序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財稅服務行業(yè)分析范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關鍵詞：“營改增” 服務行業(yè) 稅負影響

“營改增”的推行，會對服務行業(yè)會計核算、納稅管理以及財務報表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應對措施，促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對服務行業(yè)“營改增”的稅務影響進行分析，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、營改增相關研究

稅收是政府財政收入的主要來源，而營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個主要稅種，“營改增”，顧名思義就是營業(yè)稅改征增值稅，也就是說某些原來繳納營業(yè)稅的應稅項目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復征稅的情況，因為營業(yè)稅主要是對生產(chǎn)單位的毛收入進行征稅，對于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復征稅的情況。但是增值稅只需要對服務或產(chǎn)品增值的部分進行征稅，能夠較好地避免重復征稅的情況，所以這也是我國“營改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負擔，推動經(jīng)濟發(fā)展。

二、營改增對服務行業(yè)的影響

“營改增”實施后，對于服務行業(yè)來說，稅負能否得到減輕主要取決于進行稅額的抵扣?！盃I改增”實施前，服務行業(yè)應繳納的營業(yè)稅率為5%，而“營改增”實施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷項稅額與進項稅額之間的差值為應繳納稅額。所以，在“營改增”背景下，進項稅額能否完全抵扣會直接影響到企業(yè)的利潤，也就是說如果企業(yè)能夠?qū)⑦M項稅額完全抵扣，就會減輕企業(yè)的稅負，如果只能部分抵扣進項稅額，則會加重企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)必須提前做好相應的應對措施，以降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)的利潤。

服務行業(yè)在“營改增”實施前，繳納的是營業(yè)稅，因此企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來的都是含稅價格，而增值稅與營業(yè)稅不同，是一種價外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價值都是不含稅價格，賬面價值會因此而減小，扣除增值稅的進項稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會明顯下降，而在負債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結構會因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進項稅額無法進行抵扣，會增加企業(yè)的負債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負債率，對企業(yè)的聲譽和運行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實施“營改增”后，由于其賬面價值都是不含稅值，會使得固定資產(chǎn)的計稅基礎減少，固定資產(chǎn)折舊也會因此減少，“累計折舊”、“應交稅費”等科目都會發(fā)生改變。

三、營改增背景下服務行業(yè)的應對措施

綜上，筆者對營改增為服務行業(yè)帶來的諸多挑戰(zhàn)進行了分析，為促進服務行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應加大管理力度，筆者將針對這一問題提出有關對策。

（一）提高財務風險防范力度

企業(yè)既應該明確營改增給企業(yè)經(jīng)營帶來的好處，又需要關注可能面臨的財務風險。想要避免違規(guī)制度核算導致財務風險現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對財會人員予以業(yè)務操作相關培訓，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開展財務業(yè)務核算工作，構建明確并且操作性非常強的財務制度，提高財務操作流程所具有的規(guī)范性，高效開展財務審計工作，從而確保新財務業(yè)務操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。

（二）對稅收籌劃管理進行完善

改革具體稅務體制后，我國企業(yè)需要面對不同營改增方案，結合企業(yè)實際納稅性質(zhì)以及主體情況實施相應的對策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準備工作有效應對所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營改曾嚴格要求了企業(yè)內(nèi)部財務管理工作。所以，我國企業(yè)必須正確應對同時適應營改增相關政策，對納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項管理工作，應該讓納稅主體通過流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負，特別是在確定合作供應商的過程中，必須保障財務管理程序相對完善，可以開出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對營改增優(yōu)惠政策進行充分利用的同時，進一步拓展客源。

（三）加強票據(jù)管理

票據(jù)管理是服務行業(yè)稅務管理過程中非常重要的部分，實行“營改增”以前，服務行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營業(yè)收入的到賬情況開具營業(yè)稅發(fā)票，而“營改增”后，改為了開具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類的變化，服務行業(yè)對發(fā)票的管理方式也應發(fā)生相應的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進項稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務行業(yè)應加強對增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購人員在進行機器設備或原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發(fā)票，所以采購人員應注意考慮供應商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅發(fā)票，會使得企業(yè)的進項稅額無法抵扣，從而使得企業(yè)稅負增加，增加企業(yè)的成本費用，所以采購時應盡可能選擇一般納稅人，降低稅負。

（四）加強財會人員隊伍建設

財會人員是企業(yè)稅務管理的主體，財會人員的綜合素養(yǎng)會直接影響服務行業(yè)稅務管理的質(zhì)量。尤其是在“營改增”背景下，財會人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營改增”的過程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務人員進行處理，所以企業(yè)應注重財會隊伍建設，增加優(yōu)秀財會人員，加強對財會人員的培訓，提高財務人員的業(yè)務處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務支出?！盃I改增”的推行，也使企業(yè)面臨進項稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關的法律風險，這都需要提高財會人員的素質(zhì)來避免這些問題，從而保障企業(yè)的正常運行。

（五）推進稅務管理信息化建設

“營改增”是根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展需要，而且是經(jīng)過科學調(diào)查研究后所推出的稅收政策，“營改增”政策的推行對我國服務行業(yè)的稅務管理都有著較大影響。為使財稅管理部門能夠及時了解稅收政策的實行情況，收到稅負改變的反饋信息，就必須加強服務行業(yè)稅務管理信息化建設，使各種信息能夠通過軟件或網(wǎng)絡及時準確地傳遞，從而推動服務行業(yè)的快速發(fā)展。

四、結束語

“營改增”的推行，對社會經(jīng)濟發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價值，在營改增背景下，服務行業(yè)面臨新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，所以服務行業(yè)應抓住機遇，充分利用“營改增”的優(yōu)勢，未雨綢繆，做好“營改增”的各項準備，分析營改增實施后對我國服務行業(yè)管理帶來的影響具有非常重要的現(xiàn)實意義，企業(yè)相關財務管理人員必須依據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級背景，采取有效的措施不斷改善自身財務管理效果，對營改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關工作，進一步優(yōu)化財務管理制度，準確判斷社會發(fā)展形勢，緊隨社會潮流，合理調(diào)整自身經(jīng)營理念與發(fā)展策略，促進我國服務行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]侯忠超.淺析“營改增”對不同行業(yè)的稅負影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013

[2]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業(yè)稅負影響的動態(tài)分析――基于CGE模型的分析[J].財經(jīng)論叢，2013

[3]任智英.試析營改增對不同行業(yè)的稅負影響[J].財經(jīng)界（學術版），2015

篇(2)

點評：

把握行業(yè)趨勢，鞏固企業(yè)服務市場地位。目前，市場上對此次收購事件褒貶不一：正面觀點認為收購后雙方的業(yè)務得到有效互補，可進一步提升雙方在職場領域的盈利能力和市場份額；反面觀點則主要集中在收購溢價過高以及對LinkedIn未來發(fā)展的擔心等方面。但我們認為，作為一家科技巨頭公司的重要布局，此次事件是企業(yè)級服務市場的催化劑，它反應了微軟對行業(yè)的重視以及對行業(yè)趨勢的判斷：正如微軟CEO Satya Nadella所說，本次交易是全球領先的職場云與全球領先的職場網(wǎng)絡的結合，通過對LinkedIn的收購，微軟旨在加固其在企業(yè)級服務市場的領導地位。

打通職場網(wǎng)絡，優(yōu)化企業(yè)服務能力。通過此次收購，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)級服務市場的行業(yè)趨勢主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1)業(yè)務層面，通過打通企業(yè)云平臺與職場人士之間的網(wǎng)絡連接，為企業(yè)服務引入社交元素，更好地幫助職場人士獲取動態(tài)信息，協(xié)助企業(yè)拓展銷售模式以及加深企業(yè)對員工的認知、優(yōu)化企業(yè)運行效率等；2)技術層面，結合企業(yè)云平臺的數(shù)據(jù)與職場社交數(shù)據(jù)，補強數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)來源，通過機器學習和人工智能等技術手段，進一步提升信息流和廣告投放的精準性。

重點關注

科技巨頭在企業(yè)服務領域的強勢布局體現(xiàn)著其對行業(yè)的重視，也從側面反映了行業(yè)的發(fā)展前景。我們看好符合中國企業(yè)服務市場現(xiàn)狀并憑借各自稟賦積極布局的相關上市公司，建議重點關注：

豐東股份(002530.SZ)：公司通過收購方欣科技，切入企業(yè)納稅服務行業(yè)。方欣科技專注于財稅服務領域18年，并作為核心供應商承建了國家金稅三期工程的納稅服務系統(tǒng)。依托金稅三期工程，公司憑借財稅云服務平臺承載財稅申報等服務，為企業(yè)用戶提供多種財稅增值服務。

*ST明膠(000606.SZ)：公司通過收購神州易橋，進軍企業(yè)級財稅SaaS服務領域。神州易橋的核心產(chǎn)品為財稅大管家，基于財稅大管家公司可為企業(yè)用戶提供包括財務管理、財稅申報在內(nèi)的企業(yè)財稅綜合解決方案及技術開發(fā)服務。

北信源(300352.SZ)：公司深耕終端安全多年，在政府、軍工、金融、能源等行業(yè)擁有眾多客戶。2015年9月，通過收購中軟華泰100%股權，切入服務器安全市場。基于現(xiàn)已覆蓋的5000多萬臺終端產(chǎn)品，公司可獲取海量的數(shù)據(jù)信息，在大數(shù)據(jù)分析的技術支持下，為客戶提供內(nèi)網(wǎng)安全服務。

篇(3)

[關鍵詞]現(xiàn)代服務業(yè)；稅收政策；增值稅

[中圖分類號]F719 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04

1我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1增加值

“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務業(yè)增加值占GDP比重提高3個百分點，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)，服務業(yè)增加值占GDP比重的預期目標恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務業(yè)增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務業(yè)整體發(fā)展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務業(yè)最主要的增長階段是20世紀80年代。

20世紀70年代，發(fā)達國家服務業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當部分發(fā)達國家這一比重達到了2/3。而進入21世紀，發(fā)達國家的服務業(yè)比重基本上都達到了2/3的程度。對比可見，中國服務業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結構亦有待優(yōu)化。

1.2就業(yè)

“十一五”規(guī)劃《綱要》目標提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重提高4個百分點。從表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務業(yè)就業(yè)目標還有一定差距，但服務業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務業(yè)占總就業(yè)的比重來看，服務業(yè)已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發(fā)達國家相比存在顯著差距?！案鶕?jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國家的服務業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國和加拿大平均分別達到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%?！盵2]由此可見，中國服務業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。

1.3貢獻率

服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率也是反映服務業(yè)發(fā)展水平的一個標志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結構變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結構處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構進入高級階段，服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國服務業(yè)對經(jīng)濟增長的拉動都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國服務業(yè)發(fā)展相對滯后的局面依然存在。

2稅收政策對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響

國家綜合運用財稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關鍵領域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響。

2.1服務業(yè)整體稅負過重對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

從全國稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計算出服務業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時也反映出服務業(yè)稅負越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢，服務業(yè)在2008年甚至超過第二產(chǎn)業(yè)。

從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，服務業(yè)稅收負擔偏重的情況更加突出。

2.2稅收不公對服務業(yè)的影響

2.2.1服務業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公

（1）稅種設計造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公?！拔覈鲋刀惙秶?，制造業(yè)和服務業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務業(yè)技術支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負較高?！盵3]我國增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣進行稅額的制度，對于服務業(yè)購入服務的生產(chǎn)企業(yè)來說，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務的投入，制約發(fā)展。我國增值稅的征收范圍在勞務方面只包括提供加工和修理、修配勞務，一些現(xiàn)代服務業(yè)，如物流業(yè)及交通運輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營業(yè)稅。

消費型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無法做到。由于服務產(chǎn)業(yè)資本有機構成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費用所占比重大，原材料等費用所占比例小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價格優(yōu)勢。

（2）重復課稅導致產(chǎn)業(yè)間稅負不公。營業(yè)稅作為服務業(yè)主體稅種，對服務業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復征稅和出口退稅問題，對制造業(yè)作用明顯，但對營業(yè)稅改革力度不大，因而對服務業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一次營業(yè)稅，重復情況嚴重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對內(nèi)外資企業(yè)和個人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅，而針對房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅重復；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人征收城市房地產(chǎn)稅，對國內(nèi)企業(yè)和個人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2.2服務業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公

（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務行業(yè)存在政策空白，導致服務業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過轉(zhuǎn)讓而增值獲利的交易工具的性質(zhì)，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)稅制無法涵蓋現(xiàn)代服務業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟現(xiàn)象，會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務業(yè)等不在營業(yè)稅的覆蓋范圍之內(nèi)，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺。導致服務業(yè)不同經(jīng)營者之間稅收不公。[4]

（2）稅種、稅率設計導致現(xiàn)代服務行業(yè)間稅收不公。我國流轉(zhuǎn)稅采取增值稅和營業(yè)稅平行征收的辦法，服務業(yè)中增值稅征收范圍窄、營業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務業(yè)中，除商貿(mào)服務業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，其稅收負擔比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。

一些市場經(jīng)濟的支撐行業(yè)稅負偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負偏輕。目前，作為服務業(yè)的洗頭洗面、高級美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐浴）、豪華酒樓（餐飲）等，其服務內(nèi)容、服務對象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費的休閑?！盁o論從引導消費角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”

2.3稅收優(yōu)惠政策對服務業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；二是以社會發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領域發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結構調(diào)整十分重要。

2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標對服務業(yè)的影響

清晰的稅收優(yōu)惠政策目標首先要明確劃分優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目，形成此消彼長的政策導向。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長的政策導向。

在多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標要求排出不同政策目標的先后順序。否則，在多個政策目標同時發(fā)生作用時，就會出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結構、區(qū)域經(jīng)濟、技術進步和利用外商投資、擴大出口的多項目標，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術進步、利用外資和擴大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對服務業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的影響

我國稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財政預算管理的電力建設基金、養(yǎng)路費等政府性的基金和收費，可以免征營業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術研發(fā)和工藝設計、信息服務、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現(xiàn)代服務業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機會不均等，擴大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理。

2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對服務業(yè)的影響

我國實行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評估機制來檢驗政策真正實施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。

稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進行成本—收益分析。中國現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設置稅收優(yōu)惠項目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構成與成本大小。其結果，一些憑借主觀意向設置的稅收優(yōu)惠，很可能在實踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經(jīng)濟利益造成重大損失。

3我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策改進

3.1稅種改革

3.1.1改革增值稅

為解決增值稅征收范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅等問題，國際經(jīng)驗如歐洲國家的做法是將征收范圍擴大到所有服務業(yè)，實行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務業(yè)中征收的營業(yè)稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務業(yè)稅負并在一定程度上實現(xiàn)稅負公平，但是，我們不得不注意到一個現(xiàn)實問題，在許多服務行業(yè)，準確檢測增值額有非常復雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴大，也會引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴大服務業(yè)增值稅征稅范圍，而應優(yōu)先將問題最為突出的交通運輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進逐步尋找解決辦法，最終實現(xiàn)增值稅全面改革。

3.1.2調(diào)整營業(yè)稅

針對目前服務業(yè)中無法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營業(yè)稅時，補充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標調(diào)整稅率，鼓勵或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營業(yè)稅率，公平稅負，使名義稅負和實際稅負相一致。

3.2稅收優(yōu)惠

3.2.1確定服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標和重點

服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應當重點明確、層次清晰，目標不宜過多，目標的限定性應更為直接有效。對一般目標應采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標應盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術進步作為稅收優(yōu)惠第一目標，把產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標。政策重點應放在有利于服務業(yè)總體規(guī)模的增長、服務業(yè)促進就業(yè)增加、服務業(yè)結構優(yōu)化、公共服務均等化程度的提高，以及服務業(yè)競爭力增強方面。

此外，要完善對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細化支持服務業(yè)發(fā)展財稅政策的配套政策。

3.2.2建立稅收支出制度，對優(yōu)惠政策進行分析、評價

要逐步加強對稅收優(yōu)惠政策的管理和評估，關鍵要建立一套科學的稅收優(yōu)惠分析、評價制度，綜合評價稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過對服務業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本的評判依據(jù)。借鑒國際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預算管理制度，“結合目前我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點優(yōu)惠項目進行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實用的稅收優(yōu)惠評價體系[7]”。

參考文獻：

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[5]夏杰長，李小熱.我國服務業(yè)與稅收的互動關系[J].稅務研究，2007（8）.

篇(4)

1、營改增的主要內(nèi)容

主要是將部分行業(yè)原征收營業(yè)稅的應稅項目改征增值稅。增值稅是對實現(xiàn)的增值部分征收的稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，對服務業(yè)等大部分行業(yè)的發(fā)展是有利的。營業(yè)稅改增值稅從現(xiàn)代服務業(yè)和交通運輸業(yè)試行并逐漸的推廣開來，從目前的情況來看，營業(yè)稅改增值稅對小型企業(yè)的影響最大。

2、營改增的重要意義

營業(yè)稅改增值稅減輕了企業(yè)的稅務負擔，有利于小型企業(yè)的發(fā)展。首先，試點之前，對服務行業(yè)收取營業(yè)稅，是對營業(yè)額全額收稅，沉重的稅賦使服務業(yè)尤其是中小型企業(yè)缺乏投資能力，不利于企業(yè)的在生產(chǎn)。一些新興的服務行業(yè)發(fā)展薄弱，如果沒有政策的優(yōu)惠和扶持很難發(fā)展。營業(yè)稅改成增值稅，能使企業(yè)合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，優(yōu)化生產(chǎn)方式。其次，在試點前，進行出口是不會退稅的。這樣出口的貨物競爭力就較低。對出口企業(yè)的發(fā)展有很大的阻礙作用。進行營業(yè)稅改增值稅以后，國家的稅務制度與國際接軌。這樣就便于在國際市場上站住腳，有利于出口行業(yè)的發(fā)展，同時對企業(yè)的多元化發(fā)展也有一定的助推作用。

二、營改增對企業(yè)財務管理的影響

1、影響企業(yè)資產(chǎn)負債表

企業(yè)的固定資產(chǎn)對企業(yè)意義重大，企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎，而固定資產(chǎn)又是基礎中的基礎。固定資產(chǎn)結構的變化，會引起企業(yè)整體資產(chǎn)結構的變化，同時使企業(yè)的資產(chǎn)負債發(fā)生變化。營改增后，固定資產(chǎn)的原值入賬金額減少，相應的積累折舊也減少，資產(chǎn)余額會發(fā)生改變。長期看，企業(yè)資產(chǎn)負債總額會因利潤和資產(chǎn)規(guī)模的增加而變大。

2、影響企業(yè)利潤表

營改增實施之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)的原值和折舊額減少，營業(yè)收入總額會因不含營業(yè)稅而減少。小規(guī)模納稅人的增值稅率要低于營業(yè)稅率，因此營業(yè)稅及附加科目金額要減少。兩個金額差相比較，最終結果是企業(yè)的利潤增加了。應該是降低了企業(yè)納稅的費用，等于降低企業(yè)經(jīng)營成本，給企業(yè)創(chuàng)造了更大的利潤空間，從而提升企業(yè)的合作、經(jīng)營實力。

3、影響企業(yè)現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量主要指企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量。營改增后的現(xiàn)金流量變化表現(xiàn)為：首先，在籌資活動中，企業(yè)短期的融資現(xiàn)金量增加，但是長期看，融資的階段性特征及其利息會導致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，從而影響企業(yè)的負載率。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是企業(yè)短期資金流量，直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)的現(xiàn)金鏈和企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率成正比，和資產(chǎn)負債率成反比。其次，在投資活動中，有的企業(yè)為了發(fā)展，必須購買相關的設備、儀器等。因為增值稅有可抵扣性，所以從現(xiàn)金流量上看，會使先進流量減少。再次，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，營改增政策下，企業(yè)的成本下降，營業(yè)稅稅額相應減少，因此現(xiàn)金流量相應降低。

4、影響稅務負擔

營業(yè)稅中常見的弊端是對一個應征稅額重復征稅，必然造成企業(yè)稅負嚴重，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，營改增有利于解決此類問題。營改增還有利于健全我國的稅務制度。例如在建筑服務行業(yè)中，計稅依據(jù)是經(jīng)營王秀波黑龍江省科學院高技術研究院150020的全部業(yè)務的營業(yè)收入，不能夠扣除相關的費用，同時試驗檢測行業(yè)中進行試驗的檢測，需要引進先進的儀器以及軟件的投資。在硬軟件不斷升級的過程中，這部分在營業(yè)稅的情況下是無法抵扣的。在進行營業(yè)稅改增值稅以后，試驗檢測行業(yè)自身的硬軟件的更新的成本費用是不包含在計稅范圍內(nèi)的，減輕了企業(yè)的稅務負擔。營改增試點以來，大多數(shù)企業(yè)收益，但是部分企業(yè)卻沒有獲得改革收益，要想使稅收改革真正的發(fā)揮實效，必須加強企業(yè)的財務管理，利用好營改增，為企業(yè)創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。

三、營改增形勢下，完善對企業(yè)財務管理的措施

1、利用改稅契機，加強納稅籌劃

小規(guī)模納稅人在營改增后，可以將5%的營業(yè)稅率降為3%；但是一般納稅人，必須結合自己的經(jīng)營實際，研究新稅政的規(guī)定，制訂最佳的財務方案，從而開發(fā)出更多的業(yè)務和銷路，抓住商機。首先，增值稅對流通環(huán)節(jié)進行征稅，一般納稅人可利用挖掘客戶資源轉(zhuǎn)移稅負，從而提高自身的競爭力。常見的是商品流通中，客戶獲得增值稅進項發(fā)票后，可以抵扣增值稅，減少稅收費用，降低企業(yè)成本。一般納稅人就可以利用營改增的進項稅額抵扣爭取更多的客戶，提高經(jīng)濟效益。其次，營改增中有些特殊條款，如一些試點行業(yè)經(jīng)過有關機構批準，可以經(jīng)營融資租賃業(yè)務，當業(yè)務的稅負超過3%時，可以獲得增值稅即征即退政策優(yōu)惠，因此開展這類業(yè)務有較大的利潤開發(fā)空間。

2、改進企業(yè)賬務處理流程

企業(yè)的賬務處理，必須根據(jù)營改增的相關政策要求進行，要對企業(yè)情況嚴格區(qū)分，完善財務處理流程。改變稅務籌劃，正確計算和申報納稅，不偷稅漏稅，要維護企業(yè)的正當權益。有的企業(yè)在很多地區(qū)建立了分公司，應該科學規(guī)范公司業(yè)務項目，對相關機構和業(yè)務進行整合，獲得更多稅收方面的政策支持。財務人員要對增值稅熟練掌握和計算，有關部門要對增值稅專用發(fā)票的使用和清繳情況作出明確規(guī)定。

3、嚴格篩選合作伙伴

加強供應商的管理“營改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣增值稅專用發(fā)票上的進項稅額，企業(yè)應更加重視對供應商的選擇，對供應商的選擇可以上升到戰(zhàn)略問題上。對供應商的選擇不僅要考慮是否能夠防范企業(yè)經(jīng)營風險，也要考慮是否給本企業(yè)開具“增值稅專用發(fā)票”。

4、提高企業(yè)財務管理人員的專業(yè)技能及其管理水平

企業(yè)財務管理人員是企業(yè)人力資源管理中的重要組成部分，企業(yè)的營改增形勢下財務管理水平的完善需要財務管理人員的操作和掌控。要注重對財務管理人員的業(yè)務培訓，不斷提高財務會計專業(yè)能力，加強財稅方面的知識學習，提高財務人員的職業(yè)道德水平和服務大局的意識。財務部門主管要率先垂范，增強自身基本功，加強對財務管理人員的考核與指導，做好營改增試點條件下的財務管理工作，避免不必要的管理風險，為企業(yè)發(fā)展提供科學和規(guī)范的財務信息資源和管理的保障。

篇(5)

關鍵詞 地勘企業(yè) “營改增” 體會

一、地勘企業(yè)實施“營改增”的必然性

“營改增”改革主要是指以前需繳納營業(yè)稅的企業(yè)改為需繳納增值稅，由于增值稅繳納只需要針對企業(yè)增值額進行征稅，其不需用對其他相關過程中已經(jīng)征過稅的部分再進行納稅，所以，我國國務院決定在全國相關行業(yè)中全面實施“營改增”納稅改革。該納稅改革首先以上海市作為試點，逐漸向全國范圍展開。自“營改增”政策實施以來，其有效地帶動了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，尤其是加快了中小企業(yè)組織結構模式的轉(zhuǎn)變。

自2013年以來，我國各地區(qū)交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開始全面實施，其后，國家財政部和稅務總局將工程勘察、勘探服務行業(yè)也納入到了部分現(xiàn)代服務業(yè)行列之中，這也成為了地勘企業(yè)“營改增”實施的重要依據(jù)。由此可見，地勘企業(yè)實施“營改增”已成必然，其實施主要目的是為了加快地勘企業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，推進現(xiàn)代服務業(yè)快速發(fā)展?！盃I改增”稅制改革全面不但給地勘企業(yè)帶來了機遇，同時也加大了企業(yè)的納稅風險，所以，為了更好地適應新稅務政策推廣，地勘企業(yè)應根據(jù)當前經(jīng)濟形勢和行業(yè)發(fā)展趨勢做好應對措施，進而確保地勘企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與良性發(fā)展。

二、地勘企業(yè)“營改增”產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”的積極影響

從稅負角度來看，“營改增”稅務政策的全面實施加大了地勘企業(yè)的稅負負擔，而從地勘行業(yè)長遠發(fā)展來看，“營改增”稅務政策實施能夠有效加強和規(guī)范地勘企業(yè)內(nèi)部管理，并在實施過程中，地勘企業(yè)能夠逐漸將“營改增”產(chǎn)生的壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯恿?，這給地勘企業(yè)發(fā)展帶來積極的影響。我國之所以全面實施“營改增”政策，其主要是由于“營改增”能夠有效避免重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，增強企業(yè)分工合作和科學技術的創(chuàng)新，提升地勘企業(yè)市場整體化規(guī)范意識，調(diào)整地勘企業(yè)經(jīng)濟管理結構，進而增強地勘企業(yè)核心競爭實力。同時，“營改增”政策的實施還能夠通過合理避稅來減輕企業(yè)稅務負擔，加強內(nèi)部控制與管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對生產(chǎn)經(jīng)營的影響

一方面，在地勘企業(yè)實施“營改增”之前，企業(yè)所購買的材料和辦公用品都采用零星采購的方式，但在“營改增”實施之后，這些材料和辦公用品的采購可通過開具增值稅專用發(fā)票來實施稅額抵扣，因此，一些地勘企業(yè)將零星采購轉(zhuǎn)變?yōu)榱说秸?guī)商店去進行采購。這使得地勘企業(yè)的進項稅抵扣額大幅度提升，從而有效刺激了企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，實施產(chǎn)業(yè)整個經(jīng)營模式升級，加快了地勘設備的更新?lián)Q代速度。另一方面，為了取得更多的進項稅額來降低地勘企業(yè)稅負，一些地勘企業(yè)盡量選擇一般納稅人供應商和分包商來作為其合作伙伴，并能夠向小規(guī)模納稅人索取其稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，保障了國家的稅收收入，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時，一般納稅人能夠通過開具增值稅專用發(fā)票而實現(xiàn)進項稅額抵扣，進而提升了一般納稅人在市場行業(yè)中的競爭實力。

（三）對各業(yè)務板塊的影響

“營改增”政策的全面實施有效起到了避免重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從根本減輕了企業(yè)的稅負負擔。由于地勘行為與其他相關行業(yè)存在明顯區(qū)別，其地勘企業(yè)普遍具有地域分布廣、管理層多以及經(jīng)營種類多樣化等特點，也由于其特點使得其擁有多種不同的業(yè)務板塊和內(nèi)容，比如地質(zhì)勘探行業(yè)、地質(zhì)勘查延伸行業(yè)、地勘加工制造行業(yè)以及地勘賓館旅游服務行業(yè)等。其中，對地勘加工制造行業(yè)而言，在全面實施“營改增”稅務政策后，對其影響并不是很大，其行業(yè)都是按照17%的稅率來進行增值稅繳納的，但考慮到地勘加工制造行業(yè)可從“營改增”實施后擴大的行業(yè)中取得更多的增值稅專用發(fā)票，從而增加了其進項抵扣稅額，所以總的來說在實施“營改增”后對地勘加工制造行業(yè)增值稅負起到了降低的作用；對地勘賓館旅游服務行業(yè)而言，其繳納的增值稅稅率同原行業(yè)營業(yè)稅稅率相同仍然是5%，所以地勘賓館旅游服務受到“營改增”的影響極?。粚Φ刭|(zhì)勘查延伸行業(yè)而言，其已被國家稅務總局納入到現(xiàn)代服務行業(yè)范疇之中，其主要是以建筑工程施工為主；對地勘企業(yè)和地質(zhì)勘查企業(yè)而言，其企業(yè)經(jīng)營業(yè)務都受到“營改增”政策影響，稅務籌劃在該政策實施條件下將出現(xiàn)較大的變化。

三、地勘企業(yè)“營改增”應對措施

（一）加強增值稅專用發(fā)票取得管理

地勘企業(yè)被納入“營改增”稅收政策范圍內(nèi)后，其應當加強增值稅專用發(fā)票的取得管理。地勘企業(yè)要實現(xiàn)增值稅額抵扣，應當根據(jù)自身行業(yè)特點加大對施工材料采購和加油等發(fā)票的取得管理。當前，我國加油站都具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，然而各加油站專用發(fā)票數(shù)量都受到國家稅務總局的控制與管理，其開具要求和手續(xù)相對較為復雜，地勘企業(yè)不但要向加油站提供其營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證以及一般納稅人資格證明等材料，同時還要汽油使用完才能夠開具增值稅專用發(fā)票。因此，地勘企業(yè)應統(tǒng)一以企業(yè)名義辦理加油卡母卡，其后將加油金額分配到各子卡中，這樣便可直接通過母卡來進行加油卡充值后，其后開具增值稅專用發(fā)票，這樣不但規(guī)范了專用發(fā)票的取得管理，同時還簡化了管理環(huán)節(jié)。與此同時，地勘企業(yè)還應統(tǒng)一采取大宗物資采購，從而便于取得更多的增值稅專用發(fā)票和進項稅額。

（二）明確新老項目適用稅率及管理

隨著全國各行業(yè)“營改增”政策的全面實施，地勘企業(yè)也被劃分至該稅改范圍內(nèi)。國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅相關政策指出，地勘企業(yè)施工項目合同簽訂的開工日期在2016年4月30日前的，其稅率仍然按照3%進行簡易征收，而合同注明開工日期在2016年5月1日后的項目，其視為新項目按照“營改增”后的11%進行征收。這就使得，當前地勘企業(yè)應全面加強勘探施工項目管理，并根據(jù)國家稅務局規(guī)定來判斷和明確該勘探項目應選用的稅率和會計處理方法，避免納稅重復或少繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）規(guī)范會計科目設置與會計核算

由于地勘企業(yè)實行了“營改增”稅收政策，這就使得其相關會計處理也同樣發(fā)生了轉(zhuǎn)變。地勘企業(yè)應當根據(jù)“營改增”后所能夠涉及的相關業(yè)務來增設相關增值稅會計科目，其后根據(jù)地勘企業(yè)實際經(jīng)營管理情況來設置相關賬戶，進而規(guī)范會計科目設置和實現(xiàn)會計核算與納稅申報對接。除此之外，地勘企業(yè)還應當對稅制改革后的稅負變化情況進行比較與分析，嚴格依據(jù)國家制定并頒布的相關“營改增”稅法規(guī)定進行進項稅額抵扣。只有地勘企業(yè)嚴把抵扣稅額的合法性和合理性，才能最大程度的降低和規(guī)避“營改增”稅收政策改革給地勘企業(yè)會計核算所帶來的相關財務風險。

四、結語

自國家全面實施“營改增”政策以來，其給地勘企業(yè)帶來巨大的影響，不但加大了地勘企業(yè)的稅收壓力，同時也更好的避免重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅負負擔。地勘企業(yè)應根據(jù)自身實際情況，分析“營改增”稅制改革能夠給自身帶來的影響，規(guī)范企業(yè)財務管理，加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間合作，為“營改增”稅務政策實施提供良好的環(huán)境，同時也為推進地勘企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供幫助。

（作者單位為浙江省第七地質(zhì)大隊）

參考文獻

篇(6)

摘 要 財政部、國家稅務總局自2012年對上海的交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代化服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。至今，“營改增”應用已有一年多，本文對“營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策等方面進行探討分析，以便于今后擴大試點行業(yè)及地域，做到切實為企業(yè)減輕負擔。

關鍵詞 營改增 創(chuàng)新 效應 實施對策

財政部、國家稅務總局自2012年1月1日在我國試點地區(qū)實行交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代化服務業(yè)等行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅制度。經(jīng)過1年多的實行，取得了較好的效果，目前我國其他各大中型城市也在積極申請“營改增”試點，本文就“營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策等方面進行探討分析，現(xiàn)分析如下。

一、“營改增”的稅制改革

在我國的現(xiàn)行稅制結構中，兩個較為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種是增值稅與營業(yè)稅。我國實行的稅務種類在2009之前主要是生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，這就造成了重復征稅的問題存在。后我國全面改革實施消費型增值稅，其特點是部分固定資產(chǎn)可以進行抵扣，自消費型增值稅法的實施以來，我國累計減少了8000多億元的稅收，極大地減輕了企業(yè)的稅收方面的負擔。然而稅法明確規(guī)定了不能進行抵扣的項目，這就造成了重復征稅的問題未能得到徹底消除解決。隨著商品與服務行業(yè)的越來越高的融合度，對商品和服務共同進行增值稅征收是大勢所趨，且較為常見?！盃I改增”能有效推動經(jīng)濟結構的調(diào)整，促進發(fā)展轉(zhuǎn)型，既是體現(xiàn)國際慣例的一項重大的改革舉措，是結構性減稅的重要內(nèi)容，又是我國稅制改革得以深化的必然選擇。自2012年實行“營改增”稅制改革以來，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%的低稅率基礎上，新增11%及6%兩檔低稅率，取得了積極成效。為進一步釋放改革紅利，2013年8月營改增在全國范圍 “1+7”個行業(yè)中實施，“1”指的是交通運輸業(yè)，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務；而“7”指的是部分現(xiàn)代服務業(yè)，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視制作播映發(fā)行服務。

二、“營改增”產(chǎn)生的效應

自設立“營改增”試點以來，吸引了許多跨國公司落戶中國，尤其是上海，設立跨國公司營運總部的業(yè)務量大幅度增加。跨國公司的選址能對所在城市帶來極大的經(jīng)濟效益，對城市的發(fā)展具有較重要的意義。這種現(xiàn)象的發(fā)生，將有效促進產(chǎn)業(yè)的結構調(diào)整，消除重復征稅的弊端，廣受企業(yè)好評。我國根據(jù)各城市的經(jīng)濟發(fā)展特點可考慮增加更多的“營改增”的行業(yè)試點，則大大凸顯了“營改增”的“虹吸效應”。另外其波及效應具有更重大的意義，其系統(tǒng)的動態(tài)變化，使政府越來越意識到其帶來的極大經(jīng)濟效益，各城市都在積極爭取試點的范圍擴展。這次稅制改革為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、促進三次產(chǎn)業(yè)融合營造了良好的稅收環(huán)境，對推動經(jīng)濟結構戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有重要且深遠的意義。

三、“營改增”產(chǎn)生的影響

自“營改增”在上海試點實施以來，各項政策措施總體運營狀況良好，使小規(guī)模的納稅人的增值稅有所降低，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍的擴大而有所降低，占試點企業(yè)的約70%的小規(guī)模的納稅人，由原來的5%營業(yè)稅調(diào)降到3%的稅率征收，下降了將近40%左右，有效為企業(yè)降低了稅負，給小規(guī)模納稅人增加了生存機會。這就表明了該稅制減輕了大部分納稅人的稅負，對試點行業(yè)及企業(yè)有制造更大的試點空間，促進了企業(yè)的健康發(fā)展及技術的快速進步，并對商品的出口能力起到一定的提升作用。

對于一般納稅人來說，制造型企業(yè)及服務制造混合型企業(yè)，其本身有進項稅額，企業(yè)每月的進項稅額可抵扣“營改增”中的增值稅額，這就降低了企業(yè)的稅負。而對于服務型企業(yè)來說，其特點是人力資源在整個企業(yè)中所占比例較大，企業(yè)主要經(jīng)濟來源就是服務收入，該類型的企業(yè)會由于“營改增”沒有進項稅額而導致稅負明顯增加。另有報告顯示，自“營改增”稅制實施以來，物流企業(yè)方面尤其是交通運輸業(yè)的物流企業(yè)的稅負明顯增加。交通運輸服務的稅率是按11%、物流輔助服務行業(yè)是按6%稅率進行征收增值稅的，加上物流企業(yè)最基本的服務就是貨物運輸服務，實際抵扣項目較少，故導致企業(yè)實際稅負大幅度升高。

四、推進“營改增”的對策

4.1 完善政策體系 首先要根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展基本國情制定“營改增”政策體系，對“營改增”試點作出原則性的規(guī)定；對于部分行業(yè)，要明確納稅人及扣繳義務人、應納稅的義務、稅率及征收率、應繳納的稅額計算及征收管理等；明確試點區(qū)域及非試點區(qū)域、試點納稅人及非試點納稅人的政策銜接問題；充分考慮各行業(yè)特點進行增值稅改革具體實施補充，確保“營改增”的目標的實現(xiàn)。

4.2 實現(xiàn)“營改增”試點和全面鋪開的有效銜接 “營改增”試點這種模式導致經(jīng)濟收支不平衡是在所難免的，其涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營的鏈條較多，其周圍的非試點地區(qū)不可避免的會處于稅負劣勢，增值稅在非試點的公平性難以表現(xiàn)出來。故為使稅負公平化，應考慮“營改增”的全面鋪開，逐步擴大試點在各行業(yè)的范圍，待時機成熟就面向全國開展。

4.3 建立健全財政扶持資金的管理機制 在“營改增”稅制實行中，對于那些產(chǎn)生稅負增加情況的企業(yè)，政府部門給予一定的資金扶持。企業(yè)需要政府扶持時要向政府提交申請，這就設計到申請的操作流程、條件及相關手續(xù)的辦理，政府扶持政策的落實則需要設立專門的資金撥付的有效管理機制。對于無法取得增值稅發(fā)票的原因開展針對性的研究，確保增值稅抵扣鏈條的完整性及有效性，根據(jù)試點行業(yè)具體情況給予政府資金扶持，制定申報、評估、核實、撥款及監(jiān)督的系統(tǒng)化制度，真正落實結構性的減稅工作，從而使“營改增”試點稅制能夠穩(wěn)步前進，為全國范圍內(nèi)的稅制改革提供參考依據(jù)。

參考文獻：

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[3]王文貴.營業(yè)稅改增值稅試點跟蹤研究.東北財經(jīng)大學.2012，11（10）：12-13.

篇(7)

關鍵詞：服務業(yè)；發(fā)展現(xiàn)狀；對策建議

一、鹽城市服務業(yè)的發(fā)展狀況及特點

（一）市場主體不斷擴大，就業(yè)能力明顯增強

2004年全市服務業(yè)法人單位7488家，2013年發(fā)展為25654家，增長242.6%，年均增長14.7%，比全部法人單位年均增速快4.3個百分點，比工業(yè)年均增速快8.7個百分點。

從就業(yè)情況看，2004年7488家法人企業(yè)吸納就業(yè)18.42萬人，到2013年25654家企業(yè)吸納人數(shù)達到了32.34萬人，增加13.92萬人，年均增長6.5%。比全部法人企業(yè)年均增速快0.9個百分點，比工業(yè)企業(yè)年均增速快1.2百分點。已成為吸納就業(yè)的主要產(chǎn)業(yè)。

（二）經(jīng)濟總量成倍增長，貢獻作用明顯提升

2013年服務業(yè)增加值為1350億元，比2004年增長380.4%，年均增速19.1%，比工業(yè)年均增速快2.3個百分點，比GDP快1.5個百分點。

從營業(yè)收入看，2013年全部服務業(yè)法人企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入2364億元，比2004年增加1851億，增長360.4%，年均增長21.7%，比工業(yè)年均增速快1.3個百分點。

（三）新興行業(yè)發(fā)展迅速，結構優(yōu)化明顯加快

2013年服務業(yè)增加值占GDP比重達到38.9%，比2004年提高6.7個百分點，年均遞增0.74個百分點，主體經(jīng)濟地位逐步顯現(xiàn)。

從行業(yè)類別看，新興服務業(yè)、生產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，2013年服務業(yè)新興產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入913億元，是2004年的7倍，年均增長24.1%，比傳統(tǒng)服務業(yè)年均增速快13.2個百分點。2013年生產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入643億元，是2004年的5.79倍，年均增長21.5%，比生活業(yè)年均增速快12.1個百分點。

從行業(yè)結構發(fā)展看，文化產(chǎn)業(yè)、科技服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商務服務業(yè)、交通運輸業(yè)發(fā)展迅猛，2013年營業(yè)收入比2004年分別增長2450.3%、1994.2%、1284.6%、1286.9%和638.3%，年均增速分別達到43.3%、40.2%、33.9%、34.0%和24.9%。

從行業(yè)內(nèi)部結構變化看：房地產(chǎn)業(yè)、商務服務業(yè)、交通運輸業(yè)、科技服務業(yè)占全部服務業(yè)經(jīng)濟總量的比重明顯提升，比重分別提升了11.0、3.9、2.4、1.5個百分點，而批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、信息傳輸服務業(yè)、居民服務業(yè)所占比重下降較快，分別下降了8.3、6.1、2.3、2.2個百分點。

從增長貢獻率看，批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、商務服務業(yè)、金融業(yè)列增長貢獻的前5位，年均增長貢獻率分別為29.7、24.4、13.3、12.2、12.2個百分點，5個行業(yè)累計增長貢獻率達到92.8%。

從稅金及附加看，2013年全部服務業(yè)法人企業(yè)實現(xiàn)64.5億元，是2004年的6.1倍，年均增長22.2%，其中房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、商務服務業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)貢獻作用列前5位，分別完成28.5億、18.3億、7.4億、5.1億、4.1億，5個行業(yè)累計占全部的比重達86.8%，稅收貢獻作用顯著。

（四）產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大，職工薪酬明顯增長。

2013年全部服務業(yè)法人企業(yè)資產(chǎn)總額達到4928億元，是2004年4.1倍，年均增長17.1%，企業(yè)平均資產(chǎn)達到1920萬元，比2004年平均資產(chǎn)增加810萬元。

從職工薪酬看，2013年服務業(yè)法人企業(yè)薪酬總額達到113億，人均年報酬達到34930元，是2004年的2.78倍，年均增長12.1%。

二、我市服務業(yè)發(fā)展中需關注的幾個問題

（一）前快后慢特征明顯

根據(jù)三次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)，對2004-2008年（合稱Ⅰ階段）和2008-2013年（合稱Ⅱ階段）前后二個階段的主要經(jīng)濟指標普查數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，服務業(yè)發(fā)展呈明顯的前快后慢特征。單位數(shù)、從業(yè)人員、營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、工資總額，Ⅰ階段年平均增速分別為10.8%、7.7%、40.4%、26.5%、22.9%，而Ⅱ階段只分別為9.6%、5.5%、19.2%、17.9%、16.4%，分別下滑了1.2、2.2、21.2、8.6、6.5個百分點。

（二）服務業(yè)占GDP比重仍然偏低

從2004年以來，盡管我市服務業(yè)占比提高了6.7個百分點，但與周邊及全省相比，仍有較大差距，全省服務業(yè)占比到2013年提高了9.7個百分點，周邊的連云港、淮安、南通、泰州、揚州服務業(yè)占比均超過了40%，分別比我市高1.4、2.9、2.2、1.9、2.1個百分點。因此存在縱向比結構優(yōu)化較好，橫向比明顯緩慢的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)規(guī)模明顯偏小

2013年我市列入國家服務業(yè)規(guī)模企業(yè)為817家，占全省的5.4%，列第8位，但企業(yè)平均資產(chǎn)規(guī)模，平均營業(yè)收入，平均利潤僅為全省平均水平的48.2%、49.6%、41.4%，平均水平分別列全省的第10位、第12位、第13位，這既與我市無特大服務業(yè)企業(yè)有關，也與發(fā)展不快有關。

（四）行業(yè)發(fā)展不平衡

2013年傳統(tǒng)服務行業(yè)經(jīng)濟總量仍占全部服務業(yè)企業(yè)總量的69.5%，而信息傳輸服務業(yè)、商務服務業(yè)、科技服務業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等反映服務業(yè)現(xiàn)代水平的行業(yè)占比為11.6%，僅比2004年上升了3.3個百分點。同期房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，占比提高了11個百分點。而金融業(yè)的發(fā)展相對于其他行業(yè)滯后，貢獻作用下降較大，比2004年下降了6.4個百分點。

三、對策建議

（一）放寬市場準入。建立公開、透明、平等、規(guī)范的服務業(yè)準入制度，堅決執(zhí)行非禁即入制度。凡是法律法規(guī)沒有明令禁入的領域，都要向社會資本開放，并不斷擴大開放領域；凡是對本地資本開放的領域，都要向外地資本開放。民辦非營利性機構享受與同行業(yè)公辦機構同等待遇。

（二）加快集聚區(qū)平臺建設。加強規(guī)劃布局，重點發(fā)展生產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，尤其是港口、物流、商務、金融等與工業(yè)、農(nóng)業(yè)相配套的服務業(yè)平臺建設。在土地、金融、人才、財稅等資源要素上給予特殊政策重點支持，逐步形成集聚、擴散、帶動效應。

（三）優(yōu)化投融資引導政策。建議由政府引導、推動設立由金融和產(chǎn)業(yè)資本共同籌資的現(xiàn)代服務業(yè)投資基金，重點發(fā)展科技服務業(yè)、信息服務業(yè)、商務服務業(yè)、現(xiàn)代居民服務業(yè)和新興服務業(yè)態(tài)。建議出臺鼓勵企業(yè)進入“新三板”資本市場的扶持辦法，推動服務業(yè)企業(yè)上市和中小企業(yè)在“新三板”等場外市場掛牌工作，鼓勵企業(yè)進入資本市場，拓寬企業(yè)直接融資渠道，依托多層次資本市場要素資源，促進企業(yè)規(guī)范運作、做優(yōu)做強。