序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇會計記賬基本規(guī)則范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

復(fù)式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個或兩個以上賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。復(fù)式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。

二、熟悉借貸復(fù)式記賬法理論的基本內(nèi)容

借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復(fù)雜、當(dāng)今流行最廣、國際通用的復(fù)式記賬法，也是目前我國法定的記賬方法。其原理包括了五項(xiàng)基本內(nèi)容

（一）記賬符號

以“借”“貸”為符合，用來標(biāo)志經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。

（二）會計等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計等式是借貸記賬法科學(xué)體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據(jù)。

（三）賬戶、賬戶的設(shè)置、分類、賬戶結(jié)構(gòu)

1.賬戶，是對會計具體對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類并反映、控制它們的日常動態(tài)和靜態(tài)的工具。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是對會計對象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體類別進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統(tǒng)的動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的專門方法。2.賬戶的設(shè)置。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。賬戶與會計科目既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。賬戶的設(shè)置以平衡公式等號兩端的具體類別為依據(jù)，因此應(yīng)分別設(shè)置資產(chǎn)（包括費(fèi)用成本）類賬戶和負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認(rèn)識、準(zhǔn)確掌握和熟練運(yùn)用賬戶的最有效方法。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、費(fèi)用五類賬戶。4.賬戶結(jié)構(gòu)及其登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容增（用+表示）減（用符號-表示）變化情況。賬戶基本結(jié)構(gòu)由三個部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質(zhì)決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產(chǎn)（含費(fèi)用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結(jié)余額在借方。（2）權(quán)益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結(jié)余額在貸方。（3）歸納起來來講，賬戶的結(jié)構(gòu)可以簡記為：資產(chǎn)類賬戶借方登記本期發(fā)生額，期末余額在借方；權(quán)益類賬戶貸方登記本期發(fā)生額，期末余額在貸方。

（四）記帳規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復(fù)式的要求和帳戶的使用方法，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個以上帳戶中全面地、相互聯(lián)系地登記所出現(xiàn)的必然結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出來的。它既是指導(dǎo)編制會計分錄的規(guī)范，又是檢查入帳正確與否的依據(jù)。

（五）平帳方法

按照借貸記賬法要求記賬的結(jié)果，在所設(shè)置、運(yùn)用的賬戶中必然出現(xiàn)三組對等關(guān)系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發(fā)生額=Σ賬戶貸方發(fā)生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號，表示全部之意。以上這三組對等關(guān)系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據(jù)。上述檢查，通常是借助于編制“對照表”來實(shí)現(xiàn)的。以上五個方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復(fù)式記賬法是一種比較科學(xué)、嚴(yán)密、完善的方法體系。

三、熟知借貸記賬法下的會計分錄編制方法

借貸記賬法的運(yùn)用是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過編制記賬憑證，準(zhǔn)確、熟練地在賬戶體系中的有關(guān)賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。編制記賬憑證在教學(xué)與考試中多為編制會計分錄。

（一）會計分錄的概念。所謂會計分錄，就是確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

（二）會計分錄的要素。會計科目、記賬方向、應(yīng)記金額。

（三）會計分錄的種類與形式。簡單分錄：一借一貸。復(fù)合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。

（四）會計分錄的書寫格式

上借下貸，左右錯開。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號下與賬戶名稱文字間用冒號“：”隔開；貸方的賬戶名稱文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊。

（五）會計分錄的編制步驟與方法

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，根據(jù)“賬戶核算內(nèi)容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”和“記賬規(guī)則”確定涉及賬戶的記賬方向；計算涉及賬戶的記賬金額，有時需要借助“記賬規(guī)則”。

（六）編制會計分錄需要熟悉的技巧

篇(2)

摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對單式記賬法而言。對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復(fù)式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評價，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實(shí)收資本20,000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

篇(3)

基礎(chǔ)會計借貸記賬法

借貸記帳法起源于13~14世紀(jì)的意大利。最初，意大利佛羅倫薩的“借貸資本家”從貸主處借入款項(xiàng)，并計入貸主名下的貸方，歸還記借方;將款項(xiàng)貸出時，計入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債務(wù)的增減變動，借主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債權(quán)的增減變動。這時，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權(quán)人、債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在以后的幾百年里，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法又經(jīng)過了熱那亞階段和威尼斯階段，借貸記帳法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。記錄的內(nèi)容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而是逐步擴(kuò)展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本的增減變化，并廣泛應(yīng)用于許多行業(yè)。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的記賬方法。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡· 帕喬利的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，標(biāo)志著借貸記帳法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記帳法，同時，也標(biāo)志著近代會計的開始。盧卡 · 帕喬利被稱為“近代會計之父”。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個賬戶，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個賬戶。

雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為負(fù)債類賬戶。如“應(yīng)收賬款”賬戶為資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)收賬款”賬戶為負(fù)債類賬戶，如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，可將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中反映，這時“應(yīng)收賬款”賬戶則是一雙重性質(zhì)的賬戶。雙重性賬戶的總賬余額沒有經(jīng)濟(jì)意義，即它既不表示資產(chǎn)數(shù)，又不表示負(fù)債數(shù)，反映資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)有數(shù)額的資料，只能從雙重性賬戶的各明細(xì)分類賬戶中分析獲得。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的賬戶設(shè)置

在借貸記賬法下，賬戶的設(shè)置基本上可分為資產(chǎn)(包括費(fèi)用)類和負(fù)債及所有者權(quán)益(包括收入)類兩大類別。

資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。

基礎(chǔ)會計借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二字的確是歷史的產(chǎn)物，其最初的涵義同債權(quán)和債務(wù)有關(guān)。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運(yùn)用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴(kuò)大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。原來僅限于記錄債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的“借”、“貸”二字已不能概括經(jīng)濟(jì)活動的全部內(nèi)容。它表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部經(jīng)濟(jì)活動資金運(yùn)動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，并在原來涵義的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華，獲得了新的經(jīng)濟(jì)涵義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有一定的確切的深刻的經(jīng)濟(jì)涵義。“貸”字表示資金運(yùn)動的“起點(diǎn)”(出發(fā)點(diǎn))，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn))的“來龍”(資金從哪里來);“借”字表示資金運(yùn)動的“駐點(diǎn)”(即短暫停留點(diǎn)，因資金運(yùn)動在理論上沒有終點(diǎn))，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態(tài))。這是由資金運(yùn)動的內(nèi)在本質(zhì)決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運(yùn)動，在記賬方法上就必須體現(xiàn)資金運(yùn)動的本質(zhì)要求。

看了“基礎(chǔ)會計借貸記賬法”的人還看了：

1.借貸記賬法有什么特點(diǎn) 基礎(chǔ)會計之借貸記賬法的特點(diǎn)

2.借貸記賬法有哪些口訣 會計借貸記賬法口訣

3.會計中的借貸記賬法

篇(4)

論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對單式記賬法而言。對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國家的復(fù)式記賬法

中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長，人們給以高度評價，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計二期初貸方余額合計

本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

期末借方余額合計=期末貸方余額合計

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 　3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:銀行存款20， 000.00

貸:實(shí)收資本20， 000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

借:短期借款10， 000.00

貸:銀行存款10， 000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

篇(5)

以前，我總以為自己的會計理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照葫蘆畫瓢準(zhǔn)沒錯，經(jīng)過這次實(shí)習(xí)，才發(fā)現(xiàn)，會計其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。書本上似乎只是紙上談兵。 本次實(shí)習(xí)的地點(diǎn)是我們教學(xué)樓D樓，按老師要求，我們分成了若干個小組，每個小組6個人，圍在一起做帳，這樣有利于同學(xué)交流！！按照企業(yè)會計制度要求，首先設(shè)置：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、資產(chǎn)類、負(fù)債和所有者權(quán)益類以及損益類等明細(xì)賬。仔細(xì)閱讀模擬材料，判斷資料中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶，根據(jù)各賬戶的屬性分類，填入賬頁紙中。最后填寫各賬戶的期初余額。具體步驟如下：

一、設(shè)置賬簿

首先按照企業(yè)會計制度要求，首先設(shè)置：總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、資產(chǎn)類、負(fù)債和所有者權(quán)益類以及損益類等明細(xì)賬。

二、登記賬簿

首先登記賬簿必須使用蘭黑墨水書寫，沖賬時可使用紅色墨水，但字跡要清楚，不得跳行、空頁，對發(fā)生的記賬錯誤，采用錯賬更正法予以更正，不得隨意涂改，挖補(bǔ)等。

三、結(jié)賬

首先詳細(xì)檢查模擬資料中所列的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否全部填制記賬憑證，并據(jù)此記入賬簿。

篇(6)

關(guān)鍵詞：會計電算化；手工記賬；比較

1會計電算化和手工記賬基本含義

所謂的會計電算化，指的就是計算機(jī)信息技術(shù)在會計工作當(dāng)中的實(shí)際應(yīng)用。在實(shí)際的應(yīng)用過程中，就是以計算機(jī)為主體，利用相應(yīng)的會計軟件進(jìn)行記賬、算賬及報賬工作，并通過現(xiàn)代信息技術(shù)對相關(guān)會計信息進(jìn)行分析、預(yù)測及決策等。所謂的手工記賬，指的就是利用純手工進(jìn)行相應(yīng)的會計信息處理工作，其主要包括：人工記賬、報賬以及算賬，整個過程完全通過人工進(jìn)行。除此之外，現(xiàn)階段我們所說的手工記賬，泛指不借助計算機(jī)信息技術(shù)，只是單純的使用人工做賬方法進(jìn)行記賬。

2會計電算化和手工記賬的聯(lián)系

2.1兩者之間的目標(biāo)一致

在實(shí)際的會計工作當(dāng)中，無論是會計電算化還是手工會計，在實(shí)際的工作過程中，它們之間的最終目標(biāo)都是一致的，都是通過相關(guān)的會計行為，來不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營與管理，為企業(yè)以及社會提供更加準(zhǔn)確以及詳細(xì)的會計信息，并在此基礎(chǔ)上不斷提高相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)，促進(jìn)會計工作的規(guī)范化等等。不僅如此，這兩種會計方式對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化以及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都有著非常深遠(yuǎn)的影響。

2.2兩者之間所使用基本理論與方法一致

在實(shí)際的會計應(yīng)用過程中，兩種記賬方法所有用基本理論及方法是一致的。這兩者在應(yīng)用過程中，都遵循基本的會計理論以及方法，所采用的記賬原理也一致，并且在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，其所遵循的都是“借貸平衡”原則，然后編制會計分錄，并將其計入賬戶，經(jīng)過加工處理后編制相應(yīng)的會計報表[1]。

2.3兩者的基本功能一致

不論是會計電算化還是手工記賬，其基本功能基本一致。首先是對原始憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，然后將信息進(jìn)行輸入；其次是對輸入的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行儲存；再次是對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理；最后是對數(shù)據(jù)以及信息進(jìn)行分析和傳遞。

2.4現(xiàn)階段行業(yè)對于兩者的基本要求一致

首先來說，在現(xiàn)階段我國會計行業(yè)發(fā)展過程中，無論是會計電算化還是手工會計，都應(yīng)嚴(yán)格遵循現(xiàn)階段會計的相關(guān)法規(guī)以及制度；其次是在會計檔案保存要求基本一致，無論是會計電算化還是手工記賬，都主要包括會計病癥、會計賬簿、財務(wù)會計報表等相關(guān)資料，現(xiàn)階段我國對于會計檔案的保存與管理都制定了相應(yīng)的規(guī)范，盡管兩者之間形式不同，但是在保存和管理方法上，其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是一致地。

3會計電算化和手工記賬的區(qū)別

3.1兩者之間的信息載體不同

盡管會計電算化來源于手工會計，在其發(fā)展的過程中，兩者之間也存在著諸多共同點(diǎn)，但是，由于會計電算化是對手工會計的一個發(fā)展，因此，兩這之間也存在著諸多的區(qū)別。首先是兩者之間的信息載體不同。傳統(tǒng)的手工會計主要是紙張為載體，其所占用的空間較大，且安全系數(shù)較低，并且查找起來相對困難；會計電算化的載體為計算機(jī)以及其他電子設(shè)備，不僅占用空間較小，且查找方便，不僅如此，在安全性方面，會計電算化也明顯強(qiáng)于手工記賬。

3.2運(yùn)算工具不同

在運(yùn)算工具方面，傳統(tǒng)手工記賬主要的運(yùn)算工具為算盤或者是電子計算器，計算過程十分復(fù)雜，一旦出現(xiàn)失誤，就會對整個計算過程產(chǎn)生非常不利的影響，傳統(tǒng)的手工記賬方式還無法對運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行儲存，需要相關(guān)從業(yè)人員邊算邊記錄，嚴(yán)重影響了工作效率；會計電算化則主要是以電子計算機(jī)來進(jìn)行數(shù)據(jù)運(yùn)算，并通過相應(yīng)的處理軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的處理，不僅可以自動儲存運(yùn)算結(jié)果，還可以快速的對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，極大地提高了整個會計工作的實(shí)際效率。

3.3相關(guān)設(shè)置以及使用不同

在會計相關(guān)設(shè)置以及使用方面，會計電算化和手工記賬也存在著較大區(qū)別，尤其是科目設(shè)置。在手工記賬過程中，一般會將整個賬戶分為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多設(shè)置三級科目，然后再通過開設(shè)輔助賬戶以滿足核算的實(shí)際需求，科目設(shè)置以及使用也大多也中文為主；而對于會計電算化來說，部分財務(wù)軟件已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了將科目設(shè)置到六級，并可以以代碼的方式存在[2]，對于提高會計工作效率有著非常深遠(yuǎn)的影響。

3.4管理控制方式不同

會計電算化與手工記賬兩者之間最大的區(qū)別為管理控制方式不同，例如系統(tǒng)初始化設(shè)置、賬簿記賬規(guī)則、賬務(wù)處理程序、人員組織管理以及內(nèi)部控制都存在著較大的不同。相比來說，由于其會計形式不一樣，所以在實(shí)際的管理控制過程中，會計電算化和手工記賬也存在諸多的不同。

4結(jié)束語

綜上所述，在我國會計行業(yè)發(fā)展過程中，無論是會計電算化，還是手工記賬，都對我國會計事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著非常深遠(yuǎn)的影響，隨著我國現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷提高，會計電算化也會逐漸取代手工記賬，并被廣泛應(yīng)用于我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中。

參考文獻(xiàn)：

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隨著《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》的頒布，國家越來越重視教育，一方面充分保障教育部門財政性經(jīng)費(fèi)投入和教育經(jīng)費(fèi)總量，另一方面要求教育部門推進(jìn)會計改革，提供更高質(zhì)量、更豐富的會計信息。2012年財政部頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）中的“對部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”，以及《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）中的“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，是對《高等學(xué)校會計制度》（財預(yù)字[1998]105號）中的“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”的一個重大改革，為教育部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告提供了政策上的保障。財政部新頒布《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）也明確規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理。將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當(dāng)期費(fèi)用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定，以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等形式分期計入費(fèi)用?！苯?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告已經(jīng)成為高等學(xué)校提供會計信息的必然趨勢。

二、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告能更全面反映教育部門的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益 在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下的財務(wù)報告，主要反映當(dāng)年度的教育部門財務(wù)收支總額及分配結(jié)構(gòu)，只反映了一個時期的現(xiàn)金流入與流出，無法以數(shù)字為依據(jù)向政府主管部門提出自己的預(yù)算訴求，無法讓政府有關(guān)部門了解教育單位預(yù)算執(zhí)行的具體情況，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長和大量投入的今天已成為一個非常嚴(yán)重的問題。而編制年度權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告，是在全面梳理教育行業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，包括以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的一系列財務(wù)報表，從更為全面的角度反映教育部門的運(yùn)行能力和財務(wù)績效，更加真實(shí)完整地反映教育行業(yè)的“家底”，是對教育部門資產(chǎn)和負(fù)債的持續(xù)衡量；財務(wù)報告也將更全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地披露教育部門當(dāng)年的收入和支出，從而能夠增強(qiáng)教育部門的財政透明度，并有效地揭示和防范財政風(fēng)險。權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告能為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供有用的信息支持，有利于加快推進(jìn)政府會計改革，更好地完善預(yù)算會計制度，全面反映教育部門的財務(wù)狀況、運(yùn)營情況和履行受托責(zé)任情況具有深刻的社會意義。

權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告，也更加全面反映教育部門的經(jīng)濟(jì)效益。教育部門的經(jīng)濟(jì)效益是指教育部門在一定時期內(nèi)，培養(yǎng)一定數(shù)量、一定質(zhì)量的專門人才與人才培養(yǎng)過程中的資金耗費(fèi)、資金占用的比值。相應(yīng)的指標(biāo)體系有每個學(xué)生每年的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、教職工與學(xué)生的比例、教師與學(xué)生的比例、每個學(xué)生占用的固定資產(chǎn)、每個學(xué)生占用的校舍面積、教學(xué)設(shè)備利用率等等。培養(yǎng)同等數(shù)量、相同質(zhì)量的畢業(yè)生花費(fèi)和占用的資金少，說明經(jīng)濟(jì)效益好；反之，則說明經(jīng)濟(jì)效益差。研究和考核教育部門的經(jīng)濟(jì)效益，僅僅依靠收付實(shí)現(xiàn)制的會計核算，難以全面正確反映，需要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告。這樣就可以探索節(jié)省資金耗費(fèi)的途徑，引導(dǎo)教育部門挖掘內(nèi)部潛力，提高辦學(xué)水平，培養(yǎng)更多、更好的人才。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告能更清晰反映教育部門人才培養(yǎng)成本 長期以來困擾政府部門和教育單位財務(wù)工作者的一個重要問題是，由于公立教育單位的預(yù)算是國家預(yù)算的組成部分，教育單位的財務(wù)管理就應(yīng)該以國家預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，需要使用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法。但僅使用收付實(shí)現(xiàn)制，教育單位無法建立自己的成本核算體系和架構(gòu)，就無法科學(xué)化、精細(xì)化地使用、分析教育經(jīng)費(fèi)的走向和構(gòu)成，使教育經(jīng)費(fèi)的使用合理化。

教育部門的人才培養(yǎng)成本是指教育部門培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生所發(fā)生的、能夠用貨幣價值量反映的全部開支。但是，由于長期以來教育部門普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，不計提固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行的會計核算體系難以反映人才成本的資料。進(jìn)行人才成本計算的基礎(chǔ)是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，計入某一成本對象的費(fèi)用，只是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，為以后支付的不計入，以前支付本期受益的則要攤?cè)?，已?jīng)受益尚未支付的要預(yù)提。因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告是對目前收付實(shí)現(xiàn)制會計體系的必要補(bǔ)充。充分體現(xiàn)了教育單位作為具有獨(dú)立法人地位主體，在滿足政府宏觀管理的同時，探討如何完善教育單位的自我管理，有助于學(xué)校在使用教育投資上注意其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，促使學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高決策水平，形成培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量、質(zhì)量、成本之間最佳結(jié)合。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制報告是教育部門自身管理的需求 我國現(xiàn)行財政預(yù)算執(zhí)行的會計核算體系有“總預(yù)算會計”和“單位預(yù)算會計”兩種，相互之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，但從財政機(jī)關(guān)、預(yù)算主管機(jī)關(guān)和預(yù)算單位來看，將“總預(yù)算會計”和“單位預(yù)算會計”建立對應(yīng)關(guān)系，以滿足公共財政和單位自身管理的需要十分必要。另外，筆者還觀察到：在全國的高校中，普遍存在著國內(nèi)高校與國外高校聯(lián)合辦學(xué)，普通高校與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)的現(xiàn)象，在財務(wù)管理方面，這些聯(lián)合辦學(xué)的學(xué)校需要同時提供政府要求的會計信息（收付實(shí)現(xiàn)制要求的會計信息），又要同時提供投資者需要的會計信息（權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的會計信息），兩種會計信息還需要建立必要的數(shù)據(jù)聯(lián)系。這給以往單一的會計制度核算帶來了挑戰(zhàn)，需要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的信息支撐。試編權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告也能為推進(jìn)教育部門會計改革提供實(shí)踐支持、培養(yǎng)財會人才隊(duì)伍。

三、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告的解決路徑

財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》中編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財務(wù)報表，是以公共財政決算會計報表、部門決算報表等為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)財務(wù)資料，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)進(jìn)行抵銷、調(diào)整、合并而成。其存在的主要問題是通過報表之間的轉(zhuǎn)換，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的報表，對于政府的宏觀管理具有一定的作用，但對于提高教育單位的財務(wù)管理水平、建立教育單位的成本核算體系等沒能起到顯著的作用。

本研究是基于教育部門在目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬方法的前提下，運(yùn)用信息化手段等現(xiàn)代技術(shù)，在不改變目前教育單位核算方法和基本不增加財務(wù)人員工作量的前提下，在教育單位財務(wù)管理系統(tǒng)中，通過會計信息的一次輸入，系統(tǒng)將按照事先設(shè)置好的規(guī)則自動同時生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個憑證，同時形成兩個帳套，稱其為“雙軌制”。通過雙軌制記賬子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)報告。而這樣形成的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報告較目前的做法更具有可靠性和可信性。

（一）雙軌制記賬原理 雙軌制記賬的基本原理是實(shí)現(xiàn)“一次會計憑證輸入”生成兩套記賬的賬薄，并可以根據(jù)賬薄打印出兩種核算基礎(chǔ)下兩種財務(wù)制度的兩套報表，以供不同制度的權(quán)利所有人使用。雙軌制記賬的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)原理圖如圖1所示。

在雙軌制記賬下，將《事業(yè)單位會計制度》中已經(jīng)規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，將所有其他的會計業(yè)務(wù)分成兩種不同的業(yè)務(wù)類型，即一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，對兩種業(yè)務(wù)類型分別有不同的處理方式。

（1）一般會計業(yè)務(wù)：指該會計業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，其收入和費(fèi)用由本期確認(rèn)。主要是指發(fā)生的針對特定對象直接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄同步完成；憑證科目可在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，通過科目匹配關(guān)系推導(dǎo)出權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證，實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)。比如：提取現(xiàn)金就是一種典型的一般會計業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，也在本期內(nèi)記賬。一般會計業(yè)務(wù)的典型會計業(yè)務(wù)有：教育經(jīng)費(fèi)撥款，日常教學(xué)費(fèi)用、日常行政管理費(fèi)用、日常后勤保障費(fèi)用、日常學(xué)生活動費(fèi)用等等。

（2）特殊會計業(yè)務(wù)：指該會計業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，按照權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生，不確認(rèn)為本期收入和費(fèi)用。主要是指涉及到需要分?jǐn)?、預(yù)提以及分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄不同步；憑證科目無法一一對應(yīng)。比如：長期待攤是一種典型的特殊會計業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，卻在今后若干期內(nèi)記賬。特殊會計業(yè)務(wù)的典型會計業(yè)務(wù)有：學(xué)費(fèi)收入（它需在整個學(xué)年度內(nèi)的確認(rèn)），房屋及室外工程維修費(fèi)（屬于長期待攤費(fèi)用），支付跨年度的費(fèi)用，固定資產(chǎn)（涉及購置、折舊、報廢），年結(jié)等等。

（二）雙軌制記賬法的記賬解決方案 針對一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，雙軌制記賬系統(tǒng)采用了不同的解決方案。

（1）一般會計業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)提供收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理環(huán)境，提供兩種核算基礎(chǔ)會計科目的匹配維護(hù)功能，由系統(tǒng)在用戶記賬收付實(shí)現(xiàn)制的記賬憑證后，查找匹配關(guān)系，自動轉(zhuǎn)換生成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬憑證。

（2）特殊會計業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)采用獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的功能，由用戶輸入業(yè)務(wù)信息，由功能同時生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證。

雙軌制記賬實(shí)現(xiàn)的界面如圖2所示。

如圖2所示，雙軌制記賬功能中包括憑證制作、結(jié)賬轉(zhuǎn)賬、主數(shù)據(jù)維護(hù)，以及各種查詢功能；在憑證制作中，一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)分別采用上述不同的方式進(jìn)行。雙軌制記賬的原理是在信息化條件下基于在系統(tǒng)一個下分別建立兩套會計科目表，即收付實(shí)現(xiàn)制科目表與權(quán)責(zé)發(fā)生制科目表，對應(yīng)雙軌制的兩個獨(dú)立會計賬套，收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套。運(yùn)用信息化手段，在一次錄入會計憑證的同時生成收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)兩制會計核算業(yè)務(wù)的同步處理。以解決目前在大學(xué)預(yù)算執(zhí)行中需要同時滿足公共財政管理的要求和提高自身財務(wù)管理水平（例如，對教育單位辦學(xué)成本的要求）。

（三）雙軌制記賬的應(yīng)用效果 通過雙軌制記賬的核算模式，一方面可以滿足政府對學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支管理的需要；另一方面可以滿足學(xué)校進(jìn)行成本核算、績效管理的需要。對于一般高等院校中常見的中外聯(lián)合辦學(xué)的二級學(xué)院，因需要滿足政府與外方投資者的不同需求，應(yīng)用雙軌制記賬功能可以取得很好的應(yīng)用效果。其基本的思路是：（1）通過高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)軟件建立兩個獨(dú)立帳套和獨(dú)立會計科目表；（2）使用高校財務(wù)管理信息系統(tǒng)處理收付實(shí)現(xiàn)制賬套的同時，系統(tǒng)區(qū)分一般會計業(yè)務(wù)和特殊會計業(yè)務(wù)，智能地生成完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的賬套信息；（3）會計憑證信息一次錄入，兩種會計制度的賬套數(shù)據(jù)同時生成；（4）提供權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的成本核算功能。

雙軌制記賬功能的應(yīng)用模型如圖3所示。兩種會計制度下，不同科目的對應(yīng)關(guān)系如表1所示。

對于中外聯(lián)合辦學(xué)的高校來說，采用雙軌制記賬可以取得如下顯著的成效：（1）實(shí)現(xiàn)雙軌制下的同步記賬。首先是實(shí)現(xiàn)了“一次錄入，雙制記賬”：財務(wù)人員通過一次性錄入會計憑證數(shù)據(jù)，可以通過系統(tǒng)同時生成雙制下的完整會計信息。其次是實(shí)現(xiàn)了“同一數(shù)據(jù)源，關(guān)聯(lián)記賬”：財務(wù)人員可以從一個會計憑證的數(shù)據(jù)源出發(fā)，借助本研究的解決方案，智能化、自動化地實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性記賬。（2）滿足了政府和學(xué)校不同管理需求。可以同時提供收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的完整會計信息；可以按照政府要求，提供學(xué)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)；也能夠同時提供學(xué)院管理需要的成本計算和績效評價需要的財務(wù)決策信息。（3）能夠從不同角度查詢財務(wù)信息?？梢詮膶W(xué)校的實(shí)際收支角度查詢經(jīng)費(fèi)等財務(wù)信息；也可以從科學(xué)的成本計算、資源配置角度查詢到需要的財務(wù)信息?？梢詮呢攧?wù)、業(yè)務(wù)、分析多角度獲取財務(wù)信息。（4）為學(xué)?？冃Ч芾淼於嘶A(chǔ)。清晰記錄了學(xué)院辦學(xué)成本、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成、資源配置狀況，為制定科學(xué)的資源配置計劃提供了依據(jù)。通過雙記賬實(shí)施，可以為年度費(fèi)用預(yù)算、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)保障提供科學(xué)的參照依據(jù)。

四、結(jié)論

本研究是在統(tǒng)一會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的前提下，利用雙軌制記賬子系統(tǒng)的信息化手段，使?jié)M足公共財政需求的會計核算與滿足成本管理的會計核算在信息技術(shù)的支撐下，定義好兩種會計核算基礎(chǔ)在同時記賬的對應(yīng)規(guī)則和信息處理方法。然后從同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源開始，通過對單一會計憑證的信息化處理，同時生成兩種會計核算基礎(chǔ)的記賬憑證，各自同時生成相應(yīng)的會計賬簿和財務(wù)報表。這樣一種日常核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，年終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)換，無需編制復(fù)雜的抵銷分錄，就可以編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的年度綜合財務(wù)報告，既能全面反映教育部門“家底”和成本，又適度減輕了日常會計核算工作量。

教育單位在基本不增加工作量的前提下同時實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計核算基礎(chǔ)，多側(cè)面、完整地反映教育單位的會計信息，其意義在于使教育單位在運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的條件下，解決了長期以來困擾教育單位的預(yù)算執(zhí)行和會計核算需要同時滿足國家預(yù)算管理的需要和提高自身財務(wù)管理、解決教育單位長期以來沒有成本核算，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長、大量增加的背景下無法提高財務(wù)管理水平的現(xiàn)狀。教育單位由于沒有成本管理體系，長期無法說清楚預(yù)算資金的使用效益，對于教育單位的發(fā)展非常不利。相信本研究所提出的觀點(diǎn)和實(shí)踐對教育單位的財務(wù)管理向現(xiàn)代化、科學(xué)化邁進(jìn)能夠起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部：《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》（財庫[2012]5號）。

[2]財政部：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）。