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篇(1)

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

1977年，美國了《反國外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計(jì)并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項(xiàng)提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝?cái)務(wù)報(bào)表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

1985年，由AICPA.美國審計(jì)總署（AAA）、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會(huì)（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報(bào)告過程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計(jì)范圍。而如果公司道德氛圍差則會(huì)加劇這些情形。據(jù)美國《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對(duì)美國3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項(xiàng)選者）?？梢姡瑑?nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素?？刂骗h(huán)境包括員工的誠實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實(shí)，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(huì)（1987）指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報(bào)酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)。而由于制度的原因，會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981－1986年間被SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用。

要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。

授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。

從審計(jì)的角度來看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。換一個(gè)角度，所謂會(huì)計(jì)信息失真，簡單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計(jì)》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會(huì)計(jì)信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊”作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。

四、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認(rèn)為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認(rèn)為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會(huì)上可以向董事會(huì)提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會(huì)有保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，但在我國，股東大會(huì)往往受到大股東的過度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會(huì)。這種情況下，股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。

董事會(huì)是所有者的代表，對(duì)經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但我國董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事，董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長甚至是不拿報(bào)酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會(huì)失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會(huì)是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。而我國上市公司監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識(shí)的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

（2）對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無法實(shí)行；等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（4）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。

首先，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對(duì)應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。1994年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)性》中提出改變董事會(huì)的組成以加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。中國證監(jiān)會(huì)于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是，一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問題。

其次，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過程的重要主體。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面：復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則（慣例）。在審計(jì)計(jì)劃方面：討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)問題；核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性；評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性；評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評(píng)價(jià)公司的行為守則（武俊2000）。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計(jì)委員會(huì)，舞弊公司中只有41％有審計(jì)委員會(huì)。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對(duì)利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員，更少有審計(jì)委員會(huì)。中國證監(jiān)會(huì)的《中國上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

（2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。

第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 軍隊(duì)會(huì)計(jì) 措施

一、內(nèi)部控制的含義與必要性

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，它在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為：“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的手段和方法?！?992年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注協(xié)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會(huì)（COSO）”公告，提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。同時(shí)指出內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。我國則將內(nèi)部控制制度作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)組成部分。中注協(xié)1997年實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中稱內(nèi)部控制為“被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而實(shí)施的政策和程序。”2001年財(cái)政部的《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較為嚴(yán)密、完整的體系，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。與COSO相比，我國對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

我軍財(cái)務(wù)制度提到內(nèi)部控制的地方比較多，一般專指會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)部門作為單位重要職能部門，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。

首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的必然要求。軍隊(duì)單位必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋軍隊(duì)運(yùn)行全過程的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，才能適應(yīng)軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展的需要，才能更好地履行自身財(cái)務(wù)保障職能。

其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的客觀要求。軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)部門的運(yùn)行狀況，反映單位資金的使用效果，是軍費(fèi)資金實(shí)現(xiàn)其功能的窗口。下轄各單位資金使用的安全性、有效性直接反映上級(jí)撥付經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

二、我軍會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)薄弱

隨著《中國人民會(huì)計(jì)規(guī)則》、《軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等文件的貫徹執(zhí)行，全軍各級(jí)各單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視程度不斷提高。但是缺乏一個(gè)總體性的《軍隊(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，或者說已修訂的軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)內(nèi)部控制方面不夠詳盡，這使各單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。有的單位主管對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致管理松懈，貪污侵占軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)的案件時(shí)有發(fā)生。有的單位即使有內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際工作中卻讓位于領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于既定的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，理解不清

一些單位領(lǐng)導(dǎo)簡單地認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是預(yù)算控制、資金安全控制，以偏概全，導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)控制殘缺不全。一部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會(huì)計(jì)控制不過就是一堆堆手冊(cè)、文件和制度，遇到具體問題則強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算，無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、守法不嚴(yán)。有的單位錯(cuò)把領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制當(dāng)作會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。其實(shí)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制只不過是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的一部分，其目的在于通過領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考評(píng)促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行。還有不少單位領(lǐng)導(dǎo)把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅當(dāng)作財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門不相干。事實(shí)上，一套完整而嚴(yán)密的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度涉及到司、政、后、裝等各個(gè)經(jīng)費(fèi)使用部門，只有上下一致，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證內(nèi)部控制制度的行之有效，才能維護(hù)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的約束性和嚴(yán)肅性。

3、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全軍沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度文件，有些單位根據(jù)自身實(shí)際雖也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，很多規(guī)章制度還處在完善階段，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的單位只偏重事后控制而忽視了事前的預(yù)防控制，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，在實(shí)際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后，才設(shè)法堵塞或予以懲罰，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，而收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去了效力。有的單位只重視對(duì)錢財(cái)?shù)蓉泿刨Y產(chǎn)的管理控制，而忽視對(duì)固定資產(chǎn)、庫存物資等實(shí)物資產(chǎn)的控制，這樣就可能會(huì)給單位帶來國有資產(chǎn)的流失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。有的單位會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確，或是缺乏賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致問題出現(xiàn)后不能及時(shí)準(zhǔn)確地追究責(zé)任以進(jìn)行有效的處罰，從而影響了會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

4、崗位設(shè)置不當(dāng)、人員素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和檢查執(zhí)行的主要責(zé)任人。目前我軍軍以下單位沒有專門的審計(jì)部門，審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)人員兼任，業(yè)務(wù)能力上存在先天不足。特別是團(tuán)以下單位財(cái)務(wù)人員編制本來就少，內(nèi)部審計(jì)人員的不足導(dǎo)致基層形成了自己審自己的狀況。近幾年軍隊(duì)單位會(huì)計(jì)制度和核算方法在不斷改革，但一些會(huì)計(jì)人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，不精通全面業(yè)務(wù)或不熟悉新業(yè)務(wù)。有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德或工作責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)意識(shí)，工作中違規(guī)操作，以至于財(cái)務(wù)混亂，差錯(cuò)頻發(fā)。這些都加大了了內(nèi)部控制進(jìn)行的難度。

5、會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)不到，檢查不力

有的單位把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付上級(jí)檢查的“擋箭牌”，遇到問題隨意處理，甚至明知故犯，為對(duì)付會(huì)計(jì)控制的羈絆，弄虛作假，進(jìn)行錯(cuò)誤陳述等，使得建立的會(huì)計(jì)控制制度虛有其名。另外，稽核的范圍有限，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；內(nèi)部審計(jì)由于人手、技術(shù)問題成為空架子。有的單位雖然實(shí)現(xiàn)了不相容崗位分離制度，配備了會(huì)計(jì)和出納，但實(shí)際操作過程中沒有按照“管賬不管錢，管錢不管賬”的原則分工，出納既管錢又管賬，甚至由一個(gè)人保管支票和印鑒。有的單位獎(jiǎng)懲沒有完全制度化，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加上沒有相應(yīng)的檢查考核制度執(zhí)行情況的得力機(jī)構(gòu)，這也削弱了財(cái)務(wù)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。

三、完善我軍會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1、制定適合軍隊(duì)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

軍隊(duì)內(nèi)部可以根據(jù)國家的《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合軍隊(duì)的特點(diǎn)，制定出適合軍隊(duì)需要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，更加具體地規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程，更加明確地規(guī)定各級(jí)軍隊(duì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，進(jìn)一步細(xì)化貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和會(huì)計(jì)憑證的記錄與保管，把國有資產(chǎn)檢查登記納入內(nèi)部監(jiān)控的范圍，對(duì)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件的管理權(quán)限和控制方法進(jìn)行明文規(guī)定，盡快將會(huì)計(jì)管理機(jī)制引入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)核算和管理制度置于計(jì)算機(jī)程序的硬控制之下，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制從“人控”到“機(jī)控”的飛躍。把內(nèi)部控制制度落實(shí)情況列入審計(jì)范圍等，以此作為軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范的法規(guī)文件，為促進(jìn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范有序，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

2、提高主官對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

單位主官對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的態(tài)度是影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素。必須認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制制度是有效防范錯(cuò)誤和舞弊的重要手段，是黨委理清財(cái)、理好財(cái)?shù)闹匾ＷC。領(lǐng)導(dǎo)要有效提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立內(nèi)控先行的理念，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國家法令，以個(gè)人意志代替財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作。領(lǐng)導(dǎo)要時(shí)刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽取會(huì)計(jì)專業(yè)部門的意見。

3、加強(qiáng)檢查，強(qiáng)化監(jiān)督

要把加強(qiáng)檢查、強(qiáng)化監(jiān)督作為會(huì)計(jì)日常管理工作中的重中之重。必須把嚴(yán)格管理貫穿于各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中，把嚴(yán)格執(zhí)行制度、強(qiáng)化監(jiān)督管理作為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。堅(jiān)持定期或不定期地對(duì)重要崗位、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查，做好事前、事中監(jiān)督檢查。同時(shí)，加大對(duì)下級(jí)單位的查處力度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，使各項(xiàng)規(guī)章制度起到預(yù)防的作用。對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行制度好的，應(yīng)予以表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的有章不循，不執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)章制度的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，決不能手軟。否則所產(chǎn)生的誤導(dǎo)作用會(huì)引發(fā)下一次重大的違章操作，帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在經(jīng)常加強(qiáng)檢查的同時(shí)，還要對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中遇到的問題，并及時(shí)反饋給上級(jí)，以利于各項(xiàng)規(guī)章制度的不斷充實(shí)和完善，嚴(yán)禁弄虛作假，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合法性和規(guī)范性。

4、提高素質(zhì)，履行職責(zé)

建設(shè)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的保證。一是要提高管理者的素質(zhì)。配備懂業(yè)務(wù)、管理能力強(qiáng)的管理者，使其將各項(xiàng)制度真正落實(shí)到位，形成一個(gè)有效防范的內(nèi)控機(jī)制。二是要提高會(huì)計(jì)人員的政治思想與道德素質(zhì)。結(jié)合實(shí)際，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想教育，從而提高會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)。經(jīng)常開展愛崗敬業(yè)、職業(yè)道德、警示教育等，使會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，經(jīng)得起金錢的誘惑與考驗(yàn)，經(jīng)得住市場經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，自覺抵制拜金主義思想，增強(qiáng)自我約束和抵制社會(huì)不良思想侵蝕的能力，樹立愛崗敬業(yè)意識(shí)，自覺執(zhí)行各項(xiàng)金融法律法規(guī)，在思想上筑起拒腐防變的防線。三是要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在會(huì)計(jì)人員扎實(shí)地掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)及操作技能的基礎(chǔ)上，要經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識(shí)和新制度的培訓(xùn)，使之深刻理解各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，充分了解強(qiáng)化各項(xiàng)制度的重要性及必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的制度觀念與法制觀念，全面提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)行制度的能力及遵守各項(xiàng)規(guī)章制度的自覺性，使會(huì)計(jì)人員真正達(dá)到政治可靠、業(yè)務(wù)精通、技術(shù)過硬，盡職盡責(zé)地做好工作，進(jìn)而減少業(yè)務(wù)處理中可能出現(xiàn)的失誤，把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5、建立健全電算化管理

一是任何人未經(jīng)授權(quán)不能進(jìn)入軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，遵循有限授權(quán)的原則，按照職責(zé)劃定必要的授權(quán)范圍，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。二是強(qiáng)化密碼機(jī)制，制定口令密碼的使用和管理辦法，設(shè)多級(jí)保密措施，制定數(shù)據(jù)管理制度，對(duì)輸入、輸出、存儲(chǔ)、查詢、使用數(shù)據(jù)等進(jìn)行規(guī)定，采取嚴(yán)格的數(shù)據(jù)備份措施，規(guī)范憑證輸入程序。三是加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)管理，包括單位內(nèi)部局域網(wǎng)和軍網(wǎng)管理，嚴(yán)禁接入國際互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)于今后可能出現(xiàn)的通過軍網(wǎng)報(bào)送報(bào)表等業(yè)務(wù)，加快防火墻建設(shè)，確保數(shù)據(jù)安全。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 潘曉梅：對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)思考[J].西安郵電學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（1）.

篇(3)

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；策略探討

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，房地產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作越來越為重要，不僅影響著房地產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流動(dòng)，同時(shí)也對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展有著重要作用。因此，各房地產(chǎn)企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性的意識(shí)，防止由于會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制管理不當(dāng)，給企業(yè)自身的發(fā)展帶來阻礙。所以，在經(jīng)濟(jì)空前繁榮的時(shí)代，房地產(chǎn)企業(yè)的首要工作任務(wù)就是不斷優(yōu)化自身企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制。

一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中所存在的問題

(一)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱

房地產(chǎn)企業(yè)是一個(gè)資金量龐大、工作內(nèi)容繁多的企業(yè)，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都只關(guān)注于企業(yè)自身的房產(chǎn)開發(fā)和銷售，以及企業(yè)自身的發(fā)展和運(yùn)作，而往往忽略了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的管理，因此，在會(huì)計(jì)工作中，部分會(huì)計(jì)人員為獲取更多的利潤，往往會(huì)鉆企業(yè)的空子，在會(huì)計(jì)信息資料上做假賬、假信息等違法亂紀(jì)的事情，導(dǎo)致企業(yè)資金在運(yùn)作過程中出現(xiàn)短缺、周轉(zhuǎn)不靈等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，而企業(yè)對(duì)于這種情況的發(fā)生往往歸咎于企業(yè)自身經(jīng)營銷售上出現(xiàn)紕漏，而不關(guān)注于內(nèi)部財(cái)務(wù)工作上，致使企業(yè)運(yùn)作出現(xiàn)阻礙，給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善，其主要有兩點(diǎn)：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。1.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善。現(xiàn)階段，大部分房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度都形同虛設(shè)，雖然有一定的相關(guān)制度在，但缺乏監(jiān)管人員監(jiān)督實(shí)行，也沒有專業(yè)的人員對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作內(nèi)容和工作資料進(jìn)行詳細(xì)審核。導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理散亂，各自為政，甚至出現(xiàn)監(jiān)守自盜的情況時(shí)有發(fā)生。其次，目前大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠系統(tǒng)，完善度不夠，各個(gè)環(huán)節(jié)不能夠有效銜接，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。2.房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。許多房地產(chǎn)企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，要求都沒有太過嚴(yán)格，導(dǎo)致入職的會(huì)計(jì)人員中，甚至連從未從事過會(huì)計(jì)工作的職員都有，在工作中，有的只會(huì)簡單的記賬、制表，有的會(huì)計(jì)人員可能工作經(jīng)驗(yàn)較多，在工作中得心應(yīng)手，這樣一來，在工作中，往往會(huì)出現(xiàn)這個(gè)懂，那個(gè)不懂，或者在交接工作上無法交接的情況。而且，企業(yè)也很少對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)和道德素質(zhì)培訓(xùn)，致使會(huì)計(jì)內(nèi)部的整體協(xié)調(diào)性大大降低。導(dǎo)致企業(yè)無法掌握對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略方法

(一)房地產(chǎn)企業(yè)要提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)

面對(duì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的潮流，房地產(chǎn)企業(yè)必須提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意識(shí)，才能夠在經(jīng)濟(jì)潮流中站穩(wěn)腳步，才能夠持續(xù)發(fā)展下去。面對(duì)目前會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，各房地產(chǎn)企業(yè)高層首先要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的問題進(jìn)行全面探討和總結(jié)，針對(duì)頻繁出現(xiàn)的問題要予以重視，加強(qiáng)改進(jìn)和完善。對(duì)會(huì)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面整頓和管理，一來為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效性、真實(shí)性和安全性；二來提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員的工作意識(shí)。

(二)完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的制度

對(duì)于完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的制度，要從三方面入手。其一是健全管理制度。房地產(chǎn)企業(yè)首先就要把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理制度進(jìn)行修改和完善，把不需要的、落后的制度抹掉，把需要的制度進(jìn)行修改和完善，把新的制度加上去，然后重新制作管理制度，讓每位會(huì)計(jì)人員都能夠看到。其二就是建立監(jiān)督制度。如果只設(shè)定管理制度卻沒有落實(shí)實(shí)行，那管理制度也等于沒有設(shè)立，所以，設(shè)定監(jiān)管制度的作用，就是保證將管理制度落實(shí)到每一位會(huì)計(jì)工作人員身上，切實(shí)遵守執(zhí)行。同時(shí)，監(jiān)管人員還需要分配好每一位會(huì)計(jì)工作人員的工作任務(wù)和責(zé)任，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠銜接上，保證會(huì)計(jì)工作暢通無阻，保證所有會(huì)計(jì)資料、信息都能夠準(zhǔn)確、及時(shí)的傳達(dá)，以及保證會(huì)計(jì)資料的安全性、真實(shí)性、有效性。其三是設(shè)立賞罰制度。賞罰制度的設(shè)立，一方面是為了提高會(huì)計(jì)工作的工作效率，對(duì)于工作出色、努力的會(huì)計(jì)人員給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；另一方面是為了防止一些會(huì)計(jì)人員鉆空子、、工作敷衍等，對(duì)于這樣的工作人員給予警告和開除的處罰，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作穩(wěn)步進(jìn)行，且作風(fēng)優(yōu)良。

(三)加強(qiáng)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)和技能水平

由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，為把企業(yè)的會(huì)計(jì)工作做得更好，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要多展開道德素質(zhì)和技能培訓(xùn)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人道德素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)等不斷提高，技能水平不斷加強(qiáng)。為企業(yè)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)的同時(shí)也能夠打下良好的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

房地產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的優(yōu)良決定著企業(yè)的發(fā)展前景，是企業(yè)的命脈。因此，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作已是刻不容緩，只有不斷的完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理和不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)及技能水平的培訓(xùn)，才能夠幫助企業(yè)獲得更大的利潤空間，才能夠保證企業(yè)平穩(wěn)向前，健康持續(xù)的發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

西方對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究大概始于70年代，美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和EDP審計(jì)人員協(xié)會(huì)從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報(bào)告或相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）也在80年代制訂了幾個(gè)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計(jì)算機(jī)處理對(duì)內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制及其審計(jì)的必要性；另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制兩大類，并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國財(cái)政部1994年的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件提出規(guī)范性要求，實(shí)質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問題，即會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的控制。而首次涉及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。

顯然世界各國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都有相當(dāng)?shù)闹匾暎M(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是發(fā)展的，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問題：一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對(duì)內(nèi)部控制的分類欠科學(xué)，三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問題展開討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得社會(huì)的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與企業(yè)管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過Internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。

我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)；此外，由于電子商務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)：

1、對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制，即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。

2、對(duì)網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實(shí)現(xiàn)安全支付。3、對(duì)電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對(duì)外部訪問實(shí)行多層認(rèn)證。在法律上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類

美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》，都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制（Generalcontrols）和應(yīng)用控制（Applicationcontrols）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃；（2）對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是，我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來看，都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類是一種手段，目的是便于人們對(duì)事物的理解或認(rèn)識(shí)，但這種分類方法并未達(dá)到這個(gè)目的。首先從其名稱來看，分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說用的不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿藗兺?xí)慣于將“一般”來區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“理論”或“系統(tǒng)”等概念相對(duì)應(yīng)。所以將問題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實(shí)際上不少問題既是“一般”問題，又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類控制的內(nèi)涵不明分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對(duì)輸出資料的保管、操作權(quán)限的識(shí)別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些文獻(xiàn)還把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制都是通過人來執(zhí)行的，但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)軟件才能實(shí)現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯(cuò)功能來識(shí)別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，前者是制度問題而后者則是計(jì)算機(jī)程序問題。在輸出控制中也存在類似的問題，對(duì)輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或應(yīng)用控制）兩類，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點(diǎn)是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，企業(yè)方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì)

我們接觸到的幾乎所有教科書或文獻(xiàn)，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)方法時(shí)往往脫離實(shí)際，形式繁瑣，又不突出控制重點(diǎn)，主要存在以下問題：

1、無法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施

在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來收集審計(jì)人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”，“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計(jì)是否合理，也是值得商榷的。

2、無需過問的控制措施

有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置，審計(jì)人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn)，操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計(jì)的內(nèi)容。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無從了解，更談不上審計(jì)。

3、對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣

許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法，嚴(yán)重脫離實(shí)際，使審計(jì)人員不得要領(lǐng)，抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如，對(duì)系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿足，這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動(dòng)用”，也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。

五、應(yīng)該重視對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)

篇(5)

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：　DF794.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1職責(zé)劃分控制制度

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部包含很多擔(dān)負(fù)著不同職責(zé)的部門，只有實(shí)現(xiàn)這些部門的通力合作，才能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制來說，我們必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)。我國也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作十分重視，頒布了適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作情況的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，它明確指出：企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作負(fù)有責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)決策中心，也是會(huì)計(jì)工作的主體和服務(wù)的對(duì)象，所以負(fù)責(zé)人自身素質(zhì)的提高關(guān)系到會(huì)計(jì)控制的程度，對(duì)會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行起到很大的決策作用。為了更好地實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)，企業(yè)應(yīng)該把決策權(quán)、所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)分離，但又應(yīng)該保持一定的聯(lián)系。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部組織工作，使一切企業(yè)行為都能夠順利進(jìn)行，就必須實(shí)行職責(zé)劃分控制制度。

2交易授權(quán)控制制度的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作的合理化進(jìn)行，就必須實(shí)行交易授權(quán)控制制度，這種制度主要就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有的交易行為都能夠在相關(guān)的管理人員授權(quán)單位內(nèi)實(shí)行，這不僅能夠促進(jìn)企業(yè)正規(guī)化的發(fā)展，同時(shí)也能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)一致。通常情況下，在企業(yè)內(nèi)部每個(gè)交易行為實(shí)現(xiàn)的過程中都需要兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或者兩名及兩名以上的人員協(xié)同完成，不僅能夠保證交易的順利完成，還可以實(shí)現(xiàn)部門或人員之間的相互制約。例如，企業(yè)匯出一筆采購款項(xiàng)，需要采購辦經(jīng)理簽字，同時(shí)還需要供應(yīng)計(jì)劃人對(duì)錢款的具體項(xiàng)目進(jìn)行審核，查看是否符合合同規(guī)定，接下來需要審計(jì)人員對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編制，最后由出納員進(jìn)行辦理匯款處理。這前后需要四個(gè)人進(jìn)行分工處理，這不僅能夠保證企業(yè)賬目的準(zhǔn)確性，而且還能夠增強(qiáng)部門之間的溝通。

3　財(cái)產(chǎn)物資安全控制制度。

保護(hù)資產(chǎn)安全是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部工作的重要內(nèi)容，為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)安全，應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)物防護(hù)措施，在實(shí)行職責(zé)分離制度的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)錢、物、賬三者管理上的制約，提高資產(chǎn)安全保障，例如，出納人員不得同時(shí)管理會(huì)計(jì)檔案保管、收入等工作；企業(yè)在向銀行提供大量現(xiàn)金時(shí)應(yīng)該保證由兩個(gè)以上人員對(duì)全過程共同管理，；倉庫管理也要由兩個(gè)以上人員共同管理設(shè)置專門人員進(jìn)行記賬；和資產(chǎn)有關(guān)人員如果要離開工作崗位，需要先由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)其工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致地審核，并由專門的人員接管其工作。此外，我們?yōu)榱朔乐钩霈F(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該實(shí)行現(xiàn)金收付的復(fù)核制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制。企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作中的現(xiàn)金管理、資金支付等工作進(jìn)行細(xì)致地審核，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4　憑證與記錄控制制度

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。必須對(duì)憑證的取得、填制、傳遞和歸檔保管制定嚴(yán)格的程序加以控制。各種記錄要有專人負(fù)責(zé)編制和保管，編制人員要簽字或蓋章以明確責(zé)任。各種記錄的借閱和查看要經(jīng)過授權(quán)，保管人要對(duì)借閱人姓名、借閱內(nèi)容、借閱時(shí)間進(jìn)行記錄，未經(jīng)授權(quán)的人員不能接觸記錄。

5　提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容有出現(xiàn)了很多的變化，企業(yè)為了更好地加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，應(yīng)該進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)也要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。我們所說的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，其行使主體是會(huì)計(jì)人員，所以會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平的高低將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，企業(yè)建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作向前發(fā)展的重要因素。

6　內(nèi)部監(jiān)督控制制度

內(nèi)部監(jiān)督控制主要是在單位內(nèi)部設(shè)置專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，通過其定期或不定期的審查活動(dòng)，達(dá)到查錯(cuò)防弊、改善管理、提高效益的目的。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，其不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提供報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。此外，還應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

7 建立考核評(píng)價(jià)機(jī)制

應(yīng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，促使會(huì)計(jì)控制工作真正落到實(shí)處，收到實(shí)效。檢查考核和評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈條中一個(gè)重要組成部分，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核；②合理性，即控制程序是否科學(xué)、合理，有無多余的控制措施；③有效性，即內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中是否真正有效。

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行過程中，同時(shí)要注意對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰；對(duì)違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出批評(píng)和處理意見。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查、考核與評(píng)價(jià)，應(yīng)由單位內(nèi)部審計(jì)部門或上級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)人員具體負(fù)責(zé)。要形成制度，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，至少每年進(jìn)行一次，并且同對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎(jiǎng)懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評(píng)價(jià)只是手段，其意義在于督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

完善的內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)發(fā)展的基石，堅(jiān)持在國家法律、法規(guī)政策的約束下，人人遵章守法，各司其職，只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能充分發(fā)揮作用，管理機(jī)制才能保證運(yùn)行。提高企業(yè)管理水平，保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行，是企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障。同時(shí)，我們還要借鑒世界先進(jìn)國家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合建設(shè)有中國特色社會(huì)主義的具體國情，努力開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)

篇(6)

1．企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義作用

1．1企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度其實(shí)就是企業(yè)內(nèi)部控制其中一環(huán)，是為了確保企業(yè)的資產(chǎn)安全，嚴(yán)格檢查會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一種制度。在企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)行為中我們都可以見到內(nèi)部控制的作用。比如合理的運(yùn)用企業(yè)資金、精確的賬目開支、正規(guī)化的企業(yè)會(huì)計(jì)管理等。這樣的一些措施有效的降低了企業(yè)經(jīng)營中的困難，是對(duì)企業(yè)快速健康發(fā)展的有效保障。

1．2會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

在現(xiàn)今一切會(huì)計(jì)工作都是在計(jì)算機(jī)完成的前提下，很多數(shù)據(jù)都變得很容易作假．而往往沒有他人的監(jiān)管，會(huì)對(duì)企業(yè)造成不必要的損失。但在實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這一措施后可以形成多方監(jiān)管，合理分配權(quán)限，讓各個(gè)部門之間相互督促。當(dāng)每個(gè)部門都是嚴(yán)格要求后，相信造假事件也不會(huì)有發(fā)生的機(jī)會(huì)了。而這樣認(rèn)真整理得出的企業(yè)會(huì)計(jì)資料，也更加使人信服，讓企業(yè)財(cái)務(wù)更加透明。

1．3企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)效率的提升

企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以明顯的提高企業(yè)的內(nèi)部工作能力。會(huì)計(jì)可以精確的分析各個(gè)部門的資金需求。而領(lǐng)導(dǎo)便可以合理的調(diào)控協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作量，工作方案，最終得到更高的工作效率。內(nèi)部控制是幫助企業(yè)獲得更高收益的好方法。

2．企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2．1企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不充分

我國由于剛剛進(jìn)入快速發(fā)展的階段，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面的知識(shí)太過貧乏。而一些企業(yè)員工在不了解的情況下，往往誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是單純的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)正規(guī)化，是一些麻煩的規(guī)章制度，是對(duì)自己的限制。往往忽略了優(yōu)秀的會(huì)計(jì)控制制度是可以減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)劃正確發(fā)展方向，為企業(yè)帶來巨大收益的。企業(yè)如果不對(duì)其重視，就算會(huì)計(jì)內(nèi)控再好也無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2．2企業(yè)會(huì)計(jì)組織不夠?qū)I(yè)

如果會(huì)計(jì)人員自身的能力都很差，那想做好企業(yè)內(nèi)部控制也是癡人說夢(mèng)。我國現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大多為老會(huì)計(jì)，在處理現(xiàn)今的問題時(shí)往往力不從心，常常是心有余而力不足。更有一些企業(yè)任人唯親，大量聘用自己的親朋好友，導(dǎo)致這些賬目混淆不清難以辨別。甚至發(fā)生了做假賬這樣嚴(yán)重?fù)p害公司利益的事件。一些企業(yè)是沒有內(nèi)部監(jiān)管部門的，往往無法檢查出一些明顯不合法規(guī)的問題。就算發(fā)現(xiàn)漏洞，有的人處于獲取利益的目的也同流和污。而有的企業(yè)就算有了書面規(guī)定，但實(shí)際仍是暗箱操作，最終的結(jié)果完全不按辦事原則辦事。會(huì)計(jì)人員和企業(yè)辦事的不專業(yè)最終令良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制化為泡影。

2．3企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化低下

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是依托信息化發(fā)展起來的。當(dāng)前我國的信息化發(fā)展并不快，所以許多企業(yè)沒有準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到信息化的重要地位。由于對(duì)信息化的不敏感令企業(yè)存在很多信息脫節(jié)問題，這讓許多違法事件得以發(fā)生。由于信息化需要大量的技術(shù)和專業(yè)人員，往往為了節(jié)約成本和為了不泄露自身商業(yè)機(jī)密，一些公司放也棄了信息化處理。

3．規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的方法

3．1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定著企業(yè)的發(fā)展方向，想要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到應(yīng)用，領(lǐng)導(dǎo)必須起帶頭作用。帶頭者應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)新鮮觀念，了解現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展需要規(guī)范化的操作。當(dāng)企業(yè)將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制正確的運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營中時(shí)，腐敗現(xiàn)象也會(huì)日益減少，企業(yè)員工利益得到保障，公司自然會(huì)高速發(fā)展。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該明白自己所肩負(fù)的責(zé)任，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。在公司可以創(chuàng)立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，立下適合本企業(yè)的優(yōu)秀方案，清晰的控制發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，加速會(huì)計(jì)內(nèi)部信息的傳遞。嚴(yán)格的評(píng)判會(huì)計(jì)的工作結(jié)果，讓其良好的運(yùn)行。在日常的相關(guān)工作中也應(yīng)跟員工講解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，為企業(yè)培養(yǎng)出重風(fēng)險(xiǎn)、講責(zé)任、講信用的氛圍，為以后企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面實(shí)施打好基礎(chǔ)。

3．2實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部審核制度

想要好好的實(shí)行內(nèi)部控制，就得進(jìn)行嚴(yán)格的審核。針對(duì)這一問題企業(yè)應(yīng)交由專門的檢查監(jiān)督部門。這個(gè)部門應(yīng)該于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門分開，這樣才能保證審核的公平公正。讓這個(gè)部門單獨(dú)了解每個(gè)任務(wù)的進(jìn)行，每個(gè)人員的工作情況，將不同的工作單位人員責(zé)任分清，避免一人獨(dú)攬大權(quán)。不論大事小事應(yīng)征求多個(gè)管理人員的意見，而審核也應(yīng)該正規(guī)化，多層審批。對(duì)于會(huì)計(jì)人員也應(yīng)不定時(shí)的檢查，看其是否按照規(guī)章辦事。也可以將合理的表彰與懲戒引入工作中，這樣不僅可以調(diào)動(dòng)起員工的積極性，也可以讓不按規(guī)矩辦事的人不敢再犯。引入考評(píng)制度也是很好的辦法，對(duì)工作人員不僅進(jìn)行工作問題的檢測，也要考驗(yàn)他們對(duì)新規(guī)章新制度了解學(xué)習(xí)程度。只有這樣才能公正客觀的分析問題，讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮最大最用。

3．3會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改革

為了應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的種種內(nèi)部控制問題，企業(yè)應(yīng)該對(duì)癥下藥，對(duì)一些問題進(jìn)行著重解決。為了獲得最有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)從這幾個(gè)方面入手:首先，無論如何都應(yīng)遵紀(jì)守法在國家的法律允許下進(jìn)行微調(diào)，得到最適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方案;應(yīng)將眼光放寬闊，了解到會(huì)計(jì)內(nèi)部制度不僅可以在金融上產(chǎn)生作用，在企業(yè)的發(fā)展方向、人才管理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避中都可以發(fā)揮作用;在部門的建設(shè)上也可以讓各部門連成一線，既不重合但也不割裂開來，這樣各個(gè)部門都能擔(dān)負(fù)其自身責(zé)任，也能相互幫扶最終雙贏;而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要一環(huán)，這在過去往往容易被忽視。風(fēng)險(xiǎn)分析是個(gè)復(fù)雜的過程，在收集了會(huì)計(jì)賬目后應(yīng)根據(jù)目前的預(yù)算情況合理評(píng)估。在審核后好讓企業(yè)看清當(dāng)前決策的收益風(fēng)險(xiǎn)，健全可靠的風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)企業(yè)是幫助巨大的。在風(fēng)險(xiǎn)分析中時(shí)刻注意客觀性，以發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)秀作用。

4．總結(jié)

篇(7)

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響

（1）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的范圍更加廣泛，其控制手段更加復(fù)雜。資源共享是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)特有的優(yōu)越性，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)后可以共享服務(wù)器的各種軟硬件資源進(jìn)行實(shí)時(shí)處理，并且可以從在線數(shù)據(jù)庫中調(diào)用信息，改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算環(huán)境。這種開放性不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露上，同時(shí)有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展與深化。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)已突破傳統(tǒng)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理范圍，逐步開發(fā)集成大量管理以及財(cái)務(wù)功能的相關(guān)業(yè)務(wù)，諸如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅等。伴隨著電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理的興起與發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享成為必然趨勢，由此信息安全與資金安全將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。此外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)電算化系統(tǒng)也提出了更高的要求，財(cái)務(wù)軟件已從單一的核算項(xiàng)目逐步擴(kuò)展為ERP集成環(huán)境，使得企業(yè)內(nèi)部控制所面對(duì)的環(huán)境更為廣泛與復(fù)雜。

（2）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性和共享性使得會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)加劇。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，磁性介質(zhì)代替紙介質(zhì)做為信息載體，開放的會(huì)計(jì)系統(tǒng)加大了數(shù)據(jù)的流動(dòng)性，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)信息保密工作的安全風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用使得信息傳遞主要借助于網(wǎng)絡(luò)完成，一方面企業(yè)很難控制在線獲取數(shù)據(jù)的存在性；另一方面病毒、黑客攻擊、計(jì)算機(jī)硬軟件配置、網(wǎng)絡(luò)垃圾等一系列網(wǎng)絡(luò)技術(shù)安全問題也加大了會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。隨著網(wǎng)上交易的發(fā)展，公開化信息受到外界干預(yù)的可能性增加，一旦企業(yè)全部實(shí)現(xiàn)原始憑證電子化，外來單據(jù)的可靠性必將成為內(nèi)部控制的控制關(guān)鍵點(diǎn)，使得內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范及規(guī)避的難度增大。目前，相關(guān)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)不足，相關(guān)法規(guī)不完善，這將給網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制帶來極大的困難和挑戰(zhàn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下分工授權(quán)方式的轉(zhuǎn)變加大系統(tǒng)安全控制的難度。軟件功能集成化將諸多手工會(huì)計(jì)的處理過程合并執(zhí)行，使得原有的職責(zé)分工與崗位分離制弱化，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)缺乏有效牽制，促使傳統(tǒng)的組織控制功能弱化，逐步消弱手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制的效力。同時(shí)，口令授權(quán)及電子簽章方式的運(yùn)用也極大的增加了系統(tǒng)安全控制的難度。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，口令代替了傳統(tǒng)的簽章，易于被他人非法竊取盜用，越權(quán)操作。使得會(huì)計(jì)信息失真，造成企業(yè)重大損失。其次，由于會(huì)計(jì)人員本身思想的不重視，互換口令進(jìn)行操作的情況也大有存在，導(dǎo)致責(zé)任人難以確定，延緩補(bǔ)救處理時(shí)間。此外，如何處理好網(wǎng)絡(luò)管理人員與會(huì)計(jì)人員的權(quán)限分配、崗位分離，消滅現(xiàn)有的管理漏洞，也是內(nèi)部控制要面對(duì)的難題。

（4）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜使得內(nèi)部稽核和審計(jì)難度加大。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)由操作人員、計(jì)算機(jī)和各種相關(guān)操作規(guī)程構(gòu)成的復(fù)雜的系統(tǒng)。使得內(nèi)部控制的控制重點(diǎn)從對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和計(jì)算機(jī)的雙重控制。一方面在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，許多不相容崗位相對(duì)集中，增加了人為舞弊的可能性。另一方面以電子數(shù)據(jù)形式儲(chǔ)存的信息易于受外界篡改、偽造，數(shù)據(jù)源可靠性降低，較紙質(zhì)信息而言可供審計(jì)的線索減少，導(dǎo)致傳統(tǒng)的追蹤審查已不再適用，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大。除上述操作風(fēng)險(xiǎn)的影響外，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)還存在諸如計(jì)算機(jī)硬件的可靠性、軟件本身的完善性、網(wǎng)絡(luò)的開放性等可造成的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的專業(yè)技術(shù)要求，無疑是對(duì)審計(jì)工作的又一次考驗(yàn)。

（5）內(nèi)部控制依賴于財(cái)務(wù)軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，為了企業(yè)能夠明確控制主體，責(zé)任分明，內(nèi)部控制可分為程序系統(tǒng)控制和管理制度控制兩大類。其中，程序系統(tǒng)是指計(jì)算機(jī)硬軟件系統(tǒng)，程序系統(tǒng)控制強(qiáng)調(diào)以計(jì)算機(jī)軟件自主功能來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制，形成系統(tǒng)自我保護(hù)。此功能在軟件或程序運(yùn)行之初由設(shè)計(jì)者開發(fā)調(diào)試，并通過相關(guān)國家檢測投入使用，企業(yè)管理者無需對(duì)其加以控制。而管理制度控制則是企業(yè)確保組織結(jié)構(gòu)合理、操作處理規(guī)范、資料保管安全的管理范疇，確保管理制度控制的有效性是企業(yè)的責(zé)任。然而，財(cái)務(wù)軟件的不完善及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)固有的高風(fēng)險(xiǎn)，易給企業(yè)帶來危及系統(tǒng)安全的控制外管理漏洞，且難以被會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。一旦數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中發(fā)生錯(cuò)誤更改，內(nèi)部控制運(yùn)行的重復(fù)性會(huì)加大對(duì)企業(yè)的危害。因此財(cái)務(wù)軟件及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的完善是內(nèi)部控制制度是否健全和有效執(zhí)行的保障。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下內(nèi)部控制的建議

（1）建立系統(tǒng)安全制度，加強(qiáng)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制。系統(tǒng)安全是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)得以有效運(yùn)行的關(guān)鍵保證。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制構(gòu)建包括：加強(qiáng)計(jì)算機(jī)硬件配備，完善系統(tǒng)軟件功能，企業(yè)應(yīng)為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的運(yùn)行提供良好的軟硬件平臺(tái)，采用可靠性高的設(shè)備，專設(shè)加密機(jī)房加強(qiáng)設(shè)備保護(hù)措施，力爭專線專用，專機(jī)專用。要求技術(shù)人員輪崗制定期對(duì)其進(jìn)行測試檢查及更換升級(jí)，確保適應(yīng)現(xiàn)實(shí)工作及未來發(fā)展需要。在對(duì)使用中的系統(tǒng)軟件進(jìn)行修改升級(jí)必須經(jīng)過嚴(yán)格審批控制，且有專人監(jiān)督實(shí)施，保證數(shù)據(jù)安全完整。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)系統(tǒng)軟硬件管理，減少故障發(fā)生。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制，保證數(shù)據(jù)資源安全。確保數(shù)據(jù)安全是網(wǎng)絡(luò)安全控制的核心任務(wù)，為確保數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、傳遞安全，技術(shù)上應(yīng)采用密鑰管理、口令控制、電子證書、數(shù)據(jù)庫加密等措施。企業(yè)有條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門，對(duì)有數(shù)據(jù)往來的客戶實(shí)行安全等級(jí)評(píng)定，對(duì)安全等級(jí)低的客戶加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控，并對(duì)流入數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，同時(shí)限制其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的訪問類別。同時(shí)企業(yè)需完善計(jì)算機(jī)系統(tǒng)監(jiān)測功能，及時(shí)自動(dòng)阻斷違反網(wǎng)絡(luò)安全策略的數(shù)據(jù)流，防止非法訪問者竊取數(shù)據(jù)資源。加強(qiáng)預(yù)防非法入侵，提高系統(tǒng)安全防范能力。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部安全建設(shè)，在企業(yè)局域網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)之間構(gòu)建防火墻，防止黑客或病毒襲擊。對(duì)外部訪問者實(shí)行多層認(rèn)證，多級(jí)保密制度，杜絕偽造的原始憑證流入企業(yè)，確保數(shù)據(jù)交換環(huán)境的安全。提高計(jì)算機(jī)安全預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)服務(wù)器進(jìn)行實(shí)時(shí)掃描，及時(shí)阻斷具有網(wǎng)絡(luò)攻擊特征的網(wǎng)絡(luò)連接，防止黑客或病毒的入侵。同時(shí)企業(yè)需建立一套完整的計(jì)算機(jī)安全應(yīng)急機(jī)制，一旦發(fā)生險(xiǎn)情，人員能及時(shí)進(jìn)行處理，保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性及完整性。

（2）完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織控制，杜絕人為舞弊行為發(fā)生?！叭藱C(jī)”雙重控制目標(biāo)的確立，使得組織結(jié)構(gòu)有了新的發(fā)展方向。首先應(yīng)增設(shè)系統(tǒng)管理部門，負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，使其與會(huì)計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立，對(duì)操作權(quán)限和口令密碼嚴(yán)格控制，形成崗位牽制。要求信息系統(tǒng)的開發(fā)、測試、運(yùn)行和維護(hù)工作崗位分離，以減少系統(tǒng)技術(shù)漏洞，確保系統(tǒng)正常運(yùn)行。其次，設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督崗位，使得監(jiān)控崗位與操作崗位分離，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。監(jiān)控人員應(yīng)對(duì)操作人員處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)并備份，并定期對(duì)操作部門進(jìn)行安全評(píng)定，防止舞弊的行為發(fā)生。

（3）完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作控制，加強(qiáng)檔案管理。操作控制主要是加強(qiáng)數(shù)據(jù)錄入、憑證審核、賬表輸出控制。為了確保數(shù)據(jù)安全，應(yīng)加強(qiáng)口令權(quán)限管理，可采用口令加指紋掃描雙重身份驗(yàn)證，防止口令被他人獲取。同時(shí)提倡專機(jī)專用，操作人員不得利用工作之便，隨意瀏覽外部網(wǎng)頁下載資源，危害系統(tǒng)安全。此外還需完善相互制約相互監(jiān)督的操作崗位制度。在數(shù)據(jù)錄入前，應(yīng)由獨(dú)立人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核校驗(yàn)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。審核人員定期輪換對(duì)憑證進(jìn)行復(fù)核，同步記錄重要會(huì)計(jì)信息，及時(shí)備份，便于以后查證。會(huì)計(jì)檔案資料保管應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，加密數(shù)據(jù)管理，同時(shí)將重要的會(huì)計(jì)檔案資料打印出來按序裝訂保存，防止數(shù)據(jù)資料丟失，便于系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)。

（4）重視內(nèi)部審計(jì)控制，建立健全內(nèi)部審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是確保內(nèi)部控制有效性的重要手段。但是內(nèi)部審計(jì)工作在網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程中呈現(xiàn)出明顯滯后性，主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不了解，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，審計(jì)制度不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面，使得審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性作出正確判斷。因此，企業(yè)應(yīng)積極開展審計(jì)研究工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職能監(jiān)督作用。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要參與系統(tǒng)開發(fā)、修改、升級(jí)工作，還要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與校驗(yàn)，核對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)審計(jì)人員需加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各職能部門的監(jiān)督檢查工作，詳細(xì)記錄審計(jì)日志，對(duì)現(xiàn)有措施的不足提出改進(jìn)意見，建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系。