序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇結(jié)算審計重點范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一項分包工程管理是否到位，效果好壞，很大程度卜取決于分包工程合同管理水平。審計發(fā)現(xiàn)，有些分包工程合同管理混亂，既無安排專人負(fù)責(zé)，又無合同管理臺賬。特別是一些大型分包工程，工程規(guī)模大，單位工程多，合同管理若不及時跟上，事過境遷，極易引起糾紛和出現(xiàn)管理漏洞。分包工程合同常見的主要有；某些條款違背與業(yè)主的主合同。某項目部我方與某分包單位的防腐保溫工程分包合同，主合同優(yōu)惠下浮率為工程造價的3.3％，而分包合同為2％，審計予以調(diào)整為3.3％。合同工程涵蓋面不夠。如某項目部部分分包合同工程內(nèi)容與分包結(jié)算工程內(nèi)容不一致，結(jié)算工程內(nèi)容超出分包合同工程內(nèi)容。分包合同的主要條款不準(zhǔn)確。如某項目部安裝工程分包合同規(guī)定使用1990年河南省安裝估價表，而結(jié)算采用1997年估價表，缺少必要的補充條款。事后補簽合同，有失客觀真實。有些分包工程管理跟不上，只管干活搶進(jìn)度，不能及時簽定合同，但已經(jīng)形成了合同事實，某些敏感的經(jīng)濟條款放到工程干完再談，非常被動，達(dá)不到預(yù)期的分包目的，經(jīng)濟上遭受損失，雙方極易引起扯皮和發(fā)生經(jīng)濟糾紛，有的出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象，給造成不應(yīng)有的損失。

二、工程量核對是分包工程結(jié)算審計的重點

工程量是組成工程造價的基本要素，工程造價準(zhǔn)確程度主要取決于工程量的精度。平地起高樓，關(guān)鍵在基礎(chǔ)，分包工

程結(jié)算造價計算是否準(zhǔn)確，首要的是工程量計算的精度。工程量的審計辦法，根據(jù)需要和具備的工作條件，可采用全面審查法，即按圖紙及統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，按預(yù)、結(jié)算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結(jié)算的工程量相比較。適用于工程結(jié)構(gòu)比較簡單、規(guī)模較大、造價較高的項目，如金屬油罐制安、防腐、保溫工程等。在某項目部設(shè)備、管道保溫工程中分包工程結(jié)算重復(fù)計算工程量，管道保冷用成型瓦塊，結(jié)算書又計算制作工程量36立方米，多計造價6萬元。某項目部土建工程分包結(jié)算審計中，采用全面審查法，審減加氣砼墻18.6立方米、珍珠巖26.96立方米、天棚砂漿抹砼596.02平方米，審減造價8.28萬元。造粒塔防腐審減玻璃鋼底漆、膩子、貼玻璃布、面漆各99.4平方米，氯磺化底漆、膩子、面漆各303.6平方米，氯磺化中間漆一道9653.3平方米，660花崗巖板砌筑8.5平方米，審減造價14.04萬元。重點抽查法，根據(jù)需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進(jìn)行計算，可大大節(jié)省審計工作時間。適用于大型復(fù)雜、單位價格較低的項目審計，如裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達(dá)到工程量復(fù)核的目的。

具體采用什么，要視具體情況，該繁的不能怕繁，能夠簡化的才能簡化，要靈活運用。如果各方面條件允許，還是應(yīng)當(dāng)盡量選擇全面審查法。在進(jìn)行工程量前應(yīng)仔細(xì)閱讀分包工程合同，搞清工程范圍和，具備工程施工圖紙、工程技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單等技術(shù)資料，索要分包工程結(jié)算工程量計算清單，配套的預(yù)算定額及估價表，主材價格表，配套的費用定額；所提供的施工圖紙及技術(shù)資料應(yīng)當(dāng)是最高版次的。

要把技術(shù)聯(lián)系單、設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單的客觀真實性作為審計的重點。幾年來的分包結(jié)算審計工作實踐，筆者認(rèn)為，要擠干分包結(jié)算中的水分，防止工程造價虛增，確實降低工程成本，各種變更單證、現(xiàn)場技術(shù)簽證費用的計算顯得格外重要。尤其是在一些設(shè)計深度不夠、規(guī)模較大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程項目施工中，設(shè)計變更十分頻繁；現(xiàn)場突發(fā)事件的概率大大增加，各種技術(shù)經(jīng)濟簽證不可避免。這樣，勢必增加工程費用支出，提高工程造價。審計中發(fā)現(xiàn)部分分包結(jié)算設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單審批手續(xù)不完備，僅有一人簽字審批，缺少監(jiān)督約束機制，缺乏客觀真實性。首先，各種變更、簽證的簽字審批手續(xù)應(yīng)當(dāng)真實完備。其簽字審批程序必須經(jīng)施工技術(shù)員、施工（科）隊長、項目負(fù)責(zé)人三方簽字齊全并加蓋簽發(fā)部門公章。其次，對于較大的變更費用必須有設(shè)計部門的變更為依據(jù)，同時還要進(jìn)一步查對施工驗收記錄，實地勘察設(shè)計變更的部位，以此判別設(shè)計變更的真?zhèn)巍?/p>

三、符合性審計是分包工程結(jié)算審計的主要切入點

篇(2)

引言

為了促進(jìn)建筑工程的項目投資控制系統(tǒng)的優(yōu)化，我們要進(jìn)行其建筑工程造價環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其建筑工程造價系統(tǒng)的優(yōu)化，確保其實際工作的穩(wěn)定開展，確保其綜介運行效益的提升，以滿足審場經(jīng)濟的發(fā)展需要。

1、建筑工程跟蹤審計的作用

工程造價控制的項目啟動前控制表現(xiàn)在對項目前期可行性研究、設(shè)計階段控制、投資決策控制；進(jìn)行時控制則表現(xiàn)在施工階段投資控制、施工監(jiān)督控制；竣工后控制則表現(xiàn)在竣工后項目結(jié)算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局，其優(yōu)越性是使整個項目過程都受到監(jiān)控，避免在實施過程中出現(xiàn)因缺少監(jiān)督產(chǎn)生的問題。

在項目中，存在的問題是否涉及建設(shè)項目全過程。在建設(shè)前期決策階段存在相關(guān)手續(xù)文件是否未進(jìn)行審批。在設(shè)計階段設(shè)計單位存在是否未按設(shè)計規(guī)范要求設(shè)計，設(shè)計方案不周全、不細(xì)致等問題，是否會直接導(dǎo)致在施工階段存在很多設(shè)計變更，延長建設(shè)時間的隱患，而增加建設(shè)成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質(zhì)承攬工程、不按合同規(guī)定配備工程管理人員，施工中是否存在不按規(guī)范操作、不按設(shè)計施工等問題，導(dǎo)致工程存在較大的安全隱患。在竣工結(jié)算過程中，項目因未按規(guī)定編制竣工財務(wù)決算報表，導(dǎo)致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而及時提出審計意見，以便各方進(jìn)行整改。

2、建設(shè)項目工程造價全過程跟住審計的內(nèi)答

2.1、事前跟蹤審計內(nèi)容

跟蹤審計在事前控制中要發(fā)揮應(yīng)有作用，需要及時將相關(guān)審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內(nèi)容包括：1）建設(shè)項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃和施工許可、環(huán)保影響評估報告、概算批復(fù)、消防批準(zhǔn)等。2）要審查招投標(biāo)程序和相關(guān)結(jié)果的合法性。3）要對建設(shè)項目的合同及相關(guān)條款進(jìn)行審計，要與招標(biāo)文件和投標(biāo)書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內(nèi)容

事中審計監(jiān)督內(nèi)容主要包括：1）對施工力一履行合同隋況進(jìn)行檢查要核查相關(guān)單位履行合同有無違法分包轉(zhuǎn)包工程行為，要對變更、增補或者終止合同情況進(jìn)行檢查。2）要對概算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。概算是成木控制的重要指標(biāo)，施工方如果超出概算購置資產(chǎn)，或者其他擠占虛列工程成木行為，都是違法行為。審計監(jiān)管要對此進(jìn)行有效控制。3）要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更等內(nèi)容的真實性、合理性、合規(guī)性、完整性進(jìn)行檢查。4）要對設(shè)備材料價格進(jìn)行有效審核控制。建設(shè)用設(shè)備材料的購進(jìn)，其價格的真實性、適中睦，要進(jìn)行核實。對設(shè)備和材料不能正常使用的，要進(jìn)行針對性分析，明確責(zé)任關(guān)系。5）建設(shè)單位要有完善的

內(nèi)控制度，管理要規(guī)范利學(xué)，人員配置要合理，工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環(huán)節(jié)都要正常運轉(zhuǎn)，確保建設(shè)資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內(nèi)容

工程浩價事后梓制內(nèi)容主要包括：1）要對工程量進(jìn)行核查。工程竣工后，施工單位要用工程量進(jìn)行工程結(jié)算，審計人員要對施工單位旱報的工程量進(jìn)行重點審查，對那些多計入的工程量要堅決清理。2）要對設(shè)備和材料價格進(jìn)行審查。建設(shè)用設(shè)備和材料單價是不是合理，不能只看發(fā)票，要防止施工單位以劣充好，蓄意抬高材料價格。3）對隱蔽工程記錄和設(shè)計變更的相關(guān)材料進(jìn)行真?zhèn)魏瞬椤ｋ[蔽工程需要現(xiàn)場簽證，事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰，審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進(jìn)行監(jiān)督、咨詢和建議，從而使得項目中存在的不足之處得到相應(yīng)的改善，進(jìn)一步的完善項目管理機制。為了達(dá)到這個目的，需要相關(guān)的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項目施工的審計監(jiān)督方）全程參與建設(shè)項目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過程，但是不會實際參與羨慕管理、施工和監(jiān)理工作，只是起到一個監(jiān)督的作用，發(fā)現(xiàn)問題需要與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，不能直接干涉建設(shè)項目工作，同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質(zhì)要求是非常高的，工程造價審計與財務(wù)審計存在著很大的區(qū)別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員，他們需要熟練的掌握工程經(jīng)濟和技術(shù)；財務(wù)審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設(shè)項目審計中，兩者之間的工作是相互配合的，從而才能使得使建設(shè)項目審計不留死角，審計過程中不會出現(xiàn)問題。

3.3、相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式，審計人員需要承擔(dān)更大的風(fēng)險和責(zé)任，所以一套完善的法律法規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行約束是非常有必要的。到目前為止，雖然已經(jīng)有相關(guān)的關(guān)于審計機關(guān)對國家投資建設(shè)項目審計的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程的法律法規(guī)，但是這些規(guī)定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內(nèi)容等要件都沒有明確的進(jìn)行規(guī)定。所以造成了中介機構(gòu)的不同人員對于跟蹤審計的認(rèn)識存在很大的差異，當(dāng)中介機構(gòu)犯了錯誤，但是也沒有國家規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定，從而使得中介機構(gòu)不是很重視跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、解決對策

4.1、協(xié)調(diào)好跟蹤審計與其他專業(yè)監(jiān)督的關(guān)系

在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，需要國家的審計部門和建設(shè)單位的審計部分進(jìn)行完美的配合，同時建設(shè)單位還需要聘請專業(yè)的社會審計、財務(wù)監(jiān)理、工程監(jiān)理等專業(yè)機構(gòu)和人員進(jìn)行全過程的監(jiān)督。國家審計部門與這些專業(yè)監(jiān)督單位或機構(gòu)之間需要相互配合，需要審計部門對專業(yè)監(jiān)督單位進(jìn)行再監(jiān)督的工作，主要是對過程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時，在對這些專業(yè)監(jiān)督單位的工作進(jìn)行評估之后，可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能

進(jìn)行工程項目全過程審計的時候，其涉及的范圍也是非常的廣泛，在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標(biāo)文件，主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細(xì)化到綜合單價中的人材機、管理和利潤，以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力，同時專業(yè)知識必須過硬，對于國家的招投標(biāo)和造價政策要時時掌握。對于這種情況，就需要定期的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。同時還要運用先進(jìn)的信息化手段，運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計有法可依，依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，需要建立一套完善的跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

篇(3)

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計，造價咨詢單位，建設(shè)監(jiān)督管理

中圖分類號：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

0引言

隨著我國建設(shè)事業(yè)的飛速發(fā)展，建設(shè)部門對工程建設(shè)監(jiān)督管理水平要求也越來越高，工程項目竣工結(jié)算審計工作是工程建設(shè)中重要的組成部分。搞好工程項目竣工結(jié)算審計是維護(hù)國家經(jīng)濟利益，提高投資效益，減少施工企業(yè)損失，提高施工企業(yè)競爭力的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在應(yīng)用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。筆者結(jié)合多年的實踐工作經(jīng)驗，分析了工程竣工結(jié)算審計的基本形式，并著重介紹了結(jié)算審計工作的要點?？晒┫嚓P(guān)專業(yè)人士參考。

一．工程結(jié)算審計的內(nèi)容

審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。

2.審核工程量及計價

(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。

（2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確。材料代用和變更是否有簽證，材料數(shù)量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確。

(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達(dá)到或符合設(shè)計要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。

(6)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。

(7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費用的混淆、重復(fù)計算。

(8)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)等是一項非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項進(jìn)行認(rèn)真核算，防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。

二、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施

工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié)。

第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。審計準(zhǔn)備是對一個工程結(jié)算審計項目實施審計前所做的各項準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對工程結(jié)算審計實施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，都有著重要的影響。

第二，要把好工程結(jié)算審計實施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計證據(jù)。具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實工程數(shù)量、鑒別定額項目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價格取定是否合規(guī)真實、認(rèn)定取費基數(shù)和費率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運用檢查法、觀察法、計算法等方法收集審計證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計證據(jù)。編制工程結(jié)算審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計項目相關(guān)的項目名稱、審計事項、審計結(jié)論、索引號、附件等信息。

第三，還要把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，正確表達(dá)審計意見。工程結(jié)算審計報告階段是審計人員基于審計實施階段的工作成果，對工程結(jié)算項目的適當(dāng)性、合法性和有效性形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。

三．工程結(jié)算審計風(fēng)險的防范

1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。在接到審計項目時， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費標(biāo)準(zhǔn) (同時應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費標(biāo)準(zhǔn)與項目工程 “風(fēng)馬牛不相及” 所帶來的審計風(fēng)險。

2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力， 是防范審計風(fēng)險的主要途徑。許多造價審計風(fēng)險就是由審計資料的不實、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對資料真實性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結(jié)經(jīng)驗， 提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實性， 對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比， 并加以分析。

四結(jié)語

隨著我國建筑事業(yè)的不斷飛速發(fā)展，建筑企業(yè)不斷嘗試應(yīng)用新技術(shù)、新材料、新工藝，這就給審計人員提出了新的挑戰(zhàn)，需要審計部門不斷提高審計水平，審計人員不斷加強審計能力以適應(yīng)時代的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]程峰.淺談工程造價的確定與控制[J].安徽建筑2002（2）.

篇(4)

關(guān)鍵詞：工程項目；竣工結(jié)算；審計問題；可行性建議

目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統(tǒng)的“量價合一，固定收費”的工程造價管理模式已經(jīng)逐漸無法適應(yīng)工程項目的發(fā)展?？⒐そY(jié)算是指在項目工程量施工完成，且質(zhì)量達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之后，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程造價審計核算，能夠真實地反映出項目實際造價，同時也為相關(guān)資產(chǎn)的審核提供依據(jù)。項目的竣工結(jié)算涉及到多方面的內(nèi)容，包括工程款預(yù)付數(shù)額、工程價款的實際調(diào)整等。應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范，及時收集竣工結(jié)算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理，確?？⒐そY(jié)算的科學(xué)性，確保各主體的經(jīng)濟利益得以實現(xiàn)。

1工程項目竣工結(jié)算的形式

1.1施工圖預(yù)算加簽證結(jié)算。經(jīng)過審定的原施工圖預(yù)算中，主要體現(xiàn)了項目建設(shè)之前工程量的預(yù)算，其中新增工程未包含在內(nèi)。其次是現(xiàn)場簽證，在項目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現(xiàn)設(shè)計變更、施工條件變更等情況，導(dǎo)致費用也會隨之增減。上述變更經(jīng)由相關(guān)單位簽證后，構(gòu)成竣工結(jié)算文件中的一部分。通過對二者數(shù)據(jù)的審計與核算，能夠為竣工結(jié)算提供充分的數(shù)據(jù)支持，但是這種方式無法預(yù)估總費用的變化幅度，難以發(fā)現(xiàn)造價出現(xiàn)偏差的環(huán)節(jié)，可能會導(dǎo)致追加工程投資的問題。1.2預(yù)算包干結(jié)算方式。其主要特點是將包干系數(shù)的概念引入竣工結(jié)算工作之中，對于在施工中產(chǎn)生的包干費用進(jìn)行額外的計算，能夠更為直觀地體現(xiàn)出工程總費用的構(gòu)成，其中包干系數(shù)由雙方共同商定。這一結(jié)算方式不僅預(yù)估工程總造價，也可以規(guī)避在簽證方面出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。

2工程項目竣工結(jié)算審計的重點

審計工作貫穿于工程項目建設(shè)全過程之中，如圖1所示。在審計的全過程中，竣工結(jié)算階段的審計工作是控制造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。聯(lián)合審查、獨立審查、委托審查等是常用的審計形式，應(yīng)根據(jù)工程項目的實際情況選取合適的審計方式，及時發(fā)現(xiàn)在竣工結(jié)算文件編制中存在的問題，對最終結(jié)果進(jìn)行修正，提高項目竣工結(jié)算的質(zhì)量與水平。明確結(jié)算審計中的重點能夠為具體的工作提供方向性指導(dǎo)，實現(xiàn)對于整體工程造價的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據(jù)。在具體操作的過程中，相關(guān)部門批準(zhǔn)之后的變更計劃才能正式投入實施，但其中也存在雙方自行變更的現(xiàn)象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據(jù)實際情況分析其合理性。工程量審查是結(jié)算審計的重要構(gòu)成部分，能夠有效地規(guī)避高估冒算行為。對于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內(nèi)的工程量，還應(yīng)考慮后期變更中出現(xiàn)的工程量增加或者減少，將其納入審計工作之中。2.2審查材料用量及差價。工程項目建設(shè)的周期相對較長，在此過程中建材價格可能會出現(xiàn)波動，與預(yù)算編制中的材料價格不一致?；蛘咴谑┕ぶ杏捎诔霈F(xiàn)設(shè)計變更，材料代用也會導(dǎo)致出現(xiàn)價格差額，此類價格差是影響工程造價的動態(tài)因素。在結(jié)算審計時，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定處理材料價差，禁止出現(xiàn)擅自調(diào)整的現(xiàn)象。通常采用單項調(diào)整的方法確定調(diào)整額，計算公式為：主材價差調(diào)整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場價格-換算材料預(yù)算價格）］2.3審查施工合同。施工合同在項目建設(shè)過程中發(fā)揮著重要的作用。因此對于施工合同的審查是結(jié)算審計的重要步驟，必須明確合同條款的內(nèi)容及性質(zhì)，根據(jù)工程項目建設(shè)的相關(guān)規(guī)定，檢驗施工合同中是否存在不規(guī)范現(xiàn)象。此外，在具體施工的過程中，還會根據(jù)實際情況簽訂補充合同、協(xié)議等，此類文件同樣具有法律效應(yīng)，應(yīng)進(jìn)行仔細(xì)審計。

3工程項目竣工結(jié)算審計中存在的問題

3.1在現(xiàn)階段的結(jié)算審計工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計過程中的各項工作而言，首先，竣工結(jié)算文件是審計工作的前提與基礎(chǔ)，若其中存在原始資料缺失的現(xiàn)象，會直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。其次是未按照規(guī)則計算工程量，出現(xiàn)漏算或者多算的現(xiàn)象。實際建設(shè)中未施工的工程量沒有按照規(guī)定扣除；分項工程混合計算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業(yè)出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現(xiàn)階段的審計工作主要以事后監(jiān)督為主要形式，時效性不足，導(dǎo)致整體的審計環(huán)境缺失。3.2結(jié)算審核中涉及到的資料以及計算量巨大，并且存在技術(shù)性以及政策性的問題。因此對于工作人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，不僅要掌握相關(guān)的專業(yè)審計知識，也需了解項目建設(shè)各個階段的施工情況及工程造價控制。就現(xiàn)階段審計工作的狀況而言，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)及崗位技能還不能滿足工程項目建設(shè)的要求。例如由于審計人員數(shù)據(jù)審核失誤或者對于工程實際情況不了解，可能會導(dǎo)致漏算、重算等問題的出現(xiàn)，對最終審計結(jié)果造成直接影響。審計工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結(jié)算審計的正常開展，還會對工程項目的質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。某些單位所采用的審計方法相對較為落后，無法滿足大規(guī)模工程量的審核與計算，不僅工作效率低下，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也不能得到有效保證。

4工程項目竣工結(jié)算審計的可行性建議

4.1健全結(jié)算審計體系。相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實際情況建立完善的審計體系，規(guī)范審計人員的行為，保證結(jié)算審計工作的正常進(jìn)行。在工程項目審查的過程中，對于重點項目或者工程量較大的項目不僅要進(jìn)行一級審核，同時也應(yīng)注重二級復(fù)審，以此降低項目審計的風(fēng)險。及時收集竣工結(jié)算文件中所需的各項資料，包括變更簽證單、材料清單等，對于不同的材料進(jìn)行分類，提前做好整理工作。同時審核資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)在其中存在的不實數(shù)據(jù)，防止對審計結(jié)果造成影響，保障結(jié)算編制內(nèi)容的完備，為結(jié)算審計工作提供資料支持。4.2注重項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況。在項目建設(shè)的過程中，施工階段的費用及質(zhì)量占據(jù)著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關(guān)，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設(shè)備、材料等的價格差，將實際價格與預(yù)算價格進(jìn)行比較，確定施工中出現(xiàn)造價偏差的環(huán)節(jié)，并分析問題出現(xiàn)的原因及合理性，從根本上提高工程建設(shè)施工質(zhì)量。面臨新的發(fā)展環(huán)境，審計的方法及手段也要隨之創(chuàng)新，以滿足工程項目建設(shè)發(fā)展的需求，實現(xiàn)對施工全過程的跟蹤審計，加強竣工結(jié)算驗收審計工作，將工程造價控制在合理的范圍之內(nèi)?？蓪⑿畔⒓夹g(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入結(jié)算審計工作中，對于大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進(jìn)審計質(zhì)量的提升。4.3建立高素質(zhì)的審計隊伍。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，工程項目管理也逐漸趨于規(guī)范化。加強竣工結(jié)算審計不僅能夠合理控制工程造價，也能保障參與主體的利益得以實現(xiàn)，其中審計人員綜合素質(zhì)的高低對于審計結(jié)果有著重要的影響。因此相關(guān)部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責(zé)任意識，規(guī)范審計工作的行為。同時也加強培訓(xùn)崗位技能，定期組織審計人員技能培訓(xùn)，注重實用性教學(xué)，避免培訓(xùn)流于形式。對結(jié)算審計工作中涉及的計算機數(shù)據(jù)處理、結(jié)算編制軟件、結(jié)算文件等，進(jìn)行系統(tǒng)性的闡述與教學(xué)。將考核機制引入培訓(xùn)流程之中，確保設(shè)計人員能充分掌握相關(guān)的知識技能。審計人員自身也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計方式。在審計部門內(nèi)部建立起崗位責(zé)任制度，合理劃分不同崗位的具體職責(zé)，確保審計責(zé)任落實到位，有效地加強內(nèi)部管理。

5結(jié)束語

綜上所述，在工程項目建設(shè)的過程中，竣工結(jié)算是工程造價管理中的重要環(huán)節(jié)，加強結(jié)算審計工作能夠有效地提高結(jié)算編制的準(zhǔn)確性，促進(jìn)項目建設(shè)質(zhì)量的提高。在此過程中應(yīng)明確審計工作的重點，選取相應(yīng)的審計方式，及時發(fā)現(xiàn)在結(jié)算文件編制中存在的不足之處。針對現(xiàn)階段工程項目建設(shè)的特點，可將信息技術(shù)應(yīng)用在審計工作中，提高數(shù)據(jù)分析與處理的效率與質(zhì)量。

作者:戎巧云 單位:許昌交運投資有限公司

篇(5)

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險分析；結(jié)算審計；審計抽樣

根據(jù)國家發(fā)改委制定的十二五節(jié)能減排規(guī)劃，到2015年，節(jié)能環(huán)?？偖a(chǎn)值將達(dá)到GDP的7～8%，約2萬億以上。而截至2011年末，該項產(chǎn)業(yè)在GDP中的占比為3%左右，發(fā)展?jié)摿薮?。環(huán)保投資規(guī)模將達(dá)到每年3.1萬億以上，較十一五期間的1.54萬億的投資額提升121%。

投資規(guī)模的快速增加，使水務(wù)投資公司建設(shè)管理環(huán)節(jié)中的結(jié)算審計成為管理重點，結(jié)算審計具有復(fù)雜性、技術(shù)性、和階段性的特點，本文結(jié)合造價管理體系的特點具體介紹結(jié)算復(fù)審的一些心得體會。

1 結(jié)算審計方法概述

建設(shè)工程造價審計的程序和方法因被審項目的目的、要求、內(nèi)容的不同而不盡相同，也因被審項目的規(guī)模、業(yè)績、管理水平的不同而千差萬別。通常有如下幾種方法：

1.1 全面審計：對工程項目工程量清單的計算，定額子目的選套，取費標(biāo)準(zhǔn)的選用以及材料價格尤其是工程量進(jìn)行詳盡的審查計算。其工作程序與原編制過程應(yīng)基本相同，這種方法對那些工程規(guī)模小、特別是承包單位由于技術(shù)力量薄弱且缺乏必要的資料，所編預(yù)算差錯率一般較大的，宜采用此方法。此方法細(xì)致、準(zhǔn)確，涉及面廣，但耗時費力，一般用于規(guī)模較大的工程，重點項目或問題較多的被審對象。

1.2 抽樣審計：抽樣審計是按照統(tǒng)計規(guī)律根據(jù)樣本來推斷總體的一種審計方法。即在審計實務(wù)中，或者只挑選主要的，造價高的部分進(jìn)行審計，或者對建設(shè)工程的待審內(nèi)容進(jìn)行分類后，在每一類中挑選有代表性的部分進(jìn)行審計，或者借鑒以往的經(jīng)驗，對易錯的部位與環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。

1.3 篩選審計：篩選審計屬于快速審計，一般是先以工程的用途、結(jié)構(gòu)和建筑標(biāo)準(zhǔn)相同或相近似的工程，特別是同一地區(qū)范圍

2 對結(jié)算復(fù)核開展風(fēng)險分析和抽樣審計的必要性

為保證結(jié)算的準(zhǔn)確性，預(yù)防舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，造價管理體系一般設(shè)計為三級審核，由兩個部門獨立負(fù)責(zé)，初審和互審階段涉及部門為造價管理部門與施工單位；復(fù)審階段涉及審計部門與造價管理部門，前一階段一般采用全面審計方法，在人力資源和時間資源的供需矛盾非常突出的情況下，復(fù)審階段一般采用抽樣審計和篩選審計方法。

結(jié)算復(fù)審主要有以下幾方面的作用：

2.1 保證了結(jié)算金額的準(zhǔn)確性，提高了水務(wù)投資公司的投資效率；

2.2 對公司的造價管理起到了提升作用，有利于統(tǒng)一整體造價管理規(guī)則，主要側(cè)重于評價結(jié)算初審和互審的工作質(zhì)量，減少管理漏洞。

2.3 復(fù)審部門與施工單位無直接工作關(guān)系，對杜絕舞弊現(xiàn)象起到一定作用。

3 結(jié)合工程經(jīng)濟及工程建設(shè)方面的理論對水務(wù)投資項目的結(jié)算進(jìn)行風(fēng)險分析

抽樣審計和篩選審計的的樣本設(shè)計原則應(yīng)結(jié)合工程經(jīng)濟和工程建設(shè)方面的理論，遵循重要性原則，采用風(fēng)險分析方法，對影響結(jié)算審計正確性的各方面進(jìn)行分析選擇，并在項目具體實施方案中予以體現(xiàn)，以指導(dǎo)造價人員的實際工作。造價復(fù)審的風(fēng)險分析主要為以下幾個方面：

3.1 從結(jié)算技術(shù)人員素質(zhì)的角度進(jìn)行風(fēng)險分析，主要存在以下幾方面：因工作疏忽造成的計算錯誤風(fēng)險，如某項目生化池橫向長度120米，結(jié)算人員計算池壁豎向鋼筋時錯把120米當(dāng)作池壁豎向鋼筋長度，但數(shù)量按照120米除以間距計算，一根鋼筋多計價145噸；個人技術(shù)能力不足造成的結(jié)算錯誤風(fēng)險，如某項目結(jié)算人員對地磚粘貼定額所包含工作內(nèi)容了解不全，把地磚下面已包含在定額中的結(jié)合層又多套用一遍定額計價；還有收受賄賂故意多計金額的瀆職風(fēng)險等等。

3.2 從投資額占比角度進(jìn)行風(fēng)險分析，生化池、氧化溝等生物反應(yīng)構(gòu)筑物，粗格柵在給排水廠中投資額占比較大；鋼筋和砼及土方工程量等分部分項在給排水廠中投資額占比較大。

3.3 從造價比例上分析，人材機價格的變化在投資額中占比較大

3.4 從建設(shè)管理角度分析，合同紕漏、簽證、洽商、變更發(fā)生問題的機率較大

3.5 從建設(shè)過程角度分析，隱蔽工程量，尤其是土方工程量發(fā)生問題的機率較大，分包合同的發(fā)包過程發(fā)生舞弊的機率較大

3.6 從定額計價的角度分析，高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目、補充定額子目發(fā)生問題的機率較大

3.7 從結(jié)算糾紛總結(jié)分析，措施費的計取發(fā)生糾紛的機率較大

3.8 工程結(jié)算審計審前調(diào)查階段對造價比例進(jìn)行分析，抽樣樣本要選擇影響項目造價較大的主體工程或工程量大、價高的單項、單位工程；如鋼筋、砼工程量，選擇發(fā)生問題機率較大的土方、洽商、簽證

3.9 分析方法采用工程經(jīng)濟指標(biāo)對比法，常用經(jīng)濟指標(biāo)包括：噸水投資指標(biāo)，含筋量，建筑面積、建筑容積指標(biāo)等。對指標(biāo)異常的單體和分部分項進(jìn)行重點審查。

3.10 百分比分析法，匯總列出建安工程投資占比最大的分部分項工程作為審計重點

3.11 單價分析法，單價較高的項目，對比各單體同樣項目的單價是否相同

3.12 審計中，該局審計人員首先運用審閱法對送審資料進(jìn)行熟悉、了解，鑒別真?zhèn)魏吞岢鲆蓡枺辉龠\用查詢法結(jié)合審閱獲得的信息，針對工程的實際情況向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查詢問，進(jìn)一步證實對資料的認(rèn)識、判斷及工程事實；同時運用核對法在書面資料之間，書面資料和工程現(xiàn)場或?qū)嵨镏g進(jìn)行核對，審查互相一致性；然后，將通過以上方法取得的有益信息進(jìn)行綜合分析，去偽存真，確定審計目標(biāo)和方向；最后，運用復(fù)算法對工程量依照規(guī)則逐項進(jìn)行計算后確定審計結(jié)果。各種審計方法的綜合運用，能夠使審計人員充分摸清工程的實際情況，有效保證了審計結(jié)果的公正性和真實性，提高了審計質(zhì)量。

4 結(jié)算復(fù)審樣本量的確定方法

經(jīng)風(fēng)險分析后確定復(fù)審的重點內(nèi)容后，下一步工作就是確定抽樣審計的樣本量以及如何根據(jù)樣本量的偏差對結(jié)算金額進(jìn)行判斷：

4.1 結(jié)算審計抽樣樣本量，依據(jù)《抽樣準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)利用所確定的審計重要性水平和對審計風(fēng)險的評價結(jié)果進(jìn)行計算，一般情況下，按建筑安裝工程投資規(guī)模分段確定：

建安投資5億-1億元的，抽審25%；

建安投資3000萬-1億元的，抽審30%；

建安投資1000萬-3000萬的，抽審35%；

建安投資1000萬以下的，抽審40%；

4.2 除需要特別關(guān)注事項以外，審計人員應(yīng)當(dāng)在對工程招標(biāo)、投標(biāo)文件、合同及結(jié)算進(jìn)行符合性測試基礎(chǔ)上，確定單位工程結(jié)算的可容許偏差率，據(jù)而推斷建設(shè)項目工程的總體可容許偏差率，作為確認(rèn)工程結(jié)算的依據(jù)。根據(jù)結(jié)算審計的經(jīng)驗，工程結(jié)算抽審結(jié)果可按以下分段判斷可容許偏差率：

4.2.1 抽審總額低于1000萬元的，偏差率在±6‰以內(nèi)；

4.2.2 抽審總額在1000萬元-5000萬元的，偏差率在±5.5‰以內(nèi)；

4.2.3 抽審總額在5000萬元-10000萬元的，偏差率在±5‰以內(nèi)；

4.2.4 抽審總額在10000萬元-50000萬元的，偏差率在±4.5‰以內(nèi)；

4.2.5抽審總額50000萬元以上的，偏差率在±4‰以內(nèi)；

4.3 在上述偏差范圍以內(nèi)，審計組依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理后，可作為確認(rèn)內(nèi)部工程結(jié)算審核結(jié)果的依據(jù)，不再擴大樣本量；偏差率超過的，審計人員應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷，擴大、甚至全面復(fù)審內(nèi)部審計工程結(jié)算審核結(jié)果，如擴大樣本量仍超過偏差范圍，應(yīng)判定結(jié)算審計質(zhì)量不合格，退回重審并按照公司規(guī)定進(jìn)行處罰。

5 結(jié)論

工程造價審計是投資活動造價控制的最后一道關(guān)口，如果把關(guān)不嚴(yán)，將會造成投資額虛高，給投資活動帶來損失。以往工程建設(shè)項目審計都是全面審計，按全面控制來配置造價審計資源，忽略結(jié)算項目審計的重點風(fēng)險控制點，使得造價審計資源在不同的審計風(fēng)險環(huán)節(jié)得不到恰當(dāng)配置，造價審計效率降低。采用風(fēng)險分析和抽樣審計方法后，在對結(jié)算項目整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險高低不同的造價審計環(huán)節(jié)，同時根據(jù)抽樣審計結(jié)果優(yōu)化配置造價審計資源，以此達(dá)到降低審計成本，可有效提高結(jié)算審計效率和效果。

作者簡介：

王澎（1972-），女，高級工程師

單位名稱：北控水務(wù)（中國）投資有限公司

郵編：100124

薛寶東（1972-），男，高級工程師

篇(6)

關(guān)鍵詞:工程造價設(shè)效益性 跟蹤審計

一、前言

土木工程建設(shè)中的全過程跟蹤審計的定義，是對工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時的審計監(jiān)督,工作人員將過去簡單的竣工后被動審計或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃拥娜^程跟蹤審計監(jiān)督, 跟蹤審計不但能有效防止建設(shè)項目挪用侵占建設(shè)資金，損失浪費以及高估冒算等情況發(fā)生，更能保證、控制和規(guī)避投資風(fēng)險,提高投資效益。

然而,作為一種新的審計模式,在實踐過程中會有哪些重點,會遇到哪些難點呢？根據(jù)江蘇省人民政府《對省財政撥款興建的重大工程項目實行審計監(jiān)督的實施意見》 ( [2006]114號)、國家教育部《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》(教財[2007]29號)和審計署關(guān)于基本建設(shè)竣工決算審計工作要求及建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定等文件要求, 淺論土木建筑工程項目工程的跟蹤審計要點和重點。

二、土木工程建設(shè)項目跟蹤審計的重點與要點

2.1項目設(shè)計階段

工程項目設(shè)計階段對投資影響最大,對工程造價(投資)影響占70%以上。因此,此階段的跟蹤審計,是重中之重。

(1)對限額設(shè)計審查的重點與難點。根據(jù)項目的功能要求及生命周期,與類似工程項目相比較,測算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時,對設(shè)計提出優(yōu)化建議,提高項目投資效益。如江蘇省高校的學(xué)生公寓給排水工程,初始設(shè)計取用CPVC給水管,后經(jīng)我司提出優(yōu)化建議后,改為同樣滿足設(shè)計和使用要求的PPR給水管,節(jié)約投資約60萬元(PPR給水管材料價格約為CPVC給水管材料價格的1/3)。此階段往往需要大量類似工程項目的指標(biāo)數(shù)據(jù)才能進(jìn)行對比分析,并且對建材價格及其市場走勢有一定的預(yù)測能力。所以,在平時的工作中,我們要善于積累和分析數(shù)據(jù),需要時還可跟一些專業(yè)公司合作。

(2)對設(shè)計概算審查的重點與難點。此階段重點審核工程量、材料價格和有無漏項。由于少部分概算編制單位存在“看菜吃飯”,根據(jù)估算造價調(diào)整概算造價的行為。所以,此階段要獨立細(xì)心審查工程量、材料價格和有無漏項,確保概算準(zhǔn)確。

(3)對重點材料及設(shè)備審查的重點與難點。由于建筑的多樣性,時常會使用一些新材料和特殊設(shè)備。同時新材料和特殊設(shè)備價格往往較高,且由于其鮮見性,往往容易含有“水份”,所以要對這部分材料和設(shè)備重點審查。對此階段進(jìn)行審查,需進(jìn)行大量的市場調(diào)研,不可偏聽一家之言。

2.2項目招標(biāo)階段

工程項目招標(biāo)階段是投資者通過招標(biāo)活動確定建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)者,并簽訂承包合同的過程。在此階段,招標(biāo)方式的確定、招標(biāo)標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價的編審、投標(biāo)書的經(jīng)濟評審、合同條款等對項目投資有顯著影響。

2.2.1招標(biāo)方式和程序?qū)彶榈闹攸c與難點

工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性也是全過程跟蹤審計的重要工作之一。工程合法規(guī)范,了是這個工程順利進(jìn)行的前提。

此階段要求對工程招標(biāo)的規(guī)范和要求相當(dāng)熟悉,才可避免出現(xiàn)一些違規(guī)行為。

2.2.2合同管理制度審查的重點與難點合同是貫穿整個項目的一條線,是整個項目管理和實施的重要依據(jù)。訂立清楚明細(xì)的合同條款,對于規(guī)避風(fēng)險,促進(jìn)項目順利進(jìn)行,有著重要的意義。

項目過程中主要的合同有施工合同和監(jiān)理合同,而施工合同由于涉及人員多,工作面復(fù)雜,往往最容易引起爭議。對此,廣東省印發(fā)一本《廣東省建設(shè)工程標(biāo)準(zhǔn)施工合同》(2009版)。我們在訂立和審查同合時,可以參照《標(biāo)準(zhǔn)施工合同》,再針對每個項目的自身情況調(diào)整,使合同更加完善。

2.2.3工程量清單、招標(biāo)控制價審查的重點與難點

此階段審檢的重點是工程量清單有沒有漏項、工程量是否準(zhǔn)確、清單描述是否清楚以有招標(biāo)控制價是否合理等。

此階段最容易被人們忽略的是工程量清單的描述,而這往往就是施工過程中最容易引起爭議的。如清單描述“熱浸鋅電線套管φ20”,沒有說明厚度,在施工過程究竟是1.2mm厚還是1.5mm厚,就可能引起爭議。因此,即使國標(biāo)清單沒有要求描述,但實際過程可能會引起爭議的地方,我們還應(yīng)該描述清楚。

2.3項目施工階段

項目施工階段是工程的實質(zhì)性階段,此階段持續(xù)時間長、涉及人員廣,是控制工程造價、確保投資效益的關(guān)鍵階段。

2.3.1工程變更及簽證審查的重點與難點

由于工程持續(xù)時間長、施工現(xiàn)場復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整,或多或少地將會有一些工程變更及簽證。此階段審查的重點是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實性和完整性。施工單位“低價中標(biāo),高價結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn),過程中對變更簽證的審查尤為重要。為此,可派專業(yè)人員駐現(xiàn)場跟蹤審計,對證據(jù)可能會滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄,對每一份變更及簽證作及時的審核。

2.3.2中期支付審查的重點與難點

項目過程中進(jìn)度款的審核,也是全過程跟蹤審計的工作內(nèi)容之一。些階段審查的重點是進(jìn)度款跟工程實際施工進(jìn)度是否一致,有沒有超報少報的現(xiàn)象。此階段需特別注意合同的支付條款,嚴(yán)格按照支付條款來支付。每次支付都應(yīng)有一個整體的觀念,避免局部失誤造成整體失控。

2.4竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算是項目全過程跟蹤審計的最后環(huán)節(jié),也是確定工程最終造價的決定性環(huán)節(jié)。加強此階段的審查,對于提高竣工結(jié)算本身質(zhì)量、考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況,正確評價投資效益,總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),改善和加強建設(shè)項目的管理具有重要意義。

2.4.1竣工資料審點與難點

此階段審查的重點是竣工資料的真實性、合法性和完整性。一份真實、合法、完整的結(jié)算資料,是做好一份結(jié)算的前提。此階段審查的難點是竣工資料的完整性。施工單位在報送結(jié)算資料時,一些對他們不利的負(fù)簽證時常會缺失或不全。此時需結(jié)合駐場時收集的資料與報審的資料進(jìn)行對比,確保資料是真實的、合法的、完整的。

2.4.2竣工結(jié)算造價審查的重點與難點根據(jù)已審核過的竣工資料,對竣工結(jié)算價進(jìn)行審核,是確定工程最終價款的階段。此時的重點就是要嚴(yán)格按照合同,緊靠送審資料,做到獨立、公平、公正的審計。

竣工結(jié)算確定以后,我們還需對整個項目分析和評價投資效益,積累相關(guān)數(shù)據(jù)。如對比中標(biāo)價和結(jié)算價,分析引起增減的原因,有哪些措施可以更好地控制;又如哪些條款合同中還未夠明確,引起爭議,妨礙了工程的進(jìn)展等等。

三、結(jié)語

綜上所述，土木工程建設(shè)過程中的跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益,但目前還處在起步階段,有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點,突破難點,才能更快更好地推進(jìn)建設(shè)項目全過程跟蹤審計,為合理節(jié)約資金、提高投資效益而努力。

參考文獻(xiàn)

[1]時現(xiàn)等•建設(shè)項目跟蹤審計路徑選擇[J]•審計與經(jīng)濟研究,2010(3)•

篇(7)

關(guān)鍵詞：建筑工程 竣工結(jié)算審計內(nèi)容審計方法

中圖分類號： TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言： 竣工結(jié)算是指施工單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)竣工驗收質(zhì)量合格后，由建設(shè)單位進(jìn)行的最終工程價款的結(jié)算，也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。為此要求審計人員加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工程竣工結(jié)算編審制水平，做好竣工結(jié)算審核工作，有效控制造價。

一、竣工結(jié)算審計的內(nèi)容

工程竣工結(jié)算的審計首先是對施工單位報送的竣工結(jié)算以工程量入手，同時結(jié)合圖紙、工程量清單、合同、現(xiàn)場核實工程量計算的準(zhǔn)確性，注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額使用范圍，看有無高套、重計、計算時小數(shù)點位移等現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上重點審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的事項：

1、合同條款及補充合同的內(nèi)容。

2、工程材料和設(shè)備價格的變化情況。

3、工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證。

4、工程實施過程中的建筑經(jīng)濟政策變化情況。

二、竣工決算審計的常用方法

為實現(xiàn)工程決算的快速審查，就要按照從粗到細(xì)、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預(yù)決算采用對比、逐項篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審計工作達(dá)到事半功倍的實效。

2.1全面審計法。是指按照國家、省地區(qū)或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同：首先，根據(jù)竣工圖全面計算工程量。將計算的工程量與審核對象的工程量一一進(jìn)行對比。同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價。

2.2分組計算審計法。把決算中的項目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。

2.3重點抽查審計法。這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。

2.4標(biāo)準(zhǔn)圖審計法。是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計。而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。

2.5篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了，沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程進(jìn)行詳細(xì)審計。

2.6分析對比審計法。是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法，不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查。

三、竣工結(jié)算審計時應(yīng)注意以下重點

3.1重點掌握工程基本情況，搜集、查詢工程施工圖，設(shè)計變更通知、各種簽證，材料的合格證、單價等竣工資料。在工程施工過程中，由于各方面的原因往往會發(fā)生對原設(shè)計圖紙的變更。審計時，審計人員首先要向建施雙方收集各種設(shè)計變更資料和隱蔽工程的實際收方簽證，然后深入工程現(xiàn)場進(jìn)行實地查看，核對簽證內(nèi)容是否與原合同規(guī)定相符，認(rèn)真做好現(xiàn)場審計紀(jì)錄，以便于為結(jié)算審計做好充分準(zhǔn)備，防止和避免施工單位和建設(shè)單位相互勾結(jié)、串通一氣、營私舞弊。

3.2重點審計工程量計算情況。在工程結(jié)算審計中，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上要查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對施工單位所報的工程量按規(guī)則逐一進(jìn)行審查核實，必要時要對施工現(xiàn)場進(jìn)行抽樣檢查，驗證隱蔽工程紀(jì)錄的真實性。

3.3重點審計定額套用情況。定額套用是工程竣工結(jié)算審計的又一重點。工程預(yù)算定額是計算工程造價和辦理工程結(jié)算的重要依據(jù)，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現(xiàn)，與定額項目不完全相同做法的項目也越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)重點審查施工單位套用定額項目時是否進(jìn)行了合理的定額換算，有無低套高或在套用了綜合定額后再套用單項定額的現(xiàn)象。

3.4重點審計材差調(diào)整情況。建筑工程的材料品種繁多，產(chǎn)品來源渠道不一，價格差別很大，加上施工中各方面的監(jiān)督力度又不夠，致使施工單位以次充好現(xiàn)象時有發(fā)生。在審計時，審計人員應(yīng)及時了解建筑材料市場的當(dāng)期價格行情，是否存在跨期高套單價、虛抬單價的行為。同時應(yīng)重點審查施工單位有無舍近求遠(yuǎn)購買質(zhì)次價高的材料以及將不允許調(diào)整材料價差的材料進(jìn)行價格調(diào)整。一是要審計材料用量分析是否準(zhǔn)確。工程材料是否按施工實際用料計算，有無虛列材料用量的現(xiàn)象存在。二是要審計材料單價是否合理。以當(dāng)?shù)卦靸r管理部門定期地材料價格信息為主要依據(jù)，對材料價格信息中明確的材料單價，可結(jié)合掌握的市場行情，合理確定其價格。

四、講究審計技巧、實事求是提升職業(yè)道德

4.1結(jié)算審查工作一般時間安排較緊，在審查時應(yīng)有的放矢，抓住重點，為實現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算的快速審查，要做到由粗到細(xì)、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制預(yù)結(jié)算采用對比、逐項篩選和統(tǒng)籌法原理進(jìn)行匡算，使審查工作達(dá)到事半功倍的效果。根據(jù)項目的具體情況采用一種或者幾種方法組合的形式進(jìn)行審查、達(dá)到快速、準(zhǔn)確審核的目的。

4.2實事求是、提升職業(yè)道德應(yīng)堅持以下幾點：

(1)堅持四項基本原則。四項基本原則是我們國家的立國之本。因此，廣大審計人員必須在政治上、組織上、思想上、行動上和黨保持高度一致。為把我國建設(shè)成為富強、民主、文明的社會主義現(xiàn)代化國家努力奮斗。

(2)遵紀(jì)守法。法律法規(guī)是開展各項工作的重要保證。審計人員在審計活動中，必須嚴(yán)格執(zhí)行黨和國家的各項方針、政策、法規(guī)、制度。在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，認(rèn)真履行《審計法》賦予的審計監(jiān)督職責(zé)。堅持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾，依法加強財政、財務(wù)收支的監(jiān)督管理，旗幟鮮明地同一切違法違紀(jì)行為作斗爭，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，切實保護(hù)國家、集體財產(chǎn)的安全和完整。