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篇(1)

關(guān)鍵詞:事后監(jiān)督;風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警;機(jī)制

中圖分類號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1007-4392(2009)增-0149-02

一、事后監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題

一是事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全,影響風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督效能的發(fā)揮。首先表現(xiàn)在事后監(jiān)督管理層面上,事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向不強(qiáng),缺乏科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理辦法。其次,目前的事后監(jiān)督方法及監(jiān)督系統(tǒng)落后于業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,難以做到對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的有效控制,監(jiān)督的效果和效率有待進(jìn)一步改善。

二是事后監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展滯后導(dǎo)致監(jiān)督重點(diǎn)不突出。目前,監(jiān)督業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于業(yè)務(wù)部門,事后監(jiān)督主要是依賴手工審核、翻閱、查對(duì)賬表和憑證,監(jiān)督效率低,只能停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性、完整性和賬務(wù)核對(duì)的準(zhǔn)確性等方面的全面復(fù)審。“全面復(fù)核”的工作量大,程序多,監(jiān)督人員已無(wú)精力對(duì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有針對(duì)性的重點(diǎn)監(jiān)督,監(jiān)督方式、監(jiān)督方法、監(jiān)督手段與現(xiàn)代化的支付清算體系不相適應(yīng),監(jiān)督工作處于對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的靜態(tài)檢查,監(jiān)督手段和資金風(fēng)險(xiǎn)防范手段滯后,監(jiān)督內(nèi)容缺乏“針對(duì)性”,導(dǎo)致事后監(jiān)督層次不分明、重點(diǎn)不突出。

三是事后監(jiān)督部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理缺乏針對(duì)性。監(jiān)督部門依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面復(fù)審、檢驗(yàn),延續(xù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程,裝訂、整理會(huì)計(jì)資料。而對(duì)防范資金風(fēng)險(xiǎn)的途徑和方法普遍欠缺,特別是沒(méi)有將涉及資金流出的關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為事后監(jiān)督的切入點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)的、有針對(duì)性的核查。對(duì)于事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí),確定風(fēng)險(xiǎn)程度層面,向業(yè)務(wù)部門提示風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督結(jié)果對(duì)被監(jiān)督部門沒(méi)有起到風(fēng)險(xiǎn)防范提示、預(yù)警的作用。

二、建立事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的必要性

一是建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督預(yù)警機(jī)制是人民銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制的需要。事后監(jiān)督是防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控體系中的重要部門,隨著會(huì)計(jì)核算體制和支付清算體系不斷變革,對(duì)人民銀行資金風(fēng)險(xiǎn)防控提出了挑戰(zhàn),多元化的資金清算體系使資金的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更多,防范風(fēng)險(xiǎn)的難度和資金差錯(cuò)造成的損失更大,事后監(jiān)督中心是央行會(huì)計(jì)核算改革的產(chǎn)物,在央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中速度加快的形勢(shì)下,事后監(jiān)督做為央行內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié),必須賦予監(jiān)督部門風(fēng)險(xiǎn)管理的職能并采取多種行之有效的監(jiān)督手段,防止人民銀行資金損失,發(fā)揮事后監(jiān)督防控資金風(fēng)險(xiǎn)的屏障作用。建立會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制顯得日益重要。

二是建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督預(yù)警機(jī)制是轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能的需要。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為事后監(jiān)督工作的首要目標(biāo),已越來(lái)越受到廣泛重視,事后監(jiān)督工作重心從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變已成為必然趨勢(shì),事后監(jiān)督水平的高低,直接影響著資金的安全。只有深刻分析排查會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患,行之有效的監(jiān)督防控措施,才能充分發(fā)揮事后監(jiān)督有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。事后監(jiān)督應(yīng)改變監(jiān)督工作的表面化模式,對(duì)資金核算過(guò)程和核算系統(tǒng)運(yùn)行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)行為進(jìn)行全過(guò)程、全方位、深層次的重點(diǎn)監(jiān)督和反映,找出存在的制度性缺陷和執(zhí)行性缺陷。事后監(jiān)督部門通過(guò)轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能、創(chuàng)新監(jiān)督模式,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,形成有效的反饋溝通機(jī)制,發(fā)揮在會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督方面的預(yù)警提示作用。

三是建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督預(yù)警機(jī)制是完善制度、強(qiáng)化制度執(zhí)行的需要。事后監(jiān)督可通過(guò)全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督審核,對(duì)前臺(tái)會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)、動(dòng)態(tài)分析。針對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié),以規(guī)章制度和操作規(guī)程進(jìn)行約束。在基本制度上保證核算業(yè)務(wù)安全性的同時(shí),從中發(fā)現(xiàn)并反映制度缺失及漏洞,提出有效控制資金風(fēng)險(xiǎn),完善制度的意見(jiàn)和建議。

四是建立會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督預(yù)警機(jī)制有利于提示各部門增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。事后監(jiān)督部門通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)預(yù)警,分析被監(jiān)督部門會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度較高的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向相關(guān)部門及時(shí)發(fā)出預(yù)警,有利于提高被監(jiān)督部門的警惕性和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督與前臺(tái)事前控制防范的有機(jī)結(jié)合。便于業(yè)務(wù)部門及時(shí)采取措施進(jìn)行處置和管理,從而達(dá)到有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

三、事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的具體方法

一是劃分會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。包括:一般性風(fēng)險(xiǎn):指會(huì)計(jì)核算人員因工作疏忽造成一般性差錯(cuò),對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范或質(zhì)量產(chǎn)生一定程度的影響。如錯(cuò)填、漏填憑證信息、借貸方向錯(cuò)誤、憑證及賬表漏蓋公章或個(gè)人名章等。嚴(yán)重性風(fēng)險(xiǎn):指會(huì)計(jì)核算人員因操作不規(guī)范造成較大差錯(cuò),對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,存在一定的資金安全隱患。如會(huì)計(jì)科目及賬戶的設(shè)置、使用錯(cuò)誤;重大性風(fēng)險(xiǎn):指會(huì)計(jì)核算人員因重大失誤、操作不規(guī)范、或違反會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制制度進(jìn)行業(yè)務(wù)操作及制度缺失,造成嚴(yán)重差錯(cuò),存在重大資金安全和風(fēng)險(xiǎn)隱患。如發(fā)出、接收業(yè)務(wù)清單與實(shí)際發(fā)出、接收業(yè)務(wù)內(nèi)容不符。

二是對(duì)事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督評(píng)價(jià)管理,指事后監(jiān)督部門依據(jù)對(duì)被監(jiān)督部門實(shí)施核算業(yè)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和業(yè)務(wù)差錯(cuò),對(duì)直接或間接存在風(fēng)險(xiǎn)以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上,采用定性和定量相結(jié)合的方法,對(duì)被監(jiān)督部門會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)遵循規(guī)范性、全面性和時(shí)效性原則,即依據(jù)會(huì)計(jì)核算與管理的各項(xiàng)制度,對(duì)出現(xiàn)的一般性風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重性風(fēng)險(xiǎn)、重大性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合識(shí)別判斷,評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)程度,為及時(shí)、準(zhǔn)確的確定會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)提供判斷依據(jù)。

三是對(duì)評(píng)價(jià)期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。對(duì)評(píng)價(jià)期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),根據(jù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)特征以及對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響程度,確立監(jiān)測(cè)指標(biāo),按資金損失可能性、大小和風(fēng)險(xiǎn)程度,確定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。

四是向被監(jiān)督部門反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)事后監(jiān)督評(píng)價(jià)反饋是事后監(jiān)督部門對(duì)一定會(huì)計(jì)核算期間的監(jiān)督結(jié)果,通過(guò)識(shí)別監(jiān)測(cè)、分級(jí)評(píng)價(jià)、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的潛在后果,通報(bào)被監(jiān)督部門并提示風(fēng)險(xiǎn)程度,督促相關(guān)部門消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

課題主持人:李江

課題組成員:李年有范谷嵐

娜麗羅曉英

篇(2)

［關(guān)鍵詞］ 事業(yè)單位；會(huì)計(jì)制度；問(wèn)題；改進(jìn)意見(jiàn)

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 011

［中圖分類號(hào)］ F233 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）09- 0016- 01

1 我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的收支業(yè)務(wù)，在核算的基礎(chǔ)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，較大的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算則使用收付實(shí)現(xiàn)制，可造成會(huì)計(jì)年度內(nèi)出現(xiàn)收支項(xiàng)目不配比的狀況，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在著不合理現(xiàn)象。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，收付實(shí)現(xiàn)制的不足日益明顯，很難適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

（2）固定資產(chǎn)與凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的問(wèn)題。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)多按照實(shí)際成本入賬，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)尚未核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。固定資產(chǎn)在現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，是不計(jì)提折舊的，而只核算原值。在相關(guān)的固定基金科目核算時(shí)也只能核算原值，容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。由于未在計(jì)提折舊，在事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的成本中便找不到折舊費(fèi)用，造成了固定資產(chǎn)核算上的失實(shí)，無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)核算的目的。 （3）會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置問(wèn)題上容易出現(xiàn)混亂的情況，并且難以取得統(tǒng)一，致使對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了不同的會(huì)計(jì)處理方式，使單位的財(cái)務(wù)審核出現(xiàn)錯(cuò)誤。因?yàn)闀?huì)計(jì)科目設(shè)置缺少一級(jí)科目，所以造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況信息與經(jīng)營(yíng)成果信息記錄在同一張資產(chǎn)受債表上，扭曲了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，造成會(huì)計(jì)信息混亂。

2 對(duì)改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的建議

（1）推廣普及權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入企業(yè)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算方式上還是占主要地位，因此要推廣普及權(quán)責(zé)發(fā)生制，可將其作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，這樣會(huì)提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性也會(huì)更高。對(duì)事業(yè)單位的收支事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門審批的預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。對(duì)于借入款項(xiàng)所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。

（2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，核算單位的資產(chǎn)或負(fù)債，以充分反映單位的可用財(cái)力和潛在的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的核算。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、耗費(fèi)，可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理方法，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費(fèi)過(guò)程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。凈資產(chǎn)的核算。凈資產(chǎn)的核算參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的辦法處理，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可不再使用凈資產(chǎn)類科目“固定基金”，記入相應(yīng)的支出科目。

（3）規(guī)范會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置以及改進(jìn)捐贈(zèng)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算科目涉及的范圍非常廣，且不同單位的實(shí)際情況有所不同。對(duì)于修購(gòu)基金來(lái)說(shuō)，可將其列入結(jié)余分配的項(xiàng)目中。對(duì)于修購(gòu)的計(jì)提問(wèn)題，其實(shí)就是把經(jīng)常性的資金轉(zhuǎn)變成一般性的專用基金，從而使得事業(yè)單位可以獲得一個(gè)比較固定的資金來(lái)源，也可有效避免會(huì)計(jì)核算中的弊端。對(duì)于接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，依據(jù)其固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者是其提供的憑證以及接受捐贈(zèng)的一些費(fèi)用來(lái)進(jìn)行入賬價(jià)值的確認(rèn)工作。將接受的捐贈(zèng)計(jì)入收入。

（4）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，需要購(gòu)置建造的固定資產(chǎn)和單位價(jià)值較低的易耗品，增加折舊和低值易耗品等科目，在進(jìn)行成本核算時(shí)將折舊費(fèi)用納入其中。將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。

（5）改進(jìn)所得稅的計(jì)提。我國(guó)規(guī)定在年終時(shí)，事業(yè)單位需交納經(jīng)營(yíng)收入的所得稅。而事實(shí)上，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是將所得稅計(jì)入企業(yè)的收入所發(fā)生的費(fèi)用，將交納所得稅作為一項(xiàng)支出而不是對(duì)結(jié)余的分配。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。

篇(3)

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0010-04

摘要：本文基于外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，介紹了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算理論和框架，從生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容和核算的要求入手，對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則進(jìn)行了討論，提出了價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化兩項(xiàng)新的會(huì)計(jì)核算原則，對(duì)一般會(huì)計(jì)核算原則與價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則的差異進(jìn)行了分析，并進(jìn)一步闡述了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則的理論溯源和演進(jìn)，探討了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算原則理論。

關(guān)鍵詞：生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì) 外部性 環(huán)境政策 核算原則 價(jià)值遞增性 市場(chǎng)化

黨的十報(bào)告中提出五位一體總體布局，首次將生態(tài)文明建設(shè)列入了總體布局。在黨的十八屆三中全會(huì)上提出了深化生態(tài)文明體制改革，加快建立生態(tài)文明制度。在黨的十八屆五中全會(huì)上提出了堅(jiān)持綠色發(fā)展，實(shí)行省以下環(huán)保機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)監(jiān)察執(zhí)法垂直管理制度，所以，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)氖〖?jí)統(tǒng)籌體制已經(jīng)啟動(dòng)，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)暮怂愎ぷ饕呀?jīng)提上日程，需要我們盡快做好生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)制度體系設(shè)計(jì)，使其成為國(guó)家治理體系的有機(jī)組成部分――既能計(jì)量生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償工作的實(shí)踐，又能反映其成果。要建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系，其核算原則是必須要解決的理論要素。本文就該問(wèn)題基于外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角進(jìn)行討論。

一、國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

伴隨著世界性環(huán)保運(yùn)動(dòng)的發(fā)展壯大，環(huán)境資源外部性會(huì)計(jì)核算要求也日益緊迫。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版了《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》等多份研究報(bào)告，并提出了關(guān)于為污染場(chǎng)地修復(fù)建立儲(chǔ)備的政策建議，這就從會(huì)計(jì)角度開(kāi)啟了類似于“折耗”的環(huán)境修復(fù)與更新計(jì)量的萌芽。1993年，F(xiàn)ASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）要求將潛在的環(huán)境負(fù)債項(xiàng)目從一般的或有負(fù)債中單獨(dú)列出并加以估計(jì)。SEC（美國(guó)證券交易委員會(huì)）規(guī)定，上市公司應(yīng)該獨(dú)立估計(jì)和揭示環(huán)境負(fù)債的可能性及保險(xiǎn)補(bǔ)償。針對(duì)固定資產(chǎn)棄置產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債問(wèn)題，日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2008年3月正式企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)和應(yīng)用指南21號(hào)，生態(tài)的計(jì)量研究已經(jīng)從會(huì)計(jì)處理的角度充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量思想，環(huán)境負(fù)債計(jì)量的萌芽開(kāi)始顯現(xiàn)。2012年，《澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――準(zhǔn)備和列報(bào)一般目的的水會(huì)計(jì)報(bào)告》及其應(yīng)用指南和解釋頒布實(shí)施，水會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中進(jìn)入到實(shí)際應(yīng)用階段。

國(guó)內(nèi)近期的相關(guān)成果主要有，楊世忠等（2010）提出了宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想，對(duì)生態(tài)環(huán)境的反饋和報(bào)告體系進(jìn)行有益的探索；謝東明等（2013）提出企業(yè)可從產(chǎn)品生命周期成本管理等四個(gè)方面來(lái)實(shí)施環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制；李姝等（2013）探討了社會(huì)責(zé)任報(bào)告對(duì)企業(yè)權(quán)益資本成本的影響及作用機(jī)制。張薇等（2014）對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了相關(guān)研究，提出碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)建立在技術(shù)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)之上。這些研究成果對(duì)環(huán)境核算與計(jì)量技術(shù)進(jìn)行了有益的探索，為生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則研究提供了參考。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)應(yīng)是社會(huì)責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)研究的進(jìn)一步發(fā)展和方向，環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)新路徑，應(yīng)是由一般泛化的環(huán)境會(huì)計(jì)，到專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)（如澳大利亞的水會(huì)計(jì)體系），再到補(bǔ)償?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)，環(huán)境會(huì)計(jì)也必然從消極反映環(huán)境價(jià)值的變化，變成規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐的計(jì)量工具。在本文的研究中，我們將在外部性和環(huán)境政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的基礎(chǔ)上探討生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則問(wèn)題。

二、外部性、環(huán)境政策的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

外部性是指某人沒(méi)有直接參與某產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)或消費(fèi)，卻從中獲得收益或?yàn)榇烁冻龀杀尽Ｍ獠啃允沟蒙a(chǎn)的私人成本和社會(huì)成本不相等，或者是消費(fèi)的私人收益和社會(huì)收益不相等。外部性引起資源不合理的開(kāi)發(fā)利用以及環(huán)境破壞，與之相對(duì)應(yīng)的環(huán)境政策也就應(yīng)運(yùn)而生，庇古提出利用政府征稅和補(bǔ)貼來(lái)解決外部性的問(wèn)題，他區(qū)分了外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。庇古認(rèn)為：外部性產(chǎn)生的原因在于市場(chǎng)失靈，必須通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決。對(duì)于正的外部影響政府應(yīng)予以補(bǔ)貼，對(duì)于負(fù)的外部影響應(yīng)處以罰款，以使外部性生產(chǎn)者的私人成本等于社會(huì)成本，從而提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。陸正飛（2008）從政府政策的角度闡述了生態(tài)補(bǔ)償?shù)脑?，認(rèn)為在一個(gè)法制健全的可持續(xù)發(fā)展社會(huì)，生態(tài)環(huán)境的外部性應(yīng)為零，因?yàn)樯鷳B(tài)外部性是市場(chǎng)失靈的體現(xiàn)，對(duì)于生態(tài)建設(shè)所帶來(lái)正的生態(tài)外部性，應(yīng)啟動(dòng)生態(tài)補(bǔ)償，就可以減少這種正的生態(tài)外部性；對(duì)于污染環(huán)境而帶來(lái)負(fù)的生態(tài)外部性，則應(yīng)征收生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)，或直接進(jìn)行對(duì)外生態(tài)補(bǔ)償工程建設(shè)，就可以減少其負(fù)的外部性。外部性的價(jià)值計(jì)量和環(huán)境政策導(dǎo)向，決定了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的特殊性。而在生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算中必須考慮到資源環(huán)境核算外部性及政府環(huán)境政策導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境核算的具體情況，來(lái)建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的特殊核算原則。

三、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)理論和框架

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)理論是在其研究領(lǐng)域構(gòu)建一套前后一致的目的、假設(shè)、基本要素和會(huì)計(jì)原則所構(gòu)成的系統(tǒng)。建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)理論的目的主要是提供生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)信息，主要是滿足環(huán)境管理部門和社會(huì)公眾對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)男畔⑿枨螅从成鷳B(tài)環(huán)境的變化，指導(dǎo)生態(tài)環(huán)境的實(shí)踐。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的假設(shè)是對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)實(shí)踐的一定環(huán)境、一定對(duì)象與控制手段所作的判斷與限定，是組織生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件，目前可以確定的假設(shè)條件有：可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)四項(xiàng)。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素由反映生態(tài)環(huán)境狀況的生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債和生態(tài)權(quán)益三大要素和反映生態(tài)補(bǔ)償成果的生態(tài)效益、生態(tài)成本、生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)三大要素，共六大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成。其反映的具體情況見(jiàn)圖1。 （圖略）

四、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則

（一）一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則。會(huì)計(jì)原則，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論思想、方針政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般要求緊緊圍繞“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”和“會(huì)計(jì)計(jì)量”兩個(gè)層面展開(kāi)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則有八項(xiàng)，具體有客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

（二）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算原則是指導(dǎo)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)工作的理論思想、方針政策和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)范。根據(jù)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的要計(jì)量和反映生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償工作成果的特性，除了以上八項(xiàng)原則外，本文還提出了兩項(xiàng)特殊性原則，即價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化原則。

1.價(jià)值遞增性原則。該原則主要是由生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素所蘊(yùn)涵的外部性和環(huán)境政策屬性決定的。人類對(duì)生態(tài)環(huán)境價(jià)值的認(rèn)識(shí)是隨著生產(chǎn)力不斷提高，在對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)利用程度不斷加大的過(guò)程中形成的，生態(tài)環(huán)境價(jià)值在于它具有滿足我們某種需要的屬性，這就是生態(tài)環(huán)境的使用價(jià)值，它的價(jià)值量則是由生態(tài)環(huán)境市場(chǎng)的供給和需求決定的，換一種說(shuō)法，在當(dāng)前情況下，生態(tài)環(huán)境資源的稀缺程度決定了它的價(jià)值。這就可以解釋：在生產(chǎn)力低下的社會(huì)、生態(tài)環(huán)境稀缺程度較小，它的價(jià)值就小，而今天在追求社會(huì)可持續(xù)發(fā)展呼聲越來(lái)越高的情況下，生態(tài)環(huán)境的需求明顯提升，生態(tài)環(huán)境價(jià)值也就水漲船高。具體來(lái)說(shuō)，生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值量，特別是生態(tài)固定資產(chǎn)，是由各項(xiàng)生態(tài)補(bǔ)償工程建設(shè)形成的，工程資金來(lái)源是由生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)提供的，其價(jià)值是由生物資產(chǎn)價(jià)值增值和正的生態(tài)外部性決定的，可以由生態(tài)資產(chǎn)達(dá)到直接效益和間接效益的價(jià)值來(lái)反映其生態(tài)工程資產(chǎn)和外部性資產(chǎn)，由于人們經(jīng)濟(jì)條件的改善對(duì)生態(tài)環(huán)境的支付需求不斷上升，所以，生態(tài)資產(chǎn)的價(jià)值量也就不斷上升；生態(tài)負(fù)債反映由于不同原因造成的生態(tài)環(huán)境損失，及與之對(duì)應(yīng)的生態(tài)工程資金籌集（稅費(fèi)形式）和支付情況，對(duì)于負(fù)的外部性即生態(tài)環(huán)境損失是利用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估的，如意愿估價(jià)法、劑量-反應(yīng)法、影子工程估價(jià)法、防護(hù)費(fèi)用估價(jià)法、享樂(lè)成本估價(jià)法和環(huán)境資源的費(fèi)用效益分析等環(huán)境估價(jià)方法，其評(píng)估的價(jià)值必然隨著民眾對(duì)生態(tài)環(huán)境的需求而提升；生態(tài)權(quán)益反映生態(tài)工程完成后形成的權(quán)益，反映了民眾對(duì)生態(tài)的要求，無(wú)論從價(jià)值量還是其他角度來(lái)說(shuō)，其外部性價(jià)值增加是顯而易見(jiàn)的，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)由于生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)負(fù)債價(jià)值量的增加，生態(tài)權(quán)益的價(jià)值量也存在著顯著增加的趨勢(shì)；生態(tài)效益反映核算主體當(dāng)年生態(tài)補(bǔ)償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實(shí)現(xiàn)值或評(píng)估值，其價(jià)值也是用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估的，其外部性價(jià)值也是一個(gè)遞增量；生態(tài)成本反映發(fā)生在生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償方面的各項(xiàng)成本，一般情況下，由于通貨膨脹等原因的客觀存在，隨著計(jì)入生態(tài)成本各構(gòu)成要素的增加，有時(shí)也會(huì)有一個(gè)遞增趨勢(shì)；生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)反映本年取得生態(tài)補(bǔ)償工作的收益，由于生態(tài)效益存在著比生態(tài)成本更強(qiáng)的遞增趨勢(shì)，則生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)也存在一個(gè)較強(qiáng)的遞增趨勢(shì)。因此，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素的價(jià)值量越來(lái)越高，而且在一定的時(shí)間范圍和一定的科學(xué)技術(shù)條件下，呈現(xiàn)出遞增的趨勢(shì)。

2.市場(chǎng)化原則。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的市場(chǎng)化核算原則，就是盡量用市場(chǎng)化的可變現(xiàn)凈值來(lái)計(jì)量生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的要素，主要是由生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容包含著外部性和環(huán)境政策屬性決定的。

要明確生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，首先必須對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益進(jìn)行分類。按生態(tài)補(bǔ)償活動(dòng)所產(chǎn)生生態(tài)效益的期間來(lái)分類可以分為：當(dāng)期生態(tài)效益、滯后生態(tài)效益和持續(xù)生態(tài)效益。按生態(tài)補(bǔ)償活動(dòng)產(chǎn)生效益的對(duì)象來(lái)分類可以分為：直接生態(tài)效益和間接生態(tài)效益。直接生態(tài)效益，可以表述為生態(tài)成本投入以后可以通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)的生態(tài)效益；間接生態(tài)效益，可以表述為通過(guò)環(huán)境政策手段實(shí)現(xiàn)的生態(tài)效益。

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容如下：一是反映生態(tài)補(bǔ)償資金的籌集和使用；二是揭示生態(tài)負(fù)債的形成和補(bǔ)償；三是解釋生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的形成及其結(jié)構(gòu)；四是分析各種生態(tài)成本的效益；五是采用社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益剖析法，揭示其中最能夠產(chǎn)生生態(tài)效益的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)手段；六是生態(tài)成本的支出方式，主要有兩種：政府全額支出和環(huán)境資本運(yùn)作，政府全額支出即生態(tài)補(bǔ)償工程由政府全額支出；環(huán)境資本運(yùn)作即通過(guò)制定和運(yùn)用有效的環(huán)境政策措施，由政府主導(dǎo)關(guān)鍵生態(tài)工程，而將其他生態(tài)工程通過(guò)引入民間資本運(yùn)營(yíng)。要真實(shí)地反映核算內(nèi)容，如生態(tài)負(fù)債的形成和補(bǔ)償、生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的形成及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)等，計(jì)量基礎(chǔ)必須客觀公正，但是由于意愿估價(jià)法、劑量-反應(yīng)法、影子工程估價(jià)法、防護(hù)費(fèi)用估價(jià)法、享樂(lè)成本估價(jià)法和環(huán)境資源的費(fèi)用效益分析等環(huán)境估價(jià)方法自身存在不足或者在方法使用方面容易出現(xiàn)問(wèn)題，必須建立一個(gè)客觀公正的計(jì)量原則，而市場(chǎng)化的核算原則為計(jì)量和反映上述內(nèi)容提供了一個(gè)良好的選擇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中利用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量和反映會(huì)計(jì)要素，其實(shí)也是貫徹市場(chǎng)化原則的一種形式。

3.一般會(huì)計(jì)核算原則與價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則的差異化分析。一般會(huì)計(jì)核算原則表達(dá)的實(shí)質(zhì)含義為：客觀性原則的實(shí)質(zhì)是如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；相關(guān)性原則的實(shí)質(zhì)是有用性；明晰性原則的實(shí)質(zhì)是可理解性；可比性原則的實(shí)質(zhì)是堅(jiān)持會(huì)計(jì)指標(biāo)、政策的一致性；及時(shí)性原則的實(shí)質(zhì)是及時(shí)處理和傳遞會(huì)計(jì)信息；謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的審慎；重要性原則的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算應(yīng)突出重點(diǎn)；實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)際屬性高于其具體表現(xiàn)。而價(jià)值遞增性原則的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素的價(jià)值量越來(lái)越高；市場(chǎng)化原則的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)化。從以上的表述中可以看出一般性會(huì)計(jì)原則和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)中的特殊會(huì)計(jì)原則存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在原有的核算原則無(wú)法滿足生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)需求。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)如果不建立上述原則，就不能對(duì)其會(huì)計(jì)要素進(jìn)行客觀反映。

生態(tài)資產(chǎn)反映生態(tài)補(bǔ)償資金的運(yùn)用和生態(tài)工程形成的生態(tài)類資產(chǎn)狀況，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于環(huán)境損失導(dǎo)致生態(tài)產(chǎn)品的供給在減少，而人們對(duì)生態(tài)產(chǎn)品的需求在逐漸增加，這就使得生態(tài)產(chǎn)品的消費(fèi)需求曲線發(fā)生移動(dòng)，在更高生態(tài)商品價(jià)格上形成新的均衡關(guān)系，不建立遞增性原則，生態(tài)資產(chǎn)的估值就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。生態(tài)負(fù)債反映由于不同原因造成的生態(tài)損失、生態(tài)工程資金的籌集和支付情況，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，隨著生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值的增加，進(jìn)行生態(tài)損失補(bǔ)償?shù)某杀疽苍谥鸩皆黾樱斐缮鷳B(tài)損失的主體應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的價(jià)值量是生態(tài)功能的重置價(jià)值，而生態(tài)功能的重置價(jià)值受到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和通貨膨脹的影響，如果不建立市場(chǎng)化原則，就會(huì)造成生態(tài)損失不能得到有效補(bǔ)償。生態(tài)權(quán)益反映生態(tài)工程完成后形成的民眾在生態(tài)方面的權(quán)益，既有直接的生態(tài)權(quán)益又有間接的生態(tài)權(quán)益。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境意識(shí)的增強(qiáng)，人們維護(hù)生態(tài)權(quán)益的意愿上升，生態(tài)權(quán)益評(píng)估值會(huì)有一個(gè)遞增的趨勢(shì)，不建立遞增性原則就得不到生態(tài)權(quán)益增量的真實(shí)價(jià)值。生態(tài)效益反映本年生態(tài)補(bǔ)償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實(shí)現(xiàn)值或評(píng)估值，由于考慮到效益的多樣性，還需要對(duì)生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，再加上由于生態(tài)效益遞增導(dǎo)致的增加值，不建立遞增性原則就不能真實(shí)和客觀地反映生態(tài)效益。生態(tài)成本反映發(fā)生在生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償方面的各項(xiàng)成本，其成本是本年現(xiàn)金流動(dòng)和歸集的結(jié)果，如果不建立市場(chǎng)化核算原則，則費(fèi)用歸集的真實(shí)性就會(huì)受到懷疑，有可能多計(jì)或少計(jì)生態(tài)成本。生態(tài)補(bǔ)償利潤(rùn)反映本年取得生態(tài)補(bǔ)償工作的收益，它可以分成三個(gè)部分，一是生態(tài)補(bǔ)償?shù)闹苯邮找妫欢巧鷳B(tài)補(bǔ)償?shù)拈g接收益（生態(tài)補(bǔ)償?shù)耐獠啃允找妫?；三是與生態(tài)補(bǔ)償工程相關(guān)工作的收益（生態(tài)基金規(guī)劃與運(yùn)作得到的收益）。對(duì)上述三種收益的計(jì)量必須有一個(gè)客觀的尺度，所以必須建立市場(chǎng)化的核算原則。

當(dāng)然上述會(huì)計(jì)核算的一般性原則在生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算中仍然是要堅(jiān)持的，但是這些會(huì)計(jì)核算原則在適應(yīng)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算方面存在不足。

五、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則的理論溯源和演進(jìn)

（一）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性核算原則的理論溯源和演進(jìn)。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性核算原則的理論溯源來(lái)自客觀性原則，由于確保最大程度的可靠性是不現(xiàn)實(shí)的，因此，會(huì)計(jì)人員就使用客觀性原則來(lái)選擇計(jì)量程序，從會(huì)計(jì)原則的理論角度來(lái)說(shuō)，客觀性原則有著四種不同的解釋：一是客觀性的量度是一個(gè)“非人為”的量度，或表示為知曉客觀性的人士在獨(dú)立狀態(tài)下做出的外部真實(shí)性；二是客觀性的量度是一個(gè)可變的量度；三是客觀性的量度是“在給定一組觀察者或計(jì)量者中得出的一致性”的結(jié)果；四是量度的離散類型可用來(lái)反映給定計(jì)量系統(tǒng)可觀性的程度，會(huì)計(jì)職業(yè)界應(yīng)當(dāng)在客觀性和引起可靠性可接受水平的偏差之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，但是只有當(dāng)被計(jì)量的推斷值得到一致認(rèn)可時(shí)才能找到這個(gè)平衡點(diǎn)。而在我國(guó)會(huì)計(jì)客觀性原則中真實(shí)和可靠占據(jù)主要的地位，其內(nèi)涵的范圍在縮小。量度視其證據(jù)情況而定的屬性，在其內(nèi)涵中逐漸淡出，因此，客觀性的量度是從一個(gè)可變的量度解釋中衍生而來(lái)的，本文提出生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性核算原則，主要是為了適應(yīng)生態(tài)環(huán)境價(jià)值顯著提高的現(xiàn)實(shí)需要。具體情況可參考圖2。（圖略）

（二）生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)市場(chǎng)化核算原則的理論溯源和演進(jìn)。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)市場(chǎng)化核算原則的理論溯源來(lái)自收入原則。收入原則的內(nèi)涵包括三個(gè)方面：一是指收入各組成部分的性質(zhì)；二是收入的計(jì)量；三是收入確認(rèn)的地點(diǎn)。收入的性質(zhì)被解釋為三層含義：一是因銷售商品或提供勞務(wù)所引起的凈資產(chǎn)的流入；二是商品或勞務(wù)從企業(yè)流向其客戶；三是在特定的期間企業(yè)因創(chuàng)造商品或勞務(wù)所形成的企業(yè)的產(chǎn)品。對(duì)于收入所包含內(nèi)容有廣義和狹義之分，廣義的收入包括所有源自經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的款項(xiàng)，明確指出收入產(chǎn)生活動(dòng)中引起的凈資產(chǎn)的變化以及出售固定資產(chǎn)和投資所產(chǎn)生的其他利得和損失都是收入構(gòu)成的內(nèi)容。狹義的收入只將收入產(chǎn)生活動(dòng)的結(jié)果作為收入，而將投資收益以及處置固定資產(chǎn)的損益排除在收入概念之外。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)就用了狹義的收入觀點(diǎn)（1957）。狹義收入的觀點(diǎn)在收入的核算方面具有一定的優(yōu)勢(shì)，而生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的收入核算的現(xiàn)實(shí)要求明顯與廣義的收入內(nèi)容接近，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的收入被定義為生態(tài)效益，反映本年生態(tài)補(bǔ)償工程產(chǎn)生的生態(tài)效益實(shí)現(xiàn)值或評(píng)估值，既包括生態(tài)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益，又包括生態(tài)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益，而且生態(tài)投資活動(dòng)所產(chǎn)生的生態(tài)效益在一定階段還占據(jù)生態(tài)效益總額的絕大部分，所以，再將傳統(tǒng)的收入原則搬到生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)中來(lái)很可能會(huì)產(chǎn)生歧義。

在收入的計(jì)量中，收入原則認(rèn)為收入應(yīng)根據(jù)公平交易中所交換的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量，該價(jià)值既可以是凈現(xiàn)金等值，也可以是企業(yè)將商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)所收到或?qū)⒁盏截泿诺馁N現(xiàn)值，這個(gè)收入的概念中有兩個(gè)解釋：一是現(xiàn)金折扣以及任何固定價(jià)格的減項(xiàng)，在計(jì)算凈現(xiàn)金等值或收款權(quán)的貼現(xiàn)值時(shí)都應(yīng)當(dāng)作必要的調(diào)整；二是對(duì)于非現(xiàn)金交易，交換價(jià)值應(yīng)等于放棄或收到的對(duì)酬物的市場(chǎng)公允價(jià)值，究竟是以放棄的對(duì)酬物計(jì)價(jià)，還是以收到的對(duì)酬物計(jì)價(jià)，須視哪一個(gè)可以更容易和更明白地計(jì)算而定。因此，在這個(gè)定義中市場(chǎng)化的計(jì)量原則也被傳統(tǒng)的收入原則所接受。將這兩層內(nèi)涵迭加在一起，提出市場(chǎng)化核算原則，既是對(duì)傳統(tǒng)收入原則的繼承，又可以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)使生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的計(jì)量能夠更加科學(xué)和準(zhǔn)確。具體情況可參考圖3。

六、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則可能帶來(lái)的問(wèn)題

生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則在應(yīng)用中可能存在兩個(gè)問(wèn)題。一是在生態(tài)損失的計(jì)量方面，由于生態(tài)損失的危害具有滯后性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，采用遞增性原則來(lái)計(jì)量生態(tài)損失，損失就會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)逐漸放大的狀況，造成生態(tài)負(fù)債的不斷增長(zhǎng)，也使計(jì)量的基礎(chǔ)要基于公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，也使生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)應(yīng)用的難度加大；二是在市場(chǎng)化的計(jì)量方面，由于市場(chǎng)的有效性程度存在爭(zhēng)議，同時(shí)，具有外部性的生態(tài)資產(chǎn)和生態(tài)效益的市場(chǎng)價(jià)值受到政治、經(jīng)濟(jì)、大眾心理和文化傳統(tǒng)等眾多因素的影響，很不穩(wěn)定，另外意愿估價(jià)法等環(huán)境估價(jià)方法自身存在不足，或者在技術(shù)使用方面容易出現(xiàn)問(wèn)題，容易使人對(duì)生態(tài)效益，特別是間接生態(tài)效益評(píng)估價(jià)值的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑。

七、研究的結(jié)論

雖然生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則在應(yīng)用中可能存在一些問(wèn)題，但是這些問(wèn)題并非不可克服，需要我們有針對(duì)性地考慮生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)要素所面臨的具體情境，進(jìn)行一些調(diào)整來(lái)解決這些問(wèn)題?？偟膩?lái)說(shuō)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則，對(duì)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)所要發(fā)揮的功能還是基本適應(yīng)的，因?yàn)閺膰?yán)格意義上來(lái)說(shuō)，不能否定效率市場(chǎng)的存在，而且，隨著市場(chǎng)的逐漸成熟，市場(chǎng)也逐漸趨向有效。當(dāng)構(gòu)成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)六要素遵照價(jià)值遞增性和市場(chǎng)化核算原則來(lái)衡量時(shí)，其計(jì)量就是一個(gè)市場(chǎng)化的計(jì)量，充分體現(xiàn)了價(jià)值計(jì)量的科學(xué)、準(zhǔn)確、及時(shí)。表現(xiàn)形式為：生態(tài)資產(chǎn)價(jià)值清晰、生態(tài)義務(wù)明確、生態(tài)補(bǔ)償成果彰顯，能夠達(dá)到建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的目的――服務(wù)生態(tài)補(bǔ)償工作。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)不僅要反映環(huán)境價(jià)值的變化，而且要變成規(guī)范指導(dǎo)生態(tài)補(bǔ)償實(shí)踐的計(jì)量工具。S

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篇(4)

原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行將近20年，自1998到現(xiàn)在，對(duì)于加強(qiáng)各類事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作、服務(wù)收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理起到了很大作用。但是隨著這么多年以來(lái)，很多情況已發(fā)生了很大的變化，特別是我國(guó)深化財(cái)政體制改革、改革各類事業(yè)單位體制，對(duì)事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出了新時(shí)代的要求，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不能更好的發(fā)揮應(yīng)有的作用，急需要與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行改革，適應(yīng)目前新的情況和要求。

1.與公共財(cái)政預(yù)算相適應(yīng)。2000年以來(lái)，不斷建設(shè)公共財(cái)政體制，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、政府采購(gòu)實(shí)施條例的等各項(xiàng)財(cái)政改革全面深化，原來(lái)的制度應(yīng)該做出必要的調(diào)整和修訂，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保新的財(cái)政改革政策的實(shí)施到位，需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

2.配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》）實(shí)施的需要。2012年2月，財(cái)政部了新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并自2012年4月1日起施行?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》在規(guī)范各類事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算管理進(jìn)一步明確，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位準(zhǔn)確核算收入、支出或者成本費(fèi)用、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了許多新的要求，亟需要修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以適應(yīng)事業(yè)單位新的財(cái)務(wù)管理規(guī)范要求。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、提供更加精細(xì)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著近年來(lái)我國(guó)全面深化改革戰(zhàn)略的實(shí)施，由此而帶來(lái)事業(yè)單位各方面環(huán)境有了很大變化，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在很多的方面出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，比如基建和大賬不能很好的進(jìn)行銜接、固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊造成固定資產(chǎn)虛列賬表、資產(chǎn)列報(bào)不是太準(zhǔn)確、各類事業(yè)單位核算財(cái)政補(bǔ)助不是很明晰，會(huì)計(jì)報(bào)表架構(gòu)不能全面反映等，都直接和間接影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息，因此亟需進(jìn)行修訂原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。另外，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)開(kāi)展的打擊“假發(fā)票”、治理各單位私設(shè)“小金庫(kù)”等專項(xiàng)治理工作中，要求修訂原來(lái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督行為，確保會(huì)計(jì)信息的客觀性、全面性。

二、修訂原來(lái)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該遵循的基本原則

1.修訂原來(lái)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須保持步調(diào)一致。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)在2012年1 2月6日以財(cái)政部第72號(hào)令的形式正式頒布，明確規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種、會(huì)計(jì)6大信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、一般會(huì)計(jì)核算計(jì)量的主要原則，這是制定所有行業(yè)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在全部的事業(yè)單位中起到統(tǒng)馭作用。新制定的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位也要遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

2.與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》既保持了現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定要求和財(cái)務(wù)管理框架基本不變的前提下，專門針對(duì)各類事業(yè)單位的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)實(shí)施條例、各類非稅收入管理等各項(xiàng)現(xiàn)代財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修改。新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的思路和定位與新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》保持高度的一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力對(duì)解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。

3.適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)政制度改革科學(xué)化、精細(xì)化的原則。修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映事業(yè)單位的收入、支出或者成本、各類結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告當(dāng)中專門增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，這將提供更為精細(xì)、科學(xué)的會(huì)計(jì)信息，為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的作用。

4.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。這次新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，主要是解決各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)際核算中的新問(wèn)題，特別是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊、無(wú)形資產(chǎn)不攤銷、基建賬與大賬不一致、財(cái)政補(bǔ)助資金核算不明晰、一些重要業(yè)務(wù)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，在新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中做了相關(guān)改革，從而將進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和水平。

三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的主要變化

1.會(huì)計(jì)制度制定的目的更加明確。

2.規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告體系，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)。

篇(5)

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 會(huì)計(jì)集中核算 管理

隨著信息技術(shù)的發(fā)展使會(huì)計(jì)電算化得到了推廣與普及。會(huì)計(jì)信息處理從手工發(fā)展到電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)格局逐漸被打破，新的會(huì)計(jì)思想和理論逐漸確立，從而在推動(dòng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展和變革的同時(shí)，也促進(jìn)了電算化會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，目前很多集團(tuán)公司開(kāi)始采用這種模式，其基本職能是：各上級(jí)單位會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各下屬單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分賬戶收支兩條線”的核算辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的情況下，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理、統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。所有開(kāi)支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)上級(jí)單位會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，從而保證了各單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

其特點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.從管理、控制的手段看，突破了過(guò)去管理模式中僅僅著眼于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的局限性，實(shí)現(xiàn)了由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過(guò)去，各下級(jí)單位財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導(dǎo)壓力，往往不能保證在會(huì)計(jì)監(jiān)督中不偏不倚。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各下級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法律意識(shí)增強(qiáng)，關(guān)注會(huì)計(jì)處理的合理性和合法性，對(duì)支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。

2.從管理的層次看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時(shí)溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。過(guò)去對(duì)下級(jí)單位的財(cái)務(wù)控制主要是年終審計(jì)，決算審計(jì)，屬于事后監(jiān)督，時(shí)效性不足。出現(xiàn)了問(wèn)題再來(lái)糾正，成本和效果均不理想?，F(xiàn)在上級(jí)單位會(huì)計(jì)核算中心可及時(shí)掌握各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進(jìn)行事前計(jì)劃，事中控制。會(huì)計(jì)信息的獲取，交換及利用方便及時(shí)，為管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。

二、電算化會(huì)計(jì)信息處理的特點(diǎn)

電算化會(huì)計(jì)信息處理是指應(yīng)用電子技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過(guò)程。

現(xiàn)階段電算化會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程具有以下特點(diǎn)：

1. 數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化，賬務(wù)處理一體化。整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。

2.信息處理規(guī)范化，會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化。在電算化系統(tǒng)中，磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。

3.具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、決策論等方法的運(yùn)用，增強(qiáng)了系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和決策功能。

三、電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響

1.提高了會(huì)計(jì)集中核算的效率，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。電算化會(huì)計(jì)以計(jì)算機(jī)為信息處理工具，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)集中核算的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性，并使廣大會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。

2.促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化、提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法，相關(guān)工作人員要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

3.改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法。電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化，是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。

總之，電算化不僅引起了會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，同時(shí)也最大限度地提高了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、電算化會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)集中核算未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

電算化會(huì)計(jì)隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。建立科學(xué)的會(huì)計(jì)集中核算體制尤為重要。

（1）建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度。會(huì)計(jì)核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機(jī)構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會(huì)計(jì)核算形式；備用金管理制度；會(huì)計(jì)檔案保管制度。

篇(6)

一、公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)際需要

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革之初實(shí)行的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算制度一直是按照所有制、分部門和分行業(yè)的原則，各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度都是相互獨(dú)立的，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)制度中的收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法在各行業(yè)中并存使用，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上世紀(jì)90年代，國(guó)家為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了統(tǒng)一，并由此確立了會(huì)計(jì)核算中的六大要素。為了進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在1997年國(guó)家又一次對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了改革，并確立了會(huì)計(jì)核算中的五個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素。2000年，國(guó)家頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由此企業(yè)會(huì)計(jì)制度又一次得到了完善。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革至今的每一次會(huì)計(jì)制度改革中，公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有參與修改，但是隨著公路事業(yè)的不斷發(fā)展，以往的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前公路行業(yè)的資金管理、投資核算和融資，甚至?xí)o公路養(yǎng)護(hù)資金收支情況的管理帶來(lái)一定的麻煩。因此，為了使會(huì)計(jì)制度能夠適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)公路養(yǎng)護(hù)的發(fā)展和公路行業(yè)資金的管理，必須對(duì)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度加以改革和完善。

（二）公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)支出參與財(cái)政預(yù)算分配的需要

在2009年取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)和政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)之后，我國(guó)財(cái)政部門便開(kāi)始實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革相關(guān)預(yù)算的管理，由此公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)支出便開(kāi)始參與到財(cái)政預(yù)算分配之中。財(cái)政部門一向?qū)υ摬块T管理下的財(cái)政預(yù)算和決算管理相當(dāng)嚴(yán)格，這就意味著公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算必須與財(cái)政預(yù)算管理相協(xié)調(diào)，對(duì)于公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表必須按照預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制和報(bào)送。因此，為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家稅費(fèi)改革的需要，現(xiàn)有公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算制度必須及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、改革和完善。

二、現(xiàn)有公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度改革的策略

（一）制定全面反映業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式

公路養(yǎng)護(hù)單位雖然也屬于事業(yè)單位，但是與其他事業(yè)單位存在一定的區(qū)別，它是開(kāi)展公路建設(shè)、公路管理和公路養(yǎng)護(hù)的事業(yè)性單位，也正是因?yàn)槠溥@種特殊性，決定了公路養(yǎng)護(hù)要有與之相關(guān)的特色業(yè)務(wù)處理方式對(duì)其會(huì)計(jì)制度加以管理。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位中的收入基本上都是財(cái)政部門下?lián)艿墓佛B(yǎng)護(hù)資金，支出基本上是一般性的公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)支出中的項(xiàng)目支出和基本性支出。

公路通行費(fèi)的征收、待沖借款工程支出的轉(zhuǎn)銷和公路借款本息列支等業(yè)務(wù)都具有一定的特色。對(duì)于不同的生產(chǎn)項(xiàng)目，需要根據(jù)企業(yè)化的管理經(jīng)營(yíng)模式，采用企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生核算制，對(duì)工程成本進(jìn)行相應(yīng)的考核。在某些情況下，公路養(yǎng)護(hù)的生產(chǎn)項(xiàng)目也會(huì)與經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來(lái)管理，例如，公路養(yǎng)護(hù)專項(xiàng)工程的承包或者發(fā)包等，這就需要結(jié)合公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)的特色，對(duì)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算方式加以改革和調(diào)整。

（二）重新修訂和完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目

隨著我國(guó)成品油價(jià)格的更新和稅費(fèi)的改革，實(shí)際公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)科目發(fā)生了較大程度的變化，而現(xiàn)有的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》中涉及到的舊的會(huì)計(jì)科目已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)行的公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算方法，因此，必須對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新修訂和完善。

首先，對(duì)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)科目的重新設(shè)置，公路養(yǎng)護(hù)單位應(yīng)該參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，這樣愛(ài)能夠確保公路養(yǎng)護(hù)單位中所發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與會(huì)計(jì)科目設(shè)置相一致。其次，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的具體修訂可以按照以下要求進(jìn)行調(diào)整，由于公路部門已經(jīng)取消了養(yǎng)護(hù)費(fèi)的征收，所以在會(huì)計(jì)科目上應(yīng)取消“養(yǎng)路費(fèi)收入”科目，將原本的“公路養(yǎng)路費(fèi)收入”和“過(guò)路費(fèi)收入”更改為“應(yīng)繳財(cái)政收入”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶收入”；為了更好的突出公路養(yǎng)護(hù)是事業(yè)單位的特點(diǎn)應(yīng)該將“養(yǎng)路支出”科目更改為“事業(yè)支出”，并且在該科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，分別是“基本支出”和“項(xiàng)目支出”科目；為了增加公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)科目反映和核算內(nèi)容的廣泛性，應(yīng)該在核算內(nèi)容中適當(dāng)增加一些與公路養(yǎng)護(hù)有關(guān)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)所發(fā)生的必要支出，例如“業(yè)務(wù)費(fèi)”等核算內(nèi)容。

（三）對(duì)公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表制度加以完善

由于以往一直使用卻從未修改過(guò)的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表在當(dāng)前公路養(yǎng)護(hù)單位中使用具有通用性差、可比性差、編制復(fù)雜和工作量大等缺陷，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有公路養(yǎng)護(hù)現(xiàn)實(shí)管理的需要。加之，在公路養(yǎng)護(hù)資金納入財(cái)政預(yù)算管理、參與財(cái)政分配的現(xiàn)有體制下，每年的財(cái)政預(yù)算都必須按照財(cái)政部門的要求對(duì)報(bào)表進(jìn)行編制，這樣會(huì)計(jì)核算的不一致和管理要求的不協(xié)調(diào)，使得報(bào)表取數(shù)不一致，客觀上造成的數(shù)據(jù)矛盾和偏差，會(huì)進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

篇(7)

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化　會(huì)計(jì)集中核算　管理

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息處理從手工發(fā)展到電算化是會(huì)計(jì)操作技術(shù)和信息處理方式的重大變革。它對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法提出一系列新的課題，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)格局逐漸被打破，新的會(huì)計(jì)思想和理論逐漸確立，從而在推動(dòng)會(huì)計(jì)自身發(fā)展和變革的同時(shí)，也促進(jìn)電算化會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

一、電算化會(huì)計(jì)信息處理的特點(diǎn)

電算化會(huì)計(jì)信息處理是指應(yīng)用電子技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的過(guò)程?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬，以及替代部分在手工會(huì)計(jì)下由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析，判斷。電算化會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程具有以下特點(diǎn)：

1．以電子計(jì)算機(jī)為計(jì)算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會(huì)計(jì)是以電子計(jì)算機(jī)代替手工會(huì)計(jì)下用人工來(lái)記錄和處理數(shù)據(jù)。

2．?dāng)?shù)據(jù)處理人機(jī)結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化，復(fù)雜化。由于數(shù)據(jù)處理的人機(jī)結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點(diǎn)由手工會(huì)計(jì)對(duì)人的控制轉(zhuǎn)到對(duì)人和機(jī)器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計(jì)算機(jī)軟、硬件的維護(hù)，以及會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的保存和保管。

3．?dāng)?shù)據(jù)處理自動(dòng)化，帳務(wù)處理一體化。整個(gè)帳務(wù)處理過(guò)程呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)。

4．信息處理規(guī)范化，會(huì)計(jì)存儲(chǔ)磁性化。在電算化系統(tǒng)中，各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以文件的形式組織，并以電信號(hào)和磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)的內(nèi)外存儲(chǔ)器中，磁性介質(zhì)成為保存會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)檔案的主要載體。

5．具有選擇判斷及做出合理決定的邏輯功能。系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)中的各種數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、決策論等方法的運(yùn)用，增強(qiáng)了系統(tǒng)的預(yù)測(cè)和決策功能。

二、會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)集中核算是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，目前行政事業(yè)單位開(kāi)始采用這種模式，其基本職能是：會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的辦法。在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，它實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理、統(tǒng)一開(kāi)設(shè)賬戶、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一收付資金、統(tǒng)一調(diào)配資金的管理形式。單位所有開(kāi)支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開(kāi)支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、管理與監(jiān)控，防止財(cái)政資金被截留、浪費(fèi)等違紀(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。其特點(diǎn)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1．從管理、控制的手段看，突破了過(guò)去管理模式中僅僅著眼于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)的局限性，實(shí)現(xiàn)了由人治到法治、由管人到管人與管賬相統(tǒng)一的轉(zhuǎn)變。過(guò)去，各單位財(cái)務(wù)由領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，會(huì)計(jì)人員作為所在單位的一員，出于自身利益考慮及領(lǐng)導(dǎo)壓力，往往不能保證在會(huì)計(jì)監(jiān)督中不偏不倚，嚴(yán)格按財(cái)經(jīng)法規(guī)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。有時(shí)為防備審計(jì)，還會(huì)實(shí)施“技術(shù)性粉飾”，造成假賬的產(chǎn)生?，F(xiàn)在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，各單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)法律意識(shí)增強(qiáng)，他們經(jīng)常事先主動(dòng)向核算中心咨詢會(huì)計(jì)處理的合理性和合法性，及授權(quán)范圍。對(duì)支出審批更謹(jǐn)慎、態(tài)度更認(rèn)真。

2．從管理的層次看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，減少了中間層次，有利于信息的及時(shí)溝通，有利于管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。過(guò)去上級(jí)對(duì)一二級(jí)報(bào)銷核算單位的財(cái)務(wù)控制主要是年終審計(jì)，決算審計(jì)，屬于事后監(jiān)督，時(shí)效性不足。出現(xiàn)了問(wèn)題再來(lái)糾正，成本和效果均不理想?，F(xiàn)在核算中心可及時(shí)掌握各單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有條件進(jìn)行事前計(jì)劃，事中控制。會(huì)計(jì)信息的獲取，交換及利用方便及時(shí)，為管理、控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及科學(xué)決策提供了條件。

3．從運(yùn)行成本看，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，不僅可以大大減少財(cái)務(wù)人員，降低政府行政成本。而且核算中心實(shí)行統(tǒng)一賬戶，便于統(tǒng)一調(diào)度資金，盤活了財(cái)政資金的庫(kù)外沉淀。如過(guò)去對(duì)預(yù)算外資金，先要存入專戶，使用時(shí)再申報(bào)計(jì)劃，然后由預(yù)算外轉(zhuǎn)入單位支出戶開(kāi)支。不僅過(guò)程煩瑣，而且也降低了資金的利用效率。現(xiàn)在變成系統(tǒng)內(nèi)劃撥，工資直達(dá)個(gè)人賬戶，政府采購(gòu)款直達(dá)商品、勞務(wù)供應(yīng)商，高效快捷。

4．實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化得以加強(qiáng)?，F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中心一般在財(cái)政主管部門領(lǐng)導(dǎo)下工作，實(shí)施了電算化核算。不論管理的軟硬件條件均與原單個(gè)核算單位不能同日而語(yǔ)。使現(xiàn)代化辦公信息模式得以實(shí)施。

三、電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響

1．提高了會(huì)計(jì)集中核算的效率，降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。電算化會(huì)計(jì)以計(jì)算機(jī)為信息處理工具，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度和精度；數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、程序化和規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)集中核算的及時(shí)性、可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，計(jì)算機(jī)的使用，使廣大會(huì)計(jì)人員從繁重的會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)抄中解放出來(lái)，其勞動(dòng)強(qiáng)度大大降低。

2．促進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算職能的轉(zhuǎn)變，引發(fā)了會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的變化、提高了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作效率的提高和會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的降低，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。電算化會(huì)計(jì)下的人員除會(huì)計(jì)專業(yè)人員外，還有計(jì)算機(jī)專業(yè)人員。會(huì)計(jì)專業(yè)人員不但要精通本專業(yè)，還要熟悉計(jì)算機(jī)，具有上機(jī)處理基本業(yè)務(wù)核算工作的能力，掌握一般性故障排除方法和糾錯(cuò)方法；計(jì)算機(jī)專業(yè)人員除應(yīng)有本專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，了解會(huì)計(jì)核算工作，通曉會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。他們都要不斷學(xué)習(xí)和掌握日新月異的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)，以不斷滿足電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，形成復(fù)合型人才。

3．引起會(huì)計(jì)工作組織方式和會(huì)計(jì)人員分工與職能的變化。電算化會(huì)計(jì)采取對(duì)數(shù)據(jù)編碼的方式進(jìn)行信息處理，是以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為主要依據(jù)來(lái)組織會(huì)計(jì)工作，改變了手工會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)為依據(jù)組織會(huì)計(jì)工作的做法。相應(yīng)地，手工會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)工作按職能組進(jìn)行分工的做法，也被電算化會(huì)計(jì)劃分為數(shù)據(jù)（信息）收集、憑證編碼、數(shù)據(jù)錄入和處理、系統(tǒng)維護(hù)等專業(yè)組的做法所代替。

4．改變了會(huì)計(jì)信息處理和使用的方式和方法。電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的代碼化、程序化和自動(dòng)化，是對(duì)手工會(huì)計(jì)信息處理方式和方法的本質(zhì)變革，這一變革改變了手工會(huì)計(jì)下成本計(jì)算、編制報(bào)表等只能在月末進(jìn)行的做法和限制。

總之，電算化不僅引起了會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)內(nèi)在的變化，改變了系統(tǒng)的職能，同時(shí)也最大程度地提高了會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

四、電算化會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)集中核算未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)展

電算化會(huì)計(jì)隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，也必將隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展而逐步完善和發(fā)展。

1．電算化會(huì)計(jì)將獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。電算化信息處理從形式上看是信息處理手段的變化，實(shí)質(zhì)上卻是生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。

2．信息處理和分析專業(yè)化、智能化。由于信息處理和分析專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的人才，具備多方面的知識(shí)，且具有較高的成本，因此為小企業(yè)及個(gè)體經(jīng)濟(jì)提供信息服務(wù)的專業(yè)部門（類似于目前的記賬）將會(huì)逐漸出現(xiàn)。此外，隨著智能電子技術(shù)的發(fā)展，信息處理也會(huì)朝著智能化發(fā)展。

如何完善會(huì)計(jì)集中核算這種新興的制度，與會(huì)計(jì)電算化更好的結(jié)合，使其向更合理，更科學(xué)的方面轉(zhuǎn)變。建立科學(xué)的會(huì)計(jì)集中核算體制尤為重要。

（1）建立健全各項(xiàng)制度。會(huì)計(jì)核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機(jī)構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運(yùn)作有序、監(jiān)督有力。需要健全的制度主要包括：機(jī)構(gòu)設(shè)置；資金管理范圍；會(huì)計(jì)核算形式；備用金管理制度；人員素質(zhì)控制制度；會(huì)計(jì)檔案保管制度。

（2）會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與各核算單位財(cái)務(wù)管理的定位。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)集中核算工作依據(jù)的是“財(cái)務(wù)管理”與“會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督”相分離的原則，同時(shí)也要與會(huì)計(jì)電算化很好地結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)核算中心的重點(diǎn)是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財(cái)務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財(cái)政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)產(chǎn)物資管理、財(cái)務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變。