序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇跟蹤審計的合理化建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

中圖分類號：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

近幾年來，政府出臺了財政投資建設(shè)項(xiàng)目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實(shí)施，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計不周密、程序不完備、制度不健全等問題逐漸顯現(xiàn)，而實(shí)行跟蹤審計管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

跟蹤審計管理是概（預(yù)）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對工程項(xiàng)目從設(shè)計到竣工全過程的評審管理，實(shí)行全過程造價管理，是造價管理的一種重要手段，目的是強(qiáng)化財政監(jiān)管職能，規(guī)范評審行為，提高工作效率，保證評審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

現(xiàn)階段實(shí)施跟蹤審計管理的必要性

1．是彌補(bǔ)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，審計監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項(xiàng)目傳統(tǒng)審計范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過程后期施工及竣工結(jié)算兩個階段，由于未能對建設(shè)前期各階段進(jìn)行有效監(jiān)督，近年來建設(shè)項(xiàng)目決策不夠科學(xué)、建設(shè)前期準(zhǔn)備不夠充分、論證不到位、設(shè)計不周密、程序不完善等現(xiàn)象時有發(fā)生，造成項(xiàng)目資金損失浪費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項(xiàng)目投資績效。而跟蹤審計實(shí)行審計關(guān)口前移，成為項(xiàng)目建設(shè)全過程不可缺少的重要參與者，能夠隨時就發(fā)現(xiàn)的問題提供審計意見，及時對管理漏洞進(jìn)行修正完善，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)決策和管理，從源頭上提高項(xiàng)目投資績效。

2．是進(jìn)一步規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理的重要手段。建設(shè)項(xiàng)目管理與控制是一個動態(tài)的過程。政府投資建設(shè)項(xiàng)目周期較長，影響的因素較多，項(xiàng)目實(shí)施過程中面臨著許多不確定性，使得項(xiàng)目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時進(jìn)行調(diào)整、修補(bǔ)和完善。實(shí)行跟蹤審計，將審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計、招投標(biāo)、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見的、苗頭性問題，及時提出合理化審計建議，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平。

二、實(shí)施跟蹤審計管理取得的良好效果

1．提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計管理人員可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，在充分了解財政投資項(xiàng)目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時性的排水管，設(shè)計的意見是采用HDPE纏繞管。跟蹤評審人員經(jīng)研究，認(rèn)為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計單位采納了這一建議，此項(xiàng)造價節(jié)約了近一半。

2．審減不合理的現(xiàn)場簽證。簽證是對施工過程的記錄，也是最終工程價款結(jié)算、索賠的依據(jù)。現(xiàn)場簽證往往會由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評審人員嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場工程中，施工單位對土方外運(yùn)的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見。但是跟蹤評審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見中未注明外運(yùn)土方的方量及運(yùn)距，而且施工單位報送的變更預(yù)算中在直接工程費(fèi)的基礎(chǔ)上計取了施工組織措施費(fèi)、綜合費(fèi)用等所有費(fèi)用和稅金，存在多取費(fèi)的現(xiàn)象，明顯違背了招標(biāo)文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評審人員將此變更退回，要求重新計價、簽證后再報審，節(jié)約資金95.4877萬元。

3．合理確定暫定價。暫定價的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場、時間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導(dǎo)致建設(shè)資金的浪費(fèi)，也是對工程投標(biāo)時其他未中標(biāo)的投標(biāo)人的不公平，所以必須謹(jǐn)慎對待。如在某宿舍工程中，投標(biāo)時塑鋼窗為暫定價，在施工過程中，需確定此價格。跟蹤評審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場調(diào)查，并對調(diào)查的廠商家名稱、材料型號規(guī)格等作了詳實(shí)的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開的價格論證會，對會議的流程、各建設(shè)主體的職責(zé)履行作了監(jiān)督，并對會議形成的紀(jì)要作了備案留存。通過這樣公開、公正的方式確定暫定價，既有效地控制了工程造價，又維護(hù)了各方的合法、合理權(quán)益。

三、實(shí)行跟蹤審計管理應(yīng)處理好幾個關(guān)系

開展跟蹤審計管理工作，涉及方方面面，必須要準(zhǔn)確定位職能，俗話說“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價形成的每一個環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動，了解工程造價形成的來龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)投資效益的提高。

基于此定位，在跟蹤審計過程中應(yīng)著重處理好以下幾個方面的關(guān)系：

1．處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評審機(jī)構(gòu)是財政管理的一個技術(shù)支撐部門，要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，不斷開拓評審工作新思路。在跟蹤評審過程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實(shí)現(xiàn)評審單位與被評審單位的和諧共處。

2．處理好協(xié)作與獨(dú)立的關(guān)系。跟蹤審計工作的開展離不開相關(guān)責(zé)任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計工作方式比較恰當(dāng)。同時，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計單位與被審計單位相互間的一種溝通機(jī)制。確保審計的獨(dú)立性。在任何情況下，審計監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。目標(biāo)和重點(diǎn)要明確。跟蹤審計是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時間的審計模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動各方的積極性。敢于發(fā)表審計意見，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。

3．處理好責(zé)任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)責(zé)任主體都應(yīng)該認(rèn)真履行各自的職責(zé)，跟蹤審計既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責(zé)任，又都有所作為。對于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買保險，甩包袱”、“少簽字，少負(fù)責(zé)”的思想，要從流程標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度的規(guī)范上來進(jìn)行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個施工環(huán)節(jié)，各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，即時控制，相互制約，對每項(xiàng)工程變更認(rèn)真審核，仔細(xì)計量，按規(guī)定計價。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實(shí)準(zhǔn)確，各責(zé)任單位的意見表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報多，杜絕結(jié)算時靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。

跟蹤審計是新的嘗試，作為加強(qiáng)財政資金管理、控制工程造價的一種新手段，任重而道遠(yuǎn)，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過一系列的實(shí)踐，抓住重點(diǎn)，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學(xué)習(xí)提高，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財政投資審計工作水平和審計質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財政項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

1. 時現(xiàn)，《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目投資績效審計的思考》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2003年

2. 武旭華，《做好跟蹤評審 提高評審效率》，《財政評審》2008年第6期。

3. 張 偉，《對財政投資評審工作的探討與思考》，《財政評審》2009年第2期。

篇(2)

關(guān)鍵詞：工程跟蹤審計 招標(biāo) 造價

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中國成立專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)已經(jīng)有十幾年的，這些專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)成立后，通過工程結(jié)算審核等專業(yè)咨詢方式在為業(yè)主節(jié)約投資，提高項(xiàng)目投資效益方面發(fā)揮了不可替代的作用，但這種事后的結(jié)算審計也存在固有的局限性和不足。由于這種結(jié)算審計在竣工后進(jìn)行，工程項(xiàng)目已經(jīng)既成事實(shí)，無法更改，審計人員只能根據(jù)竣工的工程項(xiàng)目的實(shí)際情況和工程施工過程中產(chǎn)生的書面簽證記錄來審核，即使某些地方不合理，也無法通過合理化建議來為業(yè)主節(jié)約成本，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用受到了限制，尤其是隨著工程量清單報價方式的推廣，事后的結(jié)算審計發(fā)揮的作用更是越來越小。

近幾年來，隨著中國工程造價體制改革的深入，業(yè)主控制成本意識的提高以及國外一些先進(jìn)的管理和管理理念的引進(jìn)，業(yè)主不再僅僅滿足于工程竣工后的結(jié)算審核，工程項(xiàng)目成本控制的重心也逐步由事后的靜態(tài)控制向事中、事前的動態(tài)的控制轉(zhuǎn)移，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，而業(yè)主由于人員、能力等多方面原因，本身無法進(jìn)行全過程的動態(tài)的成本控制，在這種情況下，專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)推出的工程項(xiàng)目跟蹤審計受到了業(yè)主的普遍歡迎。

所謂跟蹤審計就是工程造價咨詢單位作為專業(yè)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)，受雇于業(yè)主，對工程造價從項(xiàng)目決策開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算及項(xiàng)目后評價階段進(jìn)行的全過程的動態(tài)的跟蹤過程，造價咨詢單位通過提供合理化建議、造價專業(yè)咨詢、方案設(shè)計、可行性、數(shù)據(jù)審核等方法，控制工程項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營成本，節(jié)約資金，提高投資效益。

應(yīng)該說，跟蹤審計的出發(fā)點(diǎn)是非常好的，也確實(shí)受到了業(yè)主的歡迎，業(yè)主也掏出了大把的鈔票來委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計，但是，我們通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計往往流于形式，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成這種情況的原因及帶來的負(fù)面有以下幾點(diǎn)：

1、業(yè)主對跟蹤審計認(rèn)識不明確，無法合理地界定造價咨詢單位跟蹤審計的工作。跟蹤審計雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識，錯誤地認(rèn)為跟蹤審計就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計的工作內(nèi)容簡單化，這種錯誤認(rèn)識產(chǎn)生了兩方面不良后果：（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計中介機(jī)構(gòu)時，由于業(yè)主及其委托的招標(biāo)公司對跟蹤審計認(rèn)識不清，招標(biāo)公司沒有幫助業(yè)主設(shè)計合理的招標(biāo)程序，招標(biāo)標(biāo)書的內(nèi)容設(shè)計不明確，沒有規(guī)定跟蹤審計的具體內(nèi)容。而中介機(jī)構(gòu)根據(jù)自己的理解和對跟蹤審計工作內(nèi)容的承諾來報價，不同的工作內(nèi)容，報價當(dāng)然不一樣。而業(yè)主和招標(biāo)機(jī)構(gòu)在制定評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時，根本不重視投標(biāo)書中的工作內(nèi)容承諾，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。試想，在各中介機(jī)構(gòu)工作內(nèi)容不一樣的前提下來簡單比較收費(fèi)額的高低不是太荒謬了嗎？在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費(fèi)高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計合同時，注重收費(fèi)項(xiàng)目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計四個字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計方法等詳細(xì)明確的約定，即使在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過于單調(diào)而向中介機(jī)構(gòu)要求更為完善的服務(wù)時，卻又找不到合理的合同依據(jù)，最終業(yè)主也只能吃個啞巴虧了事，這會讓業(yè)主形成跟蹤審計可有可無的結(jié)論，對跟蹤審計的非常不利。

2、部分工程項(xiàng)目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。例如在采購大宗物品時，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該全過程參與，并且參與制定采購方案、采購招標(biāo)、采購合同條款的擬訂等等。但很多情況下，業(yè)主代表為了撈取好處，根本不讓中介機(jī)構(gòu)參與，僅僅在采購結(jié)束時讓中介機(jī)構(gòu)人員簽字走走形式，而中介機(jī)構(gòu)一般在不減少收費(fèi)的情況下，也抱著多一事不如少一事態(tài)度，睜一只眼閉一只眼了事。這樣就導(dǎo)致雖然跟蹤審計合同中明確了工作內(nèi)容，但由于業(yè)主代表的限制，也使跟蹤審計流于形式，跟蹤審計反而成了掩蓋業(yè)主代表違法的保護(hù)器。

3、行業(yè)管理部門沒有及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，未對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作、、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理未進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)的不同人員對跟蹤審計有不同的認(rèn)識，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，也很難通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒有必要下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4、中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的認(rèn)識不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計的人員良莠不齊，使跟蹤審計流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計，但對跟蹤審計的認(rèn)識卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計的目的認(rèn)識不清，沒有認(rèn)識到在控制工程成本時，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價，還要考慮竣工驗(yàn)收后項(xiàng)目的運(yùn)營成本，跟蹤審計成本控制的目的是在考慮整個項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營期的前提下，使項(xiàng)目建設(shè)期造價和運(yùn)營期成本合計的凈現(xiàn)值最低。

在如何搞好跟蹤審計上也存在認(rèn)識上的偏差，對跟蹤審計人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識不清，例如：中介機(jī)構(gòu)沒有認(rèn)識到在進(jìn)行造價咨詢時，注冊造價工程師控制成本的方式是提供咨詢和建議，最終決策權(quán)還在于業(yè)主，但咨詢?nèi)藛T應(yīng)該向業(yè)主說明不同施工工藝或不采取咨詢?nèi)藛T建議所帶來的后果及對工程造價的。在跟蹤審計過程中，沒有很好地界定自己的地位和咨詢方式，沒有處理好與建設(shè)單位的關(guān)系，往往越鉅代苞，反而帶來負(fù)面效果。

中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計，而認(rèn)識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計，卻力不從心或沒有認(rèn)識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計的效果大打折扣。

5、跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計投標(biāo)書做的非常漂亮，對跟蹤審計的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報價簽訂審計收費(fèi)，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計合同解決，所以中介機(jī)構(gòu)人員進(jìn)入現(xiàn)場后，根本不會自戴枷鎖，嚴(yán)格要求自己按投標(biāo)書承諾工作，此時，跟蹤審計投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計發(fā)揮的作用也就可想而知。

為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用，根據(jù)跟蹤審計過程中存在問題，我們建議采取以下幾種做法：

1、行業(yè)管理部門及時出臺關(guān)于跟蹤審計的規(guī)定，對跟蹤審計進(jìn)行恰當(dāng)定性，對跟蹤審計的工作內(nèi)容、方法、收費(fèi)尤其是當(dāng)中介機(jī)構(gòu)不能恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行跟蹤審計時的責(zé)任認(rèn)定及處理進(jìn)行明確的規(guī)定，使得中介機(jī)構(gòu)及其人員對跟蹤審計有清晰、統(tǒng)一的認(rèn)識，只要中介機(jī)構(gòu)犯了錯誤，就能通過國家規(guī)定來界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通報公示、停業(yè)整頓等處罰，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利對等，使中介機(jī)構(gòu)下大力氣去抓跟蹤審計的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

跟蹤審計的具體工作內(nèi)容應(yīng)該劃分不同階段，中介機(jī)構(gòu)在不同階段應(yīng)該發(fā)揮不同的作用，我們根據(jù)國外的一些先進(jìn)的做法，同時結(jié)合國情，認(rèn)為不同階段的具體工作內(nèi)容如下表所示：

在界定跟蹤審計工作內(nèi)容的情況下，行業(yè)管理部門要組織跟蹤審計方面的研討班、培訓(xùn)班及其他形式的培訓(xùn)，提高中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計的素質(zhì)，提高全對跟蹤審計的正確認(rèn)識，促進(jìn)跟蹤審計的。

2、中介機(jī)構(gòu)加大對跟蹤審計的，對跟蹤審計過程中出現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行及時的、提煉，對出現(xiàn)的新問題內(nèi)部進(jìn)行集體探討，以便集眾之長，發(fā)現(xiàn)新對策，同時加大對中介機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高對跟蹤審計的認(rèn)識，減少跟蹤審計工作失誤，樹立中介咨詢機(jī)構(gòu)的良好信譽(yù)，促進(jìn)跟蹤審計業(yè)務(wù)的良好發(fā)展。

篇(3)

（一）審計工作被輕視，職能作用不能發(fā)揮高校高層領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為高校是以教學(xué)為主，在職能管理上，只要有財務(wù)管理機(jī)構(gòu)就足夠了，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理職能、服務(wù)職能和效益職能等認(rèn)識膚淺。即使內(nèi)部審計部門提出合理化建議，也不會引起重視，把內(nèi)部審計只看作是一種監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部審計的審計結(jié)果既不能像招生、就業(yè)或教學(xué)那樣用指標(biāo)數(shù)字來量化，也不能用業(yè)績效果來衡量，使高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被誤看成可有可無，審計人員也有心無力，從而使內(nèi)部審計職能在維護(hù)學(xué)校內(nèi)部規(guī)范管理和內(nèi)部控制方面不能發(fā)揮其有效作用，對學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)做出的決策無法做出有效合理的評價。

（二）內(nèi)部審計地位及層次不高，權(quán)威性不強(qiáng)目前，許多高校最令人擔(dān)憂的現(xiàn)狀不但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，而且內(nèi)部審計定位也很低下，在機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)質(zhì)上屬附屬地位，獨(dú)立性差。高校管理層對內(nèi)審工作不重視，高校內(nèi)部審計受管理層限制，沒有處罰處置權(quán)，權(quán)威性不高。審計的內(nèi)容和范圍也受到學(xué)校管理層的制約和控制，不能從工作實(shí)際出發(fā)來決定審計內(nèi)容和審計范圍，審計內(nèi)容和范圍受到限制。而且多數(shù)高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是法人負(fù)責(zé)，這在很大程度上削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計發(fā)揮審計監(jiān)督的作用有很大的局限性。保持審計獨(dú)立性是內(nèi)部審計人員審計職能發(fā)揮的前提條件。

（三）專業(yè)性審計人才嚴(yán)重短缺，影響內(nèi)審工作開展高校從事內(nèi)部審計工作人員較少，一個審計部門只有2~3個人，且審計人員不具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。專業(yè)性比較強(qiáng)的審計人員大多跳槽到會計師事務(wù)所和社會中介審計機(jī)構(gòu)。審計人員的有效使用和培養(yǎng)是解決當(dāng)前內(nèi)部審計人才短缺的有效辦法之一。

（四）內(nèi)審理論研究與內(nèi)審實(shí)踐脫節(jié)，內(nèi)審資源不能有效共享內(nèi)部審計理論來源于內(nèi)部審計實(shí)踐并為內(nèi)部審計實(shí)踐服務(wù)。但是，目前審計理論與審計實(shí)踐聯(lián)系不夠緊密，表現(xiàn)出各自為政、借鑒不夠的問題，內(nèi)部審計即使在實(shí)踐當(dāng)中取得了一些好的經(jīng)驗(yàn)和好的做法，人員的合理流動也受到了一定的限制，影響了內(nèi)部審計向更高層次發(fā)展，也制約了內(nèi)部審計工作發(fā)揮更大作用的可能。

（五）內(nèi)部審計方法單一、模式陳舊，領(lǐng)域有待進(jìn)一步拓寬目前，許多高校內(nèi)部審計工作大多數(shù)仍停留在以傳統(tǒng)的手工查賬、手工記錄為主的賬簿審計，現(xiàn)代化的審計信息軟件沒有被充分利用起來，一些先進(jìn)的審計手段和方法也沒有被有效采納和實(shí)施，審計手段不新穎，審計領(lǐng)域都是一些常規(guī)傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。審計方法單一，對重大事項(xiàng)審計、大額貨物采購審計、招投標(biāo)審計、科研經(jīng)費(fèi)審計、績效審計等專項(xiàng)審計涉及甚少或不涉及，影響了審計工作開展和工作效率的提高，更談不上事前預(yù)防、事中控制及后續(xù)審計，不適應(yīng)高速、復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。

二、解決高校內(nèi)部審計工作存在問題的建議

（一）完善高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備1．高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員的配備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》的要求，加強(qiáng)內(nèi)部審計，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)設(shè)置上，紀(jì)委、監(jiān)察、審計不能合署辦公，而應(yīng)遵循內(nèi)部控制職務(wù)不相容原則、成本效益原則，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，充分發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計各自的職能作用。從根本上完善體制建設(shè)，使一些不相容的職務(wù)相互分離。應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨(dú)立地履行審計職責(zé)。對內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及成員的任免應(yīng)當(dāng)慎重。應(yīng)當(dāng)采用述績、答辯等方式競爭上崗。應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權(quán)利。內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及人員配備必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。2．隨著高等學(xué)校多渠道辦學(xué)模式及招生自逐步放大，高校內(nèi)部審計所面臨的挑戰(zhàn)也迅速在增多。高校管理層應(yīng)當(dāng)明確界定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在高校中的地位與權(quán)限，分清紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)各自承擔(dān)的職責(zé)和權(quán)限。高校應(yīng)當(dāng)借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》提供的治理模式，在高校黨委會下設(shè)審計委員會。審計委員會直接對高校黨委會負(fù)責(zé)，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立辦公部門，隸屬審計委員會，從工作業(yè)務(wù)上可直接對高校法人負(fù)責(zé)。審計委員會應(yīng)審查高校內(nèi)部控制的設(shè)置是否合理，監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，其主要職責(zé)包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔與考核、后續(xù)教育等。內(nèi)部審計部門的職責(zé)主要包括是否制訂了高校內(nèi)審工作計劃、計劃的審批、審計的內(nèi)容及范圍、審計工作底稿的編制及審計報告的撰寫、有針對性地提出合理化建議等具體審計工作。內(nèi)部審計部門從業(yè)務(wù)、行政上分別隸屬于不同的主體，應(yīng)分清內(nèi)部審計部門的職責(zé)和權(quán)限，從而保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

篇(4)

一、政府投資項(xiàng)目審計存在的主要問題

（一）政府投資項(xiàng)目審計不夠全面

主要體現(xiàn)在：一是政府投資項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，當(dāng)前審計機(jī)關(guān)多以工程造價竣工結(jié)算審計為主，而對項(xiàng)目決策、立項(xiàng)等事前審計參與不夠，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的事中監(jiān)控也缺乏力度，無法形成全過程審計。對于事前和事中的監(jiān)督不力，導(dǎo)致一些項(xiàng)目即使經(jīng)審計機(jī)關(guān)審計，但卻無法挽回事實(shí)上的損失浪費(fèi)。二是對政府投資項(xiàng)目的績效評價缺位，把重點(diǎn)放在了有關(guān)單位的財務(wù)收支、資金管理、概算執(zhí)行等方面，無法形成有效的績效評價，難以規(guī)范政府投資領(lǐng)域的市場運(yùn)作、建設(shè)管理，也無法為政府完善投資決策提供依據(jù)。

（二）審計風(fēng)險控制薄弱

部分審計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高，風(fēng)險意識不強(qiáng)，在審計中難以科學(xué)制定審計方案、采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，尤其在面對?fù)雜情況時，難以掌握審計工作全局，從而引發(fā)審計風(fēng)險，對審計對象做出錯誤的評價和建議。

（三）審計質(zhì)量難以保證

一方面，地方政府投資建設(shè)的項(xiàng)目較多，涉及的行業(yè)和領(lǐng)域也較廣，加之很多地方推行了政府投資項(xiàng)目必審制，使得審計機(jī)關(guān)的工作任務(wù)繁重，審計項(xiàng)目積壓，難以保證審計質(zhì)量。另一方面，近年來審計機(jī)關(guān)不僅需要完成既定的工作任務(wù)，還要面臨很多臨時增加的工作，審計人員工作量不斷增加，而審計人員數(shù)量并沒有明顯增多，從而導(dǎo)致審計人員難以保證審計質(zhì)量。

（四）缺乏專業(yè)的審計人才

一方面，當(dāng)前我國基層審計機(jī)關(guān)仍然缺乏專業(yè)的審計人才，尤其是缺乏具備工程造價、計算機(jī)審計技能的專業(yè)人才，開展政府投資項(xiàng)目審計時只能從其他部門或社會上聘請，管理上存在機(jī)制缺陷。另一方面，政府投資項(xiàng)目審計不僅事項(xiàng)復(fù)雜，也極具專業(yè)性，要求審計人員不僅要具備財務(wù)知識，還要掌握工程管理、工程造價、計算機(jī)審計能力、法律法規(guī)、政策體系方面的知識，對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了極高的要求。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)普遍存在缺乏高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的問題，亟待加以解決。

二、強(qiáng)化政府投資項(xiàng)目審計的對策

（一）大力推行績效審計

當(dāng)前，政府投資項(xiàng)目審計的重點(diǎn)之一就是項(xiàng)目績效審計，這是國家審計署明確提出的要求。審計署在《2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出，“至2012年，每年所有的審計項(xiàng)目都開展績效審計”。這就要求審計機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況、政府投資項(xiàng)目總體情況、重點(diǎn)領(lǐng)域及項(xiàng)目發(fā)展實(shí)際等出發(fā)，建立符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的項(xiàng)目效益評價體系，從而切實(shí)落實(shí)政府投資項(xiàng)目績效審計。同時，審計機(jī)關(guān)也應(yīng)借此契機(jī)，摸清當(dāng)?shù)卣顿Y項(xiàng)目的總體情況及實(shí)施進(jìn)展，建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，從而有針對性的制定審計計劃。

（二）實(shí)行全程跟蹤審計

全程跟蹤審計是提高審計質(zhì)量的重要手段。對于政府投資項(xiàng)目審計，審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立起事前、事中、事后有機(jī)統(tǒng)一的審計機(jī)制，全程參與政府投資項(xiàng)目審計。審計機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)調(diào)相關(guān)部門，在投資決策前開展調(diào)研，對項(xiàng)目可行性、預(yù)期效益、促進(jìn)作用等進(jìn)行全面了解和綜合評估，為政府決策提供合理化建議。在施工過程中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對招標(biāo)、投標(biāo)、合同、預(yù)算、設(shè)計等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，對工程材料、供應(yīng)、人員、質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行審查。對于重點(diǎn)項(xiàng)目，可以實(shí)行審計員跟蹤派駐制度，將審計延伸到?jīng)Q策、論證、實(shí)施、評估、驗(yàn)收的全過程。

（三）開展聯(lián)合審計

政府投資項(xiàng)目種類繁多，范圍廣泛，審計工作任務(wù)量大，審計機(jī)關(guān)可以采用公開招投標(biāo)的方式，引入審計工作領(lǐng)域的政府采購機(jī)制，使社會中介機(jī)構(gòu)等參與到政府投資項(xiàng)目審計，從而提高審計質(zhì)量，促進(jìn)國家審計與社會審計交流與合作。

（四）創(chuàng)新審計方法

當(dāng)前，計算機(jī)作為輔助審計手段，在政府投資項(xiàng)目審計中的作用越來越大。計算機(jī)審計通過快速檢索、查詢、比對數(shù)據(jù)，大大提高審計工作效率；通過工程造價軟件，核查工程造價、材料采購、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等是否存在問題；通過信息數(shù)據(jù)庫對工程進(jìn)度及各個環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)跟蹤，大大減輕了審計人員的工作強(qiáng)度。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)把傳統(tǒng)審計與計算機(jī)輔助審計有機(jī)結(jié)合起來，提升項(xiàng)目監(jiān)督審計效能。

篇(5)

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目;跟蹤審計;財政收支

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、跟蹤審計概述

（一）跟蹤審計的概念

跟蹤審計是一種較新的審計方法，是指審計部門（通常是政府審計機(jī)關(guān)）組織對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督。從跟蹤審計的概念我們可以看出跟蹤審計可以實(shí)現(xiàn)被審計事項(xiàng)與審計實(shí)施的同步，被審計事項(xiàng)是審計發(fā)揮作用的主要對象，主要目的是規(guī)范被審計事項(xiàng)的高效運(yùn)行，因此我們要從以下幾點(diǎn)出發(fā)對跟蹤審計進(jìn)行定位：首先監(jiān)督是跟蹤審計的基本功能，雖然實(shí)施跟蹤審計是在項(xiàng)目的中間環(huán)節(jié)中進(jìn)入的，但是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)仍然是審計評價的對象，對于局部事項(xiàng)的角度來看，跟蹤審計可以說是一種事后審計，監(jiān)督仍然是跟蹤審計的基本功能;其次預(yù)防是跟蹤審計的重要作用，被審計事項(xiàng)與審計的同步實(shí)施，可以及時的發(fā)現(xiàn)投資項(xiàng)目管理過程中的問題，更好的發(fā)揮出審計的預(yù)防功能;再次跟蹤審計是一種審計的組織方式，并不是與績效審計、財政收支審計相同的審計類型，最大的特點(diǎn)在于可以在投資項(xiàng)目的中間過程進(jìn)行介入。

（二）跟蹤審計的特點(diǎn)

從實(shí)際情況來看跟蹤審計有以下幾個特點(diǎn)：

第一，是對審計工作重點(diǎn)的延伸。投資施工階段是傳統(tǒng)審計工作的工作重點(diǎn)，然而跟蹤審計是對建設(shè)投資項(xiàng)目全過程進(jìn)行的審計，是對投資項(xiàng)目的質(zhì)量和造價進(jìn)行的全面審核和監(jiān)督，加快了審計工作向多元化方向發(fā)展的進(jìn)度，這樣有利于建設(shè)單位及時的發(fā)現(xiàn)、解決問題，為投資建設(shè)單位提出項(xiàng)目建設(shè)的合理化建議。

第二，實(shí)現(xiàn)了動態(tài)的審計。在傳統(tǒng)的審計工作中主要是對項(xiàng)目竣工后進(jìn)行審計，決算工作也是根據(jù)建設(shè)單位報送上來的決算資料，由審計部門進(jìn)行一次性的決算，這樣就，但是通過跟蹤審計可以將投資項(xiàng)目進(jìn)行分階段分時段的動態(tài)審計，明確了審計工作的具體思路，緩解了審計人員的工作壓力，提高了審計工作的效率。

第三，審計工作重點(diǎn)向事前、事中審計。在傳統(tǒng)的審計工作中，由于在投資項(xiàng)目的建設(shè)過程中由于一些建設(shè)單位不能夠?qū)徲嬞Y料進(jìn)行詳細(xì)的記錄，降低了審計工作的質(zhì)量。然而在跟蹤審計中，審計人員可以深入到投資項(xiàng)目的施工現(xiàn)場中，可以及時的收集掌握工程建設(shè)中的相關(guān)信息，提高審計數(shù)據(jù)的真實(shí)性，避免施工雙方糾紛的情況發(fā)生。

第四，可以提高審計工作效率，節(jié)約了大量的審計時間。在實(shí)施審計跟蹤的過程中，審計人員可以與監(jiān)理、施工、建設(shè)方共同對投資項(xiàng)目施工現(xiàn)場的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)的跟蹤記錄，因此相關(guān)的工程數(shù)據(jù)就可以在施工現(xiàn)場立即算出，真正的實(shí)現(xiàn)了隨算隨簽，降低了由于集中審計給審計人員帶來的工作壓力，提高了審計工作的工作效率，節(jié)約了大量的審計時間。

（三）國家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計的必要性

通過跟蹤審計可以促進(jìn)國家投資項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行，國家投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計有著以下的必要性：

第一，投資項(xiàng)目的特點(diǎn)和內(nèi)容的需要。國家投資項(xiàng)目一般涉及到的金額較大，并且施工的周期較長，涉及到的領(lǐng)域也比較廣，因此為了更好的反映出國家投資項(xiàng)目的具體情況，就要對投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程的跟蹤審計，這樣就可以使投資建設(shè)雙方熟悉的了解投資項(xiàng)目資金收支的情況，監(jiān)督投資項(xiàng)目中每一個階段中資金的使用情況，及時的更正投資項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的問題。

第二，跟蹤審計可以有效的提高決策質(zhì)量和投資效益。由于國家投資項(xiàng)目在建設(shè)的過程中所需要大量的資金，并且施工周期較長，因此保證投資項(xiàng)目建設(shè)每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量是促進(jìn)投資項(xiàng)目順利建設(shè)的關(guān)鍵所在，然而通過跟蹤審計可以提高投資項(xiàng)目審計的正確性，提高投資項(xiàng)目資金的使用效率。

第三，投資項(xiàng)目監(jiān)督的必然要求。審查投資項(xiàng)目竣工結(jié)算資料是傳統(tǒng)審計的工作重點(diǎn)，跟蹤審計工作主要是對投資項(xiàng)目全過程進(jìn)行的實(shí)地實(shí)時的監(jiān)督、檢查，改變了原來審計工作程序的單一性，審計工作人員的視野得到了開闊，可以為投資項(xiàng)目建設(shè)提供一個良好的環(huán)境。

第四，提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。由于項(xiàng)目投資涉及到的金額較大，因此為了保證投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行，就必須提高項(xiàng)目投資管理的水平，通過跟蹤審計可以對投資項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督，避免項(xiàng)目投資中出現(xiàn)的問題出現(xiàn)，是提高項(xiàng)目投資管理的客觀需要。

二、國家投資項(xiàng)目跟蹤審計模式的實(shí)際應(yīng)用案例分析

在2016年第一季度的國家重大政策措施貫徹落實(shí)跟蹤審計中，審計署重點(diǎn)組織對829個單位、1796個項(xiàng)目財政資金統(tǒng)籌使用情況進(jìn)行了審計，并關(guān)注了以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。總的看，相關(guān)部門和地方加大財政資金統(tǒng)籌和存量盤活力度，提高了資金使用效益，但一些單位和項(xiàng)目還有部分財政資金長期趴在賬上，未能發(fā)揮資金效益。對1至2月份審計發(fā)現(xiàn)的影響財政資金統(tǒng)籌使用方面的78個問題、156.03億元資金，審計部門出具了整改建議函督促整改，截至一季度末，已整改74個問題、統(tǒng)籌盤活資金155.28億元，尚未整改到位和3月份審計發(fā)現(xiàn)未及時統(tǒng)籌使用資金97.08億元，審計部門正督促加快整改。

由此可見從跟蹤審計的特點(diǎn)來看，跟蹤審計可以對國家投資項(xiàng)目起到實(shí)施監(jiān)督，該案例中國家審計署實(shí)施的跟蹤審計有助于加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，及時下?lián)茇斦媪抠Y金，同時有統(tǒng)籌回收閑置資金，及時盤活財政存量資金的作用，有助于落實(shí)好國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁海燕.基于國家治理的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計研究[D].安徽財經(jīng)大學(xué)，2013.

篇(6)

從設(shè)置審計機(jī)構(gòu)和配備人員方面看，農(nóng)場內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在逐年弱化、人員退化。雖然總強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)審計力量，配齊配全審計機(jī)構(gòu)，但這種情況轉(zhuǎn)變不大。例如：某管理局所屬11個農(nóng)牧場，9個農(nóng)場設(shè)立了審計科，2個農(nóng)場沒有設(shè)立審計科；管理局范圍內(nèi)的農(nóng)場共配備審計人員11人，僅2個農(nóng)場配備2人以上，其余農(nóng)場只配備1人。沒有發(fā)揮其應(yīng)有的職能，存在以下幾個問題。

（一）專而不精，專職的審計人員少

審計工作要求審計人員具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準(zhǔn)則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定的理解能力、分析能力和判斷能力。準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實(shí)的適用，對審計對象做出客觀公正、實(shí)事求是的審計評價。要全面掌握政策法規(guī)，但農(nóng)場大部分審計人員是從財務(wù)人員中轉(zhuǎn)過來的，僅具有一定的財會業(yè)務(wù)知識，知識片面，工作起來難度大。

（二）兼而不強(qiáng)，兼職的審計人員多

盡管部分農(nóng)場設(shè)立了審計科，但專職的審計人員少，甚至有的審計人員同時兼財務(wù)工作。因?yàn)榧媛毝?，精力有限，很難把精力和心思全部用在審計工作中，這樣大大削弱了審計的監(jiān)督職能。

（三）虛而不管，虛設(shè)的審計機(jī)構(gòu)多

審計機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個獨(dú)立部門，應(yīng)按職能履行其職責(zé)，有所作為，但機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮其作用，形同虛設(shè)。部分農(nóng)場內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立了，但同時兼紀(jì)委、工會、老干部和財務(wù)等工作，沒有開展實(shí)質(zhì)工作。只是為完成上級行業(yè)部門以及場領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作而被動工作，不是主動開展工作，沒有真正發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

（四）管而不細(xì)，監(jiān)督管理不到位的多

農(nóng)場內(nèi)部審計科歸農(nóng)場場長管理，財務(wù)部門也對農(nóng)場場長負(fù)責(zé)，很多農(nóng)場存在場長既管審計科，又管計財科，造成監(jiān)督與管理的矛盾，造成農(nóng)場審計工作是審計場長經(jīng)營工作優(yōu)缺的局面，而不是單純審計財務(wù)，產(chǎn)生審計與場長、財務(wù)的矛盾，部分審計科形同虛設(shè)，無法正常開展內(nèi)部審計工作，審計沒有起到監(jiān)督作用，造成財務(wù)管理的缺失。

二、產(chǎn)生問題的原因

造成問題的原因有很多方面，最主要的原因有以下兩方面。

1.單位領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度不夠，農(nóng)場場長既主管財務(wù)工作又負(fù)責(zé)審計工作，但注重財務(wù)管理而忽視審計監(jiān)督。審計機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員較為缺乏，并且獨(dú)立性不強(qiáng)。有的農(nóng)場設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了審計作用，有些農(nóng)場干脆不設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，不配備專職人員。

2.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無法滿足內(nèi)審工作的需要。工作人員業(yè)務(wù)不精，盡管當(dāng)過財務(wù)骨干，但業(yè)務(wù)有些單一，審計規(guī)章制度、審計方法掌握得不熟練；職業(yè)敏感度、洞察力和綜合判斷能力普遍不強(qiáng)，對審計工作不適應(yīng)，審計工作流程不熟悉，審計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，獨(dú)立開展審計業(yè)務(wù)有難度，提供的審計報告質(zhì)量欠佳，審計建議針對性也不強(qiáng)，不能獨(dú)立使用審計軟件。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)的幾點(diǎn)建議

（一）各級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵

領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。為使審計工作順利實(shí)施，應(yīng)加大宣傳，以引起各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視，便于審計工作的開展。按照《黑龍江省內(nèi)部審計條例》和《黑龍江省農(nóng)墾內(nèi)部審計工作實(shí)施辦法》，各農(nóng)場要依法設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，每個機(jī)構(gòu)至少配備2名～3名專職審計人員，主管經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)不能主管審計科，這樣便于審計科主動地開展工作，也符合內(nèi)部控制制度的要求。

（二）優(yōu)秀及穩(wěn)定的審計隊(duì)伍是開展審計工作的前提

提升審計機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，決定著審計結(jié)果的質(zhì)量。農(nóng)場審計科人員通過實(shí)際操作、理論學(xué)習(xí)等渠道學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)以及域外知識，全方位地提高審計人員的思想和作風(fēng)建設(shè)。盡快由“財會管理型人才”向“審計監(jiān)督型人才”轉(zhuǎn)型，提高專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，還要不斷利用計算機(jī)進(jìn)行聯(lián)審等先進(jìn)的審計手段、審計方法，提高工作效率。堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，在保證審計工作質(zhì)量的同時歸避審計風(fēng)險。注重審前調(diào)查，審計方案的制定，審計程序的規(guī)范化，審計取證的真實(shí)可靠性，同時要求審計人員一要把握好政策，二要有扎實(shí)的工作作風(fēng)，三要積極與有關(guān)部門配合，四要具有責(zé)任感。

（三）堅(jiān)持依法審計是審計工作開展的根本

篇(7)

關(guān)鍵詞：高校；基建、修繕工程；內(nèi)部審計；機(jī)制

中圖分類號： D922 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

0 引言

西部高校基建、修繕投資越來越大，高校內(nèi)部審計工作的作用與意義越來越凸顯，一方面高?；?、修繕工程的內(nèi)部審計起到了高校的內(nèi)控管理，節(jié)約投資資金的作用，另一方面，基建、修繕工程內(nèi)部審計也有效促進(jìn)了高校內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是，由于種種主客觀原因，基建、修繕工程內(nèi)部審計工作存在著內(nèi)審機(jī)制不夠科學(xué)、人員配置不到位、缺乏風(fēng)險管控意識等許多問題。因此，逐步完善工程內(nèi)部審計機(jī)制也是高校內(nèi)部審計日常工作的重要內(nèi)容。

1 高?；?、修繕項(xiàng)目特點(diǎn)

高?；?、修繕工程內(nèi)部審計的特點(diǎn)具有雙重性，一方面基建、修繕工程具備建設(shè)工程單一性、固定性的特點(diǎn)，一個項(xiàng)目建成后，只能在固定地點(diǎn)發(fā)揮作用；基建、項(xiàng)目投資大，涵蓋內(nèi)容多，修繕項(xiàng)目復(fù)雜，不可預(yù)知因素多等。另一方面，高校內(nèi)部審計又具備特殊性，比如，高校建設(shè)資金來源渠道多樣，既有主管部分投資，還有學(xué)校自籌資金建設(shè)，也有地方資金資助及捐贈資金建設(shè)等；修繕工程通常由學(xué)校教學(xué)部門管理，教學(xué)部門工程專業(yè)性弱，加之高校修繕工程眾多，造成修繕工程建設(shè)管理不規(guī)范，使得內(nèi)部審計任務(wù)十分繁重。

2 基建、修繕工程內(nèi)審機(jī)制及優(yōu)缺點(diǎn)

由于基建，修繕工程審計工作專業(yè)性較強(qiáng)，工作任務(wù)重，普通高校內(nèi)部審計力量不足，為了維持學(xué)校正常的發(fā)展與運(yùn)行，目前大多數(shù)高校采取“內(nèi)審?fù)馕钡墓ぷ鳈C(jī)制。高校根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校自身情況，對基建、修繕工程進(jìn)行劃分，有的學(xué)校規(guī)定100萬元及以上基建、修繕項(xiàng)目委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施，100萬元以下的工程項(xiàng)目由學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。有的高校規(guī)定基建項(xiàng)目委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配合溝通協(xié)調(diào)。修繕工程由學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。各個高校具體劃分辦法不盡一致。圖1為某高校基建、修繕工程項(xiàng)目審計工作機(jī)制流程。

從圖1中可以看出，高?；?、修繕項(xiàng)目內(nèi)部審計大體上是修繕審計與基建審計并行，內(nèi)審與委托審計共存。流程圖中顯示，修繕工程的內(nèi)審流程細(xì)致，在管控步驟上較為完善，但基建工程委托審計則過度依賴外審機(jī)構(gòu)，偏于領(lǐng)導(dǎo)控制，在外審過程中隨有內(nèi)審的跟蹤參與與協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，但這一過程中內(nèi)審職責(zé)不明確。弱化了內(nèi)部審計效果，同時加大了領(lǐng)導(dǎo)誤判的風(fēng)險。

從圖中還可以看出，基建、修繕工程的內(nèi)部審計過程中內(nèi)審計機(jī)構(gòu)雖有部分過程跟蹤管控環(huán)節(jié)，但審計方式突出特點(diǎn)為事后審計，內(nèi)部審計步驟集中于工程結(jié)算審計，審計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)工程造價控制。忽視工程建設(shè)系統(tǒng)性、動態(tài)性的特點(diǎn)。有證據(jù)表明工程造價的60%―70%形成于工程建設(shè)前期的決策和設(shè)計階段，事后控制的審計極大弱化了內(nèi)審對高校建設(shè)投資管理的有效性。

圖1 工程項(xiàng)目審計工作流程

3 改進(jìn)內(nèi)部工程審計工作機(jī)制對策

(一)優(yōu)化制度設(shè)計

高?；?、修繕工程內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)的特點(diǎn)優(yōu)化制度設(shè)計，在工程建設(shè)項(xiàng)目論證、立項(xiàng)階段，確立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)列席項(xiàng)目論證、立項(xiàng)的決策會議制度，為學(xué)校管理部門提供合理化建議；確立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與學(xué)?；ú块T、財務(wù)部門、后勤部門等的聯(lián)席工作制度，在招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)聯(lián)席相關(guān)職能部門參與確定中標(biāo)單位，見證合同簽訂等過程。這都是內(nèi)部審計十分必要的。

(二)全過程跟蹤審計

施行基建、修繕工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計，將內(nèi)部審計過程有靜態(tài)審計變?yōu)閯討B(tài)審計。全過程跟蹤審計并非全過程處處參與審計，而是一種節(jié)點(diǎn)參與審計，在基建、修繕工程的立項(xiàng)決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上選擇控制點(diǎn)與跟蹤點(diǎn)，對建設(shè)項(xiàng)目的投資、造價、工程質(zhì)量等重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)實(shí)施控制，比如在項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料設(shè)備采購、工程變更簽證、進(jìn)度款支付、索賠、竣工驗(yàn)收、工程決算等節(jié)點(diǎn)上介入?yún)⑴c工作，提供建議、收集資料、做出決策等。

高?；?、修繕工程的全過程跟蹤審計實(shí)現(xiàn)了關(guān)口前移、環(huán)節(jié)控制，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的細(xì)化控制，對高校內(nèi)部審計的作用將起到重大的促進(jìn)，同時有效管控高校在工程建設(shè)中存在的管理風(fēng)險。

(三)執(zhí)業(yè)制度建設(shè)

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有特殊性與專業(yè)性的特點(diǎn)。內(nèi)部審計權(quán)威性由授權(quán)組織層次高低決定，而審計質(zhì)量由審計人員的專業(yè)素質(zhì)決定。制約高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)的一個重要因素就是編制問題，目前多數(shù)高校內(nèi)部審計人員配備數(shù)量上明顯不足，這在一定程度上影響到了內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。應(yīng)該嘗試讓內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)制度建設(shè)，學(xué)校評聘審計人員及專業(yè)職稱評定時應(yīng)考慮審計人員是否具備造價工程師執(zhí)業(yè)資格，同時也鼓勵本單位現(xiàn)有職工參與造價員、注冊造價工程師和注冊建造師等的學(xué)習(xí)和執(zhí)業(yè)資格證的取得。內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)制度化無疑是提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的最有效途徑。

(四)信息化建設(shè)

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)也是提升審計質(zhì)量的重要一環(huán)，在審計過程中，規(guī)范收集與工程建設(shè)的相關(guān)文字、影像資料，針對工程建設(shè)的特點(diǎn)，分環(huán)節(jié)建立資料清單，在全過程跟蹤審計中分類歸檔；建立內(nèi)部修繕工程材料價格信息庫，編制內(nèi)部修繕工程造價的縱橫向?qū)Ρ炔牧?，?yōu)化基建、修繕工程內(nèi)部審計的機(jī)制，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

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