序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇工會(huì)固定資產(chǎn)定義范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一方面，建議提高工會(huì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上充分考慮當(dāng)前的物價(jià)水平，科學(xué)合理的確定工會(huì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在工會(huì)資產(chǎn)核算中，適當(dāng)引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，適當(dāng)引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法。

另一方面，建立健全固定資產(chǎn)臺(tái)賬。首先，建議對(duì)工會(huì)固定資產(chǎn)設(shè)置專門的輔助賬，參照企業(yè)會(huì)計(jì)中每年年終進(jìn)行的減值測(cè)試方法，合理確定工會(huì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值，并利用相關(guān)的折舊年限，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)做出比較科學(xué)合理的現(xiàn)值認(rèn)定。其次，充分利用固定資產(chǎn)輔助賬，做好對(duì)實(shí)物的使用、維護(hù)、預(yù)計(jì)殘值等情況的登記工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，從而最大限度地反映工會(huì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

二、完善企業(yè)工會(huì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容結(jié)構(gòu)

（一）引入風(fēng)險(xiǎn)管理

固定資產(chǎn)管理工作應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的督促與參與者，傳統(tǒng)固定資產(chǎn)管理工作為以法令遵循及財(cái)務(wù)報(bào)告為主軸，須轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤f(xié)助企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理為重心的固定資產(chǎn)管理功能，積極參與公司策略決策過(guò)程，將公司目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)承受度及策略加以連接，以審視公司風(fēng)險(xiǎn)管理程序，并協(xié)助公司經(jīng)營(yíng)管理階層，辨認(rèn)及處理整個(gè)企業(yè)所有相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，包括：針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理階層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)與風(fēng)險(xiǎn)處理策略的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行評(píng)估；提供改善風(fēng)險(xiǎn)策略的建議，積極協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理階層掌握機(jī)會(huì)；依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、判斷及管理咨詢，協(xié)助定義尚未確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)容忍水平。

（二）完善咨詢服務(wù)體系

固定資產(chǎn)管理工作應(yīng)提升為管理部門咨詢服務(wù)的對(duì)象，固定資產(chǎn)管理人員若能有效發(fā)揮提供咨詢服務(wù)的功能，基于固定資產(chǎn)管理人員對(duì)公司本身業(yè)務(wù)的了解應(yīng)該優(yōu)于外界專家，且能作后續(xù)有效的追蹤服務(wù)，其效果更可能超越外界的專家，包括：隨時(shí)掌握固定資產(chǎn)投資的新發(fā)展，引領(lǐng)公司導(dǎo)入先進(jìn)的信息作業(yè)環(huán)境；隨時(shí)注意公司資產(chǎn)調(diào)控規(guī)章制度的優(yōu)缺點(diǎn)，并思考改進(jìn)缺點(diǎn)的方案，使其運(yùn)作更有效率，重視工作簡(jiǎn)化及流程設(shè)計(jì)，對(duì)不適切的作業(yè)程序，提出改進(jìn)方案；要能確實(shí)協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理階層，提升公司營(yíng)運(yùn)效果與效率。

三、增進(jìn)企業(yè)工會(huì)固定資產(chǎn)管理的組織工作

（一）有效執(zhí)行固定資產(chǎn)管理作業(yè)

為能執(zhí)行有效的固定資產(chǎn)管理作業(yè)，企業(yè)首先應(yīng)建立完善的固定資產(chǎn)管理制度，依該制度，構(gòu)建固定資產(chǎn)管理管理系統(tǒng)，制定固定資產(chǎn)管理規(guī)章、實(shí)施細(xì)則、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程及作業(yè)期限等，供固定資產(chǎn)管理人員及受查單位遵循，并依上級(jí)管理部門核定的年度計(jì)劃，進(jìn)行年度固定資產(chǎn)管理作業(yè)。固定資產(chǎn)管理作業(yè)，可針對(duì) BSC 策略目標(biāo)、關(guān)鍵績(jī)效（KPI）、行動(dòng)方案、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行查核，每年并進(jìn)行一次企業(yè)層級(jí)內(nèi)部控制自行檢查作業(yè)、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性及妥適性的復(fù)核。另外不定期做法規(guī)、政策、策略、指示、重要建議等遵行的查核。另外，針對(duì)上級(jí)管理部門交辦查核事項(xiàng)，甚或輿論與媒體所反應(yīng)的重要案件，也須辦理項(xiàng)目查核。

（二）取得高層管理階層的強(qiáng)力支持

一是完整參與。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)參與公司各類型的重要會(huì)議，以便充分了解公司愿景、使命、核心價(jià)值、企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)策略、管理方針、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)等。二是完全獨(dú)立。獨(dú)立性是指固定資產(chǎn)管理部門以無(wú)偏袒方式執(zhí)行固定資產(chǎn)管理職責(zé)的能力，免于受到威脅。企業(yè)賦予固定資產(chǎn)管理部門相對(duì)獨(dú)立性、不受任何干擾的查核權(quán)力，以強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行效果。三是足夠資源。公司充分支持固定資產(chǎn)管理部門人力、設(shè)備、權(quán)限及經(jīng)費(fèi)。四是充分信賴。固定資產(chǎn)管理人員以誠(chéng)正、客觀態(tài)度，專業(yè)執(zhí)行職務(wù)，對(duì)于固定資產(chǎn)管理的報(bào)告內(nèi)容、建議事項(xiàng)，高層管理階層應(yīng)給予充分的重視與信賴。

四、利用大數(shù)據(jù)機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化；自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；憑證；教學(xué)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 21. 016

[中圖分類號(hào)] F232；G420 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）21- 0025- 03

會(huì)計(jì)電算化是融合了會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科的一門綜合性學(xué)科，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。筆者在近幾年的教學(xué)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生對(duì)于綜合性和前后連貫性很強(qiáng)的一些業(yè)務(wù)的處理總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤，其中以自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的運(yùn)用最為明顯。筆者總結(jié)了學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中經(jīng)常遇到的一些問(wèn)題，并分析了出現(xiàn)問(wèn)題的原因，進(jìn)而提出一些解決的方法。

1 讓學(xué)生理解自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能存在的必要性

會(huì)計(jì)電算化教學(xué)過(guò)程中，如果只是單純講解一項(xiàng)操作如何完成，而不讓學(xué)生清楚地認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)操作的具體原因或必要性，即使教師介紹的操作步驟非常具體，學(xué)生也不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間牢牢地掌握該項(xiàng)操作。因此筆者認(rèn)為在介紹自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能如何操作之前，一定要把該功能存在的原因明確地告訴學(xué)生。具體的分析如下。

在會(huì)計(jì)期末存在這樣的一些業(yè)務(wù)， 它們每月或每期（年）重復(fù)且有規(guī)律地出現(xiàn)。例如， 月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，每月計(jì)提折舊， 月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，按月分配工資， 計(jì)提職工福利費(fèi)， 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)損益到“本年利潤(rùn)”賬戶， 計(jì)提所得稅， 年末利潤(rùn)分配， 年終結(jié)轉(zhuǎn)等。如果為這些業(yè)務(wù)編制憑證，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)憑證的摘要、借貸方科目始終不變， 并且憑證中的金額來(lái)源和計(jì)算方法也基本不變。如果采用與其他日常業(yè)務(wù)同樣的處理方法，則在編制此類業(yè)務(wù)的憑證時(shí)， 每月（期）末都會(huì)做許多重復(fù)工作， 而且憑證中的金額必須在所有相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)賬后才能查詢并計(jì)算得到。稍有疏忽， 就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。因此，目前國(guó)內(nèi)通用的財(cái)務(wù)軟件都提供了自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能。

2 讓學(xué)生了解自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的含義和分類

所謂自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能就是先定義好上述業(yè)務(wù)生成記賬憑證時(shí)可以重復(fù)套用的模板，這些模板一定要包括以下關(guān)鍵要素：摘要、會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)以及記賬金額的來(lái)源和計(jì)算方法；然后在具體處理這些業(yè)務(wù)時(shí)就可以調(diào)用相應(yīng)的模板憑證來(lái)生成最終的記賬憑證，大大提高了憑證的錄入速度和準(zhǔn)確率。

常用的財(cái)務(wù)軟件中將自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能分成兩類：第一類是在賬務(wù)處理模塊中，為了輔助完成日常賬務(wù)處理而存在的內(nèi)部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，例如自動(dòng)轉(zhuǎn)賬、結(jié)轉(zhuǎn)損益、期末調(diào)匯和期末結(jié)賬等功能；第二類是在賬務(wù)處理模塊外的工資管理模塊和固定資產(chǎn)模塊中的費(fèi)用的計(jì)提和分配，所以也可以稱之為外部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，例如工資費(fèi)用的分配、計(jì)提折舊費(fèi)用等。

3 引導(dǎo)學(xué)生具體使用各項(xiàng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能

筆者認(rèn)為，首先要讓學(xué)生清楚地知道由于外部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能和內(nèi)部自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能所涉及的功能模塊不相同，這兩類自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的具體使用過(guò)程肯定也不相同。筆者在教學(xué)過(guò)程中是借助于金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版財(cái)務(wù)軟件來(lái)具體介紹各項(xiàng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能的具體使用。

3.1 工資費(fèi)用的分配

工資費(fèi)用分配是“工資管理”模塊中的最后一個(gè)也是最為核心的環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的順利完成要依賴于前面各環(huán)節(jié)基礎(chǔ)工作的完整和準(zhǔn)確。筆者認(rèn)為此時(shí)一定要提醒學(xué)生注意前面各環(huán)節(jié)的完成情況，例如工資項(xiàng)目的定義是否完整；工資計(jì)算公式的定義是否正確；每月工資數(shù)據(jù)的輸入是否準(zhǔn)確無(wú)誤。只有這些環(huán)節(jié)都按順序完成后，我們才能進(jìn)行工資費(fèi)用分配。工資費(fèi)用的分配是通過(guò)“工資分配向?qū)А钡囊龑?dǎo)逐步完成各項(xiàng)關(guān)鍵要素的定義的。在此過(guò)程中我們需要定義企業(yè)的各類職工的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入的成本費(fèi)用賬戶，設(shè)置工資費(fèi)用分配的憑證摘要和憑證字，做好這些關(guān)鍵要素的定義，就可以生成工資費(fèi)用分配的記賬憑證。如果企業(yè)的員工類別在以后各期沒(méi)有大的改變，我們只需要在工資費(fèi)用分配的第一期做好這些關(guān)鍵要素的定義。在完成前面各環(huán)節(jié)后，進(jìn)入工資費(fèi)用分配環(huán)節(jié)，只需要調(diào)整憑證日期就可以很快完成各期工資費(fèi)用的分配。

3.2 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提也是各期很重要的一項(xiàng)工作。在計(jì)提折舊前，先要提醒學(xué)生把各期固定資產(chǎn)的變動(dòng)資料完整錄入。根據(jù)錄入固定資產(chǎn)卡片時(shí)設(shè)定好的折舊方法和折舊應(yīng)計(jì)入的成本費(fèi)用賬戶，我們只需在固定資產(chǎn)模塊選擇“計(jì)提折舊”，當(dāng)設(shè)置好憑證摘要和憑證字后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)生成各期計(jì)提折舊的記賬憑證。

3.3 自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版在賬務(wù)處理模塊專門設(shè)置了“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)，主要是為了完成其他的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能不能處理的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，例如計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行利潤(rùn)分配等。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)的具體操作分為兩個(gè)步驟：第一步是定義自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證，第二步是利用定義好的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成憑證。

我們要先進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的定義，當(dāng)打開(kāi)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證錄入界面后，我們需要做如下工作：

（1）填入自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證的名稱，以便區(qū)別于其他的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證；

（2）選擇轉(zhuǎn)賬期間，通常為1～12（期）；

（3）填入憑證的摘要，該摘要將會(huì)出現(xiàn)在各期生成的記賬憑證中；

（4）填入借貸方的各科目代碼和核算項(xiàng)目代碼；

（5）選擇各科目對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬方式，其實(shí)也就是各科目后面金額的取得方式；

（6）選擇了合適的轉(zhuǎn)賬方式后，各科目的本位幣金額公式也就可以順利確定。

完成上述工作后，一張自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證就形成了。如果該自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證中各項(xiàng)金額的來(lái)源已經(jīng)審核過(guò)賬，就可以根據(jù)這張自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證來(lái)準(zhǔn)確地生成各期所需要的記賬憑證。

3.4 期末調(diào)匯

期末調(diào)匯是當(dāng)企業(yè)有外幣業(yè)務(wù)時(shí)，期末對(duì)匯率變動(dòng)帶來(lái)收益或造成損失進(jìn)行集中調(diào)整的過(guò)程。在進(jìn)行期末調(diào)匯時(shí)，必須提醒學(xué)生要將所有相關(guān)憑證進(jìn)行審核過(guò)賬，然后在期末匯率一欄錄入具體的匯率結(jié)果，并選擇產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入的“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”科目，核對(duì)憑證摘要和憑證字是否準(zhǔn)確，做完這些關(guān)鍵要素的設(shè)置后，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成一張期末調(diào)匯的記賬憑證。

3.5 結(jié)轉(zhuǎn)損益

結(jié)轉(zhuǎn)損益是指月（期）末將所有損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目中，以便計(jì)算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。由于不同企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)損益的業(yè)務(wù)原理都是一致的，因此財(cái)務(wù)軟件已在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計(jì)好結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則。我們只需點(diǎn)擊財(cái)務(wù)處理模塊的“結(jié)轉(zhuǎn)損益”按鈕，就可以進(jìn)入自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)損益的過(guò)程，在此過(guò)程只需輸入憑證的摘要和憑證字，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)生成一張結(jié)轉(zhuǎn)損益的記賬憑證。

3.6 期末結(jié)賬

到了期末，當(dāng)所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理完之后，我們就可以進(jìn)行期末結(jié)賬。在賬務(wù)處理模塊，點(diǎn)擊“期末結(jié)賬”按鈕，就可以進(jìn)入期末結(jié)賬過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，我們只需要錄入用戶密碼，系統(tǒng)會(huì)幫我們做好賬套數(shù)據(jù)的備份，可以很快完成期末結(jié)賬工作，即本期業(yè)務(wù)全部結(jié)束，我們可以接著進(jìn)行下一期會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。

4 幫助學(xué)生總結(jié)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決方法

4.1 不能準(zhǔn)確選擇自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式

筆者發(fā)現(xiàn)，在教學(xué)過(guò)程中，當(dāng)學(xué)生使用“計(jì)提折舊”、“工資費(fèi)用分配”等具有專有名稱的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能時(shí)，基本不會(huì)出現(xiàn)選擇錯(cuò)誤。但在處理一些需要通過(guò)“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)來(lái)完成的期末業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)常不能準(zhǔn)確選擇。很多時(shí)候他們首先想到通過(guò)賬務(wù)處理模塊的“憑證錄入”來(lái)錄入記賬憑證，但編制憑證時(shí)卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有記賬金額這一重要要素，這時(shí)才恍然大悟，只能重新選擇處理方式。針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為，當(dāng)期末有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，有一個(gè)基本的判斷標(biāo)準(zhǔn)可以幫助我們準(zhǔn)確快捷地選擇處理方式，那就是如果我們不通過(guò)查詢相關(guān)的賬簿信息則無(wú)法計(jì)算得到該業(yè)務(wù)的記賬金額，那么該業(yè)務(wù)肯定要通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。至于在上述自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式中具體選擇哪種就比較容易對(duì)號(hào)入座了。只有掌握好這一判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能真正體現(xiàn)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能存在的價(jià)值，收到事半功倍的效果。

4.2 顛倒自動(dòng)轉(zhuǎn)賬方式的使用順序

需要進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)一般都是在期末這個(gè)特殊時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的，這些業(yè)務(wù)之間大多相互關(guān)聯(lián)，并且有嚴(yán)格的處理順序。因此在集中處理這些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)必須保證按順序生成相應(yīng)的記賬憑證。但是筆者也發(fā)現(xiàn)在一些相關(guān)的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)陸續(xù)出現(xiàn)時(shí)，有些學(xué)生會(huì)丈二和尚摸不著頭腦，不知道究竟應(yīng)該先處理哪筆業(yè)務(wù)。究其原因，還是他們對(duì)于這些期末業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)沒(méi)能把握好。有些期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)必須依據(jù)另一期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，如計(jì)提福利費(fèi)必須依賴于工資費(fèi)用分配產(chǎn)生的結(jié)果，所以我們必須先在“工資管理”模塊完成各期的工資費(fèi)用分配，然后才能到“財(cái)務(wù)處理”模塊通過(guò)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成計(jì)提福利費(fèi)的記賬憑證；同樣期末調(diào)匯產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)影響費(fèi)用數(shù)額，那么我們就要先進(jìn)行期末調(diào)匯并將該憑證過(guò)賬后再結(jié)轉(zhuǎn)損益。諸如此類的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)還有很多，只要我們能夠把這些業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)都把握好，自然也就可以理順各轉(zhuǎn)賬方式的使用順序。

4.3 多次重復(fù)使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重記

在賬務(wù)處理過(guò)程中，有些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能有一些專項(xiàng)的設(shè)置，通常能控制一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)該功能被調(diào)用的次數(shù)，一般不會(huì)多次進(jìn)行該自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，比如期末調(diào)匯、結(jié)轉(zhuǎn)損益、期末結(jié)賬、計(jì)提折舊等。而筆者發(fā)現(xiàn)另外一些自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能可以也經(jīng)常會(huì)被學(xué)生多次調(diào)用進(jìn)而產(chǎn)生多張相同憑證，造成一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被多次重復(fù)記錄。其實(shí)避免這個(gè)問(wèn)題很簡(jiǎn)單，我們只需要查詢已生成的記賬憑證就可以驗(yàn)證某一自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能是否已被使用，也就可以杜絕因重復(fù)使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能而出現(xiàn)重記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這樣的記賬錯(cuò)誤。

4.4 忽視自動(dòng)轉(zhuǎn)賬前后的審核過(guò)賬工作

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證中各科目的數(shù)據(jù)都是從賬簿中取得、經(jīng)計(jì)算后生成的。因此，為了保證所取數(shù)據(jù)的完整、正確，在調(diào)用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證生成轉(zhuǎn)賬憑證前必須將本月發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬，否則，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成的記賬憑證中的數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的。但由于金蝶KIS標(biāo)準(zhǔn)版“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”環(huán)節(jié)中自動(dòng)轉(zhuǎn)賬憑證增加時(shí)可以允許從未過(guò)賬的憑證中獲取數(shù)據(jù)，造成一些同學(xué)存在即使不完成財(cái)務(wù)處理程序也可以完成自動(dòng)轉(zhuǎn)賬的僥幸心理。但筆者在教學(xué)過(guò)程中仍要強(qiáng)調(diào)在自動(dòng)轉(zhuǎn)賬前必須將所有的相關(guān)憑證進(jìn)行審核過(guò)賬。

自動(dòng)轉(zhuǎn)賬后生成的記賬憑證是未審核過(guò)賬的憑證，因此我們?nèi)孕璋凑照５膽{證處理程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行審核過(guò)賬操作，不然到了期末賬務(wù)處理系統(tǒng)將無(wú)法結(jié)賬。而對(duì)這些憑證的審核主要是審核憑證中的科目和金額是否正確。對(duì)于錯(cuò)誤的記賬憑證，系統(tǒng)一般不提供直接修改功能，只能先刪除，然后通過(guò)修改自動(dòng)轉(zhuǎn)賬設(shè)置后再重新生成。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 核算 方法

Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.1明確定義和規(guī)范內(nèi)容。 新準(zhǔn)則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:

1.1.1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

1.1.2職工福利費(fèi)。

1.1.3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

1.1.4住房公積金。

1.1.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

1.1.6非貨幣利。

1.1.7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

1.1.8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

同時(shí)還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

1.2首次系統(tǒng)規(guī)范 。此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布,即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星地涉及規(guī)范。

1.3規(guī)范了確認(rèn)、計(jì)量原則 。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。

統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。具體如:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬。計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本;

職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)提取的職工福利費(fèi),應(yīng)按工資總額的一定比例,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算,確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債,并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額。有的則按實(shí)列支不留余額,此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。

導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法。

(1)辭退福利:對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償。

(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對(duì)于非累積的帶薪休假,諸如產(chǎn)假等,由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期,故會(huì)計(jì)上不作處理;對(duì)于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期。

1.4增加了內(nèi)涵 。此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

1.5統(tǒng)一信息披露 。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

1.6 執(zhí)行新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的核算規(guī)定,將減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。

執(zhí)行新準(zhǔn)則后,職工薪酬核算對(duì)企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、損益的影響比較大,即減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。

2.主要賬務(wù)處理方法

企業(yè)為了便于歸集職工薪酬,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目。同時(shí)下設(shè)“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“辭退補(bǔ)償”、“帶薪休假費(fèi)用”等各明細(xì)科目,進(jìn)行統(tǒng)一核算。

2.1確認(rèn)負(fù)債時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理:

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補(bǔ)償”。

2.2貨幣性支付時(shí)

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。借記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(如職工的借支、代墊的家屬藥費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅等),借記“應(yīng)付職工薪酬――工資”,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi),用于工會(huì)運(yùn)作時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)支付職工教育經(jīng)費(fèi)。用于職工培訓(xùn)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償,借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補(bǔ)償”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2.3非貨幣利支付的核算 企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí),不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對(duì)貨幣形式而言,非貨幣發(fā)放更復(fù)雜,因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定,比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借記“利潤(rùn)分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

篇(4)

2006年2月15日，財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準(zhǔn)則體系既與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，又與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則想趨同，為我國(guó)各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。下面分五個(gè)方面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化給予簡(jiǎn)要的闡述。

一、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，對(duì)特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提作了較大的調(diào)整。

1、存貨

存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化?，F(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才級(jí)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。

取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法，但后進(jìn)先出法未能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

需要注意的是，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準(zhǔn)則不適用于存貨?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十九條明確規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

2、固定資產(chǎn)

規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用往往很大，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。

修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則。新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則后，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將會(huì)相當(dāng)謹(jǐn)慎，從而增加當(dāng)期利潤(rùn)。

3、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。需要注意的是企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資

改變了投資的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)因?yàn)橐肓私鹑诠ぞ叩母拍?，新?zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化。由于權(quán)益法或成本法核算對(duì)企業(yè)合并的結(jié)果并沒(méi)有太大影響，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。由于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范。

5、無(wú)形資產(chǎn)

定義和范圍不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)包括了可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)指商譽(yù)，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，外購(gòu)的商譽(yù)按照無(wú)形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。

規(guī)范了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用和資本化。

取消了為首次發(fā)行股票而投入的無(wú)形資產(chǎn)按賬面價(jià)值入賬的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無(wú)法可靠確定方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

6、資產(chǎn)減值

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則的適用范圍，主要是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回還應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

二、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)處理

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求求，如石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1、石油天然氣開(kāi)采。屬于新頒布的準(zhǔn)則，石油天然氣開(kāi)采的計(jì)量可采用公允價(jià)值。

2、生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其他行業(yè)很少涉及。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則一般采用成本模式計(jì)量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

3、新準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)使用金融上具具體準(zhǔn)則的修改。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的使用制定了4項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這對(duì)于金融企業(yè)特別是上市或擬上市的金融企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生較大的影響。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)最，并目要求從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行必須謹(jǐn)慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

4、新頒布了原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)6項(xiàng)金融方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取代原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《證券公司會(huì)計(jì)制度》

三、特殊業(yè)務(wù)的處理

1、債務(wù)重組

新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換

新準(zhǔn)則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對(duì)非貨幣性資產(chǎn)再次運(yùn)用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤(rùn)。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在新準(zhǔn)則中，空間是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，關(guān)鍵在于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

3、企業(yè)合并

新準(zhǔn)則對(duì)于一項(xiàng)企業(yè)合并首先判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。對(duì)同一控制下企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法處理，對(duì)于非控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買法核算。新會(huì)計(jì)灘則對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論進(jìn)行了較大的修改，即由原來(lái)的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實(shí)體理論”；而對(duì)于合并報(bào)表的范圍則更側(cè)重于“實(shí)質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，都應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。

4、股份支付

新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。新準(zhǔn)則對(duì)以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別規(guī)范了會(huì)計(jì)處理方式，并引入公允價(jià)值計(jì)量。

5、企業(yè)年金基金

該準(zhǔn)則為新制定的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，實(shí)務(wù)操作性更強(qiáng)。新準(zhǔn)則的使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準(zhǔn)則不僅對(duì)企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，而且對(duì)企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表的具體格式，新準(zhǔn)則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動(dòng)作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。

6、職工薪酬

與現(xiàn)行制度相比，新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，將提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)施行新準(zhǔn)則后，取消了計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，職工薪酬一定條件下可以進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)成本，上述都可能會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

7、所得稅

不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不是原來(lái)的損益表債務(wù)法，因此，引進(jìn)了計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異的概念，形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

主要是報(bào)告準(zhǔn)則的變化，報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

1、增加“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”準(zhǔn)則。增加了所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表，取消了利潤(rùn)分配表；資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示：“投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有到期投資”，“應(yīng)付職工薪酬”等；利潤(rùn)表要單獨(dú)列示“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)價(jià)值損失”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”，并將原費(fèi)用分類改為新的功能性分類即“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用（原來(lái)是營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則有所變動(dòng)。a、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量部分增加了：“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；b、披露在對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)方面增加了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“取得或處置子公司及營(yíng)業(yè)單位的信息”等。

3、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國(guó)有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他裨性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4、新增“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)灘則對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論進(jìn)行了較大的修改，即由原來(lái)的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實(shí)體理論”；而對(duì)于合并報(bào)表的范圍則更側(cè)重于“實(shí)質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，都應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。

五、其他。

1、，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則的變化?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則在總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（增加直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失）、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（增加計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失）的定義、確認(rèn)、計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（組成及內(nèi)容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，除歷史成本計(jì)量屬性外，還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值，尤其是現(xiàn)值和公允價(jià)值屬性。

參考文獻(xiàn)：

篇(5)

我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六方面構(gòu)成，其中前三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；后三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的構(gòu)成要素，三者關(guān)系是：收入－費(fèi)用=利潤(rùn)，這里的“利潤(rùn)”是指企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的會(huì)計(jì)所得，而企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額（又稱稅法所得）時(shí)是按照稅法規(guī)定計(jì)算的。稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，會(huì)計(jì)上計(jì)算的會(huì)計(jì)所得必須是按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的納稅調(diào)整后的余額，才能作為應(yīng)納稅所得額，兩者關(guān)系可表述為“應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)所得±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”。下面筆者就從利潤(rùn)表的構(gòu)成要素,即收入、費(fèi)用等方面來(lái)分析會(huì)計(jì)和稅法的差異表現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)制度和稅法的主要差異表現(xiàn)

（一）收入方面的差異

1.銷售商品收入確認(rèn)的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入重新定義，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提出了收入確認(rèn)的五個(gè)條件：收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入額。而稅法對(duì)于銷售商品的應(yīng)稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，例如有的企業(yè)發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確認(rèn)收入，也可按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但應(yīng)該注意到，有的企業(yè)在實(shí)際發(fā)生分期收款業(yè)務(wù)時(shí)不是按合同或協(xié)議規(guī)定的按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票日期確認(rèn)收入，而是按收到價(jià)款的日期確認(rèn)收入，這樣可以起到推遲交稅的目的，從而影響到國(guó)家稅收收入的及時(shí)性。

2.非生產(chǎn)部門使用本企業(yè)產(chǎn)成品的差異

稅法規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面而使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，其價(jià)格按同類產(chǎn)品同期市場(chǎng)價(jià)格確定。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，則不符合收入確認(rèn)原則，而是按貨物賬面價(jià)值直接由產(chǎn)成品科目轉(zhuǎn)入在建工程，應(yīng)付福利費(fèi)等相關(guān)科目。

3.銷售折扣（現(xiàn)金折扣）與銷售折讓的差異

稅法規(guī)定，銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額、折讓額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣、折讓后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額、折讓額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣、折讓的金額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，即按總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

4.接受捐贈(zèng)收入的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入視為應(yīng)稅收入，對(duì)于企業(yè)取得的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報(bào)中對(duì)有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)，不視為企業(yè)取得的一項(xiàng)收入，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)一般會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，將其納入“資本公積”項(xiàng)目核算。

5.國(guó)債利息收入方面

稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入免稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入計(jì)入“投資收益”。

（二）費(fèi)用方面的差異

1.工資、薪金的差異

稅法規(guī)定，（1）工資、薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。即企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。

（2）工資、薪金支出實(shí)行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資、薪金應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

2.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異

稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。即全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

4.固定資產(chǎn)折舊的差異

（1）折舊年限。稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法。

（2）折舊方法。稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可從平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種固定資產(chǎn)折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附表中予以說(shuō)明。

5.資產(chǎn)攤銷的差異

（1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異

稅法規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的、或者企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。

（2）開(kāi)辦費(fèi)攤銷的差異

稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。

6.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%扣除應(yīng)納稅所得額。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減當(dāng)期利潤(rùn)。

7.借款費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

（3）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，全額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

8.廣告費(fèi)用的差異

稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入的2%，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)其當(dāng)年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入5%的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)可全額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。

9.捐贈(zèng)、罰款、贊助支出的差異

稅法規(guī)定，各種非廣告性贊助支出不得扣除；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收的財(cái)物損失、各種稅收的滯納金和罰金不得作為扣除項(xiàng)目；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)業(yè)為1.5%）以內(nèi)，準(zhǔn)予扣除；直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、中國(guó)紅十字會(huì)、公益性青少年活動(dòng)等的公益性捐贈(zèng)可全額扣除，（社會(huì)保障體系試點(diǎn)省份）對(duì)慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。而會(huì)計(jì)制度規(guī)定，捐贈(zèng)、罰款、贊助支出全額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)辦法

會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異有其深刻的歷史前景和理論根據(jù)。由于會(huì)計(jì)和稅法規(guī)范的經(jīng)濟(jì)關(guān)系不同，這種矛盾的存在是客觀的。然而，從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，這種矛盾是可以通過(guò)一定的辦法進(jìn)行協(xié)調(diào)的，如果片面強(qiáng)調(diào)各自的獨(dú)立性，會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的負(fù)面影響，所以我國(guó)應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

（一）相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強(qiáng)溝通

我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅法制度的制定分別隸屬于不同的職能部門，會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部門，稅法的具體制定者為國(guó)家稅務(wù)總局。他們?cè)谥贫ㄏ嚓P(guān)法規(guī)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)溝通與合作，財(cái)政部門在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，不僅要滿足會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送要求，還要盡可能滿足規(guī)范納稅基礎(chǔ)的需要；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定稅收制度時(shí)，應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)保持一致，使得納稅調(diào)整項(xiàng)目減少到最低限度，以減小實(shí)際征稅的難度。

（二）稅法應(yīng)適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)資產(chǎn)在實(shí)物形式上損耗和技術(shù)上的無(wú)形損耗都迅速增加。但是目前稅法對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定非常嚴(yán)格，如規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年，折舊方法一律采取直線法。這些規(guī)定極不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。當(dāng)然為了防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，稅法可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露和相互宣傳的力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。同時(shí)我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實(shí)際情況，把會(huì)計(jì)知識(shí)與稅法知識(shí)的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟(jì)工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會(huì)計(jì)制度和稅法的宣傳工作，加深對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法的認(rèn)識(shí)，為進(jìn)一步深入貫徹會(huì)計(jì)和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

（四）會(huì)計(jì)制度盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍

會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)財(cái)務(wù)揭示所選定的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法和程序。企業(yè)組織形式及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的差別以及發(fā)展階段的不同導(dǎo)致了不同的利益驅(qū)動(dòng)情況，加之企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊、利益驅(qū)動(dòng)取向不同、目的不同，使得會(huì)計(jì)政策的選擇情況千差萬(wàn)別。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)政策又規(guī)定得過(guò)死，必然與靈活的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生矛盾，產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問(wèn)題，在這種情況下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)所得與稅法所得的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。而對(duì)于眾多的非公有制小型企業(yè)可嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會(huì)計(jì)方法。

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中圖分類號(hào)：g642.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a doi：10.3969/j.issn.1672-8181.2013.15.079

1 引言

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是高校財(cái)會(huì)專業(yè)的重要專業(yè)課，涉及的內(nèi)容較多、難度較大。而獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生相比較于傳統(tǒng)高校學(xué)生來(lái)說(shuō)，普遍表現(xiàn)出缺乏良好學(xué)習(xí)習(xí)慣和學(xué)習(xí)方法、對(duì)新知識(shí)（尤其是一些較為抽象的概念）的接受和理解能力較差、因自卑感和心理壓力導(dǎo)致學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性等特點(diǎn)，對(duì)該課程學(xué)習(xí)缺乏信心，而且不知道如何思考、如何表達(dá)自己的困惑和觀點(diǎn)，往往看似學(xué)會(huì)了，一做習(xí)題或遇到考試卻不知從何下手，很難達(dá)到令人滿意的教學(xué)效果。根據(jù)多年的企業(yè)財(cái)會(huì)管理和學(xué)院教學(xué)實(shí)踐，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)過(guò)程中建議從以下幾個(gè)方面著手來(lái)改進(jìn)教學(xué)方法，提高教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生能更加全面深入的理解教材，掌握所學(xué)的知識(shí)。

2 調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，認(rèn)真?zhèn)湔n

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的內(nèi)容很多，有些難度較大，考慮到實(shí)踐工作的需要，和獨(dú)立學(xué)院學(xué)生的基本專業(yè)技能培養(yǎng)要求，我們可以根據(jù)具體情況對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如在存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、負(fù)債等多個(gè)章節(jié)均出現(xiàn)攤余成本與實(shí)際利率法的問(wèn)題，學(xué)生在剛學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，尚未接觸更多的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的情況下，就開(kāi)始學(xué)習(xí)這些比較抽象的內(nèi)容，無(wú)疑缺乏足夠的自信和理解。教學(xué)時(shí)可以考慮在學(xué)期末，讓學(xué)生具備了相關(guān)的核算知識(shí)后，通過(guò)簡(jiǎn)單介紹財(cái)務(wù)管理中的貨幣時(shí)間價(jià)值概念，再以持有至到期投資為切入口，結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)、分期付款購(gòu)買資產(chǎn)、融資租賃（未確認(rèn)融資費(fèi)用）攤銷和應(yīng)付債券調(diào)整利息等內(nèi)容，以專題形式具體講解攤余成本與實(shí)際利率法的概念和應(yīng)用。而金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)；長(zhǎng)期股權(quán)投資中的企業(yè)合并形成的股權(quán)投資、成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換；資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理等內(nèi)容，因?yàn)樵诖蟛糠制髽I(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較少涉及，可以作為應(yīng)了解的知識(shí)點(diǎn)對(duì)學(xué)生做簡(jiǎn)單的介紹，教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是在前期基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)的基礎(chǔ)上，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)的基本概念（包括會(huì)計(jì)假設(shè)、信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)）及有關(guān)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的基本業(yè)務(wù)核算有更加深入了解和掌握，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有全面的認(rèn)識(shí)并掌握其基本的編制方法。實(shí)踐證明根據(jù)學(xué)生認(rèn)知程度調(diào)整教學(xué)內(nèi)容能讓教學(xué)更有側(cè)重，有助于學(xué)生更好掌握重要的知識(shí)點(diǎn)。

在調(diào)整確定了教學(xué)方案后，應(yīng)進(jìn)行2～3次不同程度的教案準(zhǔn)備工作。中級(jí)會(huì)計(jì)涉及的知識(shí)點(diǎn)多，有些內(nèi)容因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂而發(fā)生變化，這就要求我們?cè)趥湔n時(shí)要摳細(xì)節(jié)，要及時(shí)跟進(jìn)準(zhǔn)則的變化，這樣才能正確引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確解答學(xué)生問(wèn)題，使之少走彎路，更好掌握所學(xué)知識(shí)以應(yīng)對(duì)將來(lái)的實(shí)習(xí)和工作需要。例如關(guān)于應(yīng)收票據(jù)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，在很多教材中都沒(méi)有涉及，傳統(tǒng)的教學(xué)是在其確認(rèn)有較大可能無(wú)法收回時(shí)先轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項(xiàng)的范疇?wèi)?yīng)該可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；又比如很多教材都提及企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)（俗稱“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”），應(yīng)分別按企業(yè)工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)提，但根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不再計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，超過(guò)上述工資總額比例部分的需在年終做納稅調(diào)整。

3 重在培養(yǎng)會(huì)計(jì)思維和方法

不少人認(rèn)為學(xué)會(huì)計(jì)就是要背，背概念、背分錄，其實(shí)死記硬背是學(xué)不好會(huì)計(jì)的。會(huì)計(jì)知識(shí)因準(zhǔn)則修訂而處于經(jīng)常的變化和調(diào)整中，加上外部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)環(huán)境多樣性和變化性，即便把書(shū)上的概念和分錄背下來(lái)，不知其所以然，實(shí)訓(xùn)和實(shí)務(wù)中仍然會(huì)不知所措。所以在課堂上把理論知識(shí)“灌輸”給學(xué)生，遠(yuǎn)不如教授給學(xué)生合理的學(xué)習(xí)方法和科學(xué)的邏輯思維來(lái)得重要。例如會(huì)計(jì)的主體假設(shè)是一個(gè)很重要的基本思想，有些教師在教學(xué)中往往一筆帶過(guò)，但實(shí)踐中恰恰就有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有搞清楚會(huì)計(jì)主體，混淆企業(yè)和業(yè)主的收入與

出，做出一盤糊涂賬。所以我們?cè)趯W(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)該在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步理解掌握會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，形成基本的會(huì)計(jì)思維，這是貫穿整個(gè)課程體系的主線。

具體到交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，要引導(dǎo)學(xué)生從整體上把握，根據(jù)交易事項(xiàng)從簡(jiǎn)到繁，抓住最直觀的（會(huì)計(jì)）要素變化來(lái)確定一個(gè)科目，再?gòu)臉I(yè)務(wù)關(guān)系角度去尋找相關(guān)科目，根據(jù)借貸平衡的記賬規(guī)則編制分錄。在每一章節(jié)結(jié)束后應(yīng)將相關(guān)例題涉及的賬務(wù)處理以丁字帳方式畫(huà)出來(lái)，這樣有利于對(duì)會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)核算程序的理解記憶和熟練應(yīng)用。比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的核算，既相似又不同，死記硬背的話在做題時(shí)很容易混淆。我們只需要抓住這幾個(gè)賬戶涉及業(yè)務(wù)的共同點(diǎn)——資金往來(lái)，先看（會(huì)計(jì)）主體因往來(lái)業(yè)務(wù)是增加還是減少了貨幣資金、存貨或收入，確定資金、存貨或收入的借（貸）金額，很容易就寫(xiě)出對(duì)應(yīng)的往來(lái)科目貸（借）金額，再根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和重要性原則來(lái)確定具體往來(lái)科目。

對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生既要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，對(duì)基本的知識(shí)點(diǎn)要結(jié)合準(zhǔn)則規(guī)定去理解和掌握，但又不能過(guò)于教條死板，要靈活運(yùn)用重要性原則去理解、應(yīng)用一些會(huì)計(jì)科目。

4 注意前后知識(shí)的對(duì)比與銜接

會(huì)計(jì)教學(xué)中有很多知識(shí)點(diǎn)是前后銜接的，或者是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，因所處的會(huì)計(jì)主體不同，會(huì)計(jì)核算有所不同。在教學(xué)中應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行對(duì)比，將相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相互銜接起來(lái)，以利于知識(shí)的理解和掌握。例如，一方企業(yè)賒銷商品形成應(yīng)收賬款，而另一方企業(yè)賒購(gòu)商品形成應(yīng)付賬款，針對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，站在不同的會(huì)計(jì)主體，便形成核算方法不同的應(yīng)收賬款核算和應(yīng)付賬款核算。在使用總價(jià)法核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”都是按發(fā)票總金額入賬的，在折扣期內(nèi)收到（支付）貨款，雙方都是記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，所不同的是，收款方由于提前收回貨款而給予的現(xiàn)金折扣部分，作為理財(cái)費(fèi)用，增加“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而付款方由于提前支付貨款而享受的現(xiàn)金折扣部分，作為理財(cái)收益，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。又比如資產(chǎn)的盤盈處理，都是先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，在查明原因后，現(xiàn)金盤盈是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，存貨盤盈是沖減管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)盤盈則作為前期差錯(cuò)處理，記入“以前年度損溢調(diào)整”。這樣的對(duì)比分析，能幫助學(xué)生辨清一些相似業(yè)務(wù)的核算特點(diǎn)，理解和掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確（會(huì)計(jì)）處理方法。 5 總結(jié)規(guī)律性知識(shí)點(diǎn)以達(dá)到融會(huì)貫通

在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中還應(yīng)當(dāng)注意引導(dǎo)學(xué)生及時(shí)總結(jié)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算規(guī)律，力求做到前后知識(shí)點(diǎn)的融會(huì)貫通。

例如資產(chǎn)的減值計(jì)提包括了應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，在教學(xué)過(guò)程中要注意前后貫通起來(lái)，幫助學(xué)生理解其基本原理。在這里首先要讓學(xué)生回顧資產(chǎn)的定義，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)“預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)特征。然后在進(jìn)行各項(xiàng)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)時(shí)，分析其成本是否高于可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)、未來(lái)可收回金額），如果該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)成本高于可變現(xiàn)凈值，表明預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，就要沖減掉該項(xiàng)資產(chǎn)的減值或跌價(jià)部分。最后以壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備等若干“準(zhǔn)備”形式?jīng)_減資產(chǎn)，沖減的資產(chǎn)分別計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，這是適用于大部分資產(chǎn)（包括債權(quán)、投資）的做法。但需要關(guān)注的特例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資（包括交易性金融資產(chǎn)和公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)）因其賬面價(jià)值與公允價(jià)值總是相等，不存在減值（計(jì)提）的問(wèn)題，而可供出售金融資產(chǎn)因其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，需要考慮可能出現(xiàn)的減值（計(jì)提）問(wèn)題。這樣既找到各章節(jié)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的共性，又區(qū)別出不同的地方，比較地去學(xué)，起到事半功倍的效果。

6 善用生活化的語(yǔ)言和例子來(lái)解釋會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)

教學(xué)中我們不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)剛?cè)腴T的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的很多術(shù)語(yǔ)和表達(dá)其實(shí)有些抽象，甚至艱澀難懂。如何通過(guò)自己的表述來(lái)讓學(xué)生盡快認(rèn)識(shí)和適應(yīng)這些會(huì)計(jì)語(yǔ)言，進(jìn)而理解和掌握會(huì)計(jì)的基本理論和方法，是我們需要面臨、解決的重要問(wèn)題。信佛的人說(shuō)，是真佛說(shuō)家常話，即“佛理在家常話中”。我們?cè)诮虒W(xué)中應(yīng)該盡量以簡(jiǎn)單生動(dòng)的語(yǔ)言，結(jié)合一些學(xué)生熟悉的生活中的例子來(lái)解釋抽象的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)利益流入”特

征、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換甚至攤余成本及利息調(diào)整等，都可以通過(guò)一些具體生動(dòng)的比喻來(lái)解釋；在講到資本化支出和收益性支出的區(qū)分時(shí)，不應(yīng)局限于教材的一些書(shū)面化的例子，而采用口語(yǔ)化的生活舉例來(lái)說(shuō)明，如大家比較熟悉的汽車保養(yǎng)維修，在決定是否進(jìn)行小配件的更換和發(fā)動(dòng)機(jī)大修上就存在明顯的態(tài)度差異，為什么？因?yàn)橹С鼋痤~相差很大，其受益期限也相差甚遠(yuǎn)。相應(yīng)的，我們?cè)诰唧w處理上也會(huì)有所不同，或計(jì)入當(dāng)期損益或作為資本化處理，在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)攤銷，與相關(guān)收入配比。在會(huì)計(jì)教學(xué)中有時(shí)候暫時(shí)犧牲一些抽象化的“嚴(yán)謹(jǐn)”和書(shū)面化的“條理”，以換取簡(jiǎn)單明了的表述來(lái)助其認(rèn)識(shí)、理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的學(xué)生，或者說(shuō)對(duì)于眾多會(huì)計(jì)專業(yè)的初學(xué)者來(lái)說(shuō)可能更為必要。事實(shí)上，我們對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，無(wú)一不是在長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中不斷地理解、鞏固和掌握。

7 強(qiáng)化練習(xí)，引入實(shí)訓(xùn)

在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)過(guò)程中，除了要注意以上幾方面之外，還要加強(qiáng)學(xué)生的平時(shí)作業(yè)環(huán)節(jié)。對(duì)學(xué)生而言，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)習(xí)其實(shí)沒(méi)有更多的捷徑可走，臨時(shí)抱佛腳不如平常多燒香，在認(rèn)真聽(tīng)課做好每一章節(jié)的總結(jié)歸納后，要讓學(xué)生通過(guò)大量反復(fù)的練習(xí)，及適當(dāng)?shù)拈]卷或開(kāi)卷測(cè)試，將壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，在練習(xí)中熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的題型，加深其對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和掌握。同時(shí)還可以引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)，提高其知識(shí)歸納、整理的能力。例如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在很多方面十分相似，但在核算上又有很多不同，可以安排學(xué)生在學(xué)習(xí)完固定資產(chǎn)核算后，分小組自學(xué)無(wú)形資產(chǎn)，將無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處置與固定資產(chǎn)進(jìn)行比較，做出相應(yīng)的ppt演示文稿，如果時(shí)間允許還可以抽出一些小組上臺(tái)演示，集體評(píng)議，最后再由教師點(diǎn)評(píng)，并對(duì)這一章的內(nèi)容做一些重點(diǎn)講解。實(shí)踐證明這種創(chuàng)新的教學(xué)方式很受學(xué)生歡迎，既提高了大家的閱讀、分析和理解能力，又鍛煉了專業(yè)報(bào)告的撰寫(xiě)能力。

雖然與其他專業(yè)相比，會(huì)計(jì)專業(yè)所學(xué)的知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)更容易直接在實(shí)踐工作中得以應(yīng)用，但僅僅通過(guò)課堂教學(xué)、做習(xí)題還不能達(dá)到良好的效果。如果能在教學(xué)過(guò)程中適時(shí)安排一些模擬真實(shí)場(chǎng)景，配套具體真實(shí)的單據(jù)，通過(guò)分組進(jìn)行模擬交易處理來(lái)讓學(xué)生感性地認(rèn)識(shí)和處理一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)疑有助于提高學(xué)生專業(yè)學(xué)習(xí)的興趣和主動(dòng)性，在有效調(diào)節(jié)教學(xué)氣氛的同時(shí)進(jìn)一步提高專業(yè)教學(xué)效果。

8 小結(jié)

作為獨(dú)立學(xué)院的專業(yè)教育實(shí)踐者，我們有責(zé)任面對(duì)客觀形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)，探討和研究中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)模式和方法，提高課程教學(xué)效果，力爭(zhēng)培養(yǎng)出具有扎實(shí)專業(yè)技能，可適應(yīng)社會(huì)多元化人才需求的優(yōu)秀學(xué)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉永澤，陳立軍主編.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[m].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】薪酬準(zhǔn)則；新老差異；企業(yè)

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部，自2007年l月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括了一個(gè)基本準(zhǔn)則及38個(gè)具體準(zhǔn)則，在38個(gè)具體準(zhǔn)則中，職工薪酬準(zhǔn)則無(wú)論從它的范圍、內(nèi)涵上看，還是它的確認(rèn)、計(jì)量上看，都發(fā)生了很大的變化。本文從職工薪酬準(zhǔn)則解讀的角度，分析職工薪酬準(zhǔn)則的一些要點(diǎn)及新老差異。

一、職工薪酬準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念、范圍及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)原會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定一個(gè)完整、統(tǒng)一的職工薪酬的概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，指出職工薪酬定義：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)（對(duì)價(jià)），均構(gòu)成職工薪酬。這個(gè)定義全方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的范圍和內(nèi)容，也為企業(yè)提供了完整的人工成本。

完整的人工成本可以從以下幾方面理解：

（一）職工的范圍

準(zhǔn)則中的職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，既包括全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；還包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。這比原制度只包括正式職工和計(jì)劃內(nèi)臨時(shí)工的范圍擴(kuò)大了很多。

（二）薪酬的范圍及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利，包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

1、貨幣性職工薪酬

（1）支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，具體包括計(jì)入工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼、物價(jià)補(bǔ)貼等。

（2）職工福利費(fèi)，指企業(yè)內(nèi)設(shè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。計(jì)量上新準(zhǔn)則改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，而是采用按實(shí)列支的處理辦法，超過(guò)稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（3）具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬―“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用成本。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)并計(jì)入相應(yīng)費(fèi)用成本；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)量。

2、非貨幣性職工薪酬

（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同；以外購(gòu)商品作為非貨幣利提供給職工，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)提折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的直接計(jì)入當(dāng)期損益，并應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

企業(yè)以低于取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況進(jìn)行處理：①如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期攤費(fèi)用處理，并根據(jù)受益對(duì)象在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。②如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益。

3、辭退福利

辭退福利通常是指解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付的補(bǔ)償，包括支付給內(nèi)退人員的一切薪酬。

辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用：(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件。

對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。

4、其他形式的職工薪酬

除上述工資、五險(xiǎn)一金、非貨幣利等常規(guī)薪酬外，實(shí)務(wù)中還存在如下形式的職工薪酬：

（1）帶薪休假

職工可能因?yàn)槎喾N原因帶薪休假，如年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。一般來(lái)說(shuō)，職工因在工作期間的勞動(dòng)付出而獲得相應(yīng)的帶薪休假權(quán)，該其是否可以結(jié)轉(zhuǎn)下年可以分為累積帶薪休假（既定累積帶薪休假及非既定累積帶薪休假）和非累積帶薪休假。

①既定累積帶薪休假

職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未行使的累積帶薪休假權(quán)利可以獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，稱之為既定累積帶薪休假。這種權(quán)利在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，企業(yè)必須對(duì)職工所有累積未行使的權(quán)利給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。所以企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)包含職工全部累積未使用權(quán)利的總和。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工取得帶薪休假權(quán)利時(shí)就確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪休假”科目。同時(shí)，根據(jù)“誰(shuí)收益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則來(lái)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

②非既定累積帶薪休假

職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未行使的累積帶薪休假權(quán)利不能獲得現(xiàn)金補(bǔ)償，稱之為非既定累積帶薪休假。這種權(quán)利在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，企業(yè)無(wú)須對(duì)職工剩余的帶薪休假權(quán)給予任何經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。所以企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)計(jì)負(fù)債時(shí)，只需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額加以確認(rèn)，而無(wú)需對(duì)所有累積金額加以確認(rèn)。因?yàn)?，這種權(quán)利會(huì)隨著職工離開(kāi)企業(yè)而自動(dòng)取消。

③非累積帶薪休假

職工帶薪休假權(quán)只能在取得的當(dāng)年行使，不可以結(jié)轉(zhuǎn)到后續(xù)年度使用。如婚假、產(chǎn)假（包括作父親和母親）、喪假、病假等。當(dāng)一名職工由于上述原因休假時(shí)，他可以享受帶薪休假，在一定時(shí)間內(nèi)帶薪養(yǎng)病或者度蜜月，但是這種權(quán)利顯然不存在遞延性，也就不存在未來(lái)某筆支出與當(dāng)期職工提供的服務(wù)有關(guān)聯(lián)，所以無(wú)須在年末將其作為一項(xiàng)負(fù)債處理。若非累積帶薪休假的權(quán)利人在取得權(quán)利的當(dāng)年就行使該項(xiàng)權(quán)利，只需在實(shí)際發(fā)生時(shí)將其計(jì)人資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。如果權(quán)利人放棄該項(xiàng)權(quán)利，則需視情況而定。若企業(yè)對(duì)于非累積帶薪休假?zèng)]有貨幣補(bǔ)償，無(wú)需作任何處理；如果企業(yè)對(duì)于職工放棄的非累積帶薪休假有貨幣補(bǔ)償，應(yīng)在實(shí)際補(bǔ)償時(shí)先確認(rèn)一筆應(yīng)付債務(wù)，再同工資一起以銀行存款支付。

（2）利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃

企業(yè)為了鼓勵(lì)職工長(zhǎng)期留在企業(yè)提供服務(wù)，形成了職工在本企業(yè)連續(xù)工作達(dá)到規(guī)定年限后可以分享企業(yè)利潤(rùn)的獎(jiǎng)金計(jì)劃。確認(rèn)為薪酬的條件有兩項(xiàng)：①企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)現(xiàn)在負(fù)有作出支付的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②利潤(rùn)分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)。

實(shí)務(wù)中，此薪酬仍然是由于職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的，不是由企業(yè)與其所有者之間的交易而產(chǎn)生，因此，企業(yè)將此支出直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),不能作為凈利潤(rùn)的分配。

二、單一的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，保證人工成本核算的完整性

原制度中，職工薪酬按性質(zhì)和形式，采用了“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”“其他應(yīng)付款”等科目分別核算。而新準(zhǔn)則規(guī)定，所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行總分類核算核算，在總賬戶下分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣利”、“辭退福利”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。這樣就保證了職工薪酬核算科目的統(tǒng)一性，同時(shí)也保證了人工成本核算的完整性。

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

1、工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員）

在建工程（在建工程人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

管理費(fèi)用（管理部門人員）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬 ――工資

――職工福利

――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

2、非貨幣利

（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

在建工程（在建工程人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

管理費(fèi)用（管理部門人員）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

同時(shí)：

（2）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用，按每期應(yīng)提折舊：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

在建工程（在建工程人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

管理費(fèi)用（管理部門人員）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

貸：累計(jì)折舊

（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，按每期應(yīng)付租金：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門人員）

在建工程（在建工程人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）

管理費(fèi)用（管理部門人員）

銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

同時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利

貸：銀行存款

3、辭退福利

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利

（二）發(fā)放職工薪酬

1、向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

2、企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的醫(yī)藥費(fèi)、代扣水電費(fèi)、個(gè)人所得稅等）。

借：應(yīng)付職工薪酬――工資

貸：其他應(yīng)收（付）款

應(yīng)交稅費(fèi)――個(gè)人所得稅

3、企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金。

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利

――工會(huì)經(jīng)費(fèi)

――職工教育經(jīng)費(fèi)

――社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

――住房公積金

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

4、 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償。

借：應(yīng)付職工薪酬――辭退福利

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

三、新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)當(dāng)前企業(yè)的影響

1、使企業(yè)尤其是大型國(guó)有壟斷企業(yè)的薪酬更加透明

以前對(duì)職工薪酬方面的規(guī)范分散在不同的文件制度中，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，使一些企業(yè)尤其是大型國(guó)有企業(yè)的福利費(fèi)變著法子走賬，借方記入成本和費(fèi)用，貸方記入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交（付）款，一些不好下賬的福利費(fèi)用記入其他應(yīng)付款。而新準(zhǔn)則把凡是由于職工提供服務(wù)而支付的報(bào)酬以及相關(guān)費(fèi)用都統(tǒng)一到職工薪酬的范疇，并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能躲躲藏藏的東西都暴露出來(lái)，而且還有可能涉及到企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

2、進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息；統(tǒng)一的薪酬披露規(guī)則使會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性、可比性、可理解性。

3、對(duì)企業(yè)的損益會(huì)產(chǎn)生一定影響

新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方面的變化對(duì)企業(yè)的損益會(huì)帶來(lái)影響，比如計(jì)入成本的保險(xiǎn)費(fèi)等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價(jià)值，從而增加當(dāng)期的利潤(rùn)；而因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，將減少當(dāng)期的利潤(rùn)；改變福利費(fèi)的處理方法和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等的列支方法也將對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響；無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等等。

4、為企業(yè)進(jìn)行盈余管理留下空間

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了職工薪酬費(fèi)用資本化的范圍，當(dāng)職工薪酬在公司成本費(fèi)用中所占比重較大時(shí)，職工薪酬可能成為公司進(jìn)行盈余管理的手段之一，即如果公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差而公司又在進(jìn)行大規(guī)?；〞r(shí)，公司可能將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)員工列為工程人員，將其薪酬資本化，降低當(dāng)期成本費(fèi)用，增加利潤(rùn)。反之，可以采用相反的方法來(lái)降低利潤(rùn)。辭退補(bǔ)償也是如此。

5、為我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟起積極作用

我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能與國(guó)際趨同是敗訴的重要原因之一。我國(guó)出口產(chǎn)品大部分還是以勞動(dòng)密集型產(chǎn)品為主，由于中國(guó)勞動(dòng)力成本低，再加上根據(jù)舊企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)為職工繳存的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)入期間費(fèi)用，沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣的處理是制度規(guī)定的，但對(duì)外方看來(lái)是為傾銷作會(huì)計(jì)掩飾。新準(zhǔn)則符合了國(guó)際慣例，將企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出，全部計(jì)入職工薪酬（包括各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等），并根據(jù)不同情況將職工薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本，這就提高了人工成本，得出合理出口價(jià)格。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟具有一定的積極作用。

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