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篇(1)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構(gòu)成； 控制

高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨(dú)立財(cái)務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢(shì)下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)等方面不斷完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟(jì)行為觸及到涉稅活動(dòng)。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對(duì)其進(jìn)行控制，對(duì)高校的短期利益及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問(wèn)題時(shí)，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實(shí)現(xiàn)其理財(cái)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)辦學(xué)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，獲得節(jié)稅收益而進(jìn)行的涉稅事務(wù)計(jì)劃。高校納稅籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實(shí)施過(guò)程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過(guò)程中所發(fā)生的直接耗費(fèi)或間接耗費(fèi)。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過(guò)程中所發(fā)生的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實(shí)際納稅過(guò)程中納稅人很難區(qū)分是否進(jìn)行了納稅籌劃。實(shí)際上只要存在納稅行為就會(huì)存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會(huì)在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動(dòng)成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國(guó)家繳納的各種納稅款項(xiàng)。納稅籌劃的變動(dòng)成本即高校實(shí)施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項(xiàng)成本會(huì)隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時(shí)所發(fā)生的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)、納稅咨詢費(fèi)、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會(huì)隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

2.機(jī)會(huì)成本

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會(huì)成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價(jià)。在此沿用機(jī)會(huì)成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過(guò)程其實(shí)是一個(gè)決策過(guò)程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過(guò)程中，需對(duì)各種方案進(jìn)行比較，但選擇其中一個(gè)必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負(fù)比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢(shì)方案就會(huì)放棄其他方案，同時(shí)也就放棄了其他優(yōu)勢(shì)方案產(chǎn)生的收益，即機(jī)會(huì)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本

風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于經(jīng)濟(jì)因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，風(fēng)險(xiǎn)成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個(gè)過(guò)程。在成本控制中全面性原則包括兩個(gè)方面：一是全過(guò)程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標(biāo)、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運(yùn)行與控制的所有階段都進(jìn)行成本控制。二是全部耗費(fèi)的成本控制。要對(duì)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個(gè)部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個(gè)部門之間的溝通機(jī)制，使決策層及時(shí)掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實(shí)施成本控制一般會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如人員工資費(fèi)、辦公費(fèi)等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過(guò)程中注重節(jié)省人力、物力和財(cái)力，剔除不必要的支出，在實(shí)現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施成本控制的目的就是通過(guò)實(shí)行有效的管理活動(dòng)，在花費(fèi)一定支出的同時(shí)為高校帶來(lái)更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項(xiàng)管理活動(dòng)是不可行的，實(shí)施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然要為該籌劃方案的實(shí)施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會(huì)收益。只有當(dāng)某一項(xiàng)籌劃方案的所得大于所費(fèi)時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)

高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對(duì)高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營(yíng)業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。高校用于經(jīng)營(yíng)、出租的房屋和土地涉及財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標(biāo)是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，既不能局限于對(duì)個(gè)別稅種進(jìn)行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負(fù)最小化之間的差別，高校在籌劃過(guò)程中，如果將稅負(fù)最小化作為納稅籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到納稅籌劃過(guò)程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來(lái)的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來(lái)的收益大于其相應(yīng)的成本?？梢?，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過(guò)程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過(guò)程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過(guò)一定方式加以規(guī)避。因此，要對(duì)各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進(jìn)行分析，針對(duì)其成本特征采取不同的控制方法。對(duì)有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對(duì)納稅籌劃成本進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對(duì)直接成本可以通過(guò)加強(qiáng)管理，控制不合理支出等來(lái)降低；對(duì)機(jī)會(huì)成本通過(guò)選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢(shì)的方案，對(duì)各種籌劃方案進(jìn)行充分的比較分析來(lái)相對(duì)降低；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本通過(guò)對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對(duì)高校運(yùn)行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實(shí)際操作性來(lái)規(guī)避。

（三）加強(qiáng)全過(guò)程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴(yán)格的程序，要將成本控制貫穿于整個(gè)納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標(biāo)分析、籌劃方案制定與控制，整個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計(jì)劃和指標(biāo)。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來(lái)。事前控制是指在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實(shí)施過(guò)程之中對(duì)成本費(fèi)用的開支等進(jìn)行控制。其重點(diǎn)是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計(jì)算出來(lái)的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為，從而達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的目的。事后控制是指在稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施以后，將實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計(jì)劃或預(yù)算控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計(jì)，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，促使被控目標(biāo)完成。

（四）樹立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性要求高校在涉稅問(wèn)題上必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實(shí)施，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行修正和完善，使籌劃方案與國(guó)家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)手段進(jìn)行防范和控制。同時(shí)，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來(lái)的收益實(shí)質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個(gè)因素及其對(duì)總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項(xiàng)成本的習(xí)性實(shí)施有效控制，加強(qiáng)納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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篇(2)

稅收對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收的角度出發(fā) ，研究企業(yè)納稅籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念及目標(biāo)

納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過(guò)一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。

納稅籌劃最核心的目標(biāo)是直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但其并非是納稅籌劃目標(biāo)的全部。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體合法權(quán)益等都是納稅籌劃目標(biāo)的有機(jī)組成部分。

（二）關(guān)于納稅籌劃的幾點(diǎn)說(shuō)明

1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。

2.籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

3.目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負(fù)；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（有別于違法稅法規(guī)定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以體現(xiàn)。因此從某種意義上來(lái)說(shuō)，納稅籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)的。

此外，納稅籌劃還有以下兩點(diǎn)需要注意：首先，依法納稅是進(jìn)行納稅籌劃的前提；其次，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。

二、納稅籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

這里存在一個(gè)誤區(qū)，現(xiàn)在很多企業(yè)把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個(gè)誤區(qū)，筆者先從糾正企業(yè)對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上的重大誤區(qū)談起。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收是由企業(yè)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收兩個(gè)過(guò)程組成的，忽略了稅收產(chǎn)生的過(guò)程。不同的經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不同的稅收，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)部門簽訂的。如此看來(lái)，公司的稅收是業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)、簽合同的時(shí)候就產(chǎn)生了，而非財(cái)務(wù)部門的事。因此，財(cái)務(wù)部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實(shí)指的是企業(yè)要做好業(yè)務(wù)過(guò)程的籌劃。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區(qū)別在哪里呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是以一種“非違法”的手段達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。但實(shí)際并非如此，以“非違法”的手段達(dá)到規(guī)避納稅的義務(wù)，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國(guó)家的稅收政策，而是指納稅人根據(jù)稅收政策來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程，通過(guò)對(duì)納稅事宜進(jìn)行合理策劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程，合理合法地減輕稅負(fù)?？偟膩?lái)說(shuō)，“合理避稅”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補(bǔ)救措施，而“納稅籌劃”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中采取的積極選擇政策，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理具有其內(nèi)在邏輯性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致性

作為財(cái)務(wù)管理的子系統(tǒng)，納稅籌劃目標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。目標(biāo)一致性，是二者實(shí)現(xiàn)融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配四個(gè)環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過(guò)程中，如何在降低投融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳方式、渠道和結(jié)構(gòu)，都必須在稅法的合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時(shí)就需要稅收籌劃。對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過(guò)程中，分配的方式、補(bǔ)虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。

（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的互動(dòng)性

納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)相關(guān)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，因此稅收籌劃會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)要求，反過(guò)來(lái)財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生制約或促進(jìn)。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的理論影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出，納稅籌劃應(yīng)作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來(lái)研究。

（一）確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開納稅籌劃

要提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼前利益。只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配四個(gè)決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為其不可或缺的重要內(nèi)容。納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，樹立整體性和環(huán)境適應(yīng)性兩個(gè)觀念。

五、納稅籌劃的必要性

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中逐步規(guī)范，已經(jīng)具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。但將來(lái)企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)通過(guò)實(shí)施納稅籌劃規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常有必要，這具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)于沉重，通過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的萎縮。在國(guó)家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。3.進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。

（二）中國(guó)加入WTO，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)使得納稅籌劃變得更為意義重大

在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，通過(guò)營(yíng)銷來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額的“開源”手段已相當(dāng)困難，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

（三）實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求

在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改革深化，中國(guó)加入WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此稅收作為企業(yè)的成本支出，必須通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。

（四）從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，做為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過(guò)度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。

六、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)影響

財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。

（一）通過(guò)納稅籌劃，可以監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅

可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃?！岸悇?wù)部”和“財(cái)務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財(cái)務(wù)的稅，避免財(cái)務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）通過(guò)納稅籌劃，可以權(quán)責(zé)明晰

由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過(guò)納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門。實(shí)行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)部門，甚至每一個(gè)責(zé)任人，滲透到每一個(gè)管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財(cái)務(wù)管理透明化。

（三）通過(guò)納稅籌劃可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃離不開企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣企業(yè)就必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

（四）通過(guò)納稅籌劃可規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)程序，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，才能實(shí)施納稅籌劃。

篇(3)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收法律法規(guī)也在通過(guò)改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業(yè)為了贏得更多的生存空間，除了改善企業(yè)生產(chǎn)工藝，還試圖通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)管理水平來(lái)獲取利潤(rùn)。而財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理的核心工作，對(duì)于降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的利潤(rùn)水平都有著重要作用。納稅籌劃本質(zhì)上是通過(guò)利用稅收法律法規(guī)之間的規(guī)定，通過(guò)籌劃思路最終起到降低企業(yè)稅負(fù)或者企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)活動(dòng)。良好的納稅籌劃手段可以為企業(yè)帶來(lái)很高的經(jīng)濟(jì)收益，而不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃將會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生極大的納稅成本和風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要探討納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響以促進(jìn)企業(yè)合理利用納稅籌劃這一財(cái)務(wù)管理活動(dòng)手段，最終促進(jìn)企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。

二、納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致

對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化及企業(yè)價(jià)值最大化，即通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段最終達(dá)到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤(rùn)水平和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過(guò)對(duì)企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負(fù)，同時(shí)又要保障企業(yè)獲取較高的利潤(rùn)水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不單單考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，還需要考慮其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對(duì)象為稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)支出或收入

對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)象一般是稅收支出項(xiàng)目，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象一般都是企業(yè)的財(cái)務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解之后通過(guò)對(duì)于納稅主體、納稅對(duì)象、納稅稅率等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤(rùn)水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤(rùn)和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點(diǎn)，防止因累進(jìn)稅率造成的越過(guò)臨界點(diǎn)產(chǎn)生納稅額遠(yuǎn)高于增加的利潤(rùn)額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃一般通過(guò)提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，企業(yè)大多會(huì)橫向縱向比較不同項(xiàng)目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)預(yù)測(cè)評(píng)估及績(jī)效管理的方式最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

納稅籌劃作為一種通過(guò)直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來(lái)合理籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收支出實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的價(jià)值的一部分，而基于企業(yè)價(jià)值進(jìn)行管理正是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個(gè)角度也依然可以認(rèn)定納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，投融資過(guò)程、采購(gòu)生產(chǎn)、銷售等都會(huì)產(chǎn)生一定的稅收費(fèi)用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊(yùn)含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程當(dāng)中。同時(shí)，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而進(jìn)行，沒有了企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

（一）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來(lái)一定的影響

在企業(yè)進(jìn)行日常的納稅籌劃過(guò)程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來(lái)一定的影響。同時(shí)納稅籌劃不單單會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)制定的總體目標(biāo)，還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來(lái)不同程度的影響。在企業(yè)，財(cái)務(wù)部門及管理者都會(huì)注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要活動(dòng)，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對(duì)盈利水平方面的目標(biāo)會(huì)帶來(lái)如下影響：在企業(yè)進(jìn)行債權(quán)籌資時(shí)會(huì)考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進(jìn)行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來(lái)的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來(lái)的收益相同，會(huì)選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)制定時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策來(lái)合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進(jìn)行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時(shí)，需要考慮因?yàn)榧{稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因?yàn)槎愂罩С鍪遣痪邆鋸椥缘?，不及時(shí)足額繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由以上幾點(diǎn)均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來(lái)影響，企業(yè)需要認(rèn)真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象會(huì)產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生較大的影響。這是因?yàn)榧{稅籌劃的籌劃對(duì)象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象包括日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以通過(guò)加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計(jì)價(jià)角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對(duì)于存貨的計(jì)量和會(huì)計(jì)上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對(duì)象和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象也可能會(huì)出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動(dòng)因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平帶來(lái)較大程度的變動(dòng)，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對(duì)象的選擇方面帶來(lái)了影響之外，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對(duì)企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購(gòu)及銷售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)，企業(yè)如何利用財(cái)務(wù)杠桿來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益獲得更多利益是關(guān)鍵問(wèn)題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進(jìn)行稅前抵扣給籌融資決策帶來(lái)了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問(wèn)題。在日常采購(gòu)方面，采用委托加工收回方式、直接采購(gòu)或者預(yù)付賬款采購(gòu)方式對(duì)于納稅時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時(shí)間帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值成為企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要關(guān)注的問(wèn)題。在日常銷售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對(duì)于應(yīng)納增值稅稅額會(huì)產(chǎn)生影響，也會(huì)直接影響企業(yè)利潤(rùn)水平。納稅籌劃除了會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會(huì)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進(jìn)行某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí)需要考慮到納稅籌劃這項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進(jìn)行管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見納稅籌劃必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(4)

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 原則 風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時(shí)間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對(duì)未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)所作預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個(gè)部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本，成本與回報(bào)的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士完成。

納稅籌劃作為一項(xiàng)特殊的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進(jìn)行納稅籌劃，根本目的就是追求個(gè)人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動(dòng)力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時(shí)備選時(shí)，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)，以保證自身的安全。

風(fēng)險(xiǎn)之一：思想認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須在不違反國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風(fēng)險(xiǎn)之二：目標(biāo)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人對(duì)于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展需要。

風(fēng)險(xiǎn)之三：法規(guī)認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。各種稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國(guó)屬于成文法系國(guó)家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無(wú)意之中觸犯法律。

風(fēng)險(xiǎn)之四：法規(guī)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國(guó)的稅收法規(guī)也隨之不斷地進(jìn)行著調(diào)整和完善，由于納稅人對(duì)于國(guó)家法律的未來(lái)變動(dòng)和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時(shí)間跨度也往往較長(zhǎng)，這就為納稅籌劃的最終成果帶來(lái)了很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。

風(fēng)險(xiǎn)之五：經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對(duì)于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時(shí)，都會(huì)對(duì)其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營(yíng)的靈活性，一旦市場(chǎng)環(huán)境等外部經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變動(dòng)，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

風(fēng)險(xiǎn)之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論納稅人如何進(jìn)行納稅籌劃，其能否最終實(shí)現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。而我國(guó)目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因?yàn)閷?duì)某一納稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

由此可見，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)足以抵消納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過(guò)專業(yè)人士擬定的，就喪失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在保持高度警惕性的同時(shí)，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實(shí)施時(shí),一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就可以及時(shí)向納稅人發(fā)出警告。

措施之二：加強(qiáng)成本效益分析，確保成本費(fèi)用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的各種成本進(jìn)行深入分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，爭(zhēng)取在實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過(guò)納稅人在進(jìn)行成本控制之時(shí)，要注意對(duì)其進(jìn)行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅(jiān)持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分而全面的了解，籌劃方案力爭(zhēng)符合國(guó)家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進(jìn)行納稅籌劃之時(shí)應(yīng)注意避免短期行為，力爭(zhēng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。

措施之五：保持適度靈活機(jī)動(dòng)，提高籌劃方案的適用性。對(duì)于某些時(shí)間跨度比較大的籌劃方案，應(yīng)注意保持籌劃的靈活性，因?yàn)槲覈?guó)的各種稅法正在不斷的調(diào)整之中，而且納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件也在不斷變化，過(guò)于剛性的籌劃方案會(huì)產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而較為靈活的籌劃方案則具有較強(qiáng)的適用性和時(shí)間性，可以確保最終籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中國(guó)企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀

（一）納稅意識(shí)淡薄，觀念陳舊

中國(guó)企業(yè)納稅意識(shí)普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動(dòng)納稅，沒有意識(shí)到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴(yán)重性。中國(guó)納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從20世紀(jì)90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國(guó)企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不夠全面。

（二）納稅籌劃目標(biāo)不明確，只考慮眼前利益

國(guó)外理論與實(shí)踐都普遍認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；而中國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級(jí)水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，財(cái)務(wù)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，納稅籌劃目標(biāo)不明確，納稅籌劃被當(dāng)做一個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。

（三）稅務(wù)制度不健全，市場(chǎng)化程度不高

由于納稅籌劃在中國(guó)起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國(guó)企業(yè)納稅籌劃還停留在低級(jí)水平。要進(jìn)行納稅籌劃必須要有熟悉中國(guó)稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、中國(guó)企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

總體看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會(huì)促使地方政府開展激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會(huì)加大政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中國(guó)家根據(jù)國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)對(duì)現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指具備稅收?qǐng)?zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過(guò)程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實(shí)施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國(guó)家和稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政和法律后果的情形。

（三）意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要使納稅籌劃有效地進(jìn)行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識(shí)，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對(duì)財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)面臨風(fēng)險(xiǎn)。

（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時(shí)間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體的，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。一旦籌劃方案付諸實(shí)施就會(huì)限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等幾個(gè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而影響著其余人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對(duì)納稅籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

三、針對(duì)中國(guó)納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出具體的改進(jìn)措施

（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)

準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來(lái)非常困難。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫(kù)，對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。

（二）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤會(huì)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無(wú)阻，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭(zhēng)取省級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對(duì)相關(guān)問(wèn)題作出有利的解釋。

（三）樹立正確、合法的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不過(guò)，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或者經(jīng)營(yíng)者示警，并尋找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營(yíng)者能夠有的放矢，對(duì)癥下藥，制定有效的措施，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）綜合衡量納稅籌劃方案

企業(yè)開展納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價(jià)值最大化”原則，既不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中的相關(guān)管理成本。

四、結(jié)論

總體來(lái)講，納稅籌劃是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論對(duì)各個(gè)相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃時(shí)時(shí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 梁文濤.中國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)存問(wèn)題與改進(jìn)措施[J].管理論壇，2009，（6）.

篇(6)

摘 要 企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾侄沃?，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風(fēng)險(xiǎn)的分類、防范策略等幾方面進(jìn)行了闡述，以期為我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計(jì)稅，也不無(wú)謂增計(jì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過(guò)對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過(guò)程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問(wèn)題――分析問(wèn)題――解決問(wèn)題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識(shí)和統(tǒng)籌謀劃的能力，而且在目前我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快的情況下，還必須具備對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范的能力，因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)戰(zhàn)略； 并購(gòu)； 納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境全面分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展變化，求得長(zhǎng)期生存與發(fā)展，企業(yè)就其整體的未來(lái)所作的長(zhǎng)期性和決定性的謀劃，以創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)體系，包括三個(gè)層次：總體戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。

并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的一種重要手段，是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力最有效的策略或途徑。本文所指的企業(yè)并購(gòu)是將兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，包括兼并、收購(gòu)、合并。與內(nèi)部擴(kuò)展相比，一般情況下外部擴(kuò)展的企業(yè)并購(gòu)有成本低、速度快、實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)。

合理地運(yùn)用國(guó)家稅收政策，進(jìn)行并購(gòu)的納稅籌劃，不但可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而且有助于企業(yè)并購(gòu)方案的順利實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。當(dāng)前，在并購(gòu)納稅籌劃的研究和實(shí)務(wù)操作中，往往出現(xiàn)納稅籌劃和企業(yè)戰(zhàn)略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業(yè)并購(gòu)總體的高度，稅收成本只是并購(gòu)成本的一個(gè)組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購(gòu)中其他非稅因素的變化，進(jìn)而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生影響。據(jù)此，筆者認(rèn)為，必須運(yùn)用戰(zhàn)略納稅籌劃的思維，科學(xué)地確定并購(gòu)納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購(gòu)納稅籌劃服從、服務(wù)、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

文章從并購(gòu)方的并購(gòu)納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個(gè)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。

一、并購(gòu)納稅籌劃程序

并購(gòu)納稅籌劃戰(zhàn)略的制定和實(shí)施必須與企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施充分融合，以使企業(yè)戰(zhàn)略主導(dǎo)和指導(dǎo)戰(zhàn)略并購(gòu)納稅籌劃，而并購(gòu)納稅籌劃反過(guò)來(lái)支持和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的管理。企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序和并購(gòu)納稅籌劃的程序以及兩者之間的關(guān)系如圖1。

深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的一般程序與并購(gòu)納稅籌劃的程序及其關(guān)系，要把握以下幾點(diǎn)：

（一）確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是戰(zhàn)略管理和并購(gòu)納稅籌劃的基礎(chǔ)和前提

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)一般包括以下內(nèi)容：1.盈利能力；2.市場(chǎng)；3.生產(chǎn)率；4.產(chǎn)品；5.資金；6.生產(chǎn)；7.研究與開發(fā)；8.組織；9.人力資源；10.社會(huì)責(zé)任。一個(gè)企業(yè)并不一定在以上所有領(lǐng)域都規(guī)定目標(biāo)，并且戰(zhàn)略目標(biāo)也并不局限于以上十個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身及外部的實(shí)際情況，科學(xué)地確定戰(zhàn)略目標(biāo)，再以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，進(jìn)一步實(shí)施戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略并購(gòu)納稅籌劃。

（二）實(shí)現(xiàn)五個(gè)方面的協(xié)調(diào)

企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略管理和并購(gòu)納稅籌劃時(shí)，必須注意五個(gè)方面的協(xié)調(diào)。

1.確定并購(gòu)納稅籌劃目標(biāo)要與確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

2.形成納稅籌劃方案與形成企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

3.確定籌劃方案與確定企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

4.實(shí)施納稅籌劃方案與實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略方案相協(xié)調(diào)。

5.監(jiān)控納稅籌劃與監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)。

（三）并購(gòu)納稅籌劃方案要包括四個(gè)方面的內(nèi)容

1.目標(biāo)企業(yè)的選擇。首先，不同行業(yè)、地區(qū)的目標(biāo)企業(yè)稅收政策不同，影響并購(gòu)后的稅負(fù)；其次，目標(biāo)企業(yè)標(biāo)的不同影響并購(gòu)過(guò)程中雙方稅負(fù)；最后，目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況影響并購(gòu)后稅負(fù)。

2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而形成并購(gòu)后的稅負(fù)差異。

3.并購(gòu)方式的選擇。本文所指的并購(gòu)方式包括并購(gòu)資金的支付方式和被并購(gòu)企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)。并購(gòu)時(shí)，資金支付方式和結(jié)構(gòu)直接影響并購(gòu)過(guò)程中的成本和稅負(fù)，而企業(yè)的組織形式和組織機(jī)構(gòu)的不同，影響并購(gòu)后企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。

4.并購(gòu)后企業(yè)整合方案的確定。企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合、財(cái)務(wù)整合等，在并購(gòu)后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策不同、選擇的會(huì)計(jì)處理方法不同，以及業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合等成本費(fèi)用不同，并購(gòu)后企業(yè)的業(yè)績(jī)也會(huì)不同，因而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。

二、并購(gòu)納稅籌劃技巧

筆者認(rèn)為，從納稅籌劃的實(shí)務(wù)操作來(lái)講，一定要有戰(zhàn)略納稅籌劃的思想，即要根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略，進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)和系統(tǒng)性的納稅籌劃，科學(xué)地選用納稅籌劃技巧，以實(shí)現(xiàn)并購(gòu)納稅籌劃目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，常用的并購(gòu)納稅籌劃技巧有以下幾點(diǎn)：

（一）利用投資行業(yè)的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃

同其他國(guó)家一樣，我國(guó)實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在并購(gòu)前必須明確投資方向，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。

如增值稅，納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油等，實(shí)行13%的低稅率；對(duì)于出口貨物、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具等，實(shí)行零稅率或免稅。

如營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)行業(yè)的不同，分為交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，分別設(shè)定3%~20%的稅率。

如消費(fèi)稅，根據(jù)消費(fèi)稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個(gè)稅目和更詳細(xì)的子稅目，規(guī)定了不同的稅率。

如企業(yè)所得稅，關(guān)于行業(yè)或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠較多。企業(yè)從事蔬菜等的種植、農(nóng)作物新品種的選育等項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得或高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)所得等，實(shí)行免征或減征等多種方式的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃

近幾年我國(guó)為保證和促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)相關(guān)稅收的區(qū)域優(yōu)惠進(jìn)行了大幅度的修改，區(qū)域稅收優(yōu)惠基本取消，但利用投資區(qū)域的不同進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃仍然有一定的可行性。

如增值稅，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，并購(gòu)企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮以行政區(qū)域進(jìn)行納稅籌劃的可能性和可行性。

如企業(yè)所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購(gòu)企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。

（三）利用不同的交易方式并結(jié)合融資方式進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃

企業(yè)并購(gòu)可以通過(guò)多種交易方式實(shí)現(xiàn)，大致可以有以下分類：現(xiàn)金購(gòu)買式、資產(chǎn)購(gòu)買式、股票換購(gòu)式、綜合證券購(gòu)買式以及承擔(dān)債務(wù)式。

不同的并購(gòu)類型適用不同的稅務(wù)處理方法，同時(shí)，不同的并購(gòu)類型需用不同的融資方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)講，主要影響當(dāng)期及以后各期的企業(yè)所得稅，應(yīng)綜合各種情況進(jìn)行納稅籌劃。筆者認(rèn)為，應(yīng)至少考慮以下幾個(gè)因素：

1.交易費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響。

2.融資成本與費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期財(cái)務(wù)狀況的影響。

3.并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。

4.被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。

5.并購(gòu)后企業(yè)整合的成本費(fèi)用對(duì)并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況的影響，此處的整合，包括業(yè)務(wù)整合、管理與文化整合、財(cái)務(wù)整合等。

在充分考慮以上各因素及符合企業(yè)戰(zhàn)略的前提下，科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）利用被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后的不同組織形式，結(jié)合企業(yè)的虧損情況進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃

被并購(gòu)企業(yè)的組織形式也是并購(gòu)決策中需要考慮的重要因素，有以下幾種情況：股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、分公司（分支機(jī)構(gòu)）。僅從稅收的角度來(lái)看，并購(gòu)后企業(yè)的組織形式與組織機(jī)構(gòu)將會(huì)影響到被并購(gòu)企業(yè)的納稅人資格是否消滅，進(jìn)而影響企業(yè)的整體納稅。因此，可利用被并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)后的不同組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）進(jìn)行并購(gòu)納稅籌劃。被并購(gòu)企業(yè)到底采用何種組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）對(duì)企業(yè)最有利，除應(yīng)適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略要求外，還應(yīng)至少考慮以下幾方面的因素：

1.并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。

2.被并購(gòu)企業(yè)當(dāng)期及以后各期的財(cái)務(wù)狀況。

3.不同組織形式（包括組織機(jī)構(gòu)）下的管理成本、管理效率。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況的不同，利用企業(yè)的虧損進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃。利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行納稅籌劃主要有以下幾種可能：

第一，并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期無(wú)虧損，并購(gòu)企業(yè)和被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后各期有一方虧損。在這種情況下，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后可能適合采用非法人機(jī)構(gòu)的組織形式，如公司的分支機(jī)構(gòu)。這樣總公司和分公司的當(dāng)期盈虧互抵或虧損后期互相彌補(bǔ)，從而延期或減少企業(yè)所得稅。

第二，并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期有虧損或累計(jì)虧損，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期無(wú)虧損。在這種情況下，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后可能適合采用非法人機(jī)構(gòu)的組織形式，如公司的分支機(jī)構(gòu)。這樣總公司和分公司的當(dāng)期盈虧互抵，從而延期或減少企業(yè)所得稅。

第三，并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期無(wú)虧損或累計(jì)虧損，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)當(dāng)期及前期有虧損或累計(jì)虧損。在這種情況下，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等五個(gè)條件的，同時(shí)企業(yè)股東在企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%或者企業(yè)合并屬于同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的合并，被并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)后采用公司分支機(jī)構(gòu)的形式，也可以實(shí)現(xiàn)虧損企業(yè)的部分虧損抵減盈利。

總之，企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃要注重決策的整體性和戰(zhàn)略性，在考慮企業(yè)自身?xiàng)l件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡，使納稅籌劃在企業(yè)并購(gòu)中起到真正的作用，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)的最小化和利潤(rùn)的最大化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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