序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 建設(shè)方提供設(shè)備 工程分包 城市維護(hù)建設(shè)稅 納稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）及其實(shí)施細(xì)則，從2009年1月1日起實(shí)行，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的政策有了新的規(guī)定。隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的日趨完善，雖然納稅籌劃的空間逐漸降低，但是只要存在稅收優(yōu)惠，或者我們充分了解、學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、用好國(guó)家的這些稅收政策規(guī)定，我們就能為單位帶來(lái)有效的稅收利益。下面就建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅涉及到的三個(gè)方面問(wèn)題作簡(jiǎn)單闡述。

1. 建設(shè)方提供設(shè)備的營(yíng)業(yè)稅籌劃

新制訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>

作為建筑施工企業(yè)，在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》的時(shí)候，要注意提前考慮建設(shè)方提供設(shè)備的問(wèn)題。如果在施工中，這些設(shè)備雖然是建設(shè)方提供，但是合同、協(xié)議中沒(méi)有注明，仍然要計(jì)算營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。

另外，建設(shè)方提供的設(shè)備具體名單要符合國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，例如對(duì)建筑安裝企業(yè)規(guī)定的輸配變電工程所使用的變電設(shè)備、電纜等，電梯、空調(diào)設(shè)備、鍋爐等。對(duì)電力安裝建筑企業(yè)規(guī)定的各種變壓器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等。

例如：某施工企業(yè)于**年**月中標(biāo)2000萬(wàn)元某水庫(kù)項(xiàng)目工程，其中含啟閉裝置啟閉機(jī)款300萬(wàn)元。那么，如果是單位自行采購(gòu)，那么營(yíng)業(yè)稅為2000*3%=60萬(wàn)元。如果合同、協(xié)議中注明啟閉裝置啟閉機(jī)由建設(shè)方負(fù)責(zé)提供，那么，營(yíng)業(yè)稅為（2000-300）*3%=51萬(wàn)元。

2. 總承包與分包的營(yíng)業(yè)稅籌劃

新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條列》第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?/p>

2.1建筑工程總承包單位在工程施工過(guò)程中，由于考慮到某部分施工的工作內(nèi)容具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求，或者為了充分利用項(xiàng)目所在地的勞務(wù)資源、設(shè)備資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，通常會(huì)把部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。同時(shí)，工程分包具有明確的法律依據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)建筑法》第二十九條明確規(guī)定“建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。”

因此，建筑工程總承包單位在與分包單位簽訂工程分包合同時(shí)，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。同時(shí)，工程分包合同中必須明確營(yíng)業(yè)稅的繳納問(wèn)題，避免重復(fù)繳稅。根據(jù)條例的規(guī)定，建筑工程總承包單位與分包單位應(yīng)分別核算、繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑工程總承包單位不宜將分包單位完成的工程量作為企業(yè)自行完成的工程量計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果采取建筑工程總承包單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的形式，亦應(yīng)該在工程分包合同中明確列示。

例如：某施工企業(yè)甲**年**月中標(biāo)2000萬(wàn)元某項(xiàng)目工程，其中：分包給**有限公司900萬(wàn)元。那么，**有限公司應(yīng)當(dāng)向甲企業(yè)財(cái)務(wù)出具建筑發(fā)票900萬(wàn)元，自行繳納營(yíng)業(yè)稅金900*3%=27萬(wàn)元；企業(yè)甲應(yīng)當(dāng)向建設(shè)單位出具建筑發(fā)票2000萬(wàn)元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅金為（2000-900）*3%=33萬(wàn)元。

2.2根據(jù)新條例規(guī)定，建筑工程總承包單位只有將部分工程勞務(wù)分包給其他建筑勞務(wù)單位時(shí)，才能按扣除分包價(jià)款后的金額繳納營(yíng)業(yè)稅；建筑工程總承包單位與個(gè)人簽訂勞務(wù)承包合同的，不得按扣除分包給個(gè)人的勞務(wù)價(jià)款繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，建筑工程總承包單位在進(jìn)行勞務(wù)分包時(shí)，應(yīng)該考慮營(yíng)業(yè)稅成本的問(wèn)題，盡量選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑勞務(wù)單位，降低企業(yè)的納稅成本。

施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)同項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，取得稅務(wù)部門(mén)的理解支持，及時(shí)提供稅務(wù)部門(mén)要求的證明資料，如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、外經(jīng)證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、法人身份證、經(jīng)辦人身份證、建造合同等；采取必要程序步驟，特別是在稅務(wù)部門(mén)工程項(xiàng)目登記時(shí)，一定要將分包項(xiàng)目，登記在總承包項(xiàng)目的名下，省內(nèi)工程項(xiàng)目外出稅收管理證明的編號(hào)也一并錄入進(jìn)去，否則，電腦程序?qū)⒆詣?dòng)產(chǎn)生在經(jīng)營(yíng)地繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)象，這將會(huì)增加稅收成本，帶來(lái)不必要的稅收事項(xiàng)麻煩（河南省地方稅務(wù)局規(guī)定省內(nèi)建筑企業(yè)一律在注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅）。

結(jié)合我局的實(shí)際情況看，近年來(lái)由于受到人工費(fèi)上漲較快，而水利建筑業(yè)人工費(fèi)預(yù)算單價(jià)較低的影響，為了不增加建筑勞務(wù)施工單價(jià)，影響工程項(xiàng)目施工成本，愿意繳納分包單位營(yíng)業(yè)稅金，這在該事項(xiàng)上的概念是有誤區(qū)的；實(shí)際上在賬務(wù)處理過(guò)程中，可以根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，簽訂合法的分包合同，由分包單位直接繳納分包價(jià)款的營(yíng)業(yè)稅或者采用代扣代繳的形式，既可以避免分包單位重復(fù)納稅，又可以降低工程局的納稅成本。

3. 營(yíng)業(yè)稅收中附加稅稅率的籌劃

3.1營(yíng)業(yè)稅稅收政策規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅收附加征收稅率是不一樣的，施工經(jīng)營(yíng)所在地在市區(qū)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的7%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營(yíng)所在地在縣、鎮(zhèn)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的5%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅；施工經(jīng)營(yíng)所在地在鄉(xiāng)級(jí)城鎮(zhèn)以下區(qū)的，按營(yíng)業(yè)稅稅收額的1%征收繳納城市建設(shè)維護(hù)稅。

因此，在施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，處于鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)以下的施工區(qū)的如滯洪區(qū)建設(shè)、河道治理、水庫(kù)除險(xiǎn)加固等工程項(xiàng)目，當(dāng)?shù)乜h級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，讓在所屬縣級(jí)地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅金，這就無(wú)形中增加了工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅的附加征收率，提高了企業(yè)的工程稅收成本；施工企業(yè)必須和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，得到稅務(wù)部門(mén)的理解支持，依法爭(zhēng)取、保障企業(yè)的稅收權(quán)益。

3.2根據(jù)豫建設(shè)標(biāo)[2011]16號(hào)文《河南省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于相關(guān)建筑安裝工程稅金變化的通知》，從2011年1月1日起，增加了2%的地方教育費(fèi)附加，具體調(diào)整情況如下：

3.2.1納稅人在市區(qū)的，按不含稅工程造價(jià)的3.477%計(jì)?。?/p>

3.2.2納稅人在縣、鎮(zhèn)的，按不含稅工程造價(jià)的3.413%計(jì)取；

3.2.3納稅人不在上述范圍的，按不含稅工程造價(jià)的3.284%計(jì)取。

由于營(yíng)業(yè)稅金附加費(fèi)率的調(diào)整屬于國(guó)家政策性調(diào)整，不應(yīng)包含在建筑工程施工合同風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)。施工企業(yè)屬于以前年度簽訂合同，2011年1月1日后結(jié)算并繳納營(yíng)業(yè)稅的，應(yīng)依法向發(fā)包人主張自己的合法權(quán)益。

總之，在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員應(yīng)因地制宜，根據(jù)所處經(jīng)營(yíng)地理環(huán)境不同，通過(guò)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系、不斷的交流與學(xué)習(xí)，在保障國(guó)家稅收利益的同時(shí)，最大限度地降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào).

[2] 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令.

[3] 凌輝賢、何敏、吳曉如著《營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃36計(jì)》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2009-11-1.

篇(2)

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、對(duì)增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對(duì)增值稅的界定。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

(二)對(duì)納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類(lèi)型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過(guò)選擇特殊的企業(yè)組織形式來(lái)減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠(chǎng)，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話(huà)就適得其反了?？梢酝ㄟ^(guò)運(yùn)用無(wú)差別平衡點(diǎn)和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)

在無(wú)差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間。采購(gòu)時(shí)間往往具有不確定性，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)，首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購(gòu)貨，壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。

2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在驗(yàn)收入庫(kù)后，方能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。例如，企業(yè)通過(guò)合理安排貨物的入庫(kù)時(shí)間，將貨物盡可能在月底或年底入庫(kù)，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營(yíng)是指納稅人除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為3％，其不分開(kāi)核算沒(méi)有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5％，則不分開(kāi)核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營(yíng)業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開(kāi)核算的好。

2、混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃?；旌箱N(xiāo)售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。在納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50％，征營(yíng)業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷(xiāo)售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。

篇(3)

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境,如何合理設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,是一個(gè)迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤(rùn),所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報(bào)率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長(zhǎng)17.96%,遠(yuǎn)超過(guò)了同期我國(guó)GDP的增長(zhǎng)速度。但從去年下半年開(kāi)始由于國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)下降,通過(guò)納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多?，F(xiàn)行實(shí)體稅法21個(gè)稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)中稅費(fèi)占房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房?jī)r(jià)的比重約為11%。在當(dāng)前高房?jī)r(jià)、市場(chǎng)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實(shí)行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過(guò)籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過(guò)防止適用稅率的爬升來(lái)降低稅負(fù)。這種方法計(jì)算比較復(fù)雜,但因?yàn)槎惵什町惼毡榇嬖?所以適用范圍較大。

2.扣除法?？鄢ㄊ峭ㄟ^(guò)增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過(guò)延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時(shí)間價(jià)值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆。。這種方法計(jì)算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國(guó)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個(gè)種稅:營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。前5個(gè)稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個(gè)稅種更是重中之中,但大家對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃研究相對(duì)比較熟悉,所以本文僅就營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點(diǎn),進(jìn)行扼要分析。

四、納稅籌劃的對(duì)策

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅的范圍主要有銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對(duì)外出租自行開(kāi)發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%,自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對(duì)外出租自行開(kāi)發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的H住宅項(xiàng)目,為促進(jìn)銷(xiāo)售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買(mǎi)主按9,000元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,則商品房全部銷(xiāo)售后F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬(wàn)元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買(mǎi)主按7,600元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬(wàn)元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額,然后按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù),其稅率為四級(jí)超率累進(jìn)稅率,納稅籌劃主要是注重對(duì)稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷(xiāo)售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為10%X,加計(jì)扣除額為20%X,允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免稅,超過(guò)20%應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。這里所說(shuō)的20%就是“避稅臨界點(diǎn)”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)企業(yè)享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說(shuō)明,當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的比例為1.6702,稱(chēng)為“臨界定價(jià)系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過(guò)建造成本的1.6702倍。若售價(jià)高于1.6702倍時(shí),增值額高于扣除項(xiàng)目20%,即增值率在20%—50%之間,此時(shí)需按稅率為30%全額計(jì)算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價(jià)所帶來(lái)的收益大于30%,提價(jià)才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價(jià)系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過(guò)分析得出,若售價(jià)在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價(jià)高于1.8201,則相對(duì)稅負(fù)輕,利潤(rùn)高。

②利用扣除項(xiàng)目法求臨界點(diǎn)

假設(shè),稅法允許全部扣除項(xiàng)目(除營(yíng)業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房?jī)r(jià)為Y時(shí),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時(shí)全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過(guò)20%的免稅規(guī)定,享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過(guò)128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項(xiàng)目的20%時(shí),增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為(128.48+Y),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、允許扣除項(xiàng)目金額都同時(shí)提高5.5%Y。則有:

允許扣除項(xiàng)目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷(xiāo)售公司的籌劃方法

根據(jù)財(cái)稅(2003)16號(hào)文件關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司,而不會(huì)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達(dá)到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007:137.

篇(4)

關(guān)鍵詞：增值稅納稅籌劃納稅負(fù)擔(dān)

一、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的意義

1、增值稅的定義以及增值稅納稅籌劃的定義

按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款, 因此稱(chēng)為“增值稅”。增值稅的主要的特點(diǎn)是實(shí)行稅款抵扣制。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、融資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。納稅籌劃無(wú)論在形式上還是內(nèi)容上都是合法的，而且國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅籌劃是指納稅主體通過(guò)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理安排增值稅納稅人身份、稅率、銷(xiāo)售方式、減免稅及出口退稅等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。由于增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者之間的差異很大，本文所述的納稅籌劃主要是針對(duì)一般納稅人的納稅籌劃。

2、增值稅納稅籌劃的意義

由于增值稅是以一種流轉(zhuǎn)稅，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)通過(guò)行之有效的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅及其相關(guān)的稅費(fèi)（城建稅和教育費(fèi)附加）而且由于納稅籌劃對(duì)企業(yè)的管理水平特別是財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求，企業(yè)的管理水平會(huì)在一定程度上得到提高。

二、增值稅籌劃的原則

1、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循合法、合規(guī)性的原則

在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要注意遵守相關(guān)法律、法規(guī)。法律法規(guī)是納稅籌劃的前提條件，正是這些約束條件，為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。違背了相關(guān)法律法規(guī)的稅務(wù)籌劃，就成為了偷稅、逃稅等違法行為的一種，一方面會(huì)使企業(yè)遭受稅法的嚴(yán)懲，造成一部分經(jīng)濟(jì)損失，更甚者會(huì)被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；另一方面，也會(huì)對(duì)企業(yè)的公眾形象造成損壞。

2、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循成本效益的原則

納稅籌劃一定要在給企業(yè)帶來(lái)利益大于成本的基礎(chǔ)上，才能展開(kāi)。這就要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，全面考慮稅收籌劃可能帶來(lái)的交易成本，對(duì)相關(guān)政策的變化要做到及時(shí)了解，并充分的理解，從而使可以快速的對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

3、在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的時(shí)候，要注意一定要遵循系統(tǒng)性的原則

企業(yè)的增值稅并不是與其他的稅收沒(méi)有關(guān)系，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候要考慮其他的稅收。例如，城建稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上，計(jì)算出來(lái)的，我們對(duì)于這種情況，能做的就是降低增值稅以降低城建稅和教育費(fèi)附加；而營(yíng)業(yè)稅和增值稅卻是并列的稅種，也就是企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅中，一般是其中之一為主要的稅種。系統(tǒng)性還要求企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候考慮企業(yè)納稅的時(shí)間因素。在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響。

三、增值稅納稅籌劃的方法

我們知道，增值稅的計(jì)稅公式：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)行稅

因此，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃主要是從兩方面入手，一方面減少當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，另一方面增加當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)增值稅的納稅籌劃，由于我國(guó)增值稅的實(shí)行時(shí)間比較短，籌劃空間比較大，不同人又有不同的出發(fā)點(diǎn)，下面簡(jiǎn)單介紹幾種方法：

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額方面的籌劃，一方面我們可以充分利用稅率方面的優(yōu)惠政策，另一方面我們也可以運(yùn)用銷(xiāo)售額方面的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

稅率方面的納稅籌劃，就是要充分利用增值稅的低稅率13%。稅法規(guī)定：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油、鮮奶、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。對(duì)于這一部分，我們能做的是自己銷(xiāo)售的產(chǎn)品，努力向這方面靠攏。

銷(xiāo)售額方面的籌劃比較多，我們主要說(shuō)下混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)銷(xiāo)售的行為。

（1）混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。這里面的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了銷(xiāo)售貨物而提供的，二者之間具有從屬關(guān)系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

例1: 某電視機(jī)的銷(xiāo)售企業(yè)本年銷(xiāo)售銷(xiāo)售額為5 001 元, 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的提供額為4 999 元, 銷(xiāo)售電視同時(shí)提供運(yùn)費(fèi)的營(yíng)業(yè)額為200 元,對(duì)于該企業(yè)的200元銷(xiāo)售額的處理，我們分析如下：（假定增值稅稅率為17%、營(yíng)業(yè)稅稅率為3%, 忽略其他稅) 。

分析:① 首先，計(jì)算出貨物銷(xiāo)售額占合計(jì)數(shù)的比重=5 001 ÷( 5 001 +4 999 ) ×100%=50.01%，超過(guò)50%，從而認(rèn)定其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)該繳納增值稅。

其次，計(jì)算混合銷(xiāo)售行為繳納的增值稅額=200×17%=34(元)。

②如果對(duì)于上例中，我們把提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額調(diào)整為5 001.1元。

首先，首先，計(jì)算出貨物銷(xiāo)售額占合計(jì)數(shù)的比重=5001 ÷( 5001 +5001.1 ) ×100%=49.99%，不超過(guò)50%，從而認(rèn)定其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。

其次，計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=200×3%=6(元) 。

對(duì)于以上的分析我們可以看出，納稅人在50%臨界點(diǎn)時(shí)，納稅額的微小變動(dòng)對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有較大的改變，因此，為納稅人的納稅籌劃，提供了巨大的空間。一般而言，營(yíng)業(yè)稅的稅率相對(duì)于增值稅而言，還是偏小的，因此納稅人可以盡量調(diào)整其經(jīng)營(yíng)行為，使其本年混合銷(xiāo)售行為盡量符合繳納營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，在臨界50%時(shí)候，可以考慮放棄一部分貨物的銷(xiāo)售額，從而使銷(xiāo)售額的比重下降，符合營(yíng)業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（2）兼營(yíng)行為。 兼營(yíng)銷(xiāo)售行為: 兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多元化所產(chǎn)生, 是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且所從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系?！稌盒袟l例》：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自的稅率征收增值稅，對(duì)非增值稅（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，如不分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如供銷(xiāo)社既銷(xiāo)售稅率為17%的產(chǎn)品電視機(jī), 同時(shí)又銷(xiāo)售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等農(nóng)產(chǎn)品, 若不單獨(dú)核算, 就應(yīng)一并從高原則按17%的高稅率繳納增值稅。對(duì)于納稅人經(jīng)營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)該對(duì)于其經(jīng)營(yíng)額進(jìn)行單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算的, 不得減、免稅。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的籌劃

對(duì)于納稅人的進(jìn)行稅額，我們當(dāng)然是希望可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大越好，增加進(jìn)項(xiàng)稅額具體可以采取以下辦法：

（1）在一般情況下，我們從小規(guī)模納稅人取得銷(xiāo)售額，是不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，從而這一部分的銷(xiāo)售額的進(jìn)行稅額就不能抵扣，我們可以選擇從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購(gòu)，這樣可以獲得一部分利潤(rùn)，但是小規(guī)模納稅人能夠提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的除外。

（2）對(duì)于企業(yè)需要購(gòu)入的用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的貨物且又要用于產(chǎn)品的

生產(chǎn)時(shí)，為了使企業(yè)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在購(gòu)入時(shí)可以選擇按照生產(chǎn)用料來(lái)處理，將來(lái)即使用在不課稅，免稅項(xiàng)目上，我們做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)候，在這段時(shí)間我們也獲得了資金使用的時(shí)間價(jià)值上的好處。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011.稅法[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇(5)

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關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴(kuò)招及其社會(huì)環(huán)境的變化，高校收入來(lái)源多樣化，經(jīng)營(yíng)性收入比重增加，高校由過(guò)去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個(gè)重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長(zhǎng)久以來(lái)因?yàn)槭堋岸愂詹贿M(jìn)學(xué)?！庇^(guān)念的影響，高校的財(cái)務(wù)人員未完全樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺乏對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時(shí)辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時(shí)有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進(jìn)行納稅籌劃，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進(jìn)行科教活動(dòng)及創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，可以通過(guò)納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負(fù)，提高辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。

納稅籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進(jìn)行納稅籌劃更是相對(duì)陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國(guó)家為鼓勵(lì)高等教育發(fā)展，于2004年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺(tái)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個(gè)稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時(shí)，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問(wèn)題，包括納稅

意識(shí)差、

管理層認(rèn)知程度較低、稅收知識(shí)缺乏、稅負(fù)計(jì)算未進(jìn)行相應(yīng)籌劃等［1-2］。針對(duì)這些問(wèn)題，學(xué)者們指出高校應(yīng)用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進(jìn)行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營(yíng)業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費(fèi)收入的有關(guān)稅收問(wèn)題［5］；馮萍針對(duì)高校個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，闡述了高校個(gè)人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個(gè)人所得稅籌劃方法的相關(guān)對(duì)策［6］。龔敏希等對(duì)高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司的稅收籌劃進(jìn)行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營(yíng)業(yè)收入、稅前扣除項(xiàng)目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負(fù)或延緩納稅［8］。但以上文獻(xiàn)主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類(lèi)型龐雜，尚鮮見(jiàn)從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來(lái)越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會(huì)”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國(guó)高校貸款規(guī)模已超過(guò)2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應(yīng)區(qū)別于企業(yè)［9］，通過(guò)科學(xué)的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國(guó)家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實(shí)際收入類(lèi)型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類(lèi)型的納稅籌劃目標(biāo)、制約因素與方法，并通過(guò)列舉高校納稅籌劃的具體案例，對(duì)高校收入納稅籌劃提出意見(jiàn)和建議。

一、高校收入分類(lèi)及納稅分析

按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類(lèi)，包括財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、代收費(fèi)項(xiàng)目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財(cái)政和上級(jí)補(bǔ)助收入主要是指教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)以及其他各項(xiàng)撥款?？蒲惺杖氚ㄍㄟ^(guò)承接科技項(xiàng)目、開(kāi)展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢(xún)所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費(fèi)收入包括學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試費(fèi)三大類(lèi)，具體收費(fèi)項(xiàng)目詳見(jiàn)教育部、國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部等部委的相關(guān)文件。代收費(fèi)是高校為方便學(xué)生學(xué)習(xí)和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費(fèi)用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學(xué)校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、房租收入以及宣傳費(fèi)、罰款、賠款等服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實(shí)際收入類(lèi)別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入

高校取得的財(cái)政撥款以及從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入不征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入

高校為列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，其收費(fèi)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)由市財(cái)政、市物價(jià)局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目收入，免征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費(fèi)

高校為在校學(xué)生提供由學(xué)生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)自2006年1月1日起按屬于應(yīng)稅行為的教育勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。

3．代收費(fèi)

高校收取的各種代收費(fèi)，以學(xué)校支付給相關(guān)單位后的余額征收營(yíng)業(yè)稅。

篇(6)

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 納稅籌劃策略 新時(shí)期

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有了非常重要的地位，特別是當(dāng)前我國(guó)限購(gòu)令政策的影響下，房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的發(fā)展期。但是，面對(duì)當(dāng)前稅法和會(huì)計(jì)政策的變革，房地產(chǎn)企業(yè)必須及時(shí)采取有效措施，實(shí)現(xiàn)依法納稅和納稅籌劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，依法籌劃節(jié)稅，合理利用新稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的納稅管理，協(xié)調(diào)各部門(mén)的運(yùn)營(yíng)方式，根據(jù)本企業(yè)的自身發(fā)展特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算的特殊性深入探究房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃策略。

一、新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究的現(xiàn)狀

自1994年，中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)唐騰翔與唐向山撰寫(xiě)的《稅收籌劃》發(fā)表后，納稅籌劃開(kāi)始被人們清晰地認(rèn)識(shí)并逐漸熟悉，經(jīng)過(guò)17年的發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃體制漸趨完善，但是目前我國(guó)沒(méi)有形成全面精湛的體系，理論專(zhuān)著較少，缺乏深入細(xì)致的實(shí)務(wù)探討，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的情況差異較大，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法確定、納稅籌劃的節(jié)稅點(diǎn)的明確，科學(xué)合理的納稅方案的選擇，減輕或延緩企業(yè)自身稅負(fù)等方面沒(méi)有完善的策略。

二、新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸完善，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在諸多問(wèn)題。

(一)納稅籌劃發(fā)展緩慢

當(dāng)前我國(guó)的房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究仍然處于起步時(shí)期，發(fā)展較為緩慢，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治水水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)處于較低的發(fā)展水平，稅制發(fā)展不完善，與發(fā)達(dá)國(guó)家眾多的納稅籌劃的論著和文章相比存在著一定的差距，尤其是在納稅方面，過(guò)度側(cè)重于增值稅，而對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅方面的征收力度不夠，缺乏必要的相應(yīng)納稅體制的建立，稅收法律的整理效率得不到有效發(fā)揮。

(二)缺乏專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃隊(duì)伍

由于當(dāng)前我國(guó)納稅籌劃?rùn)C(jī)制仍不完善，而且在今年的發(fā)展中成效不大，缺乏稅務(wù)籌劃師和稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，許多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，對(duì)納稅籌劃的具體實(shí)踐過(guò)程的熟悉和節(jié)稅仍處于初級(jí)階段，納稅籌劃發(fā)展進(jìn)程緩慢。

三、解決新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略研究中問(wèn)題的措施

(一)加快我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展速度

由于我國(guó)的納稅籌劃起步較晚，要實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的完善和提高，必須加快我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展速度，逐步縮小與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距，更快更好地適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。認(rèn)真按照新時(shí)期稅法的要求設(shè)置專(zhuān)門(mén)的房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的賬簿并進(jìn)行正確精準(zhǔn)的核算，合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅收法規(guī)的有效學(xué)習(xí)，明確房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)時(shí)間和具體減免程序，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的穩(wěn)步發(fā)展。

(二)加強(qiáng)納稅籌劃隊(duì)伍建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃的可持續(xù)發(fā)展，加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅人員的培訓(xùn)力度，特別是納稅籌劃人員的專(zhuān)門(mén)、專(zhuān)業(yè)的針對(duì)性培訓(xùn)，提高納稅籌劃業(yè)務(wù)操作水平，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，實(shí)現(xiàn)納稅統(tǒng)籌的最優(yōu)化。實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，建立規(guī)范、齊全的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)納稅籌劃的相關(guān)資料，降低納稅籌劃的成本，實(shí)現(xiàn)有效地節(jié)稅。

四、新時(shí)期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃策略的綜合分析

以新時(shí)期房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)幾個(gè)主要類(lèi)別的納稅籌劃為研究對(duì)象并進(jìn)行綜合分析。

(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅作為企業(yè)的主要稅種，貫穿于企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的真?zhèn)€過(guò)程，當(dāng)前企業(yè)營(yíng)業(yè)稅一營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，要求納稅人按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的相關(guān)資料。有效利用兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售、對(duì)消化空置商品房、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、巧變收費(fèi)主體進(jìn)行納稅籌劃，或者利用工程承包、兼營(yíng)行為、合作建房、利用銷(xiāo)售方式進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用兼營(yíng)免、減稅項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃、利用房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。

(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的納稅籌劃

當(dāng)前房產(chǎn)稅的納稅籌劃要充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)和節(jié)稅方法。一方面可以將房屋由出租形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽誀I(yíng)形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根據(jù)當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的自身情況進(jìn)行納稅籌劃。

(三)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，可以利用企業(yè)組建形式、企業(yè)合并、企業(yè)資產(chǎn)重組、企業(yè)再投資的形式進(jìn)行納稅籌劃，或者利用企業(yè)捐贈(zèng)支出、企業(yè)租賃、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除、股票投資核算方法進(jìn)行納稅籌劃，還可以利用納稅期限和所得稅稅率的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。

綜上所述，在當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要因素，不僅可以給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且還可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)與國(guó)際的接軌。因此，在進(jìn)行新時(shí)期房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃策略的分析研究時(shí)，一定要因地制宜，審時(shí)度勢(shì)站在企業(yè)自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過(guò)將企業(yè)納稅利益和成本進(jìn)行統(tǒng)籌分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策，明確最佳方案，減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)發(fā)展。

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[4]馬惠莉.論房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃[J].企業(yè)研究.2011年18期

篇(7)

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

關(guān)鍵詞： 納稅籌劃；特性；風(fēng)險(xiǎn)

Key words: tax planning；characteristics；risk

中圖分類(lèi)號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作為我國(guó)金融體系的主體，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力的好壞對(duì)我國(guó)金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要的影響。伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國(guó)銀行業(yè)還要積極投身于國(guó)際金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提高我國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)成為我國(guó)目前最急需解決的問(wèn)題，這一形勢(shì)迫切要求我們盡快從各方面對(duì)我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行改革和完善。

然而，納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，籌劃項(xiàng)目成功與否會(huì)受很多方面因素的影響，籌劃特性本身及納稅籌劃行為所處的內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜性，會(huì)為籌劃人員系統(tǒng)地開(kāi)展籌劃工作帶來(lái)許多具體的困難，若處理不當(dāng)，其產(chǎn)生的后果很可能會(huì)在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被進(jìn)一步的放大和疊加。只有在熟知我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃本身特性的基礎(chǔ)上再加以針對(duì)性地實(shí)施，才能在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境中做好納稅籌劃，并取得預(yù)期的籌劃結(jié)果。

1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。也因?yàn)榧{稅籌劃的行為主體是納稅人而非其他涉稅人，因?yàn)楸疚牟捎眉{稅籌劃這個(gè)名詞。

納稅籌劃特性的剖析是以熟知整個(gè)籌劃過(guò)程為前提的。納稅籌劃有繁有簡(jiǎn)、有大有小，不一定每一項(xiàng)稅務(wù)籌劃都有完整的程序和步驟，筆者認(rèn)為，完整的納稅籌劃應(yīng)分為三個(gè)階段，第一階段是進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，第二階段是著手制定納稅籌劃方案，第三階段是籌劃結(jié)果的跟蹤與反饋。

1.1 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 傳統(tǒng)的納稅籌劃步驟中并沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一步，而實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，也是不可避免的，銀行業(yè)不能忽視風(fēng)險(xiǎn)而單純地追求稅后利益最大化，而應(yīng)更多的考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的對(duì)等性，只有充分考慮到納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，才能做出是否進(jìn)行納稅籌劃的正確判斷，也才能及時(shí)防范和處理將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 制定納稅籌劃方案 企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)納稅籌劃內(nèi)容，確立納稅籌劃的目標(biāo)，在對(duì)目標(biāo)進(jìn)行了確定和掌握相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，納稅籌劃人可以著手設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，并根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況，盡可能建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行演算，模擬決策，定量分析，修改備選方案。同時(shí)，還要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果考慮到納稅籌劃方案中，確立主次風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)策略；最后，在特定環(huán)境下選擇最佳方案。

1.3 跟蹤與反饋 稅收制度的多變性和稅收環(huán)境、納稅人情況的不穩(wěn)定性的存在，必然對(duì)納稅籌劃方案的有效實(shí)施和預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響，因此，付諸實(shí)踐后，必須運(yùn)用信息反饋制度，定期對(duì)籌劃方案的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估，驗(yàn)證實(shí)際納稅籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初測(cè)算、估算，通過(guò)對(duì)方案的評(píng)估，及時(shí)找出存在的問(wèn)題或不適應(yīng)的地方，或者通過(guò)對(duì)方案的適當(dāng)調(diào)整，以降低方案的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行，為今后納稅籌劃提供參考依據(jù)。

2 我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性

2.1 籌劃難度大 銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。

無(wú)論與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)相比，還是與外資銀行相比，商業(yè)銀行是一個(gè)稅負(fù)較高的弱勢(shì)行業(yè)。從現(xiàn)行銀行稅制中的流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的高稅收（高稅負(fù)）不能較好地轉(zhuǎn)嫁給銀行的消費(fèi)者，稅負(fù)只能由銀行企業(yè)內(nèi)部消化，其結(jié)果是消耗銀行自身的競(jìng)爭(zhēng)力，也同樣增加了銀行與其他同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力。而且，它面臨著諸如不良資產(chǎn)比例高、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、呆壞賬比重大、盈利能力及風(fēng)險(xiǎn)防御能力低等困難，特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)著一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貨款，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施，這不僅不利于我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高以及自身資本的積累，還將為商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)巨大的金融隱患。納稅籌劃作為銀行業(yè)盈利的一個(gè)重要途徑，面對(duì)如此龐大的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)，其實(shí)施和實(shí)踐的難度也顯而易見(jiàn)。

2.2 側(cè)重所得稅和營(yíng)業(yè)稅籌劃 我國(guó)現(xiàn)行的銀行稅收制度形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)體系，針對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行而言，其繳納的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，商業(yè)銀行的企業(yè)所得稅率為33%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（高于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)等適用3%的稅率）。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來(lái)收入的余額，營(yíng)業(yè)收入包括貸款利息收入、外匯轉(zhuǎn)貸款費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)收入以及金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等；商業(yè)銀行的所得收入包括存貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)等。由于營(yíng)業(yè)稅和所得稅占到其納稅總額的90%，因此，在實(shí)踐中籌劃人員對(duì)商業(yè)銀行納稅籌劃問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)放在了這兩個(gè)主體稅種之上。

2.3 偏重依賴(lài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 一般籌劃行為的影響因素中都包含經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素這一項(xiàng)，但對(duì)其依賴(lài)程度卻不深，銀行業(yè)的納稅籌劃行為則不同。商業(yè)銀行的主要收入90%來(lái)自金融行為，如貸款利息收入、金融企業(yè)往來(lái)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入和其他營(yíng)業(yè)收入等，金融環(huán)境趨好，那么銀行業(yè)的收入就會(huì)增加，相對(duì)應(yīng)地，所應(yīng)繳納的稅額就增加，但這種應(yīng)繳稅額的增加可以通過(guò)納稅籌劃而進(jìn)行相應(yīng)地抵減，由此銀行所獲得的收益就會(huì)增大；若金融環(huán)境趨弊，銀行業(yè)收入就會(huì)降低，稅負(fù)可籌劃空間就小，若處理不當(dāng)就會(huì)造成虧損。

2.4 籌劃風(fēng)險(xiǎn)大 在國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的不斷完善，反避稅措施不斷增強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變幻莫測(cè)，以及其他人為因素存在的背景下，商業(yè)銀行因其收入來(lái)源復(fù)雜、納稅籌劃難度大、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不單一等客觀(guān)因素的存在，導(dǎo)致商業(yè)銀行的納稅籌劃要比一般行業(yè)的納稅籌劃具備更大的風(fēng)險(xiǎn)性，最終的納稅籌劃收益可能會(huì)高于或低于先前的預(yù)期結(jié)果，企業(yè)在運(yùn)用各種政策開(kāi)展納稅籌劃時(shí)的不確定性因素也導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此，納稅人必須要樹(shù)立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范，在進(jìn)行納稅籌劃方案制定之前，應(yīng)對(duì)影響籌劃結(jié)果的所有潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行確認(rèn)并評(píng)估，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開(kāi)展籌劃，同時(shí)還必須考慮因納稅籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃才有效率。

3 結(jié)論

熟知商業(yè)銀行納稅籌劃的特性對(duì)我國(guó)銀行業(yè)順利開(kāi)展納稅籌劃及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有著極其重要的作用。論文通過(guò)簡(jiǎn)述納稅籌劃的含義及工作步驟，結(jié)合實(shí)際，分析了我國(guó)商業(yè)銀行納稅籌劃的特性，為銀行業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐提供了理論參考。

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