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【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；重點(diǎn)關(guān)注；新要求

3月19日，審計(jì)署京滬高速鐵路建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果。報(bào)告稱，京滬高鐵建設(shè)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)部分采購招投標(biāo)不規(guī)范、部分工程管理不到位、地方截留挪用征地拆遷資金、施工企業(yè)拖欠工程款等問題。這次跟蹤審計(jì)引起了社會各界的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步完善發(fā)展跟蹤審計(jì)，成為擺在各級審計(jì)部門面前的又一課題。

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各級政府不斷加大對基建、農(nóng)業(yè)、社保、環(huán)保等領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項(xiàng)目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)各類問題，審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)調(diào)整思路，一改過去的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤審計(jì)，對政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)資金等進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。

一、跟蹤審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用

（一）跟蹤審計(jì)由靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使審計(jì)思路更清晰，可以緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動態(tài)地監(jiān)督各階段的工作。

（二）跟蹤審計(jì)促使事后審計(jì)向事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在施工階段審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

（三）跟蹤審計(jì)在減少時(shí)耗，提高工效上效果明顯。審計(jì)人員在施工現(xiàn)場會同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊端，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮在事中階段，加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對前期決策工作、對設(shè)計(jì)質(zhì)量、招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)。

二、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

（一）做好項(xiàng)目的審前調(diào)查。跟蹤審計(jì)主要對工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核。（1）對工程建設(shè)資金的審計(jì)，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲。（2）對建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)，包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。（3）對工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。使其能真正起到控制作用。（4）對施工招投標(biāo)的投標(biāo)文件和標(biāo)底的嚴(yán)密性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）施工過程中跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)是對施工過程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（1）對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。工程施工中會涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會對決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。（2）材料價(jià)格確定。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。同時(shí)，要對市場主要材料進(jìn)行詢價(jià)，避免因市場行情的變動，造成不必要損失；材料若為建設(shè)方自行購買，則要對材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督。（3）變更簽證的確定?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計(jì)變更、建設(shè)方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗(yàn)收等內(nèi)容。同時(shí)，現(xiàn)場簽證涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)單位等多方簽字。因此，只有發(fā)揮各方力量才能從源頭上控制工程造價(jià)。

（三）工程竣工后，跟蹤審計(jì)組要及時(shí)對施工單位下發(fā)提報(bào)竣工結(jié)算要求，對施工方提報(bào)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審核。同時(shí)，對施工方提供的決算資料中涉及變更、隱蔽項(xiàng)目內(nèi)容的工程量的真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核，確保施工方提供資料真實(shí)反映工程實(shí)際情況。

三、跟蹤審計(jì)提出的新要求

（一）提高跟蹤審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、投資主體和籌資融資渠道日趨多樣，審計(jì)內(nèi)容也日趨復(fù)雜。因此，跟蹤審計(jì)人員要具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握和具有與建筑施工相關(guān)的專業(yè)知識。

跟蹤審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，要站在客觀公正的立場上對待每個(gè)工作環(huán)節(jié)，同時(shí)還要求跟蹤審計(jì)人員有全局觀念、法制觀念，具備事業(yè)心和責(zé)任感，堅(jiān)持職業(yè)道德，真正履行審計(jì)人員職責(zé)。

（二）正確處理審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)部門與被審計(jì)單位是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，要認(rèn)識到：審計(jì)是作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，審計(jì)是以為項(xiàng)目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機(jī)制為目的，跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以合理形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時(shí)應(yīng)該處理好與基建、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。

（三）積極探索跟蹤審計(jì)的技術(shù)方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作的創(chuàng)新，是一個(gè)全新的嘗試，因此，在實(shí)施過程中應(yīng)積極探索，不斷總結(jié)，在審計(jì)的技術(shù)手段上不斷創(chuàng)新。隨著信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，各種審計(jì)軟件廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，提高了審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大了審計(jì)的覆蓋面，提高了審計(jì)效率。

跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和經(jīng)濟(jì)成果。只要我們在審計(jì)過程中與建設(shè)、施工、監(jiān)理等工作密切配合，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，把握審計(jì)的相對獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

1.跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不健全

由于跟蹤審計(jì)是近年來形成的一種審計(jì)監(jiān)督模式，因此當(dāng)前缺乏匹配的法律法規(guī)及規(guī)范，并且也沒有充足的審計(jì)依據(jù)和明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量停滯不前。尤其在一些共性的問題上，沒有統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)和做法。跟蹤審計(jì)內(nèi)容、程序、審計(jì)報(bào)告等均不夠規(guī)范，致使跟蹤審計(jì)存在明顯的主觀性和隨意性，制約了審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)部門常常陷入被動的狀態(tài)，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)質(zhì)量要求，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來了可能。

2.單位存在認(rèn)識偏差，審計(jì)環(huán)境不佳

當(dāng)前，跟蹤審計(jì)在基層審計(jì)機(jī)關(guān)中還處于探索發(fā)展階段，由于跟蹤審計(jì)實(shí)際牽涉了設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等各部門，不僅項(xiàng)目施工單位多，再加上審計(jì)宣傳力度不強(qiáng)，缺乏有效的審計(jì)措施，相關(guān)部門忽視了跟蹤審計(jì)的重要性，將跟蹤審計(jì)與跟蹤監(jiān)視混為一談，認(rèn)為跟蹤審計(jì)的任務(wù)是控制施工部門的付款，所以相關(guān)部門會刻意逃避一些核心環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督；再加上現(xiàn)代法制環(huán)境、社會環(huán)境、工作環(huán)境對跟蹤審計(jì)存在一定的影響，加大了跟蹤審計(jì)的運(yùn)行難度。

3.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

跟蹤審計(jì)涉及領(lǐng)域較廣，責(zé)任繁重，要求嚴(yán)格，從事跟蹤審計(jì)工作的人員大多是非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)普遍不高，并且所擁有的專業(yè)技能達(dá)不到跟蹤審計(jì)的要求。此外，由于跟蹤審計(jì)的服務(wù)對象多是施工企業(yè)，而這些企業(yè)為了達(dá)到自身的利益需求，通常采用一些偷工減料的、高估冒算等手段來獲取不正當(dāng)?shù)睦?，這樣審計(jì)人員工作中就會遭遇各類障礙與壓力。再加上審計(jì)內(nèi)部復(fù)核人員對工程技術(shù)審計(jì)方面的知識了解不透徹，審計(jì)質(zhì)量控制也潛在嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督的措施

1.構(gòu)建完善的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)法規(guī)制度

依法審計(jì)是審計(jì)工作有效開展的前提保障，只有通過構(gòu)建完善的法律法規(guī)才能奠定跟蹤審計(jì)，為跟蹤審計(jì)提供有利的法律依據(jù)，才能保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全面開展，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前，上級審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快制定行之有效的《跟蹤審計(jì)操作規(guī)程》《跟蹤審計(jì)監(jiān)督辦法》等標(biāo)準(zhǔn)要求，構(gòu)建一套科學(xué)完善的規(guī)章制度，促進(jìn)跟蹤審計(jì)向規(guī)范化、程序化、制度化方向發(fā)展。

2.營造良好的審計(jì)環(huán)境，充分認(rèn)識跟蹤審計(jì)的重要性

審計(jì)部門應(yīng)大力推廣與宣傳跟蹤審計(jì)工作，提高建設(shè)單位對審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識，積極主動地接受審計(jì)監(jiān)督，營造有利于跟蹤審計(jì)工作發(fā)展的外部環(huán)境。并且還要加強(qiáng)執(zhí)法，樹立正確的審計(jì)形象，對資源進(jìn)行優(yōu)化整合監(jiān)督，以形成監(jiān)督合力，督促相關(guān)管理部門做好設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等各環(huán)節(jié)的管理，構(gòu)建相關(guān)的制度，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，齊抓共管，提高各部門的認(rèn)識程度，從而共同努力完成審計(jì)工作。

3.培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，加強(qiáng)培訓(xùn)

為了確保審計(jì)人員數(shù)量達(dá)到審計(jì)任務(wù)要求，應(yīng)加快培養(yǎng)一批優(yōu)秀的審計(jì)人才，優(yōu)化審計(jì)機(jī)構(gòu)，理順體制，設(shè)置完善的投資審計(jì)機(jī)構(gòu)，公開招聘專業(yè)的審計(jì)人員，落實(shí)投資審計(jì)的優(yōu)惠政策，全面發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加大投資審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與相關(guān)資質(zhì)與職稱考試，以不斷豐富自身的財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)，爭做各方面能力都很強(qiáng)的復(fù)合型人才。

4.將工程造價(jià)審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合

工程與財(cái)務(wù)之間屬于彼此驗(yàn)證的關(guān)系，工程中存在的可疑問題，以財(cái)務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，通過財(cái)務(wù)支出得到證實(shí)，若工程財(cái)務(wù)中存在可疑問題，也可從工程造價(jià)中得到證實(shí)。所以將工程造價(jià)與財(cái)務(wù)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，對投資全面審計(jì)具有重要意義，充分反映了投資審計(jì)的重點(diǎn)，這是投資審計(jì)分析由定性轉(zhuǎn)向定量為主的重要手段。如果只注重一個(gè)方面，未將兩者有機(jī)的結(jié)合，那么就會給投資審計(jì)帶來巨大的局限。所以必須注重兩者的結(jié)合，才能優(yōu)勢互補(bǔ)，共同發(fā)揮作用。

5.全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動態(tài)信息

跟蹤審計(jì)主要對整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上其根本目的在于全面控制工程建設(shè)項(xiàng)目動態(tài)信息，結(jié)合具體的動態(tài)信息明確所要審計(jì)的環(huán)節(jié)與事項(xiàng)。加強(qiáng)跟蹤控制工程建設(shè)項(xiàng)目動態(tài)信息，能夠及時(shí)有效的審計(jì)工程建設(shè)質(zhì)量、工程款項(xiàng)支付情況等環(huán)節(jié)。實(shí)際中，審計(jì)組與審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格要求建設(shè)管理單位提供詳細(xì)的工程建設(shè)進(jìn)度情況、信息、資金款項(xiàng)支付情況，以及核心變更事項(xiàng)等。審計(jì)組應(yīng)將控制工程建設(shè)項(xiàng)目動態(tài)信息和關(guān)鍵環(huán)節(jié)事項(xiàng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，從而科學(xué)控制工程造價(jià)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì) 審計(jì)主體 審計(jì)客體 職能

一、引言

跟蹤審計(jì)是我國審計(jì)人員探索和創(chuàng)建的審計(jì)方式，被廣泛運(yùn)用于企事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，為建設(shè)項(xiàng)目的開展發(fā)揮了重要作用。但是“跟蹤審計(jì)的介入，打破了原本由建設(shè)方、施工方和監(jiān)理方組成的成熟的權(quán)利配置關(guān)系”，在缺乏政府統(tǒng)一規(guī)范和指導(dǎo)的情況下，相關(guān)各方對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識存在偏差，制約著跟蹤審計(jì)工作的效果。主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)主體歸屬問題。工程管理人員往往認(rèn)為，工程建設(shè)項(xiàng)目是政府審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員開展跟蹤審計(jì)，只會影響工期，起不到什么作用，不應(yīng)該承擔(dān)這項(xiàng)工作。二是審計(jì)職能及審計(jì)客體問題。很多審計(jì)人員認(rèn)同監(jiān)督管理說，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是全程監(jiān)督。工程管理人員更是認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是對自己的監(jiān)督，對審計(jì)工作比較抵觸。鑒于此，研究建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體、客體及職能具有重要意義。 因此，本文擬以高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)為研究對象，對上述基本問題進(jìn)行深入剖析。

二、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體的選擇

我國在相應(yīng)的法律法規(guī)中分別賦予了政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)職能，相應(yīng)形成了國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)主體。

（一）國家審計(jì)不負(fù)責(zé)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作

教育部2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國普通高等學(xué)校共計(jì)2 442所，71%為中央部委或地方部門主管；成人高等學(xué)校348所，只有1所為民辦。按照財(cái)政資金流向哪里，國家審計(jì)就要延伸到哪里的審計(jì)原則，大多數(shù)高等院校的經(jīng)濟(jì)活動均在國家審計(jì)范圍內(nèi)。國家審計(jì)的主要職責(zé)是從國家角度出發(fā)，對公共受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評價(jià)，其工作重點(diǎn)是承擔(dān)以國家投資或融資為主的基礎(chǔ)性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目的審計(jì)工作，深層次介入審計(jì)多部委（機(jī)構(gòu)）參與或突發(fā)的重大項(xiàng)目。從性質(zhì)上講，國家審計(jì)機(jī)關(guān)到高等院校開展審計(jì)工作是對高等院校所歸屬主管部門的延伸審計(jì)，是事后監(jiān)督。高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不是國家審計(jì)項(xiàng)目。

（二）社會審計(jì)不適宜承擔(dān)高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度上彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)力量的不足，主要體現(xiàn)在社會審計(jì)機(jī)構(gòu)接受內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托，發(fā)揮自身資源優(yōu)勢，以相關(guān)審計(jì)操作規(guī)范為指引，完成企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外部化成為一種很好的、互利共贏的內(nèi)外審計(jì)配合模式。那么，內(nèi)部審計(jì)是否同樣可以將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)全部委托給社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，由社會審計(jì)承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體職責(zé)呢？

建設(shè)項(xiàng)目包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等階段，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)重、難度高。跟蹤審計(jì)作為我國審計(jì)工作的創(chuàng)新，盡管已經(jīng)開展了十余年，國家卻一直沒有出臺統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求?；谶@樣的現(xiàn)狀，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作任務(wù)完全委托給追求股東利益最大化的社會審計(jì)組織，很難保證建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，社會審計(jì)不適宜承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?/p>

內(nèi)部審計(jì)作為高校的職能部門，其工作出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)學(xué)校管理目標(biāo)。與社會審計(jì)比較，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體具有兩方面的優(yōu)勢：一是內(nèi)部審計(jì)人員受到校內(nèi)外評價(jià)機(jī)制的制約，出現(xiàn)審計(jì)偏差的概率較小。對校內(nèi)資金的使用過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)。在缺乏國家統(tǒng)一的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的條件下，學(xué)校組織人事部門以及上級審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)制度能為跟蹤審計(jì)質(zhì)量提供現(xiàn)實(shí)保證。在相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和約束下，內(nèi)部審計(jì)人員比外部審計(jì)人員責(zé)任心更強(qiáng)，工作質(zhì)量更高。二是內(nèi)部審計(jì)人員熟悉學(xué)校主客觀環(huán)境，在長期的校內(nèi)審計(jì)工作中，積累了一定的信息和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，了解學(xué)校工程建設(shè)有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)適宜擔(dān)任建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體。

值得一提的是，建設(shè)項(xiàng)目周期長、投資額大、參與主體多、控制環(huán)節(jié)多，跟蹤審計(jì)工作對審計(jì)人員的知識、能力、素質(zhì)要求都很高，但是無論是從人員數(shù)量上，還是綜合能力上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都無法滿足上述要求。據(jù)天津師范大學(xué)所做的調(diào)查，天津市58%的院校中專職審計(jì)人員為2人及以下，具有工程師及以上職稱的工程審計(jì)人員僅占10%左右。換言之，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立承擔(dān)大中型建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，需要借助社會審計(jì)的力量才能完成。本文之所以論證內(nèi)部審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主體，并非不考慮實(shí)際情況，完全排斥社會審計(jì)力量的介入，而是擬通過論證，落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)人員的工作定位，強(qiáng)調(diào)不管社會審計(jì)是否介入，“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)活動仍是組織內(nèi)重要的責(zé)任，組織必須負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，并確保工作的質(zhì)量”。進(jìn)一步講，筆者認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只能是部分任務(wù)外包，如社會審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，以進(jìn)入施工準(zhǔn)備階段為起點(diǎn)，承擔(dān)后續(xù)的跟蹤審計(jì)技術(shù)任務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，對整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

三、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)客體分析

根據(jù)主體―客體方法論，客體是行為的指向，即審計(jì)的內(nèi)容或范圍，取決于審計(jì)目標(biāo)。簡單地講，實(shí)施跟蹤審計(jì)就是為建設(shè)項(xiàng)目順利完成提供保證。建設(shè)項(xiàng)目技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，需要工程管理部門、施工企業(yè)和監(jiān)理公司等機(jī)構(gòu)實(shí)體協(xié)同完成，任何一方不盡職盡責(zé)，都不利于建設(shè)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的范圍應(yīng)涵蓋工程管理人員、施工人員、監(jiān)理人員等所有參與者在該項(xiàng)目中開展的工作，每一個(gè)參與者都是一個(gè)被審計(jì)單位，將審計(jì)工作僅僅指向工程管理者是不全面的；同時(shí)，審計(jì)人員跟蹤的是某建設(shè)項(xiàng)目，可以對該項(xiàng)目的工程管理過程進(jìn)行監(jiān)督、提出改進(jìn)意見和建議，將建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義為對工程管理“人員”的審計(jì)也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

可見，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問題上，要理清被審計(jì)單位和審計(jì)客體這兩個(gè)概念，不能將其相互混淆。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的被審計(jì)單位包括項(xiàng)目參與各方，而其審計(jì)客體是項(xiàng)目建設(shè)過程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容，包括項(xiàng)目參與各方在開工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作。

四、高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)職能分析

根據(jù)委托理論，審計(jì)是一種受托行為，審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生于委托方的目的，審計(jì)職能是實(shí)現(xiàn)委托方目標(biāo)的手段。本文試圖按照這一原理對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的職能進(jìn)行分析。

建設(shè)項(xiàng)目的管理目標(biāo)包括質(zhì)量、速度、效益三項(xiàng)目標(biāo)。其中，質(zhì)量目標(biāo)是指工程實(shí)體質(zhì)量和工作質(zhì)量達(dá)到要求；速度目標(biāo)是指工程進(jìn)度和工作效率達(dá)到要求；效益目標(biāo)是指工程成本及項(xiàng)目效益達(dá)到要求。一般地，犧牲速度目標(biāo)可以保證質(zhì)量目標(biāo)，反之亦然。而追求質(zhì)量勢必增加成本，質(zhì)量目標(biāo)與成本效益目標(biāo)出現(xiàn)不一致，反過來沒有質(zhì)量又沒有效益?？梢姡齻€(gè)目標(biāo)方向不同，需要統(tǒng)籌兼顧，于是出現(xiàn)了參與工程建設(shè)多個(gè)實(shí)體各有側(cè)重的制約機(jī)制：監(jiān)理方負(fù)責(zé)監(jiān)控質(zhì)量，審計(jì)方負(fù)責(zé)控制成本，施工方自發(fā)關(guān)注速度（因?yàn)楣て诳s短有利于成本降低，實(shí)現(xiàn)利益最大化），高等院校工程管理部門代表學(xué)校負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理工作。在傳統(tǒng)的工程建設(shè)組織框架下，學(xué)校工程管理部門、監(jiān)理和施工單位三方相互制約和配合完成工程建設(shè)過程，工程竣工后審計(jì)人員進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。由于審計(jì)人員建設(shè)過程缺位，開工前、建設(shè)中一些失誤和不規(guī)范造成的成本增加已成事實(shí)無法改變，工程建設(shè)成為高等院校廉政風(fēng)險(xiǎn)高危領(lǐng)域，于是，管理層產(chǎn)生了對跟蹤審計(jì)的需要，降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化工程管理和控制造價(jià)成為跟蹤審計(jì)被賦予的基本任務(wù)。

從國內(nèi)外企業(yè)管理實(shí)踐來看，建立健全內(nèi)部控制是降低廉政風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益的基本保障。因此，跟蹤審計(jì)首先要為優(yōu)化工程管理制度提供咨詢，使得建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制制度符合科學(xué)性、完備性、可執(zhí)行性要求，強(qiáng)化工程管理，確保財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法。其次，建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)如同產(chǎn)品成本一樣，不是建設(shè)過程決定的，而主要取決于開工前的設(shè)計(jì)，審計(jì)人員控制工程造價(jià)要從開工前的準(zhǔn)備階段開始。在開工前的準(zhǔn)備階段，跟蹤審計(jì)人員發(fā)揮咨詢職能，重點(diǎn)做好工程設(shè)計(jì)及工程概預(yù)算制定環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，避免日后由于設(shè)計(jì)失誤造成耽誤工期、增加預(yù)算等一系列問題，力爭將建設(shè)過程產(chǎn)生洽商調(diào)整的可能性降到最低，資金量降到最小。再次，在建設(shè)過程中，嚴(yán)格按照概預(yù)算以及初始設(shè)計(jì)進(jìn)行工程造價(jià)監(jiān)督和控制。最后，工程竣工后做好評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)最小成本和最大效益。跟蹤審計(jì)的功能不只是監(jiān)督，是咨詢、監(jiān)督與評價(jià)的結(jié)合，即為工程管理和決策環(huán)節(jié)提供咨詢、對建設(shè)過程進(jìn)行控制、在竣工后開展工程結(jié)算評價(jià)等。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)作為高等院校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主體，要不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，提升溝通交流能力和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)該承擔(dān)起統(tǒng)一建設(shè)項(xiàng)目參與各方對跟蹤審計(jì)認(rèn)識的任務(wù)。在日常工作中，注重與建設(shè)管理部門之間的溝通，宣傳跟蹤審計(jì)的作用，為日后開展跟蹤審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。為了順利完成審計(jì)工作，在跟蹤審計(jì)工作開展前，要制定科學(xué)合理、完善有效的審計(jì)工作方案，對于審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題做好預(yù)案；在跟蹤審計(jì)過程中，正確行使職責(zé)，咨詢階段到位而不越位，控制階段認(rèn)真而不刻板，評價(jià)階段科學(xué)而不刻薄，為學(xué)校發(fā)展發(fā)揮增值和保駕護(hù)航作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

關(guān)鍵詞：工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；“3W”思考

工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對建設(shè)工程投資項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。

（一）相對的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策動向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開展審計(jì)。

（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開展?？梢詮耐顿Y項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動態(tài)來設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。

（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少決算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）條件便利、時(shí)效更高、針對更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)

優(yōu) 勢 動態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動態(tài)掌握全面，現(xiàn)場主動性強(qiáng)，問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過程沒有，無控制。

從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經(jīng)營活動過程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營成果、投資效能過程中的真實(shí)、合法、效益。

同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問題：方法認(rèn)識不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在?？蓮奈鍌€(gè)方面來做：

（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國家先后出臺的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理的意見與建議。

（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)

1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。

（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容

1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。

2.方案：針對立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計(jì)，針對審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對性的落實(shí)審計(jì)方案。

5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書（提前三天送達(dá)）。

6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)。現(xiàn)場處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。

7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計(jì)征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過程中的審計(jì)成果，編寫審計(jì)報(bào)告。

10.審計(jì)處理與建議：對審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過集體討論且充分調(diào)研；有無超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項(xiàng)與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來？特別是項(xiàng)目初期的（開工儀式費(fèi)、慶典、購車、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購：大宗物資的采購是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時(shí)供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。

篇(5)

關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);跟蹤審計(jì)

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

近年來,我國建設(shè)項(xiàng)目投資速度較快,但是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費(fèi)、腐敗等現(xiàn)象,給國家和投資者帶來較大的損失,因此有必要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部跟蹤審計(jì)就是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的一種新的審計(jì)方式,它從原來的單一竣工決算審計(jì)發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計(jì),從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)項(xiàng)目的事前、事中、事后的一切實(shí)施活動進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與評價(jià)。

一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上,運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對建設(shè)項(xiàng)目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面實(shí)施的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的動態(tài)監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)活動。其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo),與建設(shè)項(xiàng)目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的,同時(shí)以完善建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理,提高企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的作用

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì),不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決,而且大大拓展了審計(jì)的功能,提升了審計(jì)質(zhì)量,為建設(shè)項(xiàng)目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

(一)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場進(jìn)行巡檢,建設(shè)項(xiàng)目上發(fā)生材料采購、設(shè)備安裝、施工過程可以及時(shí)掌握。針對設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備核價(jià)等有可能增加工程費(fèi)用的事項(xiàng),能進(jìn)行提前介入審查與確認(rèn),避免后期結(jié)算時(shí)再核查,這樣可以極大地降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提前介入建設(shè)過程,必將形成對權(quán)力的制約機(jī)制,可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會懾于嚴(yán)密的監(jiān)督,而規(guī)范、規(guī)矩行事。

(三)有利于對工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員能經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場,工程的施工過程、形象進(jìn)度和實(shí)體質(zhì)量等都盡收眼底。對于進(jìn)場的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場巡檢過程中發(fā)現(xiàn),并提出審計(jì)意見要求整改和完善,能起到良好的監(jiān)督作用。

(四)能激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,要求工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握較全面的知識,不但要求掌握設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識,還要具備工程經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)等方面的綜合知識。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計(jì),與以前的單純的事后審計(jì)存在質(zhì)的區(qū)別,在審計(jì)實(shí)施過程中有可能還會遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷充實(shí)自己的知識,豐富經(jīng)驗(yàn),從而使內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)得到提高。

(五)提升內(nèi)部審計(jì)地位。內(nèi)部跟蹤審計(jì)解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,尤其是前期階段,讓其從幕后走向了臺前,并取得了豐富的審計(jì)成果。同時(shí),可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各參與方對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中的問題

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是近年來內(nèi)部審計(jì)工作中廣受推崇的一種審計(jì)方式,但是由于其具有審計(jì)廣泛性、全面性、過程性等特點(diǎn),在實(shí)踐過程中也不可避免地存在一些問題,制約著預(yù)期審計(jì)效果的達(dá)成。主要表現(xiàn)為:

(一)審計(jì)技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿全過程,涉及到項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等各個(gè)方面,專業(yè)性強(qiáng)、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)管理活動繁雜等特點(diǎn)。因此,建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)對審計(jì)資源、審計(jì)人員勝任能力及審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行的是事后的竣工結(jié)算審計(jì),審計(jì)內(nèi)容較為單一,專業(yè)性簡單,與開展內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

(二)審計(jì)依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì),作為一種全新的審計(jì)模式,內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù),也為內(nèi)部跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價(jià)和判斷,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式推進(jìn)緩慢。

(三)審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)模糊。建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,而審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講,越早介入審計(jì)越好,但一方面由于審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任;另一方面也因?yàn)槠髽I(yè)高層認(rèn)為內(nèi)部跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在對造假影響最大的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段,便無法控制,致使內(nèi)部跟蹤審計(jì)效果不明顯。

(四)審計(jì)深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而由于內(nèi)部審計(jì)人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中,很容易就介入到項(xiàng)目管理的范疇中,造成審計(jì)工作越位,使得內(nèi)部審計(jì)在管理工作中往往會成為決策者、管理者、執(zhí)行者,從而失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性,失去了監(jiān)督與評價(jià)的意義。

四、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)對策略

針對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中存在的一些現(xiàn)實(shí)問題,提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

(一)整合和優(yōu)化審計(jì)人資源。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面需要補(bǔ)充本單位內(nèi)部審計(jì)資源,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì);另一方面因本單位內(nèi)部審計(jì)力量有限,可以借助社會中介咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審,并控制好關(guān)鍵點(diǎn),有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員和中介咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢。這樣,通過良好的資源整合可以較好地解決審計(jì)力量不足的問題。

(二)健全和完善審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使內(nèi)部跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保內(nèi)部跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章制度,制定內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)制度,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(三)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計(jì)方式、方法和重點(diǎn)會不同,但不論采取何種方式,內(nèi)部跟蹤審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實(shí)時(shí)性,根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)大小及企業(yè)管理層的需求,張弛有度。

(四)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上,對本企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)、動態(tài)地監(jiān)督與評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與項(xiàng)目建設(shè)管理的具體工作,而是在這之外的監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù),以促進(jìn)項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,出具糾正和改進(jìn)的審計(jì)意見。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中,應(yīng)該把握好角色定位,審計(jì)介入深度到位而不越位,不偏離審計(jì)目標(biāo)。

(五)有效把握審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開審計(jì)。然而,建設(shè)項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛,沒有必要對項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行跟蹤審計(jì),唯有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),比如前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更簽證等,才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。

五、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是為了解決事后竣工結(jié)算審計(jì)的弊端,強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評價(jià),而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計(jì)起到有效控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、提高建設(shè)項(xiàng)目管理和投資效益的目的,就得努力探索它在實(shí)踐中存在問題的解決策略,并逐步從法律法規(guī)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)資源整合和審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善。

(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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篇(6)

關(guān)鍵詞：工程；跟蹤審計(jì)；思考

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01

1 軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.1 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)效益

傳統(tǒng)的事后審計(jì)把審計(jì)置于建設(shè)項(xiàng)目之外，把工程建設(shè)與審計(jì)監(jiān)督割裂開來，審計(jì)監(jiān)督與項(xiàng)目建設(shè)活動基本項(xiàng)目分離?？刂普摰挠^點(diǎn)指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的周期一般都比較長，內(nèi)容比較復(fù)雜，事后審計(jì)無異于讓審計(jì)人員遠(yuǎn)離工程建設(shè)的過程，延長了反饋的回路，增加了審計(jì)人員了解工程建設(shè)過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發(fā)現(xiàn)。跟蹤審計(jì)把軍隊(duì)審計(jì)監(jiān)督融入到軍隊(duì)工程建設(shè)的整個(gè)系統(tǒng)，把審計(jì)監(jiān)督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發(fā)生時(shí)就能夠發(fā)現(xiàn)問題并要求被審計(jì)單位進(jìn)行糾正，縮短了反饋時(shí)間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態(tài)，避免造成更大的損失，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效益。

1.2 有利于提高軍隊(duì)審計(jì)地位

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式下，軍隊(duì)審計(jì)部門一般是在建設(shè)項(xiàng)目基本完工后進(jìn)行審計(jì)，這實(shí)際上是軍隊(duì)審計(jì)部門在這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位，使得審計(jì)后成效不大。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，軍隊(duì)審計(jì)部門融入到建設(shè)項(xiàng)目的全過程，使審計(jì)部門對建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施均能實(shí)施及時(shí)有效的監(jiān)督，審計(jì)部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計(jì)缺位問題，同時(shí)由于取得較好的審計(jì)效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊(duì)審計(jì)部門的地位。

1.3 有利于降低軍隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

采用軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式，審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，更直觀地了解物資、設(shè)備進(jìn)出以及建設(shè)施工的具體過程，同時(shí)對工程變更、工程價(jià)款撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)能夠進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，使軍隊(duì)審計(jì)能夠?qū)嵤┯行Ц采w，從而為有效監(jiān)督奠定基礎(chǔ)，避免了審計(jì)人員因不了解工程施工的實(shí)際情況而帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 當(dāng)前軍隊(duì)工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中存在的不足

2.1 審計(jì)力量不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的需求

當(dāng)前，制約軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)突出問題是審計(jì)力量的不足。相對于國家機(jī)關(guān)8萬多人的人員編制，軍隊(duì)審計(jì)人員的編制偏少。目前，軍隊(duì)審計(jì)人員編制只有698人，而具有工程審計(jì)背景的審計(jì)人員更少，軍隊(duì)審計(jì)人員除了要完成工程審計(jì)任務(wù)外，還要完成繁重的事業(yè)審計(jì)任務(wù)。在保障部隊(duì)?wèi)?zhàn)備訓(xùn)練生活設(shè)施建設(shè)力度加大的情況下，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)力量明顯不能滿足跟蹤審計(jì)任務(wù)的要求。同時(shí)跟蹤審計(jì)對軍隊(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價(jià)方面的知識，還要具有項(xiàng)目管理、招投標(biāo)、工期管理、法律以及良好的溝通協(xié)調(diào)能力。

2.2 跟蹤審計(jì)定位不明晰

跟蹤審計(jì)并沒有改變軍隊(duì)審計(jì)的本質(zhì)，軍隊(duì)審計(jì)依然是獨(dú)立性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經(jīng)濟(jì)意義的特殊保障。但是，在實(shí)際的跟蹤審計(jì)過程中，由于審計(jì)跟蹤審計(jì)周期較長，審計(jì)環(huán)節(jié)較多，審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，很容易使軍隊(duì)審計(jì)人員偏離原有的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，參與到工程建設(shè)的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設(shè)單位在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)工作時(shí)，要求審計(jì)人員參與到招投標(biāo)過程中，這在間接上使審計(jì)人員參與到項(xiàng)目管理中去，破壞了軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，使軍隊(duì)審計(jì)在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)定位不明。

2.3 跟蹤審計(jì)法規(guī)制度不健全

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的一種動態(tài)審計(jì)。作為新的審計(jì)模式，在軍隊(duì)建設(shè)領(lǐng)域尚處于探索階段，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，這需要相關(guān)的法律法規(guī)、政策、準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范。目前，無論是國家層面還是軍隊(duì)層面，對于跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度建設(shè)都比較滯后，沒有出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，準(zhǔn)則規(guī)范，跟蹤審計(jì)的依據(jù)不足。同時(shí)，由于受限于審計(jì)管轄權(quán)限的制約，軍隊(duì)審計(jì)部門對地方施工單位沒有審計(jì)的權(quán)限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計(jì)作用的發(fā)揮。

3 完善軍隊(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

3.1 有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)由于審計(jì)周期長，審計(jì)環(huán)節(jié)多，審計(jì)的任務(wù)更重，工作量更大，需要審計(jì)部門投入更多的審計(jì)資源。目前，由于軍隊(duì)審計(jì)部門編制有限，而精通工程審計(jì)的人員則更少。在審計(jì)力量有限的情況下，要有效整合審計(jì)資源，以提高跟蹤審計(jì)效率。一方面要充分利用各種審計(jì)力量?？梢猿浞掷密婈?duì)審計(jì)事務(wù)所對軍隊(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，同時(shí)對于沒有保密性要求的軍隊(duì)非戰(zhàn)備工程，可以適當(dāng)探索利用社會審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)更加具有效率。二是要提高審計(jì)人員的審計(jì)素質(zhì)，使審計(jì)人員不僅熟知工程造價(jià)方面的知識，更要熟練運(yùn)用項(xiàng)目管理、法律方面的知識以及具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力。

篇(7)

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；監(jiān)督；實(shí)踐；建議

長期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后的審計(jì)監(jiān)督，面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等現(xiàn)實(shí)問題，最大的弊端就是審計(jì)的實(shí)效性差，審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費(fèi)，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計(jì)機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子，經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn)，效果還是比較顯著的。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。

（二）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

（三）減少時(shí)耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

（四）以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸

傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。

（一）跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)偏離

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

（二）跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯

工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段介人進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，但一方面由于審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

（三）跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動局面。

（四）跟蹤審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外，跟蹤審計(jì)也對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（五）跟蹤審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以保證

目前在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)上，往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素：勞動投入和審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)（決）算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策和建議

筆者針對目前跟蹤審計(jì)遇到的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出相應(yīng)的對策和建議。

（一）合理定位跟蹤審計(jì)介入深度

審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中，應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。

（二）準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間：是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入，是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設(shè)項(xiàng)目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性，對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。

（三）健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（四）把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：前期決策；設(shè)計(jì)；招標(biāo)投標(biāo)；隱蔽工程驗(yàn)收；材料與設(shè)備的采購；重大變更等。

（五）規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備

在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，往往借助社會中介來進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說，規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要。這樣，規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好，專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問題，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價(jià)和初審的職能，是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。

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