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征退一體化管理模式的幾點(diǎn)思考

20__年12月18日21:41:27編輯：金岡來源：江蘇國稅網(wǎng)

我國自出口退稅制度建立以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，對出口退稅機(jī)制進(jìn)行了幾次大的變革，但對出口退稅實行相對獨(dú)立、集中專業(yè)管理的模式一直未變。在當(dāng)前出口規(guī)模日益擴(kuò)大，出口企業(yè)迅猛增加的情況下，這一模式帶來的征退稅脫節(jié)現(xiàn)象已嚴(yán)重影響了出口退稅管理的質(zhì)量和效率，也不利于防范出口騙稅?，F(xiàn)根據(jù)近年來的出口退稅工作經(jīng)驗，分析當(dāng)前出口退稅管理中征退稅脫節(jié)所暴露出的問題和推行征退稅一體化管理的必要性，并提出幾點(diǎn)設(shè)想和建議。

一、征退稅管理脫節(jié)暴露出的問題

一是征、退稅機(jī)構(gòu)分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。征、退稅管理分屬征管與退稅部門，“征稅一套班子，退稅一隊人馬”，征、退稅在空間和時間上的分離，造成稅收管理出現(xiàn)真空。目前全市379戶生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物既要由征稅部門辦理預(yù)免、抵申報手續(xù)，又要到退稅部門辦理免、抵、退審批手續(xù)，由于征、退部門相互分離，造成不予退免稅的出口貨物得不到及時申報納稅、已審批的出口退稅未能及時從企業(yè)進(jìn)項稅金中轉(zhuǎn)出等情況時有發(fā)生；全市85戶外貿(mào)企業(yè)，因大部分不需使用增值稅專用發(fā)票，納稅申報又大都為零申報或負(fù)申報，征稅部門認(rèn)為應(yīng)由退稅部門負(fù)責(zé)其日常稅收管理，而退稅部門認(rèn)為稅收征管是征稅部門的職責(zé)，并且因工作量日益龐大，對外貿(mào)企業(yè)的退稅管理也只能是“就單審單”，使一些外貿(mào)企業(yè)游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之外。

二是征、退稅業(yè)務(wù)脫節(jié)，造成工作技能出現(xiàn)斷檔。征稅和退稅處于兩個軌道運(yùn)行，“征是征，退是退”的思維定勢形成了征稅不管退稅，退稅不管征稅的工作格局。雖然全市各縣市區(qū)國稅局因稅收收入的因素，都關(guān)心出口貨物免抵調(diào)庫工作，對退稅部門的工作也給予了高度關(guān)注和支持，但對出口退稅政策的理解和把握上仍然停留在宏觀層面，對具體業(yè)務(wù)還不太了解。一方面，出口退稅具有范圍窄、政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜等特點(diǎn)，征管部門由于接觸少、不常用，主動學(xué)習(xí)政策、研究業(yè)務(wù)的不多,只學(xué)征收管理知識、不學(xué)退稅管理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象普遍存在；另一方面，退稅工作的重心集中在市進(jìn)出口稅收管理處，雖然相對而言有一支比較專業(yè)的管理隊伍，但隨著出口企業(yè)的迅猛增長，退稅業(yè)務(wù)的急劇增加，退稅部門的崗位設(shè)置、人員配備、專業(yè)化水平與日益增長的出口退稅規(guī)模和頻繁變動的出口退稅政策之間的矛盾日益突出。退稅管理人員對征收管理業(yè)務(wù)相對了解不多，又忙于日常“就單審單”的審核審批工作，很難抽出時間深入企業(yè)，對出口業(yè)務(wù)的真實情況無法掌握。征、退工作業(yè)務(wù)技能的斷檔，影響了退稅管理的質(zhì)量。

三是征、退稅信息脫節(jié)，造成稅款征收出現(xiàn)盲點(diǎn)。實際工作中征稅部門原來使用的江蘇國稅征管信息管理系統(tǒng)以及現(xiàn)在投入使用的CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版的一些關(guān)鍵信息與退稅部門使用的出口貨物退免稅管理系統(tǒng)均不能實時共享，容易造成征、退機(jī)關(guān)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差?，F(xiàn)行政策規(guī)定小規(guī)模納稅人出口貨物只能享受免稅，出口企業(yè)辦理退免稅認(rèn)定時都為增值稅一般納稅人，但有一些出口企業(yè)因種種原因被縣市區(qū)國稅局取消一般納稅人資格，如相關(guān)信息不及時傳遞，就會造成退稅部門退錯稅。有的內(nèi)外銷兼營的外貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票，既計提進(jìn)項稅額，又用于辦理出口退稅，由于使用兩個系統(tǒng)，難以及時發(fā)現(xiàn)，造成征稅部門少征稅或退稅部門多退稅。企業(yè)進(jìn)項與留抵稅額真實與否，直接影響退稅計算的準(zhǔn)確性，這些征稅信息在出口貨物退免稅管理系統(tǒng)中無法獲??；不予退稅、超期申報的出口貨物信息以及各類審批、調(diào)整的退稅信息不能實時傳遞征管信息管理系統(tǒng)，造成CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版中相關(guān)出口退稅審批調(diào)整的應(yīng)征稅信息滯后1個月以上，不予退稅和超期申報的出口貨物的應(yīng)補(bǔ)征稅信息滯后3個月以上，甚至有些審批信息，個別征稅部門一年后才發(fā)現(xiàn)、調(diào)整。征、退稅信息脫節(jié)，導(dǎo)致出口貨物的稅款征收工作成為“盲點(diǎn)”，企業(yè)向征稅部門辦理的納稅申報的及時性、準(zhǔn)確性難以保證，為出口騙稅、少征、遲征稅款埋下隱患。

二、推行征退一體化管理模式的必要性分析

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口貨物實行“免、抵、退”稅政策，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進(jìn)項稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。根據(jù)這種退稅辦法，企業(yè)出口貨物當(dāng)期能否退稅，取決于當(dāng)期應(yīng)納稅額，也就是由內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當(dāng)期全部進(jìn)項稅額決定?？梢钥闯?，“免、抵、退”辦法的核心是應(yīng)納稅款的計算，其本質(zhì)要求是征退稅一體化。因此，出口退稅不僅是退稅部門的事情，它更是征稅管理的主要環(huán)節(jié)。

對生產(chǎn)企業(yè)來說，要騙取出口退稅，無非就是在進(jìn)、銷項稅額上做文章。要么使內(nèi)銷貨物銷項稅額減少，要么就加大當(dāng)期進(jìn)項稅額，或者兩者兼而有之。無論虛增進(jìn)項還是虛減銷項首先都是偷稅行為，但當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零、出現(xiàn)應(yīng)退稅額時，偷稅就轉(zhuǎn)化為騙稅。對稅務(wù)部門來說，征稅部門對內(nèi)銷收入及進(jìn)項稅額的調(diào)整會影響退稅部門免抵稅額及應(yīng)退稅額的計算；退稅部門對免抵退稅的審核、審批差異也反過來影響征稅部門對應(yīng)納稅額的計算。因此，現(xiàn)實也要求，加強(qiáng)退稅管理必須做到征退稅一體化。特別是近年來，在退稅管理環(huán)節(jié)不斷加強(qiáng)后，騙稅行為主要轉(zhuǎn)向出口貨物的征稅環(huán)節(jié)，從而更具有隱蔽性。只有征退稅一體化，通過征稅部門加強(qiáng)對出口企業(yè)內(nèi)銷貨物的銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額的管理，深入企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查，掌握企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、原輔材料等生產(chǎn)經(jīng)營情況，準(zhǔn)確測算企業(yè)的生產(chǎn)能力和出口量，夯實出口退稅的基礎(chǔ)管理，才能更加有效地防范出口騙稅。

三、推行征退一體化管理模式的幾點(diǎn)建議

一是明確事權(quán)，劃分征退稅工作職責(zé)。在堅持出口退稅專業(yè)化管理的前提下，將“免、抵、退”稅納入征稅部門的日常管理工作。實行市進(jìn)出口稅收管理部門提供企業(yè)出口貨物相關(guān)信息、縣（區(qū)）局實施征收、基層稅收管理員對出口企業(yè)實行動態(tài)巡查的出口退稅三級管理辦法。將出口退稅管理納入稅收管理員職責(zé)范圍，充分發(fā)揮稅收管理員對出口退稅管理的基礎(chǔ)性和能動性作用。征稅部門包括稅收管理員從出口企業(yè)退免稅認(rèn)定開始，就參與退稅管理，在申報、審核、疑點(diǎn)調(diào)查等各個環(huán)節(jié)，征退稅部門共同

參與、互通信息。退稅部門完成退稅審核后，退稅手續(xù)仍由征稅部門辦理，實現(xiàn)，！征、退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)合二為一，改變納稅人在一個地方繳稅而在另一個地方退稅的狀況，降低納稅人的辦稅成本。征稅部門和稅收管理員，參與出口貨物退免稅認(rèn)定、核查出口企業(yè)異常情況、對出口企業(yè)繳稅情況真實性進(jìn)行確認(rèn)、辦理退稅手續(xù)，使企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)與稅收征管一起成為基層稅務(wù)部門的日常稅收管理業(yè)務(wù)，便于全面掌握出口企業(yè)的涉稅信息，也會帶動稅收管理員主動了解和學(xué)習(xí)出口退稅政策，及時發(fā)現(xiàn)管理隱患，使防范、打擊出口騙稅的觸角延伸至管理最前沿；退稅管理部門則能充分發(fā)揮其掌握退稅政策的優(yōu)勢，加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督，嚴(yán)把審核關(guān)口，通過預(yù)警、評估，發(fā)現(xiàn)各類退稅管理異常情況，通過針對性的及時調(diào)查核實，有效防范出口騙稅，保證國家稅款安全。通過征、退稅部門的優(yōu)勢互補(bǔ)，提升全市出口退稅的管理水平。

二是轉(zhuǎn)變職能，開展退免稅預(yù)警評估。實行征退合一后，市進(jìn)出口稅收管理部門應(yīng)突出管理職能，擺脫以往“就單審單”的被動局面，將工作重點(diǎn)逐步向出口貨物的真實性審核和執(zhí)行政策的準(zhǔn)確性監(jiān)督上轉(zhuǎn)變。首先，抓好對基層出口退稅工作的指導(dǎo)和督查。明確縣（區(qū)）征稅部門和基層調(diào)查執(zhí)行科兩級和稅收管理員的出口退稅管理工作職責(zé)，完善退稅審核、審批工作程序，建立健全出口退稅內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，督促縣（區(qū)）局密切征退稅銜接，做好出口退稅審核、審批工作，不斷提高管理水平。其次，加強(qiáng)預(yù)警監(jiān)控和評估分析。根據(jù)本地實際情況，科學(xué)、合理地設(shè)立預(yù)警指標(biāo)和出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步形成各行業(yè)、不同產(chǎn)品的退稅指標(biāo)體系，借鑒增值稅納稅評估工作經(jīng)驗，探索出口退稅評估方法，建立出口退稅宏觀預(yù)警機(jī)制和退稅評估機(jī)制，定期對出口退稅涉及的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比對分析，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮蟹婪?。第三，加?qiáng)對出口退稅的實地核查力度。將過去直接從事出口退（免）稅審核人員的工作轉(zhuǎn)變?yōu)樯钊肫髽I(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展出口退稅調(diào)查、檢查，提高防范騙稅的及時性、針對性。

篇(2)

一、實現(xiàn)征退稅一體化管理的必要性

何謂征退稅一體化管理？筆者認(rèn)為可以從兩個層次來理解。從廣義來看，征退稅一體化管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉及出口退稅管理有關(guān)的海關(guān)、外管、商檢、外貿(mào)等部門建立信息共享平臺、健全協(xié)作配合機(jī)制，增強(qiáng)管理合力的一種管理模式。從狹義來看，征退稅一體化管理主要是指國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部通過改革現(xiàn)行的征稅、退稅部門各管一頭、相互疏離的運(yùn)行體制，形成優(yōu)化機(jī)構(gòu)配置、整合管理職責(zé)、消減信息封閉、提升服務(wù)效能的新型管理模式。

實現(xiàn)“征退一體化”是適應(yīng)國內(nèi)外客觀環(huán)境發(fā)展變化的要求。經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展給稅收管理工作帶來了新問題和新挑戰(zhàn)。出口退稅是國際慣例，也是我國一項重要經(jīng)濟(jì)政策，需結(jié)合新形勢與時俱進(jìn)地予以發(fā)展。征稅是退稅的基礎(chǔ)，而退稅工作中也會遇到需要征稅的情況。實現(xiàn)征退稅的一體化管理，是新形勢的必然要求。

實現(xiàn)“征退一體化”是適應(yīng)現(xiàn)代化稅收管理的要求。長期以來，出口企業(yè)的征稅、退稅是雙軌運(yùn)行，兩者機(jī)構(gòu)、職能相對獨(dú)立、征退稅信息不能充分共享，基本處于“征歸征、退歸退”的狀態(tài)。它們之間的脫節(jié)，一方面給各自工作帶來不便，影響稅收管理質(zhì)量；另一方面造成征收管理與退稅管理方面的漏洞，帶來較大的風(fēng)險和隱患。因此，形成齊抓共管和專業(yè)化管理相結(jié)合的一體化管理新模式，對有效解決出口稅收管理中各環(huán)節(jié)之間相互銜接不夠問題，堵塞管理漏洞，防范打擊出口騙稅等具有重大現(xiàn)實意義。

實現(xiàn)“征退一體化”也是提升納稅服務(wù)效能的要求?！凹訌?qiáng)管理，優(yōu)化服務(wù)”是總局提出的出口退稅的目標(biāo)要求，也是稅源管理的指導(dǎo)方針。建立健全征退一體化管理模式，不僅能夠放大管理的整體效應(yīng)、降低管理成本，而且可以減少或避免多頭管理，整合服務(wù)資源，拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升納稅服務(wù)效能，有效地減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，推動納稅人形成全面、健康的稅收意識。

實現(xiàn)“征退一體化”也是服務(wù)出口經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。連云港市是我國首批沿海開放城市之一，近年來，外向型經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，20__年出口額113億元，在蘇北幾個城市中位次和增幅靠前。國稅局作為重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能部門要責(zé)無旁貸地做好征退稅銜接工作，主動地、更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、優(yōu)化征退稅銜接工作的著力點(diǎn)

由于實現(xiàn)征退稅一體化工作面廣量大，不僅涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的人員、業(yè)務(wù)重組，還涉及到對納稅人的政策輔導(dǎo)、輿論宣傳，面廣量大。本著循序漸進(jìn)，分步實施的原則，筆者認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好征退稅的銜接工作，為征退稅一體化工作做好鋪墊，積累經(jīng)驗，探索道路，待主客觀條件成熟時順勢而為，積極推進(jìn)征退一體化工作。

1、構(gòu)建管理體制，明確工作職責(zé)

一是將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態(tài)管理并與退稅評估、實地調(diào)查等動態(tài)管理相結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)隱患，針對薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，將防范騙稅的觸角延伸至征稅一線，有效改變出口退稅“重審核、輕管理”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)對出口企業(yè)直接管理。

二是按照屬地管理原則，依托責(zé)任區(qū)，由責(zé)任區(qū)管理員負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)出口企業(yè)的出口退（免）稅新設(shè)認(rèn)定、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報資料受理、單證辦理、退稅評估等日常管理事項。

三是按照專業(yè)化管理的要求，由退稅部門的管理人員實施出口退稅政策和業(yè)務(wù)管理，履行宏觀數(shù)據(jù)分析，定期出口企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)率，出口退稅執(zhí)法督查等職能。

2、細(xì)化銜接內(nèi)容，把握銜接內(nèi)涵

一是日常管理要銜接。主要包括出口企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策貨物的調(diào)查、非正常戶企業(yè)的調(diào)查等11項管理內(nèi)容的銜接。

二是出口企業(yè)基本信息要共享。主要包括出口企業(yè)的基本情況及變化信息共享、稅務(wù)登記及退（免）稅認(rèn)定信息共享、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及變更的信息共享等。

三是出口企業(yè)的納稅、退稅信息共享。建立信息交換機(jī)制或通過聯(lián)動平臺傳遞企業(yè)的納稅、退稅信息，消除信息梗阻，提高管理質(zhì)效，進(jìn)一步增強(qiáng)對納稅人稅法遵從的監(jiān)督合力。

四是納稅和退（免）稅評估工作要聯(lián)動。主要包括納稅和退（免）稅評估工作的聯(lián)動等。

3、明確銜接重點(diǎn)，提高管理水平

一是工作方式逐步實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)移”。即出口退稅部門的工作重點(diǎn)由具體的事務(wù)性工作向強(qiáng)化指導(dǎo)、管理、監(jiān)督職能轉(zhuǎn)移；審核工作重點(diǎn)由審核表證單書為主，向表證單書審核和出口退稅申報與企業(yè)實際經(jīng)營情況一致性審核并重轉(zhuǎn)移。

二是不斷加強(qiáng)對出口補(bǔ)征稅、出口貨物稅收復(fù)函、出口異常信息調(diào)查、國產(chǎn)設(shè)備退稅實地調(diào)查及監(jiān)管、退稅評估調(diào)查核實、備案單證調(diào)查核實等方面的銜接工作。

三、優(yōu)化征退稅銜接工作的探索

1、抓好出口補(bǔ)征稅管理銜接，堵塞征管漏洞。退稅部門定期從出口退稅管理系統(tǒng)中將應(yīng)補(bǔ)稅信息篩選出來，然后按月通過聯(lián)動平臺向各主管征稅機(jī)關(guān)傳遞。主管征稅機(jī)關(guān)對應(yīng)補(bǔ)稅信息逐條核查清理、查明原因，限期進(jìn)行稅收處理，并將處理情況定期向退稅部門反饋。連云港市國稅局，20__年共核查出口應(yīng)補(bǔ)稅信息3000余條，補(bǔ)征稅款180萬元，沖減留抵210萬元。

2、設(shè)立《退稅賬戶證明》，順暢連接征退稅銜接初始環(huán)節(jié)。連云港市國稅局要求出口企業(yè)辦理退（免）稅認(rèn)定時須附報征稅部門出具的《退稅賬戶證明》，將防范騙稅管理關(guān)口前移，也將退稅款與征稅款有效銜接，確保企業(yè)應(yīng)納稅款及時足額入庫。

3、建立健全各類臺賬，規(guī)范出口退稅基礎(chǔ)管理。目前，連云港市國稅局已實現(xiàn)征退稅部門間征免、退免稅申報、機(jī)審疑點(diǎn)等電子信息的雙向傳輸。并從夯實管理基礎(chǔ)入手，建立健全各類臺賬，由管理員負(fù)責(zé)臺賬內(nèi)容的記載、調(diào)查和傳遞，退稅部門負(fù)責(zé)核實、備案及后續(xù)管理工作，通過人機(jī)結(jié)合確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整，實現(xiàn)了納稅申報表、“免抵退”稅匯總表及審核審批表的有效銜接。

4、抓好進(jìn)項發(fā)票又抵又退核查銜接，促進(jìn)征收部門規(guī)范增值稅管理。針對可能出現(xiàn)的個別外貿(mào)企業(yè)將增值稅進(jìn)項發(fā)票既申報退稅又在納稅環(huán)節(jié)申報抵扣的情形，連云港市國稅局確定由技術(shù)部門將外貿(mào)企業(yè)明細(xì)數(shù)據(jù)按期下發(fā)，各征稅部門按月核查外貿(mào)企業(yè)是否將已申報退稅的進(jìn)項發(fā)票用于抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額。通過上下聯(lián)動，消除了征退環(huán)節(jié)間的管理盲點(diǎn)，堵塞了稅收管理漏洞。20__年連云港市國稅局共核查匯總數(shù)據(jù)1637條，補(bǔ)征稅5戶，共補(bǔ)征增值稅12萬元，涉及調(diào)減留抵稅額11戶，調(diào)減留抵稅額147萬元。

篇(3)

一、充分認(rèn)識開展稅負(fù)調(diào)查分析工作的重要意義

近年來，縣國稅部門緊緊圍繞全縣工作大局，堅持依法治稅，扎實開展各項工作，在稅收征管、精細(xì)化管理、稅務(wù)稽查、打擊涉稅違法行為、提升征管質(zhì)量、改善稅收環(huán)境、確保稅收收入持續(xù)快速增長等方面做了大量卓有成效的工作，取得了很大成績，為加快全縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會穩(wěn)定定做出了積極的貢獻(xiàn)。但是，稅收征管工作中也存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在稅負(fù)水平明顯偏低，納稅人依法誠信納稅的意識還不強(qiáng)等方面，嚴(yán)重影響了稅收征管質(zhì)量的提高、稅收收入的增加和全縣財政收入的穩(wěn)定增長，因此，當(dāng)前急需開展一次稅負(fù)調(diào)查分析活動。

稅負(fù)調(diào)查分析是強(qiáng)化稅源監(jiān)控，提高稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵措施，是全面落實依法治稅、從嚴(yán)治稅的重要舉措。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)各有關(guān)部門要充分認(rèn)識開展稅負(fù)調(diào)查分析工作的重要意義，站在講政治、講大局的高度，統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真組織實施，狠抓工作落實，確保稅負(fù)調(diào)查分析工作的順利進(jìn)行。

二、指導(dǎo)思想和工作目的

（一）指導(dǎo)思想

以“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，以《稅收征管法》等涉稅法律、法規(guī)為依據(jù)，按照“眼睛向內(nèi)”的要求，通過調(diào)查、分析評估，深入查找稅收管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理，完善征管措施，提高全縣宏觀稅負(fù)水平和稅收征管質(zhì)量。

（二）工作目的

通過開展稅負(fù)調(diào)查分析活動，結(jié)合實際，開拓思路，完善相應(yīng)的制度和規(guī)定，積極推進(jìn)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，探索建立稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查三位一體的工作機(jī)制，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，增加稅收收入，進(jìn)一步規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、工作內(nèi)容

經(jīng)過調(diào)查分析，結(jié)合上級要求，確定了以下6個方面的工作重點(diǎn)：

1、就*和*年度的宏觀稅負(fù)狀況進(jìn)行全面分析，查找宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)稅負(fù)偏低的主要原因。

2、調(diào)查分析漏征漏管、發(fā)票控管不嚴(yán)、個體雙定業(yè)戶及集貿(mào)交易稅負(fù)偏低、欠稅以及欠稅公告落實不力等問題。

3、開展增值稅管理方面的調(diào)查，主要分析工業(yè)一般納稅人增值稅稅負(fù)偏低、進(jìn)項稅額增幅高于銷項稅額增幅問題，工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題，商業(yè)增值稅稅負(fù)偏低問題，利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實問題，利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實問題，滯留票問題以及福利企業(yè)未達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)而享有稅收優(yōu)惠政策問題。

4、調(diào)查消費(fèi)稅稅負(fù)偏低、欠稅嚴(yán)重問題。

5、針對內(nèi)資企業(yè)所得稅管理，主要分析重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策執(zhí)行及稅前扣除審核審批不嚴(yán)格、不規(guī)范以及對財務(wù)核算不健全企業(yè)的所得稅實行核定征收措施不力問題。

6、針對出口稅收管理，開展基本情況分析，調(diào)查有無假出口、真內(nèi)銷，不按規(guī)定繳稅和出口企業(yè)征退稅率差額是否已從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出的問題。

四、時間安排及工作步驟

整個稅負(fù)調(diào)查分析工作分為準(zhǔn)備部署、調(diào)查分析和總結(jié)三個階段。

（一）準(zhǔn)備部署階段（3月3日－15日）

1、國稅部門成立稅負(fù)調(diào)查分析領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，對工作開展進(jìn)行全員部署。

2、稅負(fù)調(diào)查分析辦公室根據(jù)工作需要，抽調(diào)精干力量，組成計統(tǒng)、政策管理、綜合、實地調(diào)查、稽查等工作小組，實行分工負(fù)責(zé)。

3、制定調(diào)查分析具體實施方案，結(jié)合工作實際，確定調(diào)點(diǎn)，排查調(diào)查對象，扎實做好各項準(zhǔn)備工作。

（二）調(diào)查分析階段（3月16日至5月15日）

1、按照確定的調(diào)查分析方案，明確分工，細(xì)化責(zé)任，全面開展調(diào)查分析工作。

2、以行業(yè)稅負(fù)分析和重點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)分析為突破口，對稅負(fù)偏低的行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行納稅評估和深入分析，發(fā)現(xiàn)有偷、騙稅線索的，移交稽查部門，進(jìn)行重點(diǎn)稽查，通過評估、稽查等手段確定的查補(bǔ)稅款，要及時足額入庫，切實做到邊查邊入庫，查完一戶入庫一戶。

3、進(jìn)行稅收管理、稅收政策等因素對國稅收入影響方面的調(diào)查分析。

4、按照上級要求和時限，開展調(diào)查分析、統(tǒng)計，及時準(zhǔn)確上報各種資料。

篇(4)

我單位下列出口貨物（見所附明細(xì)表）因_______________________________

___________原因不能按期申報退稅，現(xiàn)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20xx]64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[20xx]113號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[20xx]68號）的有關(guān)規(guī)定，申請延期至_______年____月____日之前申報，請予批準(zhǔn)。

附：出口退稅延期申報明細(xì)表

企業(yè)（公章）

年 月 日

以下由主管退稅機(jī)關(guān)填列

經(jīng)辦人意見：

（ ）不同意。

（ ）同意延期

至______年____月____日之前申報。

經(jīng)辦人簽名：

年 月 日

領(lǐng)導(dǎo)審批意見：

篇(5)

違法提供出口退稅憑證罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)的工作人員違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國家的稅收管理制度和國家機(jī)關(guān)的正常管理活動。為了鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與同際競爭，從1985年開始，我國按照國際慣例，逐步實行出口退稅制度，即在企業(yè)產(chǎn)品出口后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單和出口收匯單證等，將其所繳納的稅款再退還給該企業(yè)。一些不法企業(yè)和個人利用該項稅收優(yōu)惠政策，大肆騙取出口退稅活動，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。為了實現(xiàn)其騙取出口退稅的目的，他們千方百計地采取多種手段，獲取用于退稅的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等憑證。而有些國家機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊，為他人非法提供這些出口退稅憑證，嚴(yán)重干擾了國家對出口退稅的管理制度，同時也使國家的稅收利益受到危害。

（二）客觀要件

本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。根據(jù)我國海關(guān)總署《出口退稅報關(guān)單管理辦法》的規(guī)定，出口退稅報關(guān)單系海關(guān)總署統(tǒng)一印制并注明“出口退稅專用”字樣，由出口企業(yè)按規(guī)定辦理申領(lǐng)手續(xù)，認(rèn)真填寫，海關(guān)憑以受理報關(guān)，經(jīng)嚴(yán)格審核后蓋上海關(guān)檢訖章將報關(guān)單封入關(guān)封，交出口企業(yè)送交退稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種出口退稅憑證。海關(guān)受理報關(guān)時，對出口企業(yè)采取以少報多，以次（廢）充好，以低稅率產(chǎn)品冒充高稅率產(chǎn)品等企圖騙取出口退稅行為的，往現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)部分由海關(guān)依法處理。根據(jù)中國人民銀行、國家外匯管理局、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署、中國銀行聯(lián)合的《出口收匯核銷管理辦法》的規(guī)定，出口收匯核銷單，系指由國家外匯管理局制發(fā)，出口單位和受托行及解付行填寫，海關(guān)憑以受理報關(guān)，外匯管理部門憑以核銷收匯的有順序編號的憑證。出口企業(yè)辦理出口退稅應(yīng)提交這一核銷單。有關(guān)國家機(jī)關(guān)工作人員在辦理上述出口退稅憑證工作中，違反國家的上述規(guī)定，圖私利、徇私情，采取欺騙手段，弄虛作假，提供虛假的出門退稅憑證，致使國家利益遭受重大損失的，即構(gòu)成本罪的客觀行為條件。

根據(jù)本條規(guī)定，違反國家規(guī)定，在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核算單等出口退稅憑證的工作中，徇私舞弊，只有致使國家利益遭受重大損失的，才構(gòu)成本罪，否則不構(gòu)成犯罪，可作為一般徇私舞弊行為，由主管部門予以處理。所謂致使國家利益遭受重大損失，是指致使犯罪分子騙取國家出口退稅款的行為得逞，國庫稅款損失重大等。

根據(jù)1999年9月l6日最高人民檢察院施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（試行）的規(guī)定，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案：

1、為徇私情、私利，違反國家規(guī)定，偽造材料、隱瞞情況，弄虛作假，提供不真實的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證，致使國家稅收損失累計達(dá)l0萬元以上的；

2、徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿l0萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。

（三）主體要件

本罪的主體是特殊主體。即稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員，主要是指承擔(dān)著提供出口貨物報關(guān)單和出口收匯核算單等出口退稅憑證職責(zé)的海關(guān)工作人員等國家機(jī)關(guān)工作人員。凡是辦理出口退稅憑證工作的國家機(jī)關(guān)工作人員，都可以成為本罪的主體。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面只能依故意構(gòu)成，即行為人明知自己在提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中的徇私舞弊行為是違反國家有關(guān)規(guī)定的，明知自己的行為可能致使國家利益遭受重大損失，而對此后果持希望或放任的態(tài)度。

二、認(rèn)定

（一）區(qū)分本罪與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的界限

兩者的區(qū)別主要有以下幾個方面：

1、主體不同。違法提供出口退稅憑證罪的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員，主要是海關(guān)等國家機(jī)關(guān)的工作人員。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的主體僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員。

2、客觀方面不同，違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面主要表現(xiàn)為行為人為徇私情私利，違反國家規(guī)定，非法提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證，致使國家利益遭受重大損失的行為。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的客觀方面包括三種形式，即徇私辦理發(fā)售發(fā)票、徇私辦理抵扣稅款、徇私辦理出口退稅。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面與徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款罪相比，比較容易區(qū)分，在此不再贅述，違法提供出口退稅憑證罪與徇私舞弊出口退稅罪相比，其區(qū)別主要表現(xiàn)為：一是行為發(fā)生的階段不同，違法提供出口退稅憑證的行為一般發(fā)生在辦理出口退稅前；徇私辦埋出口退稅往往發(fā)生在辦理出口退稅過程中，并以偽造或非法提供的出口退稅憑證為前提，二是行為發(fā)生的部門不同。違法提供出口退稅憑證罪發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)；徇私舞弊出口退稅則發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理出口退稅的工作之中。三是行為的方式不同。前者是徇私提供出口退稅憑證；后者是徇私辦理出口退稅。

（二）區(qū)分本罪與騙取出口退稅罪的界限

騙取出口退稅罪是指以假報出口或者其他欺騙手殿，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。它與本罪的區(qū)別主要有：

1、犯罪主體不同。騙取出口退稅罪的主體是一般主體。違法提供出門退稅憑證罪的主體則為稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他國家機(jī)關(guān)工作人員。

2、客觀方面不同。騙取出口退稅罪的客觀方面衣現(xiàn)為假報出口或者以少報多、以劣報優(yōu)或以其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款。違法提供出口退稅憑證罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人徇私舞弊，非法提供出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證。

3、侵犯的客體不同，騙取出口退稅罪侵犯的客體是國家的稅收管理秩序，違法提供出口退稅憑證罪侵犯的客體不僅是國家的稅收管理秩序，同時還侵犯了國家機(jī)關(guān)的正常管理活動。

篇(6)

關(guān)鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

20世紀(jì)90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收競爭有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國際規(guī)范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經(jīng)營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環(huán)境吸引更多的國際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國產(chǎn)品的競爭能力，促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）國際稅收競爭力影響因素

1.簡化、公平和透明的稅制是進(jìn)行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務(wù)部門的要求，才能很好地預(yù)測自己的稅收成本，才能在公平的市場環(huán)境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產(chǎn)要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀(jì)90年代以來，世界各國稅制改革的基調(diào)就是簡化稅制、公平稅負(fù)。

2.總體稅負(fù)水平是決定稅收競爭的關(guān)鍵因素。國際稅收競爭力首先表現(xiàn)在對生產(chǎn)要素的吸引和引導(dǎo)能力上，而低稅負(fù)無疑對國際生產(chǎn)要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經(jīng)合組織國家的最高公司所得稅率平均下調(diào)6個百分點(diǎn)，由37.6%下降到31.4%，而這些地區(qū)的吸引外資活動也隨之蓬勃發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或?qū)嶋H收益。因此，稅收優(yōu)惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家（地區(qū)）的經(jīng)濟(jì)資源流入本國（地區(qū)），近20年來，世界各國先后調(diào)整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優(yōu)惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4.稅收管理水平、國際稅收協(xié)調(diào)能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護(hù)和行使稅收管轄權(quán)、參與國際稅收分配的重要體現(xiàn)。加強(qiáng)國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導(dǎo)、聯(lián)合稅務(wù)審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協(xié)定執(zhí)行等工作，可促進(jìn)跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，營造良好的稅收環(huán)境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協(xié)調(diào)水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關(guān)鍵的制度保障作用。

（二）國際稅收競爭的正負(fù)效應(yīng)。積極參與國際稅收競爭有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負(fù)擔(dān)、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴(kuò)大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內(nèi)容，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。

國際稅收競爭的負(fù)面效應(yīng)不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優(yōu)惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國，扭曲國際稅負(fù)的分布，引發(fā)新的國際或區(qū)域性不公平；稅收的惡性競爭，導(dǎo)致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業(yè)及保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)的升級改造。

二、我國現(xiàn)行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.外資企業(yè)長期享受超國民待遇。我國是世界上少數(shù)幾個采取全面優(yōu)惠政策來吸引外資的國家之一，優(yōu)惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)名義法定稅率都是 33%，但外資企業(yè)實際稅負(fù)僅為8%左右，而內(nèi)資企業(yè)為28%；在流轉(zhuǎn)稅方面，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備要繳納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而外資企業(yè)則可減稅或免稅。但上述稅收優(yōu)惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴(yán)重削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力，加劇了我國區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，增加了我國資源、環(huán)境壓力。另外，總體上外資的財務(wù)效益并不如內(nèi)資企業(yè)。如，2001年外資工業(yè)企業(yè)每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內(nèi)工業(yè)企業(yè)則為4.64元。而且，外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易多，常使用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的虧損面達(dá)51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業(yè)盈利面高達(dá)90%至95%，平均虧損面 10%.據(jù)專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達(dá)300億元以上。

2.稅收優(yōu)惠層次多，內(nèi)容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現(xiàn)行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現(xiàn)在行政機(jī)關(guān)制定的條例、實施細(xì)則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優(yōu)惠過多，據(jù)不完全統(tǒng)計，2002年我國稅收（不含關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅）的減免額為901億元。其中，涉外企業(yè)的減免額高達(dá)357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優(yōu)惠政策有失公平，妨礙內(nèi)資企業(yè)競爭力；稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不合理，涉外稅收產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向集中在第二產(chǎn)業(yè)，特別是加工業(yè)等高能耗、高污染、技術(shù)水平低的行業(yè)，不利于我國產(chǎn)業(yè)的升級換代和國家競爭力的提高。

3.稅務(wù)信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進(jìn)一步提高。盡管各級稅務(wù)部門近年來實施金稅工程，稅務(wù)信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統(tǒng)工作協(xié)調(diào)制度，包括稅收法規(guī)政策實施協(xié)調(diào)制度、稅收征管工作聯(lián)系制度、稅務(wù)信息交流制度、協(xié)調(diào)會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務(wù)機(jī)關(guān)同海關(guān)、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務(wù)信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿(mào)易伙伴及離岸中心的稅務(wù)信息交流協(xié)定還沒有簽訂，影響國際稅務(wù)信息交流的暢通和涉外稅收征管水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點(diǎn)

1.建立統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)外資企業(yè)稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經(jīng)過多年的改革開放，我國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立已取得重大進(jìn)展，企業(yè)都應(yīng)在“公平競爭”的市場機(jī)制下發(fā)展。規(guī)范現(xiàn)行涉外稅收政策，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩稅合并”討論中，為增強(qiáng)我國國家競爭力，對特定技術(shù)、特定產(chǎn)業(yè)給予外商企業(yè)適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的，但同時在對投資環(huán)境影響較小的情況下，應(yīng)適當(dāng)注重對我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，增強(qiáng)其競爭力。為此，各項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)以統(tǒng)一規(guī)范的形式在稅法中確定下來，嚴(yán)禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強(qiáng)涉外稅收立法、執(zhí)法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網(wǎng)上稅務(wù)信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務(wù)信息的需求。

2.規(guī)范和優(yōu)化我國稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)涉外稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用。我國現(xiàn)階段外商投資已初具規(guī)模，外商投資對我國國民經(jīng)濟(jì)影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現(xiàn)稅收對國家產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不高和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)實，我們應(yīng)對能源、交通、通信、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和設(shè)施，對高新技術(shù)和產(chǎn)品出口企業(yè)，對技術(shù)含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)和項目，保持或提高稅收優(yōu)惠措施。同時，取消現(xiàn)行的不分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、規(guī)模而僅憑外資身份就能獲得稅收優(yōu)惠的稅收政策。

篇(7)

關(guān)鍵詞：出口退稅問題對策

一、我國當(dāng)前出口退稅管理上存在的問題

1出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善

實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內(nèi)核,又包含了日常規(guī)范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容,而對出口退稅管理的規(guī)范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī),出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實施,使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是:

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的審批流程而僅僅根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關(guān)條款來確定審批流程,勢必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象,也會使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制,從而在管理上出現(xiàn)很多漏洞,也給騙稅以可乘之機(jī)。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工,不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的檢查規(guī)程,使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的清算規(guī)程,使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣,有些地區(qū)甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。

由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的計劃分配方法、檔案管理制度及統(tǒng)一明確的財務(wù)規(guī)范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規(guī)范性和高效性不能很好實現(xiàn)。

2管理手段落后,電算化管理水平低下

出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務(wù)總局就在探索和研究如何運(yùn)用計算機(jī)來進(jìn)行出口退稅管理,國務(wù)院還將出口退稅計算機(jī)管理系統(tǒng)列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運(yùn)用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在實踐運(yùn)行中以暴露出諸多問題:

首先,信息應(yīng)用不全?，F(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)行對碰稽核外,其他如企業(yè)財務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。

其次,軟件設(shè)計內(nèi)容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。

再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數(shù)據(jù)因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質(zhì)量,又難以有效防范和打擊騙稅。

還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現(xiàn)行的申報系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其基本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報和數(shù)據(jù)核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外,既不利于規(guī)范統(tǒng)一,又不利于數(shù)據(jù)的相互銜接。

3部門協(xié)調(diào)配合不夠,管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象

出口退稅管理是一項系統(tǒng)工程,既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門,這就要求相關(guān)部門對出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來有較大折扣。有些具體問題在協(xié)調(diào)上無明確要求,致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報關(guān)單不能及時復(fù)函;有些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報關(guān)單原件;有的明顯制單錯誤,企業(yè)要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進(jìn)度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節(jié),給不法分子的騙稅活動留有空隙。

4退稅單證申報滯后現(xiàn)象嚴(yán)重

生產(chǎn)企業(yè)實施“免抵退”稅后,只要產(chǎn)品一報關(guān)出口并在財務(wù)入賬后,就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力,但也使企業(yè)放松了對單證收集和報送的重視程度。

另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問題,如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認(rèn),易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業(yè)而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補(bǔ)稅,這對出口企業(yè)來說無疑是個沉重的負(fù)擔(dān)。

二、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問題的對策

1征、退稅統(tǒng)一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法

目前生產(chǎn)企業(yè)同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來,在報表制度、計算依據(jù)的確定和計算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提,真正實現(xiàn)兩套申報辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計《增值稅納稅申報表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統(tǒng)一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理,把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件,將企業(yè)申報、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責(zé)職。

2加快出口退稅單證回收速度

盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫)和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來很大的作用。具體可推行以下做法:

一是單證申報時間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤;

二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；

三是嚴(yán)格審核,及時輔導(dǎo)、抽查,落實責(zé)任制,通過同類同行業(yè)回收率對比分析,及時發(fā)現(xiàn)問題。

3建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)

建立完整的出口退稅管理系統(tǒng),矯正不規(guī)則的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中,仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象,這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不規(guī)范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境,甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性,致使出口騙稅屢屢發(fā)生,造成國家稅收損失。

因而創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境,必須規(guī)范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。

4進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程

要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內(nèi)組建各級票據(jù)計算機(jī)管理機(jī)構(gòu),實現(xiàn)票據(jù)信息共享,加強(qiáng)交叉稽核力度。

我國出口退稅計算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展,實現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng),形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng),實行資源共享(包括報關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。

要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng),軟件設(shè)計及時補(bǔ)充有關(guān)功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。

在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置,各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享,加強(qiáng)對出口貨物的控管,嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會議制度、信息傳遞制度等。

5加強(qiáng)出口退稅法制建設(shè)

1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據(jù)比較薄弱,基本依據(jù)只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅”這兩句話。財政部和國家稅務(wù)總局頒布出口退稅工作的最基本規(guī)章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]31),但這個文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。

目前我們法制建設(shè)方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級次過低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過于散亂,缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處罰的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng),不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。

加強(qiáng)稅收法制建設(shè),就要加強(qiáng)稅收立法,規(guī)范稅收執(zhí)法,強(qiáng)化稅收執(zhí)法監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規(guī)定的稅務(wù)行政許可。繼續(xù)整頓和規(guī)范稅收秩序,嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動。加強(qiáng)稅收法制教育。

認(rèn)真落實稅收優(yōu)惠政策,切實加強(qiáng)減免稅管理。針對薄弱環(huán)節(jié),加強(qiáng)各稅種管理。狠抓稅收征管基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化稅源管理,嚴(yán)密防范、嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè),進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。

6有針對性的防范和打擊出口騙稅

嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營與業(yè)務(wù),必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作: