)關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營(yíng)改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營(yíng)改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國(guó)從2016年5月1日開始全面推行營(yíng)改增，其中涉及我國(guó)的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國(guó)家在此基礎(chǔ)上不再征收營(yíng)業(yè)稅，并且政府對(duì)此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于部分企業(yè)來講，稅負(fù)并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增的過程中，需要長(zhǎng)時(shí)期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營(yíng)改增優(yōu)化的過程中，積極地對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營(yíng)改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。

(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。因?yàn)槲覈?guó)物流企業(yè)中的一般納稅人，營(yíng)改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營(yíng)業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營(yíng)改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)在企業(yè)的管理水平上競(jìng)爭(zhēng)更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行效率，同時(shí)對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場(chǎng)發(fā)展中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤(rùn)。從基礎(chǔ)上來講，稅負(fù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營(yíng)改增之后國(guó)家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國(guó)家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國(guó)家的稅負(fù)完善。從國(guó)家稅負(fù)角度來講，我國(guó)的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對(duì)營(yíng)改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國(guó)家更加清晰地認(rèn)識(shí)到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時(shí)根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。

二、營(yíng)改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對(duì)于國(guó)家推行的營(yíng)改增在短時(shí)期內(nèi)為我國(guó)的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營(yíng)改增，及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國(guó)家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對(duì)于增值稅納稅主要?jiǎng)澐譃橐话慵{稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時(shí)對(duì)于國(guó)家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對(duì)于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營(yíng)改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識(shí)選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營(yíng)改增之后對(duì)于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會(huì)發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營(yíng)改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營(yíng)業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無(wú)差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無(wú)差異平衡點(diǎn)計(jì)算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本，對(duì)于一般納稅人來講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時(shí)還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會(huì)在城市的不同角落中設(shè)置營(yíng)業(yè)點(diǎn)，沒有進(jìn)行營(yíng)改增之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營(yíng)改增之后，對(duì)于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對(duì)于應(yīng)納稅額具有重要影響。對(duì)于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時(shí)供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I(yíng)改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時(shí)與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營(yíng)改增之后稅負(fù)壓力越來越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國(guó)的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢(shì)波動(dòng)等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對(duì)物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營(yíng)業(yè)模式在稅率上會(huì)產(chǎn)生很大的差距。特別是針對(duì)物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時(shí)將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時(shí)將經(jīng)營(yíng)方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。

5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營(yíng)改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，將不同部門之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在營(yíng)改增背景下我國(guó)的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動(dòng)與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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篇(7)

關(guān)鍵詞：增值稅　納稅籌劃　一般納稅人

1.引言

增值稅是我國(guó)的主體稅種，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值進(jìn)行征稅，對(duì)會(huì)計(jì)來說，增值稅納稅籌劃點(diǎn)比較多，對(duì)企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就增值稅的稅收籌劃做一簡(jiǎn)單研究。

2.增值稅納稅業(yè)務(wù)籌劃及分析

2.1增值稅納稅人的身份特點(diǎn)和兼營(yíng)行為帶來的籌劃空間

（1）增值稅納稅人身份特點(diǎn)帶來的籌劃空間

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。

（2）納稅人兼營(yíng)行為帶來的籌劃空間

《中華人民共和增值稅暫行條例》明確指出，“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。”

2.2實(shí)物折扣銷售的稅收籌劃

實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購(gòu)買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，無(wú)論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購(gòu)進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。例如某客戶購(gòu)買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。

2.3分期收款銷售的稅收籌劃

稅法規(guī)定，采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中，合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票，將專用發(fā)票送交購(gòu)買方，從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因，也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解有偏差的原因。分期收款方式有二層含義：①分期確認(rèn)收入；②分期收回貨款。對(duì)第二層含義都知道，但對(duì)第一層含義的理解有些片面。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅，凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

2.4行政區(qū)劃變動(dòng)可帶來籌劃空間

隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)也能為稅收籌劃提供空間。

2.5 “掛靠”帶來的籌劃空間

國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非與生俱來的就具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”，下面的案例將對(duì)“掛靠”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

3.結(jié)束語(yǔ)

由于增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，本文只在以上幾方面作以簡(jiǎn)單介紹。一起成功的納稅籌劃不但要符合稅法對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為在稅收方面的規(guī)定，而且還要符合稅法的立法宗旨，即不管是從實(shí)質(zhì)還是從形式上，都必須與稅法的立法意圖相吻合，最起碼不能違反稅法，所以要經(jīng)得起稅務(wù)部門的嚴(yán)格檢查，如果納稅人一味追求低稅負(fù)，不考慮稅法的約束，往往就已經(jīng)離偷稅的距離不遠(yuǎn)了。因此，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合考慮各方面因素以及其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，尋求最佳方案，以達(dá)到企業(yè)整體效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金榮.《稅法與會(huì)計(jì)制度的差異與協(xié)調(diào)分析》，《財(cái)會(huì)通訊》2008.7