序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計報表論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

(一)盡管在我國合并會計報表準則中已明確規(guī)定了是否應(yīng)根據(jù)過半數(shù)的表決權(quán)作為確定合并范圍的依據(jù)，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對于間接擁有表決權(quán)的計算還未形成統(tǒng)一的規(guī)定，目前間接擁有表決權(quán)有兩種計算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對于同一股權(quán)關(guān)系是否會擁有過半數(shù)表決權(quán)資本，采用這兩種計算方法會得出不同的結(jié)論，所以就會對合并范圍產(chǎn)生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時也會影響到企業(yè)對合并范圍的確定。

(二)合并范圍的變動問題目前，我國企業(yè)合并范圍主要有以下四種變動方式:第一，為了擴大會計報表合并范圍，企業(yè)可以收購其他公司的全部或部分股權(quán)，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業(yè)快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會計報表合并范圍，企業(yè)可以把控股子公司的部分或者是全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，這樣可以幫助企業(yè)把一些盈利能力較弱的子公司轉(zhuǎn)讓出去，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及盈余管理;第三，曲解準則規(guī)定，任意更改合并會計報表的合并范圍;第四，通過資產(chǎn)置換方式將業(yè)績下滑的子公司換出去，并換入一些比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過以上方式可以改變企業(yè)合并會計報表合并范圍，同時這易于導(dǎo)致所編制的會計報表和會計主體的范圍出現(xiàn)差異，從而影響到會計報表信息的準確性與有效性。

(三)合并報表的編制基礎(chǔ)問題盡管在合并會計報表準則中明確規(guī)定，在編制合并報表的過程中必須要將個別的報表作為基礎(chǔ)，而且規(guī)定要將通過間接控制方式而獲得超出半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)納入到合并會計報表的合并范圍當(dāng)中，然而在準則中卻沒有明確指出應(yīng)該納入合并范圍的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對企業(yè)集團合并范圍中的全部對象進行分析，都可以最終實現(xiàn)報表的合并，然而針對一次性編制合并報表而言，在企業(yè)規(guī)模逐漸擴大的狀況下，報表合并編制的工作量也會越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時還極易會產(chǎn)生遺漏或是失誤的現(xiàn)象。

二、對我國合并會計報表合并范圍問題的改進對策

(一)多層控股合并范圍確定的改進建議首先，我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗，明確規(guī)定合并范圍的確定依據(jù)與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非?？茖W(xué)與豐富的經(jīng)驗。因此，我國可以借鑒國外的先進做法，從而更加準確地完成多層控股下合并會計報表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權(quán)的計算原則?？梢栽趯ψ庸境钟袑嵸|(zhì)控制權(quán)的前提下，為了能夠更加準確地計算出所擁有的權(quán)益資本而選擇加法原則，而對于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報表的實際編制過程中，就應(yīng)該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報表中應(yīng)該真實地披露出多層控股的關(guān)系，而且要將相關(guān)的企業(yè)之間的控股比例與交叉控股的情況準確地披露出來。只有這樣經(jīng)營決策者以及投資者才能夠更加全面、準確地了解集團的內(nèi)部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學(xué)性。

(二)合并范圍變動的改進意見第一，要選擇科學(xué)有效的控制標準，從而準確地界定出合并范圍，同時還要運用定量標準以及定性標準來判斷出實質(zhì)控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關(guān)的準則，從而在合并范圍出現(xiàn)變動時可以有效地規(guī)范會計造假以及會計操縱的界定標準，并且能夠及時有效地修正會計信息;第二，要對合并范圍的變動情況進行及時準確地披露，而且要及時地披露企業(yè)新納入或者退出的子公司的財務(wù)信息，要深入地研究合并范圍變動將會對企業(yè)利潤所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策;第三，由于合并范圍的變動一定會影響到合并會計報表中涉及的各種財務(wù)信息，進而對報表信息的可靠性與真實性產(chǎn)生影響，所以要強化注冊會計師的審計監(jiān)督工作，要充分保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

(三)健全合并會計報表的編制基礎(chǔ)目前，在我國很多大型的集團企業(yè)中均選用逐級編制合并報表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會計報表相關(guān)財務(wù)信息的可靠性以及科學(xué)性。而與此同時，此方式也使得合并會計報表的編制基礎(chǔ)必須要突破原有的個別報表情況，而是要把子公司的合并報表作為最終的編制基礎(chǔ)。針對此問題可以采取以下解決措施:第一，要為實務(wù)操作提供更多的理論依據(jù)，也就是對于相關(guān)的準則必須要充分明確層層合并的會計處理方法原則;第二，要采用逐級合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學(xué)合理地規(guī)定合并對象范圍，，例如在采取逐級合并法編制合并報表的時候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團的股權(quán)，那么在實際操作的過程中，就必須要準確地判斷出應(yīng)該怎樣抵消相應(yīng)的直接與直接擁有的股權(quán)。

篇(2)

披露的可理解性與可比性不足要使投資者對公司的經(jīng)營發(fā)展狀況有一個很好的理解，公司提供的會計信息就應(yīng)該盡量做到詳細和全面，可以讓人一目了然，對公司的狀況有更好的理解，這樣才能更便于投資者以及財務(wù)報告的使用者進一步的使用。但就目前來說，缺乏一個相對合理的規(guī)定來對公司的會計報表附注的具體形式做一個明確的規(guī)定。這樣一來，會計報表的附注在內(nèi)容方面未能按照一定的邏輯順序?qū)ζ溥M行排列，條理不夠清晰，附注報表的內(nèi)容看起來就顯得繁多且雜亂無章，給信息的使用者在對信息進行查詢的時候感到十分困惑，增加了信息使用的難度?？杀刃缘膬?nèi)容具體包括兩個方面：首先對于公司本身來說，會計報表附注信息方面的內(nèi)容應(yīng)該有不同時期的比較；其次，是要在相同的時期與其他公司進行對比?？偟膩碚f，同一公司在不同時期會計報表附注信息的可比性較不同公司在相同時期會計報表附注信息的可比性相比，更具可比性。

二、會計報表附注披露透明度方面的改進建議

根據(jù)文章對目前我國上市公司會計報表透明度方面存在的不足，筆者認為可以從以下幾個方面采取具體的措施，對其進行改進。

(一)提高報告靈活性會計報表對信息的反映主要是通過表格來完成的，雖然直觀便捷，但使用過程中它也有局限性。然而，會計報表的附注披露更顯其靈活性，最為突出的表現(xiàn)就是它對定量與定性的結(jié)合披露過程。公司的財務(wù)會計在對計量的確定上，往往都是十分嚴格的，正因如此，才會使得很多與信息使用者做出決策方面息息相關(guān)的內(nèi)容無法在表中得到體現(xiàn)使得人們很容易忽視掉這方面的內(nèi)容，這就會給信息使用者做出有效的決策帶來很大的影響。同時，表外附注在對信息披露時，要采用定量與定性相結(jié)合的方式，這樣是便于從質(zhì)和量兩個方面，來看公司經(jīng)濟事項是否是完整的。另外，上市公司對報告的方式應(yīng)該做一些調(diào)整，找到更合適的信息加工方式，把各種要披露的信息進行有效的組合，才能對信息進行更有效的披露。

(二)加強立法，確保信息披露質(zhì)量對于我國來說，有關(guān)于附注信息披露方面的制度還不是很完善，各種相關(guān)的規(guī)定章程出臺得比較遲，從個方面來說，發(fā)展還不是很成熟。因此，相關(guān)部門就更應(yīng)該對附注信息的披露方面進行不斷的改進與完善，要盡早建立健全相關(guān)的一系列法律法規(guī)。在制度制定的過程中要對那些模糊表意不明的條款進行修正，只有這樣，才能使得附注信息的披露有質(zhì)量的保障。在法律法規(guī)完善的前提下，還要加大執(zhí)行的力度。對那些罔顧相關(guān)規(guī)定，知法犯法的相關(guān)公司或者是人員，要對其采取相應(yīng)的處罰。此外，證監(jiān)會要發(fā)揮其作用，對信息披露過程以及相關(guān)的信息披露人，要對其行為進行合法的規(guī)范與約束。加大信息披露的合法度以及有效性，便于投資者對上市公司的信息有一個很好的把握。同時，對那些違法披露信息的行為也絕不姑息，對制造虛假財務(wù)信息和交易信息以及利用信息披露誤導(dǎo)市場和投資者等行為的處罰，更要加大力度。只有這樣，才能保證上市公司披露的信息的可靠性。

(三)建立上市公司會計信息附注披露信用評估制度對上市公司來說，建立報表信息披露的信用評估制度，可以提高會計信息決策時候的有用性。在進行會計報表附注的披露后，公司相關(guān)部門還要注重對其披露的信息的質(zhì)量有一個公平合理的評定，并對其進行等級的劃分。主要是要對披露的信息的真實性、完整度以及之間的關(guān)聯(lián)性方面的內(nèi)容進行評定。依據(jù)相關(guān)規(guī)定作為參考，查看公司的年度財務(wù)會計報告是否有經(jīng)過專業(yè)注冊會計師的審核，按其具體情況，對其進行合理的評定。在經(jīng)相關(guān)部門的審核認定后，對公司的評定，無論是屬于哪個等級的，都應(yīng)該對其進行公示，投資者有權(quán)對這一情況進行了解。對那些沒有按照相關(guān)的要求披露信息的公司，應(yīng)該要在某些方面對其進行限制，才能使社會資源在公平的競爭環(huán)境中得到優(yōu)化配置。

(四)加強重點項目的披露首先在對主要會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息方面的披露應(yīng)該要更突出，比如說上市公司要對一年以來，在經(jīng)營活動、利潤收入以及成本等方面的數(shù)據(jù)要有一個合理的統(tǒng)計，對數(shù)據(jù)進行整合以后要形成顯示數(shù)據(jù)的相應(yīng)表格；其次，在附注披露重要會計項目方面，對重要項目數(shù)字的變動要在附注中做相應(yīng)的說明；再者，對重大事項的披露，公司報表附注應(yīng)披露發(fā)生在報告期內(nèi)的涉及公司的重大事項，陳述該事項基本進展情況及影響；同時，公司應(yīng)披露重大合同、擔(dān)保事項及其履行情況，并詳細披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容。

三、結(jié)束語

篇(3)

第一，工商年檢會計報表審計程序流于形式同時審計時間比較短。會計報表以及會計報表的審計通常在同一個時間段內(nèi)實施的，所以在較短時間內(nèi)難以同時做好所有的事情，無法取得應(yīng)有效果。在短時間內(nèi)，會計報表審計人員難以認真檢查每個項目。這就容易導(dǎo)致會計報表審計的流程流于形式，所以導(dǎo)致出現(xiàn)遺漏以及丟失等方面問題的出現(xiàn)。這樣以來容易出現(xiàn)弄虛作假以及隱瞞等方面的問題，因此容易導(dǎo)致會計報表的審計難以滿足完整性、真實性、準確性以及合法性的方面的目標。

第二，會計報表審計不夠獨立。審計獨立性指的是注冊會計師避免那些削弱起無偏審計能力因素和壓力的不良影響。獨立性對于保證審計工作的質(zhì)量來說有著非常重要的作用，因為涉及市場經(jīng)濟角度的利益公平。獨立性也被職業(yè)界看作審計最為核心的特點。要是企業(yè)工商年檢會計報表審計缺乏獨立性，如果審計獨立性收到損害，會計報表的審計結(jié)果不夠客觀公正。除此之外，部分注冊會計師職業(yè)素質(zhì)以及道德水平不高。注冊會計師指的是取得注冊會計師資格證書同時在會計事務(wù)工作的人員，可以說從事中介審計、社會審計以及獨立審計專業(yè)人員。部分注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平不高，而缺乏良好的職業(yè)素質(zhì)以及道德是難以真正做好審計工作。

第三，會計報表審計監(jiān)督制度以及管理制度不夠完善。因為受到人力以及財力的限制，企業(yè)工商會計報表審計的部門只對會計報表抽取部分加以檢查，同時審計會計報表的報告也并非進行核查，因此會計報表的審計管理制度以及監(jiān)督制度不夠完善，只是依靠企業(yè)的自我監(jiān)督以及自我約束方法來完成會計報表的審計工作，一旦出現(xiàn)同題才對出現(xiàn)的同題進行后續(xù)的追查。這一以來就導(dǎo)致弄虛作假以及隱瞞等方面問題的層出不窮。雖然會計報表的違規(guī)審計工作難度比較大，不過企業(yè)工商會計報表審計監(jiān)督制度以及管理制度的不夠完善，導(dǎo)致部分違規(guī)的會計工作人員敢于做出違法違規(guī)的報表作假事件。

2加強企業(yè)工商年檢會計報表審計的措施

（1）加強現(xiàn)金流量表審計首先是要認真地檢查企業(yè)的現(xiàn)金流量表能否根據(jù)企業(yè)會計準則具體規(guī)定加以編制，同時認真檢查企業(yè)的現(xiàn)金等價物確定恰當(dāng)與否。其次是要認真檢查企業(yè)的投資活動、經(jīng)營活動以及籌資活動當(dāng)中現(xiàn)金的流入量以及流出量計算是否準確完整，同時會計資料以及報表方面的記錄是不是保持一致，同時認真檢查企業(yè)是否合理計算匯率變動對外幣流量產(chǎn)生的影響。再次是認真檢查不涉及目前現(xiàn)金收支不過對企業(yè)的財務(wù)狀況或者是之后的現(xiàn)金流量會帶來影響的那些投資活動以及籌資活動，確定其是否在企業(yè)的現(xiàn)金流量表當(dāng)中得到附注和說明。

（2）重視注冊會計師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德培訓(xùn)部分注冊會計師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德不高，往往將經(jīng)濟利益作為中心。為自身的經(jīng)濟利益，甚至不惜提供虛假的會計報表審計方面的報告。所以需要不斷強化注冊會計師職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德方面的培訓(xùn)工作，不斷提高他們的職業(yè)操守，讓注冊會計師可以保證誠實守信，將提供真實合法以及準確完整的會計報表審計報告作為職業(yè)追求。除此之外要進一步完善會計師事務(wù)的收費制度。部分會計師事務(wù)所收費的方式都選擇直接向被審企業(yè)收取，但是這一費用在實際上是由政府的相關(guān)審計部門負責(zé)支付的。所以可以考慮改革付費的方式，被審計的企業(yè)根據(jù)收入總額繳納一定比例的審計費用，然后這部分費用由政府財政部門轉(zhuǎn)交到相應(yīng)監(jiān)督部門哪里，然后轉(zhuǎn)而支付到會計師事務(wù)所，同時以來一方面能夠解決會計師事務(wù)受雇狀況，并且還能夠不斷推動會計師事務(wù)所向著獨立、客觀以及公正的審計方向發(fā)展。

（3）完善會計報表審計監(jiān)督制度以及管理制度只有建立完善的企業(yè)工商年檢會計報表審計監(jiān)督制度以及管理制度，才可以避免出現(xiàn)弄虛作假以及違規(guī)違法審計報告的出現(xiàn)，同時可以明確獎懲制度，讓企業(yè)之間相互監(jiān)督，仔細認真的檢查企業(yè)工商會計報表審計過當(dāng)中的每個環(huán)節(jié)，從而有效限制不良問題的出現(xiàn)。除此之外，應(yīng)當(dāng)進一步改革會計師事務(wù)所篩選的方式，政府相關(guān)部門可以舉行公開競聘，之后則從會計師事務(wù)所能力以及信譽等方面，還有會計師事務(wù)所職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德等方面的情況，從而選擇那些綜合條件優(yōu)異的會計師事務(wù)所。這種會計師事務(wù)所選擇的方式，能夠有效強化會計師事務(wù)所對于自身職業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)以及監(jiān)督，同時有效推動會計師事務(wù)所監(jiān)督制度以及管理制度的完善。

篇(4)

舊制度中資產(chǎn)的期末計價均按實際成本,對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險準備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準備。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,可收回金額低于賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計提長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

(二)長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進行的長期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目進行會計核算,但對于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險資金運用渠道的逐步放寬,保險公司進行股權(quán)投資乃至直接進入證券市場,都將成為其實現(xiàn)保險資金保值增值、鏈接保險市場與資本市場的一個重要渠道。新制度對長期股權(quán)投資的入帳價值、成本法和權(quán)益法等進行了詳細的說明(當(dāng)然這是針對所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價值

新舊制度對于購入固定資產(chǎn)的入帳價值規(guī)定相同,而對于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評估確認的原價記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認的價值,作為入帳價值?！?/p>

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價值。”

4.在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價,加上由于改建、擴建而增加的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價值,加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入,作為入帳價值?！?/p>

5.接受捐贈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值,而新制度規(guī)定“1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值。本論文由整理提供2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為入賬價值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價值。3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認的價值,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場采取與捐贈固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用,作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。”這在舊制度中均未說明。

(四)無形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對于無形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者?！逼渌闆r新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長期待攤費用的會計處理

新制度與舊制度相比,在長期待攤費用的處理上有以下幾點變化:

1.舊制度規(guī)定,長期待攤費用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用,包括開辦費、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費用。新制度對于長期待攤費用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開辦費(在開始經(jīng)營的當(dāng)月直接計入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時直接計入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長期待攤費用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起,按不超過5年的期限平均攤銷;如開辦費不大的,也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。”本論文由整理提供而新制度規(guī)定:“長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算,在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂τ谂f制度規(guī)定的開辦費,新制度規(guī)定:“除購建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待金融企業(yè)開始經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益?！贝隧椧?guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較小,直接計入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長期待攤費用,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”

4.新制度規(guī)定,如果長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費用資本化的會計處理

新制度對借款費用資本化做了詳細規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費用,屬于籌建期間的,計入開辦費;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本;除上述情況之外的,計入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外,其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用,直接計入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個條件同時具備時,金融企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。舊制度對此沒有規(guī)定。

3.新制度還對資本化率、以非借款方式募集資金專項用于購建某項固定資產(chǎn)、某項建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷以及所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細說明,這些在舊制度中均無規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會計處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實際收到時,沖減投資的賬面價值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時確認為投資收益。

(八)所得稅的會計處理

所得稅的會計處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。兩種方法下會計處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費用也不同。舊制度規(guī)定,保險公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算?！比绻ｋU公司采用納稅影響會計法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計入開辦費;與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進行明細核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計入長期待攤費用;屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費用資本化的原則進行處理?！?/p>

3.新制度對外幣報表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負債表,除權(quán)益類項目外,其他項目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對此沒有做出規(guī)定。

(十)增加了會計調(diào)整

新制度對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正以及資產(chǎn)負債表日后事項的處理做了詳細規(guī)定:對于會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來適用法。會計估計變更時,不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會計報表,但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表(包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項,在會計報表附注中說明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響;如無法做出估計,應(yīng)當(dāng)說明其原因。舊制度對此均未涉及。

(十一)增加了或有事項的處理

新制度對或有事項做了詳細規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有負債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露或有負債形成的原因,預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計,應(yīng)當(dāng)說明理由),以及獲得補償?shù)目赡苄?。舊制度對此未涉及。

(十二)增加了對會計報表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成,沒有對會計報表附注進行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成(不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的金融企業(yè)除外)?！?/p>

篇(5)

目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風(fēng)險認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。

篇(6)

論文關(guān)鍵詞：社會保障,會計模式,構(gòu)成,特點,問題

 

社會保障會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法對社會保障經(jīng)濟活動過程中的資金運動及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，并為社會保障事業(yè)管理提供財務(wù)信息。

一、我國社會保障會計體系的特點

1、會計主體多樣性

一般情況下，一個經(jīng)濟主體只有一個會計主體。而在我國，在已頒布的有關(guān)制度中，社會保險基金與其經(jīng)辦機構(gòu)是不同的，基金經(jīng)辦機構(gòu)是一個經(jīng)濟實體，它只負責(zé)管理社會保障基金，因此，社會保險基金會計與基金經(jīng)辦會計必須分設(shè)，從而形成兩個或兩個以上的會計主體。

2、會計要素特殊性

社會保險基金會計要素不同于企業(yè)會計要素，它應(yīng)能反映該基金的特點，因此，《社會保險基金會計制度》將會計要素分為：資產(chǎn)、負債、基金（主要包括基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金、固定資產(chǎn)基金、生產(chǎn)自救周轉(zhuǎn)金）、收入（主要指養(yǎng)老、失業(yè)保險基金的各項收入）和支出五項，這樣就劃清了資產(chǎn)和負債之間、收入和支出之間、資產(chǎn)和權(quán)益之間的界限，體現(xiàn)了社會保障者的合法權(quán)益。

3、核算方式獨特性①采用收付實現(xiàn)制核算制度。②分設(shè)“收入戶”“支出戶”，收支分別核算。

二、我國社會保障會計核算中存在的問題

1、會計科目不一致會計科目按基金分類設(shè)置，會計核算科目混亂，給會計管理工作帶來了一定的困難。同時，由于會計科目不完整，因而不能對社會保障基金運營業(yè)務(wù)、保值增值金分配業(yè)務(wù)進行核算，也不能對工傷保險基金、生育保險基金、最低生活保障基金等其他社會保障基金進行會計核算。

2、會計報表不統(tǒng)一現(xiàn)在填報的會計報表，既有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表，又有人事部的社會保險會計報表，還有民政部門的養(yǎng)老保險會計報表，年終還要填報財政部門的一套會計報表。

3、收付實現(xiàn)制不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展所謂收付實現(xiàn)制，是指以實際收到或付出款項的日期確認收入或支出的制度。社會保障基金會計之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮社會保障納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支付的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。

三、改革思路

1、建立健全統(tǒng)一的會計科目體系，統(tǒng)一記賬方法根據(jù)社會保障會計主體實際的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項，我們可將社會保障會計賬戶設(shè)置為五大類，即資產(chǎn)類、負債類、凈資財類、收入類和支出類。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合社會保障會計主體經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的特點，我們便可對現(xiàn)存的社會保障會計科目體系作出科學(xué)的修改和完善。

1）社會保障基金需要運營，必然會有不同的資產(chǎn)形態(tài)，如對外投資有短期投資、長期投資等形式，日常管理中必須要購置固定資產(chǎn)、低值易耗品等，固定資產(chǎn)需要折舊、修理、報廢，這些都要有相應(yīng)的會計科目進行核算。因此，資產(chǎn)類一級科目中應(yīng)按社會保障基金存在的各種資產(chǎn)形態(tài)增加一些科目，如短期投資、長期投資、長期投資減值準備、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、低值易耗品、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、待處理財產(chǎn)損溢和其他資產(chǎn)等。

2）負債類一級科目中，主要應(yīng)增加短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障本金、應(yīng)付社會保障調(diào)整金、應(yīng)付社會保障增值金、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等。

3)凈資財類一級科目中可將原有的明細科目，如養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金等統(tǒng)一歸類為一個實收資金科目，并在此基礎(chǔ)上增加其他資金、資本公積、本期利潤、增值金、利潤分配等科目。

4)收入類會計科目是按照社會保障金運營過程形成的收益進行設(shè)置的，因此，可以增設(shè)存款利息收入、運營投資收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

5)支出類會計科目是按照社會保障金運營過程所需支付的費用進行設(shè)置的，因此，同收入類一樣，支出類也應(yīng)增設(shè)管理費用、運營投資費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出、以前年度利潤調(diào)整等。在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的借貸記賬法，以加強會計信息的可比性。

2、建立統(tǒng)一的社會保障會計報表社會保障會計的目標是向會計主體內(nèi)、外部使用者提供以財務(wù)信息為主的會計信息。要系統(tǒng)地、全面地反映社會保障基金經(jīng)營管理活動，提供社會保障會計主體的財務(wù)狀況和運營成果，就必須編制統(tǒng)一的社會保障會計報表。因此，與上述會計科目體系相適應(yīng)，社會保障會計報表的各項指標和口徑也應(yīng)進行統(tǒng)一調(diào)整，盡快建立既可供保險部門統(tǒng)一填報，又可供其他各有關(guān)部門統(tǒng)一使用的社會保障會計報表，使所有部門需要的社會保障數(shù)據(jù)都能從這份報表中反映出來，從而使全國或某一地區(qū)某一時期的社會保障基金的運營情況變得一目了然。

3、變收付實現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡應(yīng)當(dāng)屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡不應(yīng)當(dāng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用。

篇(7)

論文摘要：“填制憑證”、“登記帳簿”、“編制報表”仍然是電算化會計系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會計仍然是以形成“憑證”、“帳簿”、“報表”;等會計檔案資料為主要任務(wù)形式。

1 電算化會計系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的處理方法

在電算化會計系統(tǒng)中，會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同。

記帳憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證登記的，有的會計核算軟件是要求財會人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計算機；有的會計核算軟件是要求財會人員根據(jù)原始憑證，直接在計算機屏幕上填制記帳憑證；有的會計軟件是要求財會人員直接將原始憑證輸入電子計算機，由計算機根據(jù)輸入的原始憑證數(shù)據(jù)自動編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區(qū)別只在一個是輸入已經(jīng)手工寫好的記帳憑證，一個是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計算機。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計算機來做記帳憑證。

登記會計帳簿一般分兩個步驟進行，首先是由計算機根據(jù)會計憑證自動登記機內(nèi)帳簿，其次是把機內(nèi)會計帳簿打印輸出。

2 電算化會計系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記帳簿”的特點

2．1 憑證中各數(shù)據(jù)項根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進行有效控制。如會計分錄中的會計科目必須在設(shè)置的會計科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項目，如往來單位、結(jié)算單據(jù)號碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對應(yīng)科目等；編號可以自動連續(xù)；日期可以限制順序等。

2．2 鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發(fā)生“誤操作”，因而“;憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。

2．3 填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗憑證的正確性。

2．4 “登記帳簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時對任意范圍的憑證進行匯總，匯總速度較快且準確；計算機不會因疏漏出現(xiàn)總帳與明細帳登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記帳之前則不必進行“試算平衡”。

2．5 “登記帳簿”只是憑證數(shù)據(jù)的確認過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會計檔案之間的界限，具有非常重要的意義。

3 電算化會計 “填制憑證”內(nèi)容的輸入方法

3．1 業(yè)務(wù)摘要輸入

憑證輸入中有許多常用會計詞匯，而不少會計軟件提供了用戶級的詞匯庫，可將常用詞匯預(yù)先存儲起來，并配以自定義的代碼，輸入憑證時調(diào)用自定義詞匯，可提高輸入速度。如金蝶軟件提供兩種快速復(fù)制摘要的功能，在下一行中按“……”可復(fù)制上一條摘要，按“//”可復(fù)制第一條摘要。同時，系統(tǒng)還設(shè)計了摘要庫，在錄入憑證過程中，當(dāng)光標定位于摘要欄時，按f7或單擊「獲取按鈕，即可調(diào)出憑證摘要庫。選擇所需的摘要即可，在這個窗口中，您還可以新增、刪除或引入摘要。

3.2 科目代碼輸入

許多會計軟件的科目代碼表都能模糊快速定位，會計人員記不準確的科目多為明細科目，其所屬總賬科目或上級科目一般較明確，輸入此類科目時，只輸入到其上級科目的代碼，由于系統(tǒng)只能接受最明細的科目，此時將打開科目代碼表，并指向剛輸入的上級科目，所要查找的明細科目應(yīng)就在附近，省去多余的翻頁查找操作。會計科目獲取按f7或用鼠標單擊窗口中的「獲取按鈕，可調(diào)出會計科目代碼。

3.3業(yè)務(wù)金額輸入

在輸入完多貸或多借的分錄后，輸入一貸或一借分錄的金額時可參照合計欄中的金額輸入，省去人工計算合計的麻煩，像用友(安易)等大多數(shù)商品軟件還提供了自動獲取金額的功能鍵。如金蝶軟件對已錄入的金額轉(zhuǎn)換方向，按“空格”鍵即可；若要輸入負金額，在錄入數(shù)字后再輸入“-”號即可；金額借貸自動平衡---“ctr+f7”；憑證保存---f8。

3.4會計分錄編制

會計分錄盡可能細。在編制記賬憑證時，應(yīng)盡可能地詳細，甚至可以每張原始憑證編制一條分錄，摘要也應(yīng)詳細說明。沖減收入或費用以紅字或負數(shù)反映。在輸入收入和費用類科目的記賬憑證時，如果發(fā)生額的方向與該類科目余額方向相反，如沖減收入或費用，應(yīng)將金額以紅字或負數(shù)方式輸入到與該類科目的余額相同的方向，收入類為貸方，費用類為借方。

會計分錄是記帳的直接依據(jù)，根據(jù)會計分錄登記帳簿時，會計實務(wù)要求做到帳證相符。傳統(tǒng)的手工會計方式下某些會計分錄是經(jīng)過人們大腦的分析，采用相反的顏色登記到帳戶相反的方向中去的。會計上，期間費用類帳戶一般是借方分析多欄式明細帳，平時發(fā)生的各項業(yè)務(wù)登記到借方，只有到結(jié)轉(zhuǎn)費用帳戶時，才從貸方轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)貸方發(fā)生額。例如：“壞帳準備”是按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取的，若“壞帳準備”期末貸方余額大于按照“應(yīng)收帳款”期末借方余額的一定比例提取時，就要將其差額沖減“管理費用”，傳統(tǒng)手工會計分錄如下：

借：壞帳準備×××

貸：管理費用×××

會計人員根據(jù)這個會計分錄登記“管理費用”明細帳時，由于“管理費用”是借方分析式多欄帳且平時不出現(xiàn)貸方發(fā)生額，會計人員必須經(jīng)過大腦分析，用紅字（分錄本身是藍字）登記到“管理費用”相應(yīng)明細帳戶的借方，從而造成帳證方向不一致。而在電算化會計中，計算機記帳不可能象人腦那樣分析，它會毫不猶豫地登記到“管理費用”相應(yīng)明細帳戶的貸方，從而造成手工與機器登記的管理費用借貸方發(fā)生額不等（借方手工大，貸方手工為零），影響會計報表編制的正確性（計算機自動編表一般是用“管理費用”帳戶的借方發(fā)生額編表，而不用借貸方發(fā)生額差額，即凈發(fā)生額編表）。究其原因，是傳統(tǒng)會計不規(guī)范處理所致。會計人員應(yīng)適應(yīng)這種變化，將會計分錄變換成如下分錄，就不會出現(xiàn)上述問題。

借：管理費用×××（紅字）

貸：壞帳準備×××（紅字）

實務(wù)中，還有一種編制會計分錄的做法也需要加以規(guī)范。例如：某采購員出差借款4000元，采購回來報銷，差旅費及補助等共支出3200元。假設(shè)借款時已作其他應(yīng)收款處理，該采購員所花的費用記入“管理費用”。傳統(tǒng)會計實務(wù)通常編制一張收款憑證作如下會計分錄：

借：現(xiàn)金800

貸：其他應(yīng)收款-××4000

這管理費用－3200

這樣在計算機帳務(wù)系統(tǒng)中，若定義的憑證類型是收、付、轉(zhuǎn)形式，以收款憑證錄入該憑證，又會產(chǎn)生上述同樣的問題，正確的做法是編制兩張記帳憑證：一張收款憑證（800）和一張轉(zhuǎn)帳憑證（3200），會計分錄如下：

借：現(xiàn)金800

貸：其他應(yīng)收款800

借：管理費用3200

貸：其他應(yīng)收款3200

3.5 改錯更正

發(fā)生錯賬，如果是當(dāng)月的未登記賬憑證，可直接修改，如果是已登賬甚至以前月份的記賬憑證，可沖銷錯誤憑證，然后重新填制正確的記賬憑證。有不少會計核算軟件還提供反記賬、反結(jié)賬的功能，反結(jié)賬功能可將會計期間推前，然后將未結(jié)賬的記賬憑證用反記賬功能返回到未記賬狀態(tài)，再加以修改。

4 編制會計報表

編制會計報表工作，在通用會計軟件中都是由計算機自動進行的，一般都有一個可由用戶自定義報表的報表生成功能模塊，它可以定義報表的格式和數(shù)據(jù)來源等內(nèi)容，這樣無論報表如何變化也都可以適應(yīng)?！兑?guī)范》規(guī)定：“會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)該相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接”，多數(shù)會計報表軟件都具備按照這一規(guī)定自動進行核對的功能。

編制會計報表，是會計工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會計核算任務(wù)的標識性工作。在電算化會計系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。