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篇(1)

【關鍵詞】安全生產(chǎn)費;準則解釋;稅法扣除

安全生產(chǎn)費用,根據(jù)財企〔2006〕478號文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織按照規(guī)定標準提取,在成本費用中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

隨著企業(yè)會計準則的深入貫徹實施和擴大實施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),近日,財政部下發(fā)關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知(財會[2009]8號),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,應當如何進行會計處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費會計處理的實際問題。

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費管理規(guī)定沿革

2004年5月,財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文,要求煤礦按原煤實際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設施投入;2006年3月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取,列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文,要求在中華人民共和國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標準提取,在成本中列支,專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時,應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款――應付安全費用”科目。同時又規(guī)定,費用性支出直接沖減安全費余額;形成資產(chǎn)的,在轉資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準則》相銜接,《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產(chǎn)費的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用,應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用不再從成本中列支,而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產(chǎn)費會計處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調整。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支,除與《公司法》的有關規(guī)定有悖外,也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這樣基本和原會計處理一致,只是在計提時,原規(guī)定安全生產(chǎn)費應在計入生產(chǎn)成本的同時,確認為負債――長期應付款;企業(yè)會計準則解釋第3號改為,應當計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益,同時,確認為專項儲備。

(一)安全生產(chǎn)費用的計提

計提時,借方記入相關產(chǎn)品的成本或當期損益,同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求,企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質的各項費用,應當在所有者權益中的“盈余公積”項下,以“專項儲備”項目單獨反映,即借記利潤分配――提取專項儲備;貸記盈余公積――專項儲備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接記入負債,即借記制造費用――提取安全生產(chǎn)費用,貸記長期應付款――應付安全生產(chǎn)費用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應當記入相關產(chǎn)品的成本或當期損益,而是貸方記入“專項儲備”科目,“專項儲備”不再為二級科目。

(二)安全生產(chǎn)費用使用方面

一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時,按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉,結轉金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊,計入有關成本費用;在形成費用性支出時,計入當期損益。新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時,一次性全額計提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計提,并且在形成費用性支出時,也并不計入損益科目。

例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標準井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關部門批準,購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設備,價款為100 000元,增值稅進項稅額17 000元,安裝過程中支付人工費20 000元,7月26日安裝完成。該同類設備采用年限平均法計提折舊,無殘值,預計使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2 000元、安全技能培訓及進行應急救援演練支出3 000元。

會計分錄處理如下:

1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用9 000×8=72 000

借:制造費用 72 000

貸:專項儲備72 000

2.動用安全儲備支付費用性支出2 000+3 000=5 000

借:專項儲備 5 000

貸:銀行存款5 000

3.動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)(2009年開始進項稅可以抵扣)

借:在建工程100 000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17 000

貸:銀行存款117 000

4.支付安裝費

借:在建工程 20 000

貸:銀行存款20 000

5.達到預定可使用狀態(tài)時

借:固定資產(chǎn) 120 000

貸:在建工程 120 000

6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

借:專項儲備 120 000

貸:累計折舊 120 000

(三)注意執(zhí)行時間

根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應當進行追溯調整。也就是說在會計準則解釋第3號前,高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的,要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用如何處理沒有相關的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對安全生產(chǎn)費用進行所得稅處理時,可以比照國家頒布的相關的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。

《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產(chǎn)費用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關、合理,但并未實際發(fā)生支出。在實務中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于費用性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費余額;屬于資本性的支出,轉資時,固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務事項時,通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費調增應納稅所得額;對于費用性支出,調減應納稅所得額,對于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額,分年度調減應納稅所得額。

另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

接例1,在申報納稅時將本年度提取的安全生產(chǎn)費72 000元調增應納稅所得額,填在主表的14行:納稅調整增加額(填附表三);對于費用性支出5 000元調減應納稅所得額,填在主表的15行:納稅調整減少額(填附表三);對于資本性支出120 000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度調減應納稅所得額,填在主表的15行:納稅調整減少額(填附表三)。若該設備符合《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設備,該專用設備的投資額100 000的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五)。

總之,《企業(yè)會計準則解釋第3號》關于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費的

規(guī)定是符合客觀實際的。高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費,依據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》和國際準則概念框架,均不具有負債性質,應當列入所有者權益;同時結合我國實際情況,要防止成本外部化。《會計準則解釋第3號》兼顧了上述兩方面的要求,對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應調整。但企業(yè)應遵照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。

【參考文獻】

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[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].中華人民共和國主席令第六十三號.

[3] 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民出版社,2008.

[4] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟科學出版社,2009.

[5] 中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009.

篇(2)

【關鍵詞】 高新技術企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內,在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

三是一個納稅年度內,居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應納稅所得額。高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時應做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業(yè)在日常核算中也要關注細節(jié)。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出;正確區(qū)分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業(yè)應立足資源優(yōu)勢,不斷加大技術創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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篇(3)

[關鍵詞]會計專業(yè)；課程思政；思想價值引領

[中圖分類號]G641[文獻標志碼]A[文章編號]2096-0603（2020）44-0126-02

全國高校思想政治工作會議召開以來，課程思政從提出到寫進教育部文件，逐漸成為高校立德樹人、鑄就教育之魂的重要理念和創(chuàng)新實踐。成人高校作為高校教育的重要組成部分，也應該投入到課程思政教學改革當中。會計專業(yè)擔任著培養(yǎng)企業(yè)財務工作人員，為各個企業(yè)和員工向國家申報納稅的工作，為國家提供各個企業(yè)財經(jīng)數(shù)據(jù)的工作，因此，加大會計專業(yè)的課程思政教育工作，具有重要意義。

一、經(jīng)濟法基礎課程簡介

經(jīng)濟法基礎是會計專業(yè)學生的專業(yè)必修課，是會計初級職業(yè)資格考試的必考課程。會計專業(yè)設置該課程可以達到課程融通功能，即學生通過該課程學習，既能獲得一門課程的學分，獲得會計?？莆膽{，又可以通過該課程學習，參加全國會計初級職業(yè)資格考試，獲得初級會計證書，雙證融通，畢業(yè)后順利走向會計工作崗位。該課程是會計專業(yè)的入門課程，主要教學內容包括：模塊一：會計法律制度；模塊二：支付結算法律制度；模塊三：稅收實體法律制度；模塊四：稅收征管法律制度；模塊五：勞動合同與社會保險法律制度等相關內容。本課程教學目標是樹立正確的人生觀、價值觀，培養(yǎng)學生良好的職業(yè)素養(yǎng)，能自覺遵守各種會計法規(guī)、稅務法規(guī)、勞動合同法規(guī)、社會保險法規(guī)，遵守會計職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力；提高學生職業(yè)技能，能掌握支付結算中各個單據(jù)的辨別和填寫；樹立依法納稅及時繳納社會保險的良好意識，為國家及時獲得財政收入作貢獻。

二、經(jīng)濟法基礎課程思政建設的意義

（一）有助于突破會計專業(yè)思想政治理論教育集中于思想政治理論課的困境

進行經(jīng)濟法基礎課程思政教學，將有助于提高思想政治教育的時間和效果，由于該課程屬于考證課程，學生學習積極性比較高，教師在課堂中結合最新的稅法和會計法規(guī)進行教學，將提高思政教育的時效性，充分發(fā)揮課堂育人的主渠道作用，努力將學科、學術等資源轉化為育人資源，能夠實現(xiàn)知識傳授和價值引領的統(tǒng)一，進而推動思政課程向課程思政立體化育人轉型，盡力發(fā)揮經(jīng)濟法基礎課程的育人作用。

（二）有助于帶動在職會計人員樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀

在成人高校中，部分學員已經(jīng)成人，成家立業(yè)，但由于工作繁忙、家務繁忙、工作壓力大，對社會現(xiàn)象有了一些不正確理解，甚至出現(xiàn)負面情緒。所以在成人高校課程中，加入課程思政教學，有助于學生樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀；為使學生樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，促進學生全面發(fā)展，針對會計專業(yè)的學生，教師在財務會計核算技能教學的同時應結合經(jīng)濟法基礎課程的特點選取合適的內容，對學生進行思想政治和品德教育很有必要。

（三）經(jīng)濟法基礎課程有助于帶動會計專業(yè)其他課程進行課程思政教學改革

萬事開頭難，會計專業(yè)要進行課程思政教學改革，必然需要有一門課程帶頭進行教學改革。選擇經(jīng)濟法基礎課程，首先作為專業(yè)基礎課，在第一學期就進行課程思政教學，在第一個學期就為學生扣好扣子，走正方向，為后續(xù)學期開展教學打下良好的基礎。在經(jīng)濟法基礎課程中，融入課程思政教學，也為其他課程開展課程思政打開了思路。

三、經(jīng)濟法基礎課程思政教學的開展思路

（一）教學大綱、教學方案以及設計課程教案等相關教學資源應充分融入課程思政

在制訂經(jīng)濟法基礎教學大綱、教學計劃、教案等教學資源時，建立以黨員教師為主的課程設計小組，教研組老師集體商量，并請有關專家學者進行指導，研究如何將思想、中國特色社會主義理論等融入各個章節(jié)。首先教師要明確課程思政主要工作，宣傳、中國特色社會主義理論等，引導會計專業(yè)學生樹立社會主義核心價值觀，幫助學生樹立“自由、平等、公正、法治；愛國、敬業(yè)、誠信、友善”社會主義核心價值觀；幫助學生樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀，自覺遵守各種財經(jīng)法律制度，遵守會計職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力。其次，結合每個模塊的知識點和技能點，合理設計教學大綱、制訂教學計劃、撰寫教學方案、合理設計教學方法，增強課程思政的教學效果。

（二）打破傳統(tǒng)的章節(jié)教學，進行模塊式教學

要進行課程思政教學，必須要改變傳統(tǒng)按照章節(jié)進行教學的方法，會計專業(yè)教研組老師經(jīng)過商量，將經(jīng)濟法基礎的教學內容結合課程思政教學需要，按照樹立依法治國、遵守職業(yè)道德、熟悉操作技能、正確計算稅額、依法依規(guī)納稅、足額及時繳納社保等方面，重新設計后的課程包括四個模塊：模塊一：會計法律制度，主要講解會計法律制度、會計核算和監(jiān)督的內容、會計機構與會計人員設置，會計職業(yè)道德；模塊二：支付結算法律制度，主要包括銀行結算賬戶、票據(jù)、銀行卡、網(wǎng)上支付、結算方式和其他支付工具、結算紀律與法律責任；模塊三：稅收實體法律制度，包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等相關稅的法規(guī)與計算；模塊四：稅收征管法律制度，主要講解稅務管理、稅款征收與稅務檢查、稅務行政復議和稅收法律責任；模塊五：勞動合同與社會保險法律制度等相關內容。

（三）打破傳統(tǒng)滿堂灌教學方法，進行案例式討論式教學

經(jīng)濟法基礎課程在課程思政教學中，要打破傳統(tǒng)教師滿堂灌的教學方式，結合案例教學，將思政內容恰當?shù)厝谌虢虒W過程中。將會計專業(yè)課的知識點、技能點，與價值引導、思想引領、政治方向和思政教育的知識點進行深層次融合，可以結合案例，但要結合課程思政最新要求進行重新編排，也可以結合最新的稅法和社會保險改革編寫新的案例。

（四）加強技能訓練，提高服務技能

在模塊二支付結算法律制度的教學中，針對結算法律中的支票、匯票、本票等票據(jù)結算，教師采取復印企業(yè)實際票據(jù)的方法，結合設計教學案例和數(shù)據(jù)，讓學生上課填寫票據(jù)，學生互相檢查；讓學生組成小組，模擬實際工作中出納、會計、財務經(jīng)理崗位進行票據(jù)傳遞的練習，通過不斷練習，提高學生的技能。

采用實訓教學法舉例，實訓教學案例：在講解支票章節(jié)，讓學生練習支票的填寫。先給出實訓案例公司采購材料，開出轉賬支票，打破傳統(tǒng)教學中給學生具體采購材料的數(shù)量單價和金額的方法，給出學生實際工作的發(fā)票和空白支票。

（五）熟悉稅法計算，依法依規(guī)足額納稅和社會保險

在模塊三稅收實體法律制度，以及在模塊五勞動合同與社會保險法律制度等相關內容教學中，通過舉例讓學生不斷練習各種稅的計算過程，模擬納稅申報過程，特別是今年社會保險也納入稅務局進行統(tǒng)一征收。讓學生遵守法規(guī)，及時足額繳納稅款和社會保險款項，為國家獲得充足的財政收入和社會保險款，保證社會穩(wěn)定運行打下堅實的基礎。這塊內容的學習，也提高了學生的工作技能，樹立起誠實守信的職業(yè)道德。

計算案例舉例，以個人所得稅為例，針對個人所得稅法規(guī)，舉例如下：2020年1月陳某當月工資18000元，2019年度年終獎30000元。個人承擔的“三費一金”2500元，專項附加扣除預扣：子女教育1000元，贍養(yǎng)老人2000元。無其他免稅收入。陳某年終獎選擇享受過渡政策。

1.30000/12=2500（元），稅率為3%。代扣代繳年終獎個人所得稅=30000×3%=900（元）

2.累計應納稅所得額=18000-5000-2500-3000=7500（元）

3.累計預繳預扣稅額=7500×3%=225（元）

4.企業(yè)應于2020年2月15日前申報應代扣代繳和預繳預扣稅款。

篇(4)

(一)作為部門法的經(jīng)濟法體系

經(jīng)濟法與民商法調整的經(jīng)濟關系的區(qū)別就在于，后者調整的經(jīng)濟關系是雙方或者多方平等主體之間的經(jīng)濟關系，盡管同樣受到法律的調整，但并非受到國家的主動干預，在發(fā)生糾紛時，由當事人啟動民事訴訟程序或者當事人之間協(xié)商解決，如房屋買賣、租賃等均屬于此類。而經(jīng)濟法調整的經(jīng)濟關系是國家認為對于國民經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響的部分，因此受到國家的主動干預，例如，產(chǎn)品質量的監(jiān)管，廣告發(fā)行、競爭行為的規(guī)制等。不可否認的是，房屋買賣中不乏國家干預的成分，而廣告發(fā)行、市場競爭行為等也不可避免地包含著民事法律關系的因素，也就是說，經(jīng)濟法與民商法之間總是存在著某些交叉，即“灰色地帶”。但是，“灰色地帶”的存在并不能動搖經(jīng)濟法作為獨立法律部門的地位，因為國家干預經(jīng)濟的法律規(guī)范群是客觀存在的。

(二)法學專業(yè)的經(jīng)濟法教材體系

出于教學考慮，經(jīng)濟法教材的體系與經(jīng)濟法體系并非完全一致。法學專業(yè)的經(jīng)濟法課以狹義經(jīng)濟法為主，教材一般選用楊紫烜主編的《經(jīng)濟法》(高等教育出版社，1999年版)，或者楊紫烜、徐杰主編的《經(jīng)濟法學》(北京大學出版社，2001年版)。其體系為:第一編經(jīng)濟法總論(經(jīng)濟法的概念、地位、體系、淵源等)，第二編經(jīng)濟組織法(公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、合伙企業(yè)法、個人獨資企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度)，第三編市場管理法(反壟斷法、反不正當競爭法、消費者權益保護法、產(chǎn)品質量法律制度、證券市場監(jiān)管法律制度、票據(jù)法、城市房地產(chǎn)管理法)，第四編宏觀調控法(計劃法和統(tǒng)計法、產(chǎn)業(yè)法律制度、投資法律制度、國有資產(chǎn)管理法律制度、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、節(jié)約能源法、煤炭法、電力法、石油法、預算法、國債法、政府采購法與轉移支付法、稅法、銀行法、信托法、融資租賃法、涉外金融法律制度、價格法、會計法、審計法、注冊會計師法、對外貿(mào)易法)，第五編社會保障法。對幾所高校的調查顯示，學時的經(jīng)濟法課程實際講授以下內容:經(jīng)濟法總論(經(jīng)濟法的概念、體系、經(jīng)濟法律關系等)以及公司法、個人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度、反壟斷法、反不正當競爭法、消費者權益保護法、產(chǎn)品質量法、證券市場監(jiān)管法律制度、城市房地產(chǎn)管理法、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、稅法、銀行法、信托法、價格法、會計法、審計法和社會保險法律制度等。

二、非法學專業(yè)經(jīng)濟法的范疇

非法學專業(yè)經(jīng)濟法，簡稱非法學經(jīng)濟法，是為非法學專業(yè)開設的，名為“經(jīng)濟法”的公共專業(yè)基礎課，一般為經(jīng)濟、營銷、國際貿(mào)易、金融、會計、會計電算化、稅務、財務管理、企業(yè)管理、投資理財、證券、保險等專業(yè)所必修，其教學目的是使這些非法學專業(yè)的學生掌握經(jīng)濟法基本原理及基本的市場規(guī)則并能解決實務中的問題。因此，該課程也常被冠以“經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟法”課程的稱謂。由于法學專業(yè)的學生具有一定法學理論的基礎，加之“票據(jù)法”、“證券法”、“合同法”、“物權法”等專門開設課程，因此，法學專業(yè)的“經(jīng)濟法”課程以狹義經(jīng)濟法為主。而非法學專業(yè)的學生缺乏法學理論基礎，不可能在一個學期內消化如此大量的專業(yè)術語，他們更需要了解一些基本的市場規(guī)則。狹義經(jīng)濟法所涵蓋的內容并非社會經(jīng)濟生活中最常見的，在某種程度上廣義經(jīng)濟法更貼近生活，對于經(jīng)濟實踐頗有價值，在教學上突破部門經(jīng)濟法限制的這種安排易于非法學專業(yè)的學生理解和掌握，且實踐證明教學效果良好。目前，大多普通高校非法學經(jīng)濟法課均如此設計，即采取廣義的經(jīng)濟法，并以民商法為主。也就是說，作為公共課的非法學經(jīng)濟法的范疇應是民商法中反映最基本、最常見的市場規(guī)則的部分。實際上，非法學專業(yè)學生學習廣義經(jīng)濟法的基礎部分，在一定程度上彌補了自身缺乏法學理論基礎之不足。相對來說，公司、合伙、破產(chǎn)、合同、擔保、票據(jù)、證券等法律規(guī)范的技術性、穩(wěn)定性較強，涵蓋了市場的基本規(guī)則，適用的工作崗位較廣，同時也是學習其他部門法的基礎。廣義經(jīng)濟法過于寬泛，任何課程也不可能涉及其全部。2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材包括以下內容:法律基礎知識，個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，外商投資企業(yè)法律制度，公司法，證券法，企業(yè)破產(chǎn)法，企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，物權法，合同法，外匯管理法律制度，支付結算法律制度，票據(jù)法，工業(yè)產(chǎn)權法律制度，競爭法律制度。2011年中級會計師考試輔導教材包括以下內容:總論(經(jīng)濟法概述，經(jīng)濟法主體，經(jīng)濟法律行為，經(jīng)濟法權利和義務，法律責任)，公司法律制度，個人獨資企業(yè)法、合伙企業(yè)法和外商投資企業(yè)法律制度，證券法，合同法，增值稅和消費稅法律制度，企業(yè)所得稅法律制度，相關法律制度(企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，外匯管理法律制度，反壟斷法，反不正當競爭法，價格法律制度，財政監(jiān)督和財政違法行為處罰法律制度)。2011年初級會計資格考試輔導教材包括以下內容:總論(法律基礎，經(jīng)濟糾紛的解決途徑，法律責任)，勞動合同法，營業(yè)稅法律制度，個人所得稅法律制度，其他相關稅收法律制度，稅收征收管理法律制度，支付結算法律制度。這三種較有影響的會計類(非法學專業(yè))職業(yè)資格考試的經(jīng)濟法教材均已不同程度脫離了狹義經(jīng)濟法的范疇，實際上屬于廣義的經(jīng)濟法。在教學實踐中，以民商法為主體的“經(jīng)濟法”課程并未造成經(jīng)濟法概念的混亂，但教材稱為《經(jīng)濟法基礎教程》更為合理，以區(qū)別于法學專業(yè)的經(jīng)濟法教材。

三、非法學專業(yè)經(jīng)濟法教材的現(xiàn)狀及其優(yōu)化

經(jīng)濟法課程的普及，使經(jīng)濟法教材成為用量最大的公共專業(yè)基礎課教材之一。由于目前對經(jīng)濟法概念及其體系的認識不同，以及各專業(yè)培養(yǎng)目標存在差異，因而各教學單位經(jīng)濟法課的教學大綱差距較大，未形成全國統(tǒng)編教材，教材體例千差萬別。目前出版的非法學經(jīng)濟法教材多達上百種，厚的達七八十萬字，這些教材大多因過于追求自身知識體系的完整性，而無法顧及某些特殊的需要，導致缺乏針對性和實用性。有的教材章節(jié)全面而實際內容簡略，則可能面面俱到，哪一部分都闡釋不透。如果教材過于全面而詳盡，則學生往往選了一本很厚的大而全的教材，但是由于課時所限，許多內容得不到講授，造成資源的浪費。如果教材偏重于理論研究，講授過于深入，則可能使所學知識不僅與執(zhí)業(yè)實踐相脫節(jié)，而且與職業(yè)資格考試相去甚遠，學生還要通過額外的自學來滿足各種需求。廣義經(jīng)濟法內容龐雜，非法學經(jīng)濟法教學應選其精華，注重知識性、理論性與實踐性的統(tǒng)一，培養(yǎng)學生的實際應用能力。該體系并不是嚴格部門法意義上的經(jīng)濟法體系，而是基于現(xiàn)實經(jīng)濟生活的需要，按照知識的實用程度取舍、編排，并力求擺脫抽象的理論闡釋，而加強直觀形象的實例教學。因此，非法學專業(yè)經(jīng)濟法的教材，應貼近生活，不追求理論深度，而是注重解決實務中最常出現(xiàn)的問題，這需要章節(jié)集中而詳細且突出崗位針對性，適于將來的執(zhí)業(yè)需要，并與注冊會計師、中級會計師等職業(yè)資格考試接軌。

四、編寫非法學專業(yè)經(jīng)濟法教材需注意的問題

(一)教材體例如何構建

根據(jù)上述原則，在保持各個專業(yè)共性的同時，非法學(經(jīng)管類)專業(yè)經(jīng)濟法課程可針對各專業(yè)對部門經(jīng)濟法律知識的不同需求實施“模塊式教育”，也就是探索建構經(jīng)濟法“公共模塊”和“專業(yè)模塊”體系，這將解決經(jīng)濟法課程內容繁雜和課時有限性之間的矛盾，并體現(xiàn)專業(yè)特色。除了工商管理類專業(yè)，非法學經(jīng)濟法教材一般設經(jīng)濟法基礎理論、公司法、破產(chǎn)法、合同法、擔保法、票據(jù)法、證券法等章作為“公共模塊”。例如，金融類院校，需側重銀行法和保險法等金融法規(guī)，可采取經(jīng)濟法基礎理論，市場主體及其產(chǎn)生、變更、終止的規(guī)范(公司法、破產(chǎn)法)，經(jīng)營活動規(guī)范(合同法、擔保法)，以及金融法規(guī)等的體例，具體為經(jīng)濟法基礎理論、公司法、個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、合同法、擔保法、銀行法、票據(jù)法、證券法及保險法等十章。對于貿(mào)易類專業(yè)，可增加知識產(chǎn)權法，等等。這種教材的缺點是普適性差，適用面及出版規(guī)模小，增加了成本。但如果教材的普適性過強，則閑置的章節(jié)多，同樣造成浪費。因此，需要各教學單位加強交流，在滿足自身需求的前提下采通用的方案，既保證出版規(guī)模，又將閑置章節(jié)的數(shù)量降至最低，這不僅減輕學生的負擔，也降低社會成本。工商管理類專業(yè)開設的經(jīng)濟法包括內部關系及外部關系兩部分，前者涉及工商管理組織、人力資源管理與勞動、社會保障、財務管理與會計、生產(chǎn)與產(chǎn)品質量、價格、納稅與稅收、知識產(chǎn)權等法律制度;后者涉及合同法、擔保法、消費者權益保護法、競爭法律制度、支付結算與票據(jù)法律制度、融資與金融證券法律制度等。

(二)章節(jié)如何編排

為介紹廣義經(jīng)濟法中的基本市場規(guī)則，教材應以現(xiàn)實經(jīng)濟生活中最為常見的法律現(xiàn)象為線索編排各章節(jié)，一般遵循經(jīng)濟法基礎理論—市場主體—經(jīng)營行為—金融法規(guī)的進路。其中，第一部分可按6～8學時設計，首先介紹經(jīng)濟法的概念、調整對象等，使學生對于經(jīng)濟法及這門課程建立一個整體概念;其后增加法學基礎知識的比重，包括民事法律關系與經(jīng)濟法律關系的關系、民事法律行為和、訴訟時效與除斥期間等。這樣編排是因為，2006年“兩課”改革，縮減了法律基礎的課時，非法學專業(yè)學生缺乏相應的法學理論基礎，而這又是學習以后章節(jié)的必備入門知識，只有在第一章進行充分鋪墊，后續(xù)教學才能順利進行。例如，盡管“除斥期間”是一個較為專業(yè)的概念，但是近年來已逐漸被吸納入各類非法學專業(yè)經(jīng)濟法教材中，因為諸如債權人撤銷權的行使、保證期間等實務中常見的問題均涉及“除斥期間”的知識。合理編排具有承繼關系的各章節(jié)有助于教學。例如，關于公司法與個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法的編排次序，各教材并不一致。按常理都會認為應當按照由簡到繁，由低級向高級，即先個人獨資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，后公司法的次序編排，但在教學實踐中發(fā)現(xiàn)公司法在前效果更優(yōu)。這是因為在公司法一章中全面介紹了公司的分類及其比較之后，已為下一章介紹后者打下了基礎，學生更容易理解和掌握。而且，在隨后講解個人獨資企業(yè)與一人公司的區(qū)別及聯(lián)系也更加順理成章。新頒布的法律邏輯性極強，教材章節(jié)的編排一般按照法律條文的次序。但為方便教學，有時需要另行設計。例如，盡管《擔保法》將主債轉讓與保證責任的相關條文(第二十二至第二十四條)規(guī)定在前，但是教材將保證期間(第二十五至第二十六條)編排在前更利于學生理解，因為主債轉讓與保證責任涉及保證期間的概念及相關規(guī)則。再如，《物權法》第一百八十條規(guī)定了可以抵押的財產(chǎn)，但是該范圍極大，且無須學生掌握，需要掌握的是禁止抵押的范圍，因為禁止以外的就都是允許的，因此，禁止抵押的財產(chǎn)(第一百八十四條)宜先于企業(yè)財產(chǎn)集合抵押(第一百八十一條)及房地產(chǎn)抵押(第一百八十二條)等內容，而安排在可以抵押的財產(chǎn)之后，進行重點闡釋。教材作為知識體系，既要避免前后矛盾，又要前后照應。例如，公司法的某些內容，如證券發(fā)行、股份公司股份轉讓的限制等，與證券法重合，如果由同一作者執(zhí)筆更便于解決如何側重的問題。再如，定金既是合同法中違約責任的方式，也是擔保法中的擔保方式之一，在編寫中應注意統(tǒng)籌。

(三)理論深度與詳略如何得當

研究型本科要求一定的理論深度，其目標是培養(yǎng)研究型人才，畢業(yè)生繼續(xù)讀碩士、博士的比率較大。相對來說，應用型本科側重探討表面的東西，以實用為主，主要是掌握法律如何規(guī)定，如何適用法律，如何處理個案，而不要求理論深度。非法學經(jīng)濟法作為非專業(yè)課程，同樣側重實踐操作，不適于深入的理論探究。理論深度與詳略之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，一般來說，挖掘深度需要詳，初步掌握則為略。但是，不要求理論深度未必不要求詳細。教材應詳細到分析具體案例的實用程度，否則，學生雖然熟練掌握課本知識，而大量實務上的問題卻不能解決。