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篇(1)

我國稅法體系沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但稅法對(duì)外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權(quán)并購和資產(chǎn)并購兩類，該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

主題詞：外資并購稅收籌劃

外資并購已成為當(dāng)代國際直接投資的主要形式，外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國市場(chǎng)將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本，即稅收成本往往關(guān)系到并購的成敗及/或交易框架的確定，對(duì)于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言，外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

筆者憑借自身財(cái)稅背景及長(zhǎng)期從事外資并購法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，試對(duì)外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個(gè)簡(jiǎn)單的梳理和總結(jié)。

1.我國稅法對(duì)外資并購的規(guī)制

我國沒有統(tǒng)一的外資并購立法，也沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范，但已基本具備了外資并購應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定：《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對(duì)一般并購行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購稅收問題的主要法律規(guī)范。

外資并購有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購相同的內(nèi)容，比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購領(lǐng)域我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系，在對(duì)外資并購沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中，涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購中的稅法規(guī)制，分別是稅法對(duì)外資并購的一般規(guī)制和稅法對(duì)外資并購的特殊規(guī)制。

1.1稅法對(duì)外資并購的一般規(guī)制

1.1.1.股權(quán)并購稅收成本

1.1.1.1被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本：

(a)流轉(zhuǎn)稅：通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅及增值稅。

(b)所得稅：對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)行稅率為20%，值得注意的是，新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外，如境外并購方以認(rèn)購增資的方式并購境內(nèi)企業(yè)，在此情況下被并購方（并購目標(biāo)企業(yè)）并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

(c)印花稅：并購合同對(duì)應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。

1.1.1.2并購方（股權(quán)受讓方）稅收成本：

在并購方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，將涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。并購方并購股權(quán)的成本不得折舊或攤消，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2資產(chǎn)并購稅收成本

1.1.2.1被并購方（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）稅收成本

1.1.2.1.1有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

(a)一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率（17%或13%）計(jì)算繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(b)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3％)繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

(c)有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)文）、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

1.1.2.1.2不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營業(yè)稅和土地增值稅

(a)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。

(b)有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。（被并購方以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與并購方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅）。

(c)在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下，還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

(d)向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

(e)轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

(f)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

(g)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

(h)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.1.2.2并購方（資產(chǎn)受讓方）稅收成本

(a)在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購主體的情況下，主要涉及并購資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

(b)外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

(c)外國個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

(d)并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

1.2稅法對(duì)外資并購的特殊規(guī)制

1.2.1稅法對(duì)并購目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

為了引導(dǎo)外資的投向，我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對(duì)投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購過程中，在總的并購戰(zhàn)略下，從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購目標(biāo)無疑具有重要意義。

1.2.2并購后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素，納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對(duì)于并購雙方而言，通過對(duì)納稅人身份的設(shè)定和改變，進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

我國對(duì)外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù)，一般以25％為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25％的公司也為外商投資企業(yè)，但在稅收待遇上，根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇，其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

2.外資并購中的稅收籌劃

2.1并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃

目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購決策的重要內(nèi)容，在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素，以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃：

2.1.1目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；若選擇縱向并購，對(duì)并購企業(yè)來說，由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少，由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)；并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)，則是混合并購，該等并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況，對(duì)并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

2.1.2目標(biāo)企業(yè)類型

目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)，我國稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對(duì)待，實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如，外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

2.1.3目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量?jī)艚?jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。

2.1.4目標(biāo)企業(yè)所在地

我國對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、中西部地區(qū)注冊(cè)經(jīng)營的企業(yè)實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策。并購企業(yè)可選擇能享受到這些優(yōu)惠措施的目標(biāo)企業(yè)作為并購對(duì)象，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優(yōu)惠。

2.2并購主體的籌劃

出于外資并購所得稅整體稅負(fù)安排及企業(yè)集團(tuán)全球稅收籌劃的考慮，境外投資者通常會(huì)選擇在那些與中國簽署避免雙重征稅稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)方作為并購主體。其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，投資者不希望在分紅的環(huán)節(jié)上繳納太多的（預(yù)提）所得稅，而與中國簽署稅收協(xié)定/安排的國家或地區(qū)的企業(yè)從其所投資的中國企業(yè)取得的股息所得所適用的優(yōu)惠稅率可以讓境內(nèi)投資者節(jié)省不少稅收成本。

2.3出資方式的籌劃

外資并購按出資方式主要可分為以現(xiàn)金購買股票式并購、以現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、以股票換取股票式并購以及其他出資方式的并購。不同的出資方式產(chǎn)生的稅收成本均是不同的。

2.4并購融資的籌劃

各國稅法一般都規(guī)定，企業(yè)因負(fù)債而產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以抵減當(dāng)期利潤，從而減少應(yīng)納所得稅。因此并購企業(yè)在進(jìn)行并購所需資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)本身的財(cái)務(wù)杠桿程度，通過負(fù)債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負(fù)債水平，以獲得更大的利息節(jié)稅效應(yīng)。

2.5并購會(huì)計(jì)的籌劃

對(duì)企業(yè)并購行為，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都規(guī)定了兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：權(quán)益合并法與購買法。從稅收的角度看，購買法可以起到減輕稅負(fù)的作用，因?yàn)樵诎l(fā)生并購行為后，反映購買價(jià)格的購買法會(huì)計(jì)處理方法使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額增加，可按市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)計(jì)提折舊，從而降低了所得稅稅負(fù)。

2.6股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃

鑒于資產(chǎn)并購涉及的稅種較多較為復(fù)雜，且外資并購實(shí)務(wù)中資產(chǎn)并購的數(shù)量并不多，因此以下簡(jiǎn)要介紹一下股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃（認(rèn)購增資式股權(quán)并購不涉及所得稅問題）。

對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行稅收籌劃，一個(gè)基本的問題是正確地劃分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得及其不同的計(jì)稅方法。在相關(guān)的稅法規(guī)定中，投資企業(yè)的股息所得應(yīng)繳納的稅款可以抵扣被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的稅款；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得則是按轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的差額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這種不同的計(jì)稅方法使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為有了一定的籌劃空間。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅”。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“1.企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤及累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得”。

因此，內(nèi)資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的企業(yè)所得稅，除非被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）持有目標(biāo)企業(yè)95%以上的股權(quán)，被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）應(yīng)分享的并購目標(biāo)企業(yè)留存收益（累計(jì)未分配利潤及累計(jì)盈余公積）應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。但有一個(gè)可能的節(jié)稅辦法就是在外資并購前先由并購目標(biāo)企業(yè)對(duì)擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)方（企業(yè)）進(jìn)行分紅，在此方案下將降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的基數(shù)，從而降低被并購方（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）的應(yīng)納稅額。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)

一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景

稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障，是國家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時(shí)進(jìn)行，因此在計(jì)稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國內(nèi)很多資金流向外國，并在外國設(shè)立“虛擬公司”，再回到國內(nèi)設(shè)立外資企業(yè)，進(jìn)行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會(huì)公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國家很難利用稅收來實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時(shí)，不是根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，而是受稅收政策的左右。

二、新企業(yè)所得稅法對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當(dāng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制情況，詣在彌補(bǔ)舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時(shí)把當(dāng)期新出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況考慮進(jìn)去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎(chǔ)上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當(dāng)前世界，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國呼吁要進(jìn)行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學(xué)發(fā)展觀，鼓勵(lì)企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實(shí)施機(jī)制中產(chǎn)生很大的推進(jìn)作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）減輕了企業(yè)的稅負(fù)。在新稅法中，將稅率降到25%，對(duì)國家要鼓勵(lì)發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，則在25%的基礎(chǔ)上，再減5%和10%，而且在對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進(jìn)行了統(tǒng)一，不僅使稅負(fù)更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，體現(xiàn)了我們社會(huì)主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實(shí)際，與時(shí)俱進(jìn)。而舊稅法的稅率為33%，又對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負(fù)高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）有利于公平競(jìng)爭(zhēng)。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不平衡，不利于納稅人之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，為貫徹“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對(duì)內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定，而對(duì)內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項(xiàng)目等多項(xiàng)規(guī)定，公平了稅負(fù)，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負(fù)公平的條件下進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。

三、新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)的影響

（一）對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體提供一個(gè)統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺(tái)，為其創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競(jìng)爭(zhēng)的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)抓住稅法改革的機(jī)遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)比重降低，減輕了稅收負(fù)擔(dān)。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實(shí)行舊稅法時(shí)稅負(fù)比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機(jī)會(huì)休養(yǎng)生息。對(duì)于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，采掘業(yè)上市公司的實(shí)際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)采掘業(yè)利潤增長(zhǎng)產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財(cái)政部門、行政事業(yè)性收費(fèi)等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的，也不能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)提供價(jià)值增值的，，而是通過國家財(cái)政撥款的方式取得，而財(cái)政資金也是通過對(duì)一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復(fù)增稅，也考慮到非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機(jī)會(huì)，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業(yè)的收入。

（二）對(duì)外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實(shí)行，對(duì)外資企業(yè)有一定的負(fù)面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設(shè)廠，利用中國較廉價(jià)的勞動(dòng)力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)行后，稅負(fù)比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進(jìn)行投資，改進(jìn)設(shè)備等。

第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實(shí)行新稅法后，稅率有所下降，但對(duì)于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，稅負(fù)比重將上升，對(duì)于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負(fù)比重將下降。

第二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務(wù)收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%允許扣除。現(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當(dāng)年銷售收入的0.5%。

篇(3)

論文摘要：稅收政策是國家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達(dá)國家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】跨國公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅務(wù)管理

一、在華跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究背景和研究意義

目前外資企業(yè)在我國利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為規(guī)避稅收的主要手段。國家稅務(wù)總局和《中國稅務(wù)》雜志社公布了2010年度中國納稅500強(qiáng)企業(yè)排行榜，其中，外企納稅百強(qiáng)的總納稅額幾乎零增長(zhǎng)成了最大的看點(diǎn)。2011年我國批準(zhǔn)成立的外商直接投資企業(yè)為73萬戶，其中在稅務(wù)部門登記的僅占三分之二，年度企業(yè)自報(bào)虧損額竟達(dá)1200億元，60%的在華外商直接投資企業(yè)是虧損的。這與企業(yè)采用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅有很大關(guān)系。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是造成這一損失最主要的原因。

隨著中國經(jīng)濟(jì)開放進(jìn)程的加快和加人WTO，將會(huì)有越來越多的企業(yè)走進(jìn)國門，在國內(nèi)投資、享受資源在全球范圍內(nèi)配置的益處。在國內(nèi)投資就會(huì)涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題.企業(yè)只有把轉(zhuǎn)計(jì)定價(jià)策略與公司的其它策略有效的結(jié)合起來，才能有效的提高其國際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究，弄清跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原理，有利于找準(zhǔn)在我國投資的外國跨國公司采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避我國稅收和造成國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵所在，為完善我國稅制提供理論依據(jù)，從而使我國企業(yè)經(jīng)營和國家稅收獲得同步增長(zhǎng)。本論文的研究意義在于通過我國跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和管理理論分析，探討其轉(zhuǎn)移利潤的途徑和會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國公司理論的拓展和對(duì)稅收管理理論的拓展。

二、跨國公司在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分析

（一）跨國公司在華轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，外商在我國進(jìn)行了大量的直接投資，設(shè)立了許多外資企業(yè)，其中有不少就屬于跨國公司的子公司或分支機(jī)構(gòu)，它們?cè)谥袊毡閷?shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)做法。

外商投資企業(yè)偷逃稅、避稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，其表現(xiàn)之一就是外商投資企業(yè)的虧損面仍然很高。據(jù)國家稅務(wù)總局歷年外商投資企業(yè)年度所得稅清繳統(tǒng)計(jì)表明，1988年度至1993年度虧損面平均達(dá)40%，1994年度虧損面平均為63.28%，1995年度虧損面平均為70.29%，1996年度至2000年度虧損面達(dá)到65%-70%，2001年度虧損面平均達(dá)到60%，以2000年度為例，如果按外商投資企業(yè)自報(bào)的1200-1500億元虧損，三分之二虛虧實(shí)盈的話，以平均24%稅率計(jì)算，稅收損失約192-240億元左右，加上未參加匯算清繳的外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)避稅。稅收損失約為300億元左右，大約相當(dāng)于中央財(cái)政收入的三十分之一。

（二）跨國公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響

1、中方合資者、合作者利益被侵吞。對(duì)于合資企業(yè)來說，中方合資者根據(jù)股權(quán)比例分享利潤，而對(duì)中外合作企業(yè)來說，中方的利潤由合同規(guī)定，中方占有一定利潤分配比率。然而一旦外方動(dòng)用轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少，甚至出現(xiàn)“零利潤”、“負(fù)利潤”，導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損，而外方公司的總體收益變大。

2、減少我國的稅收收入?！叭Y企業(yè)”的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個(gè)重要指標(biāo)。我國正常的所得稅率為33%，但為了吸引外資，規(guī)定了“三資企業(yè)”在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，于是許多外資企業(yè)通過“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價(jià)格將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避我國較高的所得稅。

3、降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商直接投資對(duì)中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實(shí)際獲得程度的另一個(gè)重要標(biāo)志。由于我國目前對(duì)“三資企業(yè)”的轉(zhuǎn)移定價(jià)尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對(duì)企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán)，高價(jià)從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多地利用轉(zhuǎn)移價(jià)格攫取利潤，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。例如，醫(yī)藥行業(yè)的“三資企業(yè)”每年要花大量外匯進(jìn)口原料藥，即便國內(nèi)已有生產(chǎn)甚至大量出口的原料藥。

三、我國對(duì)在華跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理

到目前為止，我國已經(jīng)基本形成了一套比較完備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度，在實(shí)踐中也取得了一定的成績(jī)。但是，與發(fā)達(dá)國家相比，我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理還處于初級(jí)階段，無論是在法規(guī)的制定方面，還是在管理的經(jīng)驗(yàn)，都存在較大的差距。

（一）我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理工作概況

1、反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》以來，國家稅務(wù)總局連續(xù)印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)[1998]59 號(hào)），推動(dòng)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理逐步走上法制化、程序化、科學(xué)化的軌道。特別是2009年2月出臺(tái)的特別納稅法調(diào)整實(shí)施辦法，明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)?，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強(qiáng)化了反避稅手段，增強(qiáng)了反避稅措施的威懾力。

2、對(duì)外商投資企業(yè)的征管水平不斷提高

我國涉外稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)在實(shí)施匯算清繳、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)和反避稅等的基礎(chǔ)上，注重整合信息管理資源，優(yōu)化管理程序，建立起各種征管手段相互協(xié)調(diào)配合的管理機(jī)制，節(jié)約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規(guī)范了重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)告制度，有力地促進(jìn)了外資企業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)。

（二）我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理面臨的主要問題和挑戰(zhàn)

1、強(qiáng)調(diào)可比性的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法在實(shí)踐中運(yùn)用困難

中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制基本上采納了轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南的公平交易原則和可比性方法，但是在實(shí)踐中可比性的運(yùn)用存在很大的困難。

可比性分析是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中最關(guān)鍵也是難度最大的一項(xiàng)工作。它貫穿著轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整工作的始終，稅務(wù)機(jī)關(guān)在難于尋求到完全可比公司和可比交易的情況下，只能在初步的職能分析和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，比較基本類似公司的類似交易的利潤因素，如直接比較其“銷售毛利潤率”等指標(biāo)，按同等水平類推處理，這實(shí)際上也是不符合正常市場(chǎng)價(jià)格原則的。

2、新形式的出現(xiàn)給轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管帶來挑戰(zhàn)

無形資產(chǎn)、服務(wù)、成本分?jǐn)倕f(xié)議等新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式是各國稅務(wù)部門所面臨的征管挑戰(zhàn)。中國雖然在新的企業(yè)所得稅法中首次接受了成本分?jǐn)倕f(xié)議條款，但是在實(shí)踐中對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議以及無形資產(chǎn)、服務(wù)等存在很多的困難。

3、行業(yè)差異增加了轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的難度

由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)在不同的行業(yè)有不同的表現(xiàn)形式，稅務(wù)人員在面臨不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件時(shí)面臨難題。如何獲取不同行業(yè)的信息，如何對(duì)不同的行業(yè)采取有差別的征管方式也提高效率，如何確定重點(diǎn)監(jiān)管的行業(yè)并進(jìn)行有效的管理，都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的征管中涉及尚淺的領(lǐng)域。

4、征管人員素質(zhì)有待提高

審查和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，沒有受過一定專業(yè)訓(xùn)練的人很難勝任，我國各級(jí)稅務(wù)部門反避稅專業(yè)人員一直就較為缺乏。

（三）關(guān)于我國對(duì)在華跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)稅務(wù)管理的建議

目前，我國對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的防范主要是利用轉(zhuǎn)移價(jià)格稅制，從表面上看，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)管理在理論上和具體做法上似乎已與國際慣例接軌，采用了正常交易原則，并規(guī)定了一套轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法，然而面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，我國轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則顯得過于簡(jiǎn)單，可操作性較。因此，完善轉(zhuǎn)移價(jià)格管理，已是迫在眉睫。

1、完善現(xiàn)有法規(guī)，增強(qiáng)可操作性

(1)增加對(duì)可比性的規(guī)定與說明，參照國際慣例，引入正常交易值域的概念，以適應(yīng)錯(cuò)綜復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

(2)增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法，即將利潤分割法和交易凈利潤率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法體系。

2、針對(duì)無形資產(chǎn)、服務(wù)等新形式的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管建議

（1）明確服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)同樣適用“正常交易的原則”及轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的方法，優(yōu)先使用“交易利潤法”，包括可比利潤法、利潤分割法等。

（2）制定服務(wù)和無形資產(chǎn)可比性分析具體的內(nèi)容，包括各種經(jīng)濟(jì)因素、對(duì)無形資產(chǎn)的保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)、對(duì)合同各方權(quán)利義務(wù)的評(píng)估等。

（3）制定無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整制度，規(guī)定調(diào)整的比例和時(shí)效，使對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整盡量準(zhǔn)確，這樣既保證了國家的財(cái)政利益，又維護(hù)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。

3、細(xì)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)的分行業(yè)管理

由于不同行業(yè)在商品和服務(wù)特征、無形資產(chǎn)比重、價(jià)值鏈體現(xiàn)等方面呈現(xiàn)不同的特征，針對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行不同的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)向縱深發(fā)展的必然要求。具體建議如下：

（1）定期對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行調(diào)整。目前，應(yīng)該重點(diǎn)對(duì)外商直接投資集中的制造業(yè)，尤其是制藥業(yè)、汽車業(yè)、計(jì)算機(jī)及軟件制造業(yè)、零售業(yè)予以關(guān)注。

（2）加強(qiáng)對(duì)新興轉(zhuǎn)讓定價(jià)敏感行業(yè)的研究，如金融業(yè)、電子商務(wù)等，緊跟國際稅收的最新趨勢(shì)，及時(shí)制定相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)征管措施。在可能的情況下，在這些尚未形成國際規(guī)則的新領(lǐng)域，提出符合中國的“全球治理方案”。

4、建立高素質(zhì)的稅收隊(duì)伍，確保法規(guī)執(zhí)行富有成效

（1）培訓(xùn)現(xiàn)有人員，提高稅收征管稽查人員的素質(zhì)和工作水平。

（2）配備國際稅務(wù)專家作為顧問人員，增強(qiáng)稅收人員分析新問題和解決新問題的應(yīng)變能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱青.國際稅收[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

[2]經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織著·蘇曉魯,姜躍生等編譯.跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南[M].中國稅務(wù)出版社,2006.

篇(5)

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收政策選擇

    稅收政策選擇的有效性是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新促進(jìn)的重點(diǎn)。公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇，要轉(zhuǎn)變政府觀念，從根本上著力于營造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境，推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)；有效改進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策，優(yōu)化稅收激勵(lì)政策手段，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果有所提高。

1.我國現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問題

1.1設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉促出臺(tái)，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性?規(guī)范性和指導(dǎo)性。現(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混?政策彈性較大的問題，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集?知識(shí)密集項(xiàng)目”?“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

1.2企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程被現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅所制約

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購買專有或者專利技術(shù)的支出?人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)所得稅改革前遺留的問題所影響的

    當(dāng)前，內(nèi)資企業(yè)?外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

1.4“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)?某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”?“行業(yè)特惠”?“企業(yè)規(guī)模特惠”。

2.公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇

2.1政府觀念的轉(zhuǎn)變

2.1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把急功近利為了增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的短期行為徹底根除。企業(yè)創(chuàng)新是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)的關(guān)鍵要按照中央的要求進(jìn)行實(shí)施，新興工業(yè)化道路，要丟棄簡(jiǎn)單的投資規(guī)模擴(kuò)大的粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式要對(duì)技術(shù)進(jìn)步有牢固的依靠的集約式。

2.1.2市場(chǎng)換技術(shù)，合資方式對(duì)技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)作為技術(shù)進(jìn)步的思想要進(jìn)行堅(jiān)決的克服。不可能有真正的先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)，不允許的不僅是外國政府，就算是外國企業(yè)也不可能把自己真正的先進(jìn)技術(shù)拿來進(jìn)行合資。要對(duì)盲目數(shù)量型外資的引進(jìn)，外資引進(jìn)越多越好的觀念進(jìn)行拋棄，要把從技術(shù)先進(jìn)上對(duì)外資進(jìn)行引進(jìn)作為重點(diǎn)，必須走自主創(chuàng)新的道路，才能從制造業(yè)大國、大省轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃鞓I(yè)強(qiáng)國、強(qiáng)省有所實(shí)現(xiàn)，才能對(duì)技術(shù)上被別人限制造成的億萬國人替外國""打工""僅賺得微薄的加工費(fèi)還經(jīng)常遭到""反傾銷調(diào)查""的局面有所改變。

2.1.3要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風(fēng)險(xiǎn)大，現(xiàn)在沒有實(shí)力進(jìn)行自主創(chuàng)新，要等到未來經(jīng)濟(jì)實(shí)力更加強(qiáng)大了再來搞自主創(chuàng)新的消極思想.自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高時(shí)可以搞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)同樣可以搞.大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長(zhǎng)為大企業(yè)的，60%的專利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的.

2.1.4樹立只有民營經(jīng)濟(jì)才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動(dòng)力的思想，把民營經(jīng)濟(jì)作為自主創(chuàng)新的真正主體來培養(yǎng).改革開放近30年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡可以說是民營經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的.而且如果沒有政府政策管制，沒有民營經(jīng)濟(jì)不能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).因此，要拋棄政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國有經(jīng)濟(jì)控制國民經(jīng)濟(jì)命脈的思想，樹立市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、民營經(jīng)濟(jì)是國民經(jīng)濟(jì)支柱的思想.

2.2對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境進(jìn)行營造

2.2.1對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)主體進(jìn)行營造

第一，把國有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對(duì)于民營企業(yè)而言，國有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力。為此必須繼續(xù)大力推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組，加快國有經(jīng)濟(jì)退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新空間；第二，把民營企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等方面的國家法律、政府政策法規(guī)在民營企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營企業(yè)依靠不履行國家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責(zé)任來謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營來謀發(fā)展。

2.2.2推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)

第一，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場(chǎng)；第二，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場(chǎng)服務(wù)平臺(tái)。

參考資料：

篇(6)

摘要：本文應(yīng)用尋租的有關(guān)理論，通過對(duì)我國現(xiàn)階段內(nèi)外資企業(yè)所得稅制差異進(jìn)行比較，分析我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制下所產(chǎn)生的各種尋租支出，從而提出相關(guān)對(duì)策。

一、尋租（rent seeking）的一般理論

尋租理論是以20世紀(jì)60—70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)谟懻搲艛?、關(guān)稅和政府管制所造成的社會(huì)損失的過程中形成和發(fā)展起來的，其中戈登·塔洛克于1967年寫的《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》這篇論文標(biāo)志著尋租理論的興起。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度給尋租下定義。無論怎么定義，其引申出的共同點(diǎn)就是：尋租是一種非生產(chǎn)性的活動(dòng)，從對(duì)整個(gè)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)來說是一種非合意的行為，其造成了資源的浪費(fèi)。租金無處不在，哪里有特權(quán)哪里就存在租金，哪里有信息不對(duì)稱和流動(dòng)性不對(duì)稱阻礙資源流動(dòng)，哪里就存在租金。租金存在于私人物品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和政治市場(chǎng)之中。只要有租金，就可以預(yù)料到，必然有尋租行為和隨之發(fā)生的系列尋租活動(dòng)：抽租(rent extraction)、避租(rent avoidance)、護(hù)租(rent protection)、創(chuàng)租(rent creation)，這系列的活動(dòng)都伴隨著資金無謂的損失。改革的任務(wù)是，要設(shè)計(jì)出這樣的制度，它們?cè)试S和鼓勵(lì)通過創(chuàng)造更多的消費(fèi)者剩余而創(chuàng)造租金的那些競(jìng)爭(zhēng)形式，打擊那些致力于獲取和保留現(xiàn)存租金的競(jìng)爭(zhēng)。

現(xiàn)在,尋租理論被廣泛引用到許多領(lǐng)域。那種利用資源通過政治過程獲得特權(quán)，從而構(gòu)成對(duì)他人利益損害大于租金獲得者收益的行為，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)主題。

二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國在1994年稅制改革時(shí)，出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并，但對(duì)所得稅仍實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變，這種差別待遇的弊端日益突出。其中對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問題理論界和實(shí)際工作者討論的比較透徹，本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動(dòng)的原因，對(duì)如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

篇(7)

    房地產(chǎn)稅是世界各國普遍征收的一種稅,目前世界上幾乎所有國家的稅收制度中都涉及到房地產(chǎn)稅,考察世界各個(gè)國家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅收狀況,其共同特點(diǎn)及趨勢(shì)總結(jié)如下:

    1、房地產(chǎn)稅征收方式。雖然不同國家和地區(qū)的土地所有制形式不盡相同,在房地產(chǎn)稅的征收方式上存在著差異,但總體來看,可以將其總結(jié)歸納為以下四種類型:第一類是以美國、荷蘭、丹麥等國為代表的將房地產(chǎn)與其他財(cái)產(chǎn)一起,就納稅人某一時(shí)點(diǎn)的一切財(cái)產(chǎn)綜合征收一種稅,一切財(cái)產(chǎn)中包括不動(dòng)產(chǎn)部分;第二類是以日本、新加坡、印度等為代表的將土地、房屋和有關(guān)建筑物、車船以及其他固定資產(chǎn)綜合在一起征收不動(dòng)產(chǎn)稅;第三類是波蘭、香港、墨西哥等國家和地區(qū)對(duì)土地和房屋課征房地產(chǎn)稅,對(duì)其他固定資產(chǎn)不征稅;第四類是將房屋與土地分開征稅,例如目前我國的房地產(chǎn)稅、土地使用稅,印度的土地稅,以及澳大利亞的地價(jià)稅等。

    2、計(jì)稅依據(jù)。從世界范圍來看,房地產(chǎn)稅多以房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。例如,英國的房屋稅,其計(jì)稅依據(jù)是基于市場(chǎng)價(jià)而確定的估定價(jià)值;日本的土地稅是按土地的估定值征收的;韓國的綜合土地稅計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的市場(chǎng)價(jià)值和租金價(jià)值。論文百事通由于從價(jià)計(jì)征依據(jù)的是房地產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,所以比較客觀、公正且富有彈性,正在被越來越多的國家所接受。

    3、在稅負(fù)水平設(shè)計(jì)上大多遵循“稅基寬、稅種少、稅率低”的原則。首先,寬稅基是指征收范圍廣、減免范圍窄,即除了對(duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)實(shí)行減免政策以外,其他凡是擁有或使用房地產(chǎn)者都要依法交納房地產(chǎn)稅,這樣就為房地產(chǎn)稅收提供了充足而穩(wěn)定的稅源。第二,設(shè)置較少稅種是為了避免因稅費(fèi)復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征收等不公平現(xiàn)象的發(fā)生。第三,稅率低即指一般情況下主體稅率都比較低,目的是減少稅收的征繳阻力。此外,從各國的房地產(chǎn)稅收經(jīng)驗(yàn)來看,都比較重視發(fā)揮稅率對(duì)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,比如對(duì)房地產(chǎn)保有階段設(shè)計(jì)較高稅率,而對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置較低稅率,目的是有效降低房屋空置率,減少荒蕪?fù)恋丶按龠M(jìn)房地產(chǎn)正常流轉(zhuǎn);再如對(duì)農(nóng)村用地、工業(yè)性房地產(chǎn)設(shè)置較低稅率,而對(duì)城市用地和商業(yè)用地設(shè)置較高稅率,目的是縮短開發(fā)程度較高的房地產(chǎn)的保有時(shí)間,提高土地利用效率。

    4、房地產(chǎn)稅收是地方政府財(cái)政收入的主要來源。分稅制是當(dāng)今世界許多國家在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期歷史實(shí)踐中證明的、具有相當(dāng)可行性的財(cái)稅管理體制,與一般財(cái)政管理體制相比,分稅制是財(cái)政和稅收管理體制的統(tǒng)一體,其基本特征是遵循公平與效率的原則,在合理依法界定各級(jí)政府事權(quán)的基礎(chǔ)上,確定各級(jí)政府的財(cái)政支出范圍,按稅種劃分各級(jí)政府的收入,并在保證地方各級(jí)政府擁有相應(yīng)財(cái)權(quán)的前提下,保證中央和上級(jí)政府擁有對(duì)下級(jí)政府的財(cái)力和對(duì)全國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展實(shí)行宏觀調(diào)控的能力。在實(shí)行分稅制的國家,房地產(chǎn)稅收基本由地方政府征收并納入到地方政府的財(cái)政收入當(dāng)中,滿足地方政府?dāng)U大地方基礎(chǔ)設(shè)施和公共事業(yè)規(guī)模的經(jīng)費(fèi)之需,這不僅激發(fā)了地方政府征收房產(chǎn)稅的積極性,也促進(jìn)地方的建設(shè)和發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),在美國房地產(chǎn)稅收占地方政府財(cái)政收入的50%-80%,澳大利亞近80%,肯尼亞也達(dá)到68%。日本的房地產(chǎn)稅收,絕大部分都劃歸市町村級(jí)政府。

    二、中國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革探索

    為使房地產(chǎn)稅收體制與當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)以及房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展要求相適應(yīng),中國的房地產(chǎn)稅制改革應(yīng)從改革稅收環(huán)境、稅收要素、征收管理,以及公平性等方面進(jìn)行探討和實(shí)踐。

    (一)稅制改革的原則(方向)——“寬稅基、少稅種、低稅率”?！皩挾惢?、少稅種、低稅率”的房地產(chǎn)稅收體系是經(jīng)國際經(jīng)驗(yàn)證明的較為有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段?！皩挾惢笨梢詾榉康禺a(chǎn)稅收保證充足而穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ);“少稅種”一方面可以防止重復(fù)、交叉征稅,另一方面還可以降低征管成本。結(jié)合“寬稅基”,“低稅率”則可以保證在降低征管難度的同時(shí),得到穩(wěn)定的稅收收入。這樣搭配的房地產(chǎn)稅收體制代表了房地產(chǎn)稅收未來的發(fā)展方向,應(yīng)將其作為我國今后稅制改革的原則。

    (二)房地產(chǎn)稅種改革設(shè)想及相應(yīng)稅收要素設(shè)計(jì)

    1、合并房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象設(shè)立統(tǒng)一的“房地產(chǎn)稅”。理由如下:一是現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象均為納稅人擁有的房產(chǎn),其計(jì)稅方式相同(從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種),適用稅率也基本一致,只是納稅人不同,前者適用于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人,后者適用于外資企業(yè)和個(gè)人。所以針對(duì)同一課稅對(duì)象分設(shè)兩個(gè)稅種實(shí)屬冗繁。二是實(shí)際情況中,土地和房屋作特殊商品經(jīng)常被同時(shí)占有、使用和流轉(zhuǎn),二者關(guān)系十分緊密,其價(jià)值也難以被準(zhǔn)確劃分和界定,所以將土地和房屋分開課稅的做法不盡科學(xué),在實(shí)際征管中也難以操作。對(duì)二者統(tǒng)一按房地產(chǎn)稅征稅有利于清晰識(shí)別課稅對(duì)象和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,同時(shí)減少征管成本。

    設(shè)立新的房地產(chǎn)稅以后,稅收要素設(shè)計(jì)也要做相應(yīng)的調(diào)整。首先,改革現(xiàn)有的從價(jià)、從租和從量多種計(jì)征方式并存的復(fù)雜局面,對(duì)房地產(chǎn)以其市場(chǎng)價(jià)值(或評(píng)估價(jià)值)作為計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一從價(jià)計(jì)征,使稅基與土地區(qū)位因素和房產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值緊密結(jié)合起來。其次,新的房地產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)包括中國境內(nèi)土地使用權(quán)和房屋產(chǎn)權(quán)的所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、代管人和使用人。第三,我國地域遼闊,考慮到各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡的因素,納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力差別很大。因此,在稅率設(shè)計(jì)時(shí)建議采用幅度比例稅率,即由中央政府規(guī)定比例稅率的幅度,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在此幅度范圍內(nèi),根據(jù)管轄區(qū)的經(jīng)濟(jì)繁榮程度合理確定其適用的稅率。第四,新的房地產(chǎn)稅征收范圍應(yīng)從原來的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擴(kuò)大到全國所有地區(qū),不再區(qū)分農(nóng)村和城市,即將我國境內(nèi)所有房地產(chǎn)全部都納入征收范圍。但需要注意,農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的根基,支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展,提高廣大農(nóng)民的福利水平仍然是當(dāng)前的主要任務(wù),所以對(duì)農(nóng)村房地產(chǎn)課稅僅限于經(jīng)營性房地產(chǎn),對(duì)農(nóng)用地和農(nóng)民自住性普通住宅應(yīng)實(shí)行免稅。

    2、取消土地增值稅,將其納入所得稅類。1993年前后我國房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展非常迅速,類似房地產(chǎn)開發(fā)過熱和炒賣、炒賣房地產(chǎn)投機(jī)行為盛行及房地產(chǎn)價(jià)格上漲過猛等問題隨之出現(xiàn)。從而造成投入開發(fā)的資金規(guī)模過大,國家收回的土地增值收益較小,對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。追其根源,是被房地產(chǎn)業(yè)高額利益驅(qū)動(dòng)所致。在這種情況下,國務(wù)院于1993年12月出臺(tái)了《土地增值稅暫行條例》,從根本上抑制炒賣、炒賣等現(xiàn)象的發(fā)生。但隨著十幾年來國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,行業(yè)間利潤以逐步趨于平均,土地增值稅在設(shè)立之初的作用已極大的減弱,甚至已經(jīng)成為一種負(fù)擔(dān)制約著正常的房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)與交易。鑒于此,建議取消土地增值稅,將土地增值收入視為因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得的純收入納入所得稅征收范圍。歸并之后的稅種同樣可以在一定程度上對(duì)土地增值所得高收入起到調(diào)節(jié)作用,并可以有效地抑制投機(jī)行為的發(fā)生。

    3、將契稅并入印花稅。契稅是對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人征稅,依據(jù)的是房地產(chǎn)的價(jià)格,印花稅是對(duì)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中立書、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征稅,依據(jù)是應(yīng)稅憑證上所載的金額。可見兩者之間存在稅基交叉,且前者的征稅范圍被覆蓋在后者的征稅范圍之中,所以建議將契稅納入印花稅一并征收,使印花稅成為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)證書相關(guān)聯(lián)的唯一稅種。新晨

    4、開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和空地稅,以彌補(bǔ)無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收缺位。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的主要目的并不在于增加財(cái)政收入,而在于輔助所得稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配?？盏囟愂侵笇?duì)可利用卻逾期未利用的農(nóng)地和非農(nóng)地課稅,目的在于以法律形式對(duì)土地荒蕪和土地閑置問題的解決予以規(guī)范,使有限的土地資源得到有效利用。