序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇合伙企業(yè)的稅務(wù)籌劃范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.新稅法對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的影響

依照目前我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定來(lái)看，企業(yè)的組織形式有多種，但主要以個(gè)人的獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責(zé)任公司兩種。在新稅法的規(guī)定當(dāng)中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)都不是企業(yè)所得稅這一稅種的納稅義務(wù)人，也就是說(shuō)兩種組織架構(gòu)都不需要交納企業(yè)的所得稅，只要個(gè)體的業(yè)主以及合伙人繳納其個(gè)人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會(huì)計(jì)年末的時(shí)候依照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個(gè)人所得稅。

另外，新稅法在納稅人核算標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定上也發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看做是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。原有稅法當(dāng)中，內(nèi)資企業(yè)是將獨(dú)立核算作為基本標(biāo)準(zhǔn)與方法，對(duì)所得稅的納稅人進(jìn)行判定，但新稅法當(dāng)中，將是否具備法人資格看作是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。具體來(lái)看，新稅法當(dāng)中規(guī)定，由于“分公司”從法律上來(lái)講并不是獨(dú)立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當(dāng)中進(jìn)行其所得稅的計(jì)算；但子公司作為獨(dú)立的法人，不管其經(jīng)營(yíng)是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤(rùn)當(dāng)中進(jìn)行所得稅的計(jì)算，而是作為一個(gè)獨(dú)立納稅義務(wù)人，單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納。

不難看出，就從企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的角度上來(lái)講，新稅法的規(guī)定對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求與規(guī)范。在這種新的稅法環(huán)境之下，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中基于其組織架構(gòu)而展開(kāi)的具體籌劃必須作出相應(yīng)的調(diào)整，如此才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所具備的重要價(jià)值，滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的稅務(wù)籌劃的目標(biāo)要求。

2.新稅法環(huán)境下企業(yè)組織架構(gòu)籌劃的調(diào)整與規(guī)劃

依照以上新稅法對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃當(dāng)中組織架構(gòu)籌劃的基本影響來(lái)看，要對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行調(diào)整，以便于使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更科學(xué)、更有效。而要結(jié)合新稅法的規(guī)定及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理現(xiàn)狀，對(duì)其組織架構(gòu)籌劃進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整與規(guī)劃，則需要從以上所提到的兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整。

2.1組織形式選擇方面

依照新稅法的規(guī)定來(lái)看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，不管其利潤(rùn)狀況怎樣，都無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，只要獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主及合伙人繳納個(gè)人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責(zé)任公司）這種組織形式，除了需要相關(guān)股東繳納其個(gè)人所得稅之外，還需要依照其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)繳納企業(yè)所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)這兩種組織形式的稅負(fù)要比公司少很多。所以基于企業(yè)的組織架構(gòu)的選擇來(lái)看，企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)有的發(fā)展及管理?xiàng)l件，綜合考察并研究未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展東中的各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，科學(xué)預(yù)測(cè)并評(píng)估其自身的發(fā)展前景，合理地進(jìn)行組織形式的選擇。若企業(yè)經(jīng)營(yíng)及發(fā)展的規(guī)模較大，對(duì)管理水平的要求也比較高的話(huà)，則應(yīng)當(dāng)以“公司”這一組織形式為主；若企業(yè)的發(fā)展規(guī)模并不是很大，那么一般情況下，采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)的形式就可以。這樣一來(lái)，就可以通過(guò)組織架構(gòu)的選擇來(lái)降低企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。

2.2納稅義務(wù)人判斷方面

因新稅法的相關(guān)調(diào)整，企業(yè)要保證其稅務(wù)籌劃工作更有效、更全面，企業(yè)稅負(fù)更低，經(jīng)濟(jì)效益更高，則應(yīng)當(dāng)在成立下屬公司的過(guò)程中，對(duì)分公司與子公司的設(shè)立與創(chuàng)辦進(jìn)行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結(jié)合新稅法的環(huán)境與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，參考市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來(lái)看，企業(yè)在進(jìn)行子公司與分公司選擇的過(guò)程中，可以依照以下方式來(lái)進(jìn)行：

通常情況下，對(duì)于那些初創(chuàng)階段相對(duì)較長(zhǎng)且短時(shí)期內(nèi)不具備盈利能力的企業(yè)而言，其下屬公司應(yīng)當(dāng)以成立分公司的做法為主，這樣企業(yè)成立新公司所付出的成本就可以從企業(yè)的總利潤(rùn)當(dāng)中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業(yè)在創(chuàng)立初期就可以獲得相應(yīng)的利潤(rùn)，那企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取成立子公司的形式，按照新稅法當(dāng)中“對(duì)符合條件的小型微利的企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率”的要求進(jìn)行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過(guò)程中，相關(guān)稅務(wù)籌劃人員及財(cái)會(huì)人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業(yè)的這種盈利水平控制在一定的范圍之內(nèi)。

篇(2)

1籌資決策中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)對(duì)外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負(fù)債籌資。兩種籌資方式稅收處理不同，會(huì)形成不同的資金成本。對(duì)負(fù)債籌資來(lái)講，資金成本為利息，稅法允許在企業(yè)所得稅稅前列支。股本籌資資金成本是支付的股息，而股息稅法規(guī)定在稅后支付。因此通常股本籌資資金成本高于負(fù)債籌資。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，通過(guò)負(fù)債籌資抵稅作用明顯，但負(fù)債比例并非越高越好，負(fù)債比率過(guò)高，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。企業(yè)應(yīng)通過(guò)計(jì)算息稅前投資收益率決定負(fù)債籌資比例，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，發(fā)生喪失償債能力的概率也會(huì)增加，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃

稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式的規(guī)定存在差異，企業(yè)在投資決策中必須考慮稅收對(duì)投資的影響，進(jìn)行稅收籌劃。

2.1企業(yè)組織形式的籌劃

企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)視經(jīng)營(yíng)情況選擇設(shè)立分公司或是子公司。企業(yè)所得稅實(shí)行法人納稅，子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，子公司的虧損不能并入總公司；分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果經(jīng)考察預(yù)測(cè)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，可以設(shè)立分公司，將分公司虧損并入總公司，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合稅法規(guī)定決策設(shè)立公司企業(yè)還是合伙企業(yè)。國(guó)家對(duì)公司企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者時(shí)征個(gè)人所得稅。而自然人合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只征收合伙人分得收益環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅。如設(shè)立企業(yè)預(yù)計(jì)年盈利100萬(wàn)元，采用公司制企業(yè)，適用25％的稅率，則需繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元，如果企業(yè)將稅收利潤(rùn)全部分配給投資者，還需繳納個(gè)人所得稅15萬(wàn)元。采用合伙企業(yè)形式，只需繳納個(gè)人所得稅34．325萬(wàn)元。顯然合伙制企業(yè)整體稅負(fù)更低。

2.2投資行業(yè)的選擇

國(guó)家往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇，以支持國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策。對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀(guān)調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，會(huì)提供較低稅負(fù)水平的稅收政策?！镀髽I(yè)所得稅法》中明確規(guī)定：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)采用低稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)創(chuàng)投、軟件生產(chǎn)、集成電路生產(chǎn)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得有一定稅收優(yōu)惠。

2.3利用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

根據(jù)稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受20％的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)條件為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。企業(yè)如果規(guī)模較小，可以適當(dāng)控制員工人數(shù)和資產(chǎn)規(guī)模享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的稅務(wù)籌劃

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，存貨核算方式、固定資產(chǎn)折舊方法選用、成本費(fèi)用管理都與稅收密不可分。

3.1存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

不同存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同發(fā)出存貨成本，從而影響企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人存貨計(jì)價(jià)方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中選一種。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于盈利企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法，比如在物價(jià)下降時(shí)期，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，采用該計(jì)價(jià)方法，計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售成本較高，可以降低應(yīng)納稅所得額。對(duì)于虧損選擇計(jì)價(jià)方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使存貨成本費(fèi)用在有效補(bǔ)虧期限內(nèi)最小化。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期內(nèi)存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。

3.2固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。稅法規(guī)定一般情況下應(yīng)采取直線(xiàn)法，但對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的盈利狀況加以選擇。對(duì)于盈利企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊方法的要求，以便選擇對(duì)自己有利的折舊方法，達(dá)到遞延納稅的目標(biāo)。

3.3費(fèi)用列支角度的稅務(wù)籌劃

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)期，就結(jié)合企業(yè)盈利狀況進(jìn)行選擇，適當(dāng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額。對(duì)于加計(jì)扣除的項(xiàng)目應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以符合稅法規(guī)定。

篇(3)

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過(guò)程；分立；經(jīng)營(yíng)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的意義

企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因?yàn)樵敿?xì)的稅收策劃，不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過(guò)程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間順暢無(wú)阻的配合才能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀(guān)上促進(jìn)了國(guó)家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過(guò)程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。國(guó)家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃的幾種實(shí)物方式

1.納稅籌劃工作有效實(shí)施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及納稅方案實(shí)施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會(huì)遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會(huì)使企業(yè)遭受巨大的損失。對(duì)國(guó)家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策經(jīng)營(yíng)與管理本企業(yè)的同時(shí)，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計(jì)劃。企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強(qiáng)化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全，不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財(cái)務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時(shí)，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值的目的。

2.企業(yè)設(shè)立過(guò)程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的首要問(wèn)題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在制度設(shè)計(jì)和策略運(yùn)用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對(duì)于企業(yè)的投資者而言，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對(duì)于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個(gè)人財(cái)產(chǎn)。此一制度設(shè)計(jì)，對(duì)于投資者的風(fēng)險(xiǎn)控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對(duì)地，根據(jù)中國(guó)民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對(duì)于合伙企業(yè)系負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不僅及于其出資額，還包括其全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)。

3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對(duì)的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過(guò)兼并虧損企業(yè)來(lái)盤(pán)活其資產(chǎn)，以增大自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和能力，同時(shí)還可沖減利潤(rùn)，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購(gòu)股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁(yè)）（上接35頁(yè)）并若采取現(xiàn)金吸收合并時(shí)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時(shí)必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。

4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項(xiàng)目的籌劃和清算期限的籌劃。對(duì)資本公積中評(píng)估增值和接收捐贈(zèng)項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)不計(jì)征所得稅，而清算時(shí)應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計(jì)提折舊，以減少所得稅額，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，其間必有清算費(fèi)用，如同時(shí)有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長(zhǎng)清算期，以沖減利潤(rùn)，減輕稅負(fù)。

5.會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計(jì)算增值稅與營(yíng)業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對(duì)納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。

6.與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)，對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免。

篇(4)

論文摘要：我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國(guó)際稅務(wù)籌劃，即利用國(guó)際稅法規(guī)則，通過(guò)對(duì)自身的籌資、投資和營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀(guān)基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3.課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀(guān)因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

4.籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

1.我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)入一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

篇(5)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃；稅種稅務(wù)籌劃；股利稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

房地產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)前新興的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。住房消費(fèi)市場(chǎng)的增長(zhǎng)，促使房地產(chǎn)市場(chǎng)日趨活躍。從2002年起，房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)7年被國(guó)家稅務(wù)總局列為當(dāng)年度稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查對(duì)象，可見(jiàn)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，也反映了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資大，周期長(zhǎng)，涉及到許多稅種，如果經(jīng)過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)促進(jìn)稅收制度的完善和企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種有12個(gè)，包括除了企業(yè)所得稅按33％計(jì)征、營(yíng)業(yè)稅按5％計(jì)征等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產(chǎn)企業(yè)特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達(dá)60％。這些稅種占我國(guó)全部稅種的41％，如果將這些稅種綜合計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)在10％以上。由此可見(jiàn)，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，有效的稅務(wù)籌劃能幫助減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄

房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄，已在一段時(shí)期內(nèi)給房地產(chǎn)企業(yè)造成負(fù)面影響。將新型的納稅意識(shí)、納稅模式引進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，以期改善目前的狀況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可謂對(duì)癥下藥。

3.房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，降低稅收成本是一項(xiàng)有效措施。稅務(wù)籌劃既不違反稅法，又能獲得“額外”收益，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)。

二、納稅籌劃的基本內(nèi)容

通常，納稅籌劃包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

1.避稅籌劃

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞、缺陷和不足，采用不違法的手段，在納稅前采取符合稅法條文規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，與納稅人違反法律規(guī)定的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，國(guó)家用不斷完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施加以控制。

2.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策以及特定條款等，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款、少繳稅款甚至不繳稅款的目的的行為。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，是指在充分理解稅法規(guī)定和要求的前提下，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。及時(shí)、足額進(jìn)行稅款繳納，不產(chǎn)生任何滯納金與罰款支出，使公司不因涉稅風(fēng)險(xiǎn)而付出成本。

三、我國(guó)房地產(chǎn)主要稅種稅務(wù)籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。我們可以從利用稅率不同和價(jià)外費(fèi)兩個(gè)方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃。

利用稅率不同籌劃。目前稅法規(guī)定銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收5％的營(yíng)業(yè)稅，而房屋裝修征收3％的稅率，二者顯然存在稅率差，我們可以從稅率差異上入手進(jìn)行籌劃，為企業(yè)節(jié)約一部分稅金。房地產(chǎn)公司可另外成立裝修公司與顧客簽訂裝修合同，將裝修費(fèi)由裝修公司收取，這樣這一部分裝修費(fèi)不用再征收營(yíng)業(yè)稅。

利用價(jià)外費(fèi)用的籌劃。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，如果企業(yè)將代收的價(jià)外費(fèi)用包含在營(yíng)業(yè)稅額內(nèi)，就會(huì)增加繳稅金額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售房屋的同時(shí)，往往需要代收燃（煤）氣費(fèi)、水電初裝費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。如果這些代收應(yīng)付款項(xiàng)，不是作為“其他應(yīng)付款”，而是作為房屋的銷(xiāo)售收入處理，將會(huì)大大增加企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以專(zhuān)門(mén)成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，那么其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，就不用征收營(yíng)業(yè)稅。

2.土地增值稅籌劃。所謂土地增值稅是對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以采取代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)的方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收取代建收入。這樣就既不涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移也不涉及建筑物出售，房地產(chǎn)企業(yè)的收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。還可以利用優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。如果沒(méi)有分開(kāi)核算或不能準(zhǔn)確核算的，其建造普通住宅可享受的土地增值稅優(yōu)惠（條例第八條第一款）將不能享受。按照該條例規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)分開(kāi)核算，對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅單獨(dú)進(jìn)行核算，從而使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20％以?xún)?nèi)，以獲得免稅待遇。

3.企業(yè)所得稅籌劃。我國(guó)稅法對(duì)公司型企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，公司型企業(yè)的凈利潤(rùn)必須先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)分配給股東時(shí)，投資者還要交納個(gè)人所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不需要交納企業(yè)所得稅，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅。由于兩者稅負(fù)的不同，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)企業(yè)類(lèi)型的選擇為企業(yè)節(jié)省一部分稅金。另外，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)方面，也應(yīng)有稅務(wù)籌劃。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為子公司，那么子公司為獨(dú)立法人，應(yīng)被視為納稅人，通常需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為分公司，分公司在其所在區(qū)域不被視為納稅人，只需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司發(fā)生的利潤(rùn)與虧損要與總公司合并計(jì)算，即通常所稱(chēng)的“合并報(bào)表”。所以，在經(jīng)營(yíng)期間，若分公司有虧損情況，其虧損可以抵沖總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇(6)

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 所得稅 價(jià)值 最優(yōu)

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)等的事項(xiàng)籌劃和安排以達(dá)到稅負(fù)相對(duì)最輕，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中不可或缺的一個(gè)重要組成部分。稅收籌劃實(shí)際是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，是企業(yè)的獨(dú)立性和自主性的體現(xiàn)，也是社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。將稅收籌劃的目標(biāo)定位于企業(yè)價(jià)值最大化是科學(xué)發(fā)展觀(guān)在稅收籌劃中的具體體現(xiàn)，亦是稅收籌劃發(fā)展的高級(jí)階段。

一、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀(guān)原因

稅收籌劃的主觀(guān)原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益誘惑而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求，納稅人對(duì)其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來(lái)，納稅行為無(wú)論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是其直接經(jīng)濟(jì)利益的流失，都是對(duì)其勞動(dòng)成果的一種占有，而這種占有又是國(guó)家為保證財(cái)政收入所采取的強(qiáng)制手段。面對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，納稅人千方百計(jì)地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)行為減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最優(yōu)。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節(jié)稅的內(nèi)在原因和動(dòng)力。

二、稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r

稅收籌劃起源于西方，在我國(guó)起步較晚，尚處于初級(jí)階段，它作為降低納稅人成本提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要工具，具有廣闊的發(fā)展前景。

（一）、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的時(shí)機(jī)已成熟

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃的實(shí)施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最優(yōu)的三者統(tǒng)一;有利于增強(qiáng)納稅人的納稅觀(guān)念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規(guī)的制定與完善。其可行性在于：我國(guó)法律確認(rèn)并保護(hù)納稅人稅收籌劃的權(quán)利;稅務(wù)機(jī)關(guān)等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領(lǐng)域的稅收差異為稅收籌劃的開(kāi)展創(chuàng)造了條件。

1、稅收觀(guān)念的改變是稅收籌劃的地位得到確認(rèn)

首先，稅收觀(guān)念從作為征稅主體的國(guó)家角度轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鞫愔黧w的企業(yè)，過(guò)去人們對(duì)稅收的觀(guān)念是企業(yè)對(duì)國(guó)家財(cái)政應(yīng)有的貢獻(xiàn)，突出強(qiáng)調(diào)了國(guó)家在征稅關(guān)系中的權(quán)威地位，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，稅收籌劃在納稅關(guān)系的作用也愈發(fā)突出。我國(guó)法律法規(guī)和政策的變化將圍繞WTO的基礎(chǔ)規(guī)則來(lái)修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認(rèn)納稅主體的權(quán)利。其次，對(duì)稅收籌劃有了正確的認(rèn)識(shí)，初談稅收籌劃時(shí)，大多數(shù)人單純的認(rèn)為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經(jīng)過(guò)一些經(jīng)濟(jì)行為的巧妙設(shè)計(jì)一達(dá)到稅負(fù)相對(duì)最輕。而稅收籌劃最基本的特點(diǎn)就是合法性，是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志，因此稅收籌劃亦是節(jié)稅，目的很簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2、完善的稅收監(jiān)管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障

完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提，通俗來(lái)講，稅收籌劃監(jiān)管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關(guān)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，企業(yè)重視稅收籌劃并制定完善的稅收監(jiān)管體系為稅收提供了合理保證。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業(yè)稅收詐騙的可能性，因此，加強(qiáng)稅收監(jiān)管完善稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。

3、逐步完備的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制為稅收籌劃創(chuàng)造了條件

完備的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，首先是出于對(duì)其自身利益的追逐。企業(yè)只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，才能真正成為市場(chǎng)的主體，享有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生節(jié)約成本的需求，從而為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造了條件。

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用程序

對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，所得稅的稅收彈性相對(duì)較大，其稅收籌劃的空間也相對(duì)較大，效果往往比較明顯，因此這類(lèi)稅收籌劃的需求較大。企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的而從企業(yè)組織形式，銷(xiāo)售收入、相關(guān)扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面稅收考慮。

（一）、企業(yè)組織形式的合理規(guī)劃

企業(yè)組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過(guò)程中，依照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè);從法律角度看，公司制企業(yè)屬法人企業(yè)，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于非法人企業(yè)。我國(guó)稅法規(guī)定法人企業(yè)被規(guī)定為是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等非法人企業(yè)不是企業(yè)納稅人而被列為個(gè)人所得稅的納稅人。

案例：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的比較選擇。某公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利140萬(wàn)元，計(jì)算三種組織形式下的最大化稅收收益

（A）、成立公司制股份有限公司

企業(yè)所得稅=140×20%=28（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬(wàn)元）

稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬(wàn)元）

（B）、成立合伙企業(yè)

合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業(yè)所得稅

個(gè)人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬(wàn)元）

稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬(wàn)元）

[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇方案B，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業(yè)，能夠?yàn)楣竟?jié)稅2.875（92.475-89.6）萬(wàn)元。體現(xiàn)企業(yè)籌劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最優(yōu)。

（二）、銷(xiāo)售收入的稅收籌劃

企業(yè)最主要的收入來(lái)源一般是銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如果納稅人綜合巧妙地運(yùn)用不同的銷(xiāo)售方式，既能夠使企業(yè)的收入安全收回，又能確保企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，從而達(dá)到少繳稅實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅法規(guī)定，在企業(yè)銷(xiāo)售方式中，分期收款銷(xiāo)售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅，延期納稅對(duì)于企業(yè)而言就相當(dāng)于從政府得到一筆無(wú)息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時(shí)間價(jià)值創(chuàng)造雙重財(cái)富，實(shí)現(xiàn)更多的企業(yè)價(jià)值。

如果公司的銷(xiāo)售收入發(fā)生在月底或年底，公司可以推遲在下個(gè)月或明年確認(rèn)這筆銷(xiāo)售。前提是企業(yè)不能因?yàn)樽约豪嫱七t納稅而讓購(gòu)貨方推遲購(gòu)貨時(shí)間，這有可能會(huì)損失一大批客戶(hù);同時(shí)也不能因?yàn)橥七t納稅時(shí)間而拒絕收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而得不償失。

案例：某制造企業(yè)2013年12月份銷(xiāo)售貨物一批價(jià)值50000元，成本40000元，假設(shè)不考慮增值稅。至此企業(yè)2013年度稅前利潤(rùn)總額600000元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計(jì)算企業(yè)采用何種銷(xiāo)售方式的稅收收益最大。

（A）、采用現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)于12月份發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）

稅后所得收益=600000-150000=450000（元）

（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認(rèn)收入

企業(yè)所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）

稅后所得收益=600000-147500=452500（元）

收入占用資金折合現(xiàn)值收益=10000×25%×0.909=2273（元）

稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）

[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇B分期收款銷(xiāo)售方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)稅4773（454773-450000）萬(wàn)元，最大可能的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（三）、相關(guān)扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

所得稅應(yīng)納稅所得額等于收入總額減準(zhǔn)予相關(guān)扣除項(xiàng)目金額?？鄢M(fèi)用的的原則應(yīng)真實(shí)合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能的列支費(fèi)用，在收入不變的前提下，費(fèi)用越多，利潤(rùn)越少，從而少繳所得稅，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最優(yōu)的體現(xiàn)。

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對(duì)折舊的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。稅法上對(duì)于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強(qiáng)震動(dòng)等高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在稅率不變的情況下，企業(yè)可以盡量采取較短的折舊年限，在費(fèi)用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實(shí)質(zhì)是使未來(lái)期間的利潤(rùn)前移，當(dāng)前利潤(rùn)后移，達(dá)到延期繳稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最優(yōu)。

案例：某有限責(zé)任公司一臺(tái)機(jī)械設(shè)備原值680000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)可使用年限10年，該企業(yè)使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計(jì)提折舊。

（A）、折舊年限為10年時(shí)計(jì)提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）

（B）、折舊年限改為8年時(shí)計(jì)提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）

[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業(yè)當(dāng)期多計(jì)費(fèi)用16320元（81600-65280），進(jìn)而間接影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，少繳所得稅。同時(shí)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，則：

（A）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：65280×25%×5.335=87067（元）

（B）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：81600×25%×4.335=88434（元）

折舊節(jié)約改為8年時(shí)折舊節(jié)約所得折現(xiàn)收益=1367元（88434-87067）

（四）、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

稅收優(yōu)惠是指國(guó)家對(duì)某一部分特定行業(yè)和課稅對(duì)象，給與減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，依稅法規(guī)定，企業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠方式包括減免稅、加計(jì)扣除等。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及節(jié)能環(huán)保的經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策“三免三減半”。

案例：某有限責(zé)任公司為響應(yīng)國(guó)家號(hào)召?gòu)氖颅h(huán)保工作，自2013年8月份承接了一項(xiàng)國(guó)家重點(diǎn)污水處理項(xiàng)目，依照規(guī)定該公司可以自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項(xiàng)目在2013年度完工，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)的6年應(yīng)納稅所得額均為400萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算從2013年至2018年度，公司應(yīng)繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。

（A）、該公司從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的2013年作為第一年

2013、2014、2015年度均享受免稅

2016--2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬(wàn)元）

（B）、該公司將2014年作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的第一年

2013年不享有優(yōu)惠條件=80×25%=20（萬(wàn)元）

2014、2015、2016年度均享受免稅

2017―2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400）×25%÷2=100（萬(wàn)元）

則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬(wàn)元）

[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)所得少于整年，所以不適合作為企業(yè)享受“三免三減半”的第一年，該公司應(yīng)將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優(yōu)惠政策，則為公司節(jié)稅30（150-120）萬(wàn)元。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

關(guān)鍵詞:稅收政策;投資現(xiàn)金流量;固定資產(chǎn)投資

作者簡(jiǎn)介:熊彩虹(1974-),湖南人,廣州航海高等專(zhuān)科學(xué)校講師,碩士研究生,研究方向:稅收的研究與教學(xué)。

中圖分類(lèi)號(hào):F832.48文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)02-0059-03

一、前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的地位越來(lái)越高,日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。在國(guó)際上,許多企業(yè)、公司在其投資決策活動(dòng)中都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng),以節(jié)約稅金支出。在我國(guó)的企業(yè)投資決策中主要考慮的因素是:(1)對(duì)外投資的盈利與增值水平;(2)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn);(3)對(duì)外投資成本;(4)投資管理和經(jīng)營(yíng)控制能力;(5)籌資能力;(6)對(duì)外投資的流動(dòng)性;(7)對(duì)外投資環(huán)境等。可見(jiàn),在我國(guó)企業(yè)的投資決策中,我國(guó)企業(yè)很少考慮稅收的影響,把納稅看作是獨(dú)立于投資決策之外的事項(xiàng),沒(méi)有把稅收與企業(yè)投資管理的內(nèi)容有機(jī)結(jié)合起來(lái),更談不上稅收籌劃。稅收作為企業(yè)一項(xiàng)固定的成本支出會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少,從而影響企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資決策因素中不重視稅收的影響,顯然是有失周全的。

二、稅收對(duì)企業(yè)投資決策的主要影響

稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策是最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,體現(xiàn)著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策,必然對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生重大影響。稅收對(duì)企業(yè)投資決策的影響主要表現(xiàn)在以下方面:

首先,稅收影響項(xiàng)目投資收益水平,從而導(dǎo)致不同項(xiàng)目的投資現(xiàn)金流量,繼而影響投資項(xiàng)目決策。稅收對(duì)項(xiàng)目收益的影響體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)。在一定的時(shí)期內(nèi),企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅越多,企業(yè)在該時(shí)期的現(xiàn)金流量就越少,從而抑制企業(yè)投資,反之,企業(yè)的現(xiàn)金流量增加將會(huì)刺激企業(yè)投資。在所得環(huán)節(jié),稅收對(duì)企業(yè)投資決策的影響主要體現(xiàn)在所得稅影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)水平,繼而影響企業(yè)的投資收益和投資決策。一個(gè)投資項(xiàng)目全過(guò)程的凈現(xiàn)金流量和稅收的關(guān)系可以用如下公式表示:凈現(xiàn)金流量=稅后利潤(rùn)+折舊-固定資產(chǎn)投資現(xiàn)值+(固定資產(chǎn)的投資現(xiàn)值-原固定資產(chǎn)的折余價(jià)值)×所得稅稅率+固定資產(chǎn)的實(shí)際殘值收入+(固定資產(chǎn)的實(shí)際殘值收入-預(yù)定殘值)×所得稅稅率。

其次,稅收政策會(huì)影響確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本、折舊等,如投資抵免政策會(huì)直接使固定資產(chǎn)少繳所得稅款,減少了投資的現(xiàn)金流出量。企業(yè)選用不同的折舊方法也可以改變投資的現(xiàn)金流出量。

最后,稅收政策會(huì)影響投資的現(xiàn)金流量所發(fā)生的時(shí)間。時(shí)間不同,整個(gè)投資項(xiàng)目收益的凈現(xiàn)值不同,從而影響投資決策的正確性。

三、企業(yè)投資決策中的稅收政策

稅收對(duì)企業(yè)投資決策的影響貫穿于企業(yè)存續(xù)的始終,滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。

(一)不同企業(yè)組織形式的稅收政策

企業(yè)在設(shè)立之初,往往面臨不同企業(yè)組織形式的選擇,而其相應(yīng)的稅收政策規(guī)定是不同的,這就需要企業(yè)把稅收政策的相關(guān)規(guī)定與自己的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái),選擇最有利的企業(yè)組織形式。

1、股份有限公司與合伙企業(yè)的選擇

目前,許多國(guó)家對(duì)公司與合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個(gè)人所得稅。因此,公司實(shí)質(zhì)上需要負(fù)擔(dān)兩個(gè)層次的稅收,即公司層次的所得稅和個(gè)人層次的所得稅。而合伙企業(yè)不作為公司看待,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交公司所得稅,只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模大及管理水平高的企業(yè),一般宜采用股份有限公司,而對(duì)于大多數(shù)中小型企業(yè)而言,采用合伙制企業(yè)則比較適當(dāng)。這是因?yàn)?首先管理難度不大,且可獲得不少因稅收“優(yōu)惠”所帶來(lái)的好處。例如,某納稅人甲經(jīng)營(yíng)一家商店,年盈利300000元,該商店如按合伙人課征個(gè)人所得稅(按5級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算),依現(xiàn)行稅制稅后利潤(rùn)為201750元[300000-(300000×35%-6750)];該商店如按公司課征所得稅,稅率25%,稅后利潤(rùn)225000元全部作為股息分配,納稅人甲還要交納一道個(gè)人所得稅72000元(225000×35%-6750)。這樣,其凈得稅后收益只有153000元。與前者相比,多負(fù)擔(dān)所得稅72000元(225000-153000)。面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況,納稅人做出了不興辦公司,而辦合伙企業(yè)(如以個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的形式設(shè)立)的投資決策。

2、子公司和分公司的選擇

當(dāng)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行國(guó)外或外地投資時(shí),它可以在建立分公司或子公司之間進(jìn)行選擇。從稅務(wù)角度講,不論是子公司,還是分公司,都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。但是,大多數(shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人(子公司)與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)(分公司)在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù),后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外,在稅率、優(yōu)惠政策等方面也互有差異。當(dāng)一個(gè)企業(yè)打算在國(guó)外或外地設(shè)立分公司或子公司時(shí),假如考慮到初創(chuàng)階段會(huì)長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法贏(yíng)利,則一般設(shè)置為分公司為宜,這樣,可以利用公司擴(kuò)張成本抵消總公司的利潤(rùn),從而減輕賦稅。而對(duì)于發(fā)展前景好的投資,則可以設(shè)立子公司,這樣可以享受稅收中的優(yōu)惠待遇。

(二)不同企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)政策

企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資以獲取最大的稅收利益。例如,在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)開(kāi)辦高新技術(shù)企業(yè),我國(guó)新企業(yè)所得稅制度規(guī)定其所得稅率是15%,其他地區(qū)是25%,相差10%。而且,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。自西部大開(kāi)發(fā)以來(lái),我國(guó)在稅收方面出臺(tái)了不少優(yōu)惠政策,如果企業(yè)到西部投資就可以享受這些優(yōu)惠。此外,在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)等均有不同的稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅收負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,以使該投資收益較大。

(三)不同投資行業(yè)的稅收政策

我國(guó)稅法對(duì)不同行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠,如稅法規(guī)定:鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)繳所得稅額減征10%用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)均給予不同稅收優(yōu)惠政策。因此,企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分重視有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)的稅制差別,并結(jié)合實(shí)際情況精心選擇投資行業(yè)。

(四)固定資產(chǎn)投資稅收政策

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件之一。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低,合理利用企業(yè)固定資產(chǎn)稅收政策可以為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn),企業(yè)固定資產(chǎn)稅收政策主要包括:

1、固定資產(chǎn)購(gòu)置階段的稅收政策

國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,新稅法規(guī)定:“企業(yè)購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅額,而不需要在新增稅額中抵免。即企業(yè)當(dāng)年有應(yīng)納稅額的,就可以按投資額的10%進(jìn)行抵免,當(dāng)年不足抵免的,可以結(jié)轉(zhuǎn)以后5年抵免。”企業(yè)可以考慮自身情況合理利用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

2、固定資產(chǎn)使用階段的稅收政策

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用會(huì)沖減企業(yè)利潤(rùn),因此對(duì)所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響有3個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率越低,意味著分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤(rùn),減少企業(yè)應(yīng)納稅額。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。二是固定資產(chǎn)折舊年限?？s短固定資產(chǎn)折舊年限可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,從而獲得延期納稅的好處,因此從稅收角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,能夠使在資產(chǎn)使用前期提取的折舊更多,使企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用,降低了企業(yè)的資金成本。

3、固定資產(chǎn)處置階段的稅收政策

第一,暫免征收增值稅。稅法規(guī)定:(1)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),同時(shí)具備以下3個(gè)條件的,暫免征收增值稅。即:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò);銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。(2)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。

第二,按照4%的征收率減半征收增值稅。(1)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),不同時(shí)具備以下3個(gè)條件的,即:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過(guò);銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值。(2)納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇,售價(jià)超過(guò)原值的。因此,企業(yè)在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí),當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí),按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)(增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅)必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分。

另外,需要注意的是,投資者在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響,還要考慮稅制改革及其趨勢(shì)對(duì)投資的影響。例如,新增值稅法的頒布,允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅,將消除我國(guó)當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)制造企業(yè)而言,直接受到影響的項(xiàng)目有:允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費(fèi)基數(shù)和稅費(fèi)額、購(gòu)入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此,增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的增加,從而增加投資者收益,同時(shí),將促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

綜上所述,企業(yè)投資決策是一個(gè)復(fù)雜過(guò)程,投資方案要經(jīng)過(guò)多方論證。稅收是企業(yè)在投資決策中必須重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)因素,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行稅收制度、稅收政策,還要關(guān)心國(guó)家的稅制改革動(dòng)向、稅收政策導(dǎo)向,以便使企業(yè)的投資決策盡可能多地享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠,獲得最大的投資凈收益,同時(shí),更好的實(shí)現(xiàn)國(guó)家意志,接受?chē)?guó)家稅收調(diào)控,以促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版,2006.