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篇(1)

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算方法

1 投資的簡單成本法

對于投資會計(jì)的核算方法，一般認(rèn)為長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分。實(shí)際上投資會計(jì)核算方法的內(nèi)容遠(yuǎn)不止這些。由于歷史成本原則的存在，除了長期股權(quán)投資之外的短期投資和長期債權(quán)投資，在核算時(shí)實(shí)際上也是使用成本法。但同樣是成本法，短期投資和長期投資之間也存在著區(qū)別：短期投資采用的是簡單成本法，而長期投資則使用復(fù)雜成本法。

所謂簡單成本法，是指無論在投資時(shí)是溢價(jià)、折價(jià)還是平價(jià)，都不單獨(dú)分開核算，而是總括核算所發(fā)生的投資成本，并且不按期預(yù)提利息收益。而復(fù)雜成本法則是指，當(dāng)投資發(fā)生溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，要對溢價(jià)和折價(jià)部分單獨(dú)分開核算，也就是反映出在投資的成本里，用于支付溢價(jià)或折價(jià)的部分是多少，并且要按期預(yù)提利息收益，并且攤銷相應(yīng)的溢價(jià)或折價(jià)。

例1：思語公司于2005 年1 月1 日購入慧琴公司發(fā)行的面值為100 元、3 年期、年利率8%、每半年計(jì)息一次，到期一次還本付息的公司債券100 張，共發(fā)生買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金等投資成本計(jì)10 600元。則：

1.1 若思語公司購買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，也就是隨時(shí)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓，那就用簡單成本法：

①借：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600貸：銀行存款10600

假設(shè)2005 年4 月3 日以11000 元價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則：

②借：銀行存款11000

貸：短期投資———債券投資（慧琴公司）10600投資收益400

1.2 若思語公司購買該債券是準(zhǔn)備進(jìn)行長期投資，也就是準(zhǔn)備持有1 年以上甚至到期，那就用復(fù)雜成本法：

①借：長期債權(quán)投資———面值 10000

長期債權(quán)投資———溢價(jià)600

貸：銀行存款10600

每半年計(jì)算利息，并攤銷相應(yīng)溢價(jià)：利息額=10000×8%÷2=400（元）；溢價(jià)攤銷額=600÷3÷2=100（元）。則：

②借：長期債權(quán)投資———利息 400

貸：長期債權(quán)投資———溢價(jià) 100

投資收益300

在持有債券的3 年中，該筆會計(jì)分錄共需做6 次。到期滿收回投資本息時(shí)：

③借：銀行存款12400

貸：長期債權(quán)投資———面值 10000

長期債權(quán)投資———利息2400

兩者比較可以看出，在簡單成本法下“，短期投資———債券投資”

賬戶核算的就是投資成本10600 元，不需要將面值、溢價(jià)或折價(jià)分開核算，也就不需要按期攤銷溢價(jià)或折價(jià)，也不必按期預(yù)計(jì)利息收益。而在復(fù)雜成本法下，“長期債權(quán)投資”賬戶下，需要將投資成本10600 元分為“面值”10000 元和“溢價(jià)”600 元，且需要將溢價(jià)在債券持有期內(nèi)按一定方法進(jìn)行攤銷，而且還要按期預(yù)計(jì)利息收益。之所以如此區(qū)分，是因?yàn)槎唐谕顿Y期限短，當(dāng)證券市場行情有利或企業(yè)需要資金時(shí)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，采用簡單成本法方便、實(shí)用；而長期投資持有期限較長，且一般不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，故采用復(fù)雜成本法合理、實(shí)際。

2 成本法與權(quán)益法

長期股權(quán)投資的核算有成本法和權(quán)益法之分，一般而言，當(dāng)持有被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的20%以上（含20%）或雖在20%以下但實(shí)質(zhì)上對被投資企業(yè)具有重大影響力時(shí)，采用權(quán)益法核算，反之則采用成本法。采用成本法時(shí)，“長期股權(quán)投資”賬戶反映的是投資的成本；在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶則是反映占被投資企業(yè)的權(quán)益。這就決定了采用不同的方法反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的該項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)額是有差異的，同時(shí)，采用成本法確認(rèn)的投資收益是投資所能分得的利潤或股利，而采用權(quán)益法確認(rèn)的投資收益卻是投資后占被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤的相應(yīng)份額，所以采用兩種不同的方法核算在損益表上所反映的利潤也是不同的。

在成本法下，“長期股權(quán)投資”賬戶就是核算投資成本10000 萬元，確認(rèn)的投資收益就是將要收到的利潤或股利40 萬元。而在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶則核算占慧琴公司權(quán)益的數(shù)額：2004 年1 月1 日，該賬戶借方金額10000 萬元，占慧琴公司發(fā)行股票籌集資金份額（股東權(quán)益）100000 萬元的10%；2004 年12 月31 日，慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤2000 萬元，思語公司認(rèn)為其10%部分是本公司的投資創(chuàng)造的，故確認(rèn)200 萬元的投資收益，“長期股權(quán)投資”賬戶增加到10200 萬元，恰恰占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益102000 萬元的10%；到2005 年2 月5 日慧琴公司從稅后利潤中拿出400 萬元向全體股東發(fā)放股利時(shí)，“長期股權(quán)投資”賬戶貸方記40 萬元使得該賬戶又減少到10160 萬元，還是占慧琴公司此時(shí)股東權(quán)益101600萬元的10%。所以，在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”賬戶總是反映占被投資企業(yè)權(quán)益額的多少。另外，其確認(rèn)的投資收益是被投資企業(yè)慧琴公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤2000 萬元的10% ，即200 萬元，而非成本法下所確認(rèn)的收到的股利40 萬元。這樣處理的經(jīng)濟(jì)意義在于：慧琴公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤2000 萬元，思語公司將10%確認(rèn)為投資收益，在確認(rèn)的200 萬元的投資收益中，有40 萬員以股利的形式收回，還有160萬元留在慧琴公司作為對慧琴公司的追加投資，所以“長期股權(quán)投資”賬戶從最初的10000 萬元變?yōu)樽詈蟮?0160 萬元。

3 賬面價(jià)值與可收回金額孰低法

一種比較普遍的說法是，現(xiàn)行會計(jì)制度對短期投資的核算采用的是成本與市價(jià)孰低法。嚴(yán)格來講，這是不正確的。因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法并不是一種核算方法，而是一種對短期投資的期末計(jì)價(jià)方法，或者說是一種期末的價(jià)值調(diào)整方法。正如前述，短期投資采用的實(shí)際上是簡單的成本法。對應(yīng)的長期投資期末價(jià)值的調(diào)整方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法。試想，如果把短期投資核算方法說成是成本與市價(jià)孰低法，那么長期投資的核算方法是不是就要說成是賬面價(jià)值與可收回金額孰低法了？核算方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)采用的方法，而期末價(jià)值調(diào)整方法一般是在每年的年末或每半年末計(jì)價(jià)調(diào)整一次。企業(yè)日常的壞賬準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金等都是每年或每半年計(jì)提調(diào)整一次。

成本與市價(jià)孰低法以及賬面價(jià)值與可收回金額孰低法都是期末價(jià)值調(diào)整的方法，為何名稱不一致呢？仔細(xì)推敲，概因短期投資往往多是股票、債券等有價(jià)證券形式的投資，其他的聯(lián)營投資期限在1 年以內(nèi)的幾乎不會存在。有價(jià)證券有現(xiàn)成的市價(jià)，而核算時(shí)又采用的是簡單成本法，“短期投資”賬戶核算的就是投資成本，所以用成本和市價(jià)比較真是再方便和合理不過。而長期投資除了有價(jià)證券投資之外，還會有聯(lián)營投資等其他形式，這些其他形式的投資并沒有現(xiàn)成的市價(jià)，而且核算時(shí)既有成本法也有權(quán)益法，導(dǎo)致“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬戶有的反映成本，有的反映占被投資企業(yè)的權(quán)益，故將此時(shí)的調(diào)整方法稱為“賬面價(jià)值與可收回金額孰低法”更為合理恰當(dāng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Robert S Kaplan&Anthony A Atkinson.Advanced ManagementAccounting [M].3rd ed.Prentice Hall.Upper Saddle River.New Jersey.

篇(2)

美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策，以確定投資所使用的核算方法（假定甲公司購入乙公司的股票）：第一，甲公司購入乙公司證券是否為了對其實(shí)施重大影響？如果是，則采用權(quán)益法核算；如果否，則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎？第二，如果沒有確定的公允價(jià)值，則采用成本法核算；如果有確定的公允價(jià)值，則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券？第三，如果能夠劃分，則采用公允價(jià)值法；如果不能劃分，則需要對證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股，每股5元，占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元，乙公司2002年凈收益40萬元，2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元（每股1.2元）。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

（1）若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券，則使用公允價(jià)值法。一般說來，證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券，收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下：

①2002年1月5日，取得投資時(shí)，借記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日，收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入120000.

③2002年12月31日，記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-5）=300000元。賬務(wù)處理為：借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，公允價(jià)值的變化額為100000×（8-6）=200000元。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶，其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí)：借記：現(xiàn)金600000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

（2）若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券，則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①2002年12月31日，取得股利時(shí)會計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司借記：普通股票投資—乙公司300000，貸記：未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失，在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí)，借記：現(xiàn)金600000，借記：未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000，貸記：普通股票投資—乙公司500000，貸記：證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

（3）若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類，SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券，則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整，只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí)，借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000，貸記：普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券，則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中，并記錄公允價(jià)值變化。借記：未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000，貸記：重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法，則對投資的核算如下：

2002年1月5日，取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日，取得股利時(shí)，因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元，借記：現(xiàn)金120000，貸記：股利收入80000，貸記：普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法，則進(jìn)行如下的投資核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益，借記：普通股票投資—乙公司80000，貸記：投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí)，借記：現(xiàn)金20000，貸記：普通股票投資—乙公司120000.

期末，由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額，應(yīng)將此差額（50萬-200萬×20%=10萬）分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù)，攤銷期限20年；2萬元分配給低估的固定資產(chǎn)，攤銷期限5年，會計(jì)分錄為：借記：投資收益8000，貸記：普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為

借記：普通股票投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

我國上市公司對購入的權(quán)益性證券，按照下列投資決策選擇投資核算方法：第一，投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式，不以控制被投資單位為目的？如果是，則按短期投資核算，取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)；如果否，則考慮投資是否是為了對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響？第二，如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用權(quán)益法；如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響，則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時(shí)，初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià)，每期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí)，借記：短期投資500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí)，借記：現(xiàn)金120000，貸記：短期投資120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股8元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市價(jià)（每股6元），不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記：現(xiàn)金600000，貸記：短期投資380000，貸記：投資收益220000.

2、若選用成本法，則進(jìn)行下列核算：

2002年1月5日取得投資時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司500000，貸記：現(xiàn)金500000.

2002年12月31日，因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元，收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額（120000-80000=40000）沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為：借記：現(xiàn)金120000，貸記：投資收益80000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法，則長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下：

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）500000，貸記：現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí)，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）100000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益，借記：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）80000貸記：投資收益80000.

④2002年12月31日，股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷100000/10=10000元，借記：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000，貸記：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為（1500000-400000）×20%=220000，賬務(wù)處理為：借記：長期股權(quán)投資—乙公司220000，貸記：投資收益220000.

三、中美對權(quán)益性證券會計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出：除了所使用的賬戶名稱不同外，美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計(jì)處理相同，并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異：

1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取得時(shí)按成本計(jì)價(jià)，期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響，長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類，而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響，采用權(quán)益法；若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定，采用成本法；若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定，采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中；長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)，未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示；若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn)，則將其列入流動(dòng)資產(chǎn)，否則列入非流動(dòng)資產(chǎn)，可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資，我國會計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進(jìn)行重新分類，可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反，并規(guī)定了相應(yīng)會計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資，其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資，投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

篇(3)

一、美國對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司在進(jìn)行證券投資時(shí)按照下列程序進(jìn)行決策,以確定投資所使用的核算方法(假定甲公司購入乙公司的股票):第一,甲公司購入乙公司證券是否為了對其實(shí)施重大影響?如果是,則采用權(quán)益法核算;如果否,則考慮此證券是否有容易確定的公允價(jià)值嗎?第二,如果沒有確定的公允價(jià)值,則采用成本法核算;如果有確定的公允價(jià)值,則考慮購入的證券是否可以劃分為可供銷售的證券和交易性證券?第三,如果能夠劃分,則采用公允價(jià)值法;如果不能劃分,則需要對證券重新分類后采用公允價(jià)值核算。以舉例的形式闡述上述投資決策中所使用的核算方法:

例:甲公司2002年1月5日以現(xiàn)金50萬元購入乙公司10萬股普通股,每股5元,占乙公司總股份的20%.乙公司2002年初的凈資產(chǎn)200萬元,乙公司2002年凈收益40萬元,2002年12月31日支付現(xiàn)金股利60萬元(每股1.2元)。2002年——2003年累計(jì)凈收益150萬元。

1、公允價(jià)值法

(1)若甲公司將購入乙公司股票劃分為交易性證券,則使用公允價(jià)值法。一般說來,證券劃分為交易性證券的前提是有容易確定的公允價(jià)值,因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市價(jià)分別是每股8元、6元。2004年1月20日出售此證券,收到現(xiàn)金60萬元。則賬務(wù)處理如下:

①2002年1月5日,取得投資時(shí),借記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年12月31日,收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入120000.

③2002年12月31日,記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-5)=300000元。賬務(wù)處理為:借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得300000.

④2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,公允價(jià)值的變化額為100000×(8-6)=200000元。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失賬戶是虛賬戶,其余額反映在損益表中。

⑤2004年1月20日出售證券時(shí):借記:現(xiàn)金600000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得100000.

(2)若甲公司將購入乙公司股票劃分為可供銷售的證券,則甲公司使用公允價(jià)值法

取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①2002年12月31日,取得股利時(shí)會計(jì)分錄同②。

⑥2002年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司借記:普通股票投資—乙公司300000,貸記:未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失300000.

⑦2003年12月31日記錄公允價(jià)值變化,借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

每期末未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失,在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的累計(jì)其他綜合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售證券時(shí),借記:現(xiàn)金600000,借記:未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失100000,貸記:普通股票投資—乙公司500000,貸記:證券銷售已實(shí)現(xiàn)利得200000.

(3)若美國公司購買證券后未進(jìn)行分類,SFASNO.115規(guī)定每期末需對投資證券重新分類。若交易行證券轉(zhuǎn)為可供銷售的證券,則損益表中已確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失不再調(diào)整,只是變更年度證券的公允價(jià)值變化時(shí)變換賬戶名稱。

⑨記錄變更當(dāng)年公允價(jià)值變化時(shí),借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失200000,貸記:普通股票投資—乙公司200000.

⑩若可供銷售證券劃為交易性證券,則在變更年度應(yīng)將已記錄在其他綜合收益中的未實(shí)現(xiàn)持有利得/損失通過下列分錄轉(zhuǎn)記到損益表中,并記錄公允價(jià)值變化。借記:未實(shí)現(xiàn)的持有損失/損失300000,貸記:重新劃分權(quán)益性證券已實(shí)現(xiàn)利得300000.

2、若美國公司運(yùn)用成本法,則對投資的核算如下:

2002年1月5日,取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日,取得股利時(shí),因?yàn)?001年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的股利收入為400000×20%=80000元,借記:現(xiàn)金120000,貸記:股利收入80000,貸記:普通股票投資—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利,甲公司不做帳務(wù)處理。

3、若美國公司選用權(quán)益法,則進(jìn)行如下的投資核算:

2002年1月5日取得投資時(shí)會計(jì)分錄同①

2002年12月31日實(shí)現(xiàn)投資收益,借記:普通股票投資—乙公司80000,貸記:投資收益80000.

2002年12月31日取得股利時(shí),借記:現(xiàn)金20000,貸記:普通股票投資—乙公司120000.

期末,由于取得投資的成本高于在乙公司凈資產(chǎn)中所占份額,應(yīng)將此差額(50萬-200萬×20%=10萬)分配給資產(chǎn)及商譽(yù)。假定8萬分配給未記錄商譽(yù),攤銷期限20年;2萬元分配給低估的固定資產(chǎn),攤銷期限5年,會計(jì)分錄為:借記:投資收益8000,貸記:普通股票投資—乙公司8000.

2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為

借記:普通股票投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

二、中國上市公司對權(quán)益性證券投資的會計(jì)處理

我國上市公司對購入的權(quán)益性證券,按照下列投資決策選擇投資核算方法:第一,投資權(quán)益性證券是否作為剩余資金存放形式,不以控制被投資單位為目的?如果是,則按短期投資核算,取得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià);如果否,則考慮投資是否是為了對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或有重大影響?第二,如果是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用權(quán)益法;如果不是為了實(shí)施控制、共同控制或重大影響,則采用成本法核算。

1、購入的證券作為短期投資時(shí),初始價(jià)值按成本計(jì)價(jià),每期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。

①2002年1月5日取得投資時(shí),借記:短期投資500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2001年12月31日收到股利時(shí),借記:現(xiàn)金120000,貸記:短期投資120000.2002年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股8元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2003年12月31日成本(每股5元)低于市價(jià)(每股6元),不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

③2004年處置此投資時(shí)借記:現(xiàn)金600000,貸記:短期投資380000,貸記:投資收益220000.

2、若選用成本法,則進(jìn)行下列核算:

2002年1月5日取得投資時(shí),借:長期股權(quán)投資—乙公司500000,貸記:現(xiàn)金500000.

2002年12月31日,因?yàn)?002年度乙公司的凈收益400000元小于支付得股利600000元,所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為400000×20%=80000元,收到的股利小于確認(rèn)的投資收益的差額(120000-80000=40000)沖減甲公司的初始投資成本。賬務(wù)處理為:借記:現(xiàn)金120000,貸記:投資收益80000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司40000.

3、若選用權(quán)益法,則長期股權(quán)投資的會計(jì)處理如下:

①2002年1月5日取得投資時(shí)借記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)500000,貸記:現(xiàn)金500000.

②2002年1月5日記錄股權(quán)投資差額時(shí),借記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)100000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(投資成本)100000.

③2002年12月31日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的投資收益,借記:長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)80000貸記:投資收益80000.

④2002年12月31日,股權(quán)投資差額按10年攤銷,每年攤銷100000/10=10000元,借記:投資收益—股權(quán)投資差額攤銷10000,貸記:長期股權(quán)投資—乙公司(股權(quán)投資差額)10000.

⑤2003年12月31日應(yīng)確認(rèn)投資收益為(1500000-400000)×20%=220000,賬務(wù)處理為:借記:長期股權(quán)投資—乙公司220000,貸記:投資收益220000.

三、中美對權(quán)益性證券會計(jì)處理的異同

從以上實(shí)例分析中可得出:除了所使用的賬戶名稱不同外,美國和中國運(yùn)用成本法和權(quán)益法對于現(xiàn)金方式取得的投資的會計(jì)處理相同,并且成本法和權(quán)益法之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理也相同。下面比較兩國對權(quán)益性證券投資的差異:

1、美國和中國對權(quán)益性投資的分類不同。我國將普通股投資分為短期投資和長期股權(quán)投資。短期投資取以上文字出自論文寫作網(wǎng)

得時(shí)按成本計(jì)價(jià),期末采用成本與市價(jià)孰低法。若對被投資單位存在控制、共同控制或有重大影響,長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算;若不存在對被投資單位控制、共同控制和重大影響,長期股權(quán)投資采用成本法核算。美國未進(jìn)行長短期投資分類,而將權(quán)益證券分為交易性證券和可供銷售的證券。若對被投資單位存在重大影響,采用權(quán)益法;若不存在重大影響且購入證券的公允價(jià)值很難確定,采用成本法;若不存在重大影響且公允價(jià)值容易確定,采用公允價(jià)值法。

2、權(quán)益性投資在會計(jì)報(bào)表上的列示不同。我國將短期投資列示于資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中,短期投資跌價(jià)損失列入利潤表中;長期股權(quán)投資在長期投資中列示。美國將交易性證券列入資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn),未實(shí)現(xiàn)的持有利得或損失在損益表中列示;若可供銷售的證券期望在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)期內(nèi)變現(xiàn),則將其列入流動(dòng)資產(chǎn),否則列入非流動(dòng)資產(chǎn),可供銷售證券未實(shí)現(xiàn)的持有利得/損失在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中列示。

3、長期投資與短期投資之間相互轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理不同。對長期股權(quán)投資變更為短期投資或短期投資變更為長期股權(quán)投資,我國會計(jì)制度沒有規(guī)定。而美國SFASNO.115要求在每期末對投資進(jìn)行重新分類,可供銷售的證券可變更為交易性證券或相反,并規(guī)定了相應(yīng)會計(jì)處理。

4、股權(quán)投資差額的攤銷不同。在使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),我國對低估被投資單位資產(chǎn)或未計(jì)的商以及高估被投資單位資產(chǎn)所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,采用統(tǒng)一的攤銷期限攤銷于每期的投資收益賬戶。而美國將股權(quán)投資差額分配于資產(chǎn)和商譽(yù)或都分配商譽(yù)中。

5、非現(xiàn)金方式取得權(quán)益性投資,其初始成本確定不同。我國對以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或以應(yīng)收賬款換入長期股權(quán)投資以及以非貨幣易換入長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的投資成本是以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而美國對非現(xiàn)金補(bǔ)償方式取得投資,投資成本的計(jì)量基礎(chǔ)是公允價(jià)值。

篇(4)

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 短期投資 公允價(jià)值 會計(jì)核算

一、交易性金融資產(chǎn)與短期投資確認(rèn)

新準(zhǔn)則中規(guī)定只要滿足下面條件之一的金融資產(chǎn)就劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期出售。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于衍生金融工具，但是被指定為有效套期工具的衍生工具，屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具，與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。而短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等?？梢?，兩者所包含的內(nèi)容有一定區(qū)別，但本質(zhì)含義沒有變化――持有期限較短。

二、交易性金融資產(chǎn)與短期投資計(jì)量

1.兩者取得時(shí)會計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，而相關(guān)的交易費(fèi)用及稅金計(jì)入當(dāng)期損益――“投資收益”賬戶，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。短期投資初始投資成本按實(shí)際支付的全部價(jià)款計(jì)量，相關(guān)稅費(fèi)也作為短期投資的成本，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息同交易性金融資產(chǎn)處理相同。

例1：2008年11月1日，A公司以963萬元（含交易費(fèi)1萬元和已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元）購入B公司股票120萬股，占B公司0.3%的股權(quán)。

新準(zhǔn)則會計(jì)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 9600000

投資收益 10000

應(yīng)收股利 20000

貸：銀行存款 9630000

原準(zhǔn)則會計(jì)處理：借：短期投資 9610000

應(yīng)收股利 20000

貸：銀行存款 9630000

原準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理要比新準(zhǔn)則多確認(rèn)1萬元當(dāng)期利潤，且當(dāng)期資產(chǎn)也多確認(rèn)1萬元。

2.兩者持有期間會計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)在持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)確認(rèn)“投資收益”，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而短期投資的現(xiàn)金股利或利息在實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資賬面價(jià)值。

例2：沿用前例1的資料，若B公司2008年12月1日宣告并同時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.03元。

新準(zhǔn)則的會計(jì)處理：借：銀行存款 36000

貸：投資收益 36000

原準(zhǔn)則的會計(jì)處理：借：銀行存款 36000

貸：短期投資 36000

新準(zhǔn)則當(dāng)期資產(chǎn)沒有變化，當(dāng)期利潤增加3.6萬元；原準(zhǔn)則當(dāng)期利潤沒有變化，當(dāng)期資產(chǎn)減少3.6萬元。

3.兩者期末計(jì)價(jià)的會計(jì)處理。交易性金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失計(jì)入當(dāng)期損益――“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。而短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對于市價(jià)低于成本的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益――“投資收益”賬戶，但市價(jià)高于成本的差額，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則不作會計(jì)處理。

例3：沿用例1的資料，若B公司2008年12月31日的股價(jià)為8.2元或7.9元。

新準(zhǔn)則會計(jì)處理：

（12月31日股價(jià)為8.2元）

借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 240000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240000

（12月31日股價(jià)為7.9元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120000

貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 120000

原準(zhǔn)則會計(jì)處理：股價(jià)為8.2元不作會計(jì)處理，股價(jià)為7.9元時(shí)會計(jì)處理如下：

借：投資收益（961萬/120萬-7.9）×120萬 129600

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 129600

在股價(jià)為7.9元時(shí)，新原準(zhǔn)則的會計(jì)處理沒有大的變化，但在股價(jià)為8.2元時(shí)，新準(zhǔn)則處理的當(dāng)期利潤相對原準(zhǔn)則增加了24萬元。

4.兩者處置會計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)當(dāng)期損益，記入“投資收益”賬戶，同時(shí)將出售的交易性金融資產(chǎn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。而原準(zhǔn)則中規(guī)定處置短期投資時(shí)，按賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額確認(rèn)當(dāng)期損益，記入“投資收益”賬戶。

三、交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)涉及的納稅事項(xiàng)主要有兩個(gè)，一個(gè)是印花稅，一個(gè)是企業(yè)所得稅。印花稅是在交易發(fā)生時(shí)由證券公司代扣代繳，相關(guān)處理并不復(fù)雜。企業(yè)發(fā)生印花稅時(shí)直接記入當(dāng)期損益。較為復(fù)雜的是企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)只有實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益才予納稅，未實(shí)現(xiàn)的收益不納稅，由于利潤表上的利潤總額，既包含了已實(shí)現(xiàn)的投資收益，也包含了未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的“公允價(jià)值變動(dòng)”，所以必須對利潤總額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，才能得到正確的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅。

總之，只要遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家稅收有關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，把握總體要求，就能正確處理好交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)和納稅事項(xiàng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁曉燕.交易性金融資產(chǎn)核算及相關(guān)問題解析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2008，6

篇(5)

關(guān)鍵詞：重要性；成本—效益原則；會計(jì)信息

會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供對他們決策有用的信息，由于不同的使用者所要求的信息不完全相同，所以從會計(jì)信息使用者的角度來講，企業(yè)提供的信息越多、越全面越好，會計(jì)信息應(yīng)能滿足所有會計(jì)信息使用者的全部要求。但是，企業(yè)提供會計(jì)信息是要花費(fèi)成本的，如會計(jì)人員的工資和福利費(fèi)用、電腦等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及購買財(cái)務(wù)軟件費(fèi)用等，基于成本—效益原則的考慮，在會計(jì)核算中應(yīng)該遵循重要性原則，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式處理以降低成本。本文主要論述重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。

一、重要性原則的含義

成本—效益原則是一條普遍適用的原則，重要性原則就是成本—效益原則在會計(jì)核算領(lǐng)域中的體現(xiàn)，我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定了會計(jì)核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中的一條。所謂重要性原則是指在會計(jì)核算過程中，對交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。

二、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

對于同一件事物，由于所處環(huán)境的差異等因素，人們的看法可能不同，所以，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量兩個(gè)方面來進(jìn)行：從質(zhì)的方面來講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)就是重要的；從量的方面來說，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對會計(jì)信息使用者的決策不會產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時(shí)也會對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，則這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。

三、重要性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用

重要性原則在會計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計(jì)賬戶的設(shè)置、會計(jì)處理方法的選擇和會計(jì)信息的披露三個(gè)方面。

1.重要性原則在會計(jì)賬戶設(shè)置中的運(yùn)用

（1）主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計(jì)核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會計(jì)賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

（2）“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時(shí)，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計(jì)賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

（3）“累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會計(jì)制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，所以，對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，通過“累計(jì)折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。目前，有人提出，隨著人類社會由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，智力、技能等無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要，對于無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值也應(yīng)像固定資產(chǎn)一樣專門設(shè)置相應(yīng)的賬戶進(jìn)行反映，而不應(yīng)直接在賬面上注銷，筆者認(rèn)為這是在充分考慮重要性原則基礎(chǔ)上提出的一種完全正確的觀點(diǎn)。

（4）“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶和“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶的分設(shè)。這兩個(gè)賬戶是在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資損益時(shí)要使用的，權(quán)益法中，對于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方應(yīng)該按照享有的部分調(diào)整投資的賬面價(jià)值。引起被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的原因有很多，但主要原因是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或者發(fā)生虧損以及分派利潤或現(xiàn)金股利，所以，對于這些主要原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方在調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)是專門通過“長期股權(quán)投資———股票投資（損益調(diào)整）”賬戶來進(jìn)行的，而對于除此以外的任何其他原因引起的被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資方全都是通過“長期股權(quán)投資———股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

（5）“投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動(dòng)是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項(xiàng)核算。

（6）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。在對所有會計(jì)要素的核算上，企業(yè)會計(jì)制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。筆者認(rèn)為，設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2.重要性原則在會計(jì)處理方法選擇上的運(yùn)用

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。個(gè)別計(jì)價(jià)法是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實(shí)、合理和準(zhǔn)確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，操作起來比較復(fù)雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價(jià)比較低的存貨不適宜采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個(gè)別計(jì)價(jià)法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)應(yīng)該選擇個(gè)別計(jì)價(jià)法，力求成本計(jì)算的合理和準(zhǔn)確。

（2）出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時(shí)采用該方法，否則應(yīng)采用其他方法。

（3）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法有按單項(xiàng)投資、按投資類別和按投資總體三種，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可根據(jù)自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時(shí)，如果某項(xiàng)短期投資比較重大，占整個(gè)短期投資10%以上，則對此項(xiàng)短期投資應(yīng)先按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，剩余的短期投資再作為類別或總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

篇(6)

    今年新增委托理財(cái)?shù)囊粋€(gè)顯著特點(diǎn)是,如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制受到高度重視。據(jù)統(tǒng)計(jì),在進(jìn)行委托理財(cái)?shù)纳鲜泄局?有半數(shù)上市公司稱,委托理財(cái)?shù)耐顿Y方向?qū)⑹菄鴤?包括購買國債、國債回購等。有上市公司高管人員認(rèn)為,相對于股市二級市場來說,國債投資的風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。同時(shí),今年的國債市場趨于火爆,有望帶來較為可觀的收益。如一家上海公司在3月底決定,將2億元的資金進(jìn)行國債投資,公司稱“要獲取高于銀行存款利息的收益”。另外,對委托資金的風(fēng)險(xiǎn)管理更加細(xì)化,例如滬昌特鋼明確要視首筆資金委托的具體情況,再來決定是否要延續(xù)或加大委托理財(cái)?shù)馁Y金投入。

    另一個(gè)特點(diǎn)是,委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w呈現(xiàn)多元化趨勢。過去,大多數(shù)的委托理財(cái)是通過券商和各類投資公司進(jìn)行的,現(xiàn)在進(jìn)行這一委托理財(cái)?shù)氖芡兄黧w在不斷拓寬,例如日前滬昌特鋼選擇信托公司進(jìn)行委托理財(cái),而據(jù)了解,基金公司也在積極研究如何幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)管理等委托理財(cái)事宜。

    同時(shí),保底收益的做法依然普遍存在。如外高橋決定委托上海富寶科技投資管理有限公司以5000萬元投資國債,受托方承諾上述資金的年收益率為9.5%,如實(shí)際收益率不足將予以補(bǔ)足。即使沒有保底收益,不少公司對委托理財(cái)?shù)氖找媛嗜匀挥休^高期望,最低的也達(dá)到了8%。如首創(chuàng)股份擬將1.5億元委托北京巨鵬投資公司進(jìn)行資產(chǎn)管理,雙方約定,委托資產(chǎn)的年收益率小于或等于8%時(shí),不計(jì)提業(yè)績報(bào)酬;年收益率大于8%時(shí)才開始計(jì)提報(bào)酬。這種完成預(yù)定收益率才收取報(bào)酬的做法目前已被多家上市公司所采用。

    引人關(guān)注的是,除新增委托理財(cái)外,不少上市公司在以前的委托理財(cái)無法按期收回,從而不得不延期。西部的一家上市公司在1月初稱,一筆4000萬元的委托理財(cái)只收回400多萬元,余額延期6個(gè)月。同時(shí),該公司還有一筆3000萬元的委托理財(cái)更是將延期1年。初步統(tǒng)計(jì),上市公司目前延期的委托理財(cái)約占到了去年委托理財(cái)總額的三成左右。

    既然委托理財(cái)在上市公司中如此廣泛,如火如荼,形式多樣,那么委托理財(cái)及其投資收益如何核算呢?這似乎并不成為問題,但仍有探究的必要。

    一、委托理財(cái)行為是長期投資還是短期投資

    企業(yè)將自有閑置資金進(jìn)行適當(dāng)?shù)奈欣碡?cái),一般而言,期限不會超過一年。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,短期投資,是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資,包括股票、債券、基金等。長期投資,是指除短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。因此,委托理財(cái)屬于短期投資。

    當(dāng)委托理財(cái)?shù)狡?對于不得不延期的委托理財(cái),或是自愿延期的委托理財(cái),即使前后期累計(jì)投資時(shí)間已超過一年,延期部分亦均可視為一次新的理財(cái)行為,即為短期投資。

    二、委托理財(cái)投資的運(yùn)作形式

    在實(shí)際操作中,委托理財(cái)一般采取以下幾種方式:

    1、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委、受雙方就資金流向及其余額定期(如按月)或隨時(shí)溝通,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

    2、委托方在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金封閉運(yùn)行,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

    3、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,而是將資金交付受托方后進(jìn)行專項(xiàng)委托,受托方向委托方提供交易及資金余額清單。

    4、委托方并不在受托方開設(shè)資金專戶,委托方對受托方進(jìn)行全權(quán)委托,受托資金與受托方自有或其他資金混合使用,受托方不向委托方提供交易及資金余額清單。

    三、委托理財(cái)投資的核算

    (一)委托理財(cái)投資核算的一般原則:

    委托理財(cái)投資,屬短期投資,一般應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算:

    1、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定:

    委托理財(cái)均為現(xiàn)金方式。以現(xiàn)金購入的短期投資,按實(shí)際支付的全部價(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,不構(gòu)成短期投資成本。

    已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金,先作為其他貨幣資金處理,待實(shí)際投資時(shí),按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,作為短期投資的成本。

    企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,借記“其他貨幣資金”,貸記“銀行存款”科目。

    企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的,按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記短期投資(××股票、債券、基金),貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)核算,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額,借記“短期投資”(××股票、債券、基金),按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等,借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

    2、短期投資的現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

    企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等,應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“短期投資”(××股票、債券、基金)。

    企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。

    3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,對市價(jià)低于成本的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)按短期投資的市價(jià)低于成本的差額,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”,貸記“投資收益”。

    4、處置短期投資時(shí),應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,作為當(dāng)期投資損益。

    企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記“短期投資” (××股票、債券、基金),按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息,貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。

    企業(yè)出售股票、債券等短期投資時(shí),其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本,可以按加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算某項(xiàng)短期投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。企業(yè)計(jì)算出售短期投資成本的方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。如需變更,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

    5、“短期投資”應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

    6、“短期投資”期末借方余額,反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

    (二)委托理財(cái)投資特殊情況的核算:

    1、企業(yè)在委托理財(cái)時(shí),如上述“運(yùn)作形式”所述,并不一定能夠獲取交易清單,亦不一定知曉在受托方購入股票等證券時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中是否包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。在這種情況下,企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí),應(yīng)按實(shí)際劃出的金額,直接借記“短期投資 ”,貸記“銀行存款”科目。而不再通過“其他貨幣資金”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目等核算。

    在這種情況下,委托理財(cái)運(yùn)行過程中,對于實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金股利或利息,因收于受托方券商或投資公司,并且無及時(shí)的交易紀(jì)錄,亦不予核算和反映。

    2、企業(yè)在資金委托運(yùn)作期內(nèi)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息,如無法獲取交易清單,企業(yè)不予核算和反映。運(yùn)作期內(nèi)某一清算期滿后統(tǒng)一清算,如跨年度時(shí)年底結(jié)算一次。但如果能夠獲取交易清單,應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)損益。有些企業(yè)在運(yùn)作期內(nèi)已經(jīng)處置所購證券并能計(jì)算處置所得,但并未確認(rèn)和核算投資收益,而是一律全額直接沖減“短期投資”。理由是尚在運(yùn)作期內(nèi),運(yùn)作期未滿。這是對相關(guān)制度的誤解。企業(yè)只有短期投資的現(xiàn)金股利或利息,于實(shí)際收到時(shí),才可能予以沖減投資的賬面價(jià)值。

    3、對于企業(yè)與券商簽訂保底收益協(xié)議的,企業(yè)一般的做法是將清算時(shí)所得款項(xiàng)超過短期投資成本的差額部分,全部計(jì)入投資收益。這種做法值得探討。這里暫且不論保底的做法是否合乎法律法規(guī)的要求并受到法律的保護(hù)。如果保底收益率超過實(shí)際收益率,超額收益其實(shí)來源于受托方的捐贈。如果能夠從交易清單中分別確認(rèn)實(shí)際收益和超額收益,該超額收益存在著計(jì)入投資收益還是資本公積兩種選擇。按照企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,計(jì)入資本公積。但是,這種收入又確實(shí)是委托理財(cái)行為本身所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入,而不是憑空產(chǎn)生。計(jì)入資本公積,似乎是難以接受的。筆者認(rèn)為,兩種選擇都是可行的。

    同樣,如果雙方規(guī)定在超過某一預(yù)定的投資收益率時(shí),企業(yè)將一定比例的超額收益支付給受托方。那么, 超額收益分成的部分,其實(shí)來源于委托方企業(yè)的捐贈。如果能夠從交易清單中計(jì)算確認(rèn)該部分超額收益分成,該超額收益分成,也存在著計(jì)入投資收益(減項(xiàng))或營業(yè)外支出兩種選擇,也都是可行的。

    4、企業(yè)無法按月或隨時(shí)獲取交易明細(xì)清單的,“短期投資”應(yīng)按受托單位而不是按投資種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

    四、委托理財(cái)投資舉例說明

篇(7)

資產(chǎn)減值會計(jì)信息應(yīng)該是指通過科學(xué)預(yù)測或?qū)嶋H記錄，反映會計(jì)主體過去、現(xiàn)在、將來有關(guān)資產(chǎn)減值的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。筆者認(rèn)為，關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)信息質(zhì)量，我們可以從以下幾方面來考慮：

1、有用性，即相關(guān)性。這也是決策有用論所強(qiáng)調(diào)的，它要求企業(yè)在資產(chǎn)減值會計(jì)的核算在收集，處理，傳遞會計(jì)信息的過程中考慮會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的不同需求，確保企業(yè)內(nèi)外和有關(guān)方面對會計(jì)的相關(guān)需求。

2、可比性。企業(yè)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量中必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供口徑一致相互可比的會計(jì)核算資料，以便比較、分析、匯總。

3、一貫性。企業(yè)在有關(guān)會計(jì)政策的選擇上前后要一致，不得隨意變更。例如：短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提中，在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行短期投資的期末計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)具體情況分別按投資總體，投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果企業(yè)選擇了其中一種方法，則不可隨意變更。

4、透明度。這主要是涉及到信息的披露方面，對于企業(yè)的資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)?shù)呐?，包括資產(chǎn)減值的原因、確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)等方面。以利于會計(jì)信息使用者充分的了解。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的具體表現(xiàn)

資產(chǎn)減值會計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量影響還是要通過具體的八項(xiàng)準(zhǔn)備來體現(xiàn)的。在我國來說，目前八項(xiàng)準(zhǔn)備中被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

由于會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。比如在余額百分比下，對壞賬率的估計(jì)可以按照以往的數(shù)據(jù)加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算，這就給可企業(yè)很大的利潤調(diào)節(jié)空間，提高比率，應(yīng)收賬款，減少利潤。

2、長期投資減值準(zhǔn)備對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對持有的長期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。事實(shí)上，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會計(jì)人員的價(jià)值觀的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所不同，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

3、短期投資減值準(zhǔn)備對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度要求短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計(jì)提方法的選擇――總體、類別和單項(xiàng)，來達(dá)到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項(xiàng)投資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計(jì)互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計(jì)為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計(jì)為200元。分別按三種不同方法計(jì)算如：單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1+b1+c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=0。這里的損益通過“投資收益”這一科目真接會影響到企業(yè)的利潤總額。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對會計(jì)信息質(zhì)量的影響《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――存貨》規(guī)定：“會計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。而且，在計(jì)量上所采用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低在可變現(xiàn)凈值的計(jì)算上存在估計(jì)的因素。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額。這里的估計(jì)售價(jià)和估計(jì)費(fèi)用也是給了企業(yè)很大的利潤調(diào)空間。

三、提高資產(chǎn)減值會計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

1、準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會計(jì)信息市場的不完備，會計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性?？梢哉f，《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計(jì)理論的具體運(yùn)用，也是我們國家加大會計(jì)改革力度，盡快與國際會計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。但是，我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時(shí)間畢竟還很短，市場主體，無論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場上，實(shí)施一種成熟市場的會計(jì)制度，可能成本很高。許多實(shí)證研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)許多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)制度》賦予的會計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機(jī)會，違背了資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯(cuò)誤配置。因此，目前適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。

2、強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，披露是否充分。

3、進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價(jià)格市場。由于我國的信息市場和價(jià)格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會計(jì)核算的公允性客觀性。