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行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):試論行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘要：當(dāng)前，行政事業(yè)單位都按要求建立了相對(duì)完備的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這是進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位運(yùn)行規(guī)范化的客觀要求。但也應(yīng)看到，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在實(shí)際運(yùn)行中還存在一些比較突出的問(wèn)題，具有一定的滯后性，需要引起高度重視。本文作者結(jié)合工作實(shí)際，淺析了目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題，并提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)內(nèi)控；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的重視程度不夠。一項(xiàng)制度能否得到全面執(zhí)行，社會(huì)氛圍、領(lǐng)導(dǎo)重視至關(guān)重要。行政事業(yè)單位承擔(dān)的社會(huì)管理、社會(huì)事務(wù)等方面的任務(wù)都比較重，工作要求也越來(lái)越高，壓力越來(lái)越大。一些單位只重視了中心工作的開(kāi)展，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)投入力量不足。特別是部分單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，還沒(méi)有對(duì)規(guī)范執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度引起高度重視，也沒(méi)有投入更多精力去研究部署，甚至在個(gè)別單位還存在說(shuō)起來(lái)重要做起來(lái)次要的現(xiàn)象。一些單位落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度僅停留在財(cái)務(wù)工作人員層面，缺乏系統(tǒng)性的剛性約束機(jī)制，或有制度但在執(zhí)行中打了折扣。

（二）一些單位經(jīng)費(fèi)支出審核不規(guī)范。行政事業(yè)單位每年都有大量的經(jīng)費(fèi)支出，涉及的支出金額比較大，個(gè)別單位對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏有效的監(jiān)控措施。有的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不嚴(yán)格，雖然經(jīng)費(fèi)支出的審批程序有明確的制度規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)行中，主要靠財(cái)務(wù)人員去掌握，分管領(lǐng)導(dǎo)、其他工作人員由于受專(zhuān)業(yè)能力、業(yè)務(wù)聯(lián)系等因素的影響，監(jiān)管不力或不到位，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出審批把關(guān)不嚴(yán)。如一般公務(wù)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)程序是經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，分管領(lǐng)導(dǎo)審核、財(cái)務(wù)審核，最后財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字報(bào)銷(xiāo)，看似非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜?jí)審核報(bào)銷(xiāo)程序，但實(shí)際工作中大多數(shù)單位就是一個(gè)人審核（財(cái)務(wù)審核），其他審核人不做過(guò)多的追問(wèn)就簽字確認(rèn)，表面上的嚴(yán)格內(nèi)控實(shí)際上是落實(shí)很不到位；對(duì)單位的一些重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人知道，應(yīng)該公示的財(cái)務(wù)支出沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)公示相關(guān)制度，財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性在個(gè)別單位也受到質(zhì)疑。

（三）管理理念不到位缺乏責(zé)任感。一些行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在理解上存在誤區(qū)，認(rèn)為只是一種工作程序，是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度匯編成冊(cè)掛在墻上，擺在桌上。紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)督檢查時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題，單位所有人（包括領(lǐng)導(dǎo)）都會(huì)說(shuō)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)太差、不會(huì)變通，財(cái)務(wù)人員不會(huì)給檢查部門(mén)解釋。財(cái)務(wù)內(nèi)控要單位一把手來(lái)抓，可有些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)控制是自己給自己設(shè)置障礙，自己把自己捆起來(lái)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到完善、積極、健康、有序的執(zhí)行內(nèi)控制度，有宜于一個(gè)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。 一些單位的財(cái)務(wù)人員由非專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等認(rèn)識(shí)不足，對(duì)財(cái)務(wù)工作自己有時(shí)稀里糊涂；個(gè)別財(cái)務(wù)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，履行職責(zé)不到位，財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)格，明知違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律卻也不管不問(wèn)，等等。

二、對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策和建議

一要提高行政事業(yè)單位人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)。提高行政事業(yè)單位工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，這是全面落實(shí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的關(guān)鍵所在。規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立后，最重要的是要抓好落實(shí)，體現(xiàn)在具體的工作實(shí)踐中。單位的主要負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步強(qiáng)化“第一責(zé)任人”意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度及有關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，從思想上認(rèn)清利害關(guān)系，提高加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的責(zé)任意識(shí)。要把財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為行政事業(yè)單位干部職工學(xué)習(xí)的重要內(nèi)容，及時(shí)組織學(xué)習(xí)，對(duì)標(biāo)工作實(shí)際分析存在的問(wèn)題。要積極搭建干部職工交流學(xué)習(xí)的平臺(tái)，定期組織交流討論在推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)中的工作體悟，共同研究解決工作中存在的問(wèn)題，使人人都有責(zé)任，人人都是主人。

二要建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，是推進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作健康開(kāi)展的基礎(chǔ)保障。要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度體系，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)工作的運(yùn)行程序、人員職責(zé)等，做到一切工作有據(jù)可循、照章辦事。要結(jié)合單位的工作特點(diǎn)和實(shí)際，合理設(shè)計(jì)工作崗位，明確崗位職責(zé)，根據(jù)職責(zé)確定工作人員，繪制更加清晰的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，加強(qiáng)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)工作的有效監(jiān)管，督促正確行使權(quán)力，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的教育管理，督促其對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、報(bào)表的真實(shí)性、合法性進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化分析、研究和總結(jié)，確保財(cái)務(wù)工作規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，要建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控的考核考評(píng)體系，強(qiáng)化責(zé)任追究，對(duì)導(dǎo)致內(nèi)控失效的責(zé)任人要嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)，使相關(guān)人員真正把內(nèi)控工作抓在手上，責(zé)任扛在肩上。

三要加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)和監(jiān)督。加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)，是確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不流于形式的重要措施。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為單位的獨(dú)立部門(mén)，配備業(yè)務(wù)熟悉的工作人員，不定期開(kāi)展審計(jì)工作；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行整改；內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)，具有對(duì)單位財(cái)務(wù)控制比較熟悉了解的特殊優(yōu)勢(shì)，因此可以準(zhǔn)確把握實(shí)際工作中的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過(guò)經(jīng)常性、有針對(duì)性的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)確保財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的規(guī)范運(yùn)行能起到積極作用。同時(shí)，外部審計(jì)更具權(quán)威性，要重視外部審計(jì)工作，定期邀請(qǐng)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要引起高度重視，專(zhuān)門(mén)研究制定整改措施，爭(zhēng)取把問(wèn)題盡早盡快解決。

四要加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度。當(dāng)前，財(cái)務(wù)知識(shí)更新較快，作為落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主體的財(cái)務(wù)人員，如果不去學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)知識(shí)，就無(wú)法適應(yīng)新的工作需要。在鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自學(xué)的基礎(chǔ)上，要積極創(chuàng)造條件，鼓勵(lì)外出參加培訓(xùn)，不斷更新、補(bǔ)充和拓展知識(shí)層面和工作技能，更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)需要，真正擔(dān)負(fù)起嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重任。要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保證能夠熟悉審計(jì)工作重點(diǎn)、流程等，持證上崗、嚴(yán)格履職。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)審人員工作開(kāi)展情況的監(jiān)督，對(duì)不合適或達(dá)不到工作要求的及時(shí)調(diào)整交流使用。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，建立并嚴(yán)格執(zhí)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對(duì)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、防止資金風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化單位內(nèi)部管理等都具有十分重要的意義。對(duì)于當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題，要敢于正視，對(duì)癥下藥，結(jié)合工作實(shí)際努力加以解決，確保這項(xiàng)制度能在推動(dòng)行政事業(yè)單位的規(guī)范化建設(shè)上發(fā)揮更大作用。

作者簡(jiǎn)介：陸 燕（1979-），女，漢族，寧夏彭陽(yáng)人，大學(xué)學(xué)歷，經(jīng)濟(jì)師，工作單位：寧夏環(huán)境監(jiān)測(cè)中心站。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

摘 要：與企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作仍缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制制度較為薄弱。在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位急需制定完善的內(nèi)控制度，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。文章主要分析了現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度的應(yīng)用情況，并針對(duì)存在的突出問(wèn)題提出有效的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

行政事業(yè)單位與企業(yè)單位相比，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，資金量相對(duì)較小，因此往往內(nèi)控意識(shí)較為薄弱，在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在滯后性，在一定程度上降低了工作效率，制約了單位的發(fā)展。不少單位甚至出現(xiàn)各類(lèi)違法違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了單位的形象，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為政府職能部門(mén)，必須將國(guó)家和社會(huì)利益放到首位，并將內(nèi)部控制制度的建立完善提到日程上來(lái)。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

各類(lèi)行政事業(yè)單位均是社會(huì)發(fā)展體系中不可或缺的組成部分，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下不少行政事業(yè)單位都已開(kāi)始嘗試建立符合實(shí)際發(fā)展需求的內(nèi)控體系。但是從整體角度分析，目前制定內(nèi)控體系難度比較大，實(shí)施的進(jìn)度較緩慢。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因很大程度上是不少管理領(lǐng)導(dǎo)者未清楚認(rèn)識(shí)到單位自身的經(jīng)濟(jì)地位，有的認(rèn)為財(cái)務(wù)工作與自身無(wú)關(guān)，是財(cái)務(wù)人員的事情，長(zhǎng)此久往，與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)背道而馳，無(wú)法真正提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

（二）缺乏明確的內(nèi)部控制重點(diǎn)

當(dāng)前行政事業(yè)單位并沒(méi)有清楚認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不清晰，進(jìn)而無(wú)法掌握財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。通常而言，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理只局限在存款或者現(xiàn)金管理方面，并沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的管理[2]。另外，從基本屬性分析，行政事業(yè)單位作為國(guó)家單位，在固定資產(chǎn)方面往往不計(jì)提折舊，從而無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)的新舊進(jìn)行估算。除此之外，因受到內(nèi)部環(huán)境的影響，大多數(shù)行政事業(yè)單位未實(shí)現(xiàn)成本的監(jiān)督與管理，未形成考核評(píng)價(jià)，在影響性比較大的流動(dòng)資產(chǎn)方面未加強(qiáng)重視，無(wú)法真正滿足行政事業(yè)單位的發(fā)展要求。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度關(guān)系到行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有效發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所使用的資金都是來(lái)自政府財(cái)政部門(mén)的撥款，但是值得注意的一點(diǎn)是國(guó)家撥款之后不會(huì)參與到資金管理中。在這種發(fā)展背景下，有的行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者與管理者未受到監(jiān)督與制約，往往會(huì)導(dǎo)致公款的違規(guī)或不合理使用。之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是行政事業(yè)單位采取管理制度不完善，財(cái)務(wù)管理體系不健全，未從實(shí)際角度出發(fā)，沒(méi)有針對(duì)性的制定完善的內(nèi)部控制制度。還有一點(diǎn)便是行政事業(yè)單位并沒(méi)有針對(duì)財(cái)務(wù)采取有效的管理與監(jiān)督模式，比如事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督等，長(zhǎng)此久往則會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏約束性。還有部分行政事業(yè)單位管理人員為個(gè)人利益，會(huì)采取做假賬等違法違規(guī)行為，嚴(yán)重?fù)p害了相關(guān)的規(guī)定與要求，損害單位利益和整體形象。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用瓤刂貧鵲牟唄

誠(chéng)如上文所言，內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)管理工作有序發(fā)展的基礎(chǔ)，且是不可或缺的組成部分。通常情況下，內(nèi)控制度往往需要相關(guān)人員共同執(zhí)行。在當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控的主要目標(biāo)便是保證資產(chǎn)的安全性、全面性、真實(shí)性，保證行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

（一）制定完善的內(nèi)控環(huán)境

毋庸置疑，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)控制度占據(jù)重要地位，甚至在日常管理環(huán)節(jié)中均有所體現(xiàn)。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度的外部環(huán)境，且是保證內(nèi)控制度有序發(fā)展的關(guān)鍵因素，在新形勢(shì)下我國(guó)行政事業(yè)單位需要針對(duì)性的營(yíng)造完善的內(nèi)控環(huán)境，從實(shí)質(zhì)上保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施[3]。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度涉及到的內(nèi)容比較多，是全方位的經(jīng)濟(jì)控制內(nèi)容，離不開(kāi)行政事業(yè)單位相關(guān)人員的共同努力，如此才能保證內(nèi)控制度的健全與完善。因此筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位需要制定有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)員工加以激勵(lì)，提高員工的積極性以及參與管理的熱情。

（二）制定不相容崗位相互分離制度

從概念上分析，不相容崗位主要是指同一個(gè)人擔(dān)任某一項(xiàng)職務(wù)會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，且又容易掩蓋錯(cuò)誤的崗位。在當(dāng)前的發(fā)展模式下，行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度構(gòu)建的時(shí)候需要清楚明白哪一些崗位不相容，在部門(mén)與崗位權(quán)限中的要求是什么，要從根本上保證不相容崗位以及職位之間可以相互監(jiān)督與相互利用，并且還可以形成比較均衡的發(fā)展機(jī)制。當(dāng)然，還需要定期輪換重要崗位，這樣一來(lái)便可以將輪換崗位中所存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)解決，進(jìn)而提高工作質(zhì)量與效率。

（三）制定預(yù)算控制制度

在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中預(yù)算控制的內(nèi)容比較多，且往往會(huì)涉及到行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，行政事業(yè)單位在當(dāng)前的發(fā)展模式下需要對(duì)各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有完成的預(yù)算原因進(jìn)行分析，并采取相關(guān)的措施，從根本上保證行政事業(yè)單位中每一項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格制定。其中行政事業(yè)單位在建立預(yù)算控制制度的時(shí)候需要做好四點(diǎn)：第一是要進(jìn)一步確定預(yù)算的項(xiàng)目以及程序；第二是要編制預(yù)算；第三是要制定預(yù)算；第四是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督與管理，并對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。

（四）制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

從本質(zhì)出發(fā)，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行力不足的重要原因便是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性缺失，從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況制定完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，未將監(jiān)督權(quán)充分發(fā)揮出來(lái)[5]。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是監(jiān)督管理制定的部門(mén)，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到自身的職能定位，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展情形制定合理內(nèi)審制度措施，保證監(jiān)督的獨(dú)立性以及有效性。內(nèi)審人員應(yīng)不斷提高監(jiān)督能力和水平，真正發(fā)揮出內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，對(duì)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的價(jià)值發(fā)揮應(yīng)有的作用。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):新時(shí)期行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的研究思考

摘要：隨著新時(shí)期的時(shí)代跨越，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)體制的改革也逐漸深入到新的發(fā)展階層，亟待完善健全的內(nèi)控制度適應(yīng)發(fā)展所需已成當(dāng)務(wù)之急。但因種種原因所致，各地相應(yīng)的內(nèi)控制度建設(shè)的成效不一，究其工作思路上存在較大的差異。本文結(jié)合新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控制度乏力的問(wèn)題糾結(jié)、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制要素的結(jié)構(gòu)界定、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策思考三方面，給予不同成層次的研究探討。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期行政管理；內(nèi)控制度；研究思考

內(nèi)控制度作為現(xiàn)代管理的重要基礎(chǔ)性理論，具有無(wú)可替代的權(quán)威性，是在管理實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐步產(chǎn)生、逐步發(fā)展與逐步完善起來(lái)的，并兼具鮮明的時(shí)代性。它是一種突出強(qiáng)調(diào)預(yù)防為主的“戒律式”制度，其目的性非常明確，旨在通過(guò)完善的約束機(jī)制規(guī)范內(nèi)部管理與運(yùn)作的具體行為，防范杜絕錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，確保管理效果及效率的綜合提高。歸根結(jié)底在于內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的具體控制，確保準(zhǔn)確、高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息綜合質(zhì)量，全面保證國(guó)有資產(chǎn)的安全性與完整性，全面保證相關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性與規(guī)章制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，并貫徹執(zhí)行而系統(tǒng)制定、實(shí)施的系統(tǒng)化控制措施、方法與程序。

一、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控制度乏力的問(wèn)題糾結(jié)

（一）內(nèi)控意識(shí)與財(cái)務(wù)制度相對(duì)薄弱的糾結(jié)

縱觀國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位，有的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄，甚至內(nèi)控觀念缺乏，眼高手低。其表現(xiàn)為重視事業(yè)發(fā)展，而對(duì)內(nèi)部管理輕描淡寫(xiě)，甚至對(duì)內(nèi)控常識(shí)缺乏最基本的了解。認(rèn)為內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)部門(mén)辦的事情，管理上有財(cái)政、會(huì)計(jì)核算部門(mén)分工把關(guān)，作為負(fù)責(zé)人也管不清、理不明，所謂內(nèi)控制度不過(guò)是掛起來(lái)應(yīng)付上級(jí)或相關(guān)部門(mén)檢查的，孬與好無(wú)傷大雅，抱著無(wú)所謂態(tài)度的大有人在。因此，有的也是制度上墻的面子工程，尚無(wú)行之有效的管理而言。而行之有效的管理，首先離不開(kāi)制度控制的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，但涉及基礎(chǔ)性保證工作的財(cái)會(huì)管理，某些行政事業(yè)單位還僅限于紙上談兵，做做報(bào)表、裝裝樣子樂(lè)此不疲，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度建設(shè)相對(duì)薄弱，有的單位至今未制定單獨(dú)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，其管理隨意性較為突出。有的問(wèn)題嚴(yán)重性已到觸目驚心的地步，再麻木不仁則無(wú)可救藥。

（二）資產(chǎn)管理與控制制度相形脆弱的糾結(jié)

財(cái)務(wù)部門(mén)往往只顧埋頭“報(bào)表”，不會(huì)抬頭 “算賬”，忙綠于 “核算”與“付款”日常應(yīng)付，對(duì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈疏于過(guò)問(wèn)，甚至心存芥蒂不想過(guò)問(wèn)。對(duì)單位事項(xiàng)的重大決策、具體過(guò)程與最終結(jié)果不作了解，也懶于了解。盡管實(shí)行政府采購(gòu)制度后，固定資產(chǎn)的購(gòu)置相應(yīng)得到了有效的控制，但對(duì)使用中資產(chǎn)的內(nèi)控管理仍然存在制度的約束。行政事業(yè)單位中債權(quán)與債務(wù)存在一定的隱蔽性，不同于企業(yè)能夠頻繁發(fā)生，倘若不經(jīng)常核對(duì)難免問(wèn)題浮出水面。因此業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，只是會(huì)計(jì)人員登記在賬簿上，合上賬簿便視為一成不變的鐵定財(cái)產(chǎn)，但以后是否發(fā)生減值、壞賬等問(wèn)題了解的很少。久而久之，形成了“管物不管賬、管賬不管物”的陳規(guī)定律，資產(chǎn)損失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（三）預(yù)算控制與監(jiān)督考核剛性同失的糾結(jié)

預(yù)算控制作為內(nèi)部控制核心性關(guān)鍵環(huán)節(jié)，擔(dān)當(dāng)著行政事業(yè)單位內(nèi)部最重要的控制職能，要求部門(mén)預(yù)算必須有規(guī)范嚴(yán)格的運(yùn)行程序與操作系統(tǒng)與之配套?？v觀行政事業(yè)單位，雖然大多實(shí)行了一定的部門(mén)預(yù)算應(yīng)用制度，但所涵蓋預(yù)算范圍較為有限。相形之下，應(yīng)追加調(diào)整預(yù)算之外的項(xiàng)目空間較大，彈性較強(qiáng)。而越多項(xiàng)目的追加，客觀造成預(yù)算愈演愈烈的隨意性，本應(yīng)對(duì)等的約束力與權(quán)威性就相形見(jiàn)絀。就目前而言，內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本與會(huì)計(jì)部門(mén)在編制上平行，大多依附于行政執(zhí)行機(jī)構(gòu)，應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性無(wú)從談起。而針對(duì)審計(jì)內(nèi)容，能夠做出相關(guān)組織機(jī)構(gòu)的職能評(píng)價(jià)鮮有涉及，難以形成應(yīng)有的工作手段與工作成效，因而導(dǎo)致無(wú)法履行資金監(jiān)督與控制管理職能，導(dǎo)致預(yù)算控制形同虛設(shè)。而與此同時(shí)，行政事業(yè)單位“重考核，輕內(nèi)控”現(xiàn)象較重，內(nèi)控制度建設(shè)與目標(biāo)考核脫鉤的客觀性，也最終導(dǎo)致了問(wèn)題發(fā)生的必然性，很值得我們做出深刻的思考。

二、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制要素的結(jié)構(gòu)界定

內(nèi)控機(jī)制的主體結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制，有了合理的Y構(gòu)就能有比較理想的機(jī)制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：項(xiàng)目與環(huán)境、財(cái)會(huì)系統(tǒng)和內(nèi)控流程。

（一）項(xiàng)目與環(huán)境的控制針對(duì)性

控制項(xiàng)目泛指內(nèi)控制度的組成基本單位，包括內(nèi)控系列環(huán)節(jié)?？刂骗h(huán)境泛指影響建立與實(shí)施某項(xiàng)屬性政策的各種環(huán)境因素。具體環(huán)境涵蓋兩方面的針對(duì)性：其一，不能將控制環(huán)境做無(wú)限擴(kuò)大，必須有針對(duì)性地控制與單位的可控范圍以內(nèi)，泛指內(nèi)控制度則難以操作。其二，單位控制環(huán)境受行政影響較大，必須在上級(jí)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)之下展開(kāi)工作。

（二）財(cái)會(huì)系統(tǒng)的操作嚴(yán)謹(jǐn)性

財(cái)會(huì)系統(tǒng)泛指會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作程序與模式。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制操作的關(guān)鍵組成環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制重要的基礎(chǔ)保證。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的突出特點(diǎn)，在于依據(jù)會(huì)計(jì)信息展開(kāi)會(huì)計(jì)工作，具體履行行政事業(yè)單位項(xiàng)目活動(dòng)的規(guī)范指導(dǎo)、系統(tǒng)調(diào)節(jié)與監(jiān)督約束，并為促進(jìn)各項(xiàng)工作做出應(yīng)有的努力，以提高單位工作的行政事業(yè)效率與社會(huì)綜合效率。盡管財(cái)會(huì)系統(tǒng)具有嚴(yán)謹(jǐn)突出的內(nèi)控職能，但也存在一定程度的局限性，其主要欠缺在于事前控制能力較弱，受工作性質(zhì)所限，難以實(shí)現(xiàn)工作提前介入，因此，不能將財(cái)會(huì)制度簡(jiǎn)單替代行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)控流程的運(yùn)行規(guī)范性

內(nèi)流程泛指行政管理部門(mén)所制定的控制政策方針與管理程序，以運(yùn)行規(guī)范性確保控管的目的。歷數(shù)目前行政事業(yè)單位，其內(nèi)控流程的突出特點(diǎn)在于將制約的政策性與嚴(yán)密性置于首位，通常很少把成本效率考慮在內(nèi)。

三、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的對(duì)策思考

――轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層“率先垂范”的主體意識(shí)。遵照會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)工作規(guī)范的要求，作為內(nèi)控建設(shè)第一責(zé)任主體的單位負(fù)責(zé)人，應(yīng)是轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化內(nèi)控工作“率先垂范”的真正領(lǐng)導(dǎo)者，必須對(duì)單位財(cái)會(huì)報(bào)告的完整性與真實(shí)性有擔(dān)當(dāng)，對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)效性與合理性負(fù)責(zé)任。為達(dá)到這樣的境界要求，財(cái)政部門(mén)可組織各單位負(fù)責(zé)人系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，基層財(cái)務(wù)部門(mén)也要通力協(xié)作，打好“邊鼓”，吹好“耳旁風(fēng)”，針對(duì)實(shí)際工作為領(lǐng)導(dǎo)做好宣傳，使單位負(fù)責(zé)人能夠真正確立起內(nèi)控建設(shè)與財(cái)會(huì)工作第一責(zé)任人的主體意識(shí)，創(chuàng)造出良好的控管環(huán)境。

――⒍思路，形成部門(mén)間“齊抓共管”的整體機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全完善，切實(shí)加強(qiáng)重要崗位與薄弱環(huán)節(jié)的治理與控制，責(zé)任細(xì)化，形成制度到人、責(zé)任到人齊抓共管的整體機(jī)制。首先，必須明確規(guī)避崗位與職務(wù)不相容的問(wèn)題，內(nèi)控人員不得兼任他職；必須明確機(jī)構(gòu)與崗位的對(duì)應(yīng)職責(zé)權(quán)限，形成崗位與職務(wù)間形成相互制約、相互監(jiān)督的有效制衡機(jī)制；作為內(nèi)部控制核心環(huán)節(jié)的流程控制，具體方法應(yīng)進(jìn)一步明確其合理性與實(shí)效性，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)性收支，必須嚴(yán)格遵循規(guī)定程序予以審批。

――統(tǒng)一思想，完善資產(chǎn)類(lèi)“面面俱到”的綜合控制。對(duì)資產(chǎn)管理問(wèn)題必須建立嚴(yán)格授權(quán)審批制，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)要在授權(quán)審批的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將權(quán)利、責(zé)任與義務(wù)明確細(xì)化到相關(guān)部門(mén)的相關(guān)人員。未經(jīng)授權(quán)，對(duì)資產(chǎn)嚴(yán)格限制直接接觸，對(duì)各類(lèi)物資財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格履行定期盤(pán)點(diǎn)制度，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，如有不一致必須及時(shí)查找原因、落實(shí)責(zé)任。對(duì)債務(wù)與債權(quán)要及時(shí)清理、核對(duì)，必須在規(guī)定程序下，經(jīng)嚴(yán)格審批后方可做出壞賬損失處置核銷(xiāo)。

――廣開(kāi)渠道，落實(shí)預(yù)算制“事發(fā)未然”的超前介入。要有針對(duì)性地拓展部門(mén)預(yù)算的介入范圍，要力將單位全部財(cái)務(wù)類(lèi)收支事項(xiàng)囊括其中，并實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算做出嚴(yán)格調(diào)整，如有可能必須追加程序。預(yù)算編制當(dāng)中要努力實(shí)現(xiàn)精預(yù)算與零預(yù)算，精細(xì)核定收支具體額度，精確落實(shí)支出的明細(xì)用途與方向，對(duì)項(xiàng)目資金必須細(xì)化到項(xiàng)目各個(gè)具體環(huán)節(jié)。

――環(huán)環(huán)相扣，規(guī)避審計(jì)制“亡羊補(bǔ)牢”的監(jiān)督困惑。要將內(nèi)部審計(jì)“一審、二帶、三推促”的作用予以充分發(fā)揮。要全面把控內(nèi)控的薄弱點(diǎn)與易損失環(huán)節(jié)，及時(shí)通過(guò)經(jīng)常、連續(xù)的監(jiān)督跟蹤審計(jì)，實(shí)時(shí)掌握審計(jì)中的問(wèn)題動(dòng)向，切實(shí)做到查一處、處置落實(shí)一處，不做“亡羊補(bǔ)牢”，但求“補(bǔ)牢圈羊”。

――夯實(shí)基礎(chǔ)，完善內(nèi)控制“有備無(wú)患”的制度規(guī)范。各行政事業(yè)單位要結(jié)合自己部門(mén)的實(shí)際狀況，依據(jù)國(guó)家已頒布的內(nèi)控制條款，請(qǐng)財(cái)政部門(mén)當(dāng)老師，的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步豐富切合實(shí)際的單位內(nèi)控制度，全面性的覆蓋確?！坝袀錈o(wú)患”。

――警鐘長(zhǎng)鳴，確立預(yù)警制“未雨綢繆”的思想境界。實(shí)際工作當(dāng)中，要通過(guò)縱向與橫向數(shù)據(jù)對(duì)比，及時(shí)捕捉問(wèn)題苗頭，未雨綢繆，及時(shí)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)警，將可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解于萌芽之中。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):關(guān)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的研究

摘要：本文主要以強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意義，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中所面臨的問(wèn)題，強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施以及強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的成效這四個(gè)方面為相關(guān)在行政單位從事財(cái)務(wù)管理的人員提供了參考意義。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)控制度 內(nèi)控機(jī)制

一、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意義

內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，實(shí)施管理所采取的一種管理方式，是行政事業(yè)單位中科學(xué)合理的管理系統(tǒng)中無(wú)可或缺的重要環(huán)節(jié)。不同部門(mén)單位，因多方面因素的不同，都需要依據(jù)不同的實(shí)際狀況設(shè)立所需的內(nèi)控制度。而內(nèi)控制度指的是不同層級(jí)單位管理中，采用相應(yīng)的具有控制性影響作用的辦法、對(duì)策和流程，且加以規(guī)范化、合理化以及制度化，從而構(gòu)成的一套十分嚴(yán)謹(jǐn)控制體制，即為內(nèi)部控制體系。其內(nèi)控制度的范圍是非常廣泛的，控制方式也是具有多樣化的。內(nèi)控制度依據(jù)其控制的范圍以及方式，能夠大致上分為兩個(gè)類(lèi)別；第一種是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，第二種是內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是應(yīng)用會(huì)計(jì)形式和其它與會(huì)計(jì)相關(guān)的辦法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系實(shí)施管理和控制；采取會(huì)計(jì)外的形式對(duì)管理體系實(shí)施控制，這就是內(nèi)部管理的控制。在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)人員常常會(huì)更為關(guān)心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，所以在通常的情形下，審計(jì)學(xué)中所指的內(nèi)控制度為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。唯有在特殊的情形下，比如：對(duì)管理制度的高效性實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，會(huì)關(guān)乎到內(nèi)部管理控制。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中所面臨的問(wèn)題

（一）沒(méi)有建立內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)控環(huán)境氛圍不夠濃厚

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制環(huán)境通常包含了管理機(jī)構(gòu)、組織設(shè)置、審計(jì)機(jī)制以及權(quán)責(zé)分配機(jī)制。然而，現(xiàn)在而言，其行政事業(yè)單位的管理人員都是沒(méi)有建立內(nèi)部控制的意識(shí)，致使行政事業(yè)單位里的工作人員都覺(jué)得內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)單位的事，沒(méi)有其他部門(mén)的事，其工作任務(wù)關(guān)鍵核心也只是財(cái)務(wù)人員，其余部門(mén)的工作人員是不需要參入其中的。在行政事業(yè)單位中，一些人覺(jué)得行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)自于財(cái)政部門(mén)中的預(yù)算計(jì)劃，只需要依據(jù)固定的時(shí)間申請(qǐng)財(cái)政撥款就能夠獲得經(jīng)費(fèi)，接著就能夠任意花費(fèi)這些經(jīng)費(fèi)，致使內(nèi)部發(fā)生資金支出難以控制的狀況。和企業(yè)相較來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境是不夠濃厚的，缺乏了對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵性的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的意識(shí)較為沒(méi)有建立。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不完善，控制執(zhí)行力不足

許多行政事業(yè)部門(mén)都還沒(méi)有系統(tǒng)的建立合理、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控機(jī)制，大部分都都是以部門(mén)預(yù)算來(lái)代替內(nèi)部控制機(jī)制。有一些行政事業(yè)部門(mén)盡管建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，然而是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行的，而且相較于控制執(zhí)行中是缺少有效的進(jìn)行監(jiān)督和控制，致使內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)，這也更加有助于內(nèi)部人員越權(quán)實(shí)施相關(guān)事情和貪污受賄。在行政事業(yè)單位中高效實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的需要。財(cái)務(wù)管理人員的隊(duì)伍參差不齊，尤其是基層的財(cái)務(wù)管理人員的整體素質(zhì)有待提高，在工作中是缺少了必要的財(cái)務(wù)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)方面的技能，相較于不合理的違規(guī)行為是難以進(jìn)行辨別的，很難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制中的需要，致使內(nèi)部控制機(jī)制力度的不足，內(nèi)控成效不好。

（三）缺少一定的內(nèi)部審計(jì)以及外部監(jiān)督體制

盡管許多行政事業(yè)單位中設(shè)立了內(nèi)部的審計(jì)單位，然而其人員都是由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行擔(dān)任的，缺少了專(zhuān)門(mén)性以及單獨(dú)性；相較于內(nèi)部控制的執(zhí)行，也是缺少了高效的監(jiān)管和考評(píng)，這樣是不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全，也是不利于加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)控制度意識(shí)，建立較好的內(nèi)部控制氛圍

行政事業(yè)單位的管理層需要依據(jù)內(nèi)部控制機(jī)制的要求和條件，對(duì)本身單位中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、有效性、科學(xué)性、合理性以及執(zhí)行力度的成效擔(dān)任起主要的責(zé)任。所以，行政事業(yè)單位的管理層高有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)需要加強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)，完善部門(mén)單位中內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定和與各權(quán)責(zé)相互匹配、健全內(nèi)部審計(jì)體制，改善對(duì)于內(nèi)部控制的片面性認(rèn)識(shí)，建立起全體人員共同參加的觀念。確定其基本職能，以職責(zé)分工為基礎(chǔ)設(shè)立內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制的設(shè)立最為重要的是明不同單位部門(mén)之間的重要職能、各個(gè)單位部門(mén)間的分工要求和互相的聯(lián)系。內(nèi)部控制機(jī)制指的是在各個(gè)部門(mén)間在各司其職，各安其位的根基上把不同部門(mén)變成一個(gè)互相存在的總體，可以有效發(fā)揮部門(mén)之間的職能。作為事業(yè)行政單位，在設(shè)立內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中，要確定部門(mén)職能基礎(chǔ)上，整理不同部門(mén)單位之間的資源，簡(jiǎn)易整理辦事過(guò)程，設(shè)立不同部門(mén)間的協(xié)調(diào)體制，設(shè)立規(guī)范性和有效性的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）建立高效合理的內(nèi)部控制機(jī)制且確保執(zhí)行力度

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制上的特別性，例如：收支兩條線管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)的集中計(jì)算、國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶系統(tǒng)等，需要設(shè)立一整套可以滿足其特征的內(nèi)部控制機(jī)制，以內(nèi)部控制機(jī)制為條件，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的建設(shè)。設(shè)立和健全內(nèi)部控制機(jī)制是進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的核心關(guān)鍵，合理高效的內(nèi)控機(jī)制可以有效避免潛在問(wèn)題的產(chǎn)生，防止會(huì)計(jì)信息的失真，有利于經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。黨組中的事業(yè)單位，需要依據(jù)職能進(jìn)行分工，其目標(biāo)原則和業(yè)務(wù)程序等，都是需要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，從而堵塞系統(tǒng)中出現(xiàn)的漏洞、違背了規(guī)定中的操作、防止財(cái)政經(jīng)費(fèi)的損失和浪費(fèi)，有助于行政單位職能的高效性的發(fā)揮。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)

內(nèi)部控制需要財(cái)務(wù)人員對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)工作中的不同部分實(shí)施高效合理的監(jiān)督和管理。倘若財(cái)務(wù)管理人員沒(méi)有較好的專(zhuān)業(yè)性素質(zhì)以及獨(dú)立性，內(nèi)部控制就的執(zhí)行力度就難以實(shí)施到位，內(nèi)部控制的作用效果就無(wú)法呈現(xiàn)。所以，行政事業(yè)單位需要重視財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的業(yè)務(wù)能力學(xué)習(xí)，需要不斷要求其更新其專(zhuān)業(yè)層面的知識(shí)、提升工作技能，做到對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的高效性管理和監(jiān)督，與此同時(shí)，需要隨時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員實(shí)施免費(fèi)和有效的培訓(xùn)，將理論知識(shí)和具體實(shí)際相結(jié)合，講究科學(xué)性和實(shí)效性，逐漸提升財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員的道德素養(yǎng)，業(yè)務(wù)技能以及職業(yè)道德層次，符合內(nèi)部控制機(jī)制的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管、考評(píng)相互結(jié)合，健全事業(yè)單位中的內(nèi)部控制系統(tǒng)

行政事業(yè)單位需要在財(cái)務(wù)管理部門(mén)以及其他業(yè)務(wù)管理部部門(mén)以外獨(dú)立設(shè)定內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)、配備內(nèi)審人員來(lái)確定其擁有較強(qiáng)的單獨(dú)性，切實(shí)展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作，不能形同虛設(shè)。其財(cái)務(wù)部門(mén)是內(nèi)部控制工作中的重要部門(mén)單位，其審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制工作中的監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)以及審計(jì)兩個(gè)層面上的雙重性質(zhì)和影響作用，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)行政單位中的內(nèi)部控制制度的組織以及健全，高效監(jiān)管和考評(píng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行流程的準(zhǔn)確性，逐漸完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的成效

強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的成效分為以下幾點(diǎn)：首先，是處理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀性需要。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真狀況是非常嚴(yán)重的，不單單影響了行政事業(yè)單位中的實(shí)施，并且阻礙了宏觀經(jīng)濟(jì)的前進(jìn)。目前對(duì)于會(huì)計(jì)改革中需要把核心關(guān)鍵放在處理會(huì)計(jì)信息失真這層面上，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利運(yùn)營(yíng)的必要點(diǎn)。第二，是提升行政運(yùn)營(yíng)效率。法定的或給予公共權(quán)力的行政事業(yè)單位，其主要目的是社會(huì)效益最大化，所以需要建立完善的內(nèi)部控制體系，使重要環(huán)節(jié)建立監(jiān)督機(jī)制，簡(jiǎn)化辦事程序，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位職能運(yùn)行能力和效率的重要措施。 最后，是反腐敗的重要舉措。行政事業(yè)單位雖然不是營(yíng)利單位，但其建設(shè)有效的內(nèi)部控制具有尤為關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)意義，一方面不單單能夠規(guī)范其部門(mén)單位中的管理，還可以推動(dòng)不同工作之間的順利展開(kāi)，維護(hù)不同資產(chǎn)間的安全性以及完整性，也能夠高效地堵住漏洞，避免腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，對(duì)于強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要從增強(qiáng)內(nèi)控制度意識(shí)，建立較好的內(nèi)部控制氛圍；建立高效合理的內(nèi)部控制機(jī)制且確保執(zhí)行力度；強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員相關(guān)培訓(xùn)以及內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管、考評(píng)相互結(jié)合，健全事業(yè)單位中的內(nèi)部控制系統(tǒng)這四個(gè)方面展開(kāi)，使得行政事業(yè)單位可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控控制的職能作用，提升財(cái)政經(jīng)費(fèi)的利用率。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè):財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度探究

【摘 要】自COSO內(nèi)部控制框架頒布以來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列的相關(guān)法律條例用于輔助其發(fā)展。然而，COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)建之初，主要為針對(duì)企業(yè)的發(fā)展而設(shè)定的，由于行政事業(yè)單位在是否營(yíng)利方面與企業(yè)單位有著本質(zhì)性的差異。因此，我國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部控制相關(guān)制度是否在行政事業(yè)單位中適用，成為了社會(huì)上廣泛關(guān)注的問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)二者之間關(guān)系的分析，來(lái)探討一下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理背景下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)該如何發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、理論概述

為了保證COSO新框架在我國(guó)得到廣泛的推廣與施行，國(guó)家相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本組建完成。《指引》的頒布使得《規(guī)范》的內(nèi)容更加豐富，尤其是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注方面。有效的提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得相關(guān)的法律規(guī)章制度可以在企業(yè)的日常工作中得到更好的貫徹與執(zhí)行。由于我國(guó)的事業(yè)單位屬于非盈利機(jī)構(gòu)，而基于COSO內(nèi)控新框架而頒布的《規(guī)范》，只是鼓勵(lì)其他非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。所以，《規(guī)范》及其《指引》在我國(guó)行政事業(yè)單位中是否適用，便成為了我們需要研究的重要問(wèn)題。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控制度之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在一定程度上來(lái)說(shuō)，存在著區(qū)別，但是從目前的發(fā)展態(tài)勢(shì)上來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)管理在發(fā)展中逐漸產(chǎn)生了取代內(nèi)部控制的傾向。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，在控制范圍方面，風(fēng)險(xiǎn)管理控制的范圍更大，內(nèi)部控制作為其中最重要的組成部分。其內(nèi)容必將受到風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的影響，不斷被細(xì)致的劃分開(kāi)來(lái)。第二，內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn)主要在與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)在此基礎(chǔ)上對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告也進(jìn)行關(guān)注。第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的出現(xiàn)，使得原內(nèi)部控制框架中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素得到了有效的拓展，并創(chuàng)造出了以目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)用管理等四個(gè)部分構(gòu)成的主要因素。

在我國(guó)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制開(kāi)發(fā)的較晚，導(dǎo)致了我國(guó)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作始終處在不斷探索、謀求發(fā)展的階段。在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有必要為了內(nèi)部控制中存在著的缺陷而放棄內(nèi)部控制制度的建設(shè)。在研究二者之間關(guān)系的時(shí)候，我們不能因?yàn)槎咧g的差異就將其區(qū)分對(duì)待，還要注意二者之間存在的聯(lián)系，促進(jìn)二者之間的結(jié)合。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是以內(nèi)部控制為依托展開(kāi)的，內(nèi)部控制的目標(biāo)則是通過(guò)控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)體現(xiàn)自身價(jià)值的。所以，要確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實(shí)有效的貫徹，就需要充分的考慮到預(yù)算資金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要求，并將其作為內(nèi)部控制的核心構(gòu)架來(lái)看待。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控構(gòu)建的方法

在我國(guó)，行政事業(yè)單位并不以營(yíng)利為目的，其主要的目的在于創(chuàng)造社會(huì)公共價(jià)值，提供社會(huì)公共服務(wù)。因此，行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)方面的空間與企業(yè)存在著相當(dāng)大的區(qū)別，而且其內(nèi)容也并不簡(jiǎn)單。而《規(guī)范》與《指引》在頒布的時(shí)候雖然也可以適用于行政事業(yè)單位，但是其內(nèi)容主要還是針對(duì)企業(yè)。因此在建設(shè)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的過(guò)程中，可以采用以下策略：

1.優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

內(nèi)控意識(shí)不僅是內(nèi)控環(huán)境中的重要內(nèi)容，也是確保內(nèi)控制度健全實(shí)施的重要保證。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的空間并不充足，很容易成為一種形式主義的代表。因此，要想保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度可以得到切實(shí)、有效的落實(shí)，就必須注重其內(nèi)部軟環(huán)境的建設(shè)。上到機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，下到基層員工，都要將增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以增加風(fēng)險(xiǎn)管理的凝聚力作為工作中的重點(diǎn)，以保證行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制更為有效。具體可以從以下幾點(diǎn)入手：

（1）要培養(yǎng)行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的培訓(xùn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理在單位內(nèi)部形成一種文化，建立良好的氛圍。

（2）要明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作的第一責(zé)任人，并簽訂工作責(zé)任狀，一旦因風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)了問(wèn)題，對(duì)單位內(nèi)部造成了損失，應(yīng)當(dāng)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處罰，并對(duì)相關(guān)人員施行追加處罰。

（3）為了保證國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的安全不受損失，應(yīng)當(dāng)將行政單位的預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理納入機(jī)關(guān)目標(biāo)考核的管理項(xiàng)目中。

2.在內(nèi)控制度中，設(shè)定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

明確預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)可以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。內(nèi)部控制的存在可以使預(yù)算資金的管理更為科學(xué)有效，避免了預(yù)算資金發(fā)生不必要的浪費(fèi)與流失。行政事業(yè)單位在預(yù)算資金的使用上與企業(yè)單位有著本質(zhì)的區(qū)別，行政事業(yè)單位是為了追求預(yù)算資金的社會(huì)效用最大化，而企業(yè)更加看重企業(yè)自身利潤(rùn)的最大化。因此，在設(shè)計(jì)行政單位的內(nèi)部控制制度的時(shí)候，除了要將預(yù)算資金的合理性納入目標(biāo)以外，還必須要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的管理和國(guó)有資產(chǎn)的管理，以免由于疏忽管理造成的損失，而且要注重預(yù)算資金的使用績(jī)效，避免資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的日常工作中，雖然存在著許多區(qū)別與差異，但是二者是可以相互結(jié)合，互為指導(dǎo)的。因此，在工作當(dāng)中，我們應(yīng)該以預(yù)算資金風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，有效的提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，要建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算控制管理體系，強(qiáng)化內(nèi)控制度，提高辦事效益，要保持財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制約性與內(nèi)部控制的監(jiān)督性，使兩者之間可以相互協(xié)同，共同發(fā)展。在潛移默化中，增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控意識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，提高單位的整體形象。