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篇(1)

[關(guān)鍵詞]　納稅服務(wù)；稅收征管；納稅人

一、發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)的發(fā)展歷程

自20世紀(jì)以來，西方發(fā)達(dá)國家興起了一場“新公共管理”運(yùn)動(dòng)，隨之陸續(xù)出現(xiàn)了從強(qiáng)勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務(wù)等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現(xiàn)，它的職能是以管理為特征的。隨著世界各國科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，出現(xiàn)了對政府行政職能新的需求，政府擔(dān)負(fù)起促進(jìn)公共利益、增進(jìn)社會福利、提高人民物質(zhì)和精神生活質(zhì)量的責(zé)任，因此，行政不再僅僅是國家實(shí)現(xiàn)法律與行政事項(xiàng)目標(biāo)的手段，更主要的是應(yīng)發(fā)揮積極服務(wù)的職能。于是，德國行政法學(xué)者厄斯特·福斯多夫提出了“服務(wù)行政”的理念。服務(wù)行政是指以服務(wù)為特征，以全社會人民為服務(wù)的對象，政府應(yīng)平等地提供良好的服務(wù)。由于稅務(wù)部門是組織國家財(cái)政收入的政府職能部門，其服務(wù)的理念也應(yīng)隨之不斷地發(fā)展與深化。美國于20世紀(jì)50年代最先提出了“服務(wù)納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務(wù)。這一理念充分體現(xiàn)了對納稅人權(quán)利的尊重，也符合了現(xiàn)代服務(wù)行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區(qū)，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務(wù)體系的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權(quán)利

西方國家注重對納稅人權(quán)利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務(wù)相對等的權(quán)利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權(quán)利法案》，新法案對納稅人享有的十項(xiàng)重要權(quán)利以及在程序方面應(yīng)享有的權(quán)利做出了明確的規(guī)定。該法案有效地保證了美國聯(lián)邦稅務(wù)局能夠在納稅人負(fù)擔(dān)最小的基礎(chǔ)上，公平高效地執(zhí)行稅法，現(xiàn)已成為美國納稅人保護(hù)自身權(quán)利的重要法律依據(jù)。1997年7月，澳大利亞開始實(shí)施《納稅人》(taxpayers’chatter)，該是由聯(lián)邦議會委員會提議，聯(lián)邦稅務(wù)局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務(wù)執(zhí)業(yè)者和其他政府機(jī)構(gòu)廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權(quán)利和義務(wù)做了明確的規(guī)定，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展規(guī)范的納稅服務(wù)提供了重要的法律依據(jù)。

(二)以“為納稅人服務(wù)”為治稅宗旨

美國國內(nèi)收入署(irs)把“為納稅人提供最高質(zhì)量的服務(wù)”作為一項(xiàng)“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務(wù)質(zhì)量。例如:國家稅務(wù)系統(tǒng)每年將稅務(wù)經(jīng)費(fèi)的10%至15%用于為納稅人服務(wù)；在全國開通免費(fèi)的服務(wù)熱線用于稅收咨詢；建立全國統(tǒng)一的聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站，方便納稅人查詢下載相關(guān)信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務(wù)部門將納稅人稱作“customer”，其出發(fā)點(diǎn)是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務(wù)。澳大利亞聯(lián)邦和州都設(shè)有稅務(wù)咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時(shí)，還設(shè)有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務(wù)部門認(rèn)為，為納稅人提供高質(zhì)量的咨詢服務(wù)，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務(wù)內(nèi)容、手段和時(shí)限上，都確立了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

(三)稅收征管過程運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)在新加坡稅務(wù)局中發(fā)揮了舉足輕重的作用，整個(gè)稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統(tǒng)。新加坡國內(nèi)稅務(wù)局共設(shè)立了四個(gè)信息科技系統(tǒng)，分別為：國內(nèi)稅收綜合系統(tǒng)、電子申報(bào)系統(tǒng)、機(jī)構(gòu)服務(wù)系統(tǒng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。這四個(gè)系統(tǒng)之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系，一體化程度較高，數(shù)據(jù)信息高度共享。它們首先對稅收征管業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組，進(jìn)而，對原有機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)數(shù)據(jù)處理中心和服務(wù)中心，主要負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、退稅申請、數(shù)據(jù)圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復(fù)等納稅服務(wù)工作。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局建立了稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)代化工程、稅收和工薪簡明報(bào)告系統(tǒng)、稅收電子支付系統(tǒng)等項(xiàng)目，使稅款的申報(bào)與繳納更加及時(shí)與便捷，大量的人工工作實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化。另外，納稅服務(wù)分析系統(tǒng)充分利用了計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，將納稅人所咨詢的問題進(jìn)行收集、歸類、總結(jié)和分析，以支持稅務(wù)部門可以根據(jù)納稅人需求變化及時(shí)采取相應(yīng)的服務(wù)決策。

(四)多樣化的納稅服務(wù)考核評價(jià)機(jī)制

美國建立了對納稅服務(wù)的效果進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督的考評機(jī)制。除了稅務(wù)部門內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督外，還建立了強(qiáng)大的外部監(jiān)督考核機(jī)制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務(wù)部門的納稅服務(wù)質(zhì)量打分，并將納稅人的評議結(jié)果作為稅務(wù)人員工作考核的重要依據(jù)。又如英國，建立了結(jié)果導(dǎo)向的個(gè)人績效評估體系，明確職責(zé)規(guī)范和工作標(biāo)準(zhǔn)，把目標(biāo)完成與薪酬緊密聯(lián)系起來，以調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員的工作熱情。

如加拿大，建立了一系列的工作評價(jià)機(jī)制，主要包括客戶服務(wù)時(shí)限、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)信息安全標(biāo)準(zhǔn)和納稅人評議制度等。在每年年終的時(shí)候，都要對考評情況進(jìn)行總結(jié)匯報(bào)，并據(jù)此提出下一年度要達(dá)到納稅人滿意度的各項(xiàng)指標(biāo)參數(shù)。

(五)發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量的作用

近年來，西方發(fā)達(dá)國家充分利用了中介機(jī)構(gòu)和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務(wù)體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動(dòng)”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(litrg)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復(fù)、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務(wù)手續(xù)；同時(shí)，此委員會為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費(fèi)的低收入群體發(fā)放辦稅指南并提供免費(fèi)的稅務(wù)咨詢，為低收入者爭取應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)立了稅務(wù)顧問部門，主要負(fù)責(zé)稅收遵從、審計(jì)支持、稅收籌劃、稅務(wù)分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計(jì)師、注冊人和律師的相關(guān)資格后，才能為納稅人提供所需的服務(wù)。該部門的設(shè)立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計(jì)算失誤而少繳或多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，美國也設(shè)立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔(dān)稅務(wù)咨詢費(fèi)的低收入者或老年人免費(fèi)提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。

三、對納稅服務(wù)國際經(jīng)驗(yàn)的借鑒

由于我國關(guān)于納稅服務(wù)的研究起步相對較晚，納稅服務(wù)的實(shí)踐現(xiàn)仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進(jìn)的納稅服務(wù)的管理經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐成果相比，有很大的差距。因此，在現(xiàn)階段，借鑒西方發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對于提高我國納稅服務(wù)水平至關(guān)重要。

(一)樹立納稅服務(wù)理念

在現(xiàn)階段，我國稅務(wù)部門應(yīng)加快角色的轉(zhuǎn)變，樹立正確的納稅服務(wù)觀。首先，在實(shí)際稅務(wù)工作中，要深入樹立“為納稅人服務(wù)”的思想理念，使稅務(wù)管理逐漸從監(jiān)管性質(zhì)向以納稅人需求為導(dǎo)向的服務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)變，納稅人從被監(jiān)管對象向顧客轉(zhuǎn)變，內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。其次，稅務(wù)部門應(yīng)著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。

(二)完善納稅服務(wù)的法律體系

完善的納稅服務(wù)法律制度是優(yōu)化納稅服務(wù)工作的重要前提。因此，現(xiàn)階段，我國應(yīng)努力著手研究納稅人權(quán)利保護(hù)法律體系，應(yīng)在相關(guān)法律中明確納稅人的主要權(quán)利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內(nèi)容，積極推進(jìn)立法進(jìn)程。同時(shí)，也要增強(qiáng)納稅人保護(hù)自身合法權(quán)利的意識，逐步提高納稅人的維權(quán)意識和維權(quán)能力。

(三)充分重視網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用

在稅收征管工作中充分運(yùn)用信息化手段，可以有效的優(yōu)化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務(wù)的高效進(jìn)行提供了技術(shù)保障。我國應(yīng)充分借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，要在稅收征管過程中進(jìn)行科學(xué)的信息化建設(shè)，建立各級稅務(wù)部門行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息等一體化信息系統(tǒng)，形成標(biāo)準(zhǔn)一體化、網(wǎng)絡(luò)一體化、硬件一體化和應(yīng)用一體化的信息體系。

(四)建立納稅服務(wù)考核評價(jià)機(jī)制

國際納稅服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)充分證明了完善的考核評價(jià)機(jī)制可對服務(wù)的工作質(zhì)量進(jìn)行有效的監(jiān)管。因此，我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家納稅服務(wù)質(zhì)量管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立納稅服務(wù)責(zé)任制，規(guī)范對納稅服務(wù)的監(jiān)督考核。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、納稅人投訴、信息系統(tǒng)跟蹤統(tǒng)計(jì)等方式收集納稅人滿意度的資料數(shù)據(jù)，并將結(jié)果與納稅服務(wù)部門的工作考核和工作人員的薪酬與晉升掛鉤。

雖然學(xué)習(xí)國際發(fā)達(dá)國家在治稅理念、組織機(jī)構(gòu)的重組、稅收征管的高效程序、稅務(wù)文化等方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對于我國現(xiàn)階段構(gòu)建納稅服務(wù)體系至關(guān)重要，但是，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)盲目追從，應(yīng)在充分結(jié)合我國實(shí)際國情的基礎(chǔ)上加以借鑒與應(yīng)用。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1][英]錫得里克·桑德福/許建國，等.成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問題[m].北京：中國人民大學(xué)出版社，2001

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征退一體化管理模式的幾點(diǎn)思考

20__年12月18日21:41:27編輯：金岡來源：江蘇國稅網(wǎng)

我國自出口退稅制度建立以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，對出口退稅機(jī)制進(jìn)行了幾次大的變革，但對出口退稅實(shí)行相對獨(dú)立、集中專業(yè)管理的模式一直未變。在當(dāng)前出口規(guī)模日益擴(kuò)大，出口企業(yè)迅猛增加的情況下，這一模式帶來的征退稅脫節(jié)現(xiàn)象已嚴(yán)重影響了出口退稅管理的質(zhì)量和效率，也不利于防范出口騙稅。現(xiàn)根據(jù)近年來的出口退稅工作經(jīng)驗(yàn)，分析當(dāng)前出口退稅管理中征退稅脫節(jié)所暴露出的問題和推行征退稅一體化管理的必要性，并提出幾點(diǎn)設(shè)想和建議。

一、征退稅管理脫節(jié)暴露出的問題

一是征、退稅機(jī)構(gòu)分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。征、退稅管理分屬征管與退稅部門，“征稅一套班子，退稅一隊(duì)人馬”，征、退稅在空間和時(shí)間上的分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。目前全市379戶生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物既要由征稅部門辦理預(yù)免、抵申報(bào)手續(xù)，又要到退稅部門辦理免、抵、退審批手續(xù)，由于征、退部門相互分離，造成不予退免稅的出口貨物得不到及時(shí)申報(bào)納稅、已審批的出口退稅未能及時(shí)從企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金中轉(zhuǎn)出等情況時(shí)有發(fā)生；全市85戶外貿(mào)企業(yè)，因大部分不需使用增值稅專用發(fā)票，納稅申報(bào)又大都為零申報(bào)或負(fù)申報(bào)，征稅部門認(rèn)為應(yīng)由退稅部門負(fù)責(zé)其日常稅收管理，而退稅部門認(rèn)為稅收征管是征稅部門的職責(zé)，并且因工作量日益龐大，對外貿(mào)企業(yè)的退稅管理也只能是“就單審單”，使一些外貿(mào)企業(yè)游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之外。

二是征、退稅業(yè)務(wù)脫節(jié)，造成工作技能出現(xiàn)斷檔。征稅和退稅處于兩個(gè)軌道運(yùn)行，“征是征，退是退”的思維定勢形成了征稅不管退稅，退稅不管征稅的工作格局。雖然全市各縣市區(qū)國稅局因稅收收入的因素，都關(guān)心出口貨物免抵調(diào)庫工作，對退稅部門的工作也給予了高度關(guān)注和支持，但對出口退稅政策的理解和把握上仍然停留在宏觀層面，對具體業(yè)務(wù)還不太了解。一方面，出口退稅具有范圍窄、政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜等特點(diǎn)，征管部門由于接觸少、不常用，主動(dòng)學(xué)習(xí)政策、研究業(yè)務(wù)的不多,只學(xué)征收管理知識、不學(xué)退稅管理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象普遍存在；另一方面，退稅工作的重心集中在市進(jìn)出口稅收管理處，雖然相對而言有一支比較專業(yè)的管理隊(duì)伍，但隨著出口企業(yè)的迅猛增長，退稅業(yè)務(wù)的急劇增加，退稅部門的崗位設(shè)置、人員配備、專業(yè)化水平與日益增長的出口退稅規(guī)模和頻繁變動(dòng)的出口退稅政策之間的矛盾日益突出。退稅管理人員對征收管理業(yè)務(wù)相對了解不多，又忙于日?！熬蛦螌弳巍钡膶徍藢徟ぷ?，很難抽出時(shí)間深入企業(yè)，對出口業(yè)務(wù)的真實(shí)情況無法掌握。征、退工作業(yè)務(wù)技能的斷檔，影響了退稅管理的質(zhì)量。

三是征、退稅信息脫節(jié)，造成稅款征收出現(xiàn)盲點(diǎn)。實(shí)際工作中征稅部門原來使用的江蘇國稅征管信息管理系統(tǒng)以及現(xiàn)在投入使用的CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版的一些關(guān)鍵信息與退稅部門使用的出口貨物退免稅管理系統(tǒng)均不能實(shí)時(shí)共享，容易造成征、退機(jī)關(guān)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差。現(xiàn)行政策規(guī)定小規(guī)模納稅人出口貨物只能享受免稅，出口企業(yè)辦理退免稅認(rèn)定時(shí)都為增值稅一般納稅人，但有一些出口企業(yè)因種種原因被縣市區(qū)國稅局取消一般納稅人資格，如相關(guān)信息不及時(shí)傳遞，就會造成退稅部門退錯(cuò)稅。有的內(nèi)外銷兼營的外貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票，既計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，又用于辦理出口退稅，由于使用兩個(gè)系統(tǒng)，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，造成征稅部門少征稅或退稅部門多退稅。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)與留抵稅額真實(shí)與否，直接影響退稅計(jì)算的準(zhǔn)確性，這些征稅信息在出口貨物退免稅管理系統(tǒng)中無法獲?。徊挥柰硕?、超期申報(bào)的出口貨物信息以及各類審批、調(diào)整的退稅信息不能實(shí)時(shí)傳遞征管信息管理系統(tǒng)，造成CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版中相關(guān)出口退稅審批調(diào)整的應(yīng)征稅信息滯后1個(gè)月以上，不予退稅和超期申報(bào)的出口貨物的應(yīng)補(bǔ)征稅信息滯后3個(gè)月以上，甚至有些審批信息，個(gè)別征稅部門一年后才發(fā)現(xiàn)、調(diào)整。征、退稅信息脫節(jié)，導(dǎo)致出口貨物的稅款征收工作成為“盲點(diǎn)”，企業(yè)向征稅部門辦理的納稅申報(bào)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性難以保證，為出口騙稅、少征、遲征稅款埋下隱患。

二、推行征退一體化管理模式的必要性分析

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅政策，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。根據(jù)這種退稅辦法，企業(yè)出口貨物當(dāng)期能否退稅，取決于當(dāng)期應(yīng)納稅額，也就是由內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額決定。可以看出，“免、抵、退”辦法的核心是應(yīng)納稅款的計(jì)算，其本質(zhì)要求是征退稅一體化。因此，出口退稅不僅是退稅部門的事情，它更是征稅管理的主要環(huán)節(jié)。

對生產(chǎn)企業(yè)來說，要騙取出口退稅，無非就是在進(jìn)、銷項(xiàng)稅額上做文章。要么使內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額減少，要么就加大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，或者兩者兼而有之。無論虛增進(jìn)項(xiàng)還是虛減銷項(xiàng)首先都是偷稅行為，但當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零、出現(xiàn)應(yīng)退稅額時(shí)，偷稅就轉(zhuǎn)化為騙稅。對稅務(wù)部門來說，征稅部門對內(nèi)銷收入及進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)整會影響退稅部門免抵稅額及應(yīng)退稅額的計(jì)算；退稅部門對免抵退稅的審核、審批差異也反過來影響征稅部門對應(yīng)納稅額的計(jì)算。因此，現(xiàn)實(shí)也要求，加強(qiáng)退稅管理必須做到征退稅一體化。特別是近年來，在退稅管理環(huán)節(jié)不斷加強(qiáng)后，騙稅行為主要轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，從而更具有隱蔽性。只有征退稅一體化，通過征稅部門加強(qiáng)對出口企業(yè)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的管理，深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，掌握企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、原輔材料等生產(chǎn)經(jīng)營情況，準(zhǔn)確測算企業(yè)的生產(chǎn)能力和出口量，夯實(shí)出口退稅的基礎(chǔ)管理，才能更加有效地防范出口騙稅。

三、推行征退一體化管理模式的幾點(diǎn)建議

一是明確事權(quán)，劃分征退稅工作職責(zé)。在堅(jiān)持出口退稅專業(yè)化管理的前提下，將“免、抵、退”稅納入征稅部門的日常管理工作。實(shí)行市進(jìn)出口稅收管理部門提供企業(yè)出口貨物相關(guān)信息、縣（區(qū)）局實(shí)施征收、基層稅收管理員對出口企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)巡查的出口退稅三級管理辦法。將出口退稅管理納入稅收管理員職責(zé)范圍，充分發(fā)揮稅收管理員對出口退稅管理的基礎(chǔ)性和能動(dòng)性作用。征稅部門包括稅收管理員從出口企業(yè)退免稅認(rèn)定開始，就參與退稅管理，在申報(bào)、審核、疑點(diǎn)調(diào)查等各個(gè)環(huán)節(jié)，征退稅部門共同

參與、互通信息。退稅部門完成退稅審核后，退稅手續(xù)仍由征稅部門辦理，實(shí)現(xiàn)，！征、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)合二為一，改變納稅人在一個(gè)地方繳稅而在另一個(gè)地方退稅的狀況，降低納稅人的辦稅成本。征稅部門和稅收管理員，參與出口貨物退免稅認(rèn)定、核查出口企業(yè)異常情況、對出口企業(yè)繳稅情況真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)、辦理退稅手續(xù)，使企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)與稅收征管一起成為基層稅務(wù)部門的日常稅收管理業(yè)務(wù)，便于全面掌握出口企業(yè)的涉稅信息，也會帶動(dòng)稅收管理員主動(dòng)了解和學(xué)習(xí)出口退稅政策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理隱患，使防范、打擊出口騙稅的觸角延伸至管理最前沿；退稅管理部門則能充分發(fā)揮其掌握退稅政策的優(yōu)勢，加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督，嚴(yán)把審核關(guān)口，通過預(yù)警、評估，發(fā)現(xiàn)各類退稅管理異常情況，通過針對性的及時(shí)調(diào)查核實(shí)，有效防范出口騙稅，保證國家稅款安全。通過征、退稅部門的優(yōu)勢互補(bǔ)，提升全市出口退稅的管理水平。

二是轉(zhuǎn)變職能，開展退免稅預(yù)警評估。實(shí)行征退合一后，市進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)突出管理職能，擺脫以往“就單審單”的被動(dòng)局面，將工作重點(diǎn)逐步向出口貨物的真實(shí)性審核和執(zhí)行政策的準(zhǔn)確性監(jiān)督上轉(zhuǎn)變。首先，抓好對基層出口退稅工作的指導(dǎo)和督查。明確縣（區(qū)）征稅部門和基層調(diào)查執(zhí)行科兩級和稅收管理員的出口退稅管理工作職責(zé)，完善退稅審核、審批工作程序，建立健全出口退稅內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，督促縣（區(qū)）局密切征退稅銜接，做好出口退稅審核、審批工作，不斷提高管理水平。其次，加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)控和評估分析。根據(jù)本地實(shí)際情況，科學(xué)、合理地設(shè)立預(yù)警指標(biāo)和出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步形成各行業(yè)、不同產(chǎn)品的退稅指標(biāo)體系，借鑒增值稅納稅評估工作經(jīng)驗(yàn)，探索出口退稅評估方法，建立出口退稅宏觀預(yù)警機(jī)制和退稅評估機(jī)制，定期對出口退稅涉及的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比對分析，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮蟹婪?。第三，加?qiáng)對出口退稅的實(shí)地核查力度。將過去直接從事出口退（免）稅審核人員的工作轉(zhuǎn)變?yōu)樯钊肫髽I(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展出口退稅調(diào)查、檢查，提高防范騙稅的及時(shí)性、針對性。

篇(3)

隨著我國社會主義法制建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)和政府職能的轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)逐漸成為稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要的工作職責(zé)，納稅服務(wù)的理念、服務(wù)方式、服務(wù)形式等諸方面均已發(fā)生了巨大變化，加強(qiáng)對納稅服務(wù)體系的研究，是當(dāng)前稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要課題。本文試從納稅服務(wù)的歷史、現(xiàn)行納稅服務(wù)領(lǐng)域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務(wù)體系的對策和建議，以及納稅服務(wù)體系未來發(fā)展取向等角度作一些粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)歷史現(xiàn)狀對策研究未來

市場經(jīng)濟(jì)條件下，“稅收是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而支付的價(jià)格費(fèi)用”，由此可見，稅收是公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的“價(jià)格”。納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)、享受納稅權(quán)利的服務(wù)活動(dòng)的總稱。隨著我國社會主義法制建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)和政府職能的轉(zhuǎn)變，納稅服務(wù)逐漸成為稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要的工作職責(zé)，同時(shí)，納稅服務(wù)的思想觀念、服務(wù)方式、服務(wù)形式等諸方面均已發(fā)生了巨大變化，加強(qiáng)對納稅服務(wù)體系的研究，是當(dāng)前稅務(wù)部門的一項(xiàng)重要課題。本文試從納稅服務(wù)的歷史、現(xiàn)行納稅服務(wù)領(lǐng)域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務(wù)體系的對策和建議，以及納稅服務(wù)體系未來發(fā)展取向等角度作一些粗淺的探討。

一、納稅服務(wù)的歷史演變

納稅服務(wù)這個(gè)概念由來已久，最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的美國。其基本含義是征稅主體通過各種途徑，采取各種方式，為納稅人服務(wù)。具體服務(wù)項(xiàng)目包括提供教育信息，幫助依法納稅等。20世紀(jì)七、八十年代以來，伴隨著世界范圍內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)、社會和科技革命的變化和發(fā)展，各國政府均面臨新的、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，西方各主要發(fā)達(dá)國家，以及發(fā)展中國家都興起了一場被稱之為新公共管理(newpublicmanagement)的運(yùn)動(dòng)，以提高政府的治理能力，并達(dá)到最終提升國家競爭力的目標(biāo)。新公共管理理論形成于西方政府改革運(yùn)動(dòng)中，其核心價(jià)值是把市場化的動(dòng)作機(jī)制和管理手段引入公共管理中來，主張以市場機(jī)制改造政府，提高公共服務(wù)品質(zhì)。突破了以往行政管理學(xué)研究的窠臼,對政府管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的、根本性的影響，對我國的影響同樣也是巨大的，選擇新公共管理模式已成為我國改革行政系統(tǒng)的樣板，目前已在各地初露端倪，如建設(shè)“服務(wù)型政府”、“企業(yè)型政府”、“學(xué)習(xí)型社會”的提出，追根溯源，都是源于公共管理相關(guān)理論。

與政府職能轉(zhuǎn)換相得益彰的是稅務(wù)部門納稅服務(wù)理論也隨之不斷發(fā)展，并在新的納稅服務(wù)理論的指導(dǎo)下，納稅服務(wù)的實(shí)踐也在不斷深化。在當(dāng)今稅收理論研究中，國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比成一座“金字塔”，而把為納稅人服務(wù)置于塔的最底層，使之成為整個(gè)金字塔的根基。目前西方發(fā)達(dá)國家都有自己完善的納稅人服務(wù)體系。近期我國也開始在納稅服務(wù)方面進(jìn)行了有益的嘗試，新的稅收征管模式中把優(yōu)化服務(wù)和納稅申報(bào)共同列為稅收征管的基礎(chǔ)，新征管法將納稅服務(wù)寫進(jìn)法律條文里，使納稅服務(wù)在現(xiàn)代稅收征管中的地位有了極大的提升，實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，建立規(guī)范的納稅服務(wù)體系已成為現(xiàn)代稅收工作的重要特征。

二、納稅服務(wù)的現(xiàn)狀及存在的問題

我國納稅服務(wù)在近年來取得長足的發(fā)展，但在納稅服務(wù)實(shí)踐中其缺乏全局性、系統(tǒng)性、持續(xù)性和保障性的特征十分明顯，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

一是觀念“本位化”，真正意義上的納稅服務(wù)“猶抱琵琶”

我國的憲法規(guī)定了公民有依法納稅的義務(wù)，卻忽視了對公民在繳稅過程中應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利，作為處于相對的弱勢地位的納稅人，缺乏要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完善的納稅服務(wù)的自覺意識，期望值不高，在他們眼中，稅務(wù)部門的納稅服務(wù)猶如“水中望月”、“霧里看花”。而另一方面，長期以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地存在著“官本位”意識，一些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對征納稅關(guān)系的認(rèn)知局限于管理與被管理，監(jiān)督與被監(jiān)督的層面。這種權(quán)力意識本位化直接帶來的是服務(wù)舉措“本位化”。在當(dāng)前的納稅服務(wù)體系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅服務(wù)的主體和主導(dǎo)，服務(wù)舉措更多地傾向于便于管理的角度建立的，嚴(yán)格地說，這是一種管理的體系，而不是一種真正意義上的服務(wù)體系。

二是服務(wù)表象化，難以得到納稅人的廣泛認(rèn)同

由于當(dāng)前的納稅服務(wù)體系的構(gòu)建側(cè)重于對納稅人的管理，以及對征管程序簡化方面工作的忽略，不可避免地導(dǎo)致各級稅務(wù)機(jī)關(guān)將規(guī)范文明用語、建設(shè)環(huán)境設(shè)施齊全的納稅服務(wù)場所作為提高納稅服務(wù)水平的主要手段和最終目標(biāo)。盡管這些努力已較以前有了較大進(jìn)步，但過于追求表象化服務(wù)的做法，卻背離了納稅人的期望和效率化的服務(wù)目標(biāo)，也就難以令廣大納稅人滿意。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上建立的表象化的納稅服務(wù)體系，盡管“撥開烏云見太陽”，終于將接待納稅人的機(jī)構(gòu)推向前臺，然而背后卻缺乏一整套簡潔、高效的機(jī)構(gòu)支撐，使納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)往往只能應(yīng)付一般性涉稅事項(xiàng)的辦理，一旦出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)等因素，受到損害的依舊是納稅人，納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)又會成為征納雙方矛盾集中的“焦點(diǎn)”。

三是職能分散化，納稅服務(wù)制度建設(shè)任重而道遠(yuǎn)

稅收征管工作中重實(shí)體、輕程序的工作方式影響了納稅服務(wù)水平的進(jìn)一步提高。實(shí)際工作中，一方面納稅人對登記程序、申報(bào)程序、繳款程序、減、免、緩、退審批程序進(jìn)而整個(gè)征管程序不了解，造成因資料不全、手續(xù)復(fù)雜而感到“一頭霧水”，難言其中苦衷；另一方面，近年來稅務(wù)部門在加快建立新的稅收征管改革模式的過程中，將稅收執(zhí)法權(quán)限分解為征收、管理、稽查，在系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行專業(yè)化稅收管理，但忽略了對建立必要的、合理的執(zhí)法程序進(jìn)行探索，對外未形成一整套納稅服務(wù)制度，納稅服務(wù)職能分離，造成征納雙方工作量的加大和矛盾的增強(qiáng)。此外，目前缺乏有關(guān)納稅服務(wù)的綱領(lǐng)性文件，缺乏對納稅服務(wù)理論系統(tǒng)論述，從某種程度而言，也延緩了納稅服務(wù)系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化的進(jìn)程。

四是考核疲軟化，納稅服務(wù)的成效缺乏檢驗(yàn)和保障

根據(jù)傳統(tǒng)思維方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先設(shè)定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，然后逐級制定管理辦法和措施，監(jiān)控其偷逃稅動(dòng)向。這種心理狀態(tài)，既嚴(yán)重忽視了對納稅人權(quán)益的保障，造成全社會陷入納稅信用危機(jī)的惡性循環(huán)，又直接影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)不會下決心建立納稅服務(wù)評估、監(jiān)督工作機(jī)制。而在實(shí)踐工作中，也沒有為納稅人提供對稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)的渠道，納稅服務(wù)信息反饋有效機(jī)制仍在襁褓之中。

五是服務(wù)滯后化，不能適應(yīng)新形勢對稅收工作的需要。

納稅人個(gè)性化服務(wù)需求難以滿足。稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)沒有切中納稅人迫切需要的重點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)不是納稅人的真正所需，而納稅人的需要稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有提供或提供的不夠；“素質(zhì)化服務(wù)”理念尚未形成，稅務(wù)干部的整體素質(zhì)參差不齊，影響了納稅服務(wù)的質(zhì)量，服務(wù)技能有待進(jìn)一步提高；納稅服務(wù)手段的科技含量普遍較低，且受生產(chǎn)力發(fā)展水平、人才、資金等因素的影響，各地發(fā)展很不平衡，東部與西部、沿海與內(nèi)地納稅服務(wù)水差較大，等等。納稅服務(wù)的現(xiàn)狀不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展的需要。

三、改革和完善納稅服務(wù)體系的對策與建議

改革和完善納稅服務(wù)體系應(yīng)堅(jiān)持法治原則、公正原則、透明原則、效率原則、誠信原則，結(jié)合當(dāng)前稅收工作的實(shí)踐，可從以下幾個(gè)方面加以改革與完善：

（一）更新觀念體系，重新審視和定位納稅服務(wù)的價(jià)值

新征管法及其實(shí)施細(xì)則在賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多權(quán)力的同時(shí)，也進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任與義務(wù)，其中最主要的就是增加保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的法律條文，納稅服務(wù)在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務(wù)已由傳統(tǒng)的道德范疇上升到法定義務(wù)，成為法定行政行為的重要組成部分。要求我們?nèi)骖I(lǐng)會其內(nèi)涵，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值，全面履行新征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的義務(wù)，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，拓展對納稅人服務(wù)的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務(wù)工作，建立健全文明、規(guī)范的執(zhí)法服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和體系，以新的服務(wù)理論來引導(dǎo)稅收工作由滿足征管需求為主向以服務(wù)納稅人為主的轉(zhuǎn)變、向“管理服務(wù)型”和“執(zhí)法服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)向服務(wù)型部門的轉(zhuǎn)變。版權(quán)所有

(二)改進(jìn)服務(wù)手段，全面提高納稅服務(wù)工作效率

進(jìn)一步擴(kuò)大納稅申報(bào)管理模式，提供刷卡申報(bào)、電話申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)等多元化的納稅申報(bào)方式供納稅人自由選擇；改善辦稅基礎(chǔ)設(shè)施，積極推行城區(qū)“一窗式”、農(nóng)村“一站式”服務(wù)模式，實(shí)行服務(wù)前移，讓“窗”、“站”成為便利納稅人辦理納稅事項(xiàng)的滿意場所；努力提高稅收信息化管理水平，開辟網(wǎng)上或12366電話語音特別服務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享、實(shí)時(shí)傳輸，為納稅人提供及時(shí)、準(zhǔn)確的政策、業(yè)務(wù)咨詢，精心打造納稅服務(wù)的“電子平臺”，提升納稅服務(wù)體系的科技含量，為納稅人提供規(guī)范、快捷、全面、經(jīng)濟(jì)的稅前、稅中、稅后服務(wù)。

（三）創(chuàng)新服務(wù)方式，滿足納稅人日益增長的個(gè)性化服務(wù)需求

按照為納稅人服務(wù)無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標(biāo)，認(rèn)真分析、準(zhǔn)確把握納稅人所念、所想、所需，不斷創(chuàng)新納稅服務(wù)的方式，建立或完善“假日服務(wù)”、“延時(shí)服務(wù)”、“預(yù)約服務(wù)”、“限時(shí)辦結(jié)”、“首問負(fù)責(zé)制”、“查前告知”、“稽查準(zhǔn)入”等各項(xiàng)服務(wù)制度，突出納稅服務(wù)的針對性、科學(xué)性和方法的藝術(shù)性，努力滿足納稅人個(gè)性化服務(wù)需求，實(shí)現(xiàn)“辦稅服務(wù)零距離、辦稅質(zhì)量零差錯(cuò)、服務(wù)對象零投訴、辦稅程序零障礙、法規(guī)政策規(guī)定之外零收費(fèi)”。

（四）整合服務(wù)資源，建立平面化多功能的納稅服務(wù)平臺

以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的程序化建設(shè)為切入點(diǎn)，遵循合理簡化、效率優(yōu)先原則，簡化行政審批，尋找合法化和效率化的結(jié)合點(diǎn)建立行政管理機(jī)制。完善稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的各項(xiàng)工作交接流程，將具體工作職責(zé)分工內(nèi)置，利用先進(jìn)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)各種組織機(jī)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合，從根本上改變以往的以納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)為前臺的塔型組織機(jī)構(gòu)，逐步建立每一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是納稅服務(wù)窗口的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的每個(gè)部門、每名干部都能按照“一窗式”的標(biāo)準(zhǔn)接待納稅人，無須再區(qū)分具體職責(zé)，形成“一人承辦、轉(zhuǎn)告相關(guān)、協(xié)調(diào)共管、限時(shí)完成”的工作機(jī)制。從納稅人的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再是一個(gè)以服務(wù)廳為窗口的立體機(jī)構(gòu)，而是平面化的多功能的服務(wù)平臺體系。

（五）完善考核機(jī)制，建立納稅人合法權(quán)益和服務(wù)質(zhì)量保障機(jī)制

把實(shí)現(xiàn)和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益作為一切稅收服務(wù)工作的基礎(chǔ)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要緊緊圍繞稅收征管法所賦予的納稅人的權(quán)利，如稅收知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)、陳述申辯權(quán)、拒絕權(quán)、減免稅申請權(quán)，最大限度地保障權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，設(shè)立服務(wù)投訴電話和征求意見箱，聘請?zhí)丶s監(jiān)察員，印發(fā)服務(wù)監(jiān)督卡，廣泛征求意見和建議，確保社會各界意見反饋渠道的暢通；嚴(yán)格執(zhí)行“過錯(cuò)責(zé)任追究”制度、形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制，建立健全納稅服務(wù)評議評價(jià)機(jī)制和服務(wù)質(zhì)量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)的長效機(jī)制，將納稅服務(wù)工作質(zhì)量作為考核稅收工作的主干線。

四、未來納稅服務(wù)體系的發(fā)展取向之探析

（一）加強(qiáng)納稅服務(wù)公共設(shè)施的建設(shè)

加大對公開設(shè)施的建設(shè)的投入，多渠道公開稅收法律、政策、公開辦稅制度、管理流程、服務(wù)規(guī)范，納稅服務(wù)的視角更為廣闊，最大限度地滿足納稅人的需要，保證納稅人的知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)。從服務(wù)的載體上，突破現(xiàn)行局限于辦稅服務(wù)廳、稅收政策法規(guī)等宣傳資料，而是將稅法放置于更廣泛的社會空間，改以往稅務(wù)機(jī)關(guān)的基層建設(shè)過程中注重于自身的工作環(huán)境的改善的做法，向加大對納稅服務(wù)公共設(shè)施的建設(shè)投入的轉(zhuǎn)變，制定規(guī)劃，納入稅務(wù)部門的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以方便納稅人全面接觸稅收政策法規(guī)和相關(guān)的信息，真正讓稅法公正化、陽光操作，以服務(wù)設(shè)施的改進(jìn)來體現(xiàn)“以納稅人為中心”的觀念的落實(shí)。

（二）構(gòu)建電子稅務(wù)服務(wù)體系，不斷提升納稅服務(wù)的效率和層次

積極為納稅人提供全天候、無縫隙的“一站式”甚至“無站式”服務(wù)。作為電子政務(wù)的有機(jī)組成部分，稅務(wù)電子化目前還有許多不足之處，如觀念不適應(yīng)，信息化基礎(chǔ)設(shè)施、應(yīng)用、人才、信息資源、硬、軟件、應(yīng)用系統(tǒng)等各要素之間還不夠協(xié)調(diào)，“信息孤島”現(xiàn)象在稅務(wù)系統(tǒng)中還較為嚴(yán)重，等等，為此，要以稅收業(yè)務(wù)流為主線來設(shè)計(jì)搭建電子稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺，為納稅人提供無縫隙、全天候的“一站服務(wù)”或“無站服務(wù)”，使納稅人只需跑一個(gè)地方就能把涉及眾多部門的復(fù)雜事務(wù)快速辦理完畢，甚至人們只需在家中點(diǎn)擊鼠標(biāo)，足不出戶就能獲得納稅服務(wù)。要基于從高技術(shù)、深層次完善納稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與各級政府部門之間、重點(diǎn)稅源之間的信息共享和交流，使那些跨地區(qū)和跨部門的涉稅業(yè)務(wù)處理能夠一體化、系統(tǒng)化，從而在整體上幫助稅務(wù)部門更快、更好、更有效的對社會公眾、納稅人開展納稅服務(wù)，不斷提升納稅服務(wù)層次，實(shí)現(xiàn)以現(xiàn)代科技手段來保證納稅服務(wù)的工作質(zhì)量和效率。

篇(4)

[摘要]入世對中國的稅制包括稅收征管及納稅服務(wù)都提出了更高的要求。我國應(yīng)努力完善稅收立法，適當(dāng)調(diào)整、修訂有關(guān)稅種，規(guī)范稅收征管，以適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。

一、入世對中國稅制的影響

（一）對我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的影響

加入wto后，我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會更加復(fù)雜，因此，必須建立一個(gè)完善的稅收法律體系。但目前我國稅收法律體系仍存在缺陷。首先，缺少稅收基本法。稅法按其基本內(nèi)容及其發(fā)揮效率的不同分為稅收基本法、實(shí)體法和程序法。目前我國稅法只有實(shí)體法和程序法，而沒有基本法，這使得我國的稅收法律體系在形式上不完整。其次，現(xiàn)行稅法立法層次低、呈現(xiàn)行政化傾向，導(dǎo)致稅收政策多變、透明度差。最后，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)內(nèi)容不規(guī)范，影響了執(zhí)法的嚴(yán)肅性。因此，必須盡快著手完善我國的稅收立法和執(zhí)法。

（二）對有關(guān)稅種的影響

我國入世后首先最受影響的就是關(guān)稅。即人世后，我國關(guān)稅將進(jìn)一步下調(diào)，部分產(chǎn)品的進(jìn)口最終將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。這不僅會減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅收入，而且也降低了關(guān)稅對國內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程度。顯然，人世對中國關(guān)稅必將產(chǎn)生很大的影響，也促使我國進(jìn)一步完善關(guān)稅制度。

其次，影響我國的內(nèi)外兩套稅制。wto規(guī)則要求，進(jìn)口國在制訂稅收法規(guī)時(shí)應(yīng)遵循國民待遇的原則，不能對外資企業(yè)有所歧視。我國現(xiàn)行的稅收制度對企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車船稅等實(shí)行的是內(nèi)資、外資兩套稅制。我國為鼓勵(lì)外商投資，設(shè)有不同形式的超國民待遇，如稅務(wù)假期（二免三減半）、稅率優(yōu)惠（24%、15%）、再投資退稅、出口稅減免、股息免征預(yù)提所得稅等等。顯然，內(nèi)資與外資實(shí)行不同的稅制，稅負(fù)不公平。

此外，人世對我國其他稅種也有很大的影響，需要加以完善修訂，以便更好地與國際慣例接軌。主要包括：如何規(guī)范增值稅，擴(kuò)大征收范圍，逐步實(shí)行消費(fèi)型增值稅；如何進(jìn)行個(gè)人所得稅制的改革，以減少稅款的流失；如何擴(kuò)大所得稅比重，提高所得稅的主體地位；如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，適時(shí)開征一些新的稅種等。

（三）對稅收征管工作的影響

加入wto意味著國內(nèi)市場將進(jìn)一步對外開放，這對我國的稅收征管水平、技術(shù)水平提出了更高的要求。但現(xiàn)行的稅收征管工作與wto規(guī)則的要求相差甚遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是征管制度還有待完善。首先，在納稅申報(bào)制度方面，現(xiàn)代化納稅申報(bào)方式的建立受到計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和納稅人水平的制約，加之納稅人的納稅意識存在差異，目前自行核算、自行申報(bào)、自行繳納的條件還不成熟，時(shí)常出現(xiàn)納稅申報(bào)不實(shí)的情況。其次，在規(guī)范優(yōu)化服務(wù)制度方面存在著稅務(wù)征管文書、資料、報(bào)表繁多且不統(tǒng)一不規(guī)范的現(xiàn)象，還不能從根本上解決納稅人辦稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜等問題。

二是征管技術(shù)還有待加強(qiáng)。信息時(shí)代電子商務(wù)呈現(xiàn)出強(qiáng)大的生命力，因而對其征稅離不開稅收征管電子化的建設(shè)。而在我國，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)才剛剛啟動(dòng)，數(shù)據(jù)信息流尚未建立；網(wǎng)絡(luò)模塊間聯(lián)系不密切，資源不能共享，路徑不科學(xué)；開發(fā)軟件的人員稅收業(yè)務(wù)水平不高，而懂業(yè)務(wù)者又不精通計(jì)算機(jī)；加之體制轉(zhuǎn)換時(shí)期政策的不斷調(diào)整，很多配套措施不完善，造成稅收業(yè)務(wù)流程不統(tǒng)一，不僅給軟件開發(fā)帶來一定難度，也成為抑制稅收征管工作的瓶頸。

（四）對納稅服務(wù)質(zhì)量與水平的影響

提高稅法的透明度是wto規(guī)則要求之一，也是市場經(jīng)濟(jì)國家稅制的基本特征，因而提高稅收執(zhí)法的透明度不僅要求規(guī)范稅收立法、執(zhí)法，而且也對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，稅務(wù)人員面臨著知識面拓寬的問題。許多稅務(wù)人員只精通與自己工作相關(guān)的稅收政策和制度，而對其他的政策和制度則知之甚少；或者只懂國內(nèi)的稅收法律而不知道國外的稅法；缺乏與稅收相關(guān)的審計(jì)知識、計(jì)算機(jī)知識等等。更重要的是加入wto后，國外的企業(yè)、投資者進(jìn)入中國，對稅務(wù)人員而言還將面臨一個(gè)語言交流關(guān)，即熟悉、掌握財(cái)經(jīng)英語知識。另一方面，稅務(wù)人員面臨著服務(wù)手段多樣化的問題，即稅務(wù)人員在全面掌握稅收法律知識的前提下，應(yīng)為納稅人提供多樣化的服務(wù)。稅務(wù)工作不能只局限于站在國家的角度如何多征收稅款，還要為納稅人的利益著想。

二、我國稅制改革的目標(biāo)展望

統(tǒng)一稅法、簡化稅制、合理分權(quán)、適度優(yōu)惠、規(guī)范關(guān)系、適時(shí)調(diào)整，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求和wto規(guī)則的稅制體系，是中國稅制改革的指導(dǎo)思想。根據(jù)這一指導(dǎo)思想我們應(yīng)做到：

（一）立足國際慣例和我國實(shí)際，完善稅收制度

1.積極推進(jìn)稅收立法，完善稅制結(jié)構(gòu)。要建立完善的稅收制度，首先必須健全稅收的一般性法律，制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》，同時(shí)，進(jìn)一步充實(shí)、完善稅收實(shí)體法、程序法，以增強(qiáng)稅收執(zhí)法的獨(dú)立性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在此基礎(chǔ)上，努力完善稅收監(jiān)督法律體系，將執(zhí)法監(jiān)督貫穿于稅收征管的全過程，并使之逐步走向制度化、規(guī)范化的軌道。此外，還應(yīng)根據(jù)中國的實(shí)際情況，逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，由以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)逐步向以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)過渡。

2.采取一定的關(guān)稅保護(hù)措施。中國加入wto參與世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，不可避免地面臨關(guān)稅減讓問題。但在減讓關(guān)稅的同時(shí)，也應(yīng)采取一定的關(guān)稅保護(hù)措施。例如，對需要控制的進(jìn)口商品，通過適當(dāng)?shù)挠?jì)征方法，適度保護(hù)國內(nèi)相關(guān)的企業(yè)；關(guān)稅的減讓可限定于特定用途、特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)；對需要制裁的進(jìn)口商品，要充分運(yùn)用wto反傾銷、反補(bǔ)貼規(guī)則，以保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)免受侵害。

3.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，加大對個(gè)人收入分配的調(diào)控力度。為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，緩解個(gè)人收入分配過于懸殊而產(chǎn)生的社會矛盾，應(yīng)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制。要盡快建立能夠全面歸集個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，建立分類與綜合相結(jié)合的新的個(gè)人所得稅制度。在加大對高收入者的調(diào)控力度的同時(shí)，根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)情況及稅收征管水平的變化情況，縮小分項(xiàng)征收，逐步擴(kuò)大綜合所得的范圍，以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。

另外，要針對分項(xiàng)征收辦法存在的普遍偷逃稅現(xiàn)象，改進(jìn)具體的征收管理辦法，減少個(gè)人所得稅的流失；同時(shí)在個(gè)人收入公開化的基礎(chǔ)上建立法人支付個(gè)人收入的申報(bào)制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度；加快推廣信用卡和個(gè)人支票制度，減少現(xiàn)金流通量，堵住稅款流失的漏洞。要加快計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用，提高征管的質(zhì)量與效率；加大稅款代扣代繳的力度；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷稅行為。

4.加快推行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，可降低國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。增值稅轉(zhuǎn)型后雖影響財(cái)政收入，但企業(yè)投資增加后，增值額也增加，企業(yè)效益提高，利潤也隨之增加，從而增值稅和所得稅都將增加，從長遠(yuǎn)看，無疑利大于弊。因而，目前是增值稅轉(zhuǎn)型的最好時(shí)機(jī)。

5.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制。按現(xiàn)行稅制的規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率均為33%，由于減免稅優(yōu)惠和稅前費(fèi)用扣除政策的不同，造成實(shí)際稅負(fù)的差別。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前企業(yè)所得稅的平均實(shí)際稅負(fù)，內(nèi)資企業(yè)為25%左右，外商投資企業(yè)為11%左右，嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制勢在必行。同時(shí)，還應(yīng)嚴(yán)格控制稅收減免，使實(shí)際稅負(fù)與名義稅率趨于一致。

6.完善出口退稅政策。加入wto后，出口退稅在促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展方面的作用會越來越大，因此，要重視出口退稅政策的作用。首先，要完善出口退稅政策，實(shí)行出口零稅率，以增強(qiáng)我國企業(yè)產(chǎn)品出口的競爭力；其次，要完善出口退稅管理制度，通過立法建立規(guī)范的出口退稅制度及全國性的管理系統(tǒng)；第三，要完善現(xiàn)有的出口退稅信息網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)防范和打擊出口騙稅的能力。

7.適時(shí)開征新稅種。一是適時(shí)開征遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人民生活水平的不斷提高，出現(xiàn)了一批先富裕起來的階層，這為開征遺產(chǎn)稅提供了基本條件；同時(shí)儲蓄存款實(shí)名制的實(shí)施和公證制度的不斷完善，也為遺產(chǎn)稅的開征打下了良好的基礎(chǔ)。建議在條件成熟的情況下，開征遺產(chǎn)稅。二是開征社會保障稅。我國目前采用的社會保障籌資方式不夠規(guī)范，約束力較差；籌資過程中阻力較大，企業(yè)拖欠、拒交保障基金情況嚴(yán)重；保障基金的管理也比較分散、混亂，缺乏必要的監(jiān)督。因此，必須通過立法強(qiáng)制征收社會保障稅，建立覆蓋全社會每一個(gè)勞動(dòng)者的、由國家、企業(yè)、個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的完整規(guī)范的保障體系。三是開征環(huán)境保護(hù)稅。許多國家把保護(hù)環(huán)境作為稅制改革的一個(gè)政策目標(biāo)，治理生態(tài)環(huán)境也全靠國家和企業(yè)拿錢。由于我國財(cái)力有限，可根據(jù)實(shí)際情況，一方面開征環(huán)保稅，用以治理污染、保護(hù)環(huán)境；另一方面，發(fā)展垃圾治理的新型產(chǎn)業(yè)。

（二）建立規(guī)范的稅收征管體系，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

1.加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅意識。培養(yǎng)提高全民納稅意識是一項(xiàng)刻不容緩的工作，一方面要利用各種手段和途徑加強(qiáng)稅法宣傳；另一方面要增強(qiáng)稅法的透明度，包括立法和執(zhí)法的透明度。此外，納稅人不能只有納稅的義務(wù)，還應(yīng)有監(jiān)督稅款使用方向和效益的權(quán)力，監(jiān)督公務(wù)員服務(wù)質(zhì)量的權(quán)力，這將有利于提高人們的納稅意識。

2.轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，堅(jiān)持依法治稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員一方面促使納稅人依法納稅，另一方面要依法征稅，轉(zhuǎn)變征稅方凌駕于納稅方的觀念和作風(fēng)。同時(shí)要樹立為納稅人服務(wù)的觀念，實(shí)行多方位的服務(wù)。在納稅人主動(dòng)申報(bào)的前提下，對重點(diǎn)稅源采用專人負(fù)責(zé)制和戶籍管理，為征收和稽查工作提供依據(jù)。

3.采用現(xiàn)代化手段，規(guī)范稅收征管基礎(chǔ)。首先，規(guī)范征管機(jī)構(gòu)，建立專司稅源管理的部門。這一部門應(yīng)能對市場變化作出快速反應(yīng)，拓寬稅源管理范圍，科學(xué)配置征管力量。其次，規(guī)范統(tǒng)一征管軟件，加快計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，努力使稅收征管向信息一體化邁進(jìn)。建立一個(gè)基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，形成一個(gè)協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)格、安全穩(wěn)定的信息系統(tǒng)。同時(shí)，盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的對接，在稅收征管中廣泛采用計(jì)算機(jī)技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控和稽查。

（三）注重干部隊(duì)伍建設(shè)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量與水平

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；概念框架

一、稅務(wù)會計(jì)概述

稅務(wù)會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會計(jì)分支。國際上稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學(xué)是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1944年美國出臺了“所得稅會計(jì)”，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會計(jì)的初步形成。

我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務(wù)會計(jì)是與財(cái)務(wù)會計(jì)一體的，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，這種一體化的會計(jì)體系的弊端越來越凸顯，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、成本計(jì)量確認(rèn)上的不一致促使我國稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會計(jì)制度上的差異性是稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的直接原因。

關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的定義，各位學(xué)者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點(diǎn)是用專門的會計(jì)理論和方法來處理稅法與會計(jì)之間差異的會計(jì)分支，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)就是所得稅會計(jì)，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)范圍較廣，包括所得稅會計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會計(jì)及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。

本文認(rèn)為，稅務(wù)會計(jì)是以貨幣計(jì)量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會計(jì)，其核心是對稅務(wù)活動(dòng)的核算與監(jiān)督。目的在于及時(shí)準(zhǔn)確地核算稅款，及時(shí)為稅務(wù)部門報(bào)送相關(guān)稅收信息。

二、研究目的及意義

本文通過對稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，試圖查找出我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計(jì)概念框架。

在我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的背景下，探索我國稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。一是通過稅務(wù)會計(jì)概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會計(jì)核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告完善稅務(wù)會計(jì)體系。三是進(jìn)一步提高稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過稅務(wù)會計(jì)體系完善會計(jì)核算體系，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。

三、我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國稅務(wù)會計(jì)雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務(wù)會計(jì)改革的方向是國際化。我國稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過納稅調(diào)整達(dá)到稅法的要求，即會計(jì)利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會計(jì)核算的弊端，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上的分離。

2006年我國頒布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在會計(jì)利潤上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年新的會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)的國際趨同性，進(jìn)一步加速了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實(shí)施，對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。近些年，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相分離的問題一直是我國學(xué)者研究的重點(diǎn)，核心問題是稅務(wù)會計(jì)如何與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離，分離后是自成一體還是依附于財(cái)務(wù)會計(jì)。

總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務(wù)會計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學(xué)者接納和重視。

四、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系研究

稅務(wù)與會計(jì)一直關(guān)系密切。廣義的會計(jì)包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會計(jì)作為一邊緣學(xué)科由此誕生。稅務(wù)會計(jì)是以稅法為依據(jù)、以會計(jì)準(zhǔn)則為核心，對相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和監(jiān)督報(bào)告的專業(yè)會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)是在會計(jì)原則和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的一種方式，主要目標(biāo)是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相分離后，并不是獨(dú)立存在的，還是依附財(cái)務(wù)會計(jì)而存在，與財(cái)務(wù)會計(jì)密切相關(guān)，并且借鑒財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是稅務(wù)會計(jì)是以財(cái)務(wù)會計(jì)核算信息為核心的。如果財(cái)務(wù)會計(jì)核算的信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量將無從談起，財(cái)務(wù)會計(jì)是稅務(wù)會計(jì)的“素材”和“資料庫”。二是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的一致性表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，通過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負(fù)債來實(shí)現(xiàn)。三是稅務(wù)會計(jì)也離不開財(cái)務(wù)會計(jì)，稅務(wù)會計(jì)核算有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過財(cái)務(wù)會計(jì)信息來確認(rèn)核實(shí)。

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。一是兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，為信息使用者提供準(zhǔn)確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任。稅務(wù)會計(jì)主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的假設(shè)前提不同。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)上也不一致。三是財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)核算原則不同。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而在稅務(wù)會計(jì)上存在兩種核算原則，既存在收付實(shí)現(xiàn)制，也存在權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是會計(jì)核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分?jǐn)偤陀?jì)量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。

五、我國稅務(wù)會計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題

（一）稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)制度的更新

在改革開放初期，我國稅收改革與財(cái)務(wù)會計(jì)改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會計(jì)制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會計(jì)制度的頒布，其標(biāo)志著財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)與國際趨同并形成了相對獨(dú)立和完整的體系。稅務(wù)會計(jì)滯后表現(xiàn)在對于一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)已經(jīng)出臺相關(guān)政策或進(jìn)行會計(jì)差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。

（二）納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大

在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對存在差異的收入、成本、費(fèi)用、支出、收益進(jìn)行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會計(jì)的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和會計(jì)差錯(cuò)更正。所以，納稅調(diào)整復(fù)雜繁瑣，極易導(dǎo)致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。

（三）稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立性較差

目前，稅務(wù)會計(jì)發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財(cái)務(wù)會計(jì)。由于征納雙方認(rèn)識上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員，對于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報(bào)、稅收優(yōu)惠申請方面還有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)會計(jì)專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計(jì)和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導(dǎo)致了稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立性較差。會計(jì)與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會計(jì)不可能具有很高的獨(dú)立性，當(dāng)務(wù)之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會計(jì)概念框架。

六、建立適合我國國情的稅務(wù)會計(jì)概念框架

（一）建立和完善稅務(wù)會計(jì)制度

稅務(wù)會計(jì)概念框架的構(gòu)建是一個(gè)長期的過程。一是對稅法要及時(shí)修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會計(jì)制度，讓企業(yè)盡受到實(shí)際收益。三是及時(shí)制定稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，按照準(zhǔn)則規(guī)范稅務(wù)會計(jì)核算。四是加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對于普遍反映的稅率過高問題進(jìn)行變動(dòng)測試。

（二）加快稅法立法體系建設(shè)

我國的稅法立法層級較低，在執(zhí)行過程中，對于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強(qiáng)立法建設(shè)，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的相關(guān)問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，匯總相關(guān)意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時(shí)也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)新模式

做好政策宣傳是稅務(wù)會計(jì)概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設(shè)專欄，及時(shí)公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容及時(shí)公開。開設(shè)意見征求欄，對于相關(guān)意見要及時(shí)落實(shí)。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開設(shè)稅務(wù)會計(jì)專業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時(shí)了解稅務(wù)會計(jì)的相關(guān)核算準(zhǔn)則。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量

稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量要包括以下幾個(gè)方面。一是可靠性。稅務(wù)會計(jì)提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于一些可靠性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實(shí)性。稅收的征納涉及國家財(cái)政收入，稅務(wù)會計(jì)要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是有可比性。對于稅務(wù)會計(jì)，要針對稅率的變化及時(shí)準(zhǔn)確地反映歷年稅收情況的變動(dòng)，使稅務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實(shí)質(zhì)重于形式。對于一些稅務(wù)事項(xiàng)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷經(jīng)濟(jì)類型，而不能以法律形式來判斷稅務(wù)事項(xiàng)。五是可理解性。稅務(wù)會計(jì)信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會計(jì)信息一定要便于理解。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)信息披露

稅務(wù)會計(jì)信息披露是整個(gè)稅務(wù)會計(jì)的核心，要通過設(shè)置稅務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容以報(bào)告的形式反映給報(bào)告使用者，報(bào)告以稅務(wù)報(bào)表為核心，通過報(bào)表的形式將整個(gè)稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。

（六）建立稅務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)體系

稅務(wù)會計(jì)要以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)為重點(diǎn)，以其他稅種為輔助。通過建立稅務(wù)會計(jì)結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會計(jì)的核算范圍、計(jì)量屬性、確認(rèn)原則和后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會計(jì)概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)更好地發(fā)展，可以評估以前制定的稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，對于現(xiàn)行準(zhǔn)則未規(guī)定的事項(xiàng)也具有一定的引導(dǎo)和規(guī)范作用。

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 稅制 職能

我國個(gè)人所得稅職能的定位需要進(jìn)一步明確

職能定位是指開征一個(gè)稅種的目的,即政府通過本稅種的征收想要實(shí)現(xiàn)什么樣的政策目標(biāo)、能夠產(chǎn)生什么樣的效果。個(gè)人所得稅的職能應(yīng)如何定位是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的前提和依據(jù),更是確定個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)的基礎(chǔ)。

我國的個(gè)人所得稅職能定位,應(yīng)具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的雙重目標(biāo)。首先,這是我國調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)的需要。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)長期過于依賴流轉(zhuǎn)稅。而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)已經(jīng)證明,所得稅的替代效應(yīng)小,引起的額外負(fù)擔(dān)小,所以在社會稅收負(fù)擔(dān)相同的情況下,征收所得稅較之征收流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲程度更小。根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢和稅制的運(yùn)行情況,提高個(gè)人所得稅的比重是當(dāng)然首選。因此,將個(gè)人所得稅的職能定位在組織收入和公平收入分配雙重目標(biāo)的基礎(chǔ)上,有助于全面完善個(gè)人所得稅制,有利于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

其次,個(gè)稅的職能應(yīng)該有利于我國增加財(cái)政收入的需要。稅收最基本的職能就是增加財(cái)政收入。這既是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,也是我國今后稅收工作的重要任務(wù)。個(gè)人所得稅是被世界公認(rèn)的組織收入的“良稅”,應(yīng)當(dāng)能發(fā)揮其組織財(cái)政收入的特有作用。

最后,個(gè)人所得稅職能的定位必須體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)貧富差距是不可避免的,收入分配不公達(dá)到一定程度將嚴(yán)重影響一國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展甚至引起社會的“不和諧發(fā)展”。我國以間接稅為主體的稅制本身并不具備很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,需要實(shí)行直接稅制,充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能,以緩解收入分配不公的矛盾。

我國個(gè)人所得稅制存在的主要問題分析

個(gè)人所得稅制度存在的問題。1、納稅對象的規(guī)定不夠全面。也就是說隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn),現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目已經(jīng)不能涵蓋個(gè)人所得的全部了。一些該征的項(xiàng)目沒有列入應(yīng)稅項(xiàng)目。例如“股票轉(zhuǎn)讓所得”,企業(yè)繳納所得稅,但個(gè)人卻未繳納所得稅;還有現(xiàn)在的個(gè)人外匯買賣,對其所得沒有征稅。

2、分類稅制模式導(dǎo)致稅負(fù)不公?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制實(shí)行分類課征。各項(xiàng)適應(yīng)的稅率不同,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不同,因而使得來源渠道多、綜合收入高的納稅人有辦法不納稅或少納稅,而所得來源少,相對集中的納稅人多納稅。所以,現(xiàn)在個(gè)人所得稅納稅的主力是工薪階層,卻不是高收入階層。

3、個(gè)人所得稅稅率檔次過多,稅率偏高不統(tǒng)一。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅、超率累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體制。每一項(xiàng)所得都有不同的稅率和不同的扣除標(biāo)準(zhǔn),在計(jì)算上比較復(fù)雜,這不利于提高稅務(wù)的行政效率,也不利于調(diào)節(jié)收入差距。我國個(gè)人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。從各國實(shí)踐來看,個(gè)人所得稅邊際稅率過高會影響政府稅收收入的取得,不利于調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者創(chuàng)造更高收入的積極性。

4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)有待提高。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中,政府儲蓄率和企業(yè)儲蓄率不斷增長,居民儲蓄率卻在下降,呈現(xiàn)出“國富民窮”的跡象,個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元減少300億財(cái)政收入,這對5萬億的年度財(cái)政收入來說微不足道,卻對更多工薪階層意義重大。在社會保障制度短期內(nèi)難有大進(jìn)展的情況下,個(gè)稅的“減稅”和“讓利于民”,將對促進(jìn)公平、保障民生有重要意義。稅負(fù)公平是最重要的稅收原則之一,如果能享受到更多更好的公共服務(wù)和公共產(chǎn)品,納稅人甚至可以容忍較高的稅率。

個(gè)人所得稅征管存在問題。1、稅收法律關(guān)系當(dāng)中,征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)不對等,個(gè)人所得稅制的制定主要是約束納稅人行為,而對征稅人缺乏必要的法律約束,很多地方以發(fā)展經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借口,擅自越權(quán)頒布實(shí)行一些違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策,比如為地方利益對“名人”和“權(quán)貴”默許偷稅等。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法實(shí)施稅收處罰。強(qiáng)而有力的稅收處罰才能保證征管有效性,起到“殺一儆百”的效果。稅收處罰的力度過弱反而會在某種程度上刺激了納稅人偷稅、漏稅的行為。

3、缺乏有效的稅收執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對稅收人員執(zhí)法的監(jiān)督檢查還沒有建立起科學(xué)的監(jiān)督考核指標(biāo)體系,外部監(jiān)督也尚未形成公正嚴(yán)明的納稅人監(jiān)督征稅人的監(jiān)督機(jī)制。因而一些非合法的執(zhí)法現(xiàn)象層出不窮,比如一些稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中中飽私囊,以情代法,以權(quán)代法,其重要原因是缺乏監(jiān)督其行為的機(jī)制。

4、對個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效監(jiān)控。在社會收入初次分配上秩序混亂,稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難了解個(gè)人真實(shí)的收入,個(gè)人收入方式多樣化、個(gè)人收入隱性化,這些都給稅務(wù)機(jī)構(gòu)合理征稅提出難題。

5、申報(bào)納稅制度不健全,征收手段落后。我國目前為止尚未建立一整套科學(xué)現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。無法得知一個(gè)納稅人每月取得哪些應(yīng)稅收入,不合法的收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。因而,個(gè)人所得稅收大部分是由工薪階層支撐起來的,因?yàn)樗麄兓旧鲜怯蓡挝淮鄞U。

對完善我國個(gè)人所得稅制的建議

采用綜合、分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。目前,世界上個(gè)人所得稅的課稅模式概括起來包括綜合所得稅制、分類所得稅制和混合(或二元)所得稅制三種模式。

鑒于各國在稅法實(shí)踐中的選擇,并考慮到我國國情,筆者認(rèn)為混合所得稅制是符合我國國情的必然選擇。但實(shí)行混合所得課稅模式需要有較高的稅收征管水平和有效的外部配套條件作為堅(jiān)強(qiáng)的后盾,因此,應(yīng)完善個(gè)人所得稅的各項(xiàng)征管配套設(shè)施,為個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)變提供良好的外部征管環(huán)境。

健全個(gè)人所得稅申報(bào)制度。我國需要建立“雙向申報(bào)制度”。所謂“雙向申報(bào)制度”是指個(gè)人所得稅的納稅人和其扣繳義務(wù)人對同一筆所得的詳細(xì)情況都要分別向稅務(wù)部門申報(bào),以利于稅務(wù)部門強(qiáng)化對稅源的監(jiān)控。

逐步實(shí)行規(guī)范科學(xué)的源泉控管。我國目前個(gè)人所得稅源泉控管的主要做法為由稅法規(guī)定的代扣代繳單位實(shí)施代扣,與國際稅收慣例相比僅停留在淺表層次。從長期發(fā)展來看,建立納稅人編碼制度,是一個(gè)選擇。

適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度不如西方國家規(guī)范。我國的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)是全國一致,這一標(biāo)準(zhǔn)對于北京、上海、廣州等大城市來說可能是低了,將住房支出考慮在內(nèi)的話,2000元/月明顯偏低。但對西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說,可能又高了,因此有意見認(rèn)為應(yīng)按地區(qū)劃分標(biāo)準(zhǔn)。

在目前扣除辦法下,可先提高工資、薪金所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),將之提高到3000元;而對稿籌所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行定率扣除的辦法,取消定額扣除。對利息、股息所得、偶然所得和其它所得采用較低的優(yōu)惠稅率,由此體現(xiàn)個(gè)人所得稅對純收入征稅的性質(zhì)。

優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。就是要優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu),降低邊際稅率,減少稅率檔次,拉大稅率級距。

在綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制條件下,對分類征稅項(xiàng)目認(rèn)為仍然采用比例稅率比較合適;對綜合征稅項(xiàng)目,實(shí)行超額累進(jìn)稅率。最低稅率仍為5%,最高稅率定在25%～30%比較合適。

另外,適當(dāng)減少適用最低稅率的征收面,對大多數(shù)納稅人的實(shí)際稅率控制在20%左右,對全月應(yīng)納稅所得額在20000元以上者可實(shí)行25%～30%的稅率。同時(shí),統(tǒng)一個(gè)人所得與個(gè)體工商業(yè)戶所得的稅率,適當(dāng)調(diào)整勞務(wù)報(bào)酬,工資收入與偶然所得的稅收負(fù)擔(dān),增加非勞動(dòng)所得稅負(fù),以鼓勵(lì)勞動(dòng)致富。這樣既有利于減少高收入者的偷稅行為,也有利于刺激高收入者投資和消費(fèi)的積極性。

加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。我國不僅應(yīng)制訂科學(xué)、合理的個(gè)人所得稅制度,還需要有一整套先進(jìn)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼鞴芊椒ā?/p>

首先應(yīng)充實(shí)稽查力量,加大處罰力度。提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平,熟練掌握稅收政策,開展各項(xiàng)征稅內(nèi)容的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查,加大處罰力度,采取措施落實(shí)到位,做到輕管征、重處罰,不斷地促進(jìn)納稅自行申報(bào)。

篇(7)

1．社會保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是規(guī)范社會保障基金征繳的需要。稅務(wù)征繳與社會保障機(jī)構(gòu)征繳相比，一是更具有“威懾”力，更具法律效力，有利于規(guī)范社會保障基金征繳，防止偷、漏、拖欠繳納等問題；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法對不履行納稅義務(wù)的企業(yè)和個(gè)人采取一些稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，加強(qiáng)征管。 

2．社會保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是當(dāng)前社會保障基金收繳管理的現(xiàn)實(shí)選擇。要實(shí)現(xiàn)社會保障基金收支兩條線管理，社會保障機(jī)構(gòu)成為社會保障政策的制定和管理者，它原來承擔(dān)的收繳任務(wù)必須分離出來，由其他機(jī)構(gòu)收繳。與成立新的征收機(jī)構(gòu)相比較，稅務(wù)征收具有新建成本低、管理經(jīng)驗(yàn)豐富、更容易掌握和控制企業(yè)的經(jīng)營狀況和贏利情況，更容易掌握企業(yè)的歷史資料，實(shí)行稅務(wù)征收有利于規(guī)范社會保障基金的征繳管理。 

3．社會保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，是建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系的需要。“十五”計(jì)劃強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步健全和完善社會保障體系，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。原有的社會保障體系，企業(yè)仍然是社會保障的主要承擔(dān)者，社會保險(xiǎn)金的發(fā)放和退休、失業(yè)人員的日常管理工作沒有從企業(yè)中分離出來。一方面，造成許多國有企業(yè)這方面的負(fù)擔(dān)越來越重，成為國有企業(yè)改革的一大瓶頸；另一方面，現(xiàn)有的社會保障也沒有完全解決因國有企業(yè)改革所帶來的失業(yè)人員增長和退休人員增多等社會問題，沒有為國企改革提供一個(gè)寬松的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。此外，社會保障因企業(yè)性質(zhì)不同而差別較大，而且呈現(xiàn)固態(tài)化，不利于不同企業(yè)、不同行業(yè)間人才的流動(dòng)。這些都不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于迎接加入WTO所帶來的挑戰(zhàn)。因此，建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系，將企業(yè)承擔(dān)的社會保障職能分離出來，當(dāng)前迫切需要社會保障基金通過稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行社會化收繳。 

社?；鸲悇?wù)征收實(shí)現(xiàn)的幾大轉(zhuǎn)變 

1．“差額繳撥”向“全額繳撥”的轉(zhuǎn)變。原來實(shí)行的“差額繳撥”，就是企業(yè)應(yīng)該上繳的社會保障基金與社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)撥付給企業(yè)的社會保險(xiǎn)金相抵消以后，收大于支的企業(yè)，差額上繳；收不抵支的企業(yè)，差額撥付。那么收支相抵的部分，就其本質(zhì)而言，收繳和發(fā)放的責(zé)任和壓力都在企業(yè)。這樣，一方面造成國有企業(yè)的讓會保障負(fù)擔(dān)越來越重，另一方面，現(xiàn)有的社會保障也難以解決國有企業(yè)改革所帶來的人員流動(dòng)和社會動(dòng)蕩等問題。更為重要的是這種情況下為企業(yè)挪用、擠占社會保障基金提供了可乘之機(jī)，造成社會保障基金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，嚴(yán)重影響到離退休人員的切身利益，不利于社會的穩(wěn)定。原來的差額收繳模式，因?yàn)榉N種原因，社會保險(xiǎn)資金的征收日趨困難，社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)難以征繳足夠的收入滿足其發(fā)放，不得不以支促收，實(shí)行“差額繳撥”，這也是權(quán)宜之計(jì)。社會保障基金稅務(wù)征繳，將企業(yè)的收繳責(zé)任分離出來，使社會保障基金的收繳責(zé)任落在稅務(wù)機(jī)關(guān)身上，而發(fā)放由社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，使發(fā)放機(jī)構(gòu)不能以發(fā)放促征繳，更有利于實(shí)現(xiàn)了“差額繳撥”向“全額繳撥”的徹底轉(zhuǎn)變。 

2．收繳責(zé)任由企業(yè)向政府的轉(zhuǎn)變，是健全政府職能還出的重要一步。原來的征繳模式下，社會保險(xiǎn)基金的征繳責(zé)任存在兩層關(guān)系：一是政府與社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，政府委托社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征繳和發(fā)放，在這種情況下，發(fā)放是硬的，一旦發(fā)放出現(xiàn)什么問題，受保障人的利益就會受到損害，這時(shí)政府就會給社會保障機(jī)構(gòu)施加壓力，但其征繳社會保障基金的手段是軟的，只是收費(fèi)的形式，缺乏相應(yīng)的法律與制度建設(shè)，缺乏強(qiáng)制性，它的權(quán)利和責(zé)任是不對稱的，難以全額收繳和發(fā)放。社會保障機(jī)構(gòu)為了完成職責(zé)，只好轉(zhuǎn)移壓力，就是第二層關(guān)系，社會保障機(jī)構(gòu)和企業(yè)的關(guān)系。由于沒有法律保障，手中可以控制企業(yè)的重要手段就是社會保險(xiǎn)金的發(fā)放，于是你社會保險(xiǎn)基金收繳不上來，我也沒法發(fā)放給你，只好采取“差額繳撥”的辦法解決，把社會保障基金收繳的壓力推給企業(yè)。實(shí)質(zhì)上說，企業(yè)收上來就發(fā)，收不上來就發(fā)放不了，社會保障的責(zé)任最終還是落在企業(yè)身上，使社會保障的功能大大減退，讓會保障的本來意義受到嚴(yán)重的扭曲。 

實(shí)行稅務(wù)征繳以后，社會保障基金的收繳責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)放的責(zé)任落在社會保障的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)的收繳責(zé)任實(shí)現(xiàn)了向政府的轉(zhuǎn)變。企業(yè)既不再承擔(dān)社會保障基金的收繳任務(wù)，也不承擔(dān)社會保障基金的發(fā)放任務(wù)。社會保障機(jī)構(gòu)不再負(fù)責(zé)社會保障基金的收繳任務(wù)，專門負(fù)責(zé)社會保障基金的管理和發(fā)放工作，實(shí)現(xiàn)這種責(zé)任轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)分離了社會保障職能，社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)消除了收繳的壓力，有利于社會保障資金的及時(shí)足額發(fā)放，但是壓力轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)，也就是說政府承擔(dān)起了社會保障的籌資工作，承擔(dān)了原本就應(yīng)該由政府承擔(dān)的職能，健全了政府職能。 

3．社會保障資金實(shí)現(xiàn)由收支一體管理向收支兩條線管理轉(zhuǎn)變。原差額繳撥的模式下，社會保障資金的收入和支出管理是混在一起的，在兩個(gè)層面上存在缺陷：企業(yè)的層面上，除差額繳撥的部分外，其余部分的社會保障資金都是由企業(yè)收繳、企業(yè)發(fā)放的，也就是說企業(yè)集社會保障資金的收支于一身，或者企業(yè)在收繳時(shí)因?yàn)槔щy收繳不足，保證不了發(fā)放；或者企業(yè)收繳的資金難以用于發(fā)放，而是被挪作它用，造成養(yǎng)老金發(fā)放拖欠嚴(yán)重，不利于社會保障基金的管理；在社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的層面上，社會保障機(jī)構(gòu)也是集社會保障資金的收支于一身，缺乏有效地監(jiān)督，致使社會保障基金的擠占、挪用現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成了社會保障資金的流失。 

實(shí)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)征繳以后，實(shí)現(xiàn)了社會保障資金由收支混合管理向收支兩條線管理的轉(zhuǎn)變。社會保障基金的收繳由稅務(wù)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，收入上繳財(cái)政。而社會保障基金的發(fā)放由社會中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，依靠財(cái)政撥款。企業(yè)已經(jīng)與社會保障資金的收繳和發(fā)放沒有直接的組織責(zé)任關(guān)系，沒有掌握和挪用資金的渠道。社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)管理社會保障的政策以及組織社會化發(fā)放，與社會保障資金的收入不再有直接關(guān)系，也難以挪用社會保障資金。這樣，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會保險(xiǎn)稅的征管；由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會保險(xiǎn)金的支付和使用；社會保障部門負(fù)責(zé)社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理，實(shí)現(xiàn)社會保障基金收、支、管、用運(yùn)行過程的有序化和規(guī)范化。 

目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績及存在的問題 

(一)目前試點(diǎn)稅務(wù)征繳取得的成績。就目前社會保障基金稅務(wù)征繳的試點(diǎn)情況看，社會保障基金實(shí)行稅務(wù)征繳，較之原來的社會保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了明顯的成效： 

1．實(shí)現(xiàn)了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險(xiǎn)金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協(xié)議繳費(fèi)”等不規(guī)范作法，做到收支分開、帳實(shí)相符、真實(shí)準(zhǔn)確。 

2．提高了征繳率。實(shí)行稅務(wù)征繳以后，許多省市的收繳率達(dá)到或超過了90％，高于社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在差額繳撥、全額記帳情況下歷年的征繳率。同時(shí)，地稅部門更加具有優(yōu)勢掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況，借助對欠費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況的客觀掌握，加大了清理企業(yè)欠費(fèi)的力度。 

3．促進(jìn)了社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金工作的開展。地稅部門全額征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，為實(shí)行社會化發(fā)放基本養(yǎng)老金提供了更為有利的條件。試點(diǎn)地方基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放率達(dá)到60％，個(gè)別地市基本實(shí)現(xiàn)100％社會化發(fā)放。而且，這項(xiàng)工作的推開，有利于促進(jìn)建立真正獨(dú)立于企事業(yè)單位之外的社會保障體系。 

4．促進(jìn)了“收支兩條線”管理的落實(shí)。目前試點(diǎn)省市初步形成“稅務(wù)收、財(cái)政管、社保用”的基金運(yùn)行管理體制，從而在機(jī)制上保證了基金的規(guī)范、安全運(yùn)轉(zhuǎn)。 

5．保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。通過實(shí)行地稅部門全額征繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，提高了征繳率，提高了基本養(yǎng)老基金的負(fù)擔(dān)能力，有利地促進(jìn)了基本養(yǎng)老金的社會化發(fā)放，保障了基本養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放，有效地促進(jìn)了“兩個(gè)確?！钡穆鋵?shí)。 

(二)目前社會保障基金稅務(wù)征繳存在的問題。社會保障基金稅務(wù)征繳，較之以前社會保障機(jī)構(gòu)征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統(tǒng)體制及現(xiàn)實(shí)國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點(diǎn)情況看，主要存在如下問題： 

1．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠完善。目前社會保障稅務(wù)征繳最大的障礙就是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和管理落后，使得征管缺乏有效的數(shù)據(jù)，管理和稽查力度缺乏有效的依據(jù)，不利于社會大眾對其的有效監(jiān)督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴(yán)重阻礙了社會保障管理社會化的進(jìn)程。另外，改革必然帶來部門利益的調(diào)整，使得社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與地稅部門對基本養(yǎng)老金基數(shù)的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費(fèi)基數(shù)的情況，導(dǎo)致繳費(fèi)基數(shù)不統(tǒng)一。 

2．社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)仍設(shè)“收入過渡戶”。財(cái)政部與勞動(dòng)保障部聯(lián)合頒發(fā)的《社會保障基金財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，實(shí)行稅務(wù)部門征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不再設(shè)“收入過渡戶”。但絕大多數(shù)試點(diǎn)地區(qū)仍舊設(shè)立“收入過渡戶”，有悖于財(cái)務(wù)規(guī)定，增加了社會保險(xiǎn)費(fèi)的運(yùn)行環(huán)節(jié)及在途時(shí)間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。 

3．稅務(wù)征收權(quán)不完整。地稅部門征收社會保險(xiǎn)費(fèi)主要依據(jù)的是《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》和地方行政性法規(guī)，在強(qiáng)制征收措施中，只能對延遲繳費(fèi)的加收滯納金，并對責(zé)任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強(qiáng)制征繳。而實(shí)行稅收保全、強(qiáng)制扣款等稅務(wù)部門最有力的征收手段則缺乏法律依據(jù)。在征收程序上，社會保險(xiǎn)費(fèi)的征收計(jì)劃和緩交審批均由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)認(rèn)定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發(fā)揮地稅部門“依法征費(fèi)”的作用。 

4．稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務(wù)征繳職能末完全到位，關(guān)系未完全理順，收繳工作還是由社保機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)兩家管理，繳費(fèi)單位既要經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)，又需向稅務(wù)部門申報(bào)繳納，增加了社會保險(xiǎn)基金交納的工作量，延長了交納時(shí)間，有些出現(xiàn)“壓票”現(xiàn)象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務(wù)收繳的社保費(fèi)沒有直接上繳財(cái)政，導(dǎo)致使資金劃撥周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)過多，影響資金劃撥效率和管理。 

進(jìn)一步完善稅務(wù)征繳的建議 

(一)完善社會保障基金稅務(wù)征繳的短期建議。 

1．規(guī)范、細(xì)化地稅部門征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的操作辦法。目前，許多省市實(shí)行了稅務(wù)部門征收社會保險(xiǎn)費(fèi)，一些地方正在積極醞釀實(shí)施。但是，目前國務(wù)院及有關(guān)部門對地稅征收社會保險(xiǎn)費(fèi)工作僅在有關(guān)政策文件上作了原則規(guī)定，缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的操作辦法。針對這種情況，財(cái)政、稅務(wù)等部門應(yīng)及時(shí)交流征繳情況，進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，深入分析研究，提出規(guī)范和細(xì)化的具體辦法，要點(diǎn)是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)確定，地稅部門就根據(jù)確定的基數(shù)、費(fèi)率等相關(guān)政策具體實(shí)施征收；第二，企業(yè)按地稅部門的征管程序辦理繳費(fèi)業(yè)務(wù)；第三，社會保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行屬地化征收；第四，征收的社會保險(xiǎn)費(fèi)不設(shè)“收入過渡戶”；第五，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)建立繳費(fèi)單位和個(gè)人的資料檔案及臺帳；第六，社會保障基金財(cái)政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務(wù)征繳工作有章可循、規(guī)范操作、健康運(yùn)作。 

2．賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完整的征收權(quán)。從法律法規(guī)、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行手段，征收的全過程包括繳費(fèi)基數(shù)和人數(shù)的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法完成，同時(shí)，也要明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的責(zé)任與稅收責(zé)任同等重要，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的收費(fèi)意識和壓力，力爭做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。 

3．理順社會保障基金征繳機(jī)構(gòu)的關(guān)系，健全社會保障基金的管理。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會保險(xiǎn)稅的征管；社會保險(xiǎn)基金實(shí)行預(yù)算管理，進(jìn)入各級財(cái)政的社會保障預(yù)算，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督社會保險(xiǎn)金的支付和使用；社會保障部門負(fù)責(zé)社會保障法律、法規(guī)和政策的制訂和執(zhí)行；銀行、郵局等社會服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)放。形成稅務(wù)管征繳、財(cái)政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發(fā)放的機(jī)構(gòu)體系，實(shí)現(xiàn)社會保障基金收、支、管、用運(yùn)行過程的有序化和規(guī)范化。 

4．建立社會保障預(yù)算，加強(qiáng)社會保障基金的管理監(jiān)督。隨著社會保障基金規(guī)模的不斷增大，其監(jiān)管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預(yù)算”方法編制社會保障預(yù)算，將所有社會保障的收入項(xiàng)目都納入社會保障預(yù)算，統(tǒng)一、規(guī)范管理，避免社會保障基金的浪費(fèi)、流失，對于強(qiáng)化社?；鸨O(jiān)管具有重要意義。 

(二)完善社會保障基金稅務(wù)征繳的中長期建議。 

1．適時(shí)開征社會保障稅。依法確立計(jì)稅依據(jù)和適用稅率等要素，統(tǒng)一社會保障社會統(tǒng)籌項(xiàng)目，納入稅務(wù)征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權(quán)利義務(wù)，增強(qiáng)征收的規(guī)范性和強(qiáng)制性。這是規(guī)范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預(yù)算的重要措施。 

2．建立健全養(yǎng)老金的融資體系，保證養(yǎng)老金收入充足。一是依法擴(kuò)大社會保險(xiǎn)覆蓋范圍，國家強(qiáng)制實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)項(xiàng)目，城鎮(zhèn)各類企業(yè)事業(yè)單位及其職工都必須依法及時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)；二是有步驟地變現(xiàn)部分國有資產(chǎn)，用于擴(kuò)充社會保障基金；三是將利息稅、遺產(chǎn)與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其它可行的辦法，比如可以考慮發(fā)行社會保障基金專項(xiàng)債券和彩票等。總之，要積極開辟融資渠道，充實(shí)社會保障基金。 

3．建立和完善社會保障基金征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系。社會保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)將企業(yè)應(yīng)該交納社會保險(xiǎn)金的人員的資料建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，并且隨著“金卡工程”的推進(jìn)和工資社會化發(fā)放普遍推開，及時(shí)與銀行的工資發(fā)放系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，多方配合核實(shí)，促進(jìn)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系的真實(shí)性、可靠性，建立稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。這樣，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)全額征收奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為社會各界的監(jiān)督提供依據(jù)，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發(fā)放的數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)社會保險(xiǎn)金的社會化發(fā)放。