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醫(yī)院管理會計體系研究:醫(yī)院管理會計策略

【摘要】管理會計是現代會計的分支之一，近年來一些大中型醫(yī)院、學校等事業(yè)單位為強化管理、拓展經營也開始設立管理會計，但同是管理會計。醫(yī)院管理會計在工作原則和策略上與企業(yè)是在所不同的，其工作重點應放在收集、分析、鑒別信息的準確性和價值性上，以更好地服務于決策、這就需要領導重視，完善機構，健全制度，明確工作性質，提高人員素質。

【關鍵詞】管理會計；高校附屬醫(yī)院；原則；措施

管理會計是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體[1]。隨著全國醫(yī)療體制和事業(yè)單位管理體制改革的逐步深入，一些大中型醫(yī)院也開始相繼設立了管理會計，那么作為事業(yè)單位的醫(yī)院，其管理會計的主要職能究竟體現在哪些方面呢？筆者結合工作實際，提出一些不成熟的想法，以拋磚引玉，求教于同行。

一、醫(yī)院管理會計的工作原則

管理會計的本質是一種全局性的經濟管理活動。其總目標是促進加強經營管理，提高經濟效益和社會效益[3]。從醫(yī)院業(yè)務工作實際出發(fā)，醫(yī)院管理會計的工作原則重點在以高質量、的準確信息服務于經營與管理決策上。

（一）服務性原則

與其它管理會計的職能一樣，醫(yī)院管理會計并直接實施管理，而是為醫(yī)院領導加強管理、作出決策提供相關信息，這就要求在收集、加工和處理信息時，首先要力求全面系統(tǒng)，要從臨床經營、科研和基礎設施建設等多方面最大限度地滿足醫(yī)院領導和責任單位決策及協(xié)調的需要，要具有宏觀戰(zhàn)略特點；其次要注意可理解性，管理會計人員提供的會計信息不同于機械性、專業(yè)化、程式化的財務會計報表，既要以通俗易懂的語言進行表述，易于被決策者理解，既要以帶有分析性、探討研究性特點，還要立足實際，增強實用價值。

（二）準確性原則

管理會計信息雖不同于以數字為主構成的財務會計報表,要以表述性語言為主，但必須以真實性為生命，首先要準確，不說“過頭話”，不作無根據的主觀推測，其次要可靠、可核，與其它會計信息并無矛盾，只存在不同的分析判斷角度，不存在不同的結果。再次是客觀，就事論事，不摻雜著管理會計人員的個人興趣和偏見[3]，更不以迎合領導和其它信息需要者的愿望去作片面分析和斷章取義。

（三）實用性原則

管理會計提供的信息不是一種可有可無的參考消息和“參謀意見”，而是正確決策必不可少、必須采納，有重大實用價值客觀事實。這就要求：一是及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足醫(yī)院經營管理決策的需要，包括及時產生、及時處理和及時報送；二是全面。信息來源是多渠道的，既有來源于本院內部的財務會計資料及其他內部信息，也有來源于醫(yī)院外部的諸如政策、環(huán)境、其它醫(yī)院、本校其它部門的信息；三是穩(wěn)健。管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎，除所提供的信息本身要求真實、客觀外，還要充分估計可能發(fā)生的諸多因素，包括時間、政策、環(huán)境等因素可能發(fā)生的變化趨勢。

二、管理會計產生效能的保障措施

（一）爭取醫(yī)院主要領導的重視

管理會計并不具有法律上的強制性，醫(yī)院是否設立管理會計，取決于醫(yī)院領導對管理會計的了解與認識，管理會計對醫(yī)院經營管理能產生多大的促進促進作用也要看醫(yī)院領導對管理會計信息的重視程度，否則，再好的信息也難以體現出真正的價值，要爭取醫(yī)院領導重視，管理會計必須通過比較，將其有優(yōu)越性充分體現出來。因而，是否設立管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，而管理會計信息是否有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益要靠管理會計以各種方式充分展示其應有的價值，只有得到單位領導和各級管理人員的重視，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。

（二）完善機構，加強制度化管理

為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門。為防止機構繁多，便于協(xié)調工作，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，并建立健全相應的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。

（三）明確工作重點

管理會計部門人員要經常列席部分院級工作討論會，做好醫(yī)院經營財務專題分析定期，按時提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議等等。主要包括：（1）固定資產投資合理性分析。針對近幾年基本建設項目進行回顧和再評價，對銀行信貸投資效益進行分析，對今后醫(yī)院基本建設立項進行評估論證。（2）醫(yī)院經營管理中的成本控制。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統(tǒng)計分析并制訂出合理的消耗指標。（3）物資采購預測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設備和藥品采購資金額巨大。（4）管理會計要事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，有效地避免任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓等問題的發(fā)生。

（四）提高管理會計人員素質

會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理（下轉第39頁）（上接第26頁）學、行為學等社會科學知識。提高管理會計人員素質，一是可以從醫(yī)院現有財務人員中培訓專業(yè)管理會計人員，通過參加相關培訓，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識；二是建立會計人員繼續(xù)教育制度，逐步形成一支高素質的管理會計專業(yè)隊伍，為推行醫(yī)院管理會計打下堅實基礎。

醫(yī)院管理會計體系研究:基層醫(yī)院管理會計制度化

【摘要】本文結合當前基層醫(yī)院財務會計管理中存在的問題，從管理會計的角度出發(fā)探討基層醫(yī)院管理會計制度化應采取的基本措施。

目前，以信息系統(tǒng)化為手段的管理會計，在一些大中型知名企業(yè)和醫(yī)院管理中得到了廣泛應用，且收效甚好，而在基層醫(yī)院尚未受到足夠的重視，甚至是流于形式。因此，如何使管理會計能夠在基層醫(yī)院規(guī)范化、制度化，是全面貫徹落實經營目標、提高基層醫(yī)院經營效率和效益的重要舉措之一。本文結合基層醫(yī)院財務管理的現狀，就基層醫(yī)院管理會計制度化問題作初步的探討，不當之處，請同行斧正。

一、基層醫(yī)院加強管理會計的重要意義

（一）有利于醫(yī)院經營者科學管理和決策

作為基層醫(yī)院，同樣面臨市場經濟的競爭，因此，為避免在市場競爭中被淘汰，醫(yī)院管理者迫切需要其會計系統(tǒng)不僅能在事后提供財務核算信息，更需要為醫(yī)院未來經營管理提供科學決策的信息。而管理會計就是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的。它的主要職能就是提高經營效率和經濟效益，它的方法和手段視不同需要而設計，其模式視不同的經濟性質、規(guī)模大小、經營管理方式而異，它最重要的職能是為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料。例如，管理會計根據財務會計提供的歷史成本和實際業(yè)務量數據，經過特定分析計量，根據成本總額是否隨同業(yè)務量的變化而變化這一成本形態(tài)，將全部成本劃分為固定成本和變動成本，用以揭示成本同業(yè)務量的內在聯系，并建立特定數據模型，為開展成本預測、制定短期經營決策、編制經營預算提供重要而科學的決策依據，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場發(fā)展變化的信息反饋速度和競爭能力。管理會計還可借助貨幣時間價值理論、凈現值、內含報酬率等專門方法，對醫(yī)療儀器設備的購置與更新、外資利用、技術引進等方面的可行性方案進行經濟評價，醫(yī)院可據此確定有關投資方案、項目的最佳現金流量，以使各項目未來投資報酬達到最高或收益最大。

（二）有利于管理者準確考核下屬人員業(yè)績

基層醫(yī)院，盡管規(guī)模較小，但是為了實現醫(yī)院的規(guī)范化管理，改善經營壯況，實現醫(yī)院發(fā)展目標，必須對醫(yī)院整個經營環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)控，將反映計劃執(zhí)行過程與決策實施過程的實際數據，同體現醫(yī)院經營目標的預算、標準、定額等進行比較、分析、評價與考核。這就要求借助管理會計中的成本會計理論與方法，建立起完備的事前、事中、事后全過程的控制系統(tǒng)，推行科主任領導下的目標責任管理，進行全面的業(yè)績考評。管理會計可在醫(yī)院內部管理中有效行使其控制職能，充分發(fā)揮其對醫(yī)院經營全過程和資金、收入、支出、成本、結余及分配各方面進行檢查、分析、考核、評價的作用。例如，利用對目標、計劃的實際執(zhí)行過程進行計量、比較和考核等反饋手段及時發(fā)現偏差，查明原因，并制定改進措施，以便將目標、計劃的完成過程引向正確軌道。通過全面預算管理，標準成本控制，醫(yī)療、教學、科研等投資決策方案選擇，可考評各責任中心業(yè)績，激勵其搞好本職工作。

（三）有利于完善醫(yī)院會計系統(tǒng)

管理會計和財務會計都可以改善醫(yī)院的經營管理，對任何醫(yī)院而言都是必不可少的。但是其側重點不同，管理會計的功能不是由定期對外公布信息、為外部投資者和審計提供依據的財務會計系統(tǒng)所能代替的，因此，是否建立管理會計是評價醫(yī)院內部管理是否完善的重要依據。醫(yī)院應用管理會計，能在完成財務會計各項功能的基礎上，核算出衡量經濟效益最大化和社會效益最大化的經濟指標，如固定資產收益率、平均床位周轉率、醫(yī)療服務收益率等，為準確判斷醫(yī)院效益提供數據。醫(yī)院還可借助本、量、利分析，及變動成本計算、盈虧平衡分析、邊際貢獻法開展定量分析，做好成本核算管理，實現對醫(yī)院經營活動的科學規(guī)劃和嚴格控制，充分合理利用各種技術設備，引進行為科學的激勵理論來調動員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。

二、當前基層醫(yī)院財務管理存在的問題

（一）固定資產管理混亂

一是部分資產產權不明，造成賬物不符，賬賬不符；二是較大型儀器設備的購置人為因素較大，缺乏科學的論證和審批手續(xù)，沒有按照規(guī)定執(zhí)行，先購后批、購了也不批的現象依然存在，無法實行固定資產的有效管理；三是固定資產的報廢手續(xù)不完善和轉讓手續(xù)不健全，缺乏法定部門的監(jiān)督和審核，領導者個人說了算，造成固定資產的流失。

（二）流動資產管理紕漏較多

基層醫(yī)院普遍存在藥品采購、入賬、入庫等環(huán)節(jié)不規(guī)范的現象，甚至把財務人員僅僅當成一個賬房先生，直到付款時才通知財務人員，造成赤字經營和負債經營等，領導的意志就是部門的規(guī)章，必須照章辦理，因而造成作假賬、壞賬等現象。（三）缺乏預算的編制和執(zhí)行管理

在基層醫(yī)院，預算的編制是非常隨意的，是應付上級領導檢查的，醫(yī)院領導可以隨意更改和調整。執(zhí)行情況更不理想，哪里需要就往那里貼，這是基層醫(yī)院最形象的比喻，資金管理表現出很大的隨意性和盲目性。

（四）會計憑證和賬簿管理不規(guī)范

基層醫(yī)院會計憑證的填寫和傳遞，會計賬簿的格式、登記、結賬核對不規(guī)范，與會計制度的要求存在很大的差距。會計憑證依然存在非計算機填寫現象，憑證摘要書寫簡單不夠規(guī)范，簽章不完備，主要表現在：人員調整時交接手續(xù)簡單，缺乏必要的監(jiān)督。

三、加強基層醫(yī)院管理會計的途徑

(一)強化基層醫(yī)院領導的重視

在基層醫(yī)院，領導的個人作用較大，任何一項工作的推行都受到領導個人的影響，因此，基層醫(yī)院管理會計制度的建立，關鍵在于強化醫(yī)院領導的意識，使醫(yī)院領導對管理會計的功能和作用有足夠的認識，使其充分認識到，管理會計是為了適應經濟組織的經營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，其最重要的職能是為最優(yōu)經營決策和最高經營效率提供各種有益的方案和資料，目的是提高醫(yī)院的經營效率與效益。只有這樣，才能為在基層醫(yī)院建立管理會計制度奠定堅實的基礎。同時，加強基層醫(yī)院管理會計制度化建設的監(jiān)督檢查，對違反貫徹落實和推廣管理會計制度的責任人要追求其領導的責任，以保證這一制度的落實。建立了完善的管理會計制度，醫(yī)院各主管領導就能通過管理會計進行科學的考核和決策；可以通過管理會計完成計量記錄和分類編報經濟信息以及各項經濟核算信息，從事未來前景預測和決策，科學調整醫(yī)院經營管理的目標。所以，基層醫(yī)院領導必須高度重視醫(yī)院內部管理會計制度化的建設。

（二）規(guī)范財務制度，完善內部管理會計流程

基層醫(yī)院作為獨立的財務核算單位，必須建立完善的財務管理規(guī)章制度，完善醫(yī)院內部的管理會計流程。主要包括四個方面的內容。

1.完善科室責任制

建立以醫(yī)院科室為獨立單元核算的科室責任制度，以有利于提高科室工作的積極性和工作效率，控制醫(yī)療成本，改善經營管理，合理增收節(jié)支，用最少的勞動、物資消耗，取得較大的社會效益和經濟效益。因此，必須建立科室獨立核算責任制，對科室進行獨立的量、本、利分析，從而實現優(yōu)質、高效、低耗的管理模式，同時，把各項獎勵和處罰措施同科室核算結果掛鉤，同醫(yī)院的全面目標管理責任制結合起來，以形成有效的管理網絡系統(tǒng)，實現整個醫(yī)院經濟管理工作的正常運行。

2.實行全面預算

建立全面預算制度，靠預算來規(guī)劃醫(yī)院今后的奮斗目標，實現支出、收入有序，控制日常經濟活動，準確評定醫(yī)院實際工作成績，調動各科室責任人的積極性，以最少的耗費獲取最佳的經營成果。

全面預算的內容包括：①財務預算。即醫(yī)院根據發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。包括：業(yè)務收支預算、專項收支預算、現金流量預算。業(yè)務收支預算中的收入預算分為：醫(yī)療收入預算和藥品收入預算。藥品收入要按財政部門和分管部門核定的數額安排，超出核定部分的收入按規(guī)定上繳?，F金流量預算是醫(yī)院在計劃期內實有的、可以支配的貨幣資金的形成、運用及結存情況的預算，以實現資金的合理使用、調度和投資，方便醫(yī)院加強債權、債務管理，保證醫(yī)院的醫(yī)療需求；同時也有利于醫(yī)院充分發(fā)揮資金的最大效益。②業(yè)務預算。醫(yī)院業(yè)務預算是全院醫(yī)療活動的數量說明，包括：門診就診人次及各科室住院病人的構成分布；入院病人數及各科室構成分布；病人平均住院天數；病床使用率等。通過業(yè)務預算，掌握醫(yī)院現有資源配置的合理程度，便于組織醫(yī)療活動和人力、物力資源的合理配置。③責任預算。即將醫(yī)院的收支預算落實到各科室的一種責任制預算，以明確各責任中心在計劃期內的目標任務，便于考核各責任中心的業(yè)績，調動各責任中心責任人的積極性，這是為保證醫(yī)院收支預算的實施和完成而編制的。④決策預算。即醫(yī)院在進行專項投資時所編制的，供決策參考的預算，也稱可行性活動方案。其目的是將有限的資金投入到能取得最大經濟效益和最需要的地方。

3.實行成本核算制

醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務成本和藥品經營成本?；鶎俞t(yī)院應配備專門的成本核算人員，負責全院成本、醫(yī)療成本、各科室成本和醫(yī)療項目成本的核算與分析工作。成本核算的方法很多，按核算的內容可分為完全成本核算和變動成本核算；按核算的計量標準不同，可分為實際成本核算和標準成本核算。變動成本核算通常是為了滿足醫(yī)院內部管理和經營決策的需要，按照醫(yī)院會計準則及要求建立在完全核算基礎之上的。同時，管理者應樹立經營意識，把提高經濟效益的重點放到降低消耗、控制支出、挖掘潛力上來，把成本節(jié)約與個人收入掛起鉤來，以調動全員增收節(jié)支的積極性，推動醫(yī)院經濟管理水平的全面提高。

4.實行責任追究制

財務制度是建立在完備的規(guī)章和法規(guī)基礎上的一項操作性很強的具體行為，依法辦事、依法操作是每一個財務人員的基本職業(yè)道德，違反這個規(guī)章制度必將給單位造成巨大損失。因此，必須建立責任追究制度，對違反財務管理制度的人和事必須追查當事人的責任，構成違法的要追究法律責任，只有這樣才能做到財務人員警鐘長鳴，各項規(guī)章制度才能較好的貫徹落實。

（三）加強對基層醫(yī)院財務人員的培訓和監(jiān)督

基層醫(yī)院財務不規(guī)范，除了領導的責任外，與基層醫(yī)院財務人員的業(yè)務素質有關。很多基層財務人員沒有受過嚴格的管理會計知識的訓練，不清楚規(guī)范的要求。特別是那些新進人員多是靠一種師徒關系進行所謂的業(yè)務訓練，對業(yè)務工作只是想當然地按前任或原有做法延續(xù)下去。因此，必須有針對性地對基層財務人員開展業(yè)務培訓，對新進人員進行崗前培訓。同時加強對基層醫(yī)院財務管理的監(jiān)督，上級財務部門和審計部門要經常定期檢查與監(jiān)督，隨時提出整改措施和辦法，從根本上杜絕違反財務管理制度現象的發(fā)生。

醫(yī)院管理會計體系研究:醫(yī)院管理會計構想

摘要：在社會主義市場經濟浪潮的推動下，全國醫(yī)療體制、醫(yī)療保險制度改革正在深入開展，醫(yī)院如何適應市場經濟發(fā)展，增強生存與競爭意識，滿足廣大群眾不斷增長的醫(yī)療需求，是擺在醫(yī)院管理者面前的重要課題，而試行醫(yī)院管理會計能在這方面發(fā)揮重要的作用。

關鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；構想

一、試行醫(yī)院管理會計

在我國70年代末，國內企業(yè)開始了對管理會計的理論探討，之后企業(yè)中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫(yī)院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫(yī)院面臨的競爭環(huán)境，推行醫(yī)院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

二、醫(yī)院管理會計的工作范圍和方法

醫(yī)院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預測與決策預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規(guī)劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫(yī)院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫(yī)院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節(jié)約成本、獲利最多的優(yōu)化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫(yī)院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。

2.規(guī)劃和控制規(guī)劃與控制主要是為醫(yī)院管理者反映和分析過去以及規(guī)劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫(yī)院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業(yè)績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫(yī)院的未來發(fā)展規(guī)劃。例如醫(yī)院基本建設項目投入是總體規(guī)劃，分期實施還是重復建設，連年征戰(zhàn)，運用業(yè)績評價會計，對醫(yī)院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫(yī)院臨時工聘用數量的多少，醫(yī)護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。

醫(yī)院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。

三、試行醫(yī)院管理會計的主要影響因素

1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度由于財務會計工作具有及時性、連續(xù)性、系統(tǒng)性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業(yè)必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業(yè)領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業(yè)人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。2.培養(yǎng)一批高素質的管理會計專業(yè)人員會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續(xù)教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養(yǎng)一批高素質的管理會計專業(yè)人員，是推行醫(yī)院管理會計的重要條件之一。

3.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化為確保管理會計工作的規(guī)范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業(yè)人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規(guī)章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業(yè)績。

四、醫(yī)院管理會計推行設想

1.增強醫(yī)院主要領導的管理意識能否成功推行管理會計，醫(yī)院主要領導的管理會計知識和素質培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫(yī)院管理會計打下最重要的基礎條件。

2.培養(yǎng)醫(yī)院管理會計人員從現有財務人員中培訓專業(yè)管理會計人員，通過培訓，系統(tǒng)地掌握基本理論和專業(yè)知識。

3.組建醫(yī)院管理會計科為防止機構繁多，便于協(xié)調工作，組建的醫(yī)院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。

4.開展醫(yī)院經營財務專題分析(1)固定資產投資合理性分析。針對近幾年連續(xù)不斷的基本建設項目進行回顧和再評價，尤其是銀行信貸投資效益分析，為今后醫(yī)院基本建設立項提供科學的決策依據。(2)醫(yī)院經營管理中的成本控制。大力加強對各部門人力、物力消耗使用的控制是提高經營管理效果的有效途徑。通過對各科室實際人員費用及材料消耗的統(tǒng)計分析制訂出合理的消耗指標，以獲取最大的經濟效益。(3)物資采購預測和決策分析。醫(yī)院每年的醫(yī)療設備和藥品采購資金額巨大，任何盲目的設備采購和藥品庫存積壓都將給醫(yī)院帶來資金上的浪費和周轉困難。因此，事前做好預測分析工作，制訂資金使用計劃，可以有效地避免上述問題的發(fā)生。

總之，管理會計是一門綜合性的學科，其最主要的特點是具有參與決策的作用，為經營管理者提供決策支持。盡管目前普遍推行尚存在不少問題，但管理會計的科學性和先進性是不容置疑的。各單位應結合自身的實際情況，合理應用，不斷探索，總結提高，使管理會計在醫(yī)院的經營管理中發(fā)揮積極的作用。

醫(yī)院管理會計體系研究:醫(yī)院管理會計

摘要：現代醫(yī)院管理會計是結合管理會計學和醫(yī)療衛(wèi)生改革的實踐經驗建立起來的一門新的邊緣性學科,是改革開放和市場經濟的產物。本文就建立醫(yī)院管理會計學科體系提出一些見解,以促進醫(yī)院管理會計學科的建設發(fā)展。

關鍵詞：醫(yī)院管理；管理會計；經濟

前言

管理會計(ManagerialAccounting)也稱為內部報告會計,主要是根據企業(yè)內部管理部門的特定要求,提供決策所需要的經濟信息。管理會計具有強烈的“內向性”,其主要目標是向企業(yè)內部相關的信息使用者提供滿足決策需要的會計信息。

管理會計是社會經濟發(fā)展到一定階段企業(yè)內部強化經濟管理而產生的,是生產力和科學管理理論發(fā)展的必然結果。在我國,管理會計始于20世紀70年代末。目前已逐步形成了具有中國特色的現代管理會計學科體系。隨著市場經濟的不斷深入,進一步顯示出了管理會計的地位和作用。特別是在經濟全球一體化下,管理會計學科的建設進入一個新的發(fā)展時期。

一、管理會計與其他會計學科之間的關系

(一)與財務會計的關系

作為現代會計的兩大分支,財務會計和管理會計有著密切的聯系,二者同屬于會計系統(tǒng)。醫(yī)院管理會計也不例外。財務會計是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績,主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財務狀況、經營成果等信息資料,其主要服務對象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關系的各個方面。財務會計應用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項,以醫(yī)院整體為服務對象。財務會計必須嚴格遵循國家統(tǒng)一會計準則和行業(yè)會計制度,否則其會計信息將失信于醫(yī)院外部的利害關系人。醫(yī)院管理會計重要的一個職能是衡量醫(yī)院各科室(部門)的業(yè)績,主要是根據醫(yī)院內部各級管理部門的需要,提供滿足醫(yī)院管理者經營決策所需要的經濟信息,以提高醫(yī)院內部經營管理為目的,其服務對象是本醫(yī)院內部。并對財務會計信息資料進行加工整理,為醫(yī)院經營決策提供預測方案,控制經營活動全過程。管理會計著眼于醫(yī)院的未來發(fā)展,它擴大了財務會計的職能,前瞻性地為醫(yī)院未來發(fā)展進行預測,以尚未發(fā)生的事項為處理對象,籌劃醫(yī)院經營活動,預測未來經濟效益,或對某一經營項目的多個實施方案進行預測、評估,目的是產生最佳決策方案。醫(yī)院管理會計無須遵循財務會計的法規(guī)和制度,不受公認會計準則的制約,可以從醫(yī)院實際出發(fā),制定內部管理會計制度和方法。從時間上講,管理會計可以根據內部管理者的需要確定會計期間;從范圍上講,可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門、班組及至個人的經營目標和經濟責任;從方法上講,可以靈活多樣地采集各種數據,應用多種計量單位,綜合運用現代管理技術和方法,為醫(yī)院管理者提供各種性信息資料,為經營決策提供可靠依據。

(二)與成本會計的關系

成本會計與醫(yī)院管理會計有著密切的“血緣”關系。成本會計是醫(yī)院管理會計的前身,是醫(yī)院管理會計的資料來源,它服從于醫(yī)院管理會計所體現的戰(zhàn)略決策。成本會計的首要任務是進行成本確認、分類、歸結、計算、分攤等。醫(yī)院管理會計是圍繞著醫(yī)院經營決策和內部成本控制,進行科學預測和評估。二、現代管理會計在醫(yī)院經營管理中的應用

改革開放以來,我國醫(yī)院逐步實行了醫(yī)院與科室、部門之間的兩級核算,并建立了相關的崗位責任制和一系列的核算制度,增強了醫(yī)院管理者和醫(yī)務人員的經營意識和成本意識。以經營管理為手段,促進醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源,構建和諧醫(yī)患關系,解決“看病貴”問題,促進醫(yī)院健康發(fā)展,取得社會效益和經濟效益的雙贏。由此可見,管理會計已在醫(yī)院經營管理中起著重要的作用,已被廣大醫(yī)院管理者運用,是財務會計、成本會計所不能替代的?，F代醫(yī)院管理會計的主要職能:一是為醫(yī)院各級各類管理者提供客觀、科學、實用的內部會計信息及分析意見;二是以現代管理會計的核算方式,技術方法及其實施過程,積極參與醫(yī)院經營管理。管理會計是以“管理”的形式,促進“會計”控制制度的執(zhí)行,是推動醫(yī)院實現科學化經營,合理化管理的重要手段。管理會計以特定的組識形式,運用預測、決策、分析、評估等現代管理技術方法,為醫(yī)院的經營活動提供各種科學、優(yōu)選的決策方案,并在實際工作中監(jiān)督控制、及時反饋、科學修正,以不斷提高醫(yī)院的經營管理水平。因此,現代醫(yī)院管理會計,使會計職能上升到綜合管理的高度,是從科學理論體系和技術方法上參與醫(yī)院經營管理的全過程。經濟越發(fā)展,管理會計越重要。

三、有效發(fā)揮醫(yī)院管理會計職能的幾點建議

(一)設置總會計師制度,加強管理會計工作

醫(yī)院管理會計無論作為一門新興管理學科,還是在醫(yī)院管理實踐中有待開發(fā)應用的一門新的技術方法,都必須以總會計師及其相應的工作制度加以保障。我國醫(yī)院經濟正面臨著入世后市場經濟一體化的機遇和挑戰(zhàn)。在這時期醫(yī)院管理會計是醫(yī)院改革開放、實行全成本核算、單病種限價、有效降低醫(yī)療成本、解決“看病貴”問題與國際衛(wèi)生質量標準接軌的有力保證。醫(yī)院的財務會計、成本會計、管理會計三者必須由總會計師加以協(xié)調,實行總會計師負責制,建立總會計師——財務會計——管理會計——成本會計——科室核算員為一體的會計管理核算體系。服務監(jiān)督醫(yī)院經營管理全過程,為醫(yī)院有序經營,健康發(fā)展起到積極推動作用。

(二)加強管理會計在電算化中的應用

會計電算化在我國醫(yī)院的應用率普遍較低,削弱了管理會計的作用。管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后,使得一些復雜的計算公式和方法無法運用,這是造成管理會計在醫(yī)院管理中應用緩慢的原因之一。目前,多數開展會計電算化的醫(yī)院,僅僅停留在事后算賬的水平上,不具備進行事中控制和事前預測的能力。因而,計算機網絡化建設是實現醫(yī)院科學化管理的必然趨勢,是有效發(fā)揮現代醫(yī)院管理會計職能的物質基礎。

綜上所述,現代醫(yī)院管理會計學是會計學的重要組成部分,在促進醫(yī)院規(guī)范化、科學化、現代化管理中起著重要的作用。

(三)建立我國醫(yī)院管理會計師協(xié)會,推動管理會計的全面發(fā)展

建立醫(yī)院管理會計師協(xié)會不僅能推動醫(yī)院管理會計在醫(yī)院管理中的應用和發(fā)展,而且能強化醫(yī)院管理會計的社會地位,增強管理會計的責任心和使命感,是廣大管理工作者和管理會計學習交流工作經驗的場所,也是培養(yǎng)管理會計的基地。

醫(yī)院管理會計體系研究:醫(yī)院管理會計工作方法分析

【摘要】近些年來，隨著經濟全球化、資本國際化發(fā)展進程不斷加快，醫(yī)院會計工作逐漸成為全球性問題。經濟發(fā)展越快，會計工作就越重要。會計工作作為一個復雜和細致的工作，從事的是嚴密性、科學性活動，會計工作作為醫(yī)院管理的重要部分，對醫(yī)院經濟發(fā)展起著十分重要的作用。提升會計工作水平，需要醫(yī)院不斷更新觀念，積極研究，不斷探索新方法和新思路，讓會計工作成為醫(yī)院經濟發(fā)展的重要發(fā)展動力，共同促進醫(yī)療事業(yè)、會計事業(yè)的發(fā)展。

【關鍵詞】醫(yī)院管理;會計工作;方法

會計工作管理作為一個細致性和復雜性工作，是醫(yī)院管理重要部分，是發(fā)揮會計工作職能，實現會計目標，完成會計任務根本保障、重要前提。所以，加強醫(yī)院會計工作管理，促進會計制度規(guī)范化建設，構建正常會計秩序，減少醫(yī)療成本，不斷提升經濟效益，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，是醫(yī)院發(fā)展的重要研究課題。筆者根據自身多年的醫(yī)院管理會計工作經驗，主要分析醫(yī)院管理會計工作方法。

一、醫(yī)院管理會計的工作分析

首先，預測、決策。對于醫(yī)院會計工作，預測、決策是醫(yī)院管理者的重要經濟活動，主要是為預測前景、規(guī)范將來、經營決策服務，主要任務是保證醫(yī)院各類資源得到合理化、有效性和經濟型配置，促使經濟效益最大化。如藥品庫存量多少，即可確保醫(yī)院運轉正常需求，又可最大化減少庫存藥品的資金數額占用率，通過會計工作方法，均可科學分析核算。

其次，規(guī)劃、控制。針對醫(yī)院會計的規(guī)劃、控制工作，是醫(yī)院管理者分析過去，控制現在和規(guī)劃未來的重要經濟活動，主要在于控制醫(yī)院經濟活動，確定各科經濟責任，正確評價各科經營業(yè)績，給予正確考核與獎懲，對醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃進行正確調整、完善。

二、醫(yī)院管理會計的影響因素

首先，醫(yī)院領導重視程度。對于管理會計應用，絕大程度上由醫(yī)院領導重視程度決定，因財務會計工作呈現系統(tǒng)、連續(xù)和及時等特點，所選擇方法、程序，在實踐中具有客觀性、必然性，若缺乏財務會計工作，醫(yī)院就不能掌握所有經濟活動經營成果、財務狀況。所以，不論醫(yī)院領導是否重視，財務會計屬于一項日常性工作，醫(yī)院管理者按照內部經營需求，選擇靈活多樣方法、程序，為醫(yī)院內部管理人員提供不定期、選擇性的管理信息，管理者根據這些信息，再科學規(guī)劃經濟活動，對經濟活動進行控制和評價。管理會計和財務會計區(qū)別在于，管理會計不具備法律強制性，在日常工作中，不管單位是否設置管理會計，在某種程度上，由醫(yī)院領導重視程度決定。若醫(yī)院管理者不注重應用管理會計，對管理會計方法、概念不清楚，只是憑借主觀判斷、傳統(tǒng)經驗進行經濟活動規(guī)劃與決策，不合理評價業(yè)績，可能不會影響醫(yī)院經營活動正常運行，但會使醫(yī)院經濟效益、經營管理水平降低，因這種不利影響，運用管理會計后，方可體現出對比效果。所以，醫(yī)院在實踐過程中，是否主動運用管理會計，取決于理人員觀念是否更新，是否將管理會計作為以醫(yī)院經濟效益提升、內部經營管理的重要工作。醫(yī)院管理者重視管理會計，擁有管理會計的專業(yè)人才，方可促使管理會計的普及、推廣。

其次，管理會計人員專業(yè)與否。在醫(yī)院管理中，會計人員運用管理會計，是由會計人員的素質所體現。素質指會計人員知識結構與層次，思想價值觀和職業(yè)道德，要求會計人員必須掌握科學管理知識，經濟學知識，了解行為學和心理學知識。

第三，促進醫(yī)院內部管理會計制度化。為保證管理會計規(guī)范化，在醫(yī)院內部，構建財務會計相同的管理會計部門，由專業(yè)人員承擔管理會計崗位，構建配套規(guī)章制度，合理考核、評價管理會計人員的業(yè)績。

三、醫(yī)院管理會計推行方式

首先，提高醫(yī)院管理者管理意識。管理會計在醫(yī)院成功推行與否，醫(yī)院管理者素質培養(yǎng)、管理會計知識培養(yǎng)非常重要，若缺乏管理者支持，推行管理會計幾乎不可能。參加管理會計培訓活動，提升醫(yī)院管理者的管理會計意識，逐漸完善自身會計人員、會計工作認識，對推行管理會計具有重要作用。其次，培養(yǎng)專業(yè)管理會計人員。在醫(yī)院管理中，抽調現有財務人員，參加管理會計專業(yè)培訓，使他們系統(tǒng)掌握專業(yè)知識、基本理論。第三，開展經營財務分析。開展固定資產投資分析，對于近幾年來，院開展的基本建設項目再評價、再回顧，特別是銀行信貸方面，給予投資效益分析，為將來醫(yī)院基本建設提供科學、準確數據依據。同事，在醫(yī)院經營管理中，加強成本控制，主要是控制各部門人力和物力消耗，提升經營管理效果，對各科室材料消耗、人員費用進行統(tǒng)計分析，制定合理消耗指標，促使經濟效益最大化。另外，對于物資采購預測、決策，因醫(yī)院每年藥品采購、醫(yī)療設備采購金額巨大，不管是何種盲目藥品庫存積壓、設備采購，會增加醫(yī)院資金浪費與周轉困難。所以，事前加強預測分析，制定合理資金使用計劃，可有效防止上述情況發(fā)生。

綜上所述，建立管理會計組織制度，推行管理會計方法，促使財務會計工作擴大至預測、分析和控制，是醫(yī)院經營活動的必然趨勢。管理會計作為醫(yī)院經營管理發(fā)展需求逐步形成，主要是為提升經濟效益，正確確立醫(yī)院利潤中心、成本中心?，F階段，許多醫(yī)院推行績效工資考核機制，就是管理會計的重要體現。通過推行醫(yī)院管理會計，可提升醫(yī)院職工增收節(jié)支認識，拓展工作領域、工作內容。因此，推行管理會計工作，是醫(yī)院經濟效益最大化，是醫(yī)院快速發(fā)展的重要保障。結合目前醫(yī)院競爭環(huán)境，在醫(yī)療體制改革中，醫(yī)院要想生存、發(fā)展，必須積極推行和運用管理會計，為管理者提供各類數據信息，方可使醫(yī)院決策趨向科學化、合理化。

作者：馬琨 單位：秦皇島市婦幼保健院