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篇(1)

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;外部審計;特點;協(xié)調(diào)合作

審計在現(xiàn)代企業(yè)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用,對于規(guī)模和業(yè)務(wù)不斷擴大的現(xiàn)代化企業(yè)來說是必不可缺少的,不斷完善審計制度,開拓新領(lǐng)域,創(chuàng)新審計方法,是擺在現(xiàn)代財會人員、審計人員和注冊會計師面前的新課題。

一、審計、內(nèi)部審計和外部審計概述及特征

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,它由獨立的專業(yè)機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T接受委托或授權(quán),對被審計單位特定時期的會計報表及其他有關(guān)資料的公允性、真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒定,目的在于確定或解除被審計單位的委托經(jīng)濟責(zé)任。按照審計主體與被審計單位的隸屬關(guān)系,審計分為內(nèi)部審計和外部審計。

內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動;外部審計是指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機關(guān)所進行的審計,以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進行的審計。

二、內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系和區(qū)別

(一)內(nèi)部審計和外部審計的聯(lián)系

1.審計目的相同,都是為了維護財經(jīng)秩序和保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

2.審計的對象相同,都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

3.執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)相同,都是依據(jù)國家制定的財經(jīng)法規(guī)對監(jiān)督對象進行經(jīng)濟監(jiān)督。

(二)內(nèi)部審計和外部審計的區(qū)別

1.設(shè)置的法律依據(jù)不同

審計機關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)法律(審計法)設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。

2.組織機構(gòu)的性質(zhì)不同

審計機關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位,具有法人資格。

3.任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同

審計機關(guān)的任務(wù),是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)的任務(wù),是對本單位進行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù),是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。

4.在審計監(jiān)督性質(zhì)不同

國家審計屬于行政監(jiān)督,具有強制性內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

5.在依據(jù)的審計準(zhǔn)則不同

國家審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則;社會審計依據(jù)的準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則;內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

通過以上分析,可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有區(qū)別又有聯(lián)系,因此可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。

三、健全內(nèi)部審計制度是完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵

內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。多年來內(nèi)部審計在強化單位內(nèi)部管理,監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮了積極的作用。這充分說明了內(nèi)部審計的重要性。同時,內(nèi)部審計熟知組織內(nèi)部的會計控制制度,并能清楚地揭示會計分歧。另外,內(nèi)部審計還能提供會計報表可能存在的重大錯報、漏報線索,加快外部審計審查速度,節(jié)約外部審計的費用和時間,提供外部審計的工作效率和工作質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)合作

(一)內(nèi)部審計與外部審計之間相互協(xié)作的依據(jù)

我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號--內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作應(yīng)加強溝通和合作。此外,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)也將協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系列入章程,并將協(xié)調(diào)工作視為內(nèi)部審計管理活動的一部分。協(xié)會頒布的"內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系"指出內(nèi)部審計主任有協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作的責(zé)任,并指出內(nèi)部審計主任有責(zé)任監(jiān)督所有內(nèi)部審計工作,不管這些工作是與外部審計師協(xié)作,還是為外部審計服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計應(yīng)做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作,以實現(xiàn)以下目的

1.確保充分的審計范圍;

2.減少重復(fù)審計,提高審計效率;

3.共享審計成果,降低審計成本;

4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作;

5.維護組織利益;

(三)外部審計借助于內(nèi)部審計的可能性

1.內(nèi)部審計的蓬勃發(fā)展為外部審計借助于內(nèi)部審計提供了前提條件

隨著《審計法》和有關(guān)審計準(zhǔn)則的不斷完善,更使內(nèi)部審計工作日臻完善,并得到健康有序的發(fā)展。我國內(nèi)部審計事業(yè)的蒸蒸日上,無疑為企業(yè)進行外部審計時能夠充分借助于內(nèi)部審計工作的成果提供了前提條件。

2.內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上具有重疊性

內(nèi)部審計的工作是由部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員,對本部門或單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審核。而外部審計則是對被審計單位財務(wù)資料及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查后獨立提供審計報告。因此內(nèi)部審計和外部審計在工作范圍上會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象。

3.內(nèi)部審計的結(jié)果具有一定的可信性

我國內(nèi)部審計人員在組織上受本單位高層管理人員直接領(lǐng)導(dǎo),獨立行使內(nèi)部審計職責(zé),要業(yè)務(wù)上受國家審計機關(guān)的指導(dǎo),并對其進行資格認(rèn)證,考核和監(jiān)督。這保證了內(nèi)部審計工作結(jié)果具有一定的可信性。

(四)進行外部審計借助內(nèi)部審計的必要性

1.內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分

內(nèi)部審計屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,就需要了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

2.內(nèi)部審計和外部審計工作上具有一致性

內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致處。

3.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計費用

外部審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場測試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

4.減少審計摩擦

外部審計人員在審計時應(yīng)充分尊重內(nèi)部審計人員的工作成果,建立起一種牢固的正常工作關(guān)系,從而減少不必要的摩擦。

5.內(nèi)部審計是外部監(jiān)督的基石

內(nèi)部審計工作做好了,制度、管理規(guī)范健全了,外部監(jiān)督的工作才能更輕松,并且能保質(zhì)保量的完成監(jiān)督監(jiān)管。

(五)內(nèi)部審計和外部審計相互協(xié)調(diào)的措施與建議

1.內(nèi)部審計和外部審計的交流與合作

對內(nèi)部審計人員而言,應(yīng)充分利用外部審計技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢提高專業(yè)水平、利用外部審計工作成果、對外部審計人員給予積極的配合和支持;對于外部審計人員而言,信任內(nèi)部審計人員,贏得內(nèi)部審計人員的配合與支持,以減少審計重復(fù),提高審計工作效率。

2.企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的有效機制

內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào),應(yīng)該有企業(yè)相應(yīng)的機制提供保障,并行之有效地落實相互協(xié)調(diào)工作。

(1)由審計委員會或者相應(yīng)機構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計委員會的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計和外部審計的溝通。

(2)由總審計師或?qū)徲嫴拷?jīng)理具體負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作所需要的定期或者不定期會議安排,協(xié)作計劃的制定以及相互協(xié)作過程中涉及的具體問題,需要有專人負(fù)責(zé)。

(3)應(yīng)通過定期和不定期會議有效落實內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

會議至少保證召集兩次,一是在審計開始時商討內(nèi)部審計與外部審計協(xié)作計劃的制定、總體范圍的確定,便于審計過程比較及時有效地溝通;二是最終審計成果的交流和分享,促進交流與長期合作。

(4)企業(yè)管理者應(yīng)該對內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)給予高度支持

除了有上述機制的運作作為內(nèi)部審計和外部審計協(xié)調(diào)的保障之外,企業(yè)管理者應(yīng)該對相互合作給予支持。

3.外部審計尋求內(nèi)部審計直接幫助

外部審計要求內(nèi)部審計人員配合審計工作,利用內(nèi)部審計中有價值的部分,促進組織目標(biāo)的成功實現(xiàn);外部審計師自己要對有關(guān)問題進行獨立判斷,并最終對審計意見正確性承擔(dān)責(zé)任。

4.內(nèi)部審計有效利用外部審計的結(jié)論達(dá)到審計目標(biāo)

由于外部審計是站在更加公正、客觀的角度來看問題,因此,在內(nèi)部審計計劃階段,先檢查內(nèi)、外部審計工作可能出現(xiàn)的交叉職責(zé)。特別是在影響會計報表項目的內(nèi)部控制制度、影響報表的會計信息處理系統(tǒng)、與報表相關(guān)的內(nèi)部審計工作等方面,充分利用外部審計成果,避免重復(fù)工作。

5.行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的實務(wù)指南

行業(yè)組織應(yīng)盡快出臺與目前《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則10號――內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)》以及《注冊會計師申準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》等具體準(zhǔn)則相對應(yīng)的實務(wù)指南或?qū)崉?wù)公告,并通過舉辦各類研討會、后續(xù)教育培訓(xùn)專題等方式加強審計職業(yè)中內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計與外部審計總體目標(biāo)是一致的,兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性,是外部審計的基礎(chǔ),對外部審計能起到輔助和補充作用,而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn):

篇(2)

一、內(nèi)部審計與外部審計既有區(qū)別又有聯(lián)系、既各有特點又互為補充，使內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)不僅必要而且可行

所謂內(nèi)部審計和外部審計，是按審計主體的不同對審計進行的分類，其中內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T。

外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務(wù)財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的社會中介機構(gòu)進行的審計，其主體是注冊會計師。

內(nèi)部審計與國家審計、社會審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充。內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：

1、在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負(fù)責(zé)；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負(fù)責(zé)。

2、在審計獨立性上，內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約，獨立性受到局限；外部審計在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。

3、在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。

4、在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風(fēng)險管理、控制和治理過程等；外部審計則集中在企業(yè)的財務(wù)流程及與財務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。

5、在審計方法上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計的方法則側(cè)重報表審計程序。

6、在服務(wù)對象上，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計的服務(wù)對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。

7、在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，具有社會鑒證的作用。

8、在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務(wù)收支及資金運作情況為主；社會審計對象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計的對象是本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動。

9、在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀(jì)問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。

10、在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督，國家法律只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會審計組織查賬驗證，而被審計企業(yè)與社會審計組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。

11、在依據(jù)的審計準(zhǔn)則上，國家審計所依據(jù)的準(zhǔn)則是審計署制定的國家審計準(zhǔn)則；社會審計依據(jù)的審計準(zhǔn)則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則；內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

通過以上分析，可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。

二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實做好內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作

內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料，提高審計效率，可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務(wù)，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度；外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。

內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，要在單位負(fù)責(zé)人的支持下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人組織實施，緊緊圍繞內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人要定期對內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整，改進協(xié)調(diào)工作。其中應(yīng)著重做好以下兩個方面的工作：

第一，內(nèi)部審計與外部審計要在以下五個方面注意溝通：一是知識溝通，注意相互交流工作經(jīng)驗、學(xué)習(xí)專業(yè)知識，收集政策法規(guī)及管理信息，討論管理薄弱環(huán)節(jié)，明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，外部審計機構(gòu)在制定審計計劃時，應(yīng)考慮雙方的工作，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計工作底稿溝通，內(nèi)部審計與外部審計在必要的范圍內(nèi)交流相關(guān)工作底稿，以便在審閱后相互評價工作量，利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是審計結(jié)論和管理建議溝通，外部審計通常應(yīng)就可能影響內(nèi)部審計的重大事項與被審計單位管理當(dāng)局溝通；五是具體審計程序和審計方法溝通；內(nèi)部審計應(yīng)與外部審計探討審計程序和審計方法的缺陷，并及時提請對方改正，以降低審計風(fēng)險。

篇(3)

一、高職院校內(nèi)部審計的缺陷

（一）學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)不健全的影響 從機構(gòu)設(shè)置來看，國內(nèi)一些高職院校并沒有設(shè)置完全獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計任務(wù)一般由學(xué)校財務(wù)、監(jiān)察、紀(jì)檢等機構(gòu)承擔(dān)。還有的學(xué)校，盡管設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但從業(yè)人員都是學(xué)校的內(nèi)部職工，由學(xué)校統(tǒng)一管理，從學(xué)校領(lǐng)取薪酬，并服務(wù)于學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。無論哪種模式，在制度設(shè)計上都缺乏獨立性，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險：當(dāng)審計結(jié)果對某些部門不利時，可能會受到相應(yīng)的牽制，審計結(jié)果的客觀性、公正性就可能受到質(zhì)疑。

（二）人才資源短缺對內(nèi)部審計的影響 作為一項專業(yè)性極強的工作，審計對從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了嚴(yán)格要求，既有專業(yè)素養(yǎng)方面的要求，也有道德素養(yǎng)、法律素養(yǎng)等方面的要求。但是，由于多數(shù)高職院校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)起步較晚，多數(shù)從業(yè)人員并非審計、財務(wù)專業(yè)出身，很多是從其它部門（如紀(jì)檢、監(jiān)察）分流出來的，專業(yè)背景復(fù)雜，難以適應(yīng)市場化條件下高職院校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜對審計提出的苛刻要求。同時，國家財政、稅收、會計制度不斷更新，法律法規(guī)不斷完善，要求內(nèi)部審計人員及時掌握這些變化，及時更新知識。但多數(shù)時候，受資金供給等因素的影響，對高職院校內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育難以及時跟進，成為制約內(nèi)部審計充分發(fā)揮功能的重要因素。

（三）審計方法與手段滯后的影響 審計方法是審計人員為履行審計職能、完成審計任務(wù)所采取的各種方法的總稱。審計手段，則是審計方法的具體化，主要有傳統(tǒng)手工審計和現(xiàn)代計算機審計兩種。在審計方法上，與社會審計重視風(fēng)險評估、統(tǒng)計抽樣、分析性復(fù)核等方法運用不同，高職院校的內(nèi)部審計過于強調(diào)資金使用的合理性、合法性審計，注重實質(zhì)性測試，缺乏對分析性測試的重視；在審計手段上，高職院校內(nèi)部審計人員在開展工作時，受審計隊伍知識素養(yǎng)、年齡結(jié)構(gòu)等因素的影響，盡管越來越多地使用到計算機等現(xiàn)代設(shè)施，但仍以手工現(xiàn)場審計為主，對記算機的運用局限于簡單的數(shù)據(jù)匯總分析，缺乏對現(xiàn)代審計軟件的深度運用，影響了內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

（一）高職院校內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢 對于高職院校來說，在實施內(nèi)部審計外部化的過程中，具有一定的基礎(chǔ)和優(yōu)勢，突出表現(xiàn)在兩個主要的方面：首先，管理層高度重視，為高職院校內(nèi)部審計外部化提供了便利。隨著反腐倡廉的推進，以及對審計功能認(rèn)知程度的加深，管理層對內(nèi)部審計外部化寄托了更多期待：一方面，為改進學(xué)校管理的質(zhì)量和效率，高職院校決策層期望通過制度創(chuàng)新，引入外部獨立審計機構(gòu)，建立客觀、公正的審計秩序，強化對學(xué)校內(nèi)部的管理；另一方面，內(nèi)部審計外部化，也是教育管理部門強化對學(xué)校監(jiān)督、管理的必然選擇。正是由于學(xué)校決策層和教育管理部門的認(rèn)可和支持，為高職院校實施內(nèi)部審計外部化戰(zhàn)略創(chuàng)造了良好的環(huán)境。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，重點審查經(jīng)濟行為的合法性，以保全國有資產(chǎn)，提高資金的安全性為主要目的。但隨著市場經(jīng)濟的推進，傳統(tǒng)的審計，越來越無法滿足高職院校提高資金利用效率、強化風(fēng)險管理的需要。同時，在市場化條件下，高職院校的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜、審計工作難度不斷加大，對審計行為提出了更高的要求。這時，僅僅依靠學(xué)校內(nèi)部力量難以滿足審計要求，需要引入外部力量，為學(xué)校審計提供更加專業(yè)化的服務(wù)，這也是內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢所在。

（二）內(nèi)部審計外部化的必要性 內(nèi)部審計外部化，就是將審計任務(wù)交給獨立的外部咨詢機構(gòu)來完成，或者說由社會審計來（全部或部分）取代內(nèi)部審計，主要是基于以下三方面的考慮：首先，獨立的外部咨詢機構(gòu)聚集了更多的高素質(zhì)、專業(yè)型人才，可以更好地滿足審計的需要，提高審計結(jié)果的客觀性、公正性和審計質(zhì)量，越來越成為國家審計體系最重要的組成部分，成為規(guī)范我國企事業(yè)單位和政府行政機構(gòu)行為、規(guī)范我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的一支極其重要力量。高職院校內(nèi)部審計外部化的重要目的之一，就是要通過外部審計機構(gòu)的專業(yè)化服務(wù)，提高審計質(zhì)量，以更加充分地發(fā)揮審計功能；其次，與內(nèi)部審計相比，外部咨詢機構(gòu)由于與被審計單位沒有人事等方面的聯(lián)系，理論上可以不受學(xué)校內(nèi)部力量的干預(yù)和影響，可以在更加獨立、公正的角度，嚴(yán)格按獨立的審計準(zhǔn)則、依法開展審計工作。因此，外部審計獨立性更強，審計結(jié)果理論上更加客觀、公正。再次，在高等教育大眾化時期，為了滿足招生規(guī)模不斷擴張的需要，多數(shù)高職院校大興土木，加強基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，形成對工程預(yù)算審計、招投標(biāo)審計、項目風(fēng)險審計等審計業(yè)務(wù)的巨大需求。但是，這種巨大的審計需求是階段性的，隨著高職院校大規(guī)?；A(chǔ)建設(shè)的降溫，對審計的需求會相應(yīng)地減少。針對審計需求的階段性特征，高職院校直接大規(guī)模引進審計人員、大幅度配備審計設(shè)施并非明智選擇。適當(dāng)借助外部審計力量來滿足審計需求的階段性波動，則是緩解現(xiàn)階段內(nèi)部審計供給不足的理性選擇。

三、高職院校內(nèi)部審計外部化的挑戰(zhàn)

（一）外部審計機構(gòu)忠誠度偏低的挑戰(zhàn) 縱觀內(nèi)部審計外部化的實踐，在引入外部審計力量時，可能存在外部審計機構(gòu)責(zé)任意識不強、審計人員能力不足、審計人員職業(yè)道德缺失等諸多風(fēng)險。高職院校引入外部審計的原因，主要是緩解內(nèi)部審計人員不足、專業(yè)能力難以勝任審計任務(wù)的矛盾。但是，引入外部審計力量后，為保證審計的質(zhì)量，又必須對外部審計機構(gòu)的審計活動進行必要的監(jiān)督，避免外部審計機構(gòu)責(zé)任意識不強、忠誠度偏低可能帶來的審計風(fēng)險。如何控制審計尋租和審計共謀行為，規(guī)避審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，是高職院校實施內(nèi)部審計外部化戰(zhàn)略時，所面臨的重要問題和挑戰(zhàn)。

（二）外部審計存在信息不對稱的挑戰(zhàn) 內(nèi)部審計外部化，就是引入外部力量開展審計工作。審計的主要目的，除了“糾錯防弊”外，更多地要發(fā)揮管理咨詢、風(fēng)險評估等功能。但是，外部審計人員很難在短期內(nèi)全面、深刻地把握學(xué)校發(fā)展的全局，審計主要根據(jù)學(xué)校提供的資料數(shù)據(jù)進行，大多局限于一般性的財務(wù)管理，也就難以在學(xué)校管理、風(fēng)險控制方面提出有用、可行的對策建議，削弱了審計的功能。實踐證明，一些學(xué)校在引入外部審計機構(gòu)開展審計工作時，難以像內(nèi)部審計人員那樣全心全意、盡職盡責(zé)地為學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，加上受權(quán)限、責(zé)任方面的限制，外部審計力量難以對學(xué)校的管理政策、人事配置、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制、校園文化建設(shè)、學(xué)校發(fā)展規(guī)范等各個方面全面把握，也難以像內(nèi)部審計人員那樣具備全局意識，影響了審計意見、建議的可行性?？梢?，信息不對稱問題的存在，是內(nèi)部審計外部化所面臨的又一個重要挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部審計外部化可能導(dǎo)致管理依賴 外部審計內(nèi)部化固然可以緩解內(nèi)部審計力量不足、能力不強等問題，但也可能削弱內(nèi)部審計的職能，使內(nèi)部審計機構(gòu)喪失主動性，甚至可能造成對外部審計的嚴(yán)重依賴：一方面，完善的內(nèi)部審計，可以在高職院校自我約束、自我監(jiān)督的過程中發(fā)揮核心作用，在監(jiān)督、控制、糾正不良行為和違規(guī)操作中，發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、指導(dǎo)功能是相互支持、互為一體的。引入外部審計機構(gòu)開展審計工作，可能破壞內(nèi)部審計的系統(tǒng)性、整體性，進而影響內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮；另一方面，引入外部審計力量開展審計服務(wù)，可能使內(nèi)部審計人員滋生依賴思想，影響審計人員的工作積極性，影響審計人員的學(xué)習(xí)培養(yǎng)，最終削弱內(nèi)部審計的功能，導(dǎo)致對外部審計的嚴(yán)重依賴。

四、高職院校內(nèi)部審計外部化對策

（一）合理配置內(nèi)部和外部審計資源 高職院校在實施內(nèi)部審計外部化過程中，不能將“內(nèi)部審計外部化”簡單理解為“審計業(yè)務(wù)的外包”，更應(yīng)把內(nèi)部審計外部化作為學(xué)習(xí)外部經(jīng)驗的絕佳機遇。既要引入外部審計力量提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，滿足加強學(xué)校管理、強化風(fēng)險控制、提高資金利用效率的目的，還要積極、主動地參與審計的全過程，在協(xié)助、參與中學(xué)習(xí)借鑒。在引入外部力量時，要合理分工，優(yōu)化內(nèi)部和外部審計資源的配置，對于一些能夠通過內(nèi)部力量解決的問題，盡可能由內(nèi)部審計來完成；對于學(xué)校內(nèi)部審計做不好的工作，則由內(nèi)部審計與外部審計合作完成；對于內(nèi)部審計機構(gòu)無法完成的審計任務(wù)，則外包給社會審計機構(gòu)，并對外部審計行為、審計質(zhì)量加以必要的監(jiān)督。

（二）謹(jǐn)慎抉擇是否引進外部審計服務(wù) 在是否引進外部審計服務(wù)時，要根據(jù)具體情況謹(jǐn)慎抉擇：一方面，要做好引入外部審計的可行性分析、論證，主要是綜合考慮內(nèi)部審計和外部審計的成本和收益，在比較、權(quán)衡的基礎(chǔ)上做出理性的抉擇；另一方面，是決定是否引入外部審計時，還要以能否提高審計質(zhì)量作為重要的抉擇依據(jù)：引入外部審計后，能否在節(jié)約學(xué)校資金、強化學(xué)校管理、加強風(fēng)險控制過程中發(fā)揮積極作用，能否為學(xué)校的發(fā)展大局提出可行的對策建議。如果內(nèi)部審計無法在這些問題的解決上發(fā)揮積極作用，則寧可選擇內(nèi)部審計。

（三）強化與外部審計的溝通與監(jiān)督 為保障外部審計的質(zhì)量，加強知識學(xué)習(xí)和經(jīng)驗借鑒，有必要在引入社會審計機構(gòu)時，在合作協(xié)議中明確監(jiān)督程序和方式，并委派專業(yè)人員負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)溝通、跟蹤監(jiān)督，在充分利用內(nèi)部審計和外部審計資源的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)內(nèi)、外部審計的協(xié)調(diào)，保障審計的系統(tǒng)性、完善性。此外，還要在合作協(xié)議中約定審計結(jié)果的誤差標(biāo)準(zhǔn)，以及審計誤差的責(zé)任劃分及理賠義務(wù)等條款，以提高外部審計的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。

篇(4)

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國社會審計工作也得以迅速推廣，尤其受當(dāng)前復(fù)雜的審計工作環(huán)節(jié)、繁瑣的客觀經(jīng)濟活動、審計方法等方面的影響，審計信用危機事件頻發(fā)，這就對我國內(nèi)部審計和外部審計的規(guī)范性、和諧性提出了較高要求，如果想要使審計工作高效順利開展，協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，是極為必要的。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；外部審計；關(guān)系；協(xié)調(diào)

一、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計可以支持配合外部審計

在對一個單位進行外部審計過程中，其都要首先針對該單位的內(nèi)部審計情況進行綜合審查和情況了解。事實上，單位內(nèi)部審計已經(jīng)成為內(nèi)部管理控制的一個重要組成部分，不僅能夠起到經(jīng)濟監(jiān)督作用，更可以評估各項經(jīng)濟目標(biāo)的完成情況?，F(xiàn)如今，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企事業(yè)單位針對自身經(jīng)濟活動進行自我評價的一個重要方式，且在審計內(nèi)容、方法等方面與外部審計存在一致性。例如，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容與外部審計相同，不僅要依據(jù)同樣的會計準(zhǔn)則，在方法控制、賬表核對等方面也工作相同。對此，外部審計可以利用部分內(nèi)部審計成果來提高工作效率，兩者共享審計成果，不僅減少了外部審計人員現(xiàn)場測試的工作量，避免了重復(fù)審計現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，更降低了審計成本。

（二）外部審計經(jīng)驗可借鑒于內(nèi)部審計

在實際工作當(dāng)中，內(nèi)部審計工作可以借鑒外部審計的先進成果，甚至部分的內(nèi)部審計工作還可以進行外包，從而使內(nèi)外部審計相互配合共同完成單位內(nèi)審工作。由此來看，內(nèi)部審計和外部審計之間關(guān)系極為緊密，且具有天然的聯(lián)系。企事業(yè)單位在實行內(nèi)部審計過程中也可以相應(yīng)借鑒外部審計的先進經(jīng)驗，提高二者的協(xié)調(diào)配合性。與此同時，外部審計人員多數(shù)為經(jīng)驗豐富的審計專家，在審計工作方面具有精湛的專業(yè)知識，而內(nèi)部審計人員在外部審計過程中可以相應(yīng)的借鑒其先進的工作經(jīng)驗，以迅速提高自身專業(yè)技能及審計知識，為以后高質(zhì)量內(nèi)部審計工作的開展提供基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計與外部審計存在的問題

從內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系定位上來看，兩者各具特色且不可替代，其中內(nèi)部審計是企事業(yè)單位內(nèi)部開展的，由風(fēng)險管理和內(nèi)部控制等兩部分組成；外部審計包含了政府審計和注冊會計師審計兩大部分。而且，內(nèi)部審計在整個審計工作中發(fā)揮主導(dǎo)性作用，并配合外部審計部門做好支持保障工作。外部審計則需要在了解內(nèi)部審計的工作范疇、審計結(jié)果的前提下開展響應(yīng)的外審工作。事實上，內(nèi)部審計與外部審計在關(guān)系協(xié)調(diào)方面要求較高，但從實際工作內(nèi)容來看，兩者也存在一定問題。

（一）外部審計問題

第一，政府審計方面。由于被審單位信息不對稱或信息不完整，政府審計之時很難獲得真實完整的原始資料，而且政府審計主要是參與政府各級部門的宏觀監(jiān)管，其他事務(wù)則主要交由民間審計（例如，會計師事務(wù)所）來完成。加之政府審計在執(zhí)法過程中易受到諸多因素限制，例如政績維護、人情關(guān)系等，從而在責(zé)任追究上往往觸及不到關(guān)鍵性問題，從而使審計執(zhí)法嚴(yán)重弱化。例如中國紅十字會就是一個典型案例，“5•12汶川大地震”的“網(wǎng)易事件”、“萬元帳篷”、“6.5%管理費”等問題備受爭議，到后續(xù)爆發(fā)的“郭美美事件”等，都使得公眾對紅十字會的公信力產(chǎn)生質(zhì)疑，在此之后紅十字會主動邀請國家審計署進行監(jiān)督審計，并證實內(nèi)部資金使用不存在問題，但實際資金運用明細(xì)以及審計結(jié)果卻并未對外公布，這樣不僅沒有打消公眾質(zhì)疑，更使得政府審計信用也因此受損。第二，注冊會計師審計。此類審計的前提是注冊會計師與被審計單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及經(jīng)濟利益關(guān)系。但是從市場角度來看，會計事務(wù)所也會面臨激烈的市場競爭，為了拉攏“生意”，也會存在與被審計單位相互串通，利用虛假信息欺騙信息使用者的情況。

（二）內(nèi)部審計問題

除外部審計以外，單位內(nèi)部審計也潛伏著諸多風(fēng)險：一方面，內(nèi)審人員不具備職業(yè)謹(jǐn)慎及專業(yè)判斷力，無法嫻熟運用財經(jīng)法規(guī)或不重視審計質(zhì)量，從而使內(nèi)審結(jié)果無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理高層的價值需求指向；另一方面，內(nèi)部審計部門缺少“話語權(quán)”，甚至企業(yè)管理層可以直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這樣就使得內(nèi)部審計形同虛設(shè)，甚至企業(yè)管理層為了隱瞞對外披露的重要信息，會強制要求內(nèi)部審計部門“幫忙過關(guān)”。從外部審計與內(nèi)部審計的關(guān)系及可能存在的問題來看，兩者必須要做好協(xié)調(diào)工作，從而使企事業(yè)單位的審計工作真正落到實處。

三、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)性分析

（一）強化協(xié)調(diào)合作意識，完善協(xié)調(diào)機制

外部審計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)基礎(chǔ)就是合作，雖然審計的部門不同，但是兩者的根本目標(biāo)是一致的，即幫助單位加強風(fēng)險管理，促進合規(guī)管理經(jīng)營。對此，外部審計及內(nèi)部審計部門應(yīng)加強合作，包括人員培訓(xùn)、審計方法、審計信息共享等，從而使彼此能取長補短，形成合力。從上述可以了解到，無論是外部審計還是內(nèi)部審計都有其局限性和問題，只有通過協(xié)調(diào)合作才能發(fā)揮乘數(shù)效應(yīng)。與此同時，政府有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮牽頭作用，建立完善的協(xié)調(diào)機制，包括內(nèi)外部溝通機制、審計方法交流機制、審計質(zhì)量評估機制、審計問責(zé)機制等。只有如此才能真正形成有效監(jiān)督，從而保證企事業(yè)單位能夠健康運行。

（二）加強審計信用體系建設(shè)

第一，建立政府審計信用平臺，實現(xiàn)審計信息的資源共享。例如可以在局機關(guān)網(wǎng)站開設(shè)審計工作專題網(wǎng)頁，定期審計動態(tài)，并結(jié)合審計工作實際，形成審計信用體系；第二，強化審計監(jiān)督體系建設(shè)。針對外部審計中存在的諸如“人情審計”、“面子審計”等不良現(xiàn)象，筆者認(rèn)為可以在審計隊伍中建立起審計督察隊，旨在定期檢查審計自身工作中有無違紀(jì)違規(guī)問題，并對審計人員建立廉政檔案和信用記錄，以此來約束審計行為。

（三）強制性進行輪流審計制度

情感往往會左右人們的思想和行為，如果注冊會計師與審計委托人之間長期保持一定的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，往往會形成過于“融洽”的關(guān)系網(wǎng)，從而不利于外部審計的客觀、公正實施。對此，會計監(jiān)管部門可以規(guī)定實施強制性輪流審計制度，即不允許一家會計師事務(wù)所及一名注冊會計師連續(xù)兩年為同一個單位開展審計工作，需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)一進行分配調(diào)換，這樣有利于提高審計效果，減少審計關(guān)系網(wǎng)的存在。

（四）強化內(nèi)部審計全危機管理

企業(yè)內(nèi)部審計要起好主導(dǎo)性作用，實現(xiàn)審計管理系統(tǒng)化、制度化，并將日常的審計風(fēng)險管理與特殊時期的審計危機管理相結(jié)合，建立一套完整的全危機管理預(yù)警系統(tǒng)，針對可能引發(fā)審計危機的各種因素進行嚴(yán)格監(jiān)控，并及時掌握審計危機變化的第一手資料，積極做好各種危機預(yù)案，盡量避免審計風(fēng)險的產(chǎn)生，并為外部審計管理提供實用性強的信息資料。

總而言之，內(nèi)部審計與外部審計之間要理清關(guān)系，明確兩者的協(xié)調(diào)方式，從而使不同審計單位之間能夠相互理解、共同協(xié)作、形成合力，以充分發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢。尤其要注重雙向溝通協(xié)調(diào)，例如內(nèi)審人員可以多與外審部門進行溝通，定期對協(xié)調(diào)工作進行評估，并針對不足之處進行響應(yīng)的整改。

作者：張偉 單位：巴中職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]張婷.高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016(25).

篇(5)

1、內(nèi)部審計外部化是否會降低成本。的創(chuàng)建者詹森和梅克林（Jensen and Meck hng）將成本區(qū)分為監(jiān)督成本、守約成本和剩余損失。監(jiān)督成本是指外部股東為了監(jiān)督管理者的過度消費或自我放松（磨洋工）而耗費的支出；人為了取得外部股東信任而發(fā)生的自我約束支出，稱為守約成本。

內(nèi)部審計的原始動機是為管理者服務(wù)，在公司制中，這種服務(wù)對象和動機依然不變，因此，我認(rèn)為內(nèi)部審計首先是一種守約成本。但公司制企業(yè)的產(chǎn)生，推進了內(nèi)部審計的，從傳統(tǒng)企業(yè)中的向管理者負(fù)責(zé)發(fā)展到今天的向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計肩挑多重職責(zé)。如果內(nèi)部審計能夠同時承擔(dān)起這樣的多種責(zé)任需求，其實質(zhì)是能夠節(jié)約委托外部審計的監(jiān)督成本，因此，我們不能輕言內(nèi)部審計外部化。就某一企業(yè)來說，內(nèi)部審計的總成本可能低于外部審計的成本、等于外部審計的成本或大于外部審計的成本。在審計所達(dá)到的功效是相同的情況下，如果內(nèi)部審計成本小于或等于外部審計成本的話，都不易采取內(nèi)部審計外包的方式。

有專家認(rèn)為：企業(yè)如果建立一個自己的內(nèi)審部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費和管理費用，內(nèi)審?fù)馄竸t能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。同時，如果由外部審計承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)審的和程序町與外部審計保持高度的一致性，這意味著外部審計人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費用而獲益。我覺得，我們無法僅通過上述信息就確定是否內(nèi)部審計成本一定比外部審計成本低。但按照交易成本理論，企業(yè)組織具有降低交易成本的優(yōu)勢，其主要原因是：第一，內(nèi)部監(jiān)督者比外部監(jiān)督者擁有更多的信息，外部監(jiān)督更強調(diào)競爭，內(nèi)部監(jiān)督則注重合作，合作表現(xiàn)為目標(biāo)的一致性，這樣就在一定程度上阻止了內(nèi)部各部門謀求壟斷地位的動機，極易產(chǎn)生一種“預(yù)期集中”效應(yīng)；第二，外部監(jiān)督只能依賴正式的記錄和文件，而內(nèi)部監(jiān)督既可以借助于正式的記錄和文件，又可以依據(jù)非正式的記錄和文件，而且，在滿足公司整體目標(biāo)的大前提下，監(jiān)督的深度和范圍可以在一定程度上進行拓展；第三，內(nèi)部監(jiān)督是在一定的組織約束條件下進行的，由于組織本身的權(quán)威性，使內(nèi)部監(jiān)督更加具有自律意識，從而通過組織行為提高組織效率；第四，內(nèi)部監(jiān)督更能體現(xiàn)組織內(nèi)部的企業(yè)文化特征，企業(yè)文化的形成和對企業(yè)文化的理解，有助于降低內(nèi)部交易成本。當(dāng)然，這也并不意味著內(nèi)部監(jiān)督一定優(yōu)于外部監(jiān)督。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大到一定程度時，由于有限理性和機會主義的存在，企業(yè)的管理費用會隨之上升，從而出現(xiàn)“官僚失靈”的問題。因此，內(nèi)部審計能否外包，其關(guān)鍵取決于企業(yè)自身的條件及與市場競爭的結(jié)果。

2、內(nèi)部審計是否外包，不能僅從監(jiān)督成本的角度思考與評判，我們必須關(guān)注對應(yīng)成本的另一個指標(biāo)，即審計效益。我們需要考察內(nèi)部審計的目標(biāo)是否實現(xiàn)，外包與非外包各自為企業(yè)增加了多少價值？將企業(yè)由此增加的價值與各自付出的成本進行比較，比值大者為優(yōu)，而比值大者也可能是監(jiān)督成本大者，所以，僅用監(jiān)督成本的大小來確定能否將內(nèi)部審計外包的主要依據(jù)不是十分充分和具有說服力的。

有人說：外部審計人員開發(fā)審計軟件和新方法的成本可以分?jǐn)偟皆S多客戶身上，比起研制相同技術(shù)的內(nèi)審部門來，能夠保持更低的研發(fā)成本。規(guī)模效益即可導(dǎo)致相同服務(wù)的成本節(jié)約或同樣成本的更優(yōu)服務(wù)。從這個意義上說，外部審計可以降低新技術(shù)和新方法的研發(fā)費用，因此，可以提高規(guī)模效益。但是，從另一個方面來說，內(nèi)部審計增加的企業(yè)價值：與企業(yè)內(nèi)的其他部門不同，審計不參與產(chǎn)品的設(shè)計、、開發(fā)以及制造、采購和銷售，因此，似乎不是一個創(chuàng)值的部門。但內(nèi)部審計可以在上述創(chuàng)值過程中提出建議，通過建議，幫助上述作業(yè)增加價值，因此，我們不能否定內(nèi)部審計在組織中增加價值的功能。內(nèi)部審計增加的價值主要應(yīng)包括這樣兩個部分：（1）顯性價值。通過審計發(fā)現(xiàn)問題，并及時予以糾正，因此減少了損失。由此而增加的價值，我們稱之為顯性價值。它是傳統(tǒng)內(nèi)部審計著力追求的一項目標(biāo)，通過事后審計，把已經(jīng)發(fā)生的損失降到最低，并力求通過審計發(fā)現(xiàn)，引起有關(guān)部門的重視，而后，加以改善，這種審計功效比較明顯，帶有直接性特征。（2）隱性價值。隱性價值應(yīng)被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當(dāng)參謀和顧問而體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰(zhàn)略設(shè)想，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)；內(nèi)部審計增加隱性價值的另外一條渠道是由于內(nèi)部審計組織的存在，使各部門擁有了隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識，因此，可能會如此而自覺地規(guī)范運作，這是內(nèi)部審計的威脅價值。

與外部審計相比，內(nèi)部審計在增加隱性價值方面具有優(yōu)勢，這是因為內(nèi)部審計師更加了解組織狀況，他們的工作更貼近企業(yè)管理，他們能夠在企業(yè)內(nèi)自始至終地按照公司規(guī)章行事，外部審計更多地是幫助組織增加顯現(xiàn)價值，而且因為其專業(yè)化水平較高而略占優(yōu)勢，但如果內(nèi)部審計人員通過更新審計理念、提高勝任技能來加以改善的話，內(nèi)部審計的顯現(xiàn)價值增值能力也一樣會達(dá)到外部審計水準(zhǔn)。

3、內(nèi)部審計外部化，是否一定會提高審計效率？“盡管外部審計師也從事管理咨詢服務(wù)，但主要注重財務(wù)管理的方面。內(nèi)部審計師審計的重點是內(nèi)部控制制度評價和風(fēng)險控制，從中尋找疏漏?！?。因此，內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率、效益和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)方面，其地位和作用是外部審計師所不能替代的。內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)并具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。內(nèi)部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，避免對內(nèi)部控制、財務(wù)狀況，甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利。從這個角度理解，內(nèi)部審計設(shè)立在公司內(nèi)部是有其道理的?！蔽覀儽仨氁庾R到，外部審計不要對自己扮演的角色產(chǎn)生錯誤的理解，不要以為自己在專業(yè)知識方面更加杰出，不要以為自己的審計工作重點永遠(yuǎn)是正確的。要意識到內(nèi)、外部審計的不同分工，意識到內(nèi)、外部審計的不同功能。

4、內(nèi)部審計是否為內(nèi)的非核心業(yè)務(wù)？業(yè)務(wù)外包源于邁克爾。波特的競爭，按照這一理論，在信息化，企業(yè)可以充分利用外部資源為自己增加價值，因此，可以將價值鏈上的非核心作業(yè)外包出去，只保持核心作業(yè)部分，比如與開發(fā)、顧客服務(wù)等。如果考慮內(nèi)部審計外包，必須以這一理論為基礎(chǔ)，所以，我們需要探究一下：內(nèi)部審計是否是企業(yè)的非核心作業(yè)部分。對這一的回答只有兩個答案：是或不是?；趯?nèi)部審計的傳統(tǒng)認(rèn)識，它不是核心作業(yè)，屬于附屬部分。有人說：如果實行內(nèi)審?fù)馄?，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，用于企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營。內(nèi)審?fù)馄甘构芾韺幽軌驅(qū)Ｗ⒂谄浜诵母偁幜︻I(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。但我認(rèn)為，它是企業(yè)的核心作業(yè)環(huán)節(jié)。原因是：它已經(jīng)滲透于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)中，與每一項作業(yè)都休戚相關(guān)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計理念將內(nèi)部審計鎖定在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，沒有深入到研究與開發(fā)階段，因此，將內(nèi)部審計與其他非核心作業(yè)一起摒棄于核心競爭力之外是可以理解的，但本篇論文中多次提出“戰(zhàn)略審計”的觀點，所以，按照這一觀點要求，內(nèi)部審計與核心作業(yè)鏈密不可分，不能輕易作出“外包”的決定。

5、事實依據(jù)。美國眾多大公司的倒閉，內(nèi)部審計失責(zé)，一個最主要的原因是內(nèi)部審計外包。如安然公司，其鑒證工作由安達(dá)信承辦長達(dá)17年以上，沒有更換事務(wù)所，也形成安達(dá)信難以客觀獨立的重要因素。安達(dá)信2000年從安然賺得的2700萬美元非咨詢業(yè)務(wù)費和2500萬美元的咨詢業(yè)務(wù)費是否已經(jīng)損害了該公司的公正性？安然過去也將內(nèi)部審計交給安達(dá)信事務(wù)所負(fù)責(zé)。安然事件發(fā)生后，界已經(jīng)形成了一個共識，即安達(dá)信既承接外部審計又承接內(nèi)部審計的做法一定要改變。

篇(6)

    關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計外包;風(fēng)險

    一、內(nèi)部審計外包的含義

    內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構(gòu)來執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。

    二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的動因

    (一)社會分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化。隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機構(gòu)以后,內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計服務(wù),使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計外包。

    (二)內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包加以彌補。內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監(jiān)督,形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關(guān)系,內(nèi)部審計部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時,外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量,彌補了內(nèi)部審計缺陷。

    (三)外部審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計機構(gòu),如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計不可能達(dá)到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當(dāng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給獨立的外部專業(yè)機構(gòu)時,由于外部專業(yè)機構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨立性提高了;另一方面,隨著我國會計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    新世紀(jì)以來,隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展,內(nèi)部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計外包在促進企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊涵著較高的風(fēng)險。

    (一)信息泄露風(fēng)險。隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務(wù)時,很難避免將學(xué)習(xí)到的先進生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構(gòu)專業(yè)特長以便更好地為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機構(gòu)的風(fēng)險。選擇外包機構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導(dǎo)致企業(yè)無法對外包機構(gòu)進行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量無法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險。內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強,經(jīng)驗豐富,但對企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機構(gòu)之間信息不對稱,內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計外包的風(fēng)險

    內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領(lǐng)域,但不可避免地會涉及企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風(fēng)險控制工作。

    (一)評估風(fēng)險。內(nèi)部審計外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時全面地評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關(guān)的風(fēng)險,明確風(fēng)險的承受度,確保風(fēng)險管理程序到位。通過風(fēng)險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)與外包機構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計;另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。而且內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計機構(gòu)保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應(yīng)確保選擇的外部審計機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍,在內(nèi)部審計外包過程中,評估審計風(fēng)險,幫助外部審計機構(gòu)制定審計計劃、審計目標(biāo)和確定審計范圍,結(jié)合企業(yè)實際情況給外部審計機構(gòu)的審計方法提出建議,并對外包機構(gòu)的審計過程進行嚴(yán)格監(jiān)控。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 外部審計 注冊會計師

一、內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、內(nèi)審的職能

1、進行價值管理

內(nèi)部審計人員從經(jīng)濟、效率、效果三方面關(guān)注公司的資源使用情況。

2、審計企業(yè)信息系統(tǒng)

通過內(nèi)部審計判定公司信息系統(tǒng)能否為報表編制提供可靠的信息，是否有有效的內(nèi)控制度來降低錯報、漏報的風(fēng)險。

3、開展項目審計

內(nèi)部審計對具體特定項目進行審計，例如建立新的信息系統(tǒng)、開設(shè)新的生產(chǎn)加工區(qū)等。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)鑒定項目的目標(biāo)能否實現(xiàn)，項目是否按計劃有效的運行，并從運行項目失敗教訓(xùn)中總結(jié)經(jīng)驗等。

4、進行內(nèi)部財務(wù)審計

這是內(nèi)部審計部門傳統(tǒng)上的主要工作領(lǐng)域，例行性地檢查編制財務(wù)報表的財務(wù)記錄與支持文件，以減少錯誤與舞弊事件的發(fā)生；對財務(wù)數(shù)據(jù)進行趨勢分析等。

5、開展經(jīng)營審計

內(nèi)部審計部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性，提出可以進一步提高業(yè)績與改善管理的建議與對策。

三、內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的區(qū)別

（1）兩者的審計目標(biāo)不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行評價；注冊會計師審計主要對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性進行審計。

（2）兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱；注冊會計師審計為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。

（3）兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督；注冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。

（4）兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則；而注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。

（5）兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活；而注冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。

2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對被審計單位進行審計時，要對內(nèi)部控制制度進行測評，就必須了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況。

（2）內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。例如，在進行財務(wù)審計時，兩者在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬簿，核對賬表的一致性等。這就為外部審計利用內(nèi)部審計工作的成果創(chuàng)造了條件。

（3）利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內(nèi)部審計工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。

四、提高注冊會計師利用內(nèi)審的工作效果

1、注冊會計師利用內(nèi)審的工作要考慮的事項

（1）審計人員的素質(zhì)和意識問題。部分企業(yè)審計人員的綜合能力、素質(zhì)偏低，不僅沒有實質(zhì)性的經(jīng)驗，甚至連自身專業(yè)素質(zhì)都不能夠達(dá)標(biāo)，更為嚴(yán)重的是這些審計人員沒有正確的認(rèn)識到自身工作的性質(zhì)，使得企業(yè)內(nèi)審工作中出現(xiàn)人為的影響，阻礙企業(yè)的進步。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者對內(nèi)審的認(rèn)識，是決定企業(yè)自身內(nèi)審工作的關(guān)鍵因素，而就目前的現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者仍然沒有正確認(rèn)識到內(nèi)審工作的重要性，甚至把這個部門當(dāng)成麻煩、包袱，而對于具體的工作也沒有給與相關(guān)的支持、配合，使得企業(yè)的內(nèi)審工作難以順利的展開和實施。因此，注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要了解內(nèi)審人員是否是經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員，以決定是否利用內(nèi)部審計的工作。

（2）審計機構(gòu)健全程度。社會經(jīng)濟在不斷的改變深入，在這樣的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)自身的內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)該有相應(yīng)的改革。但事實上，絕大多數(shù)企業(yè)的審計機構(gòu)不僅沒有積極地實施改革，甚至取消了自身的內(nèi)審機構(gòu)，比如將內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)合并、隨意安排工作人員填補空缺等等。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時，要考慮內(nèi)部機構(gòu)是否健全，比如檢查內(nèi)審人員的工作有沒有得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督復(fù)核和記錄。

（3）內(nèi)審制度完善程度。我國雖有《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律，但是從部門和行業(yè)上來看還不夠完善，特別是經(jīng)濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動以及處理違紀(jì)問題時，缺乏可靠的依據(jù)。注冊會計師在利用內(nèi)部審計時要依據(jù)內(nèi)審制度的完善程度來決定在多大程度上利用內(nèi)部審計的工作。

2、企業(yè)的職責(zé)

（1）提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識。要想順利實施企業(yè)內(nèi)審工作并且促進工作的展開，就必須提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識，而最為關(guān)鍵的就是提高企業(yè)決策者以及領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識。具體內(nèi)容包括以下幾點：第一，加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識。意識決定行動，而提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的內(nèi)審意識則是確保工作順利開展的首要條件。因此，可以大力宣傳內(nèi)審的作用以及重要性，使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者能夠更加全面、更加客觀地了解、認(rèn)識內(nèi)審；第二，內(nèi)審人員做好工作的匯報、溝通。在展開企業(yè)內(nèi)審工作的過程中，工作人員應(yīng)該及時積極地向企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者匯報工作情況，對于難以協(xié)調(diào)的問題進行足夠的溝通，盡可能地使企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者了解工作的性質(zhì)以及性能，最終從側(cè)面提高企業(yè)決策者、領(lǐng)導(dǎo)者對工作的認(rèn)識。

（2）堅持依法審計。堅持依法審計是提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平的重要保證，為此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)必須根據(jù)國家相應(yīng)的審計法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計制度來實施內(nèi)部審計，并且按照內(nèi)審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等等開展各項審計工作，這樣才能夠逐步實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化以及規(guī)范化。而為了能夠更好地實現(xiàn)這個目的，則要做好以下幾點：第一，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的法律、法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范；第二，應(yīng)該建立健全企業(yè)內(nèi)部審計的控制制度、激勵機制以及責(zé)任制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)以及人員的行為，減少審計工作的隨意性以及盲目性，切實維護企業(yè)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性。

（3）加強審計隊伍建設(shè)。加強對審計隊伍的建設(shè)是促進企業(yè)內(nèi)審工作的必要措施，應(yīng)不斷提高審計人員的素質(zhì)以及能力，從根本上保障工作的順利展開，從而杜絕人為問題的發(fā)生，使企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠更加科學(xué)、有效。企業(yè)必須按照建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的目標(biāo)，通過加強政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計理論和實務(wù)的研討，總結(jié)實踐經(jīng)驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計人員的政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力得到不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對企業(yè)內(nèi)部審計工作的更高要求。具體的實施措施包括以下幾點：第一，要明確企業(yè)審計人員的職責(zé)，嚴(yán)肅審計的紀(jì)律，因為審計部門是監(jiān)督部門，這也就決定了企業(yè)審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高，而審計紀(jì)律也要更嚴(yán)；第二，要抓好企業(yè)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作，實行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)審人員的知識點，增強其業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；第三，要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計人員入口關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)到內(nèi)部審計崗位上來。

（4）調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。要從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計人員的積極性。

五、結(jié)語

注冊會計師利用內(nèi)審的工作成果體現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計的合作，即審計資源的整合。盡管內(nèi)部審計和外部審計各有側(cè)重，但內(nèi)外審計要相互合作，充分利用對方的工作成果，才會共贏。在我國無論內(nèi)部審計協(xié)會還是中國注冊會計師協(xié)會都傾向于內(nèi)外審計之間建立密切的合作關(guān)系。第一，外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果。內(nèi)部審計需要評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并在此基礎(chǔ)上進行進一步的審計活動。外部審計在實施審計時也需要粗略評估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，從而確定審計風(fēng)險，有針對性地進行審計。因此在外部審計認(rèn)可內(nèi)部審計工作的前提下，可以充分利用內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的評價確定風(fēng)險高發(fā)區(qū)，有重點地進行審計，節(jié)省審計資源，提高審計效率。此外，外部審計還可以通過內(nèi)部審計編制的整合治理報告來觀察企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，在對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下，這種做法可以大大節(jié)約審計時間，提高效率性和效果性。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第22號――考慮內(nèi)部審計工作》提出：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定、實施審計程序時，考慮與會計報表審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作及其可能產(chǎn)生的影響”，“注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)將注意到的可能影響內(nèi)部審計的重大事項及時告知內(nèi)部審計人員，并提請內(nèi)部審計人員將其發(fā)現(xiàn)的可能影響注冊會計師審計的所有重大事項，及時告知注冊會計師。”第二，內(nèi)部審計關(guān)注并借鑒外部審計的結(jié)論。外部審計不管是獨立性還是客觀性都比內(nèi)部審計相對好一些，因此對于財務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的一些常規(guī)審計、內(nèi)部審計可以借鑒外部審計，不需要再進行重復(fù)審計。要關(guān)注外部審計關(guān)于單位內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施，沒有執(zhí)行的要采取措施督促其執(zhí)行，避免重蹈覆轍。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》也明確指出內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中應(yīng)加強溝通與合作。

綜上所述，外審和內(nèi)審在發(fā)展時應(yīng)該各有側(cè)重，同時注重相互間的交流與合作，從而實現(xiàn)審計資源乃至其他資源的優(yōu)化配置，最終達(dá)到兩者的和諧發(fā)展。

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